DIREITO TRIBUTRIO DIREITO TRIBUTRIO o segmento do direito financeiro que define como sero cobrados os tributos dos cidados

s para gerar receita para o estado. Tem como contraparte o Direito Fiscal ou Oramentrio, que o conjunto de normas jurdicas destinadas regulamentao do financiamento das atividades do Estado. Direito tributrio e Direito fiscal, esto assim, ligados, por meio do Direito Financeiro, ao Direito Pblico. A disciplina se ocupa das relaes jurdicas entre o Estado e as pessoas de direito privado, concernentes imposio,escriturao, fiscalizao e arrecadao dos impostos, taxas e contribuies de melhoria. J outros doutrinadores, definem como o Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. O mesmo que direito fiscal e direito financeiro. FINALIDADE INSTRUMENTAL: Para atingir sua finalidade de promover o bem comum, o Estado exerce funes para cujo custeio preciso de recursos financeiros ou receitas. As receitas do Estado provm de atividades econmico-privadas dos entes pblicos, de monoplios, de emprstimos, e principalmente da imposio tributria (fiscal, parafiscal e extrafiscal). O direito de tributar do Estado decorre do seu poder de imprio pelo qual pode fazer "derivar" para seus cofres uma parcela do patrimnio das pessoas sujeitas sua jurisdio e que so chamadas "receitas derivadas" ou tributos, divididos em impostos, taxas e contribuies. O Direito Tributrio cria e disciplina assim relaes jurdicas entre o Estado na sua qualidade de fisco e as pessoas que juridicamente esto a ele sujeitas e se denominam contribuintes ou responsveis. Se para obter esses meios o fisco efetuasse arrecadaes arbitrrias junto s pessoas, escolhidas ao acaso, no se poderia falar de um Direito Tributrio. A lei outorga ao Estado a pretenso ou direito de exigir de quem est submetido norma, uma prestao pecuniria que chamamos de tributo, que resultante do poder de tributar. O Direito Tributrio assim, um direito de levantamento pecunirio entre os jurisdicionados, porm, disciplinado sobre a base dos princpios do Estado de Direito. - V-se, ento, que o legislador ao definir o mbito de incidncia das normas disciplinadoras de conduta dos contribuintes prescreveu tambm o cumprimento de certos deveres de carter instrumental com a possibilidade de assegurar a efetiva arrecadao e fiscalizao e especialmente na aplicao de sanes pecunirias. Em doutrina formulada sobre a matria, Hugo de Brito Machado esclarece que a obrigao tributria de duas espcies: principal e acessria. A obrigao principal, no dizer do CTN, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (art. 113, 1). Tem sempre contedo patrimonial. J a obrigao acessria, segundo o CTN, decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao dos tributos (art. 113, 2). Na obrigao principal a prestao a entrega de dinheiro ao Estado. J na obrigao acessria as prestaes positivas a que alude o Cdigo compreendem um fazer, um no - fazer, ou um tolerar, como, por exemplo, (a) emitir uma nota fiscal, escriturar um livro, inscrever-se no cadastro de contribuintes (fazer); (b) no receber mercadorias desacompanhadas da documentao legalmente exigida (no - fazer); (c) admitir o exame de livros e documentos pelo fiscal (tolerar). NO BRASIL: A Constituio Federal estabelece a competncia tributria, conceito que atribui a um determinado ente o poder de tributar. Tal poder foi dividido entre os entes federativos: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Tal medida consagrou o princpio do federalismo. O poder de tributar, porm, diz respeito cobrana dos tributos, sendo que a determinao das alquotas e criao dos prprios tributos ficou restrita esfera federal. ORAMENTO PBLICO um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil, sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao com o carter meramente autorizativo das despesas pblicas ali previstas. O oramento contem estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil. o oramento pblico uma lei atravs da qual o Poder legislativo autoriza o Poder executivo, bem como outras unidades administrativas independentes, como o Poder Judicirio, o Ministrio Pblico, o Tribunal de Contas e o prprio Poder Legislativo a executar determinada despesa pblica, destinada a cobrir o custeio do Estado ou a seguir a poltica econmica do pas. Essa lei de iniciativa exclusiva do Chefe do Executivo, que harmoniza as pretenses oramentrias vindas dessas vrias fontes, construindo uma nica proposta de lei. Se as despesas superarem as receitas, o governo fica impossibilitado de executar o oramento em sua totalidade, sendo obrigado a cortar despesas. Isso pode ser formalizado em ato administrativo do Chefe do Executivo ou autoridade por este delegada. Mas tambm costuma ocorrer "informalmente", atravs da simples no liberao de verbas s unidades oramentrias. O Sistema de Planejamento Integrado, conhecido como Processo de Planejamento-Oramento, baseia-se no Plano Plurianual (PPA), na Lei das Diretrizes Oramentrias (LDO) e na Lei de Oramentos Anuais (LOA). Receita Tributaria: a proveniente de impostos, taxas e contribuies de melhorias. o montante total em dinheiro recolhido pelo Tesouro Nacional, incorporado ao patrimnio do Estado, que serve para custear as despesas pblicas e as necessidades de investimentos pblicos. Em sentido amplo, receita pblica o recolhimento de bens aos cofres pblicos, sendo sinnimo de ingresso ou entrada. Diferencia-se da receita tributria pois ao contrrio desta, no est limitada arrecadao de tributos e multas, sendo que a receita tributria um dos tipos de receita pblica. A receita pblica tambm embarca as receitas das empresas estatais, a remunerao dos investimentos do Estado e os juros das dvidas fiscais. Ingresso - outras entradas que no se consideram receita, a receita que no foi arrematada, operaes de curso anormal. ex: Antecipao de Receita Oramentria. Existem tambm outros tipos de receita, como: - receita de Contribuies a proveniente das seguintes contribuies sociais(previdncia social, sade e assistncia social), de interveno domnio econmico(tarifas de telecomunicaes) e de interesse das categorias profissionais ou econmicas(rgos representativos de categorias de profissionais), como instrumentos de interveno nas respectivas reas; - receita

patrimonial rendas obtidas pelo Estado quando este aplica recursos em inverses financeiras, ou as rendas provenientes de bens de propriedade do Estado, tais como aluguis; - receita agropecuria a proveniente da explorao de atividades agropecurias de origem vegetal ou animal; receita de servios a proveniente de atividades caracterizadas pelas prestaes de servios financeiros, transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes a atividades da entidade entre outros ; - receita industrial resultante da ao direta do Estado em atividades comerciais, industriais ou agropecurias; Despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para custear os servios pblicos (despesas correntes) prestados sociedade ou para a realizao de investimentos (despesas de capital). As despesas pblicas devem ser autorizadas pelo Poder legislativo, atravs do ato administrativo chamado oramento pblico. Exceo so as chamadas despesas extra-oramentrias. As despesas pblicas devem obedecer aos seguintes requisitos: utilidade (atender a um nmero significativo de pessoas); legitimidade (deve atender uma necessidade pblica real); discusso pblica (deve ser discutida e aprovada pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal de Contas); possibilidade contributiva (possibilidade da populao atender carga tributria decorrente da despesa); oportunidade; hierarquia de gastos; deve ser estipulada em lei. Despesa Oramentria aquela que depende de autorizao legislativa para ser realizada e que no pode ser efetivada sem a existncia de crdito oramentrio que a corresponda suficientemente. Se dividem em Despesas correntes: Despesas de custeio: destinadas manuteno dos servios criados anteriormente Lei Oramentria Anual, e correspondem entre outros gastos, os com pessoal, material de consumo, servios de terceiros e gastos com obras de conservao e adaptao de bens imveis; Transferncias correntes: so despesas que no correspondem a contraprestao direta de bens ou servios por parte do Estado e que so realizadas conta de receitas cuja fonte seja transferncias correntes. Dividem-se em: Subvenes sociais: destinadas a cobrir despesas de custeio de instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, desde que sem fins lucrativos; Subvenes econmicas: destinadas a cobrir despesas de custeio de empresas pblicas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. Despesas de capital: Despesas de investimentos: despesas necessrias ao planejamento e execuo de obras, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, constituio ou aumento do capital do Estado que no sejam de carter comercial ou financeiro, incluindo-se as aquisies de imveis considerados necessrios execuo de tais obras; Programao Qualitativa: A estruturao atual do oramento pblico considera que as programaes oramentrias estejam organizadas em Programas de Trabalho, e que esses possuam programao fsica e financeira. O Programa de Trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, composto dos seguintes blocos de informao: Classificao por Esfera, Classificao Institucional, Classificao Funcional e Estrutura Programtica. Programao Quantitativa: A programao fsica define quanto se pretende desenvolver do produto. A programao financeira define o que adquirir e com quais recursos adquirir. - Situao atual dos tributos no Brasil (1.502 a 2003): Podemos colocar a situao dos impostos no Brasil dividindo nos trs modelos polticos bsicos aqui utilizados: Colnia, Imprio e Repblica. Durante nossa fase colonial os tributos eram ditados por Portugal, nossa metrpole, e assim os brasileiros eram indiscriminadamente explorados pelos funcionrios da coroa. Existiam trs grandes modalidades de impostos: quinto (que era a quinta parte da produo de ouro), Direitos Rgios (que era um imposto de importao) e Dzimo Real (que era um imposto sobre os produtos agrcolas e o trabalho do lavrador); como mencionado por Joo Baptista Celestino em seu livro Direito Tributrio nas Escolas. Podemos afirmar que o quinto proporcionou vrios dos luxos da corte portuguesa. Finalmente temos a independncia do Brasil, mas do ponto de vista das pessoas que pagavam impostos as coisas no melhoraram muito. O novo governo estabeleceu a autonomia das provncias para delimitar seus prprios impostos. A legislao tributria virou uma verdadeira baderna, pois as provncias cobravam impostos sobre produtos j tributados pela Unio e ainda os demais impostos eram numerosos e abusivos. Com o tempo e a utilizao de emendas constitucionais tentou-se regular a questo, delimitando impostos da Unio e das Provncias, mas as mesmas cobravam impostos inconstitucionais. Chegamos ento Repblica, modelo de governo que ainda adotado no Brasil. Assim a carta constitucional de 1891 descriminou rigorosamente os tributos que competiam a cada nvel do poder pblico. No decorrer dos anos muitas foram as alteraes nos impostos e na maneira como eles eram cobrados, uma significativa mudana veio na Constituio de 1946 onde no inciso XV, alnea b do art. 5o coloca-se o Congresso Nacional como nico rgo competente para legislar sobre o sistema financeiro. Por fim podemos colocar como divisor de guas na poltica tributria nacional a Lei n 5.172/66, possibilitada pela emenda Constitucional n 18 de 1965, tambm conhecida como Cdigo Tributrio Nacional. Essa foi uma obra que resultou do trabalho de vrios juristas e possibilitou mencionar um sistema tributrio no Brasil. 1934: A Histria institucional do fisco no Brasil comea em 1534 com a criao das Provedorias da Fazenda Nacional. Somente 434 anos depois, em 1968, surge a Receita Federal, um significativo avano na facilitao do cumprimento das obrigaes tributrias, pois nasceu da unificao de diversos rgos fiscais. 1808 Criao do Tribunal do Conselho da Fazenda, subordinados ao errio rgio, poca tambm marcada pela vinda da famlia real para o Brasil. 1824: Criao do Ministrio da Fazenda e do Tribunal do tesouro pblico. 1832: As mesas de rendas foram criadas no perodo da regncia, na primeira metade do sculo XIX, e destinavam-se a operar despachos aduaneiros e fiscalizao em portos de escasso movimento. 1934: A administrao tributria passa a ser exercida pela direo geral da fazenda nacional, constituda pelos departamentos de rendas internas, rendas aduaneiras e impostos de renda. 1965: Criao das 10 regies fiscais no mbito da direo geral da fazenda nacional DGFN, bem como, criao do cadastro de pessoas fsicas, transformando para CPF, em 1968. 1968: Criao da secretaria da receita federal pelo decreto 63.659\68, em substituio da antiga direo geral da fazenda nacional. 1971: Transferncia da sede da secretaria da receita federal para Braslia, nova capital do pas. 1965: Programao de educao tributria contribuinte do futuro. 1979: Utilizao da publicidade de institucional nas campanhas do imposto de receia. 1997: A partir deste ano, o programa volta funcionar.

Tributos: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo a obrigao imposta as pessoas fisicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionrios). vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de aplicao de pena ou sano (p.e. multa de trnsito), os tributos sempre so obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido. Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval da corvia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corvia em Estados tradicionais e prcapitalistas. Penalidades: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que se constitui pelo descumprimento da obrigao de tributar, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Multa penalidade decorrente de lei, em razo de inadimplemento obrigacional. Decorre a multa do deixar de dar ou de fazer ou de no fazer alguma coisa no prazo, no modo e no lugar previstos, ou de faz-lo de maneira diversa da exigida, ou em lugar que no o previsto, ou por quantia menor que a devida. Mede-se a multa por valor pecunirio previamente estabelecido na lei, ou por percentual sobre determinada base de clculo igualmente prevista legalmente. - Fontes do direito tributrio: Conforme previsto no CTN - Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. As fontes principais do Direito Tributrio so as leis, os tratados e convenes internacionais e os decretos (CTN, art. 96), tendo em vista que as demais normas so elencadas no art. 100 do CTN, sob ttulo de Normas Complementares. Lei a fonte fundamental do direito tributrio; Entitulando o expresso na doutrina, podemos citar os seguintes: Emendas Constitucionais; Tratados e Convenes Internacionais porque a Unio que os celebra; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Leis Delegadas; Medidas Provisrias; Decretos Legislativos e Resolues do Senado Federal. na Carta da Repblica que, direta ou indiretamente, encontramos o sustentculo do Direito Constitucional Tributrio Positivo, porque a sua primeira e principal fonte. O Sistema Tributrio Nacional vem contemplado no Ttulo VI, Captulo I, da Magna Carta, que trata dos princpios gerais (Seo I, arts. 145-149); das limitaes do poder de tributar (Seo II, arts. 150-152); dos impostos da Unio (Seo III, arts. 153-154); dos impostos dos Estados e do Distrito Federal (Seo IV, art. 155); dos impostos dos Municpios (Seo V, art. 156); e da repartio das receitas tributrias (Seo VI, arts. 157-161). - Princpios: Principio da Anterioridade - este princpio determina que os entes tributantes (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal) no podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro (ano fiscal 1 de janeiro a 31 de dezembro) em que tenha sido publicada a lei. Principio da Anterioridade Nonagesimal - Este princpio veda a cobrana de tributos antes de decorridos 90 dias da data em que houver sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o tributo. Principio da Irretroatividade Tributria - vedado aos entes tributantes cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei que os aumentou ou criou. Principio da igualdade - Principio da Proibio dos Privilgios Odiosos, vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida. Principio da interpretao objetiva do fato gerador ou principio da clausula non olet - ou seja deve se interpretar o fato gerador pelo aspecto objetivo , sendo irrelevantes os aspectos atinentes pessoa destinatria da cobrana do tributo (aspectos subjetivos). Principio da capacidade contributiva - apregoa a graduao de incidncia quanto aos impostos pessoais no tocante a fixao de alquotas diferenciadas, com o fito de promover a justia fiscal. Quanto mais se ganha mais se paga. (IR, IPTU, ITR). Principio da Vedao ao Confisco - Probe a criao de tributos confiscatrios, ou seja, tributao excessiva, exacerbada ou escorchante. O principio da vedao ao confisco no se aplica aos tributos da lista do PAGA J, que conforme a emergncia podero conter alquotas exageradamente gravosas em abono ao privilgio de regulao da economia. Principio da No Limitao ao Trfego de Pessoas e Bens - vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecerem limitaes ao trafego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Principio da Uniformidade Geogrfica - vedado a Uniao instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou ao Municipio, em detrimento de outro, admitida a conceo de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desemvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pais. Princpio da anterioridade: O princpio da anterioridade quer dizera aque o Estado, de modo geral, no poder cobrar tributos sobre fatos que j ocorreram, se na data destes mesmo fatos no existir a Lei que determine o pagamento do tributo. Exemplo: no poder haver uma lei que determina em 2007 que as vendas de carros feitas em 2005 tenha que recolher uma taxa de X reais. Princpio da anualidade: Para que o contribuinte no seja pego de surpresa, o Estado no pode instituir ou aumentar tributos no mesmo ano da aprovao da Lei que origina este mesmo tributo. Isso quer dizer que se o tributo foi criado em 2007, somente poder ser cobrado em 2008. Legalidade somente mediante lei so possveis a instituio e a majorao de tributos. A lei instituidora do tributo deve definir todos os aspectos referentes ao fato gerador, sujeitos ativo e passivo, base de clculo e alquota;

- Aplicao para taxas. - Prestao de servio e poder de policia.

Aula Direito Tributrio - Presentation Transcript

1. INTRODUO AO DIREITO DIREITO TRIBUTRTIO Prof.Dra. Anglica Carlini www.carliniadvogados.com.br/artigos [email_address] 2. DIREITO TRIBUTRIO o O Estado desenvolve atividades polticas, econmicas, sociais, administrativas, financeiras e educacionais que tm por fim regular a vida humana em sociedade. o A finalidade essencial do Estado a realizao do bem comum com a satisfao das necessidades pblicas. 3. DIREITO TRIBUTRIO o Os objetivos fundamentais do Estado brasileiro esto dados no artigo terceiro da Constituio Federal; o So eles: constituir uma sociedade livre, justa e solidria; garantir o desenvolvimento nacional; erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir desigualdades sociais e regionais; promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. 4. DIREITO TRIBUTRIO o Para alcanar esses objetivos o Estado necessita de recursos financeiros que so obtidos por intermdio da atividade financeira do Estado; o Essa atividade consiste em: receita, gesto e despesa. 5. DIREITO TRIBUTRIO o RECEITA refere-se a entrada definitiva por meio dos recursos patrimoniais. Pode ser: o ORIGINRIA aquela auferida por meio da explorao de bens e servios pblicos. Ex. doaes, uso de bens pblicos, preo ou tarifas; o DERIVADA aquela auferida por meio de poder coercitivo ou de imprio. Ex. tributos e penalidades. 6. DIREITO TRIBUTRIO o GESTO corresponde a administrao e conservao do patrimnio pblico; o DESPESA consiste no emprego dos recursos patrimoniais para a realizao dos fins visados pelo Estado. 7. DEFINIO DE TRIBUTO o uma prestao pecuniria que deve ser exigida por lei, para o custeio de despesas coletivas; o O tributo resulta de uma exigncia do Estado, cuja finalidade financiar as despesas pblicas, seja com guerra, com segurana interna ou com o que seja necessrio para o bem estar dos cidados. 8. DEFINIO DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL o Toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada; o Por partes, tributo : prestao compulsria de cumprimento obrigatrio e no voluntrio; 9. DEFINIO DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL o Prestao pecuniria significa as prestaes em dinheiro ou em algo que o represente; o Prestao que no constitui sano de ato ilcito no configura punio pela prtica de infraes; o Prestao instituda em lei princpio da estrita legalidade. necessrio o consentimento do cidado para que exista o tributo, por isso a necessidade de expressa previso legal; 10. DEFINIO DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL o Prestao cobrada mediante atividade administrativa vinculada a constituio do crdito tributrio realizada pelo lanamento tributrio (ato administrativo), que ato vinculado e no discricionrio. A arrecadao dever da autoridade, em razo da indisponibilidade do tributo. 11. Classificao da constituio o A Constituio Federal classifica os tributos em: imposto, taxa, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais;

O nome indiferente, o que importa a hiptese de incidncia tributria ou o fato gerador, pois eles revelaro a espcie tributria; o A base de clculo (que uma dimenso do fato gerador) ajuda a confirmar a espcie do tributo. Analisando o fato gerador e a base de clculo podemos chegar espcie do tributo. 12. IMPOSTO o o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte; o So chamados de tributos no vinculados, porque no esto atrelados a nenhuma ao estatal. o Sua arrecadao no tem em regra uma destinao especfica. Destinam-se ao financiamento de atividades gerais do Estado; o Distinguem-se entre si pelos respectivos fatos geradores e bases de clculo: ser proprietrio de imvel urbano; auferir renda; realizar operaes de seguro; importar produtos estrangeiros; o Eventualmente, podero ter sua receita vinculada a finalidades especficas (sade, educao, etc) 13. TAXA o Pode ser definida como uma prestao pecuniria exigida pelo Estado, em virtude da lei, pela realizao de uma atividade que afeta diretamente o obrigado; o o tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; o Incluem-se na categoria dos tributos vinculados a uma ao estatal; o Existem taxas de servios pblicos e taxas de poder de polcia. 14. TAXA DE SERVIO PBLICO o O fato gerador da cobrana de uma taxa o servio pblico especfico e divisvel, efetivamente prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, desde que sua utilizao seja compulsria; o Servio pblico especfico aquele que pode ser destacado em unidade autnoma de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. o Divisvel ser o servio pblico que for suscetvel de utilizao, separadamente, por cada um de seus usurios. 15. TAXA DE PODER DE POLCIA o Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia o Poder de polcia definido pelo Cdigo Tributrio Nacional como a atividade da administrao pblica, que limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higine, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais e coletivos. 16. TAXA DE PODER DE POLCIA o Regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal, sem abuso ou desvio do poder; o O valor cobrado pelo Municpio para a emisso de licenas, autorizaes e alvars so exemplos de regular exerccio de poder de polcia. 17. CONTRIBUIO DE MELHORIA o o tributo que tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas; o Trata-se de tributo de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e est vinculado a uma ao estatal: execuo de obra pblica que valorize a propriedade do indivduo; o O fato gerador no a execuo da obra pblica, mas a melhoria que ela agrega. 18. CONTRIBUIO DE MELHORIA
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A lei exige que o poder pblico cumpra as seguintes etapas: publicao prvia do memorial descritivo da obra, oramento dos custos da obra, determinao da parcela do custo da obra que ser financiada pela contribuio de melhoria, delimitao da zona beneficiada, determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas nela contidas; o A cobrana s pode ser feita depois de concluda a obra, total ou parcialmente, de modo que a valorizao j tenha ocorrido, e somente pode atingir o territrio do ente pblico responsvel pela obra; o Sua arrecadao deve ser destinada exclusivamente para custear a obra pblica. 19. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS o So institudos mediante lei complementar para: o Atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; o Nos casos de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional o No caracteriza receita definitiva, na medida em que tributo restituvel. 20. CONTRIBUIES ESPECIAIS o So tributos cuja caracterstica principal a FINALIDADE para a qual foram criados; o A CF no estabelece quais seriam os fatos geradores dessas contribuies, mas apenas a finalidade que devem alcanar; o O legislador da Unio est autorizado a instituir contribuies caractersticas similares a impostos e taxas para atender a uma das finalidades indicadas pelo constituinte. 21. CONTRIBUIES ESPECIAIS o Como visam atingir certas finalidades, o produto de sua arrecadao deve estar vinculado ao custeio de uma atividade de competncia federal; o Elas se subdividem em contribuies sociais (gerais e para a seguridade social), Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE combustvel, marinha mercante, acar e alcool, entre outras), Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (corporativas), e Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP). 22. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO o Lei a fonte fundamental do direito tributrio; o Emendas Constitucionais; o Tratados e Convenes Internacionais porque a Unio que os celebra; o Leis Complementares; o Leis Ordinrias; o Leis Delegadas; o Medidas Provisrias; o Decretos Legislativos; o Resolues do Senado Federal. 23. COMPETNCIA TRIBUTRIA o a aptido inerente Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para criar, modificar e extinguir tributos, mediante a expedio de lei; o O princpio da legalidade os tributos s podem ser criados por lei; o A CF no cria tributos, mas outorga competncia tributria para os agentes polticos, ou seja, a Unio, o Estado, o Distrito Federal e os Municpios para criar, extinguir e modificar tributos. 24. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA o Indelegabilidade a competncia tributria no passvel de delegao, porque a CF ao repartir a competncia, o fez de maneira rgida e inflexvel; o Irrenunciabilidade os agentes polticos no podem renunciar sua competncia tributria; o Incaducabilidade o no uso, ainda que por um tempo prolongado, da competncia tributria pelo ente poltico no implica em caducidade, ou seja, em perda da competncia. 25. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA o Inalterabilidade os entes polticos no podem ampliar sua competncia tributria. Somente uma emenda constitucional pode realizar essa modificao;
o

Facultatividade o ente federativo pode exercer ou no sua competncia tributria. o caso do imposto sobre grandes fortunas que, at hoje, a Unio no instituiu embora possa faz-lo; o Privatividade as competncias conferidas pelo CF a determinado ente federativo implicam interdio desse poder para qualquer outro ente federativo. 26. COMPETNCIA TRIBUTRIA ORDINRIA o Ordinria privativa ou exclusiva aquela atribuda com exclusividade a determinado ente poltico. Na CF s a Unio tem competncia para criar imposto sobre a renda, e s os Estados e o Distrito Federal para o imposto sobre circulao de mercadorias e servios; 27. COMPETNCIA TRIBUTRIA ORDINRIA o Ordinria comum aquela atribuda conjuntamente Unio, aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, no tocante a instituio de taxas e contribuies de melhoria. A CF no elenca quais as taxas e as contribuies de melhoria que podem ser criadas pelos entes federativos. Ser competente para institu-lo quem efetivamente prestar o servio. 28. COMPETNCIA TRIBUTRIA ORDINRIA o Ordinria residual ou remanescente tudo o que no estiver compreendido na competncia privativa ou ordinria constitui o campo da competncia residual ou remanescente. facultado Unio, mediante lei complementar, criar outros impostos desde que no sejam cumulativos nem tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos demais impostos previstos na CF. Do resultado da arrecadao de tais impostos, 20% devero ser repartidos com os Estados e o Distrito Federal. 29. COMPETNCIA TRIBUTRIA ESPECIAL o Privativa ou exclusiva competncia para criar contribuies especiais com exclusividade por determinado ente federativo. a competncia para criar contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de sua atuao na rea. 30. COMPETNCIA TRIBUTRIA ESPECIAL o Especial Comum aquela atribuda a todos os entes pblicos, como a cobrana de contribuio cobrada de seus funcionrios para custear regime previdencirio; o Especial Residual para criar contribuies sociais no previstas e no cumulativas com outras j existentes. 31. COMPETNCIA EXTRAORDINRIA o Est relacionada a um evento extraordinrio como guerra ou investimento pblico; o competncia atribuda Unio com relao aos emprstimos compulsrios e aos impostos extraordinrios. 32. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Legalidade somente mediante lei so possveis a instituio e a majorao de tributos. A lei instituidora do tributo deve definir todos os aspectos referentes ao fato gerador, sujeitos ativo e passivo, base de clculo e alquota; o Isonomia ou igualdade tributria todos so iguais perante a lei sem distino de qualquer natureza, por isso no pode haver tratamento desigual para os contribuintes, salvo aquele que a prpria lei permitir (isenes). 33. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Capacidade Contributiva sempre que possvel os impostos sero graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Deve ser evitada a tributao excessiva ou desproporcional. o Trs so os ndices de capacidade contributiva: renda, patrimnio e consumo de bens e servios; o A capacidade contributiva deve respeitar a necessidade do mnimo existencial. 34. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Irretroatividade vedada cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado; o O incio da vigncia da lei se d, normalmente, depois de sua publicao e o transcurso da vacatio legis. 35. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
o

Anterioridade a lei que cria ou majora tributos s entra em vigor no exerccio financeiro seguinte ao da sua publicao e depois de decorridos 90 dias da respectiva publicao; o Exerccio financeiro o perodo de tempo para o qual a lei oramentria aprova a receita e a despesa pblica. 36. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Vedao de tributo com efeito de confisco ou da proibio de confisco a proibio a tributos que sejam excessivamente onerosos, antieconmicos, inviabilizando o desenvolvimento das atividades econmicas capazes de produzir riquezas; o Como no existem critrios objetivos para identificar uma cobrana confiscatria, a definio de confisco h de se pautar pela razoabilidade (dentro da lgica do razovel). 37. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Uniformidade geogrfica vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre diferentes regies do pas. 38. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS o Liberdade de trfego os entes tributantes no podem estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. Com isso protege-se a liberdade de locomoo de pessoas e bem; o No atinge os pedgios, que so cobrados pela utilizao de vias conservadas. 39. PRINCPIOS TRIBUTRIOS ESPECFICOS o No-cumulatividade o princpio que evita a chamada incidncia em cascata, como acontecia com a CPMF. Existe vedao expressa para o IPI; o Progressividade determina que quanto maior a base de clculo maior ser a alquota. Aplica-se ao IR, ao IPTU e ao ITR (imposto sobre a propriedade territorial rural). 40. IMUNIDADES TRIBUTRIAS o o obstculo decorrente de regra da Constituio incidncia de regra jurdica de tributao; o O que imune no pode ser tributado; o uma limitao de competncia tributria. 41. TIPOS DE IMUNIDADE o Imunidade recproca vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre o patrimnio, renda ou servios umas das outras. O mesmo se d para as autarquias e fundaes pblicas; o Imunidade de templos de qualquer culto. As imunidades abrangem o patrimnio, os bens e os servios relacionados com as finalidades essenciais da instituio religiosa. 42. TIPOS DE IMUNIDADE o Partidos polticos e suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores e instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei o Livros, peridicos e papel destinado a sua impresso essa imunidade visa proteger a liberdade de manifestao do pensamento, e o direito de informar e ser informado. 43. OUTRAS IMUNIDADES o H previso legal especfica para outra imunidades; o Exemplo: IPI produtos destinados ao exterior; ITR pequenas globais rurais, definidas em lei, explorando-a o proprietrio que no possua outro imvel; ICMS operaes que destinem petrleo, combustveis e lubrificantes dele derivados a outros estados; entre outros; o Tambm podem ser aplicadas imunidades para taxas e contribuies especiais. 44. OBRIGAO TRIBUTRIA o o vnculo entre o sujeito ativo (fisco) e o sujeito passivo em funo de uma prestao de cunho patrimonial; o Obrigao principal a obrigao tributria instituda por lei que tem por objeto a entrega de determinado montante em dinheiro aos cofres pblicos; o Obrigao acessria a obrigao tributria instituda por lei que tem por objeto fazer ou deixar de fazer algo no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. Ex. emitir nota
o

fiscal, no aceitar mercadoria desacompanhada de documentao legalmente exigida, cadastra-se corretamente quando abrir uma empresa, entre outras. 45. FATO GERADOR o a situao definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia. composta dos seguintes aspectos: o Aspecto material descrio de um comportamento de pessoas fsicas ou jurdicas que d ensejo a uma obrigao tributria; o Aspecto quantitativo indica o valor a ser pago pelo sujeito passivo. 46. FATO GERADOR o Aspecto temporal determina o exato instante em que se considera o fato gerador; o Aspecto espacial estabelece o local da ocorrncia do fato gerador; o Aspecto subjetivo aponta quem so os sujeitos da relao jurdica tributria (sujeito ativo e sujeito passivo). 47. SUJEITO ATIVO e SUJEITO PASSIVO o Sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria; o Sujeito passivo pode ser contribuinte que tem relao pessoal e direta com o fato gerador; ou, responsvel que sem contribuinte tem algum vnculo com o fato gerador e a lei lhe atribui a condio de responsvel. 48. CRDITO TRIBUTRIO o o vnculo jurdico por fora do qual o sujeito ativo pode exigir do sujeito passivo o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria; o Lanamento a atividade administrativa vinculada que constitui o crdito tributrio. 49. MODALIDADES DE LANAMENTO o Lanamento de ofcio- nenhuma participao do sujeito passivo; o Fisco dispe das informaes e efetua o lanamento; o Lanamento por declarao o sujeito passivo presta informaes e o Fisco lana com base nessas informaes; o Lanamento por homologao o sujeito passivo apura o valor do tributo e faz pagamento antecipado sem a participao do Fisco; posteriormente, o Fico homologar tcita ou expressamente. 50. LEGISLAO APLICVE AO LANAMENTO o aquela em vigor na data da ocorrncia do fato gerador quanto definio do fato gerador, da base de clculo, da alquota ou de outro critrio de determinao do valor do tributo; o Para as penalidades aplica-se a mais favorvel ao sujeito passivo; o Para os aspectos procedimentais e para os poderes de fiscalizao, a lei em vigor na data do lanamento. 51. SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO o A suspenso impede o Fisco de exercitar atos de cobrana; o Suspendem o crdito tributrio: o parcelamento; o depsito de seu montante integral; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana; a concesso de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial. 52. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO o o desaparecimento do crdito tributrio; o Extinguem o crdito tributrio: o pagamento, a compensao, a prescrio e a decadncia, o pagamento antecipado, a deciso administrativa irreformvel que no mais possa ser objeto de ao anulatria, a dao em pagamento em bens imveis, entre outras. 53. DECADNCIA E PRESCRIO o Decadncia - a perda do direito de efetuar o lanamento depois de transcorrido o prazo de cinco anos; o Regra geral prev que a contagem do prazo decadencial tem incio no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;

Regra Especial utilizada para os tributos sujeitos ao lanamento por homologao e nos casos em que tenha ocorrido efetivamente a antecipao do pagamento. Determina que o incio da contagem do prazo decadencial a data do fato gerador. 54. DECADNCIA E PRESCRIO o Prescrio a perda do direito de executar a dvida fiscal, ou seja, a perda do direito de cobrar judicialmente o crdito tributrio; o Incio da contagem: data da constituio definitiva do crdito tributrio; o Prazo cinco anos. 55. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO o Excluem o crdito tributrio a iseno e a anistia; o Iseno o favor legal consubstanciado na dispensa de pagamento de tributo devido ou uma limitao do campo de incidncia do imposto; o Anistia o perdo das penalidades pecunirias antes da constituio do crdito tributrio. 56. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO o Existe meios para assegurar que o sujeito passivo pague sua dvida com a Fazenda Pblica; o So eles: a totalidade dos bens do devedor responde pelo crdito tributrio, excetuando-se os bens impenhorveis; possibilidade de indisponibilidade dos bens do devedor que no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal; presuno de fraude na alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, exceto se reservados bens suficientes para o pagamento da dvida inscrita; preferncia do crdito referente ao valor do tributo e dos juros de mora a todos os demais crditos na fal6encia, excetuando-se os crditos trabalhistas e os crditos com garantia real. 57. IMPOSTOS EM ESPCIE - UNIO o Imposto de importao (II); o Imposto de Exportao (IE); o Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR); o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF); o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGP) 58. IMPOSTOS EM ESPCIE - UNIO o Impostos extraordinrios em caso de guerra externa ou sua iminncia, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos cessadas as causas de sua criao. 59. IMPOSTOS EM ESPCIE ESTADOS E DISTRITO FEDERAL o Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCMD); o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA). 60. IMPOSTOS EM ESPCIE - MUNICIPAIS o Impostos sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU); o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITBI); o Imposto sobre Servios (ISS).
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