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LE CADRE COMPTABLE :
I. Le plan Comptable : Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la normalisation comptable (C.G.N.C) mis en place par le dahir du 25/12/1992 Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des entreprises. la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal II. Principes comptables fondamentaux Dfinition :

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un certain nombre de principes comptables fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept : III. Continuit dexploitation Permanence des mthodes Cot historique Spcialisation des exercices Prudence Clart Importance significative Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale La classe 9 est rserve la comptabilit analytique La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

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A) Les classes rserves la comptabilit gnrale Casses rserves au BILAN Classe 1 : Comptes du financement permanent Classe 2 : Compte dactif immobilis Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : comptes de trsorerie Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

Classes rserves au C.P.C :

Classe rserve au rsultat

B) La codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale Un compte comporte au moins 4 chiffres Niveau 1. 12 123 1234 12345 Le 1er chiffre permet didentifier la classe Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique Le 3me chiffre permet didentifier le poste Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire Objet Classe/ masse Rubrique Poste Compte Sous- compte Code didentification Le 1er chiffre indique la classe Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique Les 3 1ers chiffres indiquent le poste Les 4 1ers chiffres indiquent le compte Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

Tableau de codification

C) Les tats de synthse (modle normale) Dans le modle normale, le plan comptable a prvu 5 tats de synthses : 1) 2) Le bilan : Le compte de produit et charges : Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en termes de ressource et demploi. Cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges.

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3)

Ltat des soldes de gestion :

Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement. 4) Le tableau de financement : Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de lexercice . 5) Ltat des informations complmentaires : Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres tats de synthses. D) Les tats de synthse modle simplifie : Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale. Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise, les dettes dinformation complmentaires. Exemple dapplication : IIIIIIEnumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal). Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations corporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage. Soient les numros et les noms des comptes suivants : 1410 : Emprunts obligataires 1481 : Emprunts auprs des tablissements de crdit 2415 : Prts aux associs 2418 : Autres prts 3421 : Avances et acomptes au personnel 4411 : Fournisseurs IVVQue signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus, Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples) de comptes dont les numros comportent le chiffre 4 en 2me position. VIQue signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples. VII- Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples. VIII- Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et ceux de la rubrique : Dettes du passif circulant.

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I.
Prsentation en branche de la classe2 Classe2 comptes dactif immobilis Immobilisations en non valeur Immobilisations Incorporelles Immobilisations Corporelles Immobilisations Financires

2331

2332

2333

2338

Terrain

Constr inst.

Tech. M.O Mat. Tr Immo. Encour 233 239 234

M.M.B

Autres immob

231

232

235

238

II.
1. Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit un compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410 ,1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 .. Le mme raisonnement sapplique au crances 2. Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on peut citer : 1484 billets de fonds 1486 fournisseurs dimmobilisations 2411 prts au personnel 3425 clients effet recevoir 4415 fournisseurs effet payer 4452 tat impt et taxes et assimils

III.

Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2 : 2811 Amortissement des frais prliminaires 2831 Amortissement des terrains 2832.. Amortissement des constructions ..

IV.

Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation

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2920 provisions pour dprciation des immobs incorporelles 2951 provisions pour dprciation des titres de participation 3915 provisions pour dprciation des produits finis 3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

V.

Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position des numros : 341 fournisseurs avances et acomptes rattachs 342 clients et comptes rattachs acomptes 344 personnel dbiteurs 345 tat dbiteur 441 fournisseurs et compte 442 clts crditeurs, avances et 444 personnel crditeurs 445 tat crditeur

LES COMPTES DE BILAN. a) les comptes du passif

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ITA : AZEMMOUR Module : Comptabilit : Les Concepts de Base Niveau : Technicien 1- les capitaux propres :
Le capital social : Reprsente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur nominale que peuvent dtenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de personnes. Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier ( entreprise individuelle). La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notamment la valeur acquise par ses dernires en tenant compte des rserves dj constitues. Les rserves : sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer la situation financire. Elles peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement) statutaires ou facultatives. La rserve lgale : la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de : -10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux . - 20 % pour les socits civiles. La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits fixes par les dits statuts. Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi ni par les statuts. Elles sont constitues titre de prcaution. La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de certains lments de lactif. Elle est incorpore au capital. Le report nouveau : Peut tre constitu par les bnfices non distribus des exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les rservs ou le capital. Le rsultat : Il peut tre soit excdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils :

Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires.

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Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers en vue de promouvoir certains quipements. Provisions rglementes : Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision. Elles ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement Les amortissements drogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rsultent dun mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement (conomique) fiscalement autoris est suprieur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE). Lentreprise comptabilise en Amortissement (dotation amortie) le seul amortissement conomique. Elle enregistre lexcdent ( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) . 3- Dettes de financement : les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march financier. Ils nintressent que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont rglements par lEtat. Ils sont diviss en obligations. Lmission dun emprunt obligataire peut se faire au pair cest dire la valeur nominale ou au-dessus du pair . Lorsque lmission a lieu au dessous du pair la diffrence sappelle une prime de remboursement. VN = Prix dmission mission au pair. VN = Prix dmission au dessous de pair prime de remboursement. Cette prime fait lobjet dun amortissement. Provisions durable pour risque et charges : Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice. Ecarts de conversion passif sur lments non circulants : Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre . Exemple : Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH . Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH . On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de conversion passif 600000 480000 = 120000 .

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On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas dfinitivement acquis par lentreprise (principe de la prudence).

4- dettes du passif circulant :

fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure . Ce poste inclut : Les dettes nes en vers les fournisseurs. Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus. Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux. Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la CNSS , la caisse de retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer . Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts. (Etat TVA facture, taxe professionnelle, taxe urbaine, IR..) Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs ou ses administrateurs. Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition des titres Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et non chus payer Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale un an la date de clture et de lexercice. Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif libelles en monnaies trangres.

5- Trsorerie-passif :

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crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et comptes rattachs jusqu leur date dchance. Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B) Les principaux comptes de lactifs :

1- Immobilisations en non valeur : Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors : de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires). - de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur plusieurs exercices). - Dmission dobligations ( prime de remboursement des obligations) 2- Immobilisations incorporelles. Elles sont composes des lments suivants : Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions suivantes : les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique). Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire. Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques Fonds commercial : Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan Il s agit de la clientle, le nom commercial 3- Les immobilisations corporelles : Ces immobilisations comprennent : Les terrains : Terrains de construction, dexploitation, Les construction : Fondations, btiment,

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Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations, matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les machines crire, le matriel informatique, Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers. 4- Immobilisations financire : Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds). Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers. Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son activit. 5- Ecarts de conversion-actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en monnaies trangres. Exemple : crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh. Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000 au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000. 6- Actif circulant (H.T.) : Stocks: -les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans transformation.

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-les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final de llaboration. -les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de production. - les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits. Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes par l'entreprise. Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut : - les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux) - les crances nes mais non encore constates (facturation tablir) - les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus. Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Etat dbiteur : il s'agit de : Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou administrateurs. Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates d'avance. Intrts courus et non chus percevoir Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilit De les raliser rapidement si cela est ncessaire. 7- Trsorerie actif :

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Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers. Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses. Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :
-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ; -Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1, 2, 3, 4,5 forment les comptes dactif du bilan Les comptes de produits et charges La classe 6 : comptes de charges : elle comporte 3 rubriques diffrentes correspondant aux 3 niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impts sur le rsultat - 61 charges dexploitation - 63 les charges financires - 65 les charges non courantes - 67 impts sur les rsultats La classe 7 comptes de produits
Elle se compose de 3 rubriques - 71 Les produits dexploitation - 73 Les produits financiers - 75 Les produits non courants La classe8 Comptes de rsultat

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