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Novedades Jurdicas y Fiscales

Revista de actualizacin

Ao I Nmero 4
Enero 2011 KPMG in Per

Los desafos locales y globales

exigen la capacidad de actuar ahora pensando en el futuro.

Los profesionales de KPMG responden a sus necesidades y trabajan para: Abordar las cuestiones y retos locales desde una ptica global. Pensar ms all de la tributacin, ofreciendo opiniones de negocio slidamente fundamentadas. Ayudarle a tomar decisiones hoy, que puedan aadir valor a largo plazo.

Editorial...... .4 Informe Gerencial:

Conflictos legales y contables para aumentar el capital social. Revaluacin de activos. Guillermo D. Grellaud...5 Anlisis del nuevo rgimen de la exportacin de servicios en la Ley del Impuesto General a las Ventas Javier Luque Bustamante....7 El control de constitucionalidad. El Poder Judicial vs. El Tribunal Constitucional. Control difuso vs. Control concentrado. Hugo Escobar Agreda........13

Reporte KPMG International Taxation:

VAT Package 2010. Modificaciones al IVA en la Unin Europea. Miguel A. Rodrguez Cuadros ...18

Actualidad - Fiscal:
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010......20

Publicaciones KPMG International:

"The Determinants of M&A Success 2010" - Factores determinantes para el xito de las fusiones y adquisiciones...22

KPMG Tax & Legal:

Noticias KPMG Tax & Legal......23 Contactos KPMG Tax & Legal.. 29

Sntesis de Informacin:
Novedades Legislativas, Informes administrativos y Jurisprudencia:
- Fiscal Jurisprudencia: Principales criterios del Tribunal Fiscal respecto al tratamiento los gastos deducibles del Impuesto a la Renta empresarial (Parte II). ...Anexo 1 - Legal Jurisprudencia: Principales sentencias del Tribunal Constitucional publicadas durante el mes de diciembre de 2010...Anexo 2

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Editorial

Carolina Risso Montes crisso@kpmg.com Socia de KPMG Tax & Legal

En este cuarto nmero de nuestra revista damos cuenta de las normas legales, informes de la Administracin Tributaria y jurisprudencia emitidos en el mes de diciembre pasado. Asimismo, presentamos una serie de artculos de inters para el quehacer empresarial. Guillermo D. Grellaud, Socio Principal de KPMG Tax&Legal, aborda el tema de los conflictos existentes entre la legislacin societaria y las normas internacionales de contabilidad, en materia de capitalizacin de excedentes de revaluacin de activos. Javier Luque, Socio Principal de KPMG Tax&Legal, analiza el nuevo de rgimen de exportacin de servicios para fines del Impuesto General a las Ventas, resaltando las nuevas operaciones consideradas como exportacin, la nueva estructura del Apndice V de la Ley del referido impuesto y los criterios de interpretacin que debieran adoptarse para la adecuada aplicacin del nuevo rgimen.

El tema del control de constitucionalidad a travs del Poder Judicial y el Tribunal Constitucional es tratado en un artculo preparado por Hugo Escobar, Gerente Senior a cargo del rea Procesal y de Solucin de conflictos, y en la seccin de Tributacin Internacional, Miguel Rodrguez, comenta los cambios al Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la Unin Europa vigentes desde el ao 2010. Por ltimo, presentamos la publicacin de KPMG International "The Determinants of M&A Success 2010", que evala los factores determinantes del xito de fusiones y adquisiciones de diversas empresas, en el marco de la crisis crediticia mundial del ao 2009. Esperamos que esta edicin sea de utilidad para nuestros lectores y quedamos a su disposicin para cualquier consulta sobre los temas tratados o sugerencia para nuestras ediciones posteriores.

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Informe Gerencial

Conflictos legales y contables para aumentar el capital social. Revaluacin de activos.

Guillermo D. Grellaud ggrellaud@kpmg.com Socio Principal de KPMG Tax & Legal
La Ley General de Sociedades (en adelante, LGS), vigente desde diciembre de 1997, prev la posibilidad de aumentar el capital social de una sociedad mediante la capitalizacin del excedente de revaluacin. As lo establece el inciso 3 de su artculo 202, concordante con su artculo 228.
Anteriormente, la capitalizacin del excedente de revaluacin no era permitida para propsitos contables por mandato expreso de la Resolucin No. 009-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. La evidente contradiccin entre la LGS y la indicada norma contable determin que el Consejo Normativo de Contabilidad derogue la Resolucin No. 009-97-EF/93.01 y emita una nueva, la Resolucin No. 012-98-EF/93.01, que reconoci la facultad de llevar a la cuenta de capital social el mayor valor resultante de una revaluacin voluntaria, disponiendo serias restricciones para la distribucin entre los accionistas de la plusvala generada, antes de su realizacin efectiva. En efecto, de acuerdo con el procedimiento descrito en la Resolucin No. 012-98-EF/93.01 el mayor valor resultante de una revaluacin voluntaria puede ser destinado a (i) cubrir prdidas; y (ii) incrementar el capital social. Siendo que el excedente de revaluacin no es otra cosa que el reconocimiento anticipado de las utilidades futuras que la sociedad espera obtener de la explotacin de sus activos, el propsito de la norma contable fue adecuarse a la posibilidad legal de la capitalizacin pero restringiendo el derecho de disposicin de los accionistas, por vas directas o indirectas, de los recursos de la sociedad aprovechando el incremento patrimonial surgido de la contabilizacin de la revaluacin voluntaria. La Resolucin No. 012-98-EF/93.01 principalmente lo siguiente: establece

El incremento patrimonial por valorizacin adicional no puede ser distribuido en efectivo ni especie; En caso de ser aplicado a compensar prdidas, deber ser restituido con utilidades futuras hasta su total recuperacin; En caso de ser capitalizado, el excedente de revaluacin se acreditar a una subcuenta del Capital Social (Cuenta 503 Capital por Valorizacin Adicional y de ser el caso, a la Cuenta 553 Accionariado Laboral por Valorizacin Adicional); Si despus de haberse capitalizado el excedente se produjera una reduccin de capital, sta slo podr hacerse efectiva hasta el monto del capital por aportes (registrado en la subcuenta 501 Capital por Aportes), salvo que la reduccin del capital se cancele mediante la adjudicacin de los bienes del activo fijo a su valor revaluado; El excedente de revaluacin slo podr llevarse a Resultados Acumulados o a Capital por Aportes en el caso de que se realice el mayor valor por la venta o a travs de las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la revaluacin.

Como se desprende de lo anterior, las normas contables vigentes en el pas admiten la capitalizacin del excedente de revaluacin o su compensacin con las prdidas de aos anteriores, a condicin de que dicho mayor valor no se distribuya hasta su total

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Conflictos legales y contables para aumentar el capital social. Revaluacin de activos.

realizacin, vale decir, hasta que la expectativa de beneficios futuros se materialice a travs del resultado de la venta del activo o por el efecto de su depreciacin (que al afectar los resultados de los siguientes ejercicios disminuyen las utilidades disponibles para los accionistas). Conviene sealar que el artculo 21 de la Ley 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, establece que el Consejo Normativo de Contabilidad (en adelante, CNC) es el ente encargado de interpretar las normas contables para el sector privado a travs de la normatividad que de l emana. En ese sentido, la Resolucin N 012-98-EF/93.01 regula el tratamiento contable de la revaluacin voluntaria de activos fijos. Es de destacar sin embargo, que a las empresas sujetas a la observancia de las NIIF, NIC, IFRS y normas contables especiales dictadas por un rgano supervisor (Comisin Nacional Supervisora de Valores CONASEV, Superintendencia de Banca y Seguros SBS, entre otras) se les exige un tratamiento distinto al expuesto, que no permite la capitalizacin del excedente de revaluacin, lo que implicara una seria exposicin cuando deba expresarse opinin sobre sus estados financieros.

Guillermo D. Grellaud

Como se aprecia, la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) motiva, en cuanto al tema tratado, una confrontacin con las disposiciones de la Ley General de Sociedades y podra tambin entenderse contraria a los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que estn representados por las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, por lo que resulta necesario que se compatibilicen mediante una norma de apropiada jerarqua, que en nuestra opinin, debera ser la Ley General de Sociedades. Mientras tanto, existir un doble estndar, uno para la generalidad de las sociedades y otro para las sujetas a las reglas de CONASEV, SBS y otras reguladoras.

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Informe Gerencial Opinin

Anlisis del nuevo rgimen de la exportacin de servicios en la Ley del Impuesto General a las Ventas
Javier Luque Bustamante jluque@kpmg.com Socio Principal de KPMG Tax & Legal
I. Introduccin El 2 de enero de 2011 entr en vigencia la Ley No. 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios (en adelante, la Ley), la cual modifica diversos artculos de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, IGV) respecto al tratamiento de la exportacin de servicios. Como sabemos, siendo el IGV un impuesto al consumo interno, debera estar estructurado de modo tal que no queden afectados los consumos en el exterior. En tal virtud, la Ley del IGV no grava la prestacin de servicios fuera del pas y prev tambin la no afectacin de la exportacin de servicios as como la devolucin al exportador del impuesto pagado por la adquisicin de bienes y servicios destinados a la prestacin de los servicios exportados (saldo a favor). Sin embargo, para el goce de este ltimo rgimen, la Ley del IGV se limita a considerar como sujetos del mismo a los servicios incluidos taxativamente en el Apndice V de la Ley, y establece como requisitos adicionales que: se presten a ttulo oneroso, el exportador sea una persona domiciliada en el pas, el usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas y el uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el extranjero. Precisamente, una de las principales crticas que ha merecido este rgimen es su aplicacin a un limitado nmero de servicios, ocasionando con ello la imposibilidad en la prctica de exportar los servicios que no estn incluidos en el referido Apndice, dada la alta tasa del impuesto (19%), crtica que de alguna manera ha sido recogida en la Decisin No. 5991 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) que no contiene tal limitacin y que otorga un plazo de hasta los 6 aos posteriores a la entrada en vigencia de la Disposicin, es decir, hasta 31.12.2013 para dejarla sin efecto. II. Nuevo rgimen de la exportacin de servicios regulado en la Ley del IGV La nueva regulacin recoge las disposiciones del texto sustitutorio de los Proyectos de Ley Nos. 3847/2009-CR y 3936/2009-CR y sigue los criterios establecidos por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC)2 al subdividir a la exportacin de servicios en cuatro modalidades: Comercio transfronterizo, el cual se presta desde el Per hacia el exterior. Consumo extranjero, que se presta en el Per a sujetos no domiciliados que se desplazan hacia el Per. Presencia Comercial, el cual requiere que el proveedor domiciliado en el territorio nacional establezca una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas para suministrar un servicio. Servicios prestados en el exterior por personas fsicas, que requiere que la persona natural domiciliada se desplace a otro pas para suministrar

Decisin 599 de la Comunidad Andina de Naciones, Armonizacin de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado. 2 El Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios, del cual el Per forma parte, incorpora al ordenamiento jurdico el Acuerdo de la Organizacin Mundial del Comercio y los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos en el Acta Final de la Ronda de Uruguay. Ello implica que se consideren las 4 modalidades de la prestacin de servicios recogidas por la Ley.
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Nuevo rgimen de la exportacin de servicios

Javier Luque Bustamante

un servicio. En este caso se incluye tambin a las personas naturales que prestan el servicio por encargo de otra persona natural o jurdica. III. Servicios prestados en el exterior por personas domiciliadas en el pas Se establece una nueva regulacin a los servicios prestados en el exterior por sujetos domiciliados en el pas, siendo lo relevante que dichos servicios se consuman fuera del territorio nacional. Antes de esta disposicin, el artculo 18 de la LIGV, que establece los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito fiscal, en su literal b) exiga que las adquisiciones estuvieran destinadas, entre otros, a la prestacin de servicios gravados con el IGV. En consecuencia, al no estar gravados los servicios prestados en el exterior, los prestadores de los mismos no tenan derecho a recuperar como crdito fiscal el IGV que hubiese gravado los bienes y servicios adquiridos para su prestacin. Asimismo, el crdito fiscal solo era aplicable a los servicios prestados por perceptores de rentas de tercera categora.

La nueva Ley, bajo comentario, introduce los siguientes cambios para los servicios prestados en el exterior: III.1 Servicios prestados en el exterior por sujetos generadores de rentas de tercera categora Se modifica el inciso b) del artculo 18 de la LIGV a fin de permitir la aplicacin como crdito fiscal del IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a la prestacin servicios en el exterior no gravados con el impuesto (cuando no sean utilizados o empleados en el pas) y que sean prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta (LIR). Queda claro que el referido crdito fiscal se volvera permanente en los casos en que por el volumen de sus operaciones en el pas, el sujeto prestador del servicio no tuviera suficiente impuesto bruto para absorber el crdito fiscal antes mencionado, toda vez que, salvo en el caso de presencia comercial en el exterior, como se ver ms adelante, al no haber sido considerada esta opcin, en estricto, como una de exportacin de servicios, no cabra la posibilidad de solicitar la devolucin del mismo. III.2 Servicios prestados en el exterior por sujetos generadores de rentas de cuarta categora Se incluye dentro de este supuesto a las personas fsicas domiciliadas en el Per que se desplazan a otros pases a fin de suministrar dichos servicios, incluso cuando la persona presta el servicio por encargo de otra persona natural o jurdica. Si bien en estricto sta sera una operacin fuera del mbito de aplicacin del IGV, la ley bajo comentario reconoce este supuesto como uno de exportacin, permitiendo que las personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora puedan recuperar el IGV que se les hubiera traslado en la adquisicin de bienes y servicios empleados en la prestacin de los indicados servicios. En este caso, resulta obvio que faltan importantes normas reglamentarias para hacer viable esta nueva disposicin, pues resulta previsible que los sujetos mencionados que pretendan solicitar el reintegro del IGV debern someterse al cumplimiento de diversas obligaciones formales, como por ejemplo, el llevado de registros de compras para las adquisiciones de bienes y servicios, y adems la solicitud de facturas para sustentar dichas adquisiciones, entre otras. III. 3 Presencia comercial (fuera del pas) En este supuesto se prev el caso del prestador del servicio que, encontrndose domiciliado en el territorio

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nacional, establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas para suministrar un servicio en el mismo. Tngase presente que para efectos del IGV, la sucursal o establecimiento en el exterior de una empresa domiciliada en el pas constituyen un mismo sujeto, por lo que no caben operaciones entre ellas3 razn por la cual quien en realidad estara prestando el servicio en el exterior sera la principal domiciliada en el pas. Pues bien, antes de los cambios establecidos por la Ley, dicha figura no se encontraba dentro del mbito de aplicacin del impuesto peruano en la medida que no se trataba de un servicio prestado en el pas; sin embargo, no obstante la no afectacin, stas no eran consideradas como exportacin para efectos del IGV, por lo que no haba posibilidad de recuperar el IGV pagado por la adquisicin de los bienes y servicios que eventualmente pudieran haberse empleado en la prestacin de los referidos servicios, constituyendo, en consecuencia, parte del costo del mismo. No obstante lo expuesto, tanto la sucursal como el establecimiento permanente en el exterior se encuentran gravados como cualquier otro contribuyente domiciliado en el pas donde operan. En tal virtud, estarn seguramente facultados a recuperar, como crdito fiscal, el impuesto al valor agregado que le sea aplicable en dicho pas tanto por la importacin como por la compra de bienes y servicios en el mismo. Siendo esto as, de no haberse modificado la Ley de IGV para considerar como exportacin de servicios esta operacin, el IGV que hubiese gravado la adquisicin en el Per de los bienes y servicios empleados en la prestacin de los referidos servicios en el exterior a travs de la sucursal o establecimiento permanente hubiera constituido, como hemos mencionado anteriormente, un costo adicional para estos ltimos, generando en consecuencia un efecto acumulativo con el IVA aplicado en el pas de destino. IV. Servicios prestados desde o en el pas IV.1 Comercio transfronterizo (servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de otro pas)4 El servicio se presta desde el Per hacia el exterior y requiere adems cumplir con los siguientes requisitos: (i) onerosidad; (ii) el exportador debe ser un sujeto domiciliado en el pas; (iii) el usuario debe ser un sujeto no domiciliado en el pas; y, (iv) el uso, explotacin o aprovechamiento debe darse en el extranjero. La Ley bajo comentario califica dentro de la definicin de comercio transfronterizo a los servicios previstos en
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el Literal A del Apndice V de la Ley. Dicho literal del nuevo Apndice V mantiene dentro de su lista taxativa casi la totalidad de las operaciones recogidas en el texto del Apndice V anterior. No obstante, se realiza una importante precisin respecto a los servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como el diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de las Tecnologas de la Informacin para uso especfico del cliente. Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.

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Ver el informe N 180-2001-SUNAT/K00000. Numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 29646.

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Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas. Asimismo, se incorpora como un nuevo supuesto al servicio de comisin mercantil. Segn el texto de la legislacin anterior, si bien dicha operacin no se encontraba afecta (inciso q) del artculo 2 de la LIGV), no se le permita al prestador del servicio recuperar el IGV pagado por sus adquisiciones. En nuestra opinin, la calificacin de exportacin de servicios conforme al nuevo Apndice V sigue ocasionando, al igual que en su regulacin anterior, que el IGV no pueda alcanzar en todos los casos el objetivo de imposicin en el pas de consumo y, por ende, termine afectando la neutralidad que debe revestir un impuesto con las caractersticas del impuesto al valor agregado, en el caso de los servicios no incluidos en el referido Apndice. Esta ha sido la lgica que ha seguido la CAN al emitir la Decisin 599, al disponer que para la configuracin de una exportacin de servicios para efectos del IGV se requiere lo siguiente:

en el caso del Per no se ejerci dicha opcin en su oportunidad. Atendiendo a la obligatoriedad de la Decisin 599, uno de los aspectos sobre los cuales se deber adecuar el Per, a travs de una modificacin en su Ley del IGV, recae precisamente en la eliminacin del Apndice V, a fin de que se otorgue la calificacin de exportacin a todos aquellos servicios que cumplan con los requisitos dispuestos en la referida Decisin. Por tanto, todos aquellos servicios que sean usados, aprovechados o explotados ntegramente en el exterior debern considerarse como exportacin de servicios. Por ello, si bien observamos que la lista taxativa que contena el antiguo Apndice V ha sido ampliada y precisada en su contenido, consideramos que dicha regulacin ser necesariamente temporal atendiendo al compromiso adquirido por el Per en la Decisin No. 599 de la CAN antes comentado. En nuestra opinin, no enerva lo antes mencionado la circunstancia que la nueva Ley faculte, a solicitud de parte, a que se incorporen nuevos servicios al Apndice V de la Ley del IGV, previa evaluacin del Ministerio de Economa y Finanzas. IV.2 Consumo en el territorio del pas En nuestra opinin existe un error formal que puede llevar a confusin, originando graves consecuencias respecto a los alcances de la norma, debido a que el Literal B del Apndice V de la Ley del IGV lleva por ttulo Consumo en el territorio del pas, lo cual no necesariamente se va a cumplir, debido a que por la naturaleza de los servicios que contiene este literal los mismos pueden o necesariamente debern ser consumidos o fuera del pas. Ello nos hace sostener que, los servicios recogidos en el Literal B tambin deberan ser considerados como una especie de Comercio Transfronterizo con la particularidad de que a estos servicios no se les exigira que el consumo, uso o explotacin deba darse en el exterior. En efecto, las operaciones consideradas en el Literal B solo requieren que se cumplan con los siguientes requisitos: (i) onerosidad; (ii) el exportador debe ser un sujeto domiciliado en el pas; y, (iii) el usuario debe ser un sujeto no domiciliado en el pas5. Como puede observarse, en si bien en esta disposicin no se exige que el uso, explotacin o aprovechamiento del servicio deba darse en el extranjero, lo que permitira sostenerse que podra consumirse tanto en el pas como en el extranjero, ocurre que el ttulo del
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El exportador est domiciliado o sea residente en el pas exportador. El usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas exportador. El uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas exportador. El pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto en el pas exportador por parte de empresas o personas que desarrollen actividades o negocio en el mismo.

En tal sentido, la mencionada Decisin establece que la exportacin de servicios estar sujeta al rgimen de tasa cero. Como sabemos, la Decisin 599 entr en vigencia el 1 de enero de 2008 de conformidad con lo dispuesto en la Decisin 635, establecindose un plazo de 6 aos a partir de dicha fecha para que los pases miembros de la Comunidad Andina, como es el caso del Per, adecuen su legislacin interna a lo dispuesto en la Decisin 599. Si bien era posible que la entrada en vigencia de sus disposiciones sea prorrogada por 3 aos a solicitud de un pas miembro, con cargo a que informe de los avances de adecuacin de su legislacin interna a las exigencias establecidas en la Decisin 599,

Literal B. del artculo 33-A de la Ley del IGV, incorporado por el artculo 10 de la Ley N 29646.

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mencionado Literal B hace referencia a que el consumo se realice en el territorio del pas, lo cual podra llevar a concluir que en el caso de estos servicios no podra darse el consumo fuera del territorio nacional. Sin embargo, ello solo resulta evidente en el caso de los servicios considerados en los numerales 1, 2, 3, 4 y 6 del referido Literal B. y no en el caso de los servicios considerados en el numeral 5, los cuales, por su naturaleza podran o, incluso, deberan consumirse en el exterior. Nos referimos a los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de servicio compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas. Precisamente lo dicho explicara lo dispuesto en el segundo prrafo de este numeral, segn el cual, los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos en el exterior no domiciliados, no podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes. En conclusin, somos de opinin que si bien este Literal reconoce que se pueden utilizar y consumir servicios en el Per y aun as, otorgar el derecho al reintegro del IGV al calificarlos como exportacin, resulta obvio que, con mayor razn, se debera reconocer dicho reintegro cuando un servicio que se encuentre recogido en este Literal se utilice o consuma en el exterior, pues enfatiza con ello su carcter de exportacin. Comentario aparte, dentro de los servicios recogidos en el Literal B se ha incluido como numeral 4, a los servicios de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de Naves y Aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las Naves y Aeronaves. Como se recordar, mediante el Decreto Supremo No. 022-2007-EF ya se haba incorporado a estos servicios dentro del Apndice V de la Ley del IGV. Antes de dicha incorporacin se pensaba que el mencionado servicio tena la condicin de asistencia tcnica, por lo que dicha operacin calificaba como una exportacin de servicios al haber estado recogido en el numeral 1 del Apndice V anteriormente vigente. Sin embargo, a partir de dicha incorporacin surgi la duda respecto a si con anterioridad a tal inclusin poda entenderse que dichos servicios estaban incluidos dentro de algn supuesto de exportacin. Esta situacin ha sido subsanada por el legislador, quien a fin de evitar confusiones, seala en forma expresa en el segundo prrafo del numeral 4 del Literal B que la prestacin de este servicio no pierde la condicin de asistencia tcnica que tena antes de la referida incorporacin, por lo que ahora resulta claro que dicha operacin siempre fue calificada como una exportacin de servicios.

Otro punto importante vinculado a este Literal B, es la inclusin de los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles as como los de administracin de carteras de inversin en el pas. Asimismo, al igual que en el caso anterior, observamos que se incorpora como exportacin de servicios en este Literal a los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliadas en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas. Cuando el usuario del servicio, es decir, el transportista de carga internacional sea un sujeto domiciliado, la operacin continuar considerndose como exonerada al amparo de lo previsto en el Apndice II de la Ley del IGV, en cuyo caso, a diferencia de los servicios prestados a no domiciliados, no se tendr derecho a recuperar como crdito fiscal el impuesto que hubiese gravado la adquisicin de bienes y servicios destinados a su prestacin. IV.3 Servicios prestados y consumidos en el territorio nacional en favor de personas naturales no domiciliadas Se ha sustituido el texto del artculo 33 de la LIGV para excluir de la inafectacin a la exportacin de servicios, aquellos prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En sustitucin de las exoneracin, en este caso el usuario del servicio podr solicitar la devolucin del IGV pagado al proveedor, siempre que se trate de los servicios sealados en el Literal C del Apndice V de la Ley (respecto al rgimen de devolucin de impuestos a los turistas nos referiremos ms adelante con mayor detalle). En el caso de las dems operaciones consideradas como exportacin para efectos del IGV, observamos que se mantienen las 7 operaciones sealadas en el texto anterior de la Ley, habindose incorporado como nuevo supuesto a la venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos de orfebrera y manufactura en oro y/o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos que deber autorizar la SUNAT. V. Adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal Se incorpora al texto de la Ley del IGV la relacin de los bienes y servicios que otorgan derecho al crdito fiscal que se encuentra contenida en el Reglamento de la misma, dejndose constancia que sta es aplicable tambin a los bienes y servicios destinados a servicios

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Nuevo rgimen de la exportacin de servicios

Javier Luque Bustamante

prestados en el exterior por personas generadoras de rentas de cuarta categora.

fsicas

Servicios de transporte pblico. Servicios de expendio de comidas y bebidas. Gua de turismo. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.

VI. Consumo extranjero (Devolucin de impuestos a turistas) Se considera como consumo extranjero aquel servicio en el que el consumidor se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional. Dicha operacin requiere que se cumplan con los siguientes requisitos: (i) onerosidad; (ii) el exportador debe ser un sujeto domiciliado en el pas; (iii) el usuario debe ser una persona no domiciliada en el pas, que se encuentre en el pas al momento de la prestacin y consumo del servicio. En este caso se exige que el sujeto no domiciliado deba encontrarse fsicamente en nuestro territorio al momento de la prestacin del servicio y por ende, consumir el mismo en nuestro pas. Esta modalidad se recoge en el Literal C del Apndice V de la Ley del IGV, el cual contiene taxativamente los servicios que otorgarn la devolucin de los impuestos a los turistas por los siguientes servicios que consuman en nuestro pas:

En virtud de ello, la Ley modifica el artculo 76 de la Ley del IGV, sealando que el impuesto que se haya trasladado al sujeto no domiciliado en calidad de turista, tanto por los bienes adquiridos en el pas (para ser llevados al extranjero) como por los servicios prestados y consumidos en el pas, podrn ser solicitados en devolucin al momento de su salida del mismo. Dicha modificacin obedece a la intencin de igualar al Per con los dems pases de la regin, quienes en su mayora contemplan desde hace varios aos la devolucin de impuestos a los turistas, optimizando con ello el consumo de bienes y servicios por parte de los extranjeros al ampliar la demanda de dichas operaciones. Consideramos que, al recibir la devolucin de los impuestos asumidos en el pas, los turistas vern al pas ms atractivo en trminos econmicos. Asimismo, mediante esta modificatoria se autoriza al Ministerio de Economa y Finanzas a establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin del impuesto, para lo cual deber contarse con la opinin tcnica de la SUNAT, dentro del plazo de 180 das calendario desde la aprobacin de la Ley, a fin de aprobar los procedimientos, instructivas, circulares y dems documentos necesarios para la incorporacin efectiva del mencionado sistema de devolucin. Ello significa que desde el mes de julio del presente ao, el Per debera contar con la implementacin del sistema de devolucin de impuestos a turistas. VII. Creacin del Comit Multisectorial para el Comercio Exterior de Servicios y Registro Estadstico de Exportadores y Sectores Como un importante aporte se crea el Comit Multisectorial para el Desarrollo del Comercio Exterior de Servicios, cuyo objetivo ser elaborar y monitorear la implementacin del Plan Estratgico de Desarrollo del Comercio Exterior de Servicios; Plan de Promocin de Exportacin de Servicios; y el Plan de Atraccin de Inversiones del Sector Servicios. Asimismo, se crea el Registro Estadstico de Exportadores y Sectores que realizan actividades de exportacin de servicios, con la finalidad de monitorear su evolucin y actualizacin.

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Informe Gerencial Opinin

El Control de Constitucionalidad El Poder Judicial vs. El Tribunal Constitucional

Hugo Escobar Agreda hugoescobar@kpmg.com Gerente Senior de KPMG Tax & Legal
En reiteradas oportunidades hemos escuchado de los magistrados del Tribunal Constitucional, decir que ste es el supremo interprete de nuestra Constitucin y que por ser as, todo Juez debe interpretar y aplicar las leyes o toda norma con rango de ley y los reglamentos conforme a las interpretaciones que resulten de las resoluciones dictadas por dicho rgano constitucional. Empero, Esto es siempre as? Es posible que un Juez, en un caso concreto, inaplique una norma legal en contraposicin de lo resuelto por el Tribunal Constitucional? Qu sucede con el control difuso otorgado a todo Juez? Acaso ste es de rango inferior al control concentrado que nuestra Constitucin le confiere al Tribunal Constitucional? A este respecto, es necesario tener presente lo siguiente: 1. El principio de Supremaca Constitucional: Al hablar de Control de Constitucional, necesariamente tenemos que partir por el anlisis del Principio de Supremaca Constitucional, el que significa que el orden jurdico y poltico del Estado est estructurado sobre la base del imperio de la Constitucin que obliga por igual a todos, gobernantes y gobernados. Dentro del orden jurdico la Constitucin ocupa el primer lugar, constituyndose en la fuente y fundamento de toda norma jurdica, por lo que toda ley, decreto o resolucin debe subordinarse a ella y no puede contratarla6.
6 Rivera Santibez, Jos. Supremaca Constitucional de Control de Constitucionalidad en Derecho Procesal Constitucional. Tomo I. Jurista Editores, 2 Edicin, Lima, 2004. p. 49

Control Difuso vs. Control Concentrado

Fundamentos Constitucional:

del

Principio

de

Supremaca

El principio de Supremaca Constitucional, encuentra su fundamento en lo siguiente: En que la Constitucin define el sistema de fuentes formales del derecho, de modo que solo por dictarse conforme a lo dispuesto por la Constitucin, una ley ser vlida o un reglamento vinculante. En que la Constitucin al ser la expresin de una intencin funcional configuradora de un sistema entero que en ella se base, tiene una pretensin de permanencia o duracin, lo que parece asegurarle una superioridad sobre las normas ordinarias carentes de una intencin total tan relevante, limitada a objetos muchos ms concretos7. mbitos del Principio de Supremaca Constitucional: Este principio, puede ser enfocado desde dos puntos de vista, desde su propio de contenido (supremaca material) y del procedimiento de elaboracin (supremaca formal). Supremaca Material: esta resulta del hecho que la Constitucin organiza las competencias de los rganos del poder pblico, por lo que es superior a los individuos que estn investidos de esas competencias, es decir, los gobernantes. Supremaca Formal: sta deriva del carcter rgido de una Constitucin, es decir, del hecho de que es fruto de la voluntad suprema, extraordinaria y directa, que como se sabe radica en el pueblo.
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Rivera Santibez, Jos. Op. Cit. p. 50.

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2. El principio de Jerarqua Normativa: Este principio tiene estrecha vinculacin con el principio de supremaca constitucional, pues aquel consiste en que la estructura jurdica de un Estado se basa en criterios de niveles jerrquicos que se establecen en funcin de sus rganos emisores, su importancia y el sentido funcional. En trminos de Hans Kelsen, el principio de jerarqua normativa se representa en aquella pirmide jurdica en la que en primer lugar se encuentra la Constitucin, que viene a ser el fundamento y principio de las dems normas jurdicas, sealando que la norma que determina la creacin de otra es superior a esta, la creada de acuerdo con tal regulacin, es inferior a la primera8. Como vemos, en virtud de este principio, se establece una suerte de sometimiento de todo el orden jurdico a una sola norma que viene a ser la Constitucin, sin que sta pueda ser vulnerada ni transgredida ni en la forma ni en el fondo.

Hugo Escobar Agreda

3. El Control de Constitucionalidad: Analizando lo que viene a ser el principio de supremaca de la constitucin y el de jerarqua normativa, resulta necesario establecer los mecanismos que tiendan a garantizar la debida observancia y cumplimiento de estos, lo que en la doctrina constitucional se va a dominar Control de Constitucionalidad. Concepto: El control de constitucionalidad viene a ser aquella accin poltica o jurisdiccional que tiene la finalidad de garantizar la primaca de la Constitucin, la que debe ser acatada y cumplida por todos los rganos del poder pblico, gobernantes y gobernados, as como aplicada a toda normatividad legal de inferior jerarqua a la Constitucin. As tenemos que esta labor resulta ser, en su esencia, una accin poltica porque el control importa una revisin de los actos o decisiones adoptadas por las autoridades polticas. Y es jurisdiccional en razn a que este control se ejercita a travs de un proceso en donde el rgano encargado del control goza de dicha facultad. Presupuestos jurdicos Constitucionalidad: del Control de

Para la existencia de este control se deben dar los siguientes presupuestos: Constitucin rgida total o parcialmente.

Esto significa que la Constitucin debe estar ubicada en la cima de la jerarqua normativa y que puede ser reformada mediante un procedimiento y una votacin especial, distintos a los que se emplean para la reforma de una ley ordinaria. rgano de control independiente.

No es suficiente que el rgano encargado del control sea diferente e independiente del o de los rganos cuyos actos o decisiones controla, tambin es necesario que las decisiones emanadas del rgano encargado del control de constitucionalidad, sean: Definitivas, Irreversibles, Vinculantes y obligatorias para todos. Derecho de los particulares a solicitar el control.

Rivera Santibez, Jos. Op. Cit. p. 52

Se debe reconocer una legitimidad activa a todos los ciudadanos para que puedan ejercer el derecho al control en defensa de la Constitucin y los derechos

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Control de Constitucionalidad. Poder Judicial vs. Tribunal Constitucional

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que sta otorga, lo que encuentra sustento en el derecho a la tutela jurisdiccional. Sometimiento al control de toda actividad estatal.

Este sistema tiene su antecedente en la doctrina formulada por el juez ingls Edgard Coke (Bonhams case 1610) y fue expresado por l juez americano John Marshall en el caso Marbury vs. Madison9. Caractersticas: El control de constitucionalidad lo tienen todos los rganos judiciales. La presunta inconstitucionalidad solo puede hacerse valer como cuestin incidental, no siendo susceptible de impugnacin directa. Las partes del proceso estn legitimadas para promover el control de constitucionalidad El juez no anula la ley, los efectos de su declaracin estn limitados al caso concreto

El control de constitucionalidad debe abarcar al conjunto de norma infraconstitucionales, debiendo estar sometido a dicho control toda actividad estatal, sea normativa o ejecutiva. Sistemas de Control de Constitucionalidad.

Segn la doctrina, son dos los sistemas o modelos de control de constitucionalidad que existen, uno es el denominado sistema de control poltico de constitucionalidad y el otro el sistema de control jurisdiccional de constitucionalidad, que se divide en dos, sistema de control difuso (modelo americano) y el sistema de control concentrado (modelo europeo). Sistema de control poltico de Constitucionalidad.

ii) Sistema de Control Jurisdiccional Concentrado: En este sistema el control de constitucionalidad se encuentra a cargo de una organismo jurisdiccional especializado, a quien se le otorga el monopolio de las competencias para conocer de la constitucionalidad de las leyes y proteccin jurisdiccional de los derechos fundamentales. Caractersticas: Control de constitucionalidad a cargo de un rgano especializado. El procedimiento de control de constitucionalidad se realiza a travs de una impugnacin directa (accin de inconstitucionalidad). Otorga legitimacin a determinados rganos y personas para ejercitar la accin de inconstitucionalidad. La declaracin de inconstitucionalidad tiene efecto de carcter general erga omnes y derogatorio.

Es aquel en el que el control de constitucionalidad esta encomendado a un rgano poltico, como puede ser el propio rgano Legislativo o una entidad especial, constituida sobre la base de una designacin poltica. Al hacerse referencia a este sistema, podemos afirmar que el mismo nace de una posicin antijudicialista, teniendo un carcter preventivo, pues el control se ejerce antes de que la disposicin legal entre en vigencia. Sistema de Control Jurisdiccional.

Es aquel en el que la labor de control de la constitucionalidad se encomienda a un organismo jurisdiccional, investido de jurisdiccin y competencia a travs de procedimientos extraordinarios y especiales previstos en la ley. As, la doctrina distingue dos clases de control dentro de este sistema, al tomar en consideracin quien es el rgano que cumple tal labor as como la va a travs de la cual se activa el control, la legitimacin activa y los efectos de la decisin que adopta el rgano controlador. En este sentido, encontramos dos sistemas de control jurisdiccional, el llamado control difuso y el control concentrado. i) Sistema de Control Jurisdiccional Difuso. Este sistema implica que todos los jueces tienen la potestad y obligacin legal de aplicar la Constitucin con preferencia a las leyes y stas con preferencia a los derechos y resoluciones, de manera que todos los jueces estn habilitados para inaplicar aquellas leyes que sean contrarias a la Constitucin.

El Control Constitucional en la Constitucin Poltica de 1993: Nuestra Constitucin Poltica de 1993, siguiendo lo regulado por nuestra Constitucin Poltica de 1979, establece los dos sistemas de control de constitucionalidad: el control concentrado y el difuso. As tenemos que el control difuso y el control concentrado se encuentran regulados en el artculo 138, segundo prrafo y articulo 201 de nuestra Constitucin de 1993 respectivamente, correspondindole al primero a todo Juez, entindase a todos Magistrado del Poder Judicial, y el segundo al Tribunal Constitucional.

Rivera Santibez, Jos. Op. Cit. p. 60.

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Constitucional en aquellos procesos judiciales, sean estos civiles, penales, contenciosos administrativos, laborales, comerciales, etc. en donde el Juez encargado de resolver hace uso del control difuso aplicando criterios opuestos a los establecidos por el Tribunal Constitucional en aquellos procesos. El Juez est en la obligacin de observar lo dicho por el Tribunal Constitucional o puede apartarse de estos pronunciamientos? De acuerdo a lo normado por nuestra Constitucin Poltica, el control difuso y el control concentrado, al estar regulados por sta tienen igual rango no pudiendo prevalecer uno frente al otro, pues constitucionalmente no existe ninguna prevalencia. El Dr. Domingo Garcia Belaunde, dice lo siguiente: Se trata en resumen, de que la normatividad constitucional peruana lleva en su seno los dos sistemas, el difuso y el concentrado. Durante algn tiempo, sobre todo en los primeros aos de la dcada del 80, pens que estbamos antes un modelo mixto, al igual que Mxico y Venezuela. Pero luego, al analizar la realidad de estos pases, llegue a la conclusin de que no era una mixtura, pues en un solo ordenamiento se daban las caractersticas de ambos sistemas en forma independiente, es decir, no haba una fusin, un mixtum, que originara una nueva realidad distinta de las dos anteriores. A diferencia de los modelos mixtos, en el peruano no haba fusin, el Tribunal Constitucional y el Poder Judicial, tenan cada cual su propio mbito competencial, y coincidan tan solo en un punto: en el conocimiento de las acciones o procesos de garanta (defensa de los derechos humanos) que fueran denegatorios, pero guardando cada uno su identidad. Fue as que formule hace algunos aos la tesis (que otros, sin citarme, han seguido) de que el peruano era un modelo dual o paralelo, lo cual todava me parece valido10. Como bien dice el Dr. Garcia Belaunde, al ser nuestro modelo de control constitucional dual o paralelo, la aplicacin del control difuso como el concentrado,
10 Garcia Belaunde, Domingo. Derecho Procesal Constitucional. Editorial Temis S.A. Bogot Colombia. 2001. p. 32.

Dentro de las competencias otorgadas al Tribunal Constitucional, vemos que estos son tres, a saber: El de control de la constitucionalidad, el mismo que el Tribunal Constitucional efecta a travs del denominado proceso de inconstitucionalidad. ii) El de defensa y proteccin de los derechos fundamentales, que se realiza a travs de los procesos de amparo, habeas corpus, habeas data y accin de cumplimiento, por denegatoria de stas en la instancia inferior. iii) El de resolver los conflictos de competencia o de atribuciones asignadas por la Constitucin conforme a la ley, a travs del denominado proceso competencial. De estas tres, solo resulta relevante para nuestro estudio las dos primeras por tratarse de proceso cuya pretensin es el de control de constitucionalidad y el de defensa y proteccin de los derechos fundamentales. As, en materia del proceso de inconstitucionalidad, el mismo que el Tribunal Constitucional conoce en instancia nica, no existe ninguna interferencia o conflicto con el denominado control difuso otorgado a los Jueces, puesto que siendo su efecto el de derogar normas con rango de ley, est claro que al ser expulsada de nuestro ordenamiento legal, el Juez no podr aplicarla. El problema surge, respecto de los procesos de defensa y proteccin de los derechos fundamentales, que se realiza a travs de los procesos de ampara, habeas corpus, habeas data y accin de cumplimiento, cuyo pronunciamiento final corresponde al Tribunal i)

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Control de Constitucionalidad. Poder Judicial vs. Tribunal Constitucional

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ser de manera independiente. Este sistema dual, permite que el Juez en cualquier proceso que sea de su competencia, resuelva en contra de l0os precedentes establecidos por el Tribunal Constitucional, siempre que se trate de proteger un derecho constitucional vulnerado o amenazado. Si bien en la doctrina comparada se considera al Tribunal Constitucional como el supremo rgano de interpretacin de la Constitucin, nuestra Carta Magna no lo establece as. Si leemos su artculo 201 11 veremos que en l se dice que el Tribunal Constitucional es el rgano contralor de la Constitucin, no dice que sea supremo ni que sea su intrprete. La frase supremo rgano de control e interpretacin de la Constitucin la encontramos en el artculo 1 de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional 12 (Ley 28310), el cual, como sabemos, tiene rango inferior a nuestra Constitucin. Lo que sucede es que el referido artculo 1 es una copia del artculo 1 de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional Espaol (Ley 2/1979)13 el cual guarda estricta coherencia con lo dispuesto en el artculo 163 de la Constitucin Espaol14, que considera al Tribunal Constitucional como el rgano supremo de control de la constitucionalidad, no existiendo la posibilidad que un Juez Espaol, aplique el control difuso. As, si un Juez Espaol encuentra que una norma legal es inconstitucional, l no puede inaplicarla, correspondindole remitir el expediente al Tribunal Constitucional, para que sea ste quien se pronuncie sobre su constitucionalidad o no, luego de lo cual el Juez resolver teniendo en cuenta lo dicho por el Tribunal Constitucional. Esto es lo que se conoce con el nombre de cuestin de constitucionalidad, el mismo que no se encuentra regulado en nuestro ordenamiento constitucional. En igual sentido lo regulado por los numerales 6 y 7 del Ttulo Preliminar de nuestro Cdigo Procesal Constitucional, que establecen la obligatoriedad e todo Juez de observar la jurisprudencia y precedentes dictados por el Tribunal Constitucional tampoco se
11 Artculo 201.- El Tribunal Constitucional es el rgano de control de la Constitucin. 12 Artculo 1.- Definicin. El Tribunal Constitucional es el rgano supremo de interpretacin y control de la constitucionalidad. 13 Artculo 1.- El Tribunal Constitucional, como supremos interprete de la Constitucin, es independiente de los dems rganos constitucionales y est sometido solo a la Constitucin y a la presente Ley Orgnica. 14 Artculo 163.- Cuando un rgano judicial considere, en algn proceso, que norma con rango de ley, aplicable al caso, de cuya validez dependa el fallo, pueda ser contraria a la Constitucin, plateara la cuestin ante el Tribunal Constitucional en los supuestos, en la forma y con los efectos que establezca la ley, que en ningn caso sern suspensivos.

oponen al ejercicio del control difuso que todo Juez puede ejercer, toda vez que dichas normas tienen rango legal inferior a nuestra Constitucin. Conclusiones: El control difuso y el control concentrado gozan de igual rango constitucional, por estar ambos regulados en nuestra Constitucin Poltica, sin que esta haya hecho un distingo en cuento a su jerarqua. Afirmar que nuestro Tribunal Constitucional es el rgano supremo de interpretacin y que por ser as, le corresponde dar la ltima palabra en materia de control de constitucionalidad, no es correcto, pues nuestro ordenamiento constitucional a diferencia de otros, como el espaol, le otorga a todo Juez, la facultad del control difuso con igual rango constitucional que el control concentrado. La jurisprudencia y precedentes de observancia obligatoria dictadas por el Tribunal Constitucional, pueden ser inaplicados por todo Juez en el ejercicio del control difuso siempre que dicho acto tienda a proteger os derechos fundamentales.

Reporte KPMG International Taxation

VAT Package 2010 MODIFICACIONES AL IVA EN LA UNIN EUROPEA

Miguel A. Rodrguez Cuadros miguelrodriguez@kpmg.com Asociado de KPMG Tax & Legal
En esta seccin analizan los puntos ms relevantes de los diversos reportes elaborados por KPMG International respecto a temas de International Taxation. En esta oportunidad, Miguel A. Rodrguez Cuadros, asociado del rea de Asesora y Procedimientos Tributarios analiz el documento VAT Package 2010, VAT in the UE: 2010 and Beyond, Module on the VAT package KPMG International.
Actualmente, una de las principales fuentes de recaudacin fiscal son los impuestos al consumo, en especial el Impuesto al Valor Agregado (IVA). En efecto, el IVA para los Estados Miembros de la Unin Europea representa aproximadamente el 20 % de su recaudacin tributaria en general 15 . En el Per, por ejemplo, el IGV fue el impuesto ms importante de los ingresos tributarios durante el ao 2009, representando un 56% de la recaudacin tributaria total nacional.16 Aquellos pases que han adoptado el modelo del IVA (aproximadamente 140 pases) buscan, mediante modificaciones y/o reformas en la legislacin tributaria, mejorar su recaudacin, corregir distorsiones que afectan la tcnica del impuesto (neutralidad, eficacia, imposicin en el pas de destino, etc.) y/o combatir la evasin y el fraude fiscal. Justamente, la evasin del IVA europeo ha sido una de las principales razones de estas ltimas modificaciones en el IVA. Las Administraciones Tributarias de los pases europeos han detectado injustificados flujos de transacciones de mercancas y servicios intracomunitarios, que no han pagado el IVA correspondiente. Por esta razn, el Consejo de la Unin Europea, a travs de la Directiva No. 2008-117-EC introdujo importantes cambios en el IVA vinculados principalmente con la prestacin de servicios transfronterizos, especialmente con el lugar de prestacin de los mismos y con el mecanismo de inversin del sujeto pasivo del IVA.
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CHARLET, Alain, OWENS, Jeffrey, An International Perspective on VAT, Tax Notes International, September 20, 2010. SUNAT Gerencia de Estudios Tributarios, Anlisis del Rendimiento de los Tributos en el ao 2009, Marzo 2010.

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VAT Package 2010

Miguel A. Rodrguez Cuadros

Siguiendo con esta tendencia, el Per ha realizado mejoras a su legislacin del IGV. Por ejemplo, en el 2008, se flexibilizaron los requisitos formales del crdito fiscal, estableciendo que el incumplimiento o cumplimiento tardo, parcial o defectuoso de los deberes formales relacionados con el registro de compras no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Asimismo, en este ao se public la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, la cual incorpora a la legislacin del IGV cuatro modalidades de exportacin de servicios (comercio transfronterizo, consumo extranjero, presencia comercial y servicios prestados en el exterior por personas fsicas), logrando as: 1) ampliar la lista taxativa de servicios considerados como exportacin, 2) adecuar progresivamente nuestra legislacin del IGV con la Decisin 599 de la Comunidad Andina, 3) seguir con los criterios actuales de la OMC respecto a la subdivisin a la exportacin de servicios, y 4) complementar aquellos captulos negociados en los Tratados de Libre Comercio relacionados con el comercio transfronterizo de servicios. Como se puede apreciar, esta importancia del IVA en la contribucin a la recaudacin fiscal, se refleja en los ltimos cambios ocurridos tanto en la Unin Europea como en nuestro pas, especialmente dentro del mbito de transferencias de bienes intangibles o servicios. La legislacin del IVA europeo define a la prestacin de servicios como todo aquello que no implique la transferencia de un derecho de propiedad de un bien tangible, incluyendo la electricidad, gas, calefaccin y refrigeracin. Anteriormente, como regla general, el IVA que se generaba por la transferencia de servicios se pagaba en el Pas, donde el proveedor se encontraba ubicado. Sin embargo, en algunos casos, el IVA deba pagarse en el Pas, donde el comprador o usuario del servicio se ubicaba, o se cancelaba dependiendo de la naturaleza de los servicios que se prestaban (excepciones), por ejemplo: los servicios de asesora contable, en principio, deban tributar en el Pas, donde el cliente se encuentre ubicado; los servicios de mantenimiento y reparacin de maquinaria tributaban en el Pas, donde efectivamente se realizaba el trabajo. Para ello, los proveedores deban registrarse en cada uno de los Pases Miembros, donde prestaban tales servicios. Con los nuevos cambios en el IVA europeo, hoy en da los usuarios o destinatarios del servicio deben pagar un IVA por aquellos servicios que son prestados por sus

proveedores extranjeros, generndose as el mecanismo de inversin del sujeto pasivo del impuesto (reverse charge VAT). En otras palabras, a partir del 2010 y como regla general, el IVA se cancela en el Pas del usuario o destinatario del servicio. Para ello, se invierte la responsabilidad de la obligacin de pago del IVA al receptor final servicio. Asimismo, estos cambios buscan asegurar que los servicios de radio, televisin e internet prestados a consumidores finales estn gravados en el Pas donde los usuarios se ubiquen, evitndose as analizar y determinar la ubicacin de los proveedores de estos servicios, que muchas veces los prestaban a travs de servidores o satlites ubicados fuera de la Unin Europea. Sin embargo, los cambios en el IVA presenta algunos inconvenientes, por ejemplo: nuevas obligaciones formales respecto de la presentacin de reportes a la autoridad fiscal, un posible incremento en el costo de los servicios para aquellas empresas que no pueden recuperar el IVA pagado totalmente (contratos de transporte a corto plazo, servicios intelectuales, servicios financieros, destacamento de personal, telecomunicaciones, broadcasting, servicios digitales, etc.). Asimismo, surgen algunas dudas respecto del tratamiento de los servicios prestados fuera y dentro de la Unin Europea. Algunos servicios gravados fuera de la Unin Europea podran estar gravados en el Pas Miembro, donde realmente estos servicios son usados y disfrutados; o por el contrario, algunos servicios gravados en los Pases Miembro pueden quedar inafectos, si el uso y el disfrute de los mismos se realizan fuera de la Unin Europea. En las prximas ediciones, explicaremos en detalle los nuevos cambios del IVA para aquellos servicios transfronterizos comnmente llamados B2B (business to business supply of services) y los servicios B2C (business to consumer supply of services).

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Actualidad - Fiscal

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio 2010
Con fecha 30 de diciembre de 2010 se public en el Diario Oficial, la Resolucin de Superintendencia No. 336-2010/SUNAT en la que se establecen las normas aplicables para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta (IR) y del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), aplicable para el ejercicio 2010. A travs de la citada norma se han aprobado los formularios PDT No. 667 (Renta anual 2010 persona natural otras rentas), PDT No. 667 Simplificado (Rentas del trabajo) y PDT No. 668 (Renta Anual 2010 de tercera categora e ITF). Los PDT Nos. 667 y 668 pueden obtenerse en SUNAT virtual desde el lunes 3 de enero del presente ao, mientras que el PDT No. 667 Simplificado (Rentas del Trabajo) estar a disposicin de los contribuyentes en SUNAT virtual desde el 15 de febrero de 2011. Para tal efecto, y con el fin de simplificar la declaracin, el contribuyente que lo desee podr descargar de SUNAT Operaciones en Lnea, su archivo personalizado a partir del 15 de febrero de 2011. Obligados a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta (DJIR) Como sabemos, estn obligados a presentar la Declaracin Anual: (i) Los perceptores de rentas o generadores de prdidas de tercera categora del rgimen general IR.

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Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2010

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(ii) (iii) (iv)

(v)

Los que obtuvieron rentas de primera categora (que tengan saldo a favor luego de deducir crditos, saldos de ejercicios anteriores aplicados a pagos a cuenta, o prdidas tributarias compensables pendientes del ejercicio 2009). Los generadores de rentas de segunda categora por la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que tengan un saldo a favor luego de deducir crditos. Los que hubieran obtenido rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera, que tengan saldo a favor del fisco luego de deducir crditos, cuando arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores a aplicar como crditos, cuando tengan prdidas tributarias compensables pendientes del ejercicio 2009, cuando hayan percibido rentas de cuarta categora, por un importe superior a S/. 31,500 durante el ejercicio 2010. Los sujetos que realizaron operaciones afectas al ITF de ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

De forma anloga, los contribuyentes que obtengan rentas distintas de tercera categora, debern incluir en sus ingresos declarados los que estuviesen exonerados. Por otro lado, las personas que en el 2010 hayan generado exclusivamente rentas de quinta categora o los contribuyentes no domiciliados que obtengan rentas de fuente peruana no debern presentar declaracin jurada. Como sabemos la presentacin de los PDT Nos.667 y 668 en el caso de los medianos y pequeos contribuyentes se realizar en las agencias bancarias autorizadas o en SUNAT Virtual, y el pago de impuesto se podr realizar mediante dbito en cuenta o mediante tarjetas de crdito o dbito. Los Principales Contribuyentes debern presentar su declaracin en las oficinas y lugares designados por la Administracin Tributaria o a travs de SUNAT Virtual. Cabe precisar que en caso el importe a pagar sea cero, los contribuyentes slo podrn realizar la presentacin de la declaracin a travs de Internet mediante SUNAT Virtual. Sujetos no domiciliados Al igual que en los ejercicios anteriores, los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana, sobre las cuales no se haya realizado la retencin del IR, debern realizar el pago del impuesto no retenido a travs del formulario No. 1073 Boleta de Pago-Otros. Cronograma de presentacin de la DJIR y del ITF
Fecha de vencimiento Segn ltimo dgito del RUC 2 3 4 5 30 31 1 4 Mar Mar Abr Abr

9 25 Mar

0 28 Mar

1 29 Mar

6 5 Abr

7 6 Abr

8 7Abr

Sanciones por el incumplimiento La no presentacin de la DJIR y del ITF involucra la aplicacin de la infraccin sealada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. Como consecuencia de ello, se aplicar una sancin equivalente a 1 Unidad Impositiva Tributaria, equivalente a S/. 3,600 para el presente ejercicio. Dicha sancin se encuentra sujeta a gradualidad, segn los siguientes criterios:
Subsanacin voluntaria Sin pago 80% Con pago 90% Subsanacin inducida Sin pago 50% Con pago 60%

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Publicaciones
pe.kpmg.com
The Determinants of M&A Success 2010: What factors contribute to deal success?

Los factores determinantes del xito de las fusiones y adquisiciones

marco de la crisis crediticia mundial del 2009, basndose en un anlisis de 460 negocios corporativos en todo el mundo que fueron anunciados entre 2002 y 2006, y que son evaluados al 2009. Este documento determina los factores comunes que sustentan el rendimiento de las empresas que realizaron acuerdos de M&A en el 2009 y sus opciones de financiamiento. Adems de ello, el estudio se focaliza en las numerosas caractersticas de las negociaciones y acuerdos sobre las divisas y moneda en la valoracin de las M&A, la relacin precio-ganancia para el adquiriente (rentabilidad), entre otros. Las principales conclusiones son las siguientes: Las M&A cuyos tratos se realizaron nicamente en dinero en efectivo muestran mayores tasas de retorno que las operaciones efectuadas en efectivo y acciones, o solamente acciones. Los adquirientes con menor ratio precio/ganancia terminaron acordando tratos de M&A ms exitosos. El nmero de tratos previos llevados a cabo por el adquirente es un factor relevante, pues aquellos que cerraron entre tres a cinco tratos fueron los ms exitosos. Las transacciones que fueron motivadas en lograr el incremento de la "fortaleza financiera" de la empresa fueron ms exitosas. Los negocios motivados en un deseo de adquirir propiedad intelectual o tecnologa, y aquellos motivados por el deseo de aumentar los ingresos, fueron las menos exitosas. El tamao de la empresa adquiriente (basado en la capitalizacin de mercado) no fue estadsticamente significativo. El sustento y desarrollo de estas conclusiones pueden encontrarse en la siguiente ruta:
http://www.pe.kpmg.com/327_-_ma-success.pdf

En esta ocasin comentamos el documento The Determinants of M&A Success - 2010. What factors contribute to deal success? publicado por KPMG International, el cual analiza las razones que determinaron el xito de las fusiones o adquisiciones (M&A por sus siglas en ingls) de diversas empresas evaluadas al 2009. Como sabemos, las M&A se configuran como un instrumento estratgico a travs del planeamiento y ejecucin de la combinacin o adquisicin de negocios. Por ello, la decisin de realizar una fusin o una adquisicin, es especficamente una decisin de inversin que busca asignar recursos de la empresa para obtener ingresos futuros y recuperar los fondos invertidos, como muestra de un eficiente project finance. El mercado de las M&A ha sido afectado por varios factores, como la falta de opciones de financiamiento por la crisis crediticia del 2009-, y el hecho de que los adquirientes y vendedores de empresas se enfrenten a un panorama de disminucin de los ingresos, consumo incierto y diversas exigencias propias del negocio. Esto, conjuntamente con el hecho de que los compradores demostraran un inters y predileccin por las M&A de menores dimensiones, as como por los activos de empresas en problemas financieros (en los que los titulares necesitan vender a un menor precio), motivaron que KPMG realizara el presente anlisis. En este contexto, KPMG observa las variables que determinaron que las M&A hayan tenido xito, en el

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Noticias KPMG

Segn Estudio de Ipsos APOYO

KPMG SEGUNDA MEJOR EMPRESA DE SERVICIOS DE AUDITORA Y CONSULTORA EN EL 2010

Encuesta fue realizada a 250 gerentes de las empresas ms importantes del pas

KPMG en Per, firma que provee servicios de auditora, tributarios, legales y asesora, ha sido considerada por el sector empresarial como una de las mejores firmas en temas de auditora y consultora. El ltimo estudio de Imagen Corporativa en el Sector Empresarial, realizado anualmente por Ipsos APOYO, muestra la preferencia del sector empresarial hacia KPMG, situando a la firma en el segundo lugar dentro de los rubros Percepcin de la Mejor Empresa en Auditores / Estudios de Auditora y Percepcin de la Mejor Empresa en Consultoras/Consultoras. Estos resultados se obtuvieron a travs de 250 entrevistas personales a gerentes de las 1500 principales empresas del pas, en las que se consideraron los siguientes atributos como principales criterios de valoracin: la calidad de los productos ofrecidos, la rentabilidad de la empresa, la solidez financiera, la eficiencia y la calidad en la atencin a sus clientes. El reconocimiento llena de orgullo a la KPMG, ya que muestra la preferencia del mercado hacia los servicios profesionales que brindamos a la comunidad de negocios con integridad y calidad. Los resultados obtenidos en esta encuesta reflejan una mejora con respecto al ao 2009, al haber crecido en 6 puntos porcentuales y 9 puntos porcentuales en la percepcin de sus servicios de auditora y consultora, respectivamente. Para Oscar Caipo Ricci, Presidente de KPMG en Per, El reconocimiento a la firma se sustenta gracias al trabajo eficiente y comprometido de todo el equipo. En KPMG tenemos un equipo integrado por expertos, en donde cada uno, desde su rea de especializacin busca brindar servicios de calidad a nuestros clientes. Nuestros profesionales tienen visin de futuro, se preocupan por entregar valor agregado a nuestros clientes y adems, trabajan con pasin. Esos atributos son fundamentales para ser considerados uno de los lderes en nuestro sector., dijo. Sobre KPMG KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de Auditora, Impuestos y Asesora. Operamos en 146 pases y tenemos 144,000 personas trabajando en las firmas miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Cada firma miembro es una entidad legal separada e independiente y se describe a s misma como tal. KPMG International no provee servicios profesionales a clientes ni genera recursos conjuntamente.

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Nuestros Servicios

Socios y Directores
Guillermo D. Grellaud Socio Principal de KPMG Tax & Legal en Per. Con amplia experiencia en las ms importantes reas de servicios de KPMG, en particular, las referidas a las prcticas corporativa, procesal y de investigacin y planeamiento tributario. Colaborador de diversas publicaciones en materia de tributacin. Ha sido Profesor en la Facultad de Derecho de la Universidad de Lima y Profesor de la Maestra en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex-presidente del Instituto Peruano de Derecho Tributario y de la Asociacin Fiscal Internacional. Asesor Ad-Honorem de la Presidencia de la Sociedad Nacional de Industrias. Miembro del Comit Tributario de la Cmara de Comercio de Lima. Bachiller en Derecho y Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Cursos de entrenamiento en el Internal Revenue Service en EE.UU. y en el programa de tributacin del Centro Interamericano de Estudios Tributarios en Argentina. Javier Luque Bustamante Socio Principal de KPMG Tax & Legal en Per. Especialista en prctica corporativa, planificacin legal de proyectos de inversin y adquisicin de empresas y asesora tributaria. Se desempea actualmente como Docente de Derecho Tributario en la Universidad de Lima y Profesor de la Maestra en Fiscalizacin Internacional en la Universidad San Martin de Porres. Ha sido Profesor de la Maestra en Tributacin en la Universidad de Lima y de la Pontificia Universidad Catlica del Per y Maestra de Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad de Esan. Ex-Presidente del Instituto Peruano de Derecho Tributario y de la Asociacin Fiscal Internacional (Grupo peruano). Expositor en eventos de carcter profesional y acadmico y colaborador de diversas publicaciones en temas de tributacin. Presidente del Comit de Asuntos Econmicos y Tributarios de CONFIEP. Ex Director General de Contribuciones y Ex Director de Poltica Fiscal. Bachiller en Derecho y Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Ha seguido diversos cursos de especializacin en el Centro Interamericano de Estudios Tributarios (OEA/BID). Ramn Glvez Socio de KPMG Tax & Legal en Per. Cuenta con amplia experiencia en la prctica corporativa, planificacin legal de proyectos de inversin y adquisicin de empresas y en asesora tributaria. Colaborador de diversas publicaciones en temas de tributacin. Se ha desempeado como Profesor de la Maestra de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Profesor de la Facultad de Derecho de Universidad de Lima y de la Maestra en Derecho Fiscal. Expositor en eventos sobre tributacin y planificacin fiscal. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario y de IFA Grupo Peruano. Estudios en la Maestra de Derecho Internacional Econmico de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Bachiller en Derecho y Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Carolina Risso Socia de KPMG Tax & Legal en Per. Especialista en la prctica corporativa y tributaria, en la planificacin de operaciones de reorganizacin empresarial, contratos de colaboracin empresarial y proyectos de inversin, entre otros. Su experiencia en servicios tributarios incluye la asesora y el planeamiento tributario, revisiones de cumplimiento tributario y el patrocinio de procedimientos tributarios. Miembro del equipo internacional de Revisin de Prctica Profesional de KPMG. Miembro del grupo de instructores de KPMG Tax & Legal sobre temas de derecho tributario y de su especialidad. Colaboradora en diversas publicaciones en materia de tributacin. Miembro de la International Fiscal Association Grupo Peruano. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Diplomado de Especialista en Tributacin por la Universidad de Lima. Bachiller en Derecho y Abogada por la Universidad de Lima. Roco Bances Socia de KPMG Tax & Legal en Per. Con experiencia en la asesora fiscal en diversos sectores de la actividad empresarial local e inversiones extranjeras. Ha participado en el dictado de seminarios y charlas en eventos organizados por KPMG as como por la Maestra de Economa con mencin en tributacin de la Universidad Nacional de Trujillo. Ha seguido cursos en materia de tributacin internacional organizados por KPMG y por la Universidad Austral de Buenos Aires - Argentina, entre otros cursos de especializacin profesional. Miembro del Comit de Asuntos Tributarios de la Cmara de Comercio Americana AMCHAM. Abogada por la Universidad San Martn de Porres.

Manuel del Rio Socio, lidera la Divisin de Precios de Transferencia de KPMG Tax & Legal en Per. Se desempe como CFO de Citibank en el Per. Fue miembro del Directorio y Vicepresidente de Profuturo AFP. Cuenta con experiencia gerencial en diversos cargos en Philips International en Per, Holanda y Chile. Expositor en diversos eventos sobre temas de Precios de Transferencia. Profesor invitado de la Maestra de Derecho Tributario y Fiscalizacin Internacional de la Universidad San Matrin de Porres. Ingeniero Mecnico de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Administracin Industrial en Krannert Graduate School of Management, de la Universidad de Purdue West Lafayette, Indiana, EE.UU. Mara Isabel Tejada Socia de KPMG Tax & Legal en Per. Ha sido profesora, expositora y panelista en diversos seminarios y cursos organizados por prestigiosas universidades peruanas. Sustent la tesis Introduccin al estudio del fondo empresarial y su arrendamiento para optar por el ttulo de abogado y fue convocada por la Comisin Reformadora de Cdigos del Congreso de la Repblica para asesorar a la Comisin Especial del Congreso encargada de elaborar el Cdigo de Comercio. Abogada por la Universidad de Lima. Cuenta con un Diplomado en Derecho de las Concesiones por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Guillermo Grellaud Pigati Socio de KPMG Tax & Legal en Per. Lidera la Divisin de Servicios Internacionales para Ejecutivos Cuenta con experiencia en las ms importantes reas de servicios de KPMG, en particular, la referida a tributacin individual de personal expatriado. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Universidad de Lima. Certificacin en Derecho Bancario y Financiero por el Instituto de Formacin Bancaria. Ha seguido cursos de especializacin en la Universidad Austral, Buenos Aires, Argentina as como diversos cursos en tributacin en Lima, Santiago de Chile, Buenos Aires, San Francisco, Nueva York, Montreal, Londres, Bruselas, Leiden y Zurich. Bachiller en Derecho y Abogado por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Luis Lujn Director de la Divisin de Cumplimiento y Diagnstico Tributario y responsable por la realizacin y supervisin de proyectos de revisin de cumplimiento y planeamiento tributario, asesora tributaria y Due Diligence. Profesor del Curso de Imposicin al Valor Agregado de la Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo y del curso de Imposicin al Valor Agregado del Programa de Especializacin para Ejecutivos PEE de Tributacin Empresarial de la Universidad de ESAN. Se desempe como Tax Manager en KPMG en Buenos Aires, Argentina. Particip como docente invitado de la Facultad de Contabilidad de la Universidad de Palermo, Buenos Aires. Dicta seminarios y charlas en temas tributarios en distintos eventos organizados por KPMG y participa como docente invitado en cursos de derecho tributario. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario IPDT. Abogado por la Universidad de Lima. Teresa Tokushima Directora de la Divisin de Servicios Legales de KPMG Tax & Legal en Per. Responsable del rea Societaria Corporativa, con experiencia de Derecho Civil, Comercial y Cooperativo. Con estudios en la Maestra en Derecho con mencin en Derecho de la Empresa y en Derecho de la Propiedad Intelectual y de la Competencia de la Pontificia Universidad Catlica del Per, en Fusiones y Adquisiciones en la Escuela de Postgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas UPC y en la Facultad de Contabilidad de la Universidad de Lima. Ha sido miembro del Grupo Fundador del instituto Peruano de Derecho de Mercantil y del Instituto Peruano de Derecho de la Empresa. Es docente de la ctedra de Derecho Comercial III de la Facultad de Derecho de la Universidad de Lima. Bachiller en Derecho y Ciencias Polticas y Abogada por la Universidad de Lima.

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Contactos
Ramn Glvez, Socio rgalvez@kpmg.com Carolina Risso, Socia crisso@kpmg.com Roco Bances, Socia rbances@kpmg.com

TAX & LEGAL

Guillermo D. Grellaud, Socio Principal ggrellaud@kpmg.com Javier Luque, Socio Principal jluque@kpmg.com

Servicios
Asesora y Procedimientos Tributarios Carlos Zegarra, Gerente Senior czegarra@kpmg.com Servicios Legales Teresa Tokushima, Directora ttokushima@kpmg.com Martn Zecenarro, Gerente mzecenarro@kpmg.com Cumplimiento y Diagnstico Tributario Luis Lujn Patrn, Director llujan@kpmg.com Servicios Internacionales para Ejecutivos Guillermo Grellaud Pigati, Socio ggrellaud-pigati@kpmg.com Precios de Transferencia Manuel del Rio, Socio madelrio@kpmg.com

Mara Isabel Tejada, Socia mtejada@kpmg.com

La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. 2011 Grellaud y Luque Abogados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Per. KPMG, el logotipo de KPMG y la frase cutting through complexity son marcas comerciales registradas o marcas comerciales de KPMG International.