CONTENIDO DE LA SESION 02 LA DEFINICION DE TRIBUTO 1.

La definicin de Tributo Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la jurisprudencia y la legislacin. A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres fuentes del derecho citadas. 1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones sobre el tema. La primera posicin considera al tributo como una prestacin pecuniaria a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un hecho considerado gravado por las normas tributarias. La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un hecho considerado gravado por las normas tributarias. La primera posicin considera al tributo como una prestacin, la prestacin es definida como la conducta, la actitud o el comportamiento, sea comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que debe realizar el deudor frente al acreedor para as extinguir la obligacin. Acorde a lo sealado, el tributo al ser una prestacin es una conducta, actitud o comportamiento que debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para as extinguir la obligacin tributaria. La prestacin en materia tributaria por regla general es de dar o entregar una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con la prestacin de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general es en la moneda nacional del pas en el cual se va a tributar, tratndose del pas seria el nuevo sol, pero puede realizarse tambin en la moneda

utilizada en la contabilidad del deudor tributario si as lo autoriza la legislacin tributaria. La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La obligacin es definida como la relacin jurdica establecida entre una parte deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una prestacin a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer y la parte acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se cumpla con la prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora. Entendida as la obligacin, se considera al tributo como una relacin jurdica entre el deudor tributario y el acreedor tributario por la cual el deudor debe realizar una prestacin a favor del acreedor que en lo general consiste en la entrega de una suma de dinero, pero que surge esta relacin jurdica no por voluntad de las partes sino por imposicin del Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los obligados a cumplir con el tributo. Un ejemplo de lo sealado seria el de la Srta. Dulce Adela Meza Huertta que ejerce su profesin como docente en la Escuela de Educacin de la ULADECH, al percibir de la uladech su remuneracin ascendente a la suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles), se establece una relacin jurdica con el gobierno central establecida por la ley del Impuesto a la Renta la que establece como gravado ese ingreso, al considerarlo como renta de quinta categora, por lo tanto la seorita Dulce Adela sufrir una retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento establecido en la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retencin la realizara la ULADECH y luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin implica que parte de sus ingresos sern retenidos por la ULADECH que actua como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la norma tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo sealado en la norma tributaria se vera este agente de retencin en la obligacin de realizar el pago del tributo no retenido.

Otro ejemplo es el de la Srta. Natalia Alejos Vasquez, de profesin abogada, la cual se dedica al ejercicio independiente en su estudio jurdico. Natalia es especialista en Derecho de Contratos y de la Empresa. SERMINSA es una empresa que pertenece al rgimen general, la cual le realiza una consulta a la Dra. Alejos sobre un contrato de compraventa celebrado por esta empresa con MAJUSA. La doctora Natalia realiza la absolucn de la consulta y cobra por concepto de honorarios a SERMINSA la suma total ascendente a la cantidad de S/. 5,000.00 (cinco mil nuevos soles), la suma sealada es considerada por la Ley del Impuesto a la Renta como ingreso por renta de cuarta categora. Al ser los ingresos por cuarta categora sujetos a retencin si son superiores a la suma de S/. 1,500.00 (mil quinientos nuevos soles) y al no tener suspendidas las retenciones de sus ingresos por dicha renta, ni ser agente de retencin la Dra. Alejos, se dar la obligacin de SERMINSA de retener el 10 % del total de los ingresos a abonar a la Dra. Alejos, si aplicamos el porcentaje al total de los honorarios nos da la suma total ascendente a S/. 500.00 (quinientos nuevos soles), suma que ser retenida y luego declarada y pagada por SERMINSA a la SUNAT, precisaremos que la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) es considerado como el administrador tributario y no como el acreedor tributario, en estos ejemplos el acreedor tributario en el Impuesto a la Renta es el gobierno central lo que implica que lo que se recaude por el Impuesto a la Renta tendr como destino final las arcas fiscales del gobierno central previas deducciones de las comisiones correspondientes a la SUNAT por el desempeo de su labor como administrador tributario. El administrador tributario es el designado por la norma tributaria para administrar el tributo, ejerce todas las facultades tributarias pero no es el destinatario final de los recursos recaudados. En base a lo sealado se establece que puede ser asumido el tributo por las personas naturales como Maria Escobedo Fimer de profesin medico,

personas jurdicas como DAMASISA, entes sin personera jurdica como la SOCITER S.A. que es una sociedad annima no inscrita en los registros pblicos o comunidades de bienes como la sucesin indivisa originada por el fallecimiento de una persona natural. De lo sealado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en la doctrina no son uniformes. Podramos definir al tributo como una prestacin con contenido pecuniario o como una obligacin con contenido pecuniario, la cual surge por la realizacin del hecho imponible el cual esta detallado en la norma tributaria, siendo un hecho realizado por el deudor tributario. 1.2. La definicin de Tributo acorde a la jurisprudencia El Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo Ataliba en su obra hiptesis de incidencia tributaria. En esta obra el autor define al tributo como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex lege, que no constituye sancin de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley. Asume el Tribunal Constitucional la posicin de considerar al tributo como una obligacin pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado sobre esta posicin en la doctrina. 1.3. La definicin de tributo acorde a la legislacin A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Cdigo Tributario norma base del derecho tributario nacional no seala de manera precisa y clara el concepto de tributo del cual se elabora la definicin, ms si regula el concepto de las clases de tributo, esto es conceptualiza al impuesto, la contribucin y la tasa. En la norma II del titulo preliminar del Cdigo Tributario se conceptualizan a las 3 especies del tributo
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considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado, a la contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. De los conceptos sealados no se puede determinar con precisin si se trata de considerar al tributo como una obligacin o como una prestacin, el legislador no ha realizado una interpretacin que permita entender con claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin. Ante este hecho podemos asumir validamente las posiciones que adopta la doctrina sobre la definicin de tributo.