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DMARCHE GNRALE DAUDIT

Daprs le PCG, la comptabilit est dfinie comme un systme dorganisation de linformation financire. La comptabilit est un outil qui fournit, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations conforme aux besoins des utilisateurs : dirigeants, actionnaires, salaris, banques, autres partenaires. Il est important que limage que la comptabilit donne de la situation de lentit soit la plus fidle possible. Un contrle gnral, sappliquant lensemble de la comptabilit, en vue d'en vrifier la rgularit et la sincrit, est indispensable ; telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des comptes. I) AUDIT, RVISION, CONTRLE La notion de rvision comptable est apparue avec la profession dexpert-comptable. Ordonnance de 1945 : est expert-comptable, celui qui fait profession de rviser et dapprcier la comptabilit des entreprises et organismes, auxquels il nest pas li par un contrat de travail. Rviser = revoir la comptabilit La notion daudit (terme dorigine latine) est apparu au XIV sicle : fonction dauditeur de la Cour des comptes. Ce terme fut employ ensuite par les anglo-saxons avant de revenir en France, dans le monde des affaires, puis sest substitu celui de rvision dans la profession. En fait, la notion daudit est plus large que celle de rvision et dpasse les domaines comptable et financier. Dfinition reconnue par les praticiens : mission dopinion, confie un professionnel indpendant, utilisant une mthodologie spcifique de diligences acceptables par rapport des normes. Audit comptable et financier, informatique, juridique, social, fiscal, des performances. Laudit de fiabilit des systmes contribue pour le domaine comptable et financier amliorer la crdibilit de linformation. Auditeur externe : le CAC contrle, vrifie et rvise les comptes dans le cadre de sa mission lgale. LEC fait galement de laudit externe, lorsquil rvise les comptes dune entit dans le cadre de sa mission contractuelle. Auditeur interne : salari de lentreprise, il contrle, vrifie et rvise, dans un but de protection du patrimoine et de la qualit de linformation comptable et financire. II MISSIONS DE LEXPERT-COMPTABLE Les EC sont runis au sein dun ordre professionnel qui rglemente la profession. LOEC est compos du Conseil Suprieur et de 23 conseils rgionaux. Les missions de lEC sont dfinies par lordonnance du 19 septembre 1945, article 2, modifie par la loi du 8 aot 1994 : tenir, centraliser, ouvrir, arrter, surveiller, redresser et consolider les comptabilits des entreprises et organismes auxquels il nest pas li par un contrat de travail, rviser et apprcier la comptabilit, attester la rgularit et la sincrit des bilans et comptes de rsultats, organiser les comptabilits et analyser la situation des entreprises sous leur aspect conomique, juridique et financier.
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Ces missions doivent tre assumes en respectant un certain nombre de rgles acceptes par la profession. En 1966, lOEC (OECCA) a adopt des recommandations relatives aux missions professionnelles. En 1990, il a y eu une refonte complte des normes professionnelles. Les normes gnrales constituent les rgles de bases : comportement professionnel, travail, rapport.

Les normes spcifiques viennent en complment des rgles gnrales : tablissement des comptes, audit, examen limit, prsentation, WebTrust.

A) Mission de prsentation des comptes annuels La mission de prsentation est une mission propre la France. Lobjectif dune mission de prsentation des comptes annuels et intermdiaires est de permettre lEC dattester quil na rien relev qui remette en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes (attestation dassurance ngative). Cest une mission dopinion, plus particulirement destine aux petites entreprises. Lentreprise confie lEC le soin de tenir tout ou partie de sa comptabilit. Sa mission est souvent complte par ltablissement des dclarations fiscales et sociales. Cette mission rpond aux besoins dinformation financire et comptable, interne et externe des entreprises. Elle sappuie sur : les informations fournies par le chef dentreprise, la technique comptable pour sassurer de la rgularit ou de la forme de la comptabilit, les techniques de contrle des comptes et dexamen critique, lexprience professionnelle de lEC et sa connaissance de lentreprise et de son environnement afin dapprcier la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels.

Ses missions complmentaires : assistance administrative (paie, dclarations fiscales et sociales), mission de conseil en matire fiscale, juridique, dorganisation, de gestion, de finance

B) Mission dexamen limit des comptes annuels La mission dexamen des comptes annuels sappuie sur : une prise de connaissance relative lorganisation comptable, une analyse des procdures relatives lorganisation comptable, une collecte des lments probants reposant sur les techniques de contrle sur pices, examen analytique, entretien avec la direction.

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Ces diligences ont pour objectif de permettre lEC de prsenter une attestation indiquant quil na pas relev dlment remettant en cause la rgularit la sincrit des comptes annuels, ni limage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise la clture de lexercice (attestation dassurance ngative). La mission conduit l'tablissement d'une attestation qui fait partie des documents de synthse remis au client. Elle nest pas un vritable audit. Elle n'a pas pour objectif la recherche systmatique de fraudes et de dtournements. Cette mission exclut la confirmation d'informations auprs des tiers. D) Mission daudit des comptes annuels Des missions daudit contractuel peuvent tre demandes lEC, par lentreprise elle-mme ou par des tiers. La mission est dfinie par les normes daudit de lIFAC (International Federation of Accountants : normalisateur de laudit international) transpose par lOEC et la CNCC. Les modalits de la mission daudit contractuel sont identiques celles daudit lgal. La rvision contractuelle est constitue de contrles nombreux et varis. Il est fait appel aux techniques de sondage, aux vrifications matrielles et aux recoupements externes. lissue de ses travaux, le rviseur dlivre une attestation de sincrit, appele aussi certification (attestation dassurance positive). Il certifie que les comptes audits sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat des oprations de lentit. E) Missions de procdures convenues Ces missions dfinies par le cadre conceptuel de lIFAC peuvent porter sur des comptes intermdiaires, dautres informations financires, des systmes et procdures. Elles sont des missions dattestations ou dautres missions pour lesquelles lEC fournit un rapport dcoulant des procdures convenues. F) Mission WebTrust La norme relative cette mission est identique pour les EC et les CAC. En effet, lOEC et la CNCC ont sign le 14 janvier 2000 un accord avec lAIPAC (OEC amricain). Cette certification a pour but de garantir lutilisateur une meilleure scurit sur Internet : label de certification international WebTrust des sites de commerce lectronique. Quant ces diffrentes missions cites, la responsabilit de lEC se situe quatre niveaux : responsabilit civile : inexcution dune obligation contractuelle, faute ou ngligence commises dans lexercice de sa profession, conduisant un dommage. LEC a une obligation de moyen, responsabilit disciplinaire : prononce par lOEC en cas de non-respect de la dontologie, responsabilit pnale : en cas de dlit ou de complicit, non-respect du secret professionnel, abus de confiance, faux, responsabilit fiscale : elle est mise en cause en cas de dlit domission dcriture ou de passation dcritures inexactes ou fictives, de dlit dorganisation de fausse comptabilit, de dlit de fraude fiscale. La responsabilit fiscale de lEC nest pas engage, si malgr des vrifications conformes aux usages et aux donnes acquises de la science comptable, il na pas t en mesure de dcouvrir lirralit des chiffres transmis par son client.
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III) MISSIONS DU CAC On distingue les CAC titulaires, qui exercent effectivement le contrle de lentit et les CAC supplants qui remplacent le titulaire lorsque ce dernier cesse ses fonctions en cours de mandat. Quel que soit le type de lentit, le statut et les missions du CAC sont identiques. A) Statut 1) Nomination Une personne physique ou une socit professionnelle, inscrite sur une liste spciale dresse dans le ressort de chaque Cour dappel peut tre nomme CAC. La personne doit tre soumise une organisation professionnelle : la CRCC. La loi du 1er aot 2003 relative la scurit financire cre le Haut Conseil du CAC (H3C), qui a pour mission dassurer la surveillance de la profession avec le concours de la CNCC. Le H3C est charg : didentifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles, dmettre un avis sur les normes professionnelles, dassurer comme instance dappel des dcisions des CRCC.

Il existe une incompatibilit gnrale et des incompatibilits spcifiques. Le CAC doit conserver son indpendance. Larticle 73 de la loi du 1er aot 2003 relative la scurit financire interdit pour un mme commissaire au compte de certifier pendant plus de six exercices conscutifs les comptes des personnes morales faisant appel public lpargne la constitution, le CAC est lu par lassemble constitutive, quand la socit fait un appel public lpargne, dans les autres cas, le CAC est dsign par les statuts. Pendant la vie sociale, le CAC est nomm par lAGO ou par dcision judiciaire, la demande de tout actionnaire, si lassemble omet dlire un commissaire. 2) Dure des fonctions* Les CAC sont nomms pour une dure de six exercices. Les fonctions des CAC supplants ont la mme dure que celle du titulaire. Les fonctions cessent lexpiration de la dure, le CAC est rligible, soit par anticipation, pour deux causes : par rvocation par justes motifs, par lAGO ou en justice (non-excution de la mission, divulgation de secret sur lentit, immixtion dans la gestion, empchement par longue maladie par dmission pour justes motifs : maladie, litige grave avec lentit, aprs notification lentit.

3) Rmunration Les CAC sont rmunrs par lentit contrle. La rmunration nest librement fix comme dans le CAC de lEX, mais est calcule en fonction dun barme lgal (loi du 3 juillet 1985).

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B) Missions du CAC La mission du CAC est permanente, elle comporte des obligations envers les associs. En contrepartie, certaines prrogatives leur sont accordes. La mission du CAC est exclusive de toute immixtion dans la gestion : aucune loge, ni critique sur la gestion de lentit. 1) Contrle Les CAC ont pour mission permanente : de vrifier les livres et valeurs de lentit, de contrler la rgularit et la sincrit des comptes, de sassurer de la sincrit des informations donnes dans le rapport de gestion et dans les documents adresss aux associs sur la situation financire et les comptes de lentit, de vrifier, dans les SA, que lgalit des associs a t respecte.

Ces diffrents contrles ne peuvent porter sur lopportunit des actions de gestion, ni entraner une immixtion des CAC dans la gestion. 2) Certification Larticle L.225-235 du CC stipule que les CAC certifient que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat, des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire du rsultat et du patrimoine de la socit la fin de lexercice. rgularit : leur conformit avec les rgles dvaluation et de prsentation, sincrit : loyaut et bonne foi dans ltablissement des comptes.

Le mme article impose la certification des comptes consolids. La certification a pour objet de garantir aux actionnaires et aux tiers quun professionnel qualifi, aprs stre conform aux diligences fixes par la profession, a acquis la conviction que les comptes sont rguliers et sincres et donnent une image fidle des rsultats, de la situation financire et du patrimoine de lentit. Certification sans rserve : les comptes annuels sont donc tablis selon les rgles en vigueur et les principes comptables sont appliqus. Lobjectif de limage fidle est atteint. Certification avec rserves : mes rserves expriment une limitation la porte de la certification. Elles sexpliquent par le fait que les concepts de rgularit, de sincrit et dimage fidle ont un caractre relatif. Les causes : erreurs, anomalies, irrgularit dans lapplication des rgles et principes comptables dont lincidence, bien que significative, est insuffisante pour rejeter lensemble des comptes, le CAC na pu mettre en uvre toutes les diligences quil aurait estimes ncessaires, le CAC a constat une ou des incertitudes affectant les comptes annuels.

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Refus de certifier : erreur, anomalies ou irrgularit dans lapplication des rgles et des principes comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter lensemble des comptes annuels, le CAC na pu mettre en uvre les diligences quil avait estimes ncessaires et les limitations imposes par les dirigeants sont telles, quil ne lui est pas possible de se former une opinion sur lensemble des comptes annuels, le CAC a constat des incertitudes affectant les comptes annuels, de ce fait, il na pas pu se former une opinion sur les comptes annuels.

3) Information Les CAC doivent communiquer le rsultat de leurs investigations : aux dirigeants sociaux : les contrles et les vrifications procds, les modifications proposes pour les mthodes dvaluation, les irrgularits dcouvertes, aux associs : lAGO, les CAC tablissent et prsentent un rapport gnral relatant laccomplissement des missions gnrales, et, un rapport spcial sur les conventions conclues entre la socit et ses dirigeants, dans le cadre de la procdure dalerte, sur certaines oprations particulires (fusions, rduction du capital ).

4) Dnonciation Les CAC doivent rvler au Procureur de la Rpublique, les faits dlictueux commis au sein de la socit et dcouverts au cours de diffrentes investigations. Vis--vis des tiers, les CAC sont tenus au secret professionnel. 5) Prvention des difficults La loi du 1er mars 1984 et le dcret du 1er mars 1985 relatifs la prvention et au rglement amiable des difficults des entreprises ont prvu une intervention accrue des CAC dans deux domaines : linformation comptable et financire (pour certaines socits, rapport sur le tableau de financement, le plan de financement et le compte de rsultat prvisionnel) et les procdures dalerte (si le CAC dcle des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation). C) Prrogatives Les prrogatives du CAC sont trs larges, elles sexercent par : le droit dtre inform : - mise leur disposition, un mois au moins avant lassemble, au sige social, des comptes annuels, du rapport de gestion, des comptes consolids et du rapport sur la gestion du groupe, - droit dtre convoqu et de participer la runion de toutes les assembles dassocis, du CA ou du directoire qui arrte les comptes, le droit dinvestigation : - les CAC peuvent se faire communiquer, sur place, tout moment, tous les comptes sociaux, les documents des socits mres ou des filiales des socits contrles, des documents des mandataires et auxiliaires de la socit contrle, le droit de convoquer les assembles d'associs : dfaut de convocation par les organes sociaux comptents, les CAC peuvent convoquer ces assembles.
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D) Responsabilit des CAC responsabilit civile : (assurance professionnelle) fautes, ngligences commises dans lexercice des fonctions. Les CAC sont tenus une obligation de moyens. La responsabilit nest pas engage du fait des rvlations au Procureur. responsabilit pnale : violation du secret professionnel, non rvlation des faits dlictueux, maintien des fonctions malgr des incompatibilits ou des interdictions, rapport mensonger ou incomplet. Responsabilit disciplinaire : prononce en premier instance par la Chambre Rgionale de discipline (CRCC) et en deuxime instance par la H3C.

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