Aula 01 - Auditoria - Provas As - Afrfb

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CURSO ON-LINE - AUDITORIA CURSO REGULAR - PROVAS COMENTADAS PROFESSOR: MARCELO ARAGO
Como vai pessoal? Nesta aula comentaremos as questes objetivas das seguintes provas: FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) FGV; ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC-2006) CESPE; ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) CESPE; e ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) CESPE.
Alm das questes objetivas, abordaremos tambm uma das questes da prova subjetiva de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2007 CESPE, relativa dissertao sobre o processo de auditoria do TCU. No final da aula, registramos as questes sem os comentrios. FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) - FGV Esse concurso foi realizado em 2007 pela Fundao Getlio Vargas. A auditoria teve um peso inexpressivo, sendo elaboradas apenas trs questes em um total de 200 questes. Como geralmente ocorre em concursos para rea fiscal-tributria, o edital do concurso cobrou apenas auditoria privada: auditoria interna, independente e contbil. O programa foi o seguinte: AUDITORIA Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos. Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente. Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Normas aplicveis Auditoria Interna. Normas das Transaes e Eventos Subseqentes. Normas da fraude e erro. Normas dos papis de trabalho e documentao da auditoria. Planejamento da auditoria. Relevncia. Risco de auditoria. Carta de responsabilidade da administrao. Contingncias. Superviso e controle de qualidade. Procedimentos de auditoria. Amostragem. Controle interno: conceito; responsabilidade e superviso; rotinas internas; aspectos fundamentais dos controles internos (relao custobenefcio; definio de responsabilidade e autoridade; segregao de funes; acesso aos ativos; comprovaes e provas independentes; mtodo de processamento de dados; pessoal). Auditoria Contbil. Eis as questes: 95. Avalie as afirmativas a seguir: I. O controle fsico sobre os ativos pode envolver a guarda de numerrios e ttulos em cofre. II. O estabelecimento da entidade deve ser, preferencialmente, cercado e deve haver inspeo das pessoas que entram e saem do estabelecimento. III. Os controles fsicos se preocupam tanto com acessos fsicos diretos quanto acessos indiretos. IV. Atividades de controle fsico incluem contagens peridicas de ativos e comparao com quantias apresentadas nos registros de controle.
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Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Gabarito oficial: E Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, no livro Auditoria Um Curso Moderno e Completo, 2007, p. 66, o acesso aos ativos um princpio de controle interno, devendo a empresa limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses. O acesso aos ativos da empresa representa: - manuseio de numerrio recebido antes de ser depositado em conta corrente bancria; - emisso de cheque sozinho (nica assinatura); - manuseio de cheques assinados; - manuseio de envelopes de dinheiro de salrios; - custdia de ativos. So exemplos de controles fsicos sobre ativos: - local fechado para o caixa; - guarda de ttulos em cofre; - a fbrica deve ser totalmente cercada e na sada os funcionrios ou terceiros com embrulhos e carros devem ser revistados. Por fim, ainda segundo o referido autor, o acesso aos ativos pode ser de forma direta (fisicamente) ou de forma indireta, por meio da preparao de documentos que autorizam sua movimentao. Outro princpio de controle interno destacado pelo autor (p. 67) o confronto dos ativos com os registros. A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. O objetivo desse procedimento detectar desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado. Todavia, cabe lembrar que esse controle fsico no deve ser realizado por funcionrios que custodiam os ativos, em funo da preservao do princpio da segregao de funes. Portanto, todas as afirmativas da questo esto corretas e se referem a procedimentos de controles internos, destacados por Almeida, de acesso aos ativos ou confronto dos ativos com os registros, visando a proteger o patrimnio de uma entidade. Concordamos com o gabarito. 96. Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao.
IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Gabarito oficial: A No livro de William Boynton e outros, intitulado Auditoria, da Editora Atlas, p. 459, os autores abordam as tcnicas de amostragem de auditoria, ressaltando que o auditor pode utilizar amostragem para obter informaes sobre muitas caractersticas diferentes de uma populao. Contudo, a maioria das amostras leva a uma estimativa de (1) uma taxa de desvios ou de (2) um valor monetrio. Quando a amostragem estatstica utilizada, essas tcnicas de amostragem so identificadas como amostragem de atributos e amostragem de variveis. A amostragem de atributos um tipo de teste de controles cuja finalidade estimar uma taxa de desvios em uma populao. O objetivo global de testes de controles avaliar a eficcia do desenho e da operao dos controles internos. Um ou mais planos de amostragem de atributos podem ser desenhados para avaliar a eficcia de controles relacionados com determinada classe de transaes. A amostragem de variveis um teste substantivo cuja finalidade estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. A abordagem clssica de variveis utiliza a teoria da distribuio normal para avaliar caractersticas de uma populao, com base nos resultados de uma amostra dela extrada. Essa abordagem til para o auditor quando o objetivo de auditoria relaciona-se com possveis sub ou superavaliaes de um saldo de conta. Pelo exposto, v-se que as afirmativas I e II esto corretas, posto que vinculam adequadamente as tcnicas de amostragem aos tipos de testes. J as afirmativas III e IV esto incorretas, pois inverteram as finalidades das tcnicas e testes. Concordamos com o gabarito oficial. 97. Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Gabarito oficial: B Essa questo refere-se s normas do IFAC Federao Internacional de Contadores, orientadoras da verificao dos controles internos de uma entidade auditada para efeito do planejamento da auditoria e para avaliao dos riscos da auditoria. O livro de Hilrio Franco e Ernesto Marra, Auditoria Contbil, Editora Atlas, 2002, p. 280/292, transcreve a orientao do IFAC na ntegra. Segundo a norma, o auditor deve obter um entendimento dos sistemas contbeis e de controle interno suficiente para planejar a auditoria e desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz. O auditor deve usar julgamento profissional para avaliar o risco de auditoria e para projetar procedimentos de auditoria que garantam que esse risco de auditoria foi reduzido a um nvel relativamente baixo e aceitvel. Risco de Auditoria significa o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre as demonstraes financeiras que contenham distores relevantes (no caso de auditoria contbil) ou sobre o objeto avaliado que contm erros ou no conformidades relevantes. O risco de auditoria compreende trs componentes: risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Em auditoria contbil, os conceitos dos trs componentes podem ser assim descritos: Risco in e rente a suscetibilidade do saldo de uma conta ou classe de transaes a uma distoro que poderia ser relevante, individualmente ou quando considerada em conjunto com distores em outros saldos ou classes, presumindo que no houvesse controles internos correlatos. Risco de controle o risco de que os sistemas contbeis e de controles internos deixem de prevenir ou detectar, e corrigir em tempo hbil, uma distoro relevante no saldo de uma conta ou classe de transaes. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte uma distoro ou erro de classificao indevida relevante que existe em uma afirmao nas demonstraes contbeis, seja em um saldo de uma conta ou classe de transaes. Assim, o risco de deteco aquele relacionado ao prprio trabalho do auditor e possibilidade de que os testes substantivos aplicados no detectem erros, omisses ou irregularidades existentes. A afirmativa I est correta, cabendo apenas lembrar que, em auditoria contbil, materialidade pode ser considerada sinnimo de relevncia, quando se referem a um erro ou distoro nas demonstraes contbeis. A afirmativa II est incorreta, pois se refere ao risco de controle. A
afirmativa III est incorreta, pois representa o risco inerente. Por fim, a afirmativa IV est correta, correspondendo ao risco de deteco dos procedimentos de auditoria. Passaremos, a seguir, a comentar as questes da prova de Analista de Controle Externo para o Tribunal de Contas do Estado do Acre, no concurso de 2006, elaborada pelo CESPE/UNB. ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE DO ACRE 2006) - CESPE Esse concurso do Tribunal de Contas do Estado do Acre acompanhou a tendncia at ento do prprio TCU de abordar apenas as normas e disposies sobre auditoria interna e auditoria independente das demonstraes contbeis, bem como as normas relativas s aes de controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, contidas na Instruo Normativa da SFC de n 01, de 2001. De acordo com as normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens abaixo. 56 A auditoria interna exercida tanto sobre as pessoas jurdicas de direito pblico quanto sobre as pessoas jurdicas de direito privado. O auditor interno , portanto, um servidor pblico ou empregado da empresa em que se executa a auditoria e no deve estar subordinado ao trabalho que examina. Assim, um auditor interno no pode, por exemplo, elaborar lanamentos contbeis, para que no haja interferncia em sua independncia. 57 Entre os objetivos da auditoria interna, incluem-se o de verificar se as normas internas esto sendo seguidas e o de avaliar a necessidade de novas normas internas ou de modificaes das j existentes, por meio de recomendaes de solues apontadas nos relatrios, que podem ser, em caso de necessidade, parciais. 58 Entre os procedimentos de auditoria interna, incluem-se os testes de observncia, em cuja aplicao o auditor considera inspeo, observao e investigao, e confirmao. Quando o auditor avalia o que efetivamente est sendo praticado no controle dos ativos da empresa e na produo de dados confiveis, ele, geralmente, cumpre esse procedimento mediante a observao e a investigao, e a confirmao. Gabarito oficial: C C - E 56. Conforme dispe a NBC-T-12, a auditoria interna exercida tanto nas empresas privadas como nas entidades pblicas. Nas empresas, o auditor interno empregado da organizao em que trabalha e nas pessoas jurdicas de direito pblico, empregado ou servidor pblico, geralmente de carreira. Apesar de pertencer estrutura do rgo ou organizao, a atividade de auditoria interna deve gozar da maior independncia possvel em relao s reas e atividades que auditam. Essa
independncia alcanada com o posicionamento na organizao suficientemente elevado para permitir-lhe desincumbir-se de suas responsabilidades com abrangncia e independncia. Os auditores internos no devem assumir responsabilidades executivas nas reas operacionais ou qualquer funo que o impea de examinar e relatar sobre ela. Assim, no deve elaborar lanamentos contbeis, para que no haja interferncia em sua independncia. Item certo. 57. Marcelo Cavalcanti Almeida, em Auditoria Interna Um Curso Moderno e Completo, 2007, p. 30, afirma que os principais objetivos do auditor interno so: verificar se as normas internas esto sendo seguidas; verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes; verificar a necessidade de novas normas internas; e efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas operacionais. A NBC-T-12 define que o relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades, irregularidades e/ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade e que no possam aguardar o final dos exames. Item certo. 58. Conforme dispe a NBC-T-12, os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. O erro do item consiste na vrgula colocada entre as palavras investigao e confirmao, como se fossem dois procedimentos distintos. No fosse isso, o item estaria certo, pois o auditor interno utiliza a observao, a inspeo e a investigao e confirmao para testar controles (testes de observncia). O exemplo dado na questo, qual seja, verificao do efetivo funcionamento dos controles sobre o ativo e na produo de dados confiveis, configura procedimento tpico de teste de controles. Item errado. A Instruo Normativa n. 1/2001, entre outras disposies, definiu conceitos e diretrizes, e estabeleceu normas de controle interno e da auditoria governamental. Considerando essa instruo, julgue os itens que se seguem. 59 A auditoria do setor pblico um conjunto de tcnicas que visam avaliar a gesto pblica buscando melhor alocao dos recursos e procurando corrigir desperdcios, sendo restrita ao controle externo a comprovao da legalidade dos atos e fatos administrativos.
60 Processos de concesso de aposentadoria constituem um dos objetos sujeitos atuao do controle interno, mantido tanto nas empresas privadas quanto no poder governamental. 61 Uma das competncias do sistema de controle interno a realizao de auditoria nos processos de tomadas de contas especiais, seguida da emisso do relatrio. 62 Quando o governo do estado repassa ao municpio, sob forma de convnio, recurso destinado construo de um hospital, cabe auditoria governamental acompanhar a aplicao desse recurso pblico. 63 Aos rgos da administrao indireta dos estados no cabem procedimentos do sistema de controle interno, dado que a auditoria governamental voltada para a administrao direta. 65 Quando as auditorias so executadas por servidores em exerccio no rgo central do sistema de controle interno, diz-se que a forma de execuo dessa auditoria direta centralizada. 66 O rastreamento, uma das tcnicas de auditoria, configura-se pelo exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. 67 Compete ao controle interno avaliar a execuo da construo de um posto de sade firmada entre o estado do Acre e um municpio desse estado. 68 O estado poder intervir no municpio se este no prestar contas devidas, conforme a lei. Nesse caso, a anlise quanto eficincia e eficcia da gesto oramentria e financeira do municpio ser feita pelo controle interno. 69 No finalidade do controle interno exercer controle das operaes de crdito dos municpios. Gabarito oficial: E C C C E C - E C C E 59. Conforme dispe a Instruo Normativa 01, de 2001, da Secretaria Federal de Controle, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
O art. 74 da Constituio Federal estabelece como finalidade dos sistemas de controle interno comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. A IN SFC 01/2001 define ainda que cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades, apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais; realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo. Portanto, a comprovao da legalidade dos atos administrativos no restrita ao controle externo. Cabe tambm aos rgos de controle interno. Item errado. 60. Em primeiro lugar, h uma impreciso redacional que dificulta a anlise da questo, no seguinte trecho: ... mantido tanto nas empresas privadas quanto no poder governamental. O que ser mantido nas empresas privadas e no poder pblico, os processos de concesso de aposentadoria ou o controle interno? No h como precisar. De fato, processos de concesso de aposentadoria constituem um dos objetos sujeitos atuao do controle interno. A IN SFC 01/01 define como atividade complementar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a anlise de processos de pessoal, que consiste na anlise dos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a subsidiar o Tribunal de Contas da Unio no cumprimento do disposto no inciso III, do art. 71, da Constituio Federal, que trata da apreciao dos atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro. A banca considerou o item certo, em funo do disposto na Seo I do Captulo II da IN SFC 01/2001. Segundo esse dispositivo, constituem objetos de exames realizados pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, nos rgos da Administrao Direta, entidades da Administrao Indireta Federal e entidades privadas, dentre vrios outros, os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de concesso de aposentadoria, reforma e penso. Contudo, a atuao do controle interno restringe-se, por bvio, gesto de pessoal nos rgos pblicos, entidades autrquicas e fundacionais, empresas pblicas e sociedades de economia mista. A atuao do controle no alcana os atos de aposentadoria das empresas privadas. possvel que o controle interno alcance atos de gesto de pessoal de entidades privadas mantidas ou subvencionadas pelo poder pblico que, no entanto, so entidades sem fins lucrativos, o que no o caso de empresas privadas. Assim, cabe-nos discordar do gabarito oficial. 61. A auditoria de Tomada de Contas Especial (TCE) uma atividade exercida pelos rgos que compem os sistemas de controle interno dos poderes, em apoio atuao do Tribunal de Contas da Unio (TCU). O Controle Interno audita esses processos, emite relatrio de auditoria, certificado e parecer e os submete para julgamento pelo TCU.
A TCE um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configurar omisso no dever de prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio. A obrigatoriedade de instaurao da TCE est disposta no artigo 8, da Lei n. 8.443/92, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados. Conforme dispe a IN SFC 01/2001, a atuao dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade com as orientaes e disposies prprias e as emanadas do TCU. Item certo. 62. Os recursos transferidos por um ente pblico (Unio, Estados e Municpios) a uma entidade pblica ou privada, mediante convnio ou outro instrumento, denominadas de transferncias voluntrias, sujeitam-se fiscalizao do respectivo rgo de controle interno do ente repassador. Item certo. 63. A atuao da auditoria governamental abrange tanto a administrao direta quanto a administrao indireta. Assim, tanto aos rgos da administrao direta dos estados como da administrao indireta cabem procedimentos do respectivo sistema de controle interno. Item errado. 65. A IN SFC 01/2001 define os tipos de auditorias que so realizadas pelos rgos de controle interno, quais sejam: avaliao de gesto, acompanhamento de gesto, contbil, operacional e especial. A mesma IN define tambm as formas de execuo das auditorias, que so as seguintes: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgos Central ou setorial do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privadas. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Portanto, quando as auditorias so executadas por servidores em exerccio no rgo central do sistema de controle interno, diz-se que a forma de execuo dessa auditoria direta centralizada. Item certo. 66. A IN SFC 01/2001 apresenta os tipos bsicos de tcnicas de auditoria que so adotadas pela auditoria governamental. Dentre essas tcnicas, a referida norma contempla o rastreamento, que consiste em uma investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado. Portanto, trata-se de um exame em profundidade da matria auditada. O exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos constitui a tcnica de anlise documental. Item errado. 67. Considerando que aos rgos de controle interno compete verificar a execuo de recursos repassados a outro ente mediante convnios, est certa a afirmao de que compete ao controle interno avaliar a execuo da construo de um posto de sade firmada entre o estado do Acre e um municpio desse estado. Item certo. 68. Conforme dispe o art. 35 da CF, os Estados podero intervir nos municpios quando no forem prestadas contas devidas, na forma da lei. O art. 31 da Carta Magna define que a fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei. Assim, a anlise quanto eficincia e eficcia da gesto oramentria e financeira do municpio ser feita pelo controle interno. Item certo. 69. O art. 74 da CF dispe que uma das finalidades dos sistemas de controle interno exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio, cujo comando se aplica aos rgos de controle interno estaduais e municipais. Item certo.
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As normas brasileiras de auditoria interna so de fundamental relevncia administrao das empresas pblicas ou privadas. A esse respeito, julgue os itens abaixo. 118 Configuram atribuies da auditoria interna, entre outras, as anlises, as avaliaes, os levantamentos e as comprovaes com o objetivo de agregar valor ao resultado da organizao e dos controles internos, por meio de recomendaes de solues, quando for o caso, para as no-conformidades. Dessa forma, cabe ao auditor interno, ao elaborar seu relatrio para os administradores, opinar sobre as demonstraes financeiras da empresa. 119 Na auditoria interna, os testes de observncia visam ao controle interno para obteno de razovel segurana de seu efetivo funcionamento; j os testes substantivos visam obteno de evidncias de modo a se obter uma boa base para as concluses e recomendaes aos administradores da entidade. 120 A contagem de caixa e sua comparao com o saldo do razo geral constituem exemplo de confronto dos ativos com os registros contbeis. Esse procedimento deve ser efetuado por funcionrio que tenha acesso aos ativos para se garantir a eficincia do sistema de controle interno da empresa. Gabarito oficial: E C - E 118. Segundo a NBC-T-12, a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados, para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A atividade da Auditoria Interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Portanto, a primeira parte da questo est certa. O erro est na segunda parte, ao afirmar que cabe ao auditor interno, ao elaborar seu relatrio para os administradores, opinar sobre as demonstraes financeiras da empresa. Como visto, a auditoria interna no abrange apenas as demonstraes contbeis, mas todos os processos, operaes, sistemas de informaes e controles da organizao qual se inserem. O relatrio do auditor interno, portanto, contm as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados e, quando cabvel, a opinio do auditor acerca dos aspectos examinados, que podem ou no ser relativos s demonstraes financeiras. Item errado. 119. A primeira parte do item est certa, pois os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em
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efetivo funcionamento, inclusive administradores da entidade. quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
A segunda parte tambm est certa, considerando que tanto os testes de observncia quanto os substantivos permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Item certo. 120. As atividades de controle fsico incluem, dentre outros procedimentos, as contagens peridicas de ativos e comparao com quantias apresentadas nos registros de controle ou saldo do razo. Nesse sentido, a contagem de caixa e sua comparao com o saldo do razo geral constituem exemplo de confronto dos ativos com os registros contbeis. Todavia, esse procedimento no deve ser efetuado por funcionrio que tenha acesso ou a custdia sobre os ativos, pois so funes incompatveis, devendo-se preservar o princpio (ou atividade) de controle da segregao de funes, para evitar que um indivduo cometa um erro ou fraude e esteja em posio que lhe permita esconder o erro ou a fraude no curso normal de suas atribuies. Em sntese, um funcionrio que mantm a custdia de ativos no deve tambm ser responsvel pela operao que deu origem ao ativo, pelo registro contbil da operao e tampouco pela verificao peridica desses ativos, mediante, por exemplo, procedimento de contagem fsica. Item errado. ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) - CESPE O concurso do TCU de 2007 trouxe uma grande mudana com relao disciplina de auditoria. A disciplina passou a ser denominada de auditoria governamental e o contedo foi significativamente ampliado, passando-se a exigir alm das normas nacionais de auditoria pblica (IN SFC 01/01), de auditoria interna e de auditoria independente, normas de auditoria editadas pelo prprio TCU e internacionais, com destaque para as normas do Instituto Internacional de Auditores Internos The IIA e da Organizao Internacional das Entidades Superiores de Auditoria INTOSAI, alm de temas novos, como a governana e o gerenciamento de riscos. Alm da mudana de contedo, a auditoria passou a ter um peso considervel no concurso, com 25 questes em um total de 200 questes (12,5%), representando cerca de 17% do total de pontos em disputa, em funo do peso 2. O programa foi o seguinte: AUDITORIA GOVERNAMENTAL: 1 Governana e anlise de risco. Governana no setor pblico. O papel da auditoria na estrutura de governana. Estrutura conceitual de anlise de risco (COSO). Elementos de risco e controle. Aplicao da estrutura conceitual de anlise de risco. 2 O papel das normas de auditoria. Normas internacionais para o exerccio profissional da auditoria interna. Definio de auditoria interna, independncia, proficincia e zelo profissional, desenvolvimento profissional contnuo, programa de garantia de qualidade, planejamento, execuo do trabalho de auditoria, comunicao de resultados, monitoramento do progresso, resoluo da aceitao dos riscos pela administrao. NBC T 11 normas de auditoria independente das demonstraes contbeis. Normas da INTOSAI: Declarao de Lima. Cdigo
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de tica e padres de auditoria. 3 Auditoria no setor pblico federal. Finalidades e objetivos da auditoria governamental. Abrangncia de atuao. Formas e tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e pareceres de auditoria. Operacionalidade. 4 Prtica de auditoria governamental: administrao da funo de auditoria; necessidade de definio de propsitos, autoridade e responsabilidade; Planejamento. procedimentos e polticas; controle de qualidade em auditoria. Misso/papel/produtos da funo de auditoria no contexto governamental. Programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Amostragem estatstica em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. Entrevista. Conferncia de clculo. Confirmao. Interpretao das informaes. Observao. Procedimentos de auditoria em reas especficas das demonstraes contbeis. 5 Tipos de auditoria: auditoria de conformidade; auditoria operacional; auditoria de demonstraes contbeis; auditoria de sistemas financeiros; atividades de estudo e consultoria; atividades de deteco de fraude. 6 Metodologias e habilidades em auditoria governamental: mensurao de desempenho; avaliao de programas; mtodos estatsticos e analticos (reviso analtica, amostragem, regresso linear simples e mltipla). Mtodos qualitativos: entrevistas, questionrios e fluxogramao. Tcnicas de coleta de dados e pesquisas. Habilidades analticas (distino entre informaes significantes e insignificantes). 7 Processo de apresentao do trabalho de auditoria: auditoria como um projeto; prticas de avaliao de risco e controle; o trabalho de execuo; comunicao dos resultados; monitoramento. Seguem as questes, com os nossos comentrios. Julgue os itens subseqentes, a respeito da execuo do trabalho de auditoria. 102 De acordo com a estrutura conceitual da anlise de risco do tipo COSO, imprescindvel a existncia de controles internos para o cumprimento das metas e objetivos da entidade. Caso se detecte potencial de risco na obteno desses objetivos, poder o controle interno atuar como a auditoria interna. 103 O uso da tcnica de amostragem facultativo para o auditor interno; entretanto, a realizao de exames e investigaes, como a verificao junto a terceiros sobre operaes de grande vulto, as inspees no capital financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros, obrigatria. So esses resultados, denominados achados de auditoria, que iro fundamentar as concluses do auditor. Gabarito oficial: E - C 102. De acordo com a estrutura integrada de controles internos do Coso, controles internos ajudam a assegurar que as diretrizes da administrao sejam realmente seguidas e que sejam adotadas medidas adequadas dirigidas contra eventos negativos (riscos) que possam prejudicar o alcance dos objetivos da entidade. Portanto, a primeira afirmao, de que imprescindvel a existncia de controles internos para o cumprimento das metas e objetivos da entidade, est certa. Porm, h erro na questo quando afirma que o controle interno poder atuar como a auditoria interna caso se detecte
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potencial de risco na obteno dos objetivos. O controle interno compreende um conjunto de atividades e procedimentos de responsabilidade dos gestores e demais empregados da entidade e deve propiciar a deteco e o tratamento dos riscos. A auditoria interna tem papel de periodicamente examinar e avaliar a adequao de controles internos e fazer recomendaes para aperfeioamentos, mas no atua como o controle interno na garantia de que as medidas concretas sejam adotadas contra os riscos. Item errado. 103. Essa questo causou certa polmica, pois muitos candidatos assinalaram o item como errado, em funo de que as normas de auditoria no definem como procedimentos obrigatrios as inspees no capital financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros. No entanto, o gabarito oficial aponta o item como certo, cuja razo, a nosso ver, est relacionada ao fato de a expresso obrigatria estar concordando com a realizao de exames e investigaes, havendo uma orao intercalada, que apenas exemplifica determinados exames na rea financeira. Assim, o enunciado estabelece que a amostragem facultativa para o auditor interno, porm, a realizao de exames e investigaes em busca de achados de auditoria obrigatria. O item 12.2.3.1 da NBC-T-12 define que os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e inve s t i g a es, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que interno obter subsdios suficientes para permitem ao auditor fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. J o item 12.2.4.1 da mesma norma estabelece que o auditor interno, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados, pode empregar tcnicas de amostragem, ou seja, a sua adoo de carter facultativo. Em que pese a polmica gerada, concordamos com o gabarito que define o item como certo. Acerca da auditoria no setor pblico federal, bem como administrao da funo de auditoria, julgue os itens que se seguem. 104 responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno. 105 Considere que a Unio tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federao, com objetivo de aquisio de maquinrio para uma corporao militar daquele estado, e que, aps determinao do Ministro do Planejamento, Oramento e Gesto, foi realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicao desses recursos federais da ordem de R$ 49 milhes. Foram detectados tanto vcios na dispensa de licitao quanto inadequao dos bens adquiridos. Nessa situao hipottica, a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada.
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106 Em cada auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais. Gabarito oficial: C E - E 104. Uma das principais atividades da auditoria interna avaliar periodicamente a adequao e a eficcia dos controles internos da organizao. Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, no livro Auditoria - Um Curso Moderno e Completo, da Editora Atlas, no adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno sem que algum verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se o sistema no deveria ser adaptado s novas circunstncias. Portanto, nesse sentido, pode-se considerar que a auditoria interna constitui ou representa um mecanismo de controle interno das organizaes. Item certo. 105. Como j visto nesta aula, a IN SFC 01/01 define os tipos de auditorias que so realizadas pelos rgos de controle interno - avaliao de gesto, acompanhamento de gesto, contbil, operacional e especial -, e as formas de execuo das auditorias, que so a direta, a indireta e a simplificada. No item em questo, no existem informaes suficientes no enunciado que permitissem aos candidatos concluir quanto ao tipo e quanto forma de execuo da auditoria. A auditoria foi realizada em funo de solicitao de uma autoridade ministerial, porm, no h nada que indicasse tratar-se de situao considerada relevante, de natureza incomum ou extraordinria, que caracterizasse uma auditoria do tipo especial. Quanto forma de realizao, tambm no existem dados que indicassem que a auditoria foi realizada de forma direta (pelos rgos e/ou unidades do SCI) ou indireta (com o auxlio de terceiros ou terceirizada). Em nosso entendimento o item deveria ter sido anulado, por no permitir a concluso quanto ao tipo e quanto forma de execuo da auditoria. Porm, foi considerado errado pela banca, pois nessa situao hipottica, no se pode afirmar que a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada. 106. As irregularidades constantes dos relatrios de auditorias de tomadas e prestaes de contas so levadas ao conhecimento do TCU nos processos das contas, cujos atos e fatos de gesto so submetidos a julgamento pelo Tribunal. Conforme disposto no art. 8 da Lei 8.443, de 1992 (Lei Orgnica do TCU), o gestor ou autoridade administrativa, ao tomar conhecimento das irregularidades (desvio de recursos) comunicadas pelo rgo de controle interno, dever imediatamente adotar providncias com vistas instaurao de processo de tomada de contas especial TCE, para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. Portanto, no cabe comunicar ao TCU para que este instaure a TCE, pois a prpria autoridade administrativa quem tem o dever de instaurar. Item errado.
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Para concluir, lembramos que o TCU pode determinar a converso de um processo de fiscalizao, como uma denncia ou representao, em uma tomada de contas especial, caso seja detectado prejuzo ao Errio. Julgue os prximos itens, relativos a tipos de auditoria. 107 O julgamento das contas dos gestores pblicos em virtude de danos ao errio decorrentes de atos de gesto ilegtima ou antieconmica, ou por desfalques ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, um meio de deteco de fraudes propiciado pela fiscalizao adotada pelo TCU, e a modalidade especfica de auditoria que o TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade. 108 Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrcola federal subordinada ao Ministrio da Educao, tenha constatado falhas e deficincias na rea oramentriofinanceira, no sistema escola-fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa situao hipottica, a auditoria descrita um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliao de programas, o que permite equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar em virtude da situao. Gabarito oficial: E C 107. O julgamento do Tribunal, com as possveis sanes previstas em lei, constitui um meio de represso s fraudes. Os meios de deteco de fraudes so as atividades e procedimentos de fiscalizao, ou atividades especiais com esse propsito. Portanto, o item est errado quando afirma que o julgamento um meio de deteco de fraude. Outro aspecto abordado na questo e por demais polmico diz respeito modalidade de auditoria especfica para se detectar fraudes. Alguns colegas do prprio TCU, de fato, no vislumbram a hiptese de que fraudes e desvios sejam detectados em auditorias operacionais, por considerarem que essas auditorias tm o foco exclusivamente voltado para resultados e oportunidades de melhoria de desempenho. Nossa opinio, baseada nas normas da INTOSAI e at mesmo no Livro Amarelo (Normas de Auditoria do GAO, que o Escritrio do Controlador Geral dos Estados Unidos), a de que, apesar das auditorias operacionais estarem voltadas para resultados, tambm possvel que essas auditorias detectem fraudes, at porque atos ilcitos e irregulares podem ser a causa determinante de um mau desempenho. Assim, consideramos inadequada a afirmao de que a modalidade especfica de auditoria que o TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade. 108. As auditorias realizadas pelo TCU so classificadas conforme os seus objetivos em: Auditorias de conformidade: visam a examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial; e
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Auditorias de natureza operacional: visam a avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados.
As Auditorias de Natureza Operacional do Tribunal classificam-se, conforme os aspectos que examinam, nos seguintes subtipos: Auditorias de desempenho operacional: exame da ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia; e Avaliao de programas: exame da efetividade governamentais, o que inclui a dimenso de eqidade. dos programas e projetos
Na questo em exame, as falhas e deficincias constatadas na auditoria dizem respeito ao processo de gesto dos recursos de uma escola agrcola ou mesmo de execuo de um programa governamental com o propsito de formar tcnicos agrcolas para melhorar o setor agropecurio do pas. Como so aspectos relativos eficincia e eficcia da gesto da escola, cabe concluir tratar-se de uma auditoria de natureza operacional - ANOP. A segunda parte da questo, referindo-se situao hipottica colocada, afirma que a auditoria um exemplo de auditoria de natureza operacional e ressalta que as ANOPs abrangem a avaliao de programas, o que, nesse caso, permitiria equipe concluir pelo aumento da evaso escolar. Consideramos certa a afirmao, pois a avaliao de programa uma das formas de ANOP com o propsito de avaliar os efeitos produzidos pela interveno governamental. O aumento ou a reduo da evaso escolar constitui um indicador de efetividade do programa, elemento caracterizador da avaliao de programa. Certa ocasio, em sala de aula, um aluno ponderou que a questo estaria errada, com o argumento de que, somente com base nos aspectos apontados no enunciado, no seria possvel concluir pela evaso escolar. Porm, caso esse raciocnio prevalecesse, toda questo que se referisse a um caso prtico de auditoria estaria errada, pois que constitui apenas uma hiptese simplificada da realidade. Em questes dessa natureza, deve-se estar atento aos objetivos do trabalho, pois so esses objetivos ou finalidades que iro determinar o tipo de auditoria adotado. Julgue os itens a seguir, que tratam de metodologias empregadas em auditoria governamental e da etapa de monitoramento do trabalho de auditoria. 109 O monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos. 110 O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o
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modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos). Gabarito oficial: E - C 109. De acordo com a IN SFC n 01/01, o monitoramento um instrumento de controle de qualidade e de anlise tanto dos trabalhos de auditoria quanto de fiscalizao e que tem por finalidade bsica desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado como orientao, desenvolvimento das equipes e aprimoramento dos trabalhos. Portanto, no exclusivo da fiscalizao. Cabe lembrar que a Controladoria-Geral da Unio, em funo do disposto no Decreto n 3.591, de 2000 e na IN SFC n 01, de 2001, adota dois tipos de tcnicas de controle: a auditoria e a fiscalizao. A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. A fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. Pelo Regimento Interno do TCU, o monitoramento um instrumento de fiscalizao utilizado para verificar o cumprimento das deliberaes do Tribunal e os resultados delas advindos. O item misturou os dois conceitos da CGU e do TCU -, estando, portanto, errado. 110. O Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU, em sua ltima verso do ano de 2000, cujas normas esto sendo atualizadas, prev a adoo de modelos analticos para anlise preliminar do objeto da auditoria, que so: Modelo Marco Lgico: Esse modelo analtico foi criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento BID para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaliao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. O Modelo de Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria e visa retratar como esto logicamente estruturadas as atividades desenvolvidas por programas ou projetos governamentais, identificando-se as suas principais atividades, produtos (bens e servios), objetivos e finalidades. Modelo Insumo-Produto: Esse modelo procura exprimir como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando: a) as informaes e os recursos humanos,
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fsicos e financeiros exigidos (insumos); b) os processos de transformao dos insumos em produtos; c) os bens e servios ofertados (produtos); d) os benefcios proporcionados (impacto); e) os possveis indicadores de desempenho; f) a demanda existente para os produtos gerados; e g) os benefcios desejados (escala de preferncias). O Modelo de Insumo-Produto facilita os trabalhos de anlise acerca dos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e, tambm, da efetividade do objeto da auditoria. Ademais, a identificao dos principais processos permite que a equipe apure o controle que os gestores tm sobre esses processos. Modelo de Condies Ambientes: Esse modelo identifica os fatores internos e externos (clientes, fornecedores, competidores, sindicatos, associaes profissionais, autoridades diversas, etc.) que influenciam as atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria. O modelo deve exibir as interaes e inter-relaes existentes entre os vrios grupos de interessados, indicando se so ou no estveis, complexas ou concorrentes.
A questo apenas reproduz o conceito do modelo insumo-produto contido no Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU. Uma das tcnicas utilizadas nesse modelo o Mapa de Produtos, que est vinculada definio ou identificao de indicadores para medir o desempenho da entidade ou programa auditado. Item certo. Julgue os seguintes itens, que versam sobre auditoria governamental. 111 De acordo com a estrutura conceitual de anlise de risco do tipo COSO, em uma negociao que envolva gesto de dvida pblica sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional junto a terceiros, a avaliao dos riscos deve ser responsabilidade da auditoria interna. 112 A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 113 Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. 114 A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de idias e experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal. Gabarito oficial: E C C C
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111. Para o Coso, at certo ponto, o gerenciamento de riscos corporativos responsabilidade de todos aqueles que trabalham em uma organizao, devendo, portanto, fazer parte explcita da descrio do cargo. Contudo, a Administrao diretamente responsvel por todas as atividades de uma organizao, inclusive pelo gerenciamento de riscos. Com relao aos auditores internos, esses desempenham uma funo essencial ao avaliar a eficcia do gerenciamento de riscos e ao recomendar melhorias. O item descreve um processo de renegociao de dvidas sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional e apresenta erro quando afirma que, conforme o Coso, a avaliao de riscos caberia auditoria interna. Nesse caso, a identificao de riscos, sua avaliao em termos de probabilidade e impacto e o seu tratamento caberiam ao gestor responsvel pela gesto da dvida e no auditoria interna. Item errado. Ressalta-se que a STN, por ser uma unidade da administrao direta federal, no dispe de uma unidade prpria de auditoria interna, sendo essa atividade realizada, no caso, pela Controladoria-Geral da Unio. 112. No existe uma nica forma de conceituao ou de definio de um modelo de Governana Pblica, podendo assumir diferentes dimenses em funo dos objetivos dos rgos pblicos e do seu papel dentro da estrutura governamental. Todavia, a boa governana pblica pressupe a adoo de princpios e valores, tais como o controle, a superviso, a transparncia, a eqidade, a responsabilidade, a nfase no desempenho e a prestao de contas. Por outro lado, a anlise de risco uma atividade de fundamental importncia na estrutura de governana tanto no setor pblico quanto no setor privado, posto que auxilia na adoo de medidas contra os riscos, visando a assegurar o atingimento dos objetivos. O item apresenta uma possvel incoerncia, quando afirma que o administrador pblico deve observar, em sentido amplo, o conceito de governana, que engloba vrios princpios, valores e boas prticas e, em seguida, restringe o seu conceito, asseverando que a sua finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. Porm, como a anlise de risco visa a assegurar o atingimento da finalidade da governana, e a afirmao contida no item no exclui a possibilidade de outros instrumentos que tambm possam auxiliar no alcance dessa finalidade, concordamos com o gabarito oficial. Item certo. 113. A questo trata de procedimentos da auditoria interna, portanto, a referncia a NBCT-12. Segundo essa norma, os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
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observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
Analisando o item, de fato, a verificao do cumprimento das normas internas de execuo do controle interno constitui teste de aderncia ou de observncia e a confirmao junto a terceiros das transaes da empresa pode se utilizada com esse propsito, de testar a eficcia dos controles. Item certo. Cabe alertar que, apesar da NBCT-12 silenciar quanto aos tipos de procedimentos ou tcnicas utilizadas pelos auditores internos para testes substantivos, a investigao e confirmao tambm poderia ser utilizada como teste substantivo, com intuito de testar a existncia e validade de uma transao, saldo ou informao. 114. A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai, em ingls) foi fundada em 1953 por 34 pases, entre eles o Brasil. A organizao conta hoje com mais de 170 membros. A INTOSAI um organismo internacional autnomo, independente e apoltico que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos pases membros da Organizao das Naes Unidas ONU. A organizao trabalha no sentido de promover o intercmbio de informaes e de experincias sobre os principais desafios enfrentados pelas EFS no desempenho de suas funes. Para atingir pblico alvo to diversificado, a Intosai possui cinco idiomas oficiais: alemo, rabe, espanhol, francs e ingls. Os principais documentos ou normas da INTOSAI so: (a) a "Declarao de Lima sobre Preceitos de Auditoria", adotada no Congresso Internacional de 1977 e reconhecida como a Magna Carta da auditoria governamental, fornecendo as bases filosficas e conceituais dos trabalhos desenvolvidos pela Intosai; (b) o Cdigo de tica para os auditores governamentais, aprovado na 42 Reunio do Conselho Diretor em Viena, em 1996; e (c) as Normas de Auditoria, publicadas pela Comisso de Normas de Auditoria no XIV Congresso da INTOSAI de 1992, realizado em Washington. A Declarao de Lima, em seu captulo inicial, aborda dois tipos de controles ou de auditoria no setor pblico, conforme o momento, que so o controle/auditoria prvio aos atos administrativos (ou pr-auditoria) e o posterior aos atos de gesto (ou subseqente). No Brasil, alm desses, h o controle concomitante, em funo do disposto no art. 77 da Lei 4.320/64, que prev os trs tipos de controles da legalidade dos atos de gesto ou da execuo do oramento: prvio, concomitante e subseqente. Item certo. A auditoria no setor pblico federal, conceituada como o conjunto de tcnicas utilizado na avaliao da gesto pblica, ferramenta de controle do Estado para melhor aplicao de seus recursos. Com relao a esse tema, julgue os itens que se seguem.
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115 Suponha-se que determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execuo de convnio, tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos rgos setoriais do sistema de controle interno, os quais, aps terem utilizado os procedimentos e as tcnicas de controle, elaboraram uma forma de comunicao com o seguinte contedo: I) introduo, que fazia remisso ao processo de tomada de contas, perodo examinado e unidade examinada; II) controles internos; III) exames das peas que orientavam o processo, IV) legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; V) recomendaes; VI) concluso. Nessa situao, considerando-se os tpicos do documento descrito, correto afirmar que foi elaborado relatrio de auditoria de acompanhamento de gesto, cuja forma de execuo foi a direta descentralizada. 116 A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades privadas um dos objetos dos exames de auditoria, cuja finalidade primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Gabarito oficial: E E 115. Em funo da auditoria ter sido realizada por servidores de rgos setoriais do SCI, a forma de execuo dessa auditoria seria a direta centralizada. Relembrando: Direta a auditoria realizada exclusivamente por servidores do Sistema de Controle Interno, que pode ser centralizada, quando executada por servidores do rgo central (CGU) ou de rgos setoriais (CISET dos Ministrios da Defesa e das Relaes Exteriores e da Casa Civil da Presidncia das Repblica), descentralizada, quando realizada por servidores das unidades regionais ou setoriais (comandos militares) e integrada, quando realizada conjuntamente por servidores desses rgos e unidades de controle interno. Quanto ao tipo, a auditoria de avaliao de gesto, pois est vinculada verificao da regularidade e desempenho da gesto demonstrada em um processo de tomada de contas anual, conforme pode ser visto no enunciado, ao listar as principais informaes do documento que comunica os resultados do trabalho, no caso, um relatrio de auditoria. Item errado, quanto ao tipo e forma de realizao da auditoria. 116. A questo trocou finalidade por objetivo primordial da auditoria. Conforme dispe a IN SFC 01, de 2001, a auditoria tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Item errado. Um dos objetivos fundamentais da auditoria a avaliao dos controles internos dos rgos e entidades sob exame. Somente por meio do conhecimento da efetiva
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estruturao e funcionamento desses controles, poder o auditor fundamentar, com a devida segurana, a sua avaliao sobre a gesto examinada. Considerando as prticas de auditoria governamental, julgue os itens subseqentes. 117 Em uma situao em que se avaliem dados e informaes de licitaes e contratos, o sistema de controle interno do Poder Executivo federal deve, necessariamente, adotar os critrios de economicidade e efetividade. 118 Considere-se que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmado contrato com o Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de vacinas. Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, a competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-Geral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos, incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior auditoria realizada. 119 Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. 120 Os projetos autorizados na lei oramentria anual tero pareceres emitidos por uma comisso mista permanente de senadores e deputados e, caso haja denncia annima ao TCU sobre projetos dessa natureza, dever o tribunal determinar a devida auditoria para apurao dos fatos. 121 O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito. 122 O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle externo e a secretaria de controle interno. Gabarito oficial: E E C E E 117. O gabarito preliminar dava o item como errado. Em auditorias ou anlises de licitaes e contratos, geralmente os auditores e analistas consideram, em seus exames, critrios de legalidade, legitimidade e economicidade dos procedimentos licitatrios e contratuais. Todavia,
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no h obrigatoriedade, nessas auditorias, de adoo dos critrios de economicidade e, especialmente, de efetividade dos processos. Contudo, a banca alterou o gabarito para certo, com a seguinte justificativa: tendo em vista que critrios de economicidade e efetividade (este abrangido pelo conceito de eficincia, que um dos princpios norteadores da Administrao Pblica) devem estar presentes em qualquer atividade do servio pblico, em particular na situao descrita no item. Discordamos da atitude da banca de ter alterado o gabarito, bem como do argumento apresentado, sem muita consistncia, de que a eficincia abrange a efetividade e de que esses critrios devem estar presentes na situao descrita no item, que se referia a um trabalho do controle interno. 118. O item refere-se auditoria de recursos externos (tipo contbil) que realizada pela CGU em contratos financiados pelo Banco Mundial (BIRD). A IN SFC 01, de 2001, define o contedo do relatrio dessas auditorias que contm, dentre outros, os seguintes documentos e aspectos: a) opinio sobre as contas do projeto (Parecer); b) opinio sobre o cumprimento de clusulas contratuais, de leis e regulamentos (Parecer); c) opinio sobre os "Statement of Expenditures - SOE" (demonstrativos dos certificados de despesas) ou outros demonstrativos que os substituam (Parecer); d) Carta Gerencial direo executiva do projeto ou entidade contendo: - levantamento e avaliao dos controles internos, quando ento sero apresentadas observaes; - comentrios sobre aspectos financeiros especficos, abordando: compatibilidade entre os desembolsos previstos ou orados, do Banco co-financiador e da Contrapartida Nacional, com os recursos realizados at o perodo auditado; compatibilidade entre os desembolsos efetuados no perodo examinado, em confronto com os extratos fornecidos pelo Banco co-financiador; e compatibilidade entre os recursos utilizados, do Banco co-financiador e da Contrapartida Nacional, com os montantes apresentados nos relatrios de progresso encaminhados periodicamente ao primeiro. - comentrios sobre a implementao das recomendaes de auditorias anteriores; e - recomendaes como resultado dos exames de auditoria e fiscalizao efetuados. e) opinio sobre a Conta Especial administrada pela Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda (Parecer); e f) Procedimentos de Auditoria Aplicados. A redao do item um pouco confusa, porm, identifica-se um erro na afirmao de que incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial devem ser consideradas no parecer emitido pelo auditor, posto que o auditor emite um relatrio, cuja falha apontada deveria ser registrada na carta gerencial que compe esse relatrio e no no parecer sobre as contas do projeto. Outros erros no enunciado do item seriam: a omisso de que o auditor que emite o parecer deveria ser contador com CRC (auditoria de recursos externos = auditoria contbil) e a afirmao de que o parecer seria enviado ao banco financiador com a movimentao financeira do projeto, quando o correto seria demonstraes financeiras.
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119. A meu ver, esse item gera dvidas, em funo de que no h como precisar o que seja de cunho informal, dando margem a mltiplas interpretaes pelos candidatos. O cunho informal de uma entrevista poderia ser interpretado como uma entrevista no estruturada, ou por contato telefnico, ou sem planejamento e registro, ou cuja resposta no seja reduzida a termo. Enfim, no foi feliz o enunciado, com redao imprecisa. Se interpretarmos que o cunho informal refere-se a uma entrevista que no seguiu as etapas e formalidades previstas no manual de tcnicas de entrevistas do TCU, quais sejam: preparao, incio, desenvolvimento, concluso e registro, ento a questo deveria ser considerada errada e no certa, como no gabarito oficial. Sabemos que a prova ou evidncia coletada em entrevista, durante uma auditoria de conformidade, tem um peso relativo, devendo a informao obtida ser confirmada por outra tcnica ou procedimento, com outra fonte. Em auditorias operacionais, os resultados das entrevistas podem ser levados a relatrio sem as grandes preocupaes de uma auditoria de conformidade, mas, mesmo nesse caso, fundamental que a entrevista seja planejada e preparada adequadamente, assim como as informaes obtidas e as concluses sejam registradas de forma apropriada. A hiptese mais plausvel para a Banca ter considerado o item como certo, que algumas informaes obtidas em uma entrevista menos estruturada, portanto, considerada informal, acabam sendo levadas para o relatrio, pois apenas auxiliam os usurios a uma melhor compreenso dos fatos, no estando vinculadas a uma evidncia de irregularidade. 120. O Tribunal s deve admitir denncias que atendam aos requisitos de admissibilidade definidos no RITCU, que no prev hiptese de denncia annima, em funo de princpios constitucionais. Em alguns casos, a Ouvidoria do TCU recebe reclamaes sem identificao da autoria, mas nesse caso, no autuada como denncia. Caso os elementos sejam graves e confirmados por fontes internas ou externas, autua-se um processo de representao por unidade Tcnica do prprio Tribunal. Item errado. 121. Conforme a Resoluo TCU n 185/2005, o plano de fiscalizao do Tribunal ter periodicidade anual e ser compatvel com os planos Estratgico e de Diretrizes do TCU e com as diretrizes aprovadas para subsidiar o exame das Contas do Governo da Repblica. O plano de fiscalizao ser elaborado pela presidncia, com auxlio da Secretaria-Geral de Controle Externo e mediante consulta prvia aos relatores das listas de unidades jurisdicionadas, sendo apresentado pelo Presidente do Tribunal para aprovao pelo Plenrio, em sesso de carter reservado, at o fim do primeiro trimestre de cada ano. O plano de fiscalizao conter exclusivamente as diret r i z e s que orientaro as atividades de fiscalizao, a definio dos temas de maior significncia que nortearo as fiscalizaes a serem realizadas e os respectivos recursos a serem alocados, com demonstrao da compatibilidade com as demais atividades definidas no Plano de Diretrizes do TCU. Temas de maior significncia so aqueles identificados em funo de fatores de risco, materialidade, relevncia e oportunidade e que estejam em consonncia com o Plano de Diretrizes do Tribunal.
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Assim, o item apresenta vrios erros, pois o plano de fiscalizao do TCU (e no de auditoria, que um dos instrumentos previstos no plano) deve ser elaborado anualmente (e no semestralmente) pelo presidente do Tribunal, com o auxlio dos relatores (e no pelas reas tcnicas). Concordamos com o gabarito. 122. Conforme dispe o Roteiro de Auditoria de Conformidade do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral do objeto a ser auditado, podendo fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informao: sistemas informatizados; cadastros existentes na Unidade Tcnica a que se vincula o rgo/entidade auditado; legislao e normas especficas; contas dos ltimos exerccios; fiscalizaes anteriores, incluindo os respectivos papis de trabalho; outros processos relacionados ao rgo/entidade auditado ou ao objeto da auditoria; servidores do TCU que tenham participado de trabalhos recentes no rgo/entidade auditado ou em objetos afins; rgos de controle interno; prprio rgo/entidade auditado; notcias veiculadas na mdia; trabalhos acadmicos publicados; Tribunais de Contas Estaduais e Municipais e Ministrio Pblico; possveis aes judiciais concernentes ao rgo/entidade auditado; levantamentos anteriores sobre o objeto. A viso geral objetiva o conhecimento e a compreenso do objeto a ser auditado, bem como do ambiente organizacional em que este est inserido. Em geral, composta das seguintes informaes: descrio do objeto auditado, com as caractersticas necessrias a sua compreenso; legislao aplicvel; objetivos institucionais do rgo/entidade auditado, quando for o caso; setores responsveis, competncias e atribuies; pontos crticos e deficincias no sistema de controle. Considerando-se a auditoria como do TCU, as Secretarias de Controle Externo seriam fontes internas de consulta, dentro do prprio Tribunal, e a Secretaria de Controle interno correspondente ao rgo auditado seria uma fonte externa. Caso considerssemos a auditoria como sendo da CGU, as secretarias de controle externo seriam fontes externas. Portanto, o item est errado. Outro problema est na afirmao de que o estudo na fase de planejamento permite pleno conhecimento da organizao a ser auditada, posto que o conhecimento e a avaliao sobre o objeto auditado permite ao auditor apenas conhecimento e segurana razoveis e no de forma plena e absoluta. Julgue os itens a seguir, que dizem respeito aos tipos de auditoria e a sua metodologia. 123 Em auditoria realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de programa
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governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto executado. 124 Considere-se que, em cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios: edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de documentos no-previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria operacional. Gabarito oficial: E E 123. Esse modelo analtico foi criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento BID para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaliao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. Trata-se de um instrumento de planejamento obrigatoriamente adotado por todas as organizaes pblicas que postulam financiamento junto quele Banco. Por ser um modelo com grande potencial analtico, o seu desenvolvimento pela equipe de auditoria no decorrer da etapa de levantamento, propiciar uma viso abrangente e uma anlise detalhada do programa ou projeto sob estudo. A equipe deve avaliar, co n t u d o , a c o n v e n i n c i a do emprego desta tcn i c a , pois, por ser complexa, requer considervel disponibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais. Portanto, no obrigatoriamente utilizado nas auditorias. Item errado. 124. Todas as constataes da auditoria, apontadas no item, referem-se conformidade e legalidade dos procedimentos licitatrios, com base na Lei 8.666/93 e demais dispositivos legais e/ou normativos. Assim, o tipo de auditoria utilizado o de conformidade. Para caracterizar uma auditoria operacional, os aspectos abordados no relatrio seriam a eficincia na utilizao dos recursos e a eficcia da gesto, em termos de metas e objetivos atingidos pela rea auditada. Item errado. Em auditoria, as tcnicas de amostragem objetivam coletar e avaliar evidncias numricas das entidades administrativas no intuito de determinar e relatar o grau de adequao das informaes obtidas. O mtodo de amostragem probabilstico envolve a amostra aleatria simples, a estratificada e a amostra por conglomerados. Quanto a esse mtodo, julgue o item abaixo. 125 Suponha-se que, em uma pesquisa, se pretenda estimar a proporo de beneficirios do crdito educativo que conseguem completar o curso superior. Suponha-se, ainda, que a metodologia de coleta de dados desse estudo seja feita por meio de questionrios compulsrios e que estes sejam remetidos pelo correio. Nesse caso, a estratificao por curso, gnero ou localidade relevante para o resultado da pesquisa, cujo mtodo probabilstico exemplo tpico de amostra aleatria simples. Gabarito oficial: E
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125. Essa questo foi retirada do Manual de Amostragem em Auditoria do TCU, que pode ser consultado e obtido no site do TCU, em avaliao de programas/tcnicas de auditoria. A pesquisa pode ser utilizada em auditorias governamentais, com a adoo, conforme o caso, de trs tipos de mtodos de amostragem probabilstica, que so: a amostragem aleatria simples, a amostragem por estratificao e a amostragem por conglomerados. O item afirma que a pesquisa foi realizada mediante a estratificao por curso, gnero e localidade, pois essa forma seria relevante para o resultado da pesquisa. Assim, o mtodo probabilstico o de amostragem estratificada, em cada estrato apresenta elementos com caractersticas homogneas (para cada curso, por exemplo), o que permite a seleo de uma amostra menor em cada estrato, porm, com maior margem de confiana. Item errado. ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) - CESPE O programa relativo ao concurso para Analista Judicirio, cargo 2 especialidade contabilidade, exigiu o seguinte contedo em auditoria: AUDITORIA. 1 Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. 2 Auditoria no setor pblico federal. Finalidades e objetivos da auditoria governamental. Abrangncia de atuao. Formas e tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e pareceres de auditoria. Operacionalidade. 3 Objetivos, tcnicas e procedimentos de auditoria: planejamento dos trabalhos. Programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Amostragem estatstica em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. Entrevista. Interpretao das informaes. Observao. Conferncia de clculo. Confirmao. Procedimentos de auditoria em reas especficas das demonstraes contbeis. No que concerne responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos de auditoria, julgue os itens subseqentes. 126 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos. 127 Cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao conselho fiscal ou a rgos equivalentes. Gabarito oficial: E - C 126. Conforme estabelecem as Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna, aprovadas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA, o mbito do trabalho de auditoria interna envolve a determinao do trabalho de auditoria a ser feito, cabendo Alta Administrao, contudo, fornecer orientao geral quanto ao mbito desse trabalho e os setores a serem examinados.
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No mbito do trabalho dos auditores internos devem estar considerados os controles internos da organizao. Porm, as responsabilidades da Administrao e dos auditores so claramente estabelecidas e distintas. A Administrao planeja, organiza, implementa e mantm controles internos e aos auditores internos cabe revisar, avaliar e contribuir para a melhoria da eficcia desses controles. Portanto, a amplitude do trabalho e a responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao, ou seja, dentro da prpria organizao e at o limite definido em normas e regulamentos, para que no haja prejuzos a sua independncia e objetividade. Item errado. 127. Conforme as normas da AUDIBRA, o mbito do trabalho do auditor interno inclui os exames da integridade e fidelidade das informaes gerenciais, sejam contbeis, financeiras, operacionais e estratgicas, assim como os meios utilizados para localizar, aferir e comunicar essas informaes. Na execuo do seu programa de auditoria na rea contbil, o auditor tem a responsabilidade de examinar sistemas, critrios e procedimentos contbeis adotados pela organizao, a eficcia e qualidade da estrutura de controles internos, bem como sua observncia. Dentre outras atribuies e competncias, nesse sentido, o auditor interno deve estar capacitado a prestar o apoio necessrio ao Conselho Fiscal ou a rgos equivalentes, no tocante explanao, comparao, anlise, avaliao e opinio sobre os dados, cifras e fatos gerados pela organizao e fornecidos a esse conselho. Item certo. Acerca das caractersticas e propriedades dos documentos emitidos pela unidade de controle interno do Poder Executivo federal, julgue os itens a seguir. 128 O TCU deve emitir certificado de auditoria levando em considerao a jurisprudncia da unidade de controle interno do Poder Executivo federal, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. 129 No caso de auditoria contbil, o certificado de auditoria ou parecer deve apresentar o nome e o nmero de registro, no Conselho Regional de Contabilidade, do servidor do controle interno que examinou as demonstraes financeiras. Gabarito oficial: E - C 128. A competncia pela emisso de certificado de auditoria dos rgos de controle interno, na forma estabelecida no art. 9 da Lei 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU) e no do TCU. Os rgos de controle interno, ao decidirem pelo tipo de certificado, devem considerar a jurisprudncia do TCU. Item errado. As Normas Relativas Opinio do SCI, definidas na IN SFC 01, de 2001, estabelecem que o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o tipo de Certificado que emitir como resultado dos trabalhos realizados.
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Deve levar em conta, principalmente, que determinadas constataes relacionadas com falhas, omisses e impropriedades, podem significar, situaes simplesmente imprprias, quando caber a emisso de Certificado de Regularidade ou de Regularidade com Ressalvas, ou at mesmo irregulares, quando caber a emisso de Certificado de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. Tudo depender do acurado exame de todas as circunstncias envolvidas na situao em julgamento, quando o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal ter de avaliar, em conjunto, fatores tais como: freqncia da incidncia no exerccio; reincidncia de constatao em exerccios anteriores; descumprimento a recomendaes anteriores; evidncia da inteno; ocorrncia de prejuzo Fazenda Nacional; jurisprudncia de decises do Tribunal de Co n t a s da Un i o na apreciao de casos semelhantes; e outros fatores que possam contribuir para a adequada definio do tipo de certificado a ser emitido. 129. O Certificado ou Parecer de auditoria elaborado como resultado de uma auditoria de avaliao de gesto ou de uma auditoria contbil. Conforme dispe a IN SFC 01/2001, os Certificados so assinados pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno (atualmente chefe da CGU no estado), ou ainda, autoridades hierrquicas equivalentes nos rgos e unidade setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. No caso especfico de auditoria contbil, o Certificado ou Parecer de auditoria deve conter o nome e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal que examinou as demonstraes financeiras. Item certo. Com relao s formas de execuo da fiscalizao na administrao direta, julgue o item abaixo. 130 Para avaliar a execuo dos programas de governo, a fiscalizao pode ocorrer nas formas centralizada, descentralizada e integrada. Gabarito oficial: C. Como j visto nesta aula, os rgos de controle interno dispem de duas tcnicas ou instrumentos de controle: a auditoria e a fiscalizao. A IN SFC 01/2001 estabelece as seguintes formas de execuo para os dois instrumentos: Para a Auditoria: direta (centralizada, descentralizada ou integrada); indireta (compartilhada ou terceirizada); e simplificada. Para a Fiscalizao: direta (centralizada, descentralizada ou integrada) e indireta (compartilhada ou terceirizada). A nica diferena consiste na ausncia da forma simplificada para a fiscalizao. Item certo. Considerando as caractersticas dos tipos de auditoria realizados na gerncia da coisa pblica, julgue o item a seguir. 131 A auditoria operacional realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional. Gabarito oficial: E. A auditoria que realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ou gargalos gerenciais e operacionais ao desempenho da sua misso a auditoria de acompanhamento de gesto. uma auditoria concomitante aos
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atos de gesto com papel preventivo. Os candidatos devem ter especial ateno quanto aos conceitos definidos nas normas, no caso, a IN SFC 01/2001, para cada tipo de auditoria praticada no setor pblico federal. Item errado. Considerando que o auditor deve identificar e atestar a validade das operaes de auditoria alm de aplicar as tcnicas adequadas a cada caso, na extenso e profundidade necessrias, julgue os seguintes itens, acerca das tcnicas e procedimentos utilizados pelo auditor. 132 O tamanho da amostra independe do nvel do risco de amostragem dos seus resultados, pois cada item da populao tem a mesma probabilidade de ser selecionado. 133 Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximos da data do parecer do auditor quanto for praticvel. 134 Mesmo no caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, os papis de trabalho de uma no podem ser reutilizados nas outras. 135 Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. Gabarito oficial: E C E - C 132. A NBC-T-11.11 sobre amostragem, aprovada pela Resoluo CFC n 1.012, de 2005, estabelece que, ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Item errado. Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de itens da populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em considerao pelo auditor. 133. A NBC-T-11.16 sobre transaes e eventos subseqentes, aprovada pela Resoluo CFC n 1.040, de 2005, define que os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to prximos da data do parecer do auditor quanto for praticvel. Isso porque a data do parecer coincide com a data do encerramento dos trabalhos de campo e at esta data o auditor independente se responsabiliza pela identificao dos eventos e transaes subseqentes que tenham efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que podem exigir ajustes ou simplesmente divulgao em nota explicativa das demonstraes contbeis. Item certo.
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Como complemento, cabe destacar os principais procedimentos que o auditor independente aplica para revelar eventos e transaes subseqentes relevantes: a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispem de atas; c) leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, das previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas Demonstraes Contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis auditadas; d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as Demonstraes Contbeis e obteno de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. 134. A NBC-T-11.3 sobre papis de trabalho e documento da auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n 1.024/05, define que, no caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo. Os papis de trabalho utilizados em mais de um perodo ou exerccio so considerados papis de trabalho permanentes, como por exemplo, assuntos de valor e interesse contnuo, organograma, histrico da empresa, estatuto, legislao, participao no mercado, etc. Item errado. 135. A NBC-T-11.4 sobre planejamento da auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/05, estabelece que o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. Isso porque somente durante a execuo dos exames o auditor poder perceber a necessidade desse ajuste, o que poder levar o auditor, por exemplo, a revisar os nveis de risco e de relevncia estabelecidos anteriormente e modificar a natureza, a extenso e a oportunidade dos testes de auditoria. Nesse caso, o auditor deve revisar e atualizar, formalmente, o planejamento e o programa de trabalho/auditoria. Item certo. DISSERTAO AUDITORIA REALIZADA PELO TCU (PROVA ACE TCU 2007 - CESPE) O Tribunal de Contas da Unio (TCU), obedecendo a plano especfico aprovado por seu Plenrio em sesso extraordinria de carter reservado, realizou fiscalizao em determinada entidade que recebera recursos pblicos oriundos de contratos administrativos. Para tanto, adotou auditoria contbil, financeira e oramentria nas
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licitaes e contratos dessa entidade, celebrados com a Unio no ano de 2006, com o objetivo de apurar a consistncia de prestaes/tomadas de contas apresentadas ao TCU, assim como verificar os aspectos tcnicos da legalidade e legitimidade na aplicao desses recursos. Em virtude da grande quantidade de contratos celebrados entre a Unio e a entidade auditada, a auditoria utilizou-se da tcnica de amostragem para otimizar seu trabalho. Aps a concluso, apurou-se que 20% das prestaes de contas dos contratos apresentavam irregularidades de natureza financeira, causando danos ao errio. Com referncia ao trabalho de auditoria acima descrito, realizado pelo TCU, redija um texto dissertativo que atenda aos seguintes questionamentos/instrues: em que consiste a auditoria contbil, financeira e oramentria do TCU? Em sua resposta, aborde a importncia do aspecto tcnico da legalidade e de legitimidade na aplicao dos recursos pela auditada; em que consistem a avaliao dos controles internos e a auditoria interna da entidade auditada? que tcnicas de amostragem probabilstica o TCU pode utilizar em situaes como a descrita? Comente o risco na aplicao de cada uma dessas tcnicas; a propsito do trabalho de auditoria em questo, quais so a funo e a competncia do TCU nas Irregularidades detectadas? COMENTRIOS: A questo apresenta uma situao hipottica de fiscalizao realizada pelo TCU em contratos celebrados por uma entidade com a Administrao Pblica. Essa uma situao tpica da relao existente entre uma Universidade Federal e sua Fundao de Apoio. Pede-se ao candidato que elabore um texto dissertativo que atenda aos questionamentos apontados no enunciado. Quanto estrutura, a dissertao, ou mesmo um relatrio ou um parecer, deve conter a seguinte estrutura bsica: introduo, desenvolvimento e concluso. No pargrafo introdutrio o candidato poderia, aproveitando os dados do enunciado, mencionar os objetivos da fiscalizao do TCU, no caso em exame. Os pargrafos de desenvolvimento deveriam seguir os questionamentos propostos pela banca examinadora, de preferncia, na seqncia indicada no enunciado. O primeiro questionamento diz respeito ao conceito ou propsito da auditoria contbil, financeira e oramentria do TCU. a auditoria de conformidade realizada pelo Tribunal, com o objetivo de avaliar a conformidade da gesto contbil, financeira e oramentria quanto aos aspectos da legalidade e da legitimidade dos atos de gesto. Importante seria o candidato destacar cada aspecto abordado nessa auditoria, a saber: Fiscalizao contbil: refere-se verificao da conformidade dos registros e das demonstraes contbeis com base nas normas e princpios contbeis.
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Fiscalizao Financeira: refere-se verificao da regularidade das despesas de acordo com a legislao, em termos de legalidade, legitimidade e economicidade, bem como do fluxo dos recursos (entradas e sadas de recursos). Fiscalizao Oramentria: refere-se verificao da conformidade da execuo das despesas de acordo com as destinaes e os limites estabelecidos no oramento pblico. Legalidade: Refere-se ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. Legitimidade: Trata da verificao do interesse pblico do ato administrativo e a moralidade administrativa do ato do administrador.
O segundo questionamento vincula-se aos objetivos da avaliao de controles internos e da auditoria interna. Quanto a essa questo, caberia apontar que o auditor governamental deve avaliar o sistema de controle interno das organizaes auditadas, a fim de contribuir para melhoria de sua eficcia e determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. O papel da auditoria interna seria auxiliar a entidade auditada a melhorar suas operaes e resultados, mediante a avaliao dos controles internos e contribuindo com recomendaes para aprimoramento da eficcia dos processos, normas e procedimentos de controle. A terceira questo refere-se s tcnicas de amostragem probabilstica que o TCU poderia utilizar no caso. As tcnicas de amostragem probabilsticas mais utilizadas pelo Tribunal e que esto descritas em seu Manual de Amostragem em Auditoria so a amostragem aleatria simples, a amostragem estratificada e a por conglomerados. A Amostragem aleatria simples aquela em que todos os elementos da populao tm igual probabilidade de ser selecionados para compor a amostra. Isso possibilita dizer que todas as amostras possveis de tamanho n de uma populao N tm a mesma probabilidade de ser obtidas. Os elementos da amostra so escolhidos ao acaso ou por sorteio, sem meios de organizao da populao por conjuntos homogneos e ou heterogneos. No caso, poderia ser utilizada a amostragem aleatria simples para selecionar a amostra dos contratos e examinar sua prestao de contas. A Amostragem estratificada consiste basicamente em segmentar a populao em estratos. Em cada estrato, verifica-se um comportamento mais homogneo do que o observado na populao. Em conseqncia, o desvio padro em torno da mdia de cada estrato menor. Quanto menor for o desvio padro, menor ser o tamanho da amostra necessria para fazer inferncias sobre a populao e, em funo disso, h reduo do custo da amostragem e tambm do tempo necessrio para a realizao da auditoria/pesquisa. No caso, poder-se-ia organizar os contratos por objeto ou por faixa de valor, buscando subconjuntos mais homogneos.
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A Amostragem por conglomerado consiste na diviso da populao em subgrupos ou conjuntos heterogneos que sejam to semelhantes populao total quanto possvel. como se gerssemos diversos grupos populacionais em escala reduzida, e cada um desses grupos representasse a populao que lhes deu origem. Assim, cada grupo populacional forma o que se denomina de conglomerados. A finalidade desse tipo de amostragem a busca de maior quantidade de informaes sobre o parmetro populacional de interesse, ao menor custo. Tratando-se de uma populao dispersa, a realizao de uma amostragem aleatria simples pode revelar-se dispendiosa e demorada. Sua diviso em conglomerado acaba viabilizando a amostragem em termos de custo e tempo. Com relao aos riscos, poder-se-ia apenas abordar o risco de amostragem de uma forma geral, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso inadequada sobre a amostra examinada, de forma diferente se tivesse examinado todos os elementos da populao. Com relao ao quarto e ltimo questionamento a ser abordado pelo candidato, referese s funes e competncias do TCU. De uma forma geral, o TCU possui as seguintes funes bsicas: 1. Fiscalizadora: Atos de admisso de pessoal e de aposentadorias; Convnios com Estados, Municpios e DF; Bens e rendas de autoridades pblicas; Subvenes; Renncias de receitas; Entrega das cotas do FPE, do FPM, do IPI exportaes e da CIDE; Desestatizao; Avaliao de programas; Recursos do COB e do CPB; Despesas com pessoal (inclusive clculo de limites), endividamento pblico e receitas; Alcance das metas da LDO, de metas fiscais e de metas fsicas de programas; Limites e condies de operaes de crdito e de inscrio em restos a pagar; Medidas para retorno aos limites da despesas com pessoal e endividamento; Recursos de alienao de ativos; Relatrios de Gesto Fiscal e Relatrios Resumidos de Execuo Oramentria.
2. Consultiva: Parecer Prvio sobre contas do Presidente da Repblica e dos Chefes dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico; Parecer prvio sobre contas de territrio federal; Consultas sobre assuntos de competncia do Tribunal;
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Parecer sobre regularidade de despesas, por solicitao da Comisso Mista de Oramento.
3. Informativa: Informaes ao Congresso Nacional sobre fiscalizaes efetuadas; Representao sobre irregularidades; Relatrios de atividades para o Congresso Nacional; Pgina na Internet sobre contas pblicas; Lista de inelegveis; Alertas sobre ultrapassagem de 90% dos limites de gastos com pessoal, endividamento, operaes de crdito e concesso de garantias; Alerta sobre ultrapassagem do limite de gastos com inativos e pensionistas; Alertas sobre fatos que comprometam custos ou resultados de programas e indcios de irregularidades; Informao Comisso Mista de Oramento sobre a possibilidade de frustrao de previso de receita; Alerta sobre a possibilidade de limitao de empenho e de movimentao financeira em decorrncia de frustrao de receita.
4. Judicante: Contas dos responsveis por bens e valores pblicos; Contas dos responsveis por prejuzos ao Errio; Infraes decorrentes da no publicao de Relatrio de Gesto Fiscal, da elaborao de anteprojeto de LDO sem metas fiscais, da inobservncia de limitao de empenho ou movimentao financeira ou por falta de adoo de medidas para reduo de despesas de pessoal.
5. Sancionadora: Recolhimento de dbitos; Multa proporcional ao dbito imputado; Multa por irregularidade, por descumprimento de determinao ou por obstruo a auditoria ou inspeo; Multa por no publicao de Relatrio de Gesto Fiscal, por elaborao de anteprojeto de LDO sem metas fiscais, por inobservncia de limitao de empenho ou movimentao financeira ou por falta de adoo de medidas para reduo de despesas de pessoal; Declarao de inabilitao para exerccio de funo comissionada; Declarao de inidoneidade para licitar; Afastamento provisrio do cargo por obstruo a auditoria ou inspeo; Decretao da indisponibilidade de bens; Determinao Advocacia-Geral da Unio para arresto de bens; Inelegibilidade.
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6. Corretiva: Fixao de prazo para adoo de providncias; Sustao de ato irregular, exceto de contrato (Congresso Nacional 90 dias); Recomendaes e determinaes.
7. Normativa: Expedio de atos normativos, de cumprimento obrigatrio, sobre matrias de sua competncia; Fixao de coeficientes do FPE e do FPM, do IPI exportaes e da CIDE.
8. De Ouvidoria: Denncia feita por cidado, partido poltico, associao civil ou sindicato; Representao feita pelo controle interno; Representao sobre irregularidade em licitao ou contrato administrativo; Representao sobre ausncia de divulgao de transferncia voluntria federal.
No caso em exame, em funo do objetivo de apurar a consistncia de prestaes/tomadas de contas apresentadas ao TCU, assim como verificar os aspectos tcnicos da legalidade e legitimidade na aplicao desses recursos, e em virtude das irregularidades constatadas, caberia ao TCU julgar as contas irregulares (funo judicante), multar os gestores responsveis (funo sancionadora) e determinar ou assinalar prazo para adoo de medidas para cumprimento da lei (funo corretiva). SOLUO PROPOSTA O Tribunal de Contas da Unio TCU um rgo constitucional, cuja competncia fiscalizadora engloba a auditoria de conformidade para examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. O Tribunal pode utilizar tcnicas de amostragem probabilstica em suas auditorias. A auditoria contbil, financeira e oramentria do TCU verifica a conformidade das demonstraes e elementos contbeis com as normas aplicveis contabilidade pblica aspecto contbil -, a aplicao dos recursos pblicos, conforme limites e destinaes previstos nas leis oramentrias, avaliando a arrecadao dos recursos e sua aplicao aspecto oramentrio - e a entrada e a sada de recursos financeiros efetuados pela entidade aspecto financeiro. A anlise desses aspectos da gesto pblica deve considerar se os rgos e entidades respeitaram os princpios da legalidade e da legitimidade na aplicao dos recursos pblicos. O princpio da legalidade, devidamente consignado no artigo 37 da Lei Maior, exige que a aplicao dos recursos pblicos ocorra nos termos da Constituio, das leis e dos
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regulamentos. No que tange legitimidade, alm da obedincia s leis, o administrador pblico deve praticar atos de forma legtima, ou seja, que atenda aos interesses pblicos e moralidade administrativa. Nessas auditorias, o TCU avalia os controles internos mantidos pela entidade auditada para proteger seus ativos e garantir o atingimento dos objetivos. Na fase de planejamento, busca-se identificar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos que sero adotados na auditoria. Conforme a confiabilidade da avaliao, ser possvel identificar reas que necessitaro de maiores testes substantivos. A avaliao dos controles internos objetiva, ainda, contribuir para o aprimoramento e a eficcia dos procedimentos de controles. Nesse sentido, a auditoria interna exerce relevante papel nas organizaes, pois tem a funo de avaliar e melhorar a eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, controles internos e governana corporativa, de modo que a entidade possa cumprir os objetivos planejados. Quando a quantidade de atos e contratos a serem examinados expressiva, pode o TCU realizar exames parciais ou testes seletivos, mediante a utilizao de tcnicas de amostragem probabilstica, tais como a amostragem aleatria simples, a estratificada e a por conglomerados. Em situaes como a descrita, o TCU pode utilizar a amostragem aleatria simples ou a amostragem estratificada. A amostragem aleatria simples possui o risco de que a seleo de um item interfira na seleo dos demais, tornando a amostra inviesada e o tamanho da amostra no se revelar uma forma econmica e eficiente. O risco da amostragem estratificada que os estratos no contenham caractersticas ou variveis relevantes para o resultado da auditoria. Caso a auditoria revele a existncia de irregularidades de natureza financeira, com dano ao errio, o TCU exerce funo corretiva, determinando que o gestor suste a execuo dos contratos e adote outras medidas necessrias ao exato cumprimento da lei. Caso a fiscalizao tenha como propsito subsidiar o exame das contas prestadas pela entidade, exercer o Tribunal sua funo judicante, julgando irregulares as contas, competindo-lhe, ainda, condenar os responsveis em dbito e em multa proporcional ao dano causado, considerando sua funo e competncia sancionadora. O TCU exerce, portanto, importante papel de controle e fiscalizao da gesto pblica, verificando, mediante instrumentos e tcnicas de auditoria, a efetiva e a regular aplicao dos recursos pblicos em benefcio da sociedade. Chegamos ao final desta aula. Espero que tenham gostado. Bons estudos e at a prxima aula! ************************************************************************************************************* QUESTES COMENTADAS NESTA AULA FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) FGV 95. Avalie as afirmativas a seguir:
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I. O controle fsico sobre os ativos pode envolver a guarda de numerrios e ttulos em cofre. II. O estabelecimento da entidade deve ser, preferencialmente, cercado e deve haver inspeo das pessoas que entram e saem do estabelecimento. III. Os controles fsicos se preocupam tanto com acessos fsicos diretos quanto acessos indiretos. IV. Atividades de controle fsico incluem contagens peridicas de ativos e comparao com quantias apresentadas nos registros de controle. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 96. Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 97. Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC-2006) CESPE De acordo com as normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, julgue os itens abaixo. 56 A auditoria interna exercida tanto sobre as pessoas jurdicas de direito pblico quanto sobre as pessoas jurdicas de direito privado. O auditor interno , portanto, um servidor pblico ou empregado da empresa em que se executa a auditoria e no deve estar subordinado ao trabalho que examina. Assim, um auditor interno no pode, por exemplo, elaborar lanamentos contbeis, para que no haja interferncia em sua independncia. 57 Entre os objetivos da auditoria interna, incluem-se o de verificar se as normas internas esto sendo seguidas e o de avaliar a necessidade de novas normas internas ou de modificaes das j existentes, por meio de recomendaes de solues apontadas nos relatrios, que podem ser, em caso de necessidade, parciais. 58 Entre os procedimentos de auditoria interna, incluem-se os testes de observncia, em cuja aplicao o auditor considera inspeo, observao e investigao, e confirmao. Quando o auditor avalia o que efetivamente est sendo praticado no controle dos ativos da empresa e na produo de dados confiveis, ele, geralmente, cumpre esse procedimento mediante a observao e a investigao, e a confirmao. A Instruo Normativa n. 1/2001, entre outras disposies, definiu conceitos e diretrizes, e estabeleceu normas de controle interno e da auditoria governamental. Considerando essa instruo, julgue os itens que se seguem. 59 A auditoria do setor pblico um conjunto de tcnicas que visam avaliar a gesto pblica buscando melhor alocao dos recursos e procurando corrigir desperdcios, sendo restrita ao controle externo a comprovao da legalidade dos atos e fatos administrativos. 60 Processos de concesso de aposentadoria constituem um dos objetos sujeitos atuao do controle interno, mantido tanto nas empresas privadas quanto no poder governamental. 61 Uma das competncias do sistema de controle interno a realizao de auditoria nos processos de tomadas de contas especiais, seguida da emisso do relatrio. 62 Quando o governo do estado repassa ao municpio, sob forma de convnio, recurso destinado construo de um hospital, cabe auditoria governamental acompanhar a aplicao desse recurso pblico. 63 Aos rgos da administrao indireta dos estados no cabem procedimentos do sistema de controle interno, dado que a auditoria governamental voltada para a administrao direta.
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65 Quando as auditorias so executadas por servidores em exerccio no rgo central do sistema de controle interno, diz-se que a forma de execuo dessa auditoria direta centralizada. 66 O rastreamento, uma das tcnicas de auditoria, configura-se pelo exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. 67 Compete ao controle interno avaliar a execuo da construo de um posto de sade firmada entre o estado do Acre e um municpio desse estado. 68 O estado poder intervir no municpio se este no prestar contas devidas, conforme a lei. Nesse caso, a anlise quanto eficincia e eficcia da gesto oramentria e financeira do municpio ser feita pelo controle interno. 69 No finalidade do controle interno exercer controle das operaes de crdito dos municpios. As normas brasileiras de auditoria interna so de fundamental relevncia administrao das empresas pblicas ou privadas. A esse respeito, julgue os itens abaixo. 118 Configuram atribuies da auditoria interna, entre outras, as anlises, as avaliaes, os levantamentos e as comprovaes com o objetivo de agregar valor ao resultado da organizao e dos controles internos, por meio de recomendaes de solues, quando for o caso, para as no-conformidades. Dessa forma, cabe ao auditor interno, ao elaborar seu relatrio para os administradores, opinar sobre as demonstraes financeiras da empresa. 119 Na auditoria interna, os testes de observncia visam ao controle interno para obteno de razovel segurana de seu efetivo funcionamento; j os testes substantivos visam obteno de evidncias de modo a se obter uma boa base para as concluses e recomendaes aos administradores da entidade. 120 A contagem de caixa e sua comparao com o saldo do razo geral constituem exemplo de confronto dos ativos com os registros contbeis. Esse procedimento deve ser efetuado por funcionrio que tenha acesso aos ativos para se garantir a eficincia do sistema de controle interno da empresa. ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) CESPE Julgue os itens subseqentes, a respeito da execuo do trabalho de auditoria. 102 De acordo com a estrutura conceitual da anlise de risco do tipo COSO, imprescindvel a existncia de controles internos para o cumprimento das metas e objetivos da entidade. Caso se detecte potencial de risco na obteno desses objetivos, poder o controle interno atuar como a auditoria interna.
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103 O uso da tcnica de amostragem facultativo para o auditor interno; entretanto, a realizao de exames e investigaes, como a verificao junto a terceiros sobre operaes de grande vulto, as inspees no capital financeiro e o registro de transaes de recursos financeiros, obrigatria. So esses resultados, denominados achados de auditoria, que iro fundamentar as concluses do auditor. Acerca da auditoria no setor pblico federal, bem como administrao da funo de auditoria, julgue os itens que se seguem. 104 responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno. 105 Considere que a Unio tenha repassado vultosa quantia a um estado da Federao, com objetivo de aquisio de maquinrio para uma corporao militar daquele estado, e que, aps determinao do Ministro do Planejamento, Oramento e Gesto, foi realizada uma auditoria que constatou irregularidades na aplicao desses recursos federais da ordem de R$ 49 milhes. Foram detectados tanto vcios na dispensa de licitao quanto inadequao dos bens adquiridos. Nessa situao hipottica, a auditoria realizada classificada como especial, de forma indireta compartilhada. 106 Em cada auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais. Julgue os prximos itens, relativos a tipos de auditoria. 107 O julgamento das contas dos gestores pblicos em virtude de danos ao errio decorrentes de atos de gesto ilegtima ou antieconmica, ou por desfalques ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, um meio de deteco de fraudes propiciado pela fiscalizao adotada pelo TCU, e a modalidade especfica de auditoria que o TCU utiliza para detectar fraudes a auditoria de conformidade. 108 Suponha que uma auditoria, realizada em uma escola agrcola federal subordinada ao Ministrio da Educao, tenha constatado falhas e deficincias na rea oramentriofinanceira, no sistema escola-fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa situao hipottica, a auditoria descrita um exemplo de auditoria de natureza operacional, que abrange, inclusive, avaliao de programas, o que permite equipe de auditoria pronunciar-se sobre o aumento da evaso escolar em virtude da situao. Julgue os itens a seguir, que tratam de metodologias empregadas em auditoria governamental e da etapa de monitoramento do trabalho de auditoria.
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109 O monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas finalidades so desenvolver metodologias, corrigir desvios e assegurar os objetivos previstos. 110 O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos). Julgue os seguintes itens, que versam sobre auditoria governamental. 111 De acordo com a estrutura conceitual de anlise de risco do tipo COSO, em uma negociao que envolva gesto de dvida pblica sob a responsabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional junto a terceiros, a avaliao dos riscos deve ser responsabilidade da auditoria interna. 112 A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 113 Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. 114 A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo fomentar o intercmbio de idias e experincias entre entidades fiscalizadoras superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa disposio legal. A auditoria no setor pblico federal, conceituada como o conjunto de tcnicas utilizado na avaliao da gesto pblica, ferramenta de controle do Estado para melhor aplicao de seus recursos. Com relao a esse tema, julgue os itens que se seguem. 115 Suponha-se que determinada auditoria, com o objetivo de verificar a execuo de convnio, tenha sido executada exclusivamente por servidores lotados nos rgos setoriais do sistema de controle interno, os quais, aps terem utilizado os procedimentos e as tcnicas de controle, elaboraram uma forma de comunicao com o seguinte contedo: I) introduo, que fazia remisso ao processo de tomada de contas, perodo examinado e unidade examinada; II) controles internos; III) exames das peas que
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orientavam o processo, IV) legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; V) recomendaes; VI) concluso. Nessa situao, considerando-se os tpicos do documento descrito, correto afirmar que foi elaborado relatrio de auditoria de acompanhamento de gesto, cuja forma de execuo foi a direta descentralizada. 116 A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades privadas um dos objetos dos exames de auditoria, cuja finalidade primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Um dos objetivos fundamentais da auditoria a avaliao dos controles internos dos rgos e entidades sob exame. Somente por meio do conhecimento da efetiva estruturao e funcionamento desses controles, poder o auditor fundamentar, com a devida segurana, a sua avaliao sobre a gesto examinada. Considerando as prticas de auditoria governamental, julgue os itens subseqentes. 117 Em uma situao em que se avaliem dados e informaes de licitaes e contratos, o sistema de controle interno do Poder Executivo federal deve, necessariamente, adotar os critrios de economicidade e efetividade. 118 Considere-se que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmado contrato com o Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de vacinas. Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, a competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da Controladoria-Geral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da auditoria interna para fiscalizao da aplicao dos recursos, incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior auditoria realizada. 119 Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. 120 Os projetos autorizados na lei oramentria anual tero pareceres emitidos por uma comisso mista permanente de senadores e deputados e, caso haja denncia annima ao TCU sobre projetos dessa natureza, dever o tribunal determinar a devida auditoria para apurao dos fatos. 121 O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito.
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122 O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle externo e a secretaria de controle interno. Julgue os itens a seguir, que dizem respeito aos tipos de auditoria e a sua metodologia. 123 Em auditoria realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto executado. 124 Considere-se que, em cumprimento a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de auditoria na rea de licitaes e contratos de determinado tribunal e tenham sido constatadas as seguintes falhas na conduo de procedimentos licitatrios: edital de licitao com imposies restritivas competio; prvio cadastramento de licitantes no sistema integrado de cadastramento unificado de fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao de licitantes, de documentos no-previstos em lei especfica; falta de critrio de aceitabilidade dos preos unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita caracteriza uma auditoria operacional. Em auditoria, as tcnicas de amostragem objetivam coletar e avaliar evidncias numricas das entidades administrativas no intuito de determinar e relatar o grau de adequao das informaes obtidas. O mtodo de amostragem probabilstico envolve a amostra aleatria simples, a estratificada e a amostra por conglomerados. Quanto a esse mtodo, julgue o item abaixo. 125 Suponha-se que, em uma pesquisa, se pretenda estimar a proporo de beneficirios do crdito educativo que conseguem completar o curso superior. Suponha-se, ainda, que a metodologia de coleta de dados desse estudo seja feita por meio de questionrios compulsrios e que estes sejam remetidos pelo correio. Nesse caso, a estratificao por curso, gnero ou localidade relevante para o resultado da pesquisa, cujo mtodo probabilstico exemplo tpico de amostra aleatria simples. ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) CESPE No que concerne responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos de auditoria, julgue os itens subseqentes. 126 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos. 127 Cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
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Acerca das caractersticas e propriedades dos documentos emitidos pela unidade de controle interno do Poder Executivo federal, julgue os itens a seguir. 128 O TCU deve emitir certificado de auditoria levando em considerao a jurisprudncia da unidade de controle interno do Poder Executivo federal, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. 129 No caso de auditoria contbil, o certificado de auditoria ou parecer deve apresentar o nome e o nmero de registro, no Conselho Regional de Contabilidade, do servidor do controle interno que examinou as demonstraes financeiras. Com relao s formas de execuo da fiscalizao na administrao direta, julgue o item abaixo. 130 Para avaliar a execuo dos programas de governo, a fiscalizao pode ocorrer nas formas centralizada, descentralizada e integrada. Considerando as caractersticas dos tipos de auditoria realizados na gerncia da coisa pblica, julgue o item a seguir. 131 A auditoria operacional realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional. Considerando que o auditor deve identificar e atestar a validade das operaes de auditoria alm de aplicar as tcnicas adequadas a cada caso, na extenso e profundidade necessrias, julgue os seguintes itens, acerca das tcnicas e procedimentos utilizados pelo auditor. 132 O tamanho da amostra independe do nvel do risco de amostragem dos seus resultados, pois cada item da populao tem a mesma probabilidade de ser selecionado. 133 Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximos da data do parecer do auditor quanto for praticvel. 134 Mesmo no caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, os papis de trabalho de uma no podem ser reutilizados nas outras. 135 Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados.
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