Responsabilidade solidria do scio perante o crdito tributrio

http://jus.com.br/revista/texto/4715 Publicado em 01/2004 Flvio Eduardo Fonseca de Morais

NOTA DO AUTOR
Este trabalho aborda a discusso doutrinria e o entendimento jurisprudencial relativos responsabilidade dos scios das empresas classificadas como sociedades constitudas por quotas de responsabilidade limitada, perante o crdito tributrio pelas dvidas fiscais dessas ltimas, tendo em vista a ao ou omisso dos seus administradores. Destaca, para isso, as obrigaes do scio no certame da sociedade em que faz parte e em relao ao sujeito ativo do crdito tributrio, aprofundando na anlise da posio do scio como administrador da sociedade comercial, sendo scio-gerente ou diretor de empresa. Sero evidenciados em confronto com o legislao vigente dos fundamentos da os atos emanados pelos administradores, analisando-os que est expresso no contrato social da empresa, na e no uso da sociedade, no esquecendo da aplicao e desconsiderao da personalidade jurdica.

A doutrina nacional ser o alicerce do trabalho proposto e, obviamente, apresentando o entendimento jurisprudencial acerca do tema trabalhado

SUMRIO: 1. SOCIEDADES COMERCIAIS; 1.1 - SOCIEDADE PERSONALIZADA; 1.1.1 O Empresrio Mercantil e a Sociedade Comercial; 1.2 - A CONSTITUIO DA SOCIEDADE; 1.2.1 - A Sociedade Regular ou de Direito; 1.2.2 - O Contrato Social; 2 - OBRIGAES TRIBUTRIAS; 2.1 RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PELAS OBRIGAES TRIBUTRIAS; 2.1.1 Dbitos Fiscais; 2.1.2 A relao jurdica tributria; 2.1.3 Excesso de Poderes e Infrao lei; 2.1.4 A responsabilidade por substituio; 2.1.5 A atitude do administrador; 2.2 - A DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA ; 2.2.1 Histrico; 2.2.2 - A Teoria da Desconsiderao da Personalidade Jurdica; 3 DIREITO COMPARADO; 3.1 Perspectivas paralelas; 4 JURISPRUDNCIA CORRELATA; 4.1 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA, PERSONALIDADE E EXECUO; 4.1.1 Supremo Tribunal Federal; 4.1.2 - Superior Tribunal de Justia; 4.1.3 - Tribunal de Justia de So Paulo; 4.1.4 Tribunal Regional Federal - 3 Regio; 4.1.5 Primeiro Tribunal de Alada de So Paulo; 4.1.6 Tribunal de Alada Do Paran; 4.1.7 - Tribunal de Justia do Rio Grande do Sul; 5 CONCLUSO; REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.

1 - SOCIEDADES COMERCIAIS
1.1 - SOCIEDADE PERSONALIZADA 1.1.1 - O EMPRESRIO MERCANTIL E A SOCIEDADE COMERCIAL

Os homens, desde sua origem, trazem consigo uma caracterstica marcante, qual seja, a facilidade de viver em sociedade. Conseqentemente, dessa facilidade em conviver numa sociedade, temos o que se instituiu como famlia. Com o passar dos tempos, o homem adotou definitivamente o convvio social. Atravs dele conseguia alcanar objetivos nunca imaginados se o fizessem individualmente, inclusive a perpetuao da espcie. Mais adiante na histria, as sociedades distintas comeavam a trocar bens de interesses recprocos. Nasce ento o escambo segundo o Dicionrio Aurlio, significa a troca direita de mercadorias, sem intervenincia da moeda e ainda, segundo Affonso Vrzea, "... comeou na forma de comrcio mudo, incio adequado s transaes pacficas entre criaturas selvagens, facilmente irritveis, prontas sempre a recorrer violncia...". E assim, os atos eram da seguinte forma: "Retiravam-se para sua extremidade e ocultavam-se a sua vez, dando lugar a que os primeiros regressassem a verificar se havia equivalncia. No caso afirmativo, carregavam os objetos depositados em troca, deixando que os do outro bando viessem buscar aquilo inicialmente depositado como ponto de partida da transao." [1] Por sua vez, com o passar dos anos e a inevitvel evoluo do homem e das formas de comrcio, a troca (escambo) no se findava apenas em "toma l da c" de mercadorias. Essa prtica alternou-se para a economia de mercado, onde cada parte orientava suas aes vislumbrando o lucro. Assim, nascem as corporaes de mercados, regidas por seus estatutos prprios e que originaram o direito comercial, essencialmente profissional e subjetivo. Tal feito, mais adiante, fez nascer os atos de comrcio. Inobstante essa evoluo meterica necessria, o Professor Fran Martins leciona que: "Em ltima anlise, conclui-se que, nos tempos atuais, o exerccio das atividades comerciais realizado atravs das empresas, ficando essas, no entanto, subordinadas ao empresrio comercial (chefe da empresa, ou, na concepo clssica do direito, comerciante) que delas faz parte. O empresrio pode ser uma pessoa fsica (empresrio individual, correspondente ao comerciante individual do direito tradicional) ou uma pessoa jurdica (sociedade comercial)." [2] Originalmente, as sociedades comerciais traziam uma carga individualista forte, como ainda hoje se v. Todavia, a preferncia pela constituio das empresas pela associao de pessoas. Do incio, que no se difere da atualidade, para composio das sociedades, necessitava-se de altos investimentos e recursos, sendo eles as componentes de logstica, mercadorias, estabelecimento comercial, entre tantos outros agregados. Desta feita, para alcanar novos patamares de faturamento, dois ou mais comerciantes ou empresrios unem-se e formam a sociedade comercial. Segundo Amador Paes de Almeida, "A sociedade comercial, uma vez submetida s exigncias legais, passa a ser vista como unidade jurdica distinta das pessoas fsicas dos respectivos scios, tornando-se, em princpio, responsvel por suas prprias obrigaes." [3] Prossegue ainda dizendo, in verbis: " Os scios no possuem, nas sociedades de que fazem parte, um direito de propriedade. Constitudo o capital social, esse, por sua vez, no se confunde com o patrimnio dos respectivos scios, quer dizer, todas

as contribuies efetuadas pelos scios para a formao do fundo social desvinculam-se integralmente da propriedade dos scios." Fran Martins, acertadamente elucida: "...no se confundem, assim, as pessoas jurdicas que deram lugar ao seu nascimento, pelo contrrio, delas se distanciam, adquirindo patrimnio autnomo e exercendo direitos em nome prprio." [4] O que se tem, portanto, que a personificao das sociedades traz consigo a condio de promover direitos e contrair obrigaes. Ademais disso, pressupe sua formao pela unio de pessoas [5], as quais so os titulares de seu patrimnio e responsvel (em princpio) por suas obrigaes. 1.2 - A CONSTITUIO DA SOCIEDADE 1.2.1 - A sociedade regular ou de direito No obsta mencionar a sociedade irregular, pois, a priori, ela no paga impostos, portanto, dedicaremos ao estudo da empresa regularmente constituda. consagrado pelos renomados cientistas do direito, a autonomia da empresa no que tange seu patrimnio, ou seja, forma uma unidade autnoma que no se confunde com as figuras fsicas de seus respectivos scios. Carvalho de Mendona invoca a unio de esforos para um objetivo comum, donde surge o pacto societrio, verbis: "A sociedade comercial surge do contrato mediante o qual duas ou mais pessoas se obrigam a prestar certa contribuio para um fundo, o capital social, destinado ao exerccio do comrcio, com a inteno de partilhar os lucros entre si." [6] A legitimao ou personalizao da sociedade se dar, se e somente se obtiver e providenciar o arquivamento do contrato social na Junta Comercial. O entendimento dos doutrinadores converge para o eficaz registro ou inscrio do contrato social; seu respectivo arquivamento corresponde ao registro da empresa e que, por conseqncia, ter adquirido a personalidade jurdica. 1.2.2 - O CONTRATO SOCIAL No obstante a sociedade irregular, que se constitui verbalmente, a sociedade inscrita regularmente, pressupe um contrato social registrado em instituio competente para tal feito. O contedo desse contrato social, segundo o dispositivo que trata do mesmo, no Novo Cdigo Civil, em seu art. 997, elenca clusulas referentes ao nome, nacionalidade, estado civil, entre outras informaes dos scios; faz meno denominao, objeto, sede e prazo da sociedade; e muitas outras informaes relevantes. As regras mencionadas nas clusulas contratuais devem ser seguidas literalmente pelos scios., portanto, segundo o Novo Cdigo Civil, reportando ao art. 1000, imprescindvel o registro do contrato constitutivo da empresa, vejamos: "Art. 1.000. A sociedade simples que instituir sucursal, filial ou agncia na circunscrio de outro Registro Civil das Pessoas Jurdicas, neste dever tambm inscrev-la, com a prova da inscrio originria.

Pargrafo nico. Em qualquer caso, a constituio da sucursal, filial ou agncia dever ser averbada no Registro Civil da respectiva sede." Conclui-se, ento, sobre a necessidade de registro do contrato social na repartio competente. Ademais, a instruo normativa n 37, de 24 de abril de 1991, do Departamento Nacional de Registro do Comrcio, no uso das atribuies que lhe conferem os art. 4 da Lei n 4.726/65 e art. 8 da Lei n 6.939/81, estabeleceu requisitos de contrato social simplificado. Dentre eles enumeramos alguns: "I qualificao dos scios, participao no capital e gerncia; II nome comercial, sede e foro; III capital social; IV prazo de durao da sociedade e trmino do exerccio social; V responsabilidade dos scios; VI objeto social; VII gerncia e uso do nome comercial; VIII retirada pr-labore; XI lucros e/ou prejuzos; X deliberaes sociais; XI filiais e outras dependncias; XII dissoluo da sociedade." Tais clusulas so consideradas fundamentais. Isto posto, o contrato social deve conter, ainda, por medida de cautela, todas as clusulas que se fizerem necessrias para a fixao, com preciso dos direitos e obrigaes dos scios entre si e para com terceiros. As obrigaes so recprocas, tornando-se comum para todos os scios, destacando aqui o exame de contas. Conquanto existam doutrinadores que norteiam ora pela natureza anticontratualista, ora pela natureza contratualista da sociedade, a legislao brasileira acolhe a natureza contratual do contrato da sociedade comercial, seno vejamos o que est expresso no art. 984 do Novo Cdigo Civil: " Art. 981. Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados." Vale mencionar que as associaes no se formam por um contrato; segundo o art. 53 do mesmo diploma temos "Art. 53. Constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se organizem para fins no econmicos. Pargrafo nico. No h, entre os associados, direitos e obrigaes recprocos.". Por outro lado, a sociedade se forma por contrato plurilateral. Na sociedade os scios se obrigam reciprocamente, conforme art. 981 da Carta Civil vigente, o que no acontece na hiptese de associao, conforme disposto no art. 53 supra mencionado. Elaborado o contrato, seguindo esses pr-requisitos destacados acima, posto a registro na Junta Comercial, ento, a personalizao da sociedade efetiva-se. Desse modo, sendo autnoma, se desvincula da pessoa fsica dos respectivos scios. Amador Paes de Almeida, no seu estudo sobre execuo dos bens dos scios, bem retrata essa separao, donde "Os bens patrimoniais desta, aos scios no pertencem, o mesmo ocorrendo com a participao desses ltimos para a formao do capital social." (7)

2 - OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1 - RESPONSABILIDADE DOS SCIOS PELAS OBRIGAES TRIBUTRIAS

2.1.1 - DBITOS FISCAIS No Brasil, a norma tributria positivada caminha por regras especficas, as quais procuram no deixar dvidas quanto responsabilidade dos scios pelos dbitos fiscais da sociedade comercial a que pertencem. Segundo o disposto no art. 121 do CTN, v-se que dois so os sujeitos passivos da obrigao tributria: . contribuinte; . responsvel legal. Destarte, o primeiro aquele diretamente vinculado ao fato gerador. O segundo, aquele que, mesmo no se caracterizado como contribuinte, tem obrigao de pagar o tributo por efeito de expressa disposio legal. Assim sendo, a responsabilidade tributria, legalmente expressa, pode recair sobre terceira pessoa, haja visto o art. 128 do CTN, litteris: "Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao". A responsabilidade pelo dbito fiscal atribuda a terceiro nos reporta chamada substituio legal tributria. Sobre isso, Amador Paes de Almeida, citando Luiz Emygdio F. Rosa [8] esclarece que a "sujeio passiva por substituio se verifica quando, em virtude de uma disposio expressa de lei, a obrigao tributria surge desde logo contra uma pessoa diferente daquela que esteja em relao econmica com a situao tributada, pelo que a prpria lei que substitui o sujeito por outro indireto". No obstante o acima alegado, parecendo ser lmpida a definio, nos propomos a abordar a matria sobre o re-direcionamento das execues fiscais para os scios das empresas. Cumpre esclarecer, inicialmente, que esse re-direcionamento consiste na transferncia, da responsabilidade para quitar o dbito fiscal, ao scio administrador da sociedade comercial pelo inadimplemento junto ao Fisco. O entendimento sobre a responsabilidade tributria, consoante a atitude dos gestores das sociedades comerciais, est afinada na manifestao de Aliomar Baleeiro [9], veja-se: "Repousa na presuno de que as pessoas nele (contrato social) indicadas empregaro o mximo de sua diligncia para uma atitude leal em relao ao Fisco nas declaraes, informaes, pagamentos dos tributos, etc". Procurar-se-, modestamente, esclarecer o que pretende o legislador ao trazer a regra contida no art. 135, III, do CTN, ou seja, at onde vai a responsabilidade do scio pela dvida tributria. Vejamos, pois, o que expressa o art. 135 do CTN, litteris: "Art. 135 So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social ou estatutos:

(...) III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado." 2.1.2 - A RELAO JURDICA TRIBUTRIA O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) denominou a relao jurdica tributria de obrigao tributria. Neste particular, seguiu a tradio do direito civil, que tambm optou pela expresso consagrada na doutrina estrangeira para significar a relao jurdica de contedo patrimonial. O conceito de obrigao, segundo Caio Mrio da Silva Pereira, definido como "O vnculo do qual uma pessoa pode exigir de outra uma prestao economicamente aprecivel." [10] O direito tributrio tomou esse conceito emprestado, adotando suas caractersticas essenciais. A obrigao tributria, entretanto, apresenta caractersticas prprias, que a diferem da obrigao de direito privado. Doutrinariamente, temos vrias interpretaes sobre isso. Haroldo Funke [11] , em sua monografia, elenca as abaixo citadas. Para Fonrouge " a obrigao tributria o vnculo jurdico em virtude do qual um sujeito (devedor) deve dar a outro sujeito, que atua exercitando poder tributrio (credor), soma de dinheiro ou quantidade de coisas determinadas em lei." [12] Noutra esfera, Berliri a define como consistindo "en una relacin jurdica en virtud dela cual una persona tiene derecho a pretender de outra un determinado comportamiento de contenido patrimonial." [13] Segundo Ruy Barbosa Nogueira, "a obrigao tributria uma relao de direito Pblico prevista na lei descritiva do fato pela qual o Fisco (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto)." [14] De maneira sucinta, abordaremos os elementos da Relao Jurdica Tributria. Os elementos essenciais da obrigao tributria, vista pelo prisma do direito privado como de direito tributrio so o vnculo jurdico, os sujeitos e o objeto. O vnculo jurdico segundo Haroldo Funke [15], " o liame que se estabelece entre o credor, denominado sujeito ativo e o devedor, chamado sujeito passivo". No direito tributrio, o vnculo decorre sempre de lei, seguindo ao princpio universal da legalidade da tributao. O sujeitos so classificados como ativo, que, segundo o art. 119 do CTN, " a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento"; e passivo pessoa natural ou jurdica que figura no plo negativo da relao jurdica tributria (trata-se do devedor da prestao junto ao Fisco). O Objeto da relao jurdica tributria a prestao a que o sujeito passivo est obrigado em proveito do sujeito ativo. Esta prestao pode consistir num dar, fazer ou no fazer.

Quanto natureza jurdica da obrigao tributria, "ela constitui vnculo de direito pblico, qualquer que seja o elemento definidor que se adote. Trata-se, pois, de interesse pblico, qual seja a receita retirada do patrimnio dos contribuintes em proveito das burras pblicas, para atender as despesas do Estado, supostamente em benefcio da coletividade" [16]. 2.1.3 EXCESSO DE PODERES E INFRAO LEI Retomando o art. 135, propriamente dito, cabe esclarecer sobre as expresses elencadas no seu caput. As discusses judiciais e administrativas esto basicamente centradas margem do que seria infrao lei e excesso de poderes. No entendimento da Mestre em Direito Negocial, Cludia Rodrigues, excesso de poderes "tem a ver com a desobedincia s clusulas contratuais, que semelhana do mandatrio que exorbita dos poderes a ele outorgados, responde pessoalmente junto a terceiro pelos prejuzos que causar. Verifica-se o abuso ou excesso de poder quando o sujeito, no caso especfico, os gerentes, representantes, scios ou diretores, praticam atos que o Direito autoriza, porm, alm dos limites do seu exerccio." [17] A infrao lei, tambm ao entendimento de Cludia Rodrigues, "tem sentido mais amplo e atinge aqueles valores maiores, at mesmo em decorrncia de atos ilcitos dolosos, embora seja evidente que ambos os conceitos se refiram a atos ilcitos em geral, incluindo a infrao ao contrato social ou estatutos, por extrapolar os limites com que constituda a personalidade jurdica." [18] 2.1.4 - A RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO A responsabilidade dos scios-gerentes ou diretores pela dvida fiscal societria, independentemente de sua espcie, envolve o fenmeno da responsabilidade tributria por substituio. Aliomar Baleeiro frisa que "as pessoas indicadas no art. 135 passam a ser os responsveis ao invs do contribuinte" [19] Uma vez ento, deflagrado o fenmeno da responsabilidade tributria por substituio, segundo Alexandre Macedo Tavares [20], "a pessoa jurdica fica excluda da responsabilidade pelos atos que, em seu nome, o scio-gerente ou diretor praticara com excesso de poder, infrao lei, contrato social ou estatuto". No mesmo sentido, o Mestrando em Direito, Srgio Andr Rocha Gomes das Silva [21], cita Sacha Calmon Navarro Coelho, acolhendo o seguinte entendimento: "Em suma, o art. 135 retira a solidariedade do art. 134. Aqui a responsabilidade se transfere inteiramente para terceiros, liberando os seus dependentes e representados. A responsabilidade passa a ser pessoal, plena e exclusiva desses terceiros. Isso ocorrer quando eles procederem com manifesta malcia(mala fides) contra aqueles que representam, toda vez que for constatada a prtica de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou estatuto." (22) O referido mestrando, mais adiante, traz em seu discurso, a manifestao de Hugo de Brito Machado, entendendo que o art. 135 no prev hipteses de

substituio do contribuinte pelo responsvel tributrio, alegando que tal excluso tributria deveria estar expressa em lei, in verbis: "Parece-nos inteiramente inaceitvel tal entendimento. A lei diz que so pessoalmente responsveis, mas no diz que sejam os nicos. A excluso da responsabilidade, a nosso ver, teria de ser expressa." (23) Outro entendimento, corroborando o anterior, o de Fernando Osrio de Almeida Jnior e Simoni Frano Di Ciero. Nessa oportunidade adentraram ao estudo especfico do inciso III do dispositivo legal em pauta, verbis: "A sociedade-contribuinte no deixa de continuar obrigada ao pagamento do tributo, porquanto - e por outro lado - ainda que se possa dizer que tais atos realizados com excesso de poder pelos seus gerentes no constituam um ato desejado pela sociedade, a mesma responder em face de terceiros pelo fato de assumir o risco pela nomeao dos seus administradores. E se nomeou mal, no pode se eximir da responsabilidade de pagar tributo perante a Fazenda Pblica" (24) Com base nessas alegaes, seria interpretar o artigo 135 do CTN como uma responsabilidade tributria solidria, e no o que quer o aludido artigo, ou seja, tratar a hiptese como substituio tributria. Essa substituio, relembrando, ocorre quando a pessoa jurdica fica excluda da responsabilidade pelos atos que, em seu nome, o scio gerente ou administrador pratica atos com excesso de poder, infrao lei, contrato social ou estatuto. Deve-se, entretanto, abordar a responsabilidade do scio-gerente, obviamente, condicionada contemporaneidade das obrigaes fiscais e do seu gerenciamento. Corroborando esse entendimento, manifestou o Superior Tribunal de Justia no Resp. n 33.681-1/MG, sendo relator o Min. Csar Asfor Rocha, un., DJ, 02.05.1994, Ementrio de Jurisprudncia do STJ, n. 9, ementa n. 820, p. 337, verbis: "O scio-gerente de uma sociedade limitada responsvel por substituio, pelas obrigaes tributrias da empresa a que pertencem, desde que essas obrigaes tributrias tenham fato gerador contemporneo ao seu gerenciamento, (...)". Fica, assim, esclarecido a fenomenologia da substituio tributria. Passamos, pois, a analisar a questo ftica vivenciada nos nossos tribunais. 2.1.5 - A ATITUDE DO ADMINISTRADOR Considerando-se que o fenmeno da responsabilidade por substituio tem como causa determinante, e, nesse ponto, necessria comprovao da prtica de atos dolosos (princpio da culpa subjetiva) realizados em desfavor da pessoa jurdica substituda, tendo em vista o enunciado do caput, automaticamente se tem por afastada da relao jurdico-tributria a pessoa definida na lei como sujeito passivo do encargo tributrio quando no comprovada a inteno ilcita do ato. Assim, no se pode aceitar uma responsabilizao solidria, nem tampouco subsidiria a esta sufragada responsabilidade, medida que se exterioriza

em razo de conduta consciente, pessoal, ilcita e desautorizada do administrador de bem alheio. Com suporte nessas alegaes anteriores, tem-se que a responsabilidade tributria dos scios-gerentes ou diretores ser pessoal, direta, total e exclusiva, por substituio da sociedade. Conseqentemente, vemos o motivo pelo qual nossos Tribunais Ptrios vm decidindo reiteradamente pela desnecessidade de se fazer incluir o nome desses scios na certido de dvida ativa (Nesse sentido, vide Resp n. 19.388-0/PR, STJ, 2 Turma, Rel. Min. Antnio de Paula Ribeiro, DJU de 06.12.1993 "execuo fiscal. certido de divida. responsvel tributrio. C.T.N., art. 133. lei n. 6.830, de 22.09.80, art. 4., vi. c.p.c., art. 568, v. i - a execuo fiscal pode ser movida contra o devedor ou contra o responsvel tributrio, no sendo necessrio que o nome deste conste da certido de divida ativa. precedentes. - ii - recurso especial conhecido e provido.") bem como sua ilegitimidade ativa ad causam, relativamente ao ajuizamento de embargos de terceiros para livrar-se da constrio judicial de seus bens particulares, caso citado em nome prprio, uma vez que segundo entendimentos jurisprudenciais, o scio responsvel tributrio por substituio. Noutra margem, deve-se analisar o real alcance da norma ora estudada, quer dizer, verificar se sua aplicabilidade genrica e irrestrita, alicerada em responsabilidade simplesmente objetiva, ou, contrariamente, se a mesma de cunho excepcional, cercada de carter especfico de uma responsabilidade subjetiva. Alcanamos, pois, uma parte importante do trabalho ora proposto; que, sem embargo, o art. 135 do CTN deixa claro que a responsabilidade pessoal dos scios-gerentes ou diretores no simplesmente objetiva. V-se que, para tanto, exige ato doloso ou culposo para que lhes possa ser validamente imputado o dever de saldar, com bens particulares, dvida fiscal da sociedade. Ao dizer de Alexandre Macedo Tavares, "scio-gerente responsvel tributrio por substituio, no por ser scio, mas, por, na condio de gestor de bens alheios, acabar praticando atos com excesso de poderes, infrao lei ou estranhos(contrrios) ao contrato social ou estatuto. Assim, quando o gerente abandona a sociedade sem quitar os dbitos existentes, o fato ilcito que torna responsvel por substituio no a simples inadimplncia de obrigaes - dentre as quais tributrias -, mas a dissoluo irregular da pessoa jurdica". [25] Nesse sentido, manifestou o Superior Tribunal de Justia, verbis: "Tributrio e Processual Civil. Execuo Fiscal. Responsabilidade de Scio-gerente. Limites. Art. 135, III, do CTN. Precedentes. 1.Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta por scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova infrao lei praticada pelo dirigente.

2.Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que responde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores no respondem pessoalmente pelas obrigaes contradas em nome da sociedade, mas respondem para com esta e para com terceiros solidria e ilimitadamente pelo excesso de mandato e pelos atos praticados com violao do estatuto ou lei (art. 158, I e II, da Lei n 6.404/76). 3.De acordo com o nosso ordenamento jurdico-tributrio, os scios (diretores, gerentes ou representantes da pessoa jurdica) so responsveis, por substituio, pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes da prtica de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou estatuto, nos termos do art. 135, III, do CTN. 4.O simples inadimplemento no caracteriza infrao legal. Inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do exscio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal. Inexistncia de responsabilidade tributria do ex-scio. 5.Precedentes desta Corte Superior. 6.Embargos de Divergncia rejeitados." (Embargos de divergncia em Recurso Especial n 174.532, DJ em 20.08.2001.) Importante se faz, pois, trazer o elucidativo entendimento do Prof. Hugo de Brito Machado, corroborando o que acima ficou exposto, litteris: "(...) a simples condio de scio no implica responsabilidade tributria. O que gera a responsabilidade, nos termos do art. 135, III, do CTN, a condio de administrador de bens alheios. Por isto a lei fala em diretores, gerentes ou representantes. No em scios. Assim, se o scio no diretor, nem gerente, isto , se no pratica atos de administrao da sociedade, responsabilidade no tem pelos dbitos tributrios. Tambm no basta ser diretor, ou gerente, ou representante. preciso que o dbito tributrio em questo resulte de ato praticado com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos." (26) Ademais disso, com a devida vnia a outras teses [27], um ato se investe da mcula do excesso de poder, infrao lei, contrato social ou estatuto, ainda seja uma questo tormentosa e que carece de maiores esclarecimentos, enxergar no simples inadimplemento do tributo o carter de infrao lei, para fins de aplicabilidade do art. 135 do CTN, um delrio fiscal! Pretende-se, por todas as vias, e que no pode ser desprezado, que a simples falta de recolhimento do tributo, a rigor, no infrao lei imputvel ao scio, posto ser notrio o conhecimento de que a obrigao de entregar dinheiro aos cofres pblicos, a ttulo de tributo, da sociedade ( que foi quem realizou a hiptese de incidncia abstratamente definida em lei) e no dele, o scio-gerente ou diretor. Adentrar ao patrimnio do administrador, independente de concreta exteriorizao de conduta dolosa ou fraudulenta de seu scio-gerente ou

diretor, na espcie, seria uma injustia desmedida, tendo em vista que, em geral, no se comunica, o patrimnio do scio com o da sociedade. por este fundamento, imputar responsabilidade terceiros sem prvia comprovao de ato ilegal ou com excesso de poderes, que discordamos daqueles que caracterizam a simples mora debitoris como elemento representativo da infrao lei a que se refere o art. 135 do CTN. Ir de encontro ao raciocnio apresentado, seria aceitar a exceo como regra e a regra como exceo, medida que o scio-gerente ou diretores, independente de comprovada culpa subjetiva, seriam, sempre - quer nas relaes de Direito Pblico, como na de direito Privado - virtualmente responsveis (por substituio) por toda e qualquer dvida fiscal societria. Em outras palavras, ao intrprete, vedado, tendo vrios caminhos a seguir, filiar-se justamente quele que impe rgidos e violentos tratos prpria norma jurdica, podendo reduzi-la, consequentemente, condio de singela norma aparente, de um nada jurdico. Na mesma direo, cabvel aceitar que o art. 135 do CTN trata de norma restritiva de direito, pois, como j alegado anteriormente e corroborado pelo notvel jurista Prof. Hugo de Brito Machado, "(...) a regra a de que os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado NO respondem pessoalmente pelos tributos devidos por tais pessoas jurdicas. E a exceo a de que existir tal responsabilidade em se tratando de crditos decorrentes de obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos." [28] Logo, como norma restritiva de direito, de cunho eminentemente excepcional, no pode comportar interpretao extensiva ou integrao analgica, pois, conforme regra universal de hermenutica, as excees devem ser interpretadas restritivamente. Haroldo Funke, em monografia acerca da responsabilidade tributria dos scios-administradores de empresa, manifestou posicionamento equivalente ao anterior, no sentido de que o mero no-recolhimento de tributos no configura infrao lei para fins do disposto no art. 135 do CTN, vejase: "Destarte, os argumentos antes expendidos nos levam concluso de que a expresso infrao lei, contida no texto, no se refere infrao de lei de outra natureza. (...) de se notar que a expresso est ao lado das expresses excesso de poderes, infrao ao contrato social e infrao de estatutos, todas prprias do direito das sociedades comerciais. Parece-nos que o legislador, assim procedendo, teria qualificado a expresso, para deixar transparecer a que tipo de infraes teria feito meno. sabido que os administradores de sociedades, alm dos deveres previstos no contrato social ou nos estatutos, tm tambm deveres legais expressos e

implcitos, previstos na legislao que rege os diversos tipos de sociedade (Cdigo Comercial, Lei da Sociedades Annimas, Lei das sociedades Limitadas). (...) a infrao desses deveres que entendemos se refere expresso infrao de lei, contida na norma codificada, quando do mesmo ato, concomitantemente, resultam relaes jurdicas diversas: uma, entre o administrador e a sociedade e/ou terceiros (relao jurdica comercial); outra, entre o administrador e o fisco ( relao jurdica tributria), da qual se acha excluda a sociedade, face responsabilidade pessoal do administrador. (...) Diante do exposto, a simples falta de recolhimento de tributo no tem, a nosso ver, o condo de firmar a responsabilidade pessoal do administrador pelo crdito tributrio, mas to somente a sua responsabilidade solidria pelo tributo, nos termos do art. 134 do CTN, ou seja, sobrevindo a liquidao da sociedade de pessoas, se a falta de recolhimento de tributo constitui omisso imputvel ao dirigente." (29) Com tais ponderaes, pode-se tecer as consideraes de que inclinar, o Judicirio, pela mais justa deciso, tendo em vista as diferenas apresentadas entre a pessoa jurdica e pessoa fsica, no esquecendo da melhor interpretao do art. 135 do CTN, ora apresentada, de modo que no se considere a responsabilizao extra dos scios-gerentes, diretores e controladores seno quando evidenciados atos culposos ou dolosos seus que conduzam insolvncia dos dbitos tributrios. Em complemento ao exposto, imperativo abordamos o instituto da desconsiderao da personalidade jurdica; meio pelo qual o sujeito ativo do crdito fiscal utiliza, frise-se, equivocadamente, para alcanar, de qualquer jeito, o objetivo de ver a quitao do dbito tributrio. 2.2 - Desconsiderao da Personalidade Jurdica Relembrando o insigne Prof. Washington de Barros Monteiro, " a personalidade jurdica no uma fico, mas uma forma, uma investidura, um atributo que o Estado defere a certos entes, havidos como merecedores dessa situao." [30] 2.2.1 - HISTRICO A pessoa jurdica, focada pelas vrias formas admitidas em lei, sendo as sociedades civis, comerciais, associaes ou fundaes, so criadas para alcanar fins sociais lcitos, naturalmente segundo a prpria legislao vigente. A Constituio Federal vigente estabelece a "liberdade de associao para fins lcitos" (art. 5, XVII), vedando, por sua vez, os interesses que vo de encontro ordem jurdica e aos bons costumes. A Lei de Registros Pblicos, Lei n 6.015/73, seguindo esta esteira, expressa o seguinte:

"Art. 115. No podero ser registrados os atos constitutivos de pessoas jurdicas, quando o seu objeto ou circunstncias relevantes indiquem destino ou atividades ilcitos ou contrrios, nocivos ou perigosos ao bem pblico, segurana do Estado e da coletividade, ordem pblica ou social, moral e aos bons costumes". Inobstante esta rigidez positivada, os scios aproveitam a autonomia patrimonial da pessoa jurdica, na qual se filiam, para fins ilcitos, abusivos ou fraudulentos, buscando satisfao prpria em detrimento de direitos de terceiros. Por conseguinte, reiterada conduta nesse diapaso, ensejou o posicionamento dos tribunais, tal como se viu na Corte de Justia da Inglaterra, em 1987, no notvel caso SALOMON vs. SALOMON & Co. [31] No caso mencionado ficou demonstrado o total controle societrio de Aaron Salomon sobre a prpria personalidade da sociedade, justificando assim a desconsiderao da personalidade jurdica na espcie. Todavia, ainda assim, a deciso em apreo foi reformada pela Casa dos Lords, que acabou por fazer prevalecer a separao patrimonial da sociedade e conseqente irresponsabilidade dos scios pelas obrigaes sociais. Ademais disso, a deciso de primeira instncia alcanou grande repercusso, sobretudo nos EUA. [32] 2.2.2 - A TEORIA DA DESCONSIDERAO NO DIREITO BRASILEIRO O Direito Brasileiro alberga e acolhe algumas hipteses de desconsiderao, como no art. 2 da CLT, no art. 28 do Cdigo de Defesa do Consumidor. Seu uso originrio e comum nas questes de Direito Privado. No mbito do Direito Pblico, que merece tratativas diferentes daquelas destinadas ao Direito Privado, utiliza da desconsiderao da personalidade jurdica apenas nominalmente. O tratamento especfico na questo no encontrou guarida na provncia do Direito Tributrio Ptrio, vez que a abordagem apresentada no CTN, como responsabilidade pessoal, nem mesmo tangencia o instituto processual da desconsiderao da personalidade jurdica. Nos casos em comento, a responsabilidade ultrapassa as barreiras impostas pela fico da personalidade jurdica e passa, no caso concreto, a atingir os bens dos scios e representantes da pessoa jurdica de direito privado. No obstante isso, veremos que para tanto necessrio a comprovao ftica e subjetiva dos atos dos administradores da sociedade comercial. Outra anlise em relao a condio da sociedade comercial, que, segundo Alexandre Macedo Tavares, "...longe de ser encarada como um ente fictcio [33] , uma simulao ou um fantasma imaginrio que assombra o mundo jurdico, embora seja verdade que uma sociedade no possui vida natural, no menos verdadeiro o fato que ela - empresa - goza autonomamente de vida jurdica. Tanto assim que, devido a sua personalidade jurdica, pode ser sujeito de direito e acumular patrimnio prprio, sendo que to-somente em detrimento da carncia de vida natural que demanda que sua atuao no mundo fenomnico se operacionalize atravs da figura de seus sciosgerentes (caso constituda sob a forma de sociedade de pessoas), ou de

diretores-presidentes (se constituda sob a forma de sociedades de capital) O Superior Tribunal de Justia j se manifestou acerca do que acima foi mencionado, in verbis: "A personalidade jurdica da sociedade no se confunde com a personalidade jurdica dos scios. Constituem pessoas distintas. Distintos tambm os direitos e obrigaes. O scio, por isso, no pode postular em nome prprio direito da entidade. Ilegitimidade ativa ad causam" (34). Foi exatamente para impedir o uso abusivo da sociedade por parte de seus scios, isto , a fim de se criar um mecanismo impeditivo do enriquecimento ilcito patrocinado pela autonomia e incomunicabilidade patrimonial de seus bens particulares, que tomou assento o que a doutrina brasileira passou a chamar de teoria da desconsiderao da personalidade jurdica (disregard doctrine). Essa doutrina, trata, pois, de um eficaz mecanismo que viabiliza a desconsiderao de uma pessoa jurdica quando, com a cautela e prudncia demandada em cada caso, restar constatado que a sociedade esteja sendo utilizada como artifcio de dissimulao do alter ego do seu titular que, in concrecto, atua como se fosse um comerciante em nome individual.

3 - DIREITO COMPARADO
3.1 PERSPECTIVAS PARALELAS A doutrina no Direito Ptrio , majoritariamente eximia em defender a excluso dos scios como responsveis tributrios, tendo em vista a forma como o Fisco vem atuando, ou seja, de forma voraz em aumentar sua arrecadao, ultrapassando os limites e desrespeitando a melhor interpretao sob o prisma tributrio. Rafael Calvo Ortega [35], eminente jurista espanhol, nos apresenta suas consideraes acerca da matria, vista da legislao espanhola ora abordada. No caso, apresenta-se uma abordagem que alcana o art. 134 do CTN, o qual enfoca a questo da subsidiariedade. Em relao ao art. 135 do CTN, deixa expresso que a culpa dever ser comprovada, corroborando a tese da no responsabilizao do scio (ora defendida). Sendo assim, vejamos: " En estos casos la responsabilidad de los administradores y socios es distinta segn sea la situacin jurdica de la entidad que se trate. En el caso de una entidad sin actividad los administradores son responsables subsidiarios. La entidad conserva su personalidad jurdica y en consecuencia su capacidad tributria se mantiene intacta y es insisponible; y lo mismo las situaciones jurdico tributarias independentes de la atividade social. Esta es la posicin de la GLT que dissone en su artculo 40. 1 que: sern responsables subsidiariamente, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendentes de las persianas jurdicas que hayan cesado en sus actividades, los administradores de las mismas. En resumen, no estamos ante un caso de sucesin en la obligacin tributara y s ante un supuesto

de responsabilidad se exige a los socios o partcipes hasta la cantidad percibida en concepto de cuota de liquidacin. Aqu s estamos ante un caso de sucesin (tomando sto concepto en sentido amplio) toda vez que el contribuyente se a extinguido como sujeto de derecho. El RGR se refiere a ste tipo especfico de sucesin en su artculo 10.5: Los socios o partcipes en el capital de sociedades o entidades disueltas y liquidadas respondern de las obligaciones tributrias pendientes de stas hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiese adjudicado. Se trata de un caso de sucesin lgica toda vez que el derecho a la cuota de liquidacin trae causa, obviamente, de la entidad disuelta. El lmite de la sucesin es, igualmente, correcto. La cuestin de mayor inters es la coincidencia de esta sucesin forzosa com la responsabilidad rtibutaria subsidiaria de los liquidadores establecida por la LTG, artculo 40.2, que se refiere, entre otros, a los liquidadores de quiebras, concursos, sociedades y entidades en general, cuando por negligencia o mal fe no realicen las gestiones necesarias para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributaria devengadas com anterioridad. Cabe una accin indistinta contra liquidadores y socios o partcipes? No. Hay que entenderque, lgicamente, deber dirigir-se contra los liquidadores, que son los que pueden conocer y admitir si hubo incumplimiento de obligaciones anteriores, cuestin previa a la exigencia de cantidad a socios y partcipes." [36] Carlos M. Giuliani Fonrouge [37], jurista argentino, objetivamente, cita o tratamento normativo sobre a questo na Argentina, litteris: "Si bin la leyes nacionales y sus reglamentos utilizan la palabra responsables parareferirse tanto al deudor como al responsables propriamente dicho, nosostros tomaremos en consideracin nicamente las normas que corresponden a la ltima acepcin. Por razones de mtodo, los distribuiremos de esta manera: a) Responsabilidad vinculada com una situacin jurdica o com una representacin (legal o voluntaria); b) Responsabilidad vinculada com la sucesin a ttulo particular de los bienes; c) Responsabilidad vinculada com la tenencia de bienes o com un cargo o funcin pblica. a)Responsabilidad vinculada com una situacin jurdica o com una representacin (legal ovoluntaria); b)Directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas, associaciones, sociedades, empresas o entidades y de los patrimonios de afectacin (ley cit., art. 16, inc. d); c)Los administradores de patrimonios, empresas o bienes, que en el ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente los hechos imponibles com respecto a los titulares de los bienes (ley cit., art. 16, inc. e)." (38) Alcanando a discusso sobre a substituio, Berili se pronuncia assim, verbis: "Existe substituicin tributria siempre que, en virtud de una disposicin excepcional respecto a los princpios generales que regulam el ordenamiento jurdico de un determinado tributo, la realizain del presupuesto de hecho que, a tenor de dichos principios generales deberia hacer surgir la obligacion tributaria o la relacin jurdico impositiva a

cargo de una persona, la hace surgir a cargo de un tercero, que se encuentra com aquel hecho o com su autor en una relacin determinada" (39) O que se pode notar que os doutrinadores deixam transparecer que para o re-direcionamento da cobrana fiscal, a avaliao do carter subjetivo do ato do scio-gerente ou diretor, relevante para a substituio almejada. A responsabilidade pessoal para o caso em discusso, dever decorrer fundamentalmente de ato subjetivo doloso. Caso contrrio, qualquer ato colocaria o scio em condio de suportar as penalidades. No basta, ento, uma simples conduta contra legis para ser imputada uma pena, seja pessoal ou patrimonial.

4 - JURISPRUDNCIA CORRELATA
4.1 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA, PERSONALIDADE E EXECUO 4.1.1 SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL "Responsabilidade Tributria - sociedade por Quotas - Inexistncia de Conduta Dolosa ou Culposa. O scio no responde, em se tratando de sociedade por cotas de responsabilidade limitada, pela obrigaes fiscais da sociedade quando no se lhe impute conduta dolosa ou culposa, com violao da lei ou do contrato." (STF, 1 Turma, RE 108.728-5/SP, rel. Min. Nri da Silveira, DJU de 14-1191) 4.1.2 - SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA " A falta de pagamento de tributos , em princpio, infrao da sociedade obrigao legal de pagar tributos. O scio-gerente pode ser pessoalmente responsvel pelos tributos se a falta de pagamento resultar de ato seu praticado com a infrao lei. Quer dizer, no basta, para tipificar a responsabilidade do scio-gerente, o inadimplemento da sociedade, porque este pode decorrer do risco natural aos negcios -riscos, alis, pressuposto na prpria natureza da sociedade por quotas de responsabilidade limitada." (Recurso Especial n 1.674-0/GO, STJ, 2 Turma, rel. Min. Ari Pargendler, j. em 16.10.1995, DJU de 06.11.1995.) "Quem est obrigada a recolher os tributos devidos pela empresa a pessoa jurdica, e, no obstante ela atue por intermdio de seu rgo, o diretor ou o scio-gerente, a obrigao tributria daquela, e no destes. Sempre, portanto, que a empresa deixa de recolher o tributo na data do respectivo vencimento, a impontualidade ou a inadimplncia da pessoa jurdica, no do diretor ou do scio-gerente, que s respondem, e exepcionalmente, pelo dbito, se resultar de atos praticados com excesso de mandato ou infrao lei, contrato social ou estatutos." (STJ, 2 Turma, Resp. 100.739/SP, DJU de 01-02-99, p. 138, rel. Min. Ari Pargendler)

Execuo fiscal - Solidariedade do scio-gerente - Necessidade de sua prvia citao do modo a propiciar-lhe ampla defesa. I - O scio e a pessoa jurdica formada por ele so pessoas distintas (CC/1916 - art. 20). Um no responde pelas obrigaes da outra. II - Em se tratando de sociedade limitada, a responsabilidade do cotista, por dvida da pessoa jurdica, restringe-se ao valor do capital ainda no realizado (Decreto n. 3.708/19, art. 9). Ela desaparece, to logo se integralize o capital. III - O CTN, no inciso III do at. 135, impe responsabilidade, no ao scio, mas ao gerente, diretor ou equivalente. Assim, scio-gerente responsvel, no por ser scio, mas por haver exercido a gerncia. IV Quando o gerente abandona a sociedade, sem honrar-lhe o dbito fiscal, responsvel, no pelo simples atraso de pagamento. A ilicitude que o torna solidrio a dissoluo irregular da pessoa jurdica. V - A circunstncia da sociedade estar em dbito com obrigaes fiscais no autoriza o Estado a recusar certido, negativa aos scios da pessoa jurdica. VI - Na execuo fiscal, contra sociedade por cotas de responsabilidade limitada, a incidncia de penhora no patrimnio de scio-gerente deve ser citado em nome prprio e sua responsabilidade pela dvida da pessoa jurdica h que ser demonstrada em arrazoado claro, de modo a propiciar ampla defesa". (STJ, 1 Turma, Resp 141.516-SC, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, J. 17-9-1998, v. u.) (RSTJ, 117/125). Tributrio e processual civil. Agravo regimental. Execuo fiscal.responsabilidade de scio-gerente. Limites. Art. 135, iii, do CTN. precedentes.. 1. Agravo Regimental interposto contra deciso que negou seguimento ao recurso especial da parte agravante.. 2. O Acrdo a quo, em ao executiva fiscal, no considerou ser possvel a penhora de bens de responsvel tributrio (scio ou gerente), por substituio, a teor do art. 135, III, do CTN.. 3. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta por scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova infrao lei praticada pelo dirigente. . 4. Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que responde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores no respondem pessoalmente pelas obrigaes contradas em nome da sociedade, mas respondem para com esta e para com terceiros solidria e ilimitadamente pelo excesso de mandato e pelos atos praticados com violao do estatuto ou lei (art. 158, I e II, da Lei n 6.404/76).. 5. De acordo com o nosso ordenamento jurdico-tributrio, os scios (diretores, gerentes ou representantes da pessoa jurdica) so responsveis, por substituio, pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes da prtica de ato ou fato eivado de excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou estatutos (art. 135, III, do CTN)..

6. O simples inadimplemento no caracteriza infrao legal. Inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h falar-se em responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo ou a ttulo de infrao legal. Inexistncia de responsabilidade tributria do ex-scio. Precedentes desta Corte Superior. 7. Agravo regimental no provido. (AGRESP 448270 / ES ; AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL, DJ DATA:19/12/2002 PG:00346, T1 - PRIMEIRA TURMA.) Tributrio execuo fiscal - scio-gerente - responsabilidade pessoal pelo inadimplemento da obrigao tributria da sociedade - art. 135, iii do CTN - dolo, fraude ou excesso de poderes - dissoluo irregular da sociedade posteriormente retirada do Scio-gerente. 1. pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que o scio somente pode ser pessoalmente responsabilizado pelo inadimplemento da obrigao tributria da sociedade nas hipteses do art. 135 do CTN e se agiu dolosamente, com fraude ou excesso de poderes ou, ainda, se houve dissoluo irregular da sociedade. 2.Em matria de responsabilidade dos scios de sociedade limitada, necessrio fazer a distino entre empresa que se dissolve irregularmente daquela que continua a funcionar. 3. Em se tratando de sociedade que se extingue irregularmente, cabe a responsabilidade dos scios, os quais podem provar no ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder. 4. Descabe responsabilizar-se pessoalmente scio que se retirou regularmente da empresa, que continuou em atividade, mas que s posteriormente veio a extinguir-se de forma irregular. 5. Recurso especial provido em parte. (RESP 436802 / MG; RECURSO ESPECIAL 2002/0060083-0 Fonte DJ DATA:25/11/2002 PG:00226 Relator Min. ELIANA CALMON Data da Deciso 22/10/2002 Orgo Julgador T2 - SEGUNDA TURMA) Inteiro Teor: RESP 399872 Ministro(a) Min. MILTON LUIZ PEREIRA Fonte DJ DATA: 02/08/2002 rgo Julgador T1 - Primeira Turma Texto do Despacho RECURSO ESPECIAL N 399.872 - MG (2001/0137348-4) RELATOR : MINISTRO MILTON LUIZ PEREIRA RECORRENTE : ANTNIO DOS REIS COTA E CNJUGE ADVOGADO : WANDERLEY PEREIRA DE SOUZA E OUTROS RECORRIDO : FAZENDA PBLICA DO ESTADO DE MINAS GERAIS PROCURADOR : MAURCIO BHERING ANDRADE E OUTROS

EMENTA Tributrio. Dvida Ativa Inscrita. Certido Negativa de Dbito. Pessoa Fsica. Scios. CTN, Art. 135, III. 1. A pessoa jurdica, com personalidade prpria, no se confunde com a pessoa de seus scios. Impossibilidade de atribuir-se a responsabilidade substitutiva ( art. 135 caput CTN) para scios, antes de apurado o ato ilcito. 2. Recurso sem provimento. DECISO Vistos Cuida-se de Recurso Especial interposto com fulcro nas alneas "a" e "c" do permissivo constitucional, direcionado contra Acrdo do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais que, em Apelao, entendeu: "Confirmaram a sentena no reexame obrigatrio, prejudicada a apelao, vencido o Revisor" (fl. 99). Rejeitados os Embargos Infringentes opostos s fls. 101/108 dos autos, na seguinte consonncia: "Tributrio - Embargos Execuo Fiscal - No Pagamento do ICMS Declarado - Caracterizao de Infrao Lei - Legitimidade Passiva do Scio-Gerente - Inteligncia do Art. 135, III, do CTN. parte legtima para figurar no plo passivo de execuo fiscal o scio-gerente de uma sociedade limitada, desde que as obrigaes tributrias tenham fato gerador contemporneo ao seu gerenciamento e que tenha ele agido com violao lei ou m-f" (fl. 142). Nessa esteira, apontando violao dos preceitos inscritos nos arts.591, 592, II e 596 do Cdigo de Processo Civil; art. 350 do Cdigo Comercial; art. 2 do Decreto 3.708 e arts. 134, VII, e 135, III, do Cdigo Tributrio Nacional e divergncia jurisprudencial, socorrem-se da via Especial para combater o entendimento do Acrdo recorrido, sustentando, em sntese, a ilegalidade da penhora efetuada e ausncia dos pressupostos fticos/jurdicos para torna-los responsveis pelo crdito tributrio exeqendo. Contra-razes s fls. 278/283 nas quais sustenta-se a responsabilidade solidria do sciogerente. s fls. 285/289 dos autos o despacho do Vice-Presidente do Tribunal a quo determinando a remessa do Recurso a essa Corte. Presentes os requisitos atinentes admissibilidade da via Especial, conheo do Recurso Especial. Desimpedido o exame, de logo, com significncia, registra-se que o scio no tem dvida inscrita sua conta e responsabilidade, aparecendo como devedora a empresa da qual era cotista. Ora, uma pessoa jurdica, com personalidade prpria no se confunde com a pessoa fsica de seus scios. Demais, o art. 135, III, do CTN, colecionado pelo Recorrido, preleciona que a responsabilidade pessoal dos sciosgerentes condiciona-se ao excesso de poderes, infrao de lei ou do estatuto e tambm, em razo da dissoluo irregular da pessoa jurdica, fatos esses no demonstrados nos autos. Nesse contexto, a soluo est custodiada por precedente da lavra do nclito Ministro Humberto Gomes de Barros, constitudo quando do julgamento do REsp. de n 86.439-ES, conforme ementa: "Tributrio - Sociedade Limitada - Responsabilidade do Scio pelas Obrigaes Tributrias da Pessoa Jurdica (CTN, art. 173, III). I - O scio e a pessoa jurdica formada por ele so pessoas distintas(Cdigo Civil, art. 20). Um no responde pelas obrigaes da outra; II - Em se tratando de sociedade limitada, a responsabilidade do cotista, por dvidas da pessoa jurdica, restringe-se ao valor do capital ainda no realizado (Dec. 3.708/1919 - art. 9.). Ela desaparece, to logo se integralize o capital; III - O CTN, no inciso III do art. 135, impe responsabilidade, no ao scio, mas ao gerente, diretor ou equivalente. Assim, scio-gerente responsvel, no por ser scio, mas por haver exercido a gerncia; IV - Quando o gerente abandona a sociedade, sem honrar-lhe o dbito fiscal, responsvel, no pelo simples atraso de pagamento. A ilicitude que o torna solidrio a dissoluo irregular da pessoa jurdica; V - A circunstncia de a sociedade estar em dbito com obrigaes fiscais no autoriza o Estado a recusar certido negativa aos scios da pessoa jurdica"(in DJU de 1.7.96). Desse modo, ilegal atribuir-se a responsabilidade substitutiva para pessoas fsicas de seus

scios antes de determinados os atos decorrentes de excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Nessa esteira, decido dar provimento ao recurso (art. 557, CPC), para afastar a legitimidade dos ora Recorrentes, restando prejudicadas as demais questes discutidas. Publique-se. Braslia, 28 de junho de 2002. Ministro Milton Luiz Pereira Relator 4.1.3 TRIBUNAL DE JUSTIA DE SO PAULO "O princpio bsico da co-responsabilidade dos scios, na execuo fiscal, no objetiva, mas sim subjetiva, fundada em conduta dolosa concreta, que no se confunde com o simples inadimplemento. Ou seja, no ocorre essa responsabilidade pela falta de pagamento do imposto, devido pela sociedade." (TJ-SP - Ac. Unn. Da 12 Cm. Cv. Julg. Em 6-12-94 - Ap. 233.937-2/8 Santa Isabel - rel. Des. Carlos de Carvalho) 4.1.4 TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL - 3 REGIO "O art. 135 do CTN impe responsabilidade subjetiva. No se pode entender como infrao de lei ou violao de contrato o no-recolhimento de tributo, isto quando o Fisco, alm de no produzir prova de que tenha havido dolo ou culpa do contribuinte, costumeiramente possibilita parcelamento de dbito, anistia, remisso, e outros benefcios para o crdito tributrio. Assim, os bens individuais dos scios, na sociedade por quotas de responsabilidade limitada, no se comunicam com os da sociedade, salvo se, os scios, praticando atos de gerncia, cometem conduta violadora de lei ou contrato." (TRF, 3 Regio, Ac. Unn. Da 4 Turma, D.J. de 23.06.1998, A.C. n 405.231/SP, rel. Juza Lcia Figueiredo) 4.1.5 PRIMEIRO TRIBUNAL DE ALADA DE SO PAULO "Sociedade por cotas de responsabilidade limitada - Desconsiderao de personalidade jurdica - Scios que no agiram de forma fraudulenta ou desastrosa - Falncia da sociedade por percalos econmico-financeiros Solidariedade nos dbitos sociais repelida. Percalos econmico-financeiros da empresa, to comuns na atualidade, mesmo que decorrentes da incapacidade administrativa de seus dirigentes, no se consubstanciam, por si ss, em comportamento ilcito e desvio de finalidade da entidade jurdica. Do contrrio seria banir completamente o instituto da pessoa jurdica". (1 TACSP, 3 Cm., Ap. 507.880-6, rel. Juiz Ferraz Nogueira, 15-9-1992, RT, 90/103). "Penhora - Cotas sociais - Dvida da sociedade por cotas de responsabilidade limitada - Quinho social pertencente ao scio, no empresa. Inadmissvel a penhora de cotas de responsabilidade limitada, posto que aqueles pertencem aos scios, no empresa. No se h de confundir

constrio judicial sobre patrimnio social com a penhora de quinho social". (1 TACSP, 1 Cm., AI 438.910-0, rel. Juiz Guimares e Souza, RT, 668/109). 4.1.6 TRIBUNAL DE ALADA DO PARAN Desconsiderao da personalidade jurdica - Responsabilidade pessoal dos scios. "Sociedade por cotas de responsabilidade limitada - Desconsiderao da personalidade jurdica - Aplicao que requer cautela e zelo, sob pena de destruir o instituto da pessoa jurdica o olvidar os incontestveis direitos da pessoa fsica - Necessidade de que seja apoiada em fatos concretos que demonstrem o desvio da finalidade social da sociedade, com proveito ilcito dos scios. Embargos de terceiro. Desconsiderao da pessoa jurdica. Contra-razes de apelao. Sistema de legalidade formal. Vindo o recorrido com sua contrarazes objetivando a mudana do julgado, incorre em erro grosseiro e pelo sistema de legalidade formal, '' a eficcia dos atos do processo depende, em princpio, de sua celebrao segundo os cnones da lei'', no podendo, assim, serem recebidos como razes de apelao. A aplicao da disregard doctrine, a par de ser salutar meio para evitar a fraude via utilizao da personalidade jurdica, h de ser aplicada com cautela e zelo, sob pena de destruir o instituto da pessoa jurdica e olvidar os incontestveis direitos da pessoa fsica. Sua aplicao ter de ser apoiada em fatos concretos que demonstrem o desvio da finalidade social da pessoa jurdica, com proveito ilcito dos scios".(TAPR, 2 Cm., Ap. 529/90, rel. Juiz Nei Carneiro Leal, RT, 673/160). 4.1.7 TRIBUNAL DE JUSTIA DO RIO GRANDE DO SUL Execuo Fiscal Embargos De Devedor Responsabilidade Tributria Do Scio-Gerente Redirecionamento Da Execuo Impossibilidade Ausncia De Amparo Legal Tendo Ocorrido A Dissoluo Regular Da Sociedade Comercial, Os Scios No So Responsveis, Por Substituio, Pela Dvida Fiscal A responsabilidade tributria do scio-gerente decorre dos casos expressos e previstos em Lei. Ilegitimidade passiva ad causam reconhecida. Apelao provida. (TJRS APC 70000371708 1 C.Cv. Rel Des Fabianne Breton Baisch J. 07.02.2001)

5 - CONCLUSO
O presente trabalho, diante da realidade dos argumentos ora apresentados, enseja na imperiosa necessidade de ponderar e analisar, caso a caso, a questo da responsabilidade dos scios-gerentes, diretores ou administradores de sociedades de pessoas, pelos dbitos destas relativos a tributos.

Em termos de princpios jurdicos e interpretao de lei, necessrio, pois, analisar criteriosamente e se ter demonstrado a conduta danosa junto sociedade, para ento direcionar a execuo para os gestores da empresa. Ademais disso, mostram-se freqentes, nos Tribunais, feitos em que discutida a responsabilidade de scios e, especialmente, scios-gerentes de sociedades por cotas de responsabilidade limitada, pelas dvidas fiscais no solvidas por esta. Se a sociedade no mais opera e bens seus no so encontrados para sobre eles incidir a penhora, alguns julgados evidenciam tendncia para admitir a constrio dos bens particulares dos scios. Mais fortemente acentuada tal inclinao ao ser verificado que a inatividade no resultou ou no foi seguida de destrato registrado na competente Junta Comercial. Embora respeitvel essa corrente de opinio exposta acima, de ver que ela no d suporte o que dispe o CTN, particularmente no seu art. 135, eis que a incidncia do contido no art. 134 tem sido afastada a questo da responsabilidade dos scios - mesmo pelos seus mais ferrenhos defensores. Ao assim procurar proteger o interesse do credor tributrio, abala profundamente os princpios que regem a sociedade por cotas de responsabilidade limitada e o conceito de personalidade jurdica de direito privado, essencial para preservar as sociedades regulares no que lhes essencial em termos de constituio e sobrevivncia. No se ignore hiptese de responsabilizao do scio administrador, mas exige-se rigor absoluto no exame de cada caso concreto para admiti-la e aplica-la. A caracterstica primeira da sociedade por cotas de responsabilidade limitada estabelecer no seu capital a linha intransponvel da obrigao de seus scios pelas dvidas que ela contrair e no puderem ser liquidadas com os bens sociais. Em se tratando de scios-gerentes, pela simples qualidade de membros da pessoa jurdica, so eles que a gerem, por ela e para ela praticando os seus atos, da nascendo a necessidade de se enquadrarem em uma conduta tica semelhante exigida de administradores de bens alheios. Havero de agir em consonncia com os poderes e as atribuies que o contrato lhes conferir, assim, como qualquer pessoa, com respeito lei. Isso, todavia, no implica na imperiosa obrigao de saldar todas as dvidas, sejam de que natureza for, na insuficincia dos bens da devedora (sociedade comercial). Somente quando atribuveis a desvios de gesto, infringindo o contrato ou a lei, que surge tal obrigao por parte dos scios-gerentes no os simplesmente scios. Assim, com as breves consideraes a respeito da personalidade jurdica das sociedades, como pessoas distintas dos scios, com suas vontades prprias, seus nomes, seus patrimnios, seus direitos, suas obrigaes e colimam alertar para o risco de abalar os seus princpios e seus alicerces, mormente em se tratando daquelas que se firmam sobre a limitao de responsabilidade dos seus membros componentes e no se permite olvida-los sob pretexto algum, constata-se que o art. 135 do CTN, nos seus inc. I e III, no se afastou dessa linha e no enseja interpretao dela dissociada.

Destarte, para que se transfira a scios-gerentes de sociedade com personalidade jurdica e, em especial, de sociedade por cotas de responsabilidade limitada, os nus de crditos determinados por obrigaes tributrias, mister que existam elementos indicativos de ter sido por eles praticado algum ato conotado com a obrigao que fez nascer o crdito com excesso de poderes ou infrao a lei, contrato social ou estatutos (art. 135, CTN). Inaceitvel , ao incio da execuo de um crdito tributrio, to-s por no ser encontrada a pessoa do devedor uma sociedade, pessoa jurdica ou seus bens, dirigi-la contra terceiro e pelo mero fato de ser este scio-gerente. A lei no contm essa autorizao de privilgio, nem mesmo em se tratando de credor por fora de descumprimento de obrigao tributria. Verifica-se, outrossim, no art. 202 do CTN, que mesmo quando existem coresponsveis, seus nomes devero constar do termo de inscrio da dvida ativa, pressupondo estar o credor munido de prova, talvez at indiciria, de responsabilidade de algum. No ser vlido inserir nomes por mera convenincia administrativa. No se v ao extremo de afirmar que a falta de meno a nomes de outrem constitui bice irremovvel para envolver terceiro na responsabilidade referente ao crdito tributrio. Porm, impe-se que o envolvimento acontea e os seus bens recebam a constrio judicial - diante dos dados demonstrativos, com alguma credibilidade, da participao em atos violadores do contrato ou da lei. Por derradeiro, no se aplica sociedade por cotas de responsabilidade limitada o art. 134 do CTN; incide, sim, sobre ela, o art. 135, I e III, do mencionado diploma legal, se o crdito tributrio resulta de ato emanado de diretor, gerente ou scio-gerente, praticado com excesso de poder ou infrao da lei, do contrato social ou do estatuto. Constitui demasia inaceitvel capitular o no pagamento da dvida, seja tributria, seja de outra ordem, por razes que esto desconhecidas, como violao de contrato ou de lei. No h que impressionar, seja credora a Fazenda Pblica, pois a regra uma s, geral e ampla. Por ela, tambm os crditos civis e comerciais esto compreendidos. Se a no satisfao de uns for qualificada como infrao lei ou ao contrato, nada justificar que a de outros tambm no o seja.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro, 6 ed., Rio de Janeiro: Forense, 1974,. BASTOS, Freitas. Manual de Direito Financeiro e Tributrio, 5. ed.,(S.l.), (s.n.), 1985. BASTOS, Freitas. Tratado de Direito Comercial Brasileiro, 5 ed., (S.I.) (s.n.) (19--) BERLIRI, Antonio. Princpios de Derecho Tributrio, vol. II. Madrid: Editorial de Derecho Financeiro, 1971. BRASIL. Lei n 6.404 de 1976 Lei das Sociedades Annimas COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional (coordenador Carlos Valder do Nascimento). Rio de Janeiro: Forense, 1997. FONROUGE, Carlos Giuliani. Derecho Financeiro, 6 ed. Buenos Aires: Depalma, 1997, v. I. FONROUGE, Carlos Giuliano. Conceitos de Direito Tributrio. Traduo de Geraldo Ataliba e Marco Aurlio Greco. So Paulo: Ed. Lael, 1973. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Ed. Resenha Tributria, 1985, MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 18 ed., ver., atual. e ampl., So Paulo: Ed. Malheiros, 2000. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1995. MARTINS, Fran. Curso de Direito Comercial, 26 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense, 2000. MARTINS, Fran. Curso de direito comercial, 8 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense,1981. MONTEIRO, Washington de Barros. Curso de direito Civil, Parte Geral, So Paulo: Ed. Saraiva, 1958. MURTA, Antnio Carlos Diniz. Responsabilidade Tributria dos Scios: Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, 1 ed., 2001, Del Rey; FUMEC. NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1980. ORTEGA, Rafael Calvo. Derecho Tributrio: parte general. 2 ed. Madrid: Civitas,1998. PEREIRA, Caio Mrio da Silva. Instituies de Direito Civil, Rio de Janeiro: Ed. Forense, 1980, vol. II.

REQUIO, Rubens. Aspectos Modernos de Direito Comercial. So Paulo: Ed. Saraiva, 1977. RODRIGUES, Cludia. Conjuntura: Processo Administrativo. Revista Jurdica Consulex, So Paulo, n 148, mar. 2003. SILVA, Srgio Andr Rocha Gomes da. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n 76. STJ/DF, 1 Seo, MS 469, Reg. N 900006576-3, Rel. Min. Vicente Cernicchiaro, DJU de 12.11.1990. KOURY, Suzy Elizabeth Cavalcante. A desconsiderao da personalidade jurdica ("disregard doctrine" ) e os grupos de empresas, 2 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense, 1995, TAVARES, Alexandre Macedo. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n 75. VRZEA, Affonso. Histria do comrcio. Francisco Alves, 1937.

Notas
01. VRZEA, Affonso. Histria do comrcio. Francisco Alves, 1937, p.23. 02. MARTINS, Fran. Curso de Direito Comercial, 26 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense, 2000, p. 11. 03. ALMEIDA, Amador Paes de. Execuo de bens dos scios: obrigaes mercantis, tributrias e trabalhistas, 5 ed., So Paulo: Ed.Saraiva, 2001. p. 5. 04. MARTINS, Fran. Curso de direito comercial, 8 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense,1981, p. 175. 05. BRASIL. Lei n 6.404 de 1976 Lei das Sociedades Annimas acolhe a sociedade unipessoal na figura da subsidiria integral, dispondo o art. 251 que : " A companhia pode ser constituda, mediante escritura pblica, tendo como nico acionista sociedade brasileira". 06. BASTOS, Freitas. Tratado de Direito Comercial Brasileiro, 5 ed., (S.I.) (s.n.) (19--), v.1, pag. 379. 07. ALMEIDA, Amador Paes de. Execuo de bens dos scios: obrigaes mercantis, tributrias e trabalhistas, 5 ed., So Paulo: Ed.Saraiva, 2001. p. 5. 08. BASTOS, Freitas. Manual de Direito Financeiro e Tributrio, 5. ed., (S.l.), 1985, p. 282. 09. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro, 5. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1973, p. 433.

10. PEREIRA, Caio Mrio da Silva. Instituies de Direito Civil, Rio de Janeiro: Ed. Forense, 1980, vol. II, p. 12. 11. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Ed. Resenha Tributria, 1985, p. 24. 12. FONROUGE, Giuliano. Conceitos de Direito Tributrio. Traduo de Geraldo Ataliba e Marco Aurlio Greco. So Paulo: Ed. Lael, 1973, p. 87. 13. BERLIRI, Antonio. Princpios de Derecho Tributrio, vol. II. Madrid: Editorial de Derecho Financeiro, 1971, p. 143. 14. NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Ed. Saraiva, 1980, p. 143. 15. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Resenha tributria, 1985, p. 26. 16. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Resenha tributria, 1985, p. 37. 17. RODRIGUES, Cludia. Conjuntura: Processo Administrativo. Revista Jurdica Consulex, So Paulo, n 148, pg. 28, mar. 2003. 18. RODRIGUES, Cludia. Conjuntura: Processo Administrativo. Revista Jurdica Consulex, So Paulo, n 148, pg. 28, mar. 2003.. 19. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro, 6 ed., Rio de Janeiro: Forense, 1974, p. 435. 20. TAVARES, Alexandre Macedo. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n 75, p.24. 21. SILVA, Srgio Andr Rocha Gomes da. Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo, n 76, p. 125. 22. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional (coordenador Carlos Valder do Nascimento). Rio de Janeiro: Forense, 1997, p. 319. 23. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 1995. p. 113. 24. ALMEIDA JNIOR, Fernando Osrio de e DI CIERO, Simoni Franco. Possvel a Excluso da Responsabilidade Tributria da Pessoa Jurdica e a Incluso dos Seus Administradores em Face da Mera Ausncia de Pagamento de Tributos? O que diz o Superior Tribunal de Justia. (Revista Dialtica de Direito Tributrio n 55. So Paulo: Dialtica, abril de 2000. p. 76. 25. TAVARES, Alexandre Macedo. Revista Dialtica de Direito Tributrio, n 75, p. 25/26) (Nesse sentido, vide Recurso Especial n 101.597/PR, STJ, 1 Turma. Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, DJU de 14.04.1997, litteris:

"tributrio - sociedade limitada - responsabilidade do scio pelas obrigaes tributarias da pessoa jurdica (ctn, art. 173, iii) - sciogerente - transferncia de cotas sem dissoluo da sociedade responsabilidade do sucessor - ctn, arts 135 e 136. i - o scio e a pessoa jurdica formada por ele so pessoas distintas (cdigo civil, art. 20). um no responde pelas obrigaes da outra. ii - em se tratando de sociedade limitada, a responsabilidade do cotista, por dividas da pessoa jurdica, restringe-se ao valor do capital ainda no realizado. (dec. 3.708/1919 - art. 9). Ela desaparece, to logo se integralize o capital. iii - o ctn, no inciso iii do art. 135, impe responsabilidade - no ao scio - mas ao gerente, diretor ou equivalente. Assim, scio-gerente e responsvel, no por ser scio, mas por haver exercido a gerencia. iv - quando o gerente abandona a sociedade - sem honrar-lhe o debito fiscal - o fato ilcito que o torna responsvel no e o atraso de pagamento, mas a dissoluo irregular da pessoa jurdica. v - no e responsvel tributrio pelas dividas da sociedade o sciogerente que transferiu suas cotas a terceiros, os quais deram continuidade a empresa. 26. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 18 ed., ver., atual. e ampl., So Paulo: Ed. Malheiros, 2000, p. 125/126. 27. MURTA, Antnio Carlos Diniz. Responsabilidade Tributria dos Scios: Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, 1 ed., 2001, Del Rey; FUMEC. 28. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, 18 ed., ver., atual. e ampl., So Paulo: Ed. Malheiros, 2000, p. 126. 29. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Ed. Resenha tributria, 1985. p. 94. 30. MONTEIRO, Washington de Barros. Curso de direito Civil, Parte Geral, So Paulo: Ed. Saraiva, 1958, p. 109. 31. REQUIO, Rubens. Aspectos modernos de direito comercial. So Paulo: Ed. Saraiva, 1977. (O comerciante Aaron Salomon havia constitudo uma company, em conjunto com outros seis componentes de sua famlia, e cedido o seu fundo de comrcio sociedade assim formada, recebendo 20.000 aes representativas de sua contribuio ao capital, enquanto para cada um dos outros membros foi distribuda uma ao apenas; para a integralizao do valor do aporte efetuado, Salomon recebeu ainda obrigaes garantidas de dez mil libras esterlinas. A Companhia logo em seguida comeou a atrasar os pagamentos, e um ano aps, entrando em liquidao, verificou-se que seus bens eram insuficientes para satisfazer as obrigaes garantidas, sem que nada sobrasse para os credores quirografrios. O liquidante, no interesse desses ltimos credores sem garantia, sustentou que a atividade da company era ainda a atividade pessoal de Salomon para limitar a prpria responsabilidade; em consequncia Aaron Salomon devia ser condenado ao

pagamento dos dbitos da company, visando o pagamento de seu crdito aps a satisfao dos demais credores quirografrios. O magistrado que conheceu do caso em primeira instncia, secundado depois pela Corte de Apelao, acolheu essa solicitao, julgando que a company era exatamente apenas uma fiduciria de Salomon, ou melhor, um seu agentou truste, que permanecera na verdade o efetivo proprietrio do fundo de comrcio. 32. Suzy Elizabeth Cavalcante Koury, em eu livro A desconsiderao da personalidade jurdica ("disregard doctrine" ) e os grupos de empresas, 2 ed., Rio de Janeiro: Ed. Forense, 1995, p. 64, afirma que os Estados Unidos precederam a Inglaterra no levantamento do vu da personalidade da sociedade, citando expressamente o caso Bank Of United States vs. Deveux, em 1890, ou seja, oitenta e oito anos antes do caso Salomon vs. Salomon & Co. 33. Conforme j apregoava o mestre Washington de Barros Monteiro: "(...) a personalidade jurdica no uma fico, mas uma forma, uma investidura, um atributo que o Estado defere a certos entes, havidos como merecedores dessa situao. A pessoa jurdica tem, assim, realidade, no realidade fsica (peculiar s cincias naturais), mas a realidade jurdica, ideal realidade das instituies jurdicas. No mbito do direito, portanto, s pessoas jurdicas so dotadas do mesmo subjetivismo outorgado s pessoas fsicas." (MONTEIRO,Washington de Barros. Curso de Direito Civil, Parte Geral, So Paulo: Ed. Saraiva, 1958, p. 109.) 34. STJ/DF, 1 Seo, MS 469, Reg. N 900006576-3, Rel. Min. Vicente Cernicchiaro, DJU de 12.11.1990. 35. MURTA, Antnio Carlos Diniz. Responsabilidade Tributria dos Scios: Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, 1 ed., Belo Horizonte: Ed. Del Rey, 2001. p. 89. 36. ORTEGA, Rafael Calvo. Derecho Tributrio: parte general. 2 ed. Madrid: Civitas,1998. p. 196. 37. MURTA, Antnio Carlos Diniz. Responsabilidade Tributria dos Scios: Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, 1 ed., p.87, 2001, Del Rey; FUMEC. 38. FONROUGE, Carlos Giuliani. Derecho Financeiro, 6 ed. Buenos Aires: Depalma, 1997, v. I, p. 486. 39. FUNKE, Haroldo. A Responsabilidade Tributria dos Administradores de Empresas no Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Ed. Resenha tributria, 1985. p. 26. Citando - ANTONIO BERLIRI, Princpios de Derecho Tributrio, Vol. II, p. 143

Autor

Flvio Eduardo Fonseca de Morais Bacharel em Direito e Engenharia Mecnica pela PUC-MG.

Informaes sobre o texto

Como citar este texto: NBR 6023:2002 ABNT

MORAIS, Flvio Eduardo Fonseca de. Responsabilidade solidria do scio perante o crdito tributrio. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 189, 11 jan. 2004. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/4715>. Acesso em: 18 dez. 2