CALCULO DE LAS VARIACIONES Conociendo que el anlisis de las variaciones de los costos con relacin al estndar es la herramienta de la direccin

de una empresa industrial, es indispensable estudiar cmo se presentan estas en cada uno de los elementos que conforman el costo de fabricacin de un artculo. Para facilitar su compresin se emplea la siguiente simbologa:

Vn = Variacin neta Vp = Variacin de precio Vq = Variacin de cantidad Vc = Variacin de capacidad VP = Variacin de presupuesto Cr = Costo real Cs = Costo estndar Qr = Cantidad real Qs = Cantidad real Pr = Precio real Ps = Precio estndar

CLASES DE VARIACIONES Tanto para la materia prima como para la mano de obra variaciones se calculan de la misma forma, de modo que, estudiaremos primeramente las variaciones con respecto a estos dos elementos, para luego ver los casos que se presentan en las variaciones de los costos indirectos.

VARIACION NETA Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores, cantidad real y precio real Cr = Qr * Pr El costo estndar por su parte, ser el resultado de la cantidad estndar por el precio estndar

Cs = Qs * Ps La diferencia entre el costo real y el costo estndar es lo que se conoce como variacin neta Vn = Cr - Cs Vn = QrPr * QsPs

VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que para producir el articulo A se emplearon 12 kilogramos del material X al precio de $12 Qr= 12 kg Pr= $20 Cr= 12*20= 240 Segn los costos estndar el costo del material X debi ser de 10 kg, al precio de $18 Qs = 10 kg Ps= $18 Cs = 10 * 18 = 180 La variacin neta en cuanto al costo de la materia prima del articulo A es de $ 60 Vn = 240 180 = 60 Cuando el costo real es mayor que el costo estndar, se ha obtenido una variacin neta negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo real es menor que el costo estndar, produce una variacin neta positiva o favorable. Como vimos ya, la variacin neta puede descomponerse en variacin de precio y variacin de cantidad. La variacin de precio..Es la diferencia entre el precio real y el precio estndar, multiplicado por la cantidad real. Vp = (Pr Ps )Qr Lo que es lo mismo

Vp = QrPr QrPs Ejemplos: Vp = (820 18) 12 = 24 O tambin Vp = (12* 20) (12* 18) VP = 240 216 = 24

La variacin de cantidad.Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar, multiplicando por el precio estndar. Vq = (Qr Qs) Ps Lo que es lo mismo Vq = QrPs QsPs Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones: Variacion de cantidad: Vq = (12 10) 18 = 36 O tambin Vq = 12*18 -10*18 Vq = 216 180 = 36 Entonces podemos observar que la variacin de precio mas la variacin de cantidad nos da la variacin neta de la materia prima: Vn = Vp + Vq Vn = 24 + 36 = 60

Vn = 60

Podemos observar que en la variacin de precio y en la variacin de cantidad se producen resultados desfavorables o negativos, pero esto no sucede siempre, por lo que diremos que la suma algebraica de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variacin neta, como consta en la ilustracin anterior.

VARIACIN DE LA MANO DE OBRA Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento seguido en el clculo de las variaciones de materia prima. Supongamos que para la fabricacin del artculo A se emplearon 50 horas, cuyo salario real fue de $25,00 cada hora Qr = 50 horas Pr = $ 25 Cr = 50* 25 = 1250 Pero segn los costos estndar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de $ 24 cada hora. Qs = 54 Ps = 24 Cs = 54* 24 = 1296 La variacin neta en costo de la mano de obra para producir el artculo A es de $ 46 Vn = 1250 1296 = -46 Aqu se observa una variacin meta positiva o favorable, porque el costo estndar en mayor al costo real. Sin embargo. Veamos cmo se descompone esta variacin: Variacin en el precio: Vp = (Pr Ps ) Qr Vp = (25 24 ) 50 Vp = 50

Variacin de la cantidad: Vq = (Qr Qs ) Ps Vq = (50 54 ) 24 Vq = -96 Entonces: Vn = Vp + Vq Vn = 50 -96 Vn = .46

Vp = 50

Los resultados son: la variacin del precio es desfavorable en $ 50 y la variacin de cantidad es favorable en $ 96 con respecto a los estndares respectivos, por lo que se obtiene una variacin neta de $ 46 favorable o positiva.

VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Las variaciones de los costos indirectos o costos generales de fabricacin tienen mucho en comn con las variaciones de los cotos de materias primas y de mano de obra, diferencindose en el hecho de que al existir una variedad de partidas que conforman los costos indirectos su comportamiento individual es heterogneo. El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de fabricacin es diferente debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que para su clculo hay que recurrir a los presupuestos. Los presupuestos se usan en el control de los costos indirectos de fabricacin, mediante la comparacin de los costos reales con los costos presupuestados.

Los presupuestos de los costos indirectos de fabricacin se basan en los costos que se espera se produzca durante un periodo de produccin. Sus clculos dependen tanto de la experiencia como del conocimiento de todos los aspectos que afectaran los costos futuros. Los presupuestos pueden presentarse desde dos puntos de vista: presupuestos fijos o estticos y presupuestos flexibles. CONCEPTO Tasa Estimada Por horas de M.O.D (4.8 por c/u) NIVEL DE PRODUCCION 800 1000 1200 3840 4800 5760

Horas de M.O.D. estimadas COSTOS IND. FAB. VARIABLES Mano de obra directa Materiales Indirectos Suministros TOTAL COSTOS IND.FAB.VAR. COSTOS IND. FAB. FIJOS: Arrendamientos Impuesto predial Depreciacin TOTAL COSTOS IND. FAB. FIJOS COSTOS IND.FAB.TOTAL COSTOS IND.FAB.UNITA.

60 26 18

230.400 99.840 69.120 399.360

288.000 124.800 86.400 499.200

345600 149760 103680 599.040

110.000 40.000 120.000 270.000

110.000 40.000 120.000 270.000

110.000 40.000 120.000 270.000

669.360 836,70

769200 769,20

869.040 724,20

Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricacin existen diferentes procedimientos, pero en todos los casos los resultados en conjunto son iguales. Los procedimientos para encontrar las variaciones estn dados por: procedimientos de una variacin, procedimiento de dos variaciones y procedimientos de tres variaciones. Para efectos de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere de la utilizacin de una tasa estndar, la misma que puede estar dada por el nmero de unidades producidas, el nmero de horas de mano de obra directa (MOD), el nmero de horas mquina, etc. Segn sea la base elegida: siendo el nmero de horas de la MOD la base que tiene la mayor tendencia al uso.

Para facilitar la explicacin de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguientes datos: Nmero real de horas de mano de obra directa Nmero estndar de horas de mano de obra directa Capacidad normal de la planta Costos indirectos de fabricacin reales (9.900*20) 9.900 9.720 18.000 198.000

COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL TOTAL Costos indirectos de fab. Variab. Costos indirectos de fab. Fijos. TOTALES 183.600 140.400 324.000 CAPACIDAD TASA NORMAL PRECIO 18,00 10,20 18,00 7,80 18.00

PROCEDIMIENTO DE UNA VARIABLE En este caso se trata de la variacin neta, que es la diferencia entre los costos reales u los costos estndar. El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad que para este caso se supone que ha sido de 9900 horas a US $ 20, 00 por hora. El costo real se representa por QrPr. El costo estndar se determina multiplicando la cantidad estndar por la tasa estndar. La tasa estndar para efectos de nuestro estudio, se seguir llamando precio estndar. De este modo el costo estndar se representara como QsPs, Entonces. La formula de la variacin neta ser la misma anterior. Vn = QrPr QsPs Vn = 198.000 9.720 * 18 Vn = 198.000 174.960 Vn = 23-040

Esta es una variacin neta desfavorable porque los costos reales son mayores que los cotos estndar. Pero este resultado es muy general que requiere del anlisis de otras variaciones para ubicar las responsabilidades. Utilizando el esquema de cuentas tendremos:

COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 9.900 * 20 =198.000

COSTOS IND. FABRI.APLICADOS 9720 * 18 = 174.960

VARIACION NETA 23.040

PROCEDIMIENTO DE DOS VARIABLES En el procedimiento de dos variaciones, la variacin neta se descompone en variacin de presupuesto y variacin de capacidad o de volumen. a). LA VARIACION DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el presupuesto de horas estndar a la tasa variable. Vp = QrPr (Qs.v + CF ) Vp = 198.000- (9720 * 10,20 + 140400 Vp = 198.000 (99.144 + 140.400) Vp = 198.000 - 239544 Vp = -41.544

Esta variacin es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas estndar

b) LA VARIACION DE CAPACIDAD O DE VOLUMEN es la diferencia entre el presupuesto de horas estndar a la tasa variable y el costo estndarVc = (Qs.v + CF) QsPs Vc = (9720 * 10,20 + 140.400) 19720* 18 Vc = (199.144 + 140.400) 174-960 Vc = 239544 174.960 Vc = 64.584

Esta variacin es desfavorable porque los costos estndar son menores que el presupuesto de horas estndar, la planta esta subutilizada. Comprobando con la variacin neta tenemos. Vn = Vp + Vc 23. 040 = -41.544 + 64.584 23.040 = 23.040 Presentando en el esquema de cuentas tenemos: COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 198.000

COSTOS IND. FABRI.APLICADOS 174.960

VARIACION PRESUPUESTO 41.544

VARIACION VOLUMEN 65 584

PROCEDIMIENTO CON TRES VARIABLES Este procedimiento divide a la variacin neta en tres variaciones que son: de precio, de cantidad y de capacidad a) VARIACION DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el presupuesto de horas reales a la tasa variable. Vp = QrPr (Qr.v + CF) Vp = 198.000 (819.900 * 10.20 + 140.400) Vp = 198.000 (100.980 + 140.400) Vp = 198.000 - 241380 Vp = -43380 b) VARIACION DE CANTIDAD es la diferencia entre el presupuesto de horas reales a tasa variable y el presupuesto de horas estndar a la tasa variable. Vq = (Qr.v + CF) (Qs.v + CF) Vq = (9900 * 10.20 + 140400) (9720 * 10.20 + 140400) Vq = (100.980 + 140400) (99144 + 140400) Vq = 241380 239 544 Vq = 1836 Esta es una variacin desfavorable porque el presupuesto de horas estndar es inferos al presupuesto de horas reales. c) VARIACION DE VOLUMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estndar a la tasa variable y los costos estndar. Vc = (9720 * 10,20 + 140400) ( 9720 +18) Vc =(99144 + 140400) - 174960 Vc = 239544 + 174960 Vc = 64584

Es una variacin desfavorable que supone que los costos estndar son inferiores al presupuesto de horas estndar. Esquematizando las cuentas:

COSTOS INDIRECTOS FABRICACION 198.000

COSTOS IND. FABRI.APLICADOS 174.960

VARIACION DE PRECIO 43,380

VARIACION CANTIDAD 1.836

VARIACION DE CAPACIDAD 64.584