Concepto: Artculo 1386 del Cdigo Civil: La donacin entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere

gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que la acepta. La insinuacin. Artculo 1401 dispone: La donacin entre vivos que no se insinuare, slo tendr efecto hasta el valor de dos centavos y ser nula en el exceso. Se entiende por Insinuacin la autorizacin de juez competente, solicitada por el donante o donatario. El juez autorizar las donaciones en que no se contravenga a ninguna disposicin legal. Efectos tributarios de las Donaciones en la Ley de Renta. Se rebaja toda la donacin como gasto tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de 1 o 2 Categora, Global Complementario o Adicional segn sea el tributo que afecte al donante. Se aceptan como gasto hasta el monto de los siguientes lmites: Hasta un monto equivalente al 2% de la Renta Lquida Imponible de 1 Categora El 1.6% del capital propio tributario de la empresa (esto permite utilizar la franquicia a empresas que al trmino del ejercicio presenten prdidas tributarias). Cuando estos dos parmetros tributarios (Renta Lquida Imponible o Capital Propio Tributario) sean positivos el contribuyente podr utilizar el que desee, en el caso que uno de estos sea negativo tendr que utilizar el parmetro positivo y en el caso que ambos sean negativos no se podr utilizar el beneficio y por lo tanto la donacin ser un gasto rechazado para todos los efectos tributarios (de aquellos a que se refiere el Art. 21 de la Ley de la Renta). El contribuyente podr efectuar donaciones por una cantidad mayor si lo desea, pero no se aceptar como gasto la parte que exceda de estos lmites. El conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que se encuentren establecidas por alguna de las normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios a donaciones, tendrn como lmite global absoluto el equivalente al 4,5% de la renta lquida imponible (Ley 19.885 del 06.08.2003). Donaciones con fines educacionales, art. N3 de la ley N 19.247 (ao 1993) Establece el beneficio de poder rebajar como un crdito una determinada parte de los montos donados. a) Quines pueden ser Donantes?: Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que acrediten Rentas mediante contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la LIR). No gozarn de este beneficio: Los contribuyentes que se hayan acogido a otro beneficio igual, o que declaren rentas presuntas, utilicen contabilidad simplificada o ningn medio de registro y lo que se encuentren afectos a Impuesto nico de Primera Categora u otro Impuesto Especial. Las empresas del Estado, que ya sea directamente o a travs de sus organismos, posea una participacin mayor o igual al 50% del capital. b) Quines pueden ser Donatarios? Los establecimientos educacionales: Administrados directamente por las Municipalidades o sus Corporaciones. De educacin media tcnico-profesional administrados segn el DL N3.166, de 1980. De pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la JUNJI, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales. Subvencionados segn el DFL N5 de 1992, del MINEDUC, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro. Las instituciones colaboradoras del SENAME, segn el artculo 13 del DL N2.465 de 1979, sin fines de lucro. Todos los anteriores que cuenten con un proyecto debidamente aprobado mediante Resolucin del Intendente Regional respectivo. c) Forma de donar y periodo en que deben rebajarse de los impuestos. Corresponder si la donacin es en dinero y se encuentre registrado dentro del ejercicio. d) Efectos tributarios de las Donaciones. Monto del crdito: Corresponde al 50% de la donacin. El que ser utilizado en contra del Impuesto de Primera Categora. e) Exenciones y liberaciones. Estas donaciones se liberarn del trmite de la insinuacin y se eximirn del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley N 16.271. Para los donatarios son ingresos no renta segn el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Donaciones con fines culturales, art. N 8 de la ley N18.985 (ao 1990) Quines pueden ser Donantes?: Los contribuyentes afectos al Impuesto: De Primera Categora de la Ley de la Renta, que acrediten Rentas mediante contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la LIR). Global Complementario que declaren sus ingresos efectivos. No podrn utilizar el beneficio si las rentas gravadas con dicho tributo no corresponden a ingresos efectivos. No gozarn de este beneficio los contribuyentes: que hayan escogido el beneficio de donaciones segn la Ley N19.247 de 1993 sobre donaciones con fines educacionales o segn el artculo 8 de la Ley N18.861 de 1987 sobre donaciones a Universidades e Institutos Profesionales. Que obtengan rentas presuntas o efectivas determinadas mediante contabilidad simplificada o por contratos o planillas. Con rentas afectas a Impuesto nico de Primera Categora o algn otro Impuesto Sustitutivo. Las empresas del Estado, que directamente o a travs de sus organismos, posea una participacin mayor o igual al 50%. b) Quines pueden ser Donatarios? Cuyo objeto sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte: Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado. Corporaciones y Fundaciones, sin fines de lucro. Organizaciones comunitarias funcionales constituidas segn la Ley N19.418, que establece normas sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones Comunitarias. Bibliotecas: abiertas al pblico en general o Entidades que las administran. De establecimientos abiertas al pblico, segn la normativa y a la aprobacin que otorgue el SEREMI de Educacin, la cual deber compatibilizar los intereses de la comunidad con los del establecimiento. Los Museos Estatales, Municipales y Privados abiertos al pblico y que sean de propiedad y administrados por entidades o personas jurdicas sin fines de lucro; y

El Consejo de Monumentos Nacionales, respecto de los proyectos que estn destinados a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sean en bienes nacionales de uso pblico, de propiedad fiscal o pblica contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales. c) Forma de donar y periodo en que deben rebajarse de los impuestos. Corresponder si la donacin es efectuada en dinero o especies y se encuentre registrado dentro del ejercicio. d) Efectos tributarios de las Donaciones. Monto del crdito: La obtencin de un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora o Global complementario. Este crdito corresponde al 50% del valor de la donacin. e) Exenciones y liberaciones Estas donaciones se liberarn del trmite de la insinuacin y se eximirn del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley N 16.271. Para los donatarios son ingresos no renta segn el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Donaciones a entidades polticas, ley N19.885 (ao 2003) Establece el beneficio de poder rebajar como un gasto necesario para producir la renta, una parte de los montos donados. a) Quines pueden ser Donantes? Segn el artculo 8 de la Ley 19.885, son los de la Primera Categora, de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta, que declaren la renta efectiva en dicha categora a base de contabilidad completa. No tienen derecho los que declaren sus rentas: Acogidos a un rgimen de renta presunta; Mediante una contabilidad simplificada o ninguna; Los afectos al impuesto nico de Primera Categora, conforme al inciso 3 del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta; Los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta, los cuales estn sujetos a un impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la ley del ramo que es fijado por la ley; Por el artculo 1 de la Ley N19.885, las Empresas del Estado o en las que sus instituciones participen, cualquiera sea el porcentaje, y Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, que declaren a base de rentas efectivas o presuntas. b) Quines pueden ser Donatarios? Segn la Ley N 19.885, son: Los Partidos Polticos inscritos en el SERVEL; Los Institutos de Formacin Poltica del Articulo 9 de la Ley N19.885: Entidades con personalidad jurdica propia y que sean sealadas por los Partidos Polticos. Las instituciones debern inscribirse en un Registro que llevar el SERVEL y no podrn corresponder a ms de una entidad por cada Partido Poltico inscrito. Candidatos a cargos de eleccin popular inscritos en el SERVEL, slo las donaciones que reciban entre el da en que venza el plazo para declarar candidaturas y el de la eleccin respectiva. c) Forma de donar y periodo en que deben rebajarse de los impuestos. La franquicia corresponder si las donaciones son en dinero y se encuentre registrado dentro del ejercicio en que se realiza la donacin o se incurri materialmente en el desembolso, y registrarse oportuna y separadamente en los libros contables del donante. d) Efectos tributarios de las Donaciones. Segn el artculo 8, N 1, de la Ley N 19.885, los donantes de la letra a), podrn deducir de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, una vez efectuados los ajustes de los artculos 32 y 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las donaciones a los donatarios de la letra b). El beneficio no podr exceder el 1% de la Renta Liquida Imponible que corresponda al ejercicio en el cual se efecta la donacin. Slo podrn hacer uso de este beneficio, las donaciones a las que la ley les otorgue el carcter de pblicas o reservadas. e) Exenciones y liberaciones Estarn exentas del impuesto las herencias y donaciones establecidas en la Ley N 16.271, las donaciones de los donantes de la letra a), segn el N3 del artculo 8 de la Ley N 19.885. Las sumas recibidas por donaciones no constituirn renta, segn el N9 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Las donaciones conforme a la Ley citada, se liberan la insinuacin, segn los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y en el Ttulo IX, Libro IV del Cdigo de Procedimiento Civil. Efectos de la donacin en la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios. El tratamiento del contrato de donacin en los hechos gravados asimilados a venta: Las donaciones no se afectan con los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta e Impuestos a las Ventas y Servicios, contenidos en los D.L. N 824 y N 825 respectivamente; pero s dichos beneficios se gravan con el impuesto de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, publicada en el D.O. 10.07.1965.