EL IMPACTO EN LA COMPETITIVIDAD DE LAS MIPYMES EN COLOMBIA COMO EFECTO DE LA PSICOLOGIA SOCIAL ENTORNO AL IVA

Monografa Para Optar Por El Titulo De: CONTADOR PBLICO

Disertacin Presentada Por: JOHAN LEONARDO URBANO PABON

Escuela De Administracin De Empresas Y Contadura Pblica FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA JUNIO 2009

EL IMPACTO EN LA COMPETITIVIDAD DE LAS MIPYMES EN COLOMBIA COMO EFECTO DE LA PSICOLOGIA SOCIAL ENTORNO AL IVA

Presentado Por: JOHAN LEONARDO URBANO PABON

DIRECTOR:

lvaro vila Quintero

Escuela De Administracin De Empresas Y Contadura Pblica FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA JUNIO 2009

EL IMPACTO EN LA COMPETITIVIDAD DE LAS MIPYMES EN COLOMBIA COMO EFECTO DE LA PSICOLOGIA SOCIAL ENTORNO AL IVA

RESUMEN En Colombia el impuesto al valor agregado IVA, ha jugado, y juega un papel importante dentro de la sociedad, donde se ha caracterizado por influir en distintos contextos y decisiones, logrando as, convertirse en uno de los impuestos ms importantes para la Nacin, visto desde las MIPYMES y el emprendimiento de nuevas empresas, el trabajo esboza todo el impacto generado en la competitividad a raz de los distintos mbitos que posee el IVA en la sociedad colombiana. El trabajo se estructura en cinco partes, donde se empieza por una contextualizacin normativa y social referente al IVA, hasta el punto de reflexin dentro de la psicologa social, hasta determinar los puntos de esenciales del tema principal, dentro del entorno colombiano.

Palabras Clave: Competitividad, Impuesto al Valor Agregado, Psicologa Social, MIPYMES.

DEDICATORIA Al profesor lvaro vila quien ha promovido mi formacin, y quien es el responsable de mis Preocupaciones por la disciplina contable

A la Universidad Nacional De Colombia Y a los profesores de la Facultad de Ciencias Econmicas A mi familia, mis Padres y hermanas. Este trabajo tomo tiempo que no pude pasar con ellos

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TABLA DE CONTENIDO

Introduccin El Impuesto Al Valor Agregado (IVA) Marco Conceptual Elementos Del Impuesto Al Valor Agregado Caractersticas Del IVA Rgimen Comn Y Simplificado En El IVA Responsabilidades De Las Mipymes En Cuanto Al IVA Las Micro, Pequeas Y Medianas Empresas La Competitividad Niveles En El Enfoque Sistmico Marco Conceptual Tipos De Sociedades En Colombia Cultura Tributaria Y Psicologa Social Ventajas Y Desventajas El Impacto Normativo Efectos Conclusiones Bibliografa 7 7 8 9 10 12 13 16 16 17 19 21 23 26 27 31 33

INTRODUCCIN
El aumento de la tasa de desempleo en Colombia con ndices alrededor del 12% y la evidencia constante de la carencia de ofertas laborales, han sido factores relevantes que han trado como consecuencia dos factores, el primero la informalidad1 laboral, y segundo un movimiento hacia el emprendimiento de nuevas empresas como estrategia alternativa para obtener un beneficio tanto econmico, como laboral. En este trabajo abarcaremos las consecuencias en materia de competitividad que afrontan los emprendedores y los empresarios al momento de crear una nueva empresa, por cuenta de la normatividad existente, respecto a las responsabilidades que traen consigo los tipos de empresas (denominadas en el cdigo de comercio) referente a la adscripcin del tipo de rgimen en el impuesto al valor agregado. As mismo veremos los aspectos conceptuales y caractersticas determinantes del impuesto al valor agregado, en cuanto concierne a las microempresas y PYMES2, la incidencia que se ha tejido con respecto a este impuesto entorno al dficit presupuestal y la incidencia competitiva que genera distorsiones en el mercado. La psicologa social estar tratada desde el aspecto cultural y sociolgico, determinado por las incidencias naturales que las personas recrean en la sociedad, en cuanto al tema empresarial. Los tipos de empresas determinadas en el cdigo de comercio sern analizadas como aspectos relevantes dentro de la competitividad entorno al emprendimiento de nuevas empresas, que en casos especficos van en contra de la constitucin poltica de Colombia, e inciden negativamente los ndices de corrupcin y evasin de las cargas impositivas en el mundo empresarial naciente.
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Es necesario aclarar que hay una gran diferencia entre la economa informal y la criminal, ya que no son lo mismo. 2 El termino PYME es un acrnimo de Pequeas y Medianas Empresas.

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Como se ver, el trabajo se enmarca en temas especficos esenciales como lo son la competitividad, la cultura tributaria y el impuesto al valor agregado IVA, y como subtemas que rodean e inciden con los anteriores se vern los tipos de empresas comerciales, y su clasificacin como PYMES y microempresas, todo para dar la mayor aproximacin posible que trae consigo el impacto del IVA en estos tipos de empresas con respecto a la competitividad empresarial que se maneja en el mercado Colombiano.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Debido a diferentes mbitos y la naturaleza nica de los colombianos, la predominancia del cumplimiento a las leyes, ms especficamente a las tributarias, son bajas, evidencindose en las estadsticas que se presenta una alta evasin. En gran parte la culpa la tiene el Estado ya que no utiliza su capacidad coercitiva de hacer cumplir las normas, tanto pre-recaudo como post-recaudo, aumentando as la falta de transparencia y la corrupcin. As desde que este se convirti de monofsico a plurifsico en los aos 80s, las tarifas y los productos gravados han ido en aumento, quedando en evidencia varios puntos que explicaran este comportamiento, como lo es el fcil recaudo de un impuesto indirecto como este consiguiendo as la disminucin de la preferencia por impuestos directos como el de renta, subsanar el dficit fiscal con un aumento del consumo per-cpita, crear mejores condiciones para atraer inversin extranjera, en fin; Generando tambin un efecto negativo en la capacidad adquisitiva de la poblacin por cuanto de una mayor cantidad de productos con este impuesto.

MARCO CONCEPTUAL En el sistema tributario colombiano el impuesto al valor agregado es un gravamen de carcter indirecto del orden nacional que tiene por objeto gravar

el consumo de bienes y/o el pago de servicios, siempre y cuando no se encuentren expresamente exentos excluidos de este impuesto. En el concepto fiscal, el impuesto a las ventas es el valor que recibe el Estado por cada responsable del Rgimen comn, en el momento de establecer, declarar y pagar la diferencia entre la base gravable en la venta o en la prestacin del servicio gravado del impuesto que hubiese cancelado, de acuerdo a la base gravable de los insumos, costos y gastos con relacin de causalidad con la actividad econmica En Colombia han existido dos modalidades la monofsica y la plurifsica (acumulativo y no acumulativo), la primera estuvo en vigencia hasta el ao 1982 y estaba caracterizada por gravar las materias primas necesarias para la elaboracin de productos, el segundo en su modalidad no acumulativa es la que se utiliza actualmente y es conocido como valor agregado, este impuesto no es acumulativo, como sabemos el comerciante puede descontar del impuesto a pagar en las ventas el impuesto descontable generado en las compras.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Todos los impuestos presentan una estructura en donde se presentan seis elementos que los conforman, claramente definidos en la norma (Estatuto Tributario para este caso) que facilitan el tratamiento contable y la previa informacin que se necesita para cumplir con las obligaciones fiscales que se generan, estos son: Hecho Generador: La venta o importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente, y la prestacin de servicios en el territorio nacional. Causacin: Determina el momento a partir del cual debe ser contabilizado y declarado el hecho generador.

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Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador (DIAN; 2003); en el caso colombiano se encuentra representado por una unidad especial de la DIAN. Responsables: Toda persona sobre la que recae la obligacin de declarar y pagar el impuesto. Base Gravable: Es el monto de la operacin sobre la que se va a liquidar el impuesto. Tarifa: Es un porcentaje fijado por la normatividad colombiana que se aplica sobre la base gravable.

CARACTERSTICAS DEL IVA En Colombia la principal fuente de ingresos y financiacin est dada por el impuesto al valor agregado, por ello existen ciertas caractersticas que se deben resaltar desde el punto de vista de Fajardo, Daz y Cabal (2008) como lo son: Es un impuesto indirecto, son aquellos que se imponen a los bienes y servicios, y no a las personas directamente. Es un impuesto al gasto, este castiga el consumo y es cobrado como porcentaje adicional que facturan en el momento de liquidar el valor de una mercanca o servicio. Es un impuesto regresivo, estos se cobran a todos por igual sin importar la capacidad econmica de una persona. Es un gravamen de causacin instantnea, ya que nace en el momento del consumo del bien o el servicio gravado. Es un impuesto real, puesto que se puede identificar claramente el proceso y fcil recaudo del mismo.

Es un impuesto proporcional, ya que a las operaciones gravadas se les aplica la tarifa que les corresponda independientemente de la cuanta del pago o de la base gravable. Es un impuesto objetivo, tiene claramente definido los responsables con la obligacin de liquidarlo, recaudarlo, declararlo y pagarlo,

independientemente de la calidad de los responsables. Es un impuesto general, recae sobre todos los que cumplan con los hechos generadores del impuesto. El impuesto al valor agregado (IVA) ha estado directamente ligado a la estabilidad macroeconmica del pas en lo referente al lograr un equilibrio adecuado de las finanzas pblicas, logrando destacarse de forma notoria entre los tributos indirectos, y afectando la toma de decisin de muchos empresarios por su incidencia en la toma de decisin sobre precios y utilidades.

REGIMEN COMN Y SIMPLIFICADO EN EL IVA En lo referente al impuesto al valor agregado (IVA) existen dos responsables 3, que son el rgimen comn y el rgimen simplificado, cada uno con diferentes obligaciones y derechos. Los pertenecientes al rgimen comn son responsables del impuesto y deben cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad, a este pertenecen todas las personas jurdicas por el solo hecho de ser jurdica y todas las personas naturales con cierto nivel de ingresos que no se encuentren normativamente estipuladas como del rgimen simplificado, as sea que no cumplan con todos o uno de los requisitos que la norma establece para este rgimen. Entre las obligaciones que contrae un rgimen comn podemos encontrar, primero deben llevar contabilidad4, esto a su vez conlleva a que debe registrar

Se considera responsable toda persona jurdica o natural que venda bienes o preste servicios gravados con IVA.

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los libros de contabilidad o los libros de comercio, y registrarse a su vez en el registro mercantil. Como segunda medida debe inscribirse en el registro nico tributario (RUT) o en caso de haber estado inscrito como rgimen simplificado se debe actualizar. Tercero debe expedir factura con todos los requisitos establecidos en el art. 617 del Estatuto Tributario, sin importar si est o no obligado a llevar contabilidad. Cuarto est obligado a presentar de manera bimestral la declaracin del IVA, en concordancia con los plazos que el gobierno seale para tales efectos, teniendo presente que se presenta aun as no se haya realizado ninguna operacin econmica. Quinto estn tambin en la obligacin de informar el cese de actividades gravadas con el IVA y as mismo la cancelacin u actualizacin del registro nico tributario. Con todos los argumentos e informacin antes mencionada, hay que decir que la decisin de pertenecer a un rgimen u a otro no debe tomarse a la ligera, tambin cabe mencionar que existe un gran desconocimiento por parte de empresarios y emprendedores por la obligaciones y responsabilidades que trae consigo la adscripcin de un rgimen comn o uno simplificado, y desconocen as mismo las ventajas que le daran en el mbito empresarial interno y externo. Dentro de lo que se quiere plantear en este primer captulo por decirlo as, es dar un acercamiento hacia lo que se comprende en Colombia con respecto al impuesto al valor agregado (IVA), presentar as mismo el marco conceptual que se manejara para argumentar la idea principal del trabajo y en este sentido presentar todos los componentes integrantes del impuesto, de esta manera ah que hacer un gran nfasis en lo que se refiere a los regmenes ya que a partir de estos se esbozara toda la temtica en los siguiente apartados, y sern estos la base para comprender el faltante normativo en Colombia para mejorar los niveles de competencia.
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La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a llevar contabilidad.

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RESPONSABILIDADES DE LAS MIPYMES EN CUANTO AL IVA Como se mencionara en una acpite ms adelante las micro, pequeas y medianas empresas se encuentran clasificadas segn ciertas particularidades referentes al tamao, dejando de lado aspectos como la naturaleza jurdica, pero es en esta ltima condicin que se puede determinar las

responsabilidades en cuanto al IVA, segn lo permite la norma, cuando se refiere a lo que son los regmenes, el comn y el simplificado de este impuesto. Anteriormente se ha presentado las responsabilidades que tendra un rgimen comn en el impuesto al valor agregado (IVA), pero la dinmica actual de las microempresas dan a entender que la mayora de estas se encuentran ubicada en el rgimen simplificado (muchas veces sin saberlo), porque la mayora son personas naturales, por todo esto se presentara a continuacin lo que se entiende segn el estatuto tributario como pertenecientes a este rgimen para complementar y completar la informacin necesaria para dar por cerrado este acpite. Segn el E.T. a este rgimen simplificado pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con la totalidad siguientes condiciones(Art. 499) expresadas en el siguiente cuadro: de las

CUANDO Todo momento Ao Anterior

CONDICIN Mximo un establecimiento de comercio Ingresos brutos totales inferior a 4.000 UVT No desarrollo de actividades que exploten

Todo momento Todo momento

intangibles. No ser usuario aduanero

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Ao Anterior y en Curso

No haber celebrado contratos de vta. de bienes o prestacin de servicios gravados por 3.300 UVT

Ao Anterior y en Curso

El monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras no supere las 4.500 UVT

Cuadro 1. Condiciones para el rgimen simplificado Fuente: Creacin propia a partir de datos del Estatuto Tributario

LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS Despus de revisar todo lo referente al IVA, el siguiente argumento a establecer para determinar cmo afecta ste al mbito empresarial, comienza en el ao 2000 con la salida de la Ley 590, ah se da inicio de alguna manera a un movimiento con el fin de ayudar y promover el desarrollo de las micro, pequeas y medianas empresas, all se puede encontrar como estn definidas, siendo no ms que una clasificacin segn ciertas particularidades referentes al tamao, dejando de lado aspectos como la naturaleza jurdica, como se puede observar en el cuadro 1.1. No ACTIVOS TOTALES

TRABAJADORES (Dado en SMMLV) MICROEMPRESA PEQUEA EMPRESA MEDIANA EMPRESA Entre 51 y 200 Entre 11 y 50 Entre 501 y 5.000 Entre 5.001 y 15.000 Menos de 11 Menos de 501

Cuadro 2.Clasificacin de MIPYMES Fuente: Creacin propia.

En este mismo sentido se observa como basada en 10 objetivos la ley se promulga y da un punto de referencia en Colombia sobre este tipo de empresas, ya existentes, pero sin una base normativa que las apoyara, de tal
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forma que se pudiera fomentar el empleo, mantener el principio de continuidad, estimular mercados competitivos y aumentar las posibilidades de acceso al crdito con tasas de inters preferenciales. Desde entonces hasta ahora en Colombia se ha aumentado el nmero de MIPYMES5 creadas, en funcionamiento y algunas en constante crecimiento, como lo demuestra el observatorio econmico de la cmara de comercio de Bogot, donde se presenta el nmero de empresas creadas en el pas segn su tamao, observando as la relevancia que poseen la microempresas, muchas de ellas personas naturales, y como las dems que son personas jurdicas tienen un ndice muy por debajo de lo que representan aquellas, se logra visualizar as distintos aspectos que miraremos ms adelante, como lo es el acceso a la informacin, a la formacin, a las lneas de crdito, a nuevos mercados, en fin, a todo lo que concierne con el campo empresarial, que es el tema central de este trabajo, y parte de la propuesta que se presenta debido a este ndice, estar enmarcada en equilibrar los datos de las MIPYMES, haciendo nfasis en disminuir particularmente las microempresas del tipo personas naturales, temas que sern definidos ms ampliamente en los siguientes acpites por lo pronto nos centraremos en mostrar la importancia que ha tenido este tipo de empresas como se presenta en el siguiente grafico.

Grafico 1. Empresas creadas en Bogot segn tamao. Fuente: Registro Mercantil Cmara de Comercio de Bogot, 2007-2008. Clculos Direccin de Estudios e Investigaciones.

Es el acrnimo de Microempresa, pequeas y medianas empresas.

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As mismo tambin se puede visualizar que la preponderancia de las MIPYMES no para, segn datos de la ltima encuesta anual manufacturera de la industria realizada por el DANE6: DATOS ENCUESTA ANUAL MANUFACTURERA (Influencia de las MIPYMES) 96,4 % de los Establecimientos 63 % del Empleo 45 % de la Produccin Manufacturera 40 % de los Salarios 37 % del Valor Agregado
Cuadro 3. Datos Encuesta Anual Manufacturera Fuente: Creacin Propia

Se puede observar claramente la influencia que poseen estos tipos de empresas en la economa y las repercusiones que podran representar cambios, modificaciones o alteraciones de su dinmica actual, as, en este sentido tambin es importante resaltar otro punto relevante que muestra la encuesta, y son la cantidad de empresarios que cotizan en el sistema de seguridad social de la MIPYME llegando a ser mas de 650.000, una cifra importante y no demeritoria. En cuanto a la distribucin geogrfica la encuesta establece que la PYME en trminos generales sigue la misma tendencia del total de la industria

manufacturera y rene prcticamente el 70% en los cuatro (4) principales centros productivos: CundinamarcaBogot, Antioquia, Valle y Atlntico (Extrado el 29 de marzo de 2010 en

http://www.businesscol.com/empresarial/pymes).

Departamento Administrativo Nacional de Estadstica de Colombia.

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LA COMPETITIVIDAD

Para empezar a abarcar el tema de la competitividad es necesario hacer hincapi en dos aspectos que me parecen fundamentales antes de entrar a fondo en el tema, el primer es colocar una posicin referente a lo que se entiende por competitividad desde su definicin misma, lo segundo es precisar el nivel de anlisis al que se va a someter el tema desde el plano operativo para determinar los objetivos a alcanzar con este, ya que se hace necesario para dar inicio a establecer la posicin que se quiere generar respecto del IVA y las MIPYMES, y correlacionar los aspectos normativos desde el mbito terico que comprende la competitividad, de esta manera se estar abarcando un tema especifico de la misma que acadmicamente tiene diferentes connotaciones dependiendo de la temtica que se maneje (competitividad laboral, empresarial, nacional, gremial, etc.), que para este caso ser revisado desde el impacto que se genera sobre las MIPYMES en Colombia entorno a la psicologa social que se da con el impuesto al valor agregado.

NIVELES EN EL ENFOQUE SISTMICO Para examinar la competitividad vista desde el enfoque sistmico, se distinguen cuatro niveles de anlisis, distintos pero relacionados entre s segn menciona Esser (1996), que son: Nivel Meta: Aqu en este nivel segn Rojas y Seplveda (1999) se inserta de forma complementaria en cada uno de los otros niveles, y se refiere a aspectos del recurso humano, como desarrollo de habilidades y conocimientos, por ende comprende los temas de educacin y capacitacin. Nivel Macro: En este nivel entran aspectos de tipo macroeconmico y social, aqu Roldan (1998) presenta como principales mbitos, variables manejadas

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por el Estado, como el dficit fiscal, la inflacin, el tipo de cambio y la tasa de inters, las cuales afectan sustancialmente el comportamiento productivo. Teniendo en cuenta al mismo tiempo los aspectos externos al pas inherentes a todos los procesos internos en la actualidad globalizacin. Nivel Meso: En este nivel se presentan () elementos como la infraestructura y el desarrollo de la logstica, la base de recursos naturales, las caractersticas agroecolgicas y los elementos climticos (Rojas y Seplveda; 1999) Nivel Micro: En este nivel se presentan e identifican los factores

microeconmicos basados en la empresa que determinan las condiciones y el comportamiento de la misma, aqu estn ligados los temas como la normatividad, los costos de produccin, la capacidad productiva, la costumbre comercial, el acceso al crdito empresarial, accesibilidad a tecnologa limpia y sostenible, aspectos de logstica en los departamentos de produccin, en fin todo lo relacionado con el ente en s mismo y los mercados que la rodean e interactan constantemente con ella. En cada uno de los niveles evidenciamos la presencia de diferentes estrategias, caractersticas y elementos particulares, como, instrumentos polticos Al nivel de la firma

(micro), la competitividad es principalmente el resultado de estrategias de gestin. Al nivel meso, es el resultado de estrategias de

cooperacin/competencia de un grupo de organizaciones y al nivel regional o nacional, principalmente el resultado de la poltica pblica y su respuesta a iniciativas de poltica de los actores econmicos o sociales (Pieiro; 1993. Citado por Rojas y Seplveda; 1999)

MARCO CONCEPTUAL El trmino competitividad tiene una gran amplitud en si misma por ello permite aplicar un anlisis a prcticamente cualquier actividad econmica, esto ha permitido generar una diversidad de definiciones que van desde propuestas

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muy especificas y limitadas donde uno de los ejes centrales ha sido el comercio internacional, hasta otras ms amplias, complejas y generales que se confunden con conceptos tales como desarrollo y crecimiento econmico, incorporando desde aspectos puramente econmicos hasta aquellos de carcter tcnico, socio-poltico y cultural (Pieiro; 1993. Citado por Rojas y Seplveda; 1999) Por todo lo anterior determinamos que el nivel que ms se acerca al tema que tratamos es el micro, ya que es el que presenta e identifica los factores microeconmicos basados en la empresa que determinan las condiciones y el comportamiento de la misma, por todo esto las definiciones que tendremos en cuenta para anlisis estarn relacionadas y enfocadas hacia este mismo nivel, para ir en concordancia con el tema que se quiere tocar. La primera definicin que se presenta toma en cuenta el contexto en el que se desarrolla el nivel micro, la cual se refiere a la habilidad de un pas para crear, producir, distribuir, productos o servicios en el comercio internacional, manteniendo ganancias crecientes de sus recursos (Perkins, Citado por Bejarano; 1998). Otra definicin teniendo en cuenta el mbito empresarial nos dice que la competitividad es un atributo o cualidad de las empresas, no de los pases. La competitividad de una o de un grupo de empresas est determinada por cuatro atributos fundamentales de su base local: condiciones de los factores; condiciones de la demanda; industrias conexas y de apoyo; y estrategia, estructura y rivalidad de las empresas. Tales atributos y su interaccin explican por qu innovan y se mantienen competitivas las compaas ubicadas en determinadas regiones (Porter; 1996. Citado por Rojas y Seplveda; 1999). Para el tema que tratamos, la lnea conceptual de la segunda definicin dada por Porter es la que ms se acopla a lo que queremos formular, solamente habra que adicionar que las empresas dentro de su contexto socio-econmico tambin deben manejar adecuadamente sus ventajas comparativas (dadas por su conocimiento de producto y entorno, habilidades, estrategias, materias

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primas, etc.) para que mejoren o alcancen una determinada posicin en el contexto que se encuentren. Todo lo anterior se muestra como una posicin que se da en lo que respecta a un tema tan amplio y diverso como lo es la competitividad en s misma, de forma tal que establezcamos la posicin desde la que se va a manejar para comprender el objetivo principal que se espera sea lo ms acercado a la realidad poltica y econmica de Colombia. TIPOS DE SOCIEDADES EN COLOMBIA Cuando un empresario o un emprendedor ha definido con antelacin (en el proyecto de empresa) su actividad econmica a desarrollar, el cdigo de comercio establece ciertos tipos de empresa que se pueden constituir, dependiendo de varios factores, pero entre los ms representativos esta el nmero de socios personas que conformaran el nuevo ente. En el momento en que se decide que el nmero de socios va a ser uno, el cdigo establece cuatro posibles opciones a las que se podra adaptar para desarrollar la actividad empresarial naciente, la primera opcin es como persona natural7 comerciante, la segunda (aunque no especificada en el C.C., admite de manera transitoria la sociedad unipersonal que llega a tal condicin despus de haber sido constituida por varias personas) como empresa unipersonal8 mediante contrato privado, como accionista nico en una sociedad por acciones simplificada o como una entidad sin nimo de lucro. Pero si por el contrario la creacin se va a realizar por dos o ms personas las opciones que se presentan para ejercer su actividad econmica son: crear un ente con nimo de lucro entre las que encontramos la sociedad de hecho, la sociedad limitada, la sociedad en comandita simple, la sociedad colectiva, la

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Son todos los individuos de la especie humana cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condicin. La ley 222 de 1995 opt por la alternativa de la empresa unipersonal , aunque solo de una manera parcial, dado que consagr para esta, como legislacin supletoria aplicable, todo el libro segundo del Cdigo de Comercio y en especial las normas sobre la sociedad de responsabilidad limitada. En otros trminos, la ley llama a este nuevo fenmeno empresa, pero en buena parte la organiza y regula como sociedad.

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sociedad annima, la sociedad en comandita por acciones, aunque otra opcin sera crearla como empresa asociativa de trabajo o sociedades agrarias de transformacin o una entidad del sector solidario. Hay que dejar claro que tanto una como otra opcin trae consigo ciertas caractersticas y responsabilidades, diferentes en muchos casos y particulares en otros, pero que se deben asumir en el momento en que se tome pertenencia por alguna. En Colombia se crean aproximadamente por ao 40.000 empresas, de los diferentes tipos antes mencionados y por lo general y en la mayora de los aos la naturaleza jurdica que ms se crea es el de persona natural como se puede ver en el siguiente grafico:

Grafico 2. Empresas creadas en Bogot segn Naturaleza Jurdica. Fuente: Registro Mercantil Cmara de Comercio de Bogot, 2007-2008. Clculos Direccin de Estudios e Investigaciones.

Ahora en el mismo sentido relacionando la naturaleza jurdica de las empresas creadas con el tema que estamos tratando de las MIPYMES, o sea analizndolo desde el punto de vista del tamao, podemos observar la preeminencia que tienen las microempresas y ms aun, la constante relevancia de las personas naturales en Colombia como se presenta a continuacin:

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Cuadro 4. Empresas creadas en Bogot segn Naturaleza Jurdica y Tamao. Fuente: Registro Mercantil Cmara de Comercio de Bogot, 2008. Clculos Direccin de Estudios e Investigaciones

En este acpite no se va a realizar aun una opinin o una posicin respecto a los tipos de sociedades por dos razones, la primera, es que todo est dado por la normatividad colombiana establecida principalmente en este caso en el cdigo de comercio y la argumentacin se orientara a leyes, decretos, resoluciones, etc., y segundo, se est estableciendo como argumento el marco conceptual y toda la categorizacin particular, necesaria para el tema que se est desarrollando, por ello se anexara un documento con las especificaciones particulares de cada tipo de sociedad, para tener como referencia, ya que no es un tema a tratar de forma especfica en el actual trabajo.

CULTURA TRIBUTARIA Y PSICOLOGIA SOCIAL La creacin de nuevas empresas enmarca diferentes aspectos, unos relativos a la parte jurdica, otra a la econmica y otra ms a lo social, dentro de estos se tienen en cuenta cada una de las caractersticas y estructura, con el fin de entrar al mercado de la mejor forma posible, y evitando la mayor cantidad de riesgos existentes posibles. Es en estos momentos donde se debe precisar el tipo de sociedad y con ello el juego de factores que rodean las distintas opciones. En Colombia se crean al ao aproximadamente 40.000 empresas con ciertas caractersticas, conllevando a ello a tener aspectos relevantes en materia de estrategia y decisiones pre-formalizacin; Que al momento de determinar un aspecto fundamental como lo es la escogencia del tipo de sociedad presenta

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problemas de tipo psicolgico9 y cultural como veremos, viendo que es tan solo un aspecto de percepcin. En el sentido de lo que se denomina como la psicologa social que es la que intenta comprender como el pensamiento, los sentimientos o la conducta de los individuos estn influidos por la presencia actual, imaginada o implcita de los dems (Daz, Mnica) dando a entender de esta forma que es la que pretende conocer el tipo de influencias que tienen lugar entre las personas por el hecho de formar parte de un grupo(Daz, Mnica) , para dar un mejor entendimiento al trema se tomara la primera posicin que presenta influencia de la sociedad en la conducta de los dems y viceversa, en lo que tiene que ver con la cultura de tributaria en Colombia. Como se ha presentado anteriormente en los dems acpites, la decisin de crear un tipo de sociedad esta normativizada, quedando en funcin de la decisin del empresario o emprendedor el escoger una u otra segn sus necesidades. Segn la DIAN las auditorias tributarias que debe realizar a los contribuyentes aumentan cada ao, por cuenta de distintos factores como la falta de una adecuada reforma tributaria y ausencia normativa en distintos temas particulares, que conllevan a aumentar los tiempos y los costos de cobro en ciertos casos particulares. Pero en otras instancias ms generalizadas el problema de fondo est afectado por la cultura de la elusin y la evasin tributaria que se encuentra enmarcada y arraigada en los colombianos por la falta de implantacin de una adecuada cultura tributaria (existentes ya en otras naciones).

Se toma la psicologa como la ciencia que estudia la conducta observable de los individuos y sus procesos mentales, incluyendo los procesos internos de los individuos y las influencias que se ejercen desde su entorno fsico y social. (Definicin Wiki peda)

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS En el momento de decidir por una u otra opcin de tipo de sociedad, se encuentra implcito dependiendo de la eleccin, diferentes responsabilidades de tipo impositivo como se ha presentado, psicolgicamente el empresario o emprendedor no desea en un principio pagar demasiados impuestos, por diferentes circunstancias que creen muchos de ellos, los afectan en este sentido, entre las que encontramos un menor ndice de utilidad, menor rotacin del inventario debido a los precios, una aceptacin introductoria baja, competitividad menor al mediano y largo plazo frente a la competencia, aceptacin social u propia frente a la defraudacin del fisco, entre otras, muchas de estas con cierto tipo de razn pero otras que no. Como hemos presentado, las opciones que se tienen para una nueva empresa con respecto al IVA son pertenecer al rgimen comn al rgimen simplificado, normativamente no existe otra clasificacin, por ello para establecer mejor los dilemas a los que se presenta un empresario o emprendedor al momento de elegir (como un vistazo rpido, sin un anlisis profundo de planeacin estratgica), se ha establecido dos escenarios en los que se planteara teniendo en cuenta como impuesto solamente el IVA (en su tarifa general del 16%), al igual se establecer en cada uno el mismo precio de venta (tomndolo como el que las personas estn dispuestas a pagar por el bien o servicio) y gastos fijos y variables lo mas aproximadamente acercadas a la realidad del ejemplo que pensara para el caso un emprendedor o empresario al momento de formalizar una nueva MIPYME, como se muestra en el siguiente cuadro:

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REGIMEN COMUN

REGIMEN SIMPLIFICADO

Costo del producto o servicio 500.000,00

Costo del producto o servicio

500.000,00

Gastos fijos y Variables

200.000,00

Gastos fijos y Variables

200.000,00

Margen de Utilidad

300.000,00

Margen de Utilidad

300.000,00 1.000.000,00

Subtotal IVA 16%

1.000.000,00 160.000,00 1.160.000,00

Precio Final Margen de Utilidad mayor

160.000,00 1.160.000,00

Precio Final

Nuevo Precio Final

Cuadro 5. Ejemplo de venta de un Rgimen Comn y un Simplificado Fuente: Creacin Propia.

Como se puede observar, lo primero que llamara la atencin es el mayor margen de utilidad que se podra obtener si se perteneciera al rgimen simplificado, lo segundo que se podra notar es la posible guerra de precios, la cual podra ser utilizada como estrategia introductoria para disminuir el margen de utilidad hasta en un 50% de la competencia que fuera rgimen comn y obtener as mayores clientes, otro factor que culturalmente se tiene es el no tener que pagar impuestos (refirindose al IVA) el cual crea por decirlo as un sentido de satisfaccin y de menores responsabilidades frente al Estado, todos estos argumentos son los que mueven socialmente el panorama actual de la mayora de las Microempresas (como ya se dijo la mayora son R. Simplificado), aunque las estadsticas y las tendencias demuestran todas estas situaciones, no se podra afirmar completamente que este el factor principal que afecta la competitividad y el principio de continuidad de las mismas en el pas, pero tampoco se puede descartar hasta realizar mayores anlisis al respecto, de tal manera que se logre comprender los mismos.

Ahora lo que no se puede observar a simple vista sino con un anlisis ms a fondo se da cuando se toman los aspectos adscritos al rgimen comn, y la

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decisin est ms dada no a los beneficios de corto plazo como los que da el simplificado, sino mas dados al mediano y largo plazo, en el cuadro anterior se puede inferir que para poder cobrar el IVA debe llevar una contabilidad, facturar adecuadamente, declarar los impuestos, y todo lo que conlleva este, as mismo tiene un mayor control sobre su patrimonio, y de esta manera de todas las cuentas y el efectivo del ente, generando en ese mismo sentido una presencia en el mercado que representa y presenta una mayor responsabilidad en el desarrollo de sus actividades econmicas, logrando con esto que las entidades financieras, proveedores, y dems stackeholders, permitan una mayor financiacin de la empresa y una aceptacin como cliente comercial ms perdurable. Otro aspecto a resaltar para los dos regmenes y que no se toman en cuenta generalmente, podra decirse que porque los colombianos no tenemos una cultura de planeacin a largo plazo u por escenarios, se presenta con el principio de Continuidad10, cuando se toma la decisin por algn tipo de sociedad o persona natural, y se decide por esta segunda clasificada como rgimen simplificado, este principio se cumple hasta el momento en que permanezca viva la persona, segn la cmara de comercio de Bogot, estos tipos de empresas tienden a desaparecer con la persona, ya que no se pens en un hecho de sucesin y por ende todas las caractersticas que la rodean (antigedad existencial y financiera, conocimiento del negocio, good will, how now, etc.) se pierden en ese momento, cosa que no pasa con las sociedades (de ms de dos personas) adscritas de por si al rgimen comn, y que tienen todo representado en una persona jurdica, donde el principio de continuidad se cumple a cabalidad aun si muere uno de los socios.

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Establece en este caso la existencia de la persona en el tiempo.

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EL IMPACTO NORMATIVO Ahora que contamos con los argumentos antes esbozados necesarios para componer una adecuada relacin del impacto en la competitividad empresarial que tiene el impuesto al valor agregado, podemos empezar por tomar como esencialmente dos elementos del IVA mencionados en la primera parte, los responsables y la tarifa, en el primero esta tcitamente expresado que es Toda persona sobre la que recae la obligacin de declarar y pagar el impuesto correlacionado en sentido directo con el hecho generador y as mismo con la tarifa. En este mismo sentido hay caractersticas del impuesto que hay que resaltar, puesto que son parte de la esencia del mismo, como lo es, que es un impuesto al gasto que castiga el consumo, regresivo e indirecto, y son caractersticas que representan aspectos muy importantes dentro del IVA, que tomaremos como base para mostrar cmo afectan a la competitividad empresarial en cierto modo. En el estatuto tributario en su libro tercero encontramos lo relacionado con el impuesto al valor agregado, all se presenta el tema ya antes mencionado en este trabajo sobre los regmenes, donde se estableci que Los pertenecientes al rgimen comn son responsables del impuesto y deben cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad, a este pertenecen todas las personas jurdicas por el solo hecho de ser jurdica y todas las personas naturales con cierto nivel de ingresos que no se encuentren normativamente estipuladas como del rgimen simplificado, as sea que no cumplan con todos o uno de los requisitos que la norma establece para este rgimen. En un acpite anterior donde tratamos los tipos de sociedades, determinamos las posibilidades que tiene un empresario o emprendedor en el momento de formalizar su tipo de sociedad, y se hizo desde el punto de vista del nmero de socios a constituirla, donde vimos los diferentes opciones existentes, en forma directa y correlacionada mente se presento la fuerte incidencia que tienen las denominadas personas naturales en Colombia y se presento (Cuadro 4) como

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la gran totalidad de estas pertenecen a lo que se denomina Microempresas, y as mismo la tendencia cultural que se tiene, por cuenta de la psicologa social. Cuando una empresa nueva es creada se enfrenta a diversos escenarios a los que deben hacerle frente en el corto, mediano y largo plazo. Entre los que resaltamos desde el punto de vista de las PYMES11, obligaciones como declaraciones de los diferentes tipos de impuestos nacionales,

departamentales y distritales segn sea el caso, obligaciones laborales como la seguridad social y las responsabilidad contractual, la competencia, el mercado y su actividades establecidas en varios casos de forma consuetudinaria y otros de competencia globalizada agresiva, bueno y en fin, todos los aspectos que conciernen a la nueva actividad a desarrollar. En el caso de la competitividad de las PYMES desde las responsabilidades inciales que contrae al momento de formalizarse, vemos como puntos positivos las ventajas comparativas que tienen consigo y que se refuerzan con una adecuada planeacin estratgica anterior a la formalizacin ante la cmara de comercio y la DIAN, pero en lo que respecta al mercado nacional y a la competencia, se tienen elementos no muy a favor como el posicionamiento con las cuatro P (producto, promocin, plaza, precio) donde el tiempo en este es un factor robustamente importante a tener en cuenta, y con el que competir en un pas como Colombia es sumamente difcil ya que el brazo financiero inicial para competir esencialmente en precio debe ser alto y constante desde que se empieza, para no optar por la opcin de una Microempresa, rgimen simplificado y persona natural. EFECTOS Es aqu donde el impuesto al valor agregado juega un papel interesante, puesto que dentro de los elementos de este, se encuentra que la tarifa se aplica sobre el monto de la operacin sobre la que se va a liquidar el impuesto, condicionado al hecho generador claro est, esto nos lleva a que en las
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Tomando en este caso que la gran mayora son creadas como personas jurdicas y clasificadas as mismo en el rgimen comn por esta misma caracterstica.

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PYMES deben liquidar, declarar y pagar el impuesto segn sea el caso, desde el inicio de sus actividades por cuenta de la normatividad que establece que toda persona jurdica es por ende perteneciente al rgimen comn del IVA, en este sentido el precio, tomado como punto referenciador de estos tipos de empresa en el campo competitivo, inicialmente seria ms alto, no solo por cuenta de que al inicio de una empresa se tienen mayores costos muchas veces por falta de acuerdos contractuales adecuados, por falta de planeacin o previsin de algunos gastos, o por el simple mercado que como mecanismo de defensa frente a nuevos competidores, juegan con el precio (bajando su rentabilidad de forma temporal) con el objetivo de dar fin al nuevo jugador Competitivamente las PYMES estaran rezagadas en el aspecto antes mencionado por cuenta del IVA, que generara la liquidacin de la sociedad de forma prematura por no poder competir con un aspecto simple en el marketing como lo es el precio durante su etapa de introduccin al mercado. En el caso de la competitividad en las Microempresas, se destacan dos factores, uno confluyente con el IVA y el otro dependiente de la planeacin estratgica concebida como la preparacin conceptual de la normatividad y de las responsabilidades de corto y largo plazo que contraer; para el impuesto al valor agregado que es el tema que tratamos, la competitividad est relacionada en dos momentos, el primero cuando es una persona jurdica, aplicndose lo que se sostuvo anteriormente sobre las PYMES, y el segundo esta dado en los tipos de empresas existente y su correlacin con los regmenes del IVA, todo los tipos de sociedades comerciales a excepcin de las sociedades de hecho y las personas naturales, son adscritas al rgimen comn con todas las responsabilidades que se contrae en este sentido, y no existe un tipo de sociedad que permita la asociacin de ms de dos personas que le de estatus de persona jurdica, pero que as mismo la excluya de pertenecer al rgimen comn, generando con esto varias consecuencias, una de ellas es la creacin de empresas personas naturales de forma legal pero que dentro de su estructura la componen mas dos socios que dejan de aparecer en los diferentes mbitos legales y comerciales, otra consecuencia se da por el

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estatus de la personera jurdica y el acceso al crdito, ya que para las sociedades con personera jurdica el acceso al crdito es mucho ms fcil, con mayores montos y menores tramites y tiempos menores de experiencia en el mercado, porque tienen ms socios que respaldan la deuda. Todos estos aspectos en torno al IVA dan una explicacin a los diferentes tipos de informalidad y desempleo que se tienen en Colombia, y tambin al alto ndice que se tiene de liquidacin de empresas del tipo MIPYME. La competitividad en el mismo sentido es un tema muy importante y poco estudiado en el campo acadmico, pero que tiene una connotacin social como se ha podido observar muy relevante para la economa y para la sociedad, adems con todos los argumento antes expuestos cabe decir que de los derechos fundamentales que estable la constitucin poltica de Colombia en el que se menciona que se garantiza el derecho de libre asociacin para el desarrollo de las distintas actividades que las personas realizan en sociedad (Art. 38) no se est cumpliendo para el segundo caso que expusimos sobre la competitividad de las PYMES, y lleva a lo que mencionbamos sobre liquidaciones prematuras de empresas como se muestra en el siguiente estudio de la cmara de comercio de Bogot:

Cuadro 6. Naturaleza jurdica de las empresas liquidadas en Bogot, segn el sector econmico, 20062008. Fuente: Registro Mercantil Cmara de Comercio de Bogot, 2006-2008.

Aun falta mucho por hacer con respecto a la naciente normatividad y compromiso con respecto a las microempresas y las PYMES, que tiene la sociedad y el Estado, el impacto del IVA estudio de este trabajo es tan solo uno

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de los factores, pero el ms relevante que detiene el crecimiento y sostenimiento de las MIPYMES en el pas, y que incide directamente con la competitividad al momento de enfrentarse al mercado, trayendo consigo eventos como el de la liquidacin prematura, aunque tambin existen otros factores que no son tema de este trabajo, que tienen que ver con el sector privado, ms inclinado hacia el lado de las entidades de ahorro, inversin y financiacin.

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CONCLUSIONES

En Colombia el endeudamiento del Gobierno ha crecido a niveles muy altos como consecuencia del dficit fiscal, y otros factores, trayendo con esto una adiccin a impuestos indirectos como su principal fuente de ingresos tributarios, como lo es el impuesto al valor agregado, trayendo con esto una gran connotacin su estudio y anlisis dentro del nfasis microeconmico y macroeconmico que genera dentro del pas. En este trabajo se concluyen diferentes aspectos en torno a la competitividad empresarial, en primera medida se puede decir que se ha rezagado en Colombia, como consecuencia de la falta de polticas enfocadas a la creacin de nuevas empresas, en temas como el tratado en este trabajo sobre el impacto que genera el IVA y sus responsabilidad en las primeras fases de vida de las MIPYMES, aunque la Ley 590 del 2000 dio un gran avance, como mirada hacia este tipo de empresas, la brecha aun continua. Otro aspecto fundamental es la ignorancia existente de la Ley, en cuanto a los beneficios y responsabilidades que se contraen en ciertas circunstancias, generando una cultura, para este caso de irresponsabilidad frente a la sociedad, como lo es la evasin de impuestos y la elusin, por cuenta de beneficios de corto plazo y una psicologa social dirigida hacia estas. Tambin hay que recalcar que los regmenes como el comn y el simplificado del IVA, generan una disminucin de la competitividad en cuanto a asociacin se refiere, y en cuanto al acceso de fuentes de financiacin, por la falta de una normatividad enfocada a las necesidades de microempresarios primerizos o con poco capital de trabajo. La liquidacin prematura de las sociedades comerciales es un fenmeno que se observa ao tras ao, algunos con tasas ms altas que otros pero con una estacionalidad constante alrededor del mismo ndice, aspectos que no han sido estudiados y no han sido temas de debate poltico por parte de Estado, ni por el

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Ejecutivo, que no se da cuenta la caja de herramientas que podra significar el tratamiento de la competitividad y el desempleo a partir del impuesto al valor agregado y sus regmenes. Adicionalmente hay que mencionar que la falta de planeacin con respecto a las repercusiones econmicas y fiscales que trae consigo las reformas tributarias que conciernen al IVA solamente traen una mayor evasin como se ha presentado en la ltima dcada alcanzando niveles de hasta el 32%, y generando as mismo una mayor vulnerabilidad del presupuesto pblico, generando con ello una disminucin intrnseca de la credibilidad y confianza hacia el Estado. La cultura arraigada como consecuencia de la psicologa social manejada en el pas, ha creado brechas enormes en cuanto a la responsabilidad tributaria que se tiene como ciudadano (establecido en los deberes de la constitucin poltica), es deber no solo del Estado cambiar esta cultura, sino tambin de todos los ciudadanos, generar conciencia hacia la legalidad y hacia propuestas que permitan articular la competitividad con lo tributario. Por ltimo parecera correcto realizar una propuesta que mejorara los niveles de competitividad en el sector MIPYME y con ello una mayor fuente de datos e informacin que eviten as mismo la evasin impositiva, para las

microempresas estara dada con crear un nuevo tipo de sociedad que se constituyera con dos o ms personas, y que se le diera el estatus de persona jurdica pero que as mismo no acaeciera con las responsabilidades que se contraen en cuanto al IVA con esta personera, sino que se mantuviera simplificado hasta el momento de cumplir con los requisitos ya establecidos, y para el caso de las PYMES, permitir normativamente que durante el primer ao de funcionamiento estas pertenezcan al rgimen simplificado, logrando as un mejor posicionamiento y evitando as el aumento de ndices de liquidaciones de sociedades y de desempleo, una mayor cultura de tributacin, una mejora en la calidad de vida de las personas que constituyen, rodean y afectan la creacin de un nuevo ente, y una mayor red de interdependencia ciudadana.

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