NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA:

NIA 210 El compromiso de Auditoria CONTENIDO Introduccin Cartas compromiso de auditora Auditorias recurrentes Aceptacin de un cambio en el trabajo Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora INTRODUCCIN 1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y b. La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. 2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. 3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromisos relativos a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. 4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditora 5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Contenido principal 6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

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El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. 7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin. 8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora. Auditoras de componentes 9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente.. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales.. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. 2

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Grado de independencia de la administracin del componente. Auditoras recurrentes 10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. 11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales Aceptacin de un cambio en el trabajo 12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. 13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. 14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria. 15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. 16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: a. El trabajo original; o 3

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b. Cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as. la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen. 17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos 18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro. Perspectiva del Sector Pblico 1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. 2. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.

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Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. 5

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Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Ca. Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca. (Firmada) ...................... Nombre y ttulo Fecha http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20210.doc

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NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora CONTENIDO Introduccin Importancia relativa de la auditora La relacin entre la importancia relativa y el riesgo de auditora Evaluacin del efecto de las representaciones errneas

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. 2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. 3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa de la Auditoria 4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. 5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 7

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6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y b. evala el efecto de las representaciones errneas. La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora 9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora 8

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11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas 12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. 13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende: a. representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y b. la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros". 16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor 9

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debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas. Perspectiva del Sector Pblico 1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico. http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20320.doc

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NIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno (Con relacin a la Dipa No.1001 "Ambientes de CIS - Microcomputadoras Independientes") (Con relacin a la Dipa No. 1002 " Ambientes de CIS - Sistemas de Computadoras en Lnea") (Con relacin a la Dipa No. 1003 " Ambientes de CIS - Sistema de Base de Datos") CONTENIDO Introduccin Riesgo inherente Sistemas de contabilidad y de control interno Riesgo de control Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control Riesgo de deteccin Riesgo de auditora en el negocio pequeo Comunicacin de debilidades Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con 11

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representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. 7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. 8. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: a. "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: La funcin del consejo de directores y sus comits Filosofa y estilo operativo de la administracin Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de deberes. b. "procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen: Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros 12

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Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre cambios a programas de computadora acceso a archivos de datos Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin. Aprobar y controlar documentos Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas. 9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: a. identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; b. considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y c. disear procedimientos de auditora apropiados. 10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. 12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel del estado financiero La integridad de la administracin 13

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La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin. La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario Sistemas de contabilidad y de control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. 14

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Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones. La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno 15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas: El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos implicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente 15

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17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: a. investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; b. inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c. observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones. Sistema de contabilidad 18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; b. cmo se inician dichas transacciones; c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros. Ambiente de control 19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. Procedimientos de control 20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del 16

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plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. Riesgo de control Evaluacin preliminar del riesgo de control 21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. 23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: a. los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. 24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: a. pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y b. planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin. Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control 25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: a. la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y b. la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. 26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas 17

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de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor. Pruebas de control 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: a. el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y b. la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. 28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. 29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad. 31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los 18

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sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. 32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. 33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora 35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo. 19

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36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. 38. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen: Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente. Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin. Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo. Evaluacin final del riesgo de control 39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada. Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o 20

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detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva. 42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: a. la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; b. la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c. el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. 43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las 21

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representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. 46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Riesgo de auditora en el negocio pequeo 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles de supervisin, la 22

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evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos. Comunicacin de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 8 de esta NIA, el auditor tiene que estar consciente que los "objetivos de la administracin" de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora. 2. El prrafo 9 de esta NIA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado. 3. El prrafo 49 de esta NIA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber requerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en otras auditoras pueden tener que ser reportadas a la legislatura u otro organismo gobernante. Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora 23

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La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control. La evaluacin del auditor del riesgo es: Alta Media Baja La evaluacin del Alta La ms Ms Media Auditor baja baja del riesgo Media Ms baja Media Ms inherente alta Baja Media Ms La ms alta alta Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Nia 400 http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20400.doc

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Procedimientos Analticos CONTENIDO Introduccin Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos Investigacin de partidas inusuales Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. 2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. 3. "Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistente con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. 5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados. 6. Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a 25

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los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. 7. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: a. ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; b. como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y c. como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora. Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora 8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. 9. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. 11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. 12. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados (prrafos 14 a 16). La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms 26

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efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa. 27

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15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a. importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa; b. otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c. exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d. evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Investigacin de partidas inusuales 17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 28

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18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: a. corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y b. consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada. Perspectiva del Sector Pblico 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia. CONCLUSIN: (NIA) 210 Trminos de los trabajos de auditora Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. (NIA) 320 Importancia relativa de la auditora Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. "Importancia Relativa" (MATERIALIDAD) es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit de 29

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Normas Internacionales de Contabilidad IASB (ahora NIIF) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". (NIA) 400 Evaluaciones de riesgo y control interno Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. (NIA) 520 Procedimientos analticos Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. BIBLIOGRAFIA: PERU CONTADORES: Nia 320 http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20320.doc Nia 400 http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20400.doc Nia 520 http://www.perucontadores.com/nia/NIA%20520.doc

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