FACULTAT DECONOMIA

DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT
LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN Y DIRECCIN DE EMPRESAS Y DIPLOMATURA EN CIENCIAS EMPRESARIALES

SUPUESTOS PRCTICOS SEGUNDO PARCIAL CONTABILIDAD FINANCIERA

CURSO ACADMICO 2009-2010

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ENUNCIADOS CASOS PRCTICOS SEGUNDO SEMESTRE (TEMAS 8 AL 14 DEL PROGRAMA DE LA ASIGNATURA)

PRCTICA 8.1. DEUDORES Y ACREEDORES OPERACIONES DE TRFICO La empresa RUS, SA realiza las siguientes operaciones comerciales durante el ejercicio: 1. 2. 3. Compras de mercaderas a crdito por 130.000 aceptando la empresa un efecto comercial al proveedor a 30 das (IVA 16 % no incluido). Compras de mercaderas a crdito por 100.000 con descuento comercial del 5 % (IVA 16 % no incluido). Compras de mercaderas al contado por 200.000 con un descuento comercial del 5 % y un descuento por pronto pago del 3 % (IVA 16 % no incluido). Los gastos de transporte de las compras, a cargo de la empresa, han sido pagados por un importe de 9.280 (16 % IVA incluido). Ventas de mercaderas a crdito por 170.000 aceptando el cliente una letra de cambio a 30 das (IVA 16 % no incluido). Ventas de mercaderas a crdito por 150.000 con un descuento comercial del 4 % (IVA 16 % no incluido). Ventas de mercaderas al contado por 250.000 (IVA 16 % no incluido) con un descuento comercial del 4% y un descuento por pronto pago del 2 %. Los gastos de transporte de las ventas, a cargo de la empresa, son 15.000 (IVA 16 % no incluido) y estn pendientes de pago. Las mercancas devueltas a los proveedores ascienden a 5.000 y las devueltas por los clientes estn valoradas en 4.000 (IVA 16 % no incluido). Por adelantar el plazo de pago a los proveedores, stos nos han concedido descuentos fuera de factura por 1.000 (IVA 16 % no incluido). Asimismo, la empresa ha concedido fuera de factura descuentos por pronto pago a sus clientes por 2.000 (IVA 16 % no incluido). Al final del perodo, se han concedido rappels a los clientes por 1.500 y se han obtenido rappels de los proveedores por 2.000 (IVA 16 % no incluido).

4. 5. 6.

7. 8.

9.

SE PIDE: 1. Contabilice las operaciones anteriores. 2. Liquide el IVA del trimestre. 3. Obtenga el resultado del ejercicio sabiendo que no hay existencias iniciales de mercaderas y que las existencias finales tienen un precio de adquisicin de 12.600 y un valor realizable neto de 12.400 , siendo la prdida de carcter irreversible. 2

PRCTICA 8.2. DEUDORES Y ACREEDORES OPERACIONES DE TRFICO La empresa TABLAS, SL, constituida el 15 de octubre de 20X0 y dedicada a la compra-venta de mercaderas, realiz las siguientes operaciones durante el ejercicio 20X0: 1. Tras la constitucin, pag 24.000 por la prima de un seguro anual que cubre el perodo desde el 15-10-X0 hasta el 15-10-X1 (operacin no sujeta a IVA). 2. A primeros de noviembre pag 30.000 (10.000 al mes) por el alquiler trimestral del despacho correspondiente a los meses de noviembre, diciembre y enero del prximo ejercicio (IVA 16 % no incluido). 3. A mediados de noviembre cobr 17.400 (IVA 16 % incluido) por servicios de asesoramiento que se van a prestar desde el 15 de noviembre hasta el 15 de febrero del prximo ejercicio. 4. A comienzos de diciembre factur 12.760 (IVA 16 % incluido) por comisiones de varias gestiones realizadas, de cuyo importe se han cobrado 5.000 estando pendiente el resto. 5. Los gastos de agua, luz y telfono hasta el 31 de diciembre fueron 100 , 1.400 y 4.000 respectivamente (IVA 16 % no incluido), encontrndose pendiente de pago la factura correspondiente al telfono. 6. A finales de diciembre pag la nmina de los empleados contratados ese mes, de acuerdo con el siguiente detalle: 100.000 de importe bruto de los salarios; retencin del 15 % en concepto de IRPF; cuota del 30 % de seguridad social a cargo de la empresa o cuota patronal; cuota del 6 % de seguridad social a cargo de los trabajadores o cuota obrera. 7. En cuanto a la actividad de compra-venta de mercaderas, las compras y las ventas ascendieron a 800.000 y a 700.000 respectivamente y fueron a crdito (IVA 16% no incluido). Adems, se sabe que el valor de las existencias iniciales de mercaderas era de 25.000 y el valor de las existencias finales de 175.000 .

SE PIDE: 1. Contabilice las operaciones anteriores. 2. Liquide el IVA del trimestre. 3. Obtenga el resultado del ejercicio.

PRCTICA 8.3. DEUDORES Y ACREEDORES OPERACIONES DE TRFICO Contabilice en el diario de la empresa TULA SA las siguientes operaciones: 1.- El cliente COPI SL acepta el 24 de febrero tres efectos a dos meses por un importe de 500 cada uno. El 15 de marzo descuenta uno de los efectos en el Banco QEK, por lo que la entidad bancaria le abona a TULA SA el correspondiente importe lquido una vez deducidos 20 en concepto de intereses y 3 por comisiones. Las letras son atendidas a su vencimiento. 2.- A 21 de julio, TULA SA tambin mantena los siguientes efectos comerciales: Efectos / Situacin A-1 Descontado B-2 En cartera Nominal 3.000 2.000 Vencimiento 01- Agosto 27-Agosto

El efecto A-1 resulta impagado a su vencimiento, por lo que el banco QEK procede a cargar en la cuenta de TULA SA 3.000 correspondientes al nominal del efecto ms 20 en concepto de gastos de devolucin. Inmediatamente se contacta con el librado, que paga una semana despus mediante transferencia bancaria el nominal ms los gastos de devolucin anteriores. La letra B-2 es descontada el 10 de agosto, por lo que el banco carga en la cuenta de TULA SA 100 de intereses y 25 de comisiones. A su vencimiento, la letra es atendida por la mitad de su importe. Debido a la devolucin de la otra mitad, el banco QEK carga en la cuenta bancaria la parte pendiente ms 20 por gastos de devolucin. Tras contactar con el cliente ste acepta un nuevo efecto a 15 das por el nominal ms los gastos de devolucin, que resulta atendido a su vencimiento.

PRCTICA 8.4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO Contabilice las siguientes operaciones relativas al ejercicio 20X0: 1.- La empresa YUMA SA utiliza el sistema global para el registro de las prdidas por insolvencias. Al cierre del ejercicio 20X0 estima un riesgo de fallidos en las cuentas de clientes de 10.000 . En el ejercicio anterior el riesgo de fallidos se estim en 8.000 . 2.- La empresa SIMBA SL utiliza el sistema individualizado para valorar el riesgo por insolvencias. El 14-02-X0 vence la factura de un cliente por importe de 3.000 , que no es atendida, existiendo dudas razonables sobre su cobro. El 21-10-X0 la empresa consigue cobrar 2/3 del crdito y el resto se considera incobrable.

PRCTICA 9. INMOVILIZADO NO FINANCIERO La empresa TEXPAN SA, dedicada a la actividad textil, presenta a finales de agosto del ejercicio 20X0 el siguiente balance de saldos: CUENTAS (100) Capital Social (112) Reservas legal (206) Aplicaciones informticas (211.0) Construcciones. Solar edificado (211.1) Construcciones. Edificio (213) Maquinaria (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de informacin (280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible (281) Amortizacin acumulada inmovilizado material (300) Mercaderas (400) Proveedores (410) Acreedores por prestacin de servicios (430) Clientes (57) Tesorera (6) Compras y gastos (7) Ventas e ingresos TOTAL SALDOS SALDOS DEUDORES ACREEDORES 145.000 30.000 3.000 36.000 114.000 43.000 8.400 19.000 2.800 53.618 6.000 11.282 8.500 16.000 85.000 140.800 220.000 471.200 471.200

Estn pendientes de registro contable las siguientes operaciones: 1.- Con objeto de ampliar las instalaciones, a principios de septiembre compra por 30.000 unos terrenos colindantes con los edificios de la empresa. La adquisicin se realiza al contado, para lo cual previamente haba solicitado a una entidad financiera un prstamo de 20.000 , con vencimiento dentro de 5 aos. 2.- El 15 de septiembre adquiere maquinaria nueva con las siguientes condiciones: El precio de catlogo es de 22.000 , obteniendo un descuento comercial en factura del 5%. Para el pago de esta mquina se han aceptado tres efectos de importes iguales a desembolsar dentro de 6, 12 y 18 meses. Se pagan 1.500 de gastos de transporte de la mquina y 200 de aranceles, siendo ambos por cuenta de la empresa. A principios de octubre la empresa satisface 800 por un seguro trimestral para posibles riesgos derivados del funcionamiento de la mquina. La puesta en servicio del elemento tuvo lugar a finales de septiembre. 3.- Durante los ltimos cuatro meses del ejercicio 20X0 se han producido los siguientes gastos:

Compra de materiales por 12.500 , quedando pendientes de pago 7.500 . Gastos de personal: importe bruto de los salarios 15.000 .; retencin IRPF 15%; cuota patronal 25 % y cuota obrera 8%. nicamente se ha desembolsado la deuda con los trabajadores. Servicios exteriores (suministros, etc.) por 3.000 , de los que quedan pendientes de pago 1.000. 4.- La empresa entrega a un concesionario un anticipo de 4.000 como reserva para la compra de dos furgonetas para la distribucin de mercaderas. 5.- El 2 de noviembre compra un programa informtico para la gestin de los almacenes. El precio del programa es de 9.000 , ms 600 por su instalacin en los equipos de la empresa. De estas cantidades estn pendientes de pago 3.000 que sern satisfechos en febrero del X1. 6.- A principios de diciembre adquiere las furgonetas por 17.500 cada una. En la financiacin de la compra se aplica el anticipo anterior, de la parte restante se paga el 50% y el resto ser abonado dentro de seis meses. 7.- A finales de diciembre se pagan 250 por la reparacin de dos monitores de ordenador, quedando pendientes de pago a corto plazo 500 por una ampliacin de memoria que se ha instalado en los ordenadores. 8.- A finales de diciembre paga 12.000 por los derechos de arrendamiento de un local comercial. Tambin entrega 9.000 por el adelanto del alquiler del primer trimestre del ejercicio X1. 9.- La construccin, con el propio personal de la empresa, de una nave industrial sobre el terreno adquirido, comenz a principios de octubre. Los gastos imputables a esta construccin desde entonces hasta finales de ao ascienden a la mitad de los gastos contabilizados en el apartado 3).

SE PIDE: Contabilice las operaciones pendientes del ejercicio X0.

PRCTICA 10.1. CORRECCIONES VALORATIVAS DEL INMOVILIZADO Con los datos de la empresa TEXPAN SA (prctica 9) y la siguiente informacin adicional: 1. Las existencias en el almacn segn el inventario final de ejercicio ascienden a 8.500 . 2. En cuanto a la depreciacin sufrida por el inmovilizado de la empresa, se dispone de los siguientes datos: La maquinaria de la empresa se amortiza segn el nmero de horas trabajadas. La maquinaria que aparece en balance tiene una vida til de 30.000 horas y un valor residual de 1.000 y este ao ha estado en funcionamiento 2.800 horas. La nueva maquinaria tiene una vida til de 40.000 horas, no tiene valor residual y este ao ha estado en funcionamiento 250 horas. Los elementos de transporte se amortizan en funcin de los kilmetros recorridos. Cada elemento tiene una vida til de 200.000 Km. y un valor residual de 1.800 . Este ao han recorrido 1.000 Km. cada uno. Las construcciones se amortizan por el mtodo lineal en 20 aos. El valor residual es nulo. El mobiliario se amortiza segn el mtodo de descuento compuesto a razn de un 15% cada ao. El valor residual asciende a 1.653 y la amortizacin acumulada a principios del ejercicio era de 4.672 . La cuota de amortizacin de los equipos informticos se calcula segn el sistema de suma de dgitos creciente en 6 aos. Los equipos que aparecen en balance tienen un valor residual de 500 y ste es el cuarto ao de pertenencia a la empresa. Las aplicaciones informticas se amortizan por el sistema de dgitos decreciente en 5 aos y tienen un valor residual nulo. De las aplicaciones que aparecen en balance ya se han contabilizado 4 cuotas. Los derechos de traspaso se amortizan por el mtodo lineal estimndose una vida til de 4 aos. SE PIDE: 1. Regularice y calcule el resultado del ejercicio. 2. Elabore el balance de situacin final a 31 de diciembre de X0.

PRCTICA 10.2. CORRECCIONES VALORATIVAS DEL INMOVILIZADO La empresa DIGI, S.A., constituida el 1 de enero de X2, presenta la siguiente informacin sobre el inmovilizado no financiero a 15 de diciembre de X4:

CUENTAS Investigacin Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de informacin Elementos de transporte Amortizacin acumulada de investigacin Amortizacin acumulada de maquinaria Amortizacin acumulada de mobiliario Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada de elementos de transporte

IMPORTE 4.500 70.000 22.000 15.000 30.000 ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

Informacin adicional

Elemento patrimonial Investigacin Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de informacin Elementos de transporte

Fecha de adquisicin 01-01-X2 01-04-X2 01-01-X2 01-01-X2 01-05-X3

Valor residual 0 7.000 0 384 2.000

Vida til Mximo legal 7 aos 10 aos 4 aos

Mtodo de amortizacin Lineal Lineal Suma de dgitos creciente Descuento compuesto (t = 60%)

200.000 Km. Funcional

Los elementos de transporte han recorrido 10.000 kilmetros en el ejercicio X3 y 25.000 kilmetros en el ejercicio X4.

SE PIDE: Calcule los importes de las amortizaciones acumuladas que figuran en la tabla inicial y contabilice las cuotas de amortizacin del ejercicio X4.

PRCTICA 10.3 CORRECCIONES VALORATIVAS DEL INMOVILIZADO La sociedad industrial INMO, SA presenta a 1 de enero de X5, la siguiente informacin relacionada con su inmovilizado:
ACTIVO Desarrollo Terrenos y bienes naturales Construcciones. Solar edificado Construcciones. Edificio Mobiliario Elementos de transporte Construcciones en curso Maquinaria en montaje Amort. Acum. del inmovilizado material Otras cuentas de Activo TOTAL 20.000 50.000 35.000 140.000 23.000 48.000 110.000 13.400 (50.600) 111.200 500.000 TOTAL 500.000 PATRIMONIO NETO Y PASIVO Proveedores de inmovilizado a LP 6.000 Otras cuentas de Patrimonio 494.000 Neto y Pasivo

Durante el ejercicio econmico X5 se realizan las siguientes operaciones en relacin con el inmovilizado: 1. El 2 de enero entra en funcionamiento la maquinaria, pagando 600 adicionales a la empresa suministradora por los trabajos de instalacin. Adems, se suscribe en dicha fecha una pliza de seguros para la maquinaria pagando por la prima anual 540 . 2. El importe que aparece en la cuenta Desarrollo corresponde a un proyecto para el desarrollo de nuevos productos, que fue activado a finales del ejercicio anterior al no existir dudas sobre sus posibilidades de generar beneficios futuros. A principios de este ejercicio, tras la inscripcin en el Registro de la Propiedad Industrial, se obtiene la patente de los mismos. Los gastos de registro pagados en efectivo ascienden a 1.000 . 3. El 30 de junio vende a crdito, con vencimiento dentro de 9 meses, una furgoneta por importe de 15.200 . Los gastos de la operacin, a cargo de la empresa, ascienden a 400 y son pagados en efectivo. Dicho vehculo fue adquirido el 30 de junio de X3 por 16.000 y ha venido amortizndose de igual forma que el resto de elementos de transporte. 4. El 1 de septiembre se produce un incendio en la empresa que destruye la totalidad de la maquinaria, procediendo a darla de baja en inventario. Tras la valoracin de los daos, la compaa aseguradora paga 5.000 en concepto de indemnizacin. 5. A finales del ejercicio, la empresa paga a una empresa constructora 25.000 por la ltima certificacin de obra relacionada con la construccin de la nueva nave industrial que aparece en balance, quedando completamente finalizada en dicha fecha. El valor del terreno sobre el que se asienta dicha edificacin es de 30.000 .

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Informacin adicional (a 31/12/X5): a) Quedan slo 7 meses para hacer efectiva la deuda por inmovilizado que aparece en balance. b) Con respecto a los terrenos de la empresa se sabe que existe una tasacin pericial que les atribuye un valor de 13.000 debido a una recalificacin de los mismos por parte del Ayuntamiento. c) El inmovilizado se amortiza teniendo en cuenta la siguiente informacin: Las construcciones (excepto la del punto 5) y el mobiliario fueron adquiridos en la fecha de constitucin de la empresa (1 de enero de X1). El desglose de la cuenta Amortizacin acumulada del inmovilizado material que aparece en balance es el siguiente: Amortizacin acumulada de construcciones Amortizacin acumulada de mobiliario Amortizacin acumulada de elementos de transporte TOTAL 28.000 13.600 9.000 50.600

Construcciones: mtodo lineal aplicando un 5% anual sobre el valor amortizable y un valor residual nulo. Mobiliario: mtodo de la suma de dgitos decreciente con una vida til de 10 aos y un valor residual de 1.000 . Elementos de transporte: mtodo lineal y una vida til de 8 aos. Fueron adquiridos el 30 de junio de X3. Maquinaria: proporcional a las horas de funcionamiento, con una vida til estimada de 25.000 horas, sabiendo que durante X5 ha funcionado 2.000 horas. Propiedad industrial: mtodo lineal estimndose el perodo de uso de la patente en 7 aos.

SE PIDE: Contabilice las operaciones del ejercicio econmico X5 y presente la situacin final en el balance de 31 de diciembre del X5 del inmovilizado.

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PRCTICA 11.1 ACTIVOS FINANCIEROS La empresa FLASTRON, S.A., decide invertir sus excedentes de tesorera en la adquisicin de 1.000 acciones ordinarias de Sencia, S.A. a 28 accin el 17 de octubre de 20X1. La transaccin se realiza a travs de una entidad bancaria que le cobra unos gastos en concepto de comisiones y corretajes del 1% de la operacin. El 31 de diciembre de 20X1 las acciones cotizan a 33 / accin. El 5 de febrero de 20X2 la sociedad Sencia, S.A. paga un dividendo a cuenta de resultados de 20X1 de 0,6 brutos por accin (retencin a cuenta de impuestos 19%). El 15 de mayo de 20X2 se compran 1.000 acciones ms de Sencia a 25 / accin, con unos gastos en concepto de comisiones y corretajes del 1% de la operacin.

SE PIDE: Registre en el libro diario todas las operaciones que correspondan a esta inversin si es clasificada como cartera de negociacin.

PRCTICA 11.2 ACTIVOS FINANCIEROS La empresa ESTUDIA S.A., que elabora estados financieros anualmente, adquiri al contado el 30 de junio de X7, una cartera de 800 acciones ordinarias de Iberdrola S.A. a 32 por accin a travs de una entidad financiera que cobr unos gastos totales por comisiones y corretajes de 25 . El 31 de diciembre de X7, las acciones cotizaron a 30 por accin. El 24 de enero de X8, Iberdrola pag un primer dividendo a cuenta de resultados del ejercicio X7, de 0,5 brutos por accin (retencin a cuenta de impuestos 19%). El 2 de febrero de X8 ESTUDIA S.A. vendi la mitad de los ttulos a 28 por accin, precio al que cotizaban dicho da. SE PIDE: Contabilice todas las operaciones que correspondan a esta inversin clasificndola como cartera de negociacin.

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PRCTICA 11.3 ACTIVOS FINANCIEROS La empresa LORETO, S.A. compra al contado 1000 obligaciones a la par de la empresa B, el 1 de enero de 2X08, como inversin a largo plazo. Su valor de emisin fue de 2 / obligaciones. Los gastos de transaccin soportados en la compra y pagados al contado son de 6 y su valor de reembolso son 2.2 /obligacin. El inters de las obligaciones es del 3% anual a pagar por anualidades vencidas (retencin fiscal del 19%). El tipo de inters efectivo es del 4.75%. La fecha de amortizacin es el 31.12.2x12. El cuadro de intereses devengados, cupones cobrados y actualizacin de la cartera: Fecha 1/1/08 31/12/08 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 Valor cartera 2006 2041.28 2078.24 2116.96 2157.52 2200 Intereses devengados 95.28 96.96 98.72 100.56 102.48 Cupn 60 60 60 60 60 Incremento de valor 35.28 36.96 38.72 40.56 42.48

SE PIDE: Contabilice todas las operaciones que correspondan.

Nota: supuesto tomado de Gallego y Vara (2008): Manual Prctico de Contabilidad Financiera

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PRCTICA 12 PASIVOS FINANCIEROS La S.A. ALDEBARAN solicita y obtiene de una entidad financiera, un prstamo de 100.000 a dos aos, con las siguientes condiciones: Fecha de abono en cuenta: 1-1-X2 Gastos de formalizacin: 1.500 . Inters nominal: 4 % anual pagadero por aos vencidos. Tipo de inters efectivo: 4,8044 %. Amortizacin: En un solo pago al final de los dos aos.
Fecha Intere. + Gtos. Formalizacin devengados A Intereses a pagar B Gtos formaliza. devengados C Amortizacin Prstamo D Prstamo pendiente de amortizar E
Fn = F(n 1) + A B D

Coste amortizado F

A n = F( n 1) ie 0
1/01/X2

B = E i

C = A B

100.000 4.732 4.768

9.500

98.500 99.232 0

1 31/12/X2 2 31-12-X3
TOTAL

4.000 4.000
8.000

732 768
1.500

100.000 100.000
100.000

Se pide: Realice los asientos contables correspondientes a los dos aos de vida del prstamo.

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PRCTICA 13.1 FUENTES DE FINANCIACIN DETERMINACIN Y DISTRIBUCIN DEL RESULTADO

PROPIAS,

El 01.06.X7 se constituye la sociedad TresColegas, S.A. con un capital social representado por 1.000 acciones ordinarias de 100 euros de valor nominal cada una. Los socios suscriben la totalidad de las acciones y desembolsan el 50% en efectivo. Asimismo, uno de los socios aporta derechos de cobro por valor de 10.000 euros. Los gastos directamente relacionados con la emisin de las acciones ascienden a 1.020 euros. El 01.11.X7 se solicita un dividendo pasivo por importe del 30% del capital social, que los socios abonan en efectivo el da 15.12.X7, segn los plazos marcados en dicha solicitud.
SE PIDE: a) Contabilice las operaciones descritas, en las tres fechas indicadas: 01.06.X7, 01.11.X7, 15.12.X7 b) Obtenga la cifra de Fondos Propios en el momento de constitucin de la empresa y al cierre del ejercicio X7 sabiendo que para dicho ejercicio la cuenta de prdidas y ganancias arroja un saldo deudor de 2.500 euros.

PRCTICA 13.2 FUENTES DE FINANCIACIN DETERMINACIN Y DISTRIBUCIN DEL RESULTADO

PROPIAS,

VETALIA, S.A. tiene un capital social totalmente desembolsado de 1 milln de euros, dividido en acciones de 1.000 euros cada una. El dividendo que se va a pagar a las acciones es del 4% del capital desembolsado. En el ao X7 se ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 300.000 , debiendo satisfacerse un 30% de dicho importe en concepto de Impuesto sobre beneficios. La Reserva Legal se dotar en el importe establecido en la legislacin vigente, y por igual importe se dotar la Reserva Estatutaria, destinando el resto del resultado a Reserva voluntaria.
SE PIDE: a) El asiento a realizar para recoger en libros el impuesto sobre beneficios, que est pendiente de pago. b) El asiento de distribucin del Resultado Contable despus de impuestos.

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PRCTICA 14.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS. La empresa Despiste, SA, constituida el ao X, se dedica a la comercializacin de gnero importado de China. stas son algunas de sus cuentas anuales, que se debern completar segn la informacin que se ofrece a continuacin. Balance de situacin ACTIVO A) Activo no corriente 31.12.X 31.12.X-1 PN y PASIVO A) Patrimonio Neto 31.12.X 31.12.X-1

I. Inmov intangible II. Inmov material III. Inv. inmobiliarias

10.000 150.000 5.000

A-1) FP I. Capital VII. Resultado ejercicio

80.000

B) Pasivo no corriente B) Activo corriente

I. Deudas LP 1.000 25.000 10.000 1.000 12.900

TOTAL PN y PASIVO C) Pasivo corriente

30.000

Act no corriente mantenido para la venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV. Inv fin CP V. Periodificaciones VI. Efectivo
TOTAL ACTIVO

I.

I.Deudas CP II. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones

4.000 35.000

Cuenta de Prdidas y Ganancias A) Operaciones continuadas 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Aprovisionamientos 3. Gastos de personal 4. Otros gastos de la explotacin 5. Amortizacin del inmovilizado 6. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado A-1 Rtdo explotacin Ao X Ao X-1

180.000 (30.000) (15.000) (20.000) (15.000) (6.700)

7. Gastos financieros 8. Variacin de valor razonable en instr. financieros A-2 Rtdo financiero A-3 Rtdo antes de impuestos Impuesto sobre beneficio A-4 Rtdo procedente de actividades continuadas B) Operaciones interrumpidas A-5 Resultado del ejercicio

(375) 75

(27.900) 65.100
65.100

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SE PIDE: 1. Complete las zonas sombreadas, sabiendo que las periodificaciones corresponden a unos ingresos cobrados por anticipado de 900 u.m. por alquiler de un local y al pago anticipado de 100 u.m. correspondientes a servicios de consultora que se recibirn a lo largo del primer semestre del ao X+1. 2. Identifique en qu cuenta anual (si en el balance de situacin o en la cuenta de prdidas y ganancias), dentro de qu apartado y con qu signo esta empresa ha considerado los siguientes elementos patrimoniales: Elementos Gastos excepcionales por incendio CC.AA Apartado signo

Amortizacin acumulada del inmovilizado material Amortizacin del inmovilizado material Ventas Devoluciones de compras La cantidad que nos adeuda HP por el impuesto de sociedades Aplicaciones informticas Un local para alquilar Una furgoneta Deterioro de valor de las mercaderas Prdidas por deterioro de valor de las mercaderas Patentes Variacin de mercaderas Consumo de luz y agua Intereses del prstamo Socios por desembolsos no exigidos Socios por desembolsos exigidos Sueldos y salarios Anticipos al personal Remuneraciones pendientes de pago Seguridad social a cargo de la empresa Organismos de la Seguridad Social Acreedores Rappels sobre ventas Proveedores Clientes

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PRCTICA 14.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Identifique en qu cuenta anual, dentro de qu apartado y con qu signo esta empresa tendra que considerar los siguientes elementos si tuvieran lugar en el futuro
Elementos Acciones propias Remanente Emprstitos emitidos Dividendo a cuenta Plusvala por venta del local Dividendos devengados CC.AA Apartado signo

PRCTICA 14.3 LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Complete la tabla siguiente:

Otras CCAA son oblig? que esta empresa elabora Apartados Tienen conexin con B/S y/o PyG?

Muchos puntos

S, pues comenta y explica sus componentes (notas) S, pues explica los cambios en el PN del B/S entre el ao x y x-1, teniendo algunos de ellos reflejo en PyG

S ( a no ser Flujos de efectivo de las que actividades de:

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PRACTICA REPASO 1

Una empresa presenta a 1 de enero del ao X7 la siguiente informacin:

CUENTAS Capital Social Mobiliario Reserva legal Construcciones Construcciones en curso Terrenos y bienes naturales Mercaderas Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Material Proveedores Clientes Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Acreedores prestaciones de servicios Tesorera Deudas a L/P con entidades de crdito SALDO 160.000 17.000 10.000 22.000 84.500 50.000 10.000 10.300 7.000 15.000 40.000

3.000 10.300 58.500

Durante el ejercicio econmico se realizaron las siguientes operaciones: 1. La empresa compra a crdito mercaderas por 12.000 con un descuento por pronto pago del 10% y unos gastos de transporte a cargo de la empresa, pagados por el proveedor, de 200 . Toda la operacin est sujeta a un IVA del 16% no incluido en los importes anteriores. 2. Un cliente acepta el 29 de febrero tres efectos a dos meses por un importe de 1.000 cada uno. La empresa enva dos efectos al banco BBSA para ser descontados, por lo que el banco le abona el correspondiente importe lquido una vez deducidos 50 en concepto de intereses y 10 por comisiones. 3. Las ventas de mercaderas del ejercicio, al contado, ascendieron a 50.000 , incurriendo en unos gastos de transporte a cargo de la empresa de 700 pagados en efectivo. Toda la operacin est sujeta a un IVA del 16% no incluido en los importes anteriores. 4. A principios de noviembre cobra 900 del alquiler de un local propiedad de la empresa correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de este ejercicio y enero del ejercicio prximo. Toda la operacin est sujeta a un IVA del 16% no incluido en el importe anterior. 5. El 1 de septiembre se produce la venta a crdito a seis meses de la totalidad del mobiliario por 10.000 . 6. El 1 de octubre se produce la venta al contado de la mitad de las 1.000 acciones que componen la cartera de negociacin por un importe de 38 por accin. La transaccin se realiza a travs de una entidad bancaria que le cobr unos gastos en concepto de comisiones y corretajes del 1% de la operacin. Dichas acciones cotizaban al cierre del ejercicio a 43 / accin. 7. A finales del ejercicio, la empresa paga a una empresa constructora 50.000 por la ltima certificacin de obra relacionada con la construccin de la nueva nave industrial que aparece en balance, quedando completamente finalizada en dicha

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fecha. El valor del terreno sobre el que se asienta dicha edificacin es de 40.000. 8. Se produjo una devolucin de clientes por importe de 1.856 , sujeta a un IVA del 16% incluido en el importe anterior. 9. A finales de noviembre se contrataron tres empleados cuyas nminas se corresponden con el siguiente detalle: Remuneraciones brutas Seguridad social a cargo de la empresa Seguridad social a cargo del trabajador Retencin IRPF Quedan pendientes de pago a los trabajadores 4.000 1.000 800 700 500

10. El 31 de diciembre de X7 se efecta el pago de los intereses anuales del prstamo bancario a tres aos obtenido por la empresa el 31 de diciembre de X6. El capital prestado fue de 60.000 con unos gastos de estudio y comisiones de 1.500 a cargo de la empresa. La amortizacin del prstamo se realizar en un solo pago al final de los tres aos, siendo el inters nominal del 5% anual, mientras que el tipo de inters efectivo es del 5,93%. INFORMACION ADICIONAL: 1. En cuanto a la depreciacin sufrida por el inmovilizado de la empresa se dispone de la siguiente informacin: El mobiliario se amortiza por el mtodo de la suma de dgitos decreciente con una vida til de 10 aos y un valor residual de 500 . Se adquiri en enero de 20X4. Las construcciones se amortizan por el mtodo de descuento compuesto, siendo el tanto a aplicar el 10%, y el valor residual de 2.000 . A estos efectos se sabe que fueron adquiridas a principios de X6.

2. Las existencias en el almacn segn el inventario final de ejercicio ascienden a 12.000 , siendo su valor neto realizable de 10.500 .
SE PIDE:

Contabilice las operaciones de gestin. Liquide el IVA. Regularice y liquide el ejercicio econmico. Sabiendo que el tipo impositivo del impuesto sobre sociedades es el 30% para esta empresa, contabilice el resultado despus de impuestos. 5. Presente el Balance de Situacin Final, agrupado por masas patrimoniales. 6. Suponiendo que la empresa pretende mantener una poltica de distribucin del resultado que consiste en una retribucin anual al accionista del 5% de su capital, incrementar la reserva legal cumpliendo los requisitos legales, y destinar el resto del resultado distribuible a reservas voluntarias, realice el asiento que correspondera a la aplicacin del resultado.

1. 2. 3. 4.

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PRACTICA REPASO 2 (Examen junio 2008) 1. (0,4 puntos) Respecto a la confeccin de los estados financieros, indique verdadero (V) o falso (F): ( ) El estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto explican la evolucin de dos de las cifras que aparecen en el balance de situacin, esto es la tesorera y el neto patrimonial, respectivamente. ( ) El estado de cambios en el patrimonio neto informa sobre las diferencias entre el resultado del ejercicio y los cobros y pagos. ( ) El impuesto sobre beneficios aparece recogido en el estado de cambios en el patrimonio neto. ( ) Existen modelos normales y abreviados de todos los estados financieros salvo del balance de situacin, que slo tiene modelo normal. 2. (0,8 puntos) Explique al menos tres diferencias entre las siguientes carteras de activos financieros: cartera de negociacin (CN) y cartera de mantenidas hasta el vencimiento (CMV). Pueden referirse, al objetivo de la cartera, valoracin inicial, valoracin posterior, deterioro (si procede), contabilizacin de los gastos de la venta, etc... 3. (0,5 puntos ) Indique cul/es de los siguientes conceptos forman parte del patrimonio neto en un balance de situacin y, en su caso, con qu signo ( + / - ):

Si/No
Prima de emisin de acciones Remanente Socios por desembolsos no exigidos Resultados negativos de ejercicios anteriores Acciones propias

Signo

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4. (0,8 puntos ) La empresa DELTA utiliza el sistema individualizado para el tratamiento contable de las correcciones valorativas de las cuentas a cobrar. El 1-3-2007 vence un efecto comercial que est en cartera con un valor nominal de 5.000 que resulta impagado. El 1-5-2007 considera que existen dudas razonables sobre el cobro. El 1-102007 consigue cobrar 1.000 y considera el resto definitivamente incobrable. Contabilice las operaciones correspondientes al 1-3-2007, 1-5-2007 y 1-10-2007.

5. (0,6 puntos ) Defina el precio de adquisicin del inmovilizado no financiero, indicando sus componentes.

6. (0,6 puntos) La sociedad annima MEKA cuyo capital asciende a 140.000 euros, ha obtenido en el ejercicio un beneficio despus de impuestos de 4.000 euros. El saldo de la reserva legal al comienzo del ao ascenda a 10.000 euros, el de la reserva estatutaria a 5000 euros y las reservas voluntarias importaban 15.000 euros. Se destina a reserva legal el mnimo establecido legalmente, se decide pagar un dividendo de 2.800 euros y los estatutos exigen que un 1% del resultado se destine a reserva estatutaria. El resto se destina a reserva voluntaria. Efecte las anotaciones contables correspondientes. 7. (0,8 puntos ) Una sociedad ha solicitado y obtenido un prstamo de 90.000 de una entidad bancaria con las siguientes condiciones:

Fecha 1/1/X1 31/12/X1 31/12/X2

Fecha de concesin: 01-01-X1. Gastos de concesin: 2% del nominal. Inters nominal anual: 6% pagadero el 31-12 de cada ao. Amortizacin total del prstamo: 31-12-X2. Inters efectivo: 7,1078 %. Intereses a tipo de inters efectivo 6.269 6.331 Intereses a tipo de inters nominal 5.400 5.400

Se pide: Contabilice los asientos correspondientes a la vida del prstamo.

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8. CASO PRCTICO (5,5 puntos) La empresa XXX S.A., constituida en fecha 01-01-2004, presenta a 30-11-2007 el siguiente balance de saldos en u.m.:
CUENTAS (100) Capital social (112) Reserva legal (210) Terrenos y bienes naturales (2110) Construcciones. solar edificado (2111) Construcciones. edificio (218) Elementos de transporte (540) Inversiones financieras a CP en instrumentos de patrimonio (cartera de negociacin) (281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (300) Clientes (300) Mercaderas (400) Proveedores (4311) Efectos comerciales descontados (4315) Efectos comerciales impagados (4700) H.P. deudor por IVA (472) H.P. IVA soportado (477) H.P. IVA repercutido (5208) Deudas por efectos descontados (57) Tesorera (600) Compras de mercaderas (626) Servicios bancarios y similares (628) Suministros (640) Sueldos y salarios (642) Seguridad social a cargo de la empresa (665) Intereses por descuento de efectos (700) Ventas de mercaderas (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (759) Ingresos por servicios diversos TOTAL SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES 230.000 47.090

100.000 70.000 100.000 70.000 31.400 49.469 15.520 55.000 32.081 40.000 30.220 2.500 70.000 100.000 40.000 195.000 475.000 260 32.100 80.000 25.000 3.000 900.000 5.000 1.400.000 1.360 1.400.000

OPERACIONES DEL EJERCICIO 2007 PENDIENTES DE CONTABILIZAR (considere la contabilizacin del IVA slo en aquellas operaciones donde expresamente se indique): 1) Todos los efectos comerciales que figuran en el balance de saldos han sido atendidos a su vencimiento, excepto un efecto descontado de nominal 4.000 u.m. que ha sido devuelto, y que ha ocasionando unos gastos por devolucin de 60 u.m. 2) Adquisicin de mercaderas al contado por 200.000 u.m., aplicando el proveedor un descuento por pronto pago en factura de 2.500 u.m. (IVA 16% no incluido). Los gastos de transporte de la compra a cargo de la empresa, que ascienden a 5.916 u.m (IVA 16% incluido), estn pendientes de pago. 3) Venta a crdito de mercaderas por valor de 43.000 u.m. (IVA 16% no incluido) con un descuento comercial en factura de 3.000 u.m.. La operacin se formaliza en una letra de cambio aceptada por el cliente.

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4) Obtencin de un descuento por defectos de calidad de las mercaderas compradas de 3.200 u.m.(IVA 16% no incluido), que disminuye la deuda con los proveedores. 5) Compra a principios de diciembre de maquinaria por 12.000 con un descuento promocional de 800 u.m. El pago se aplaza 12 meses. Se pagan 400 u.m. de gastos de transporte a cargo de la empresa y 1.000 u.m. por gastos de instalacin. El montaje finalizar a principios de enero de 2008. La mquina se amortizar por el mtodo funcional, se estima una vida til de 20.000 horas y una utilizacin media de 4.000 horas/ao.

6) Venta a mediados de diciembre de la totalidad de las acciones que figuran en balance (1.000 acciones), por un valor de cotizacin de 33 u.m./accin y con unos gastos en la operacin a cargo de la empresa del 1%. 7) Contratacin y pago de un seguro contra incendios por importe de 2.000 u.m. (cubre el periodo de 01-01-2008 hasta 31-12-2008). 8) El importe bruto de las nminas asciende a 9.000 u.m., con unas retenciones por IRPF. de 1.500 u.m. y de 450 u.m. por seguridad social. La seguridad social a cargo de la empresa es de 2.500 u.m. Todas las cantidades permanecen pendientes de pago. 9) Venta a 31 de diciembre de los elementos de transporte por 27.000 u.m. La operacin es a crdito con vencimento dentro de 13 meses. 10) Liquidacin del IVA del ltimo trimestre, compensando el saldo a favor de la empresa procedente de la liquidacin del anterior trimestre que aparece en el balance de saldos. INFORMACIN COMPLEMENTARIA: a) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 62.000 u.m. b) Debido a una recalificacin de los terrenos, una tasacin pericial estima su importe recuperable a 31 de diciembre en 50.000 u.m.

d) Los elementos de inmovilizado, adquiridos en la fecha de constitucin de la sociedad, se amortizan de la siguiente forma:

Construcciones: mtodo lineal, vida til de 30 aos y valor residual de 10.000 u.m. Elementos de transporte: mtodo del descuento compuesto, siendo el porcentaje del 25% y el valor residual de 2.000 u.m.
SE PIDE: A) Contabilice todas las operaciones pendientes. B) Regularice y determine el resultado contable. C) Presente el Balance de Situacin final (agrupado por masas patrimoniales) a 31-12-2007.

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PRACTICA REPASO 3 (Examen junio 2009)

Nota: En las preguntas consistentes en sealar Verdadero (V) o Falso (F), una respuesta incorrecta anula una correcta sin que la puntuacin final de dicha pregunta pueda ser negativa. Las respuestas en blanco no restan puntos.

1.- (1 punto) Alfa SA obtiene un prstamo de 200.000 el 31.12.2008 a 2 aos. Los gastos de formalizacin ascienden a 3.000 y el inters nominal es del 4% pagadero por aos vencidos (tie: 4,80502%). La devolucin del capital se realizar en un nico pago al final de los 2 aos.
Fechas Intereses devengados Intereses a pagar

31.12.09 31.12.10

9.465,90 9.534,10

8.000 8.000

Se pide: Contabilice todas las operaciones que se derivan de la informacin anterior.

2.- ( 1 punto) La empresa X, S.A. dispone a 1 de octubre de 20X1 de un efecto comercial con las siguientes caractersticas:

Nominal Efecto del cliente A 350.000

Fecha de vencimiento 15-11-X1

Situacin Descontado

Llegado el momento del vencimiento del efecto comercial de A, el Banco Y, con quien se haba descontado dicho efecto lo presenta al cobro y el cliente no atiende el pago del mismo. El banco devuelve automticamente el efecto a la empresa X, S.A., quien hace efectivo el importe correspondiente y unos gastos de devolucin de 350. El da 1 de diciembre del X1 la empresa se pone en contacto con el cliente A y decide girarle un nuevo efecto con vencimiento a seis meses, cargando a ste los gastos de devolucin correspondientes.
Se pide: Contabilice todas las operaciones que se derivan de la informacin anterior.

3.- (1 punto) Se constituye la sociedad Nivel, S.A., el 25 .01.X6, con un capital de 64.000 representado por 2.000 acciones ordinarias de 32 de valor nominal cada una. Se suscriben la totalidad de las acciones y se desembolsan el mnimo establecido por las normas mercantiles para este tipo de sociedades, es decir, el 25%. Los gastos de la operacin han ascendido a 600.

El 30.05.X6 se solicita el primer dividendo pasivo por un importe del 20% del capital social que es desembolsado por los accionistas el 30.06.X6.
Se pide: Contabilice todas las operaciones que se derivan de la informacin anterior.

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4.- (1 punto) La empresa AILASA adquiri al contado el 12 de septiembre de X8, una cartera de 500 acciones ordinarias de INVEST S.A. a 30 por accin, a travs de una entidad financiera que cobr unos gastos totales por comisiones y corretajes de 20 .

El 31 de diciembre de X8, las acciones cotizaron a 25 por accin. El 26 de febrero de X9, INVEST pag un primer dividendo a cuenta de resultados del ejercicio X8, de 0,6 brutos por accin (retencin a cuenta de impuestos 19%). El 5 de marzo de X9 AILASA vendi 100 ttulos a 24 por accin, precio al que cotizaban dicho da.
Se pide: Contabilice todas las operaciones que correspondan a esta inversin clasificndola como cartera de negociacin.

5.- (0,5 puntos) Indique si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes afirmaciones, sobre las cuentas anuales: ___ Todas las empresas que lo deseen podrn cumplimentar los modelos abreviados de los estados financieros. ___ La cuenta de prdidas y ganancias informa sobre los cobros y pagos del ejercicio. ___ El balance de situacin ofrece la cifra de patrimonio neto cuyos movimientos se detallan en el estado de flujos de efectivo. ___ La memoria comenta, ampla y explica los componentes del resto de estados financieros. ___ El estado de flujos de efectivo es obligatorio para todas las empresas a no ser que puedan confeccionar modelos abreviados de balance de situacin, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria.

6.- (0,5 puntos) Respecto a los activos financieros, seale si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes afirmaciones:

___ La valoracin inicial de los activos financieros clasificados en la cartera mantenida hasta el vencimiento se realiza a coste amortizado. ___ La valoracin inicial de los activos financieros clasificados en la cartera de negociacin se realiza a valor razonable. ____ La valoracin posterior de los activos financieros clasificados en la cartera de negociacin se puede realizar tanto a valor razonable como a coste amortizado. ____ La valoracin posterior de los activos financieros clasificados en la cartera mantenida hasta el vencimiento se puede realizar tanto a valor razonable como a coste amortizado. ____ La valoracin posterior de los activos financieros clasificados en la cartera disponible para la venta se realiza a coste amortizado.

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7.- (5 puntos) Una empresa comercial presenta a 31 de diciembre de 2008, los siguientes saldos en sus cuentas:
CDIGO 100 112 1141 216 217 206 2816 300 400 430 490 472 477 557 57 600 700 708 609 606 759 621 640 642 628 CUENTAS Capital Social Reserva legal Reservas estatutaria Mobiliario Equipos para procesos de informacin Aplicaciones informticas Amortizacin. Acumulada de mobiliario Mercaderas Proveedores Clientes Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Hacienda Pblica IVA Soportado Hacienda Pblica IVA Repercutido Dividendo activo a cuenta Tesorera Compra de mercaderas Ventas de mercaderas Devolucin de ventas Rappels por compras Descuentos sobre compras por pronto pago Ingresos por servicios diversos Arrendamientos y cnones Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Suministros SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR 50.000 3.000 3.000

5.000 5.000 2.000 3.000 30.000 9.000 40.000 2.000 5.000 10.000 1.000 34.000 150.000 296.000 3.000 4.000 1.000 8.000 40.000 53.000 13.000 8.000

Se pide: 1) Contabilice las siguientes operaciones pendientes de registro en el Libro Diario:

a) El 31 de diciembre compra al contado unos bonos de Telefnica a tres aos por 5.000 con la idea de mantener dicha inversin hasta vencimiento. Los gastos de la operacin ascienden a 100. b) El 31 de diciembre vende por 900, a cobrar en tres meses, el mobiliario que tena. Dicho mobiliario fue adquirido el 1.1.2005, estimndosele una vida til de 5 aos. Se amortiza por el mtodo lineal. c) El 31 de diciembre compra al contado mobiliario nuevo por 6.000, con unos gastos de transporte de 100 y de montaje de 50. Como la operacin

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se realiza al contado, se obtiene un descuento de 250. Se le estima una vida til de seis aos y se amortizar por el mtodo lineal. d) Se realiza la liquidacin trimestral del IVA, que queda pendiente de pago. e) Est pendiente de pago la nmina de diciembre segn el siguiente detalle: Remuneraciones brutas Seguridad social a cargo de la empresa Seguridad social a cargo del trabajador Retencin IRPF 4.000 1.000 800 700

f) Faltan por amortizar los equipos informticos y las aplicaciones informticas. Ambos fueron adquiridos a mitad de este ejercicio. A los equipos informticos se les aplica el mtodo de dgitos decreciente para una vida til de 4 aos y a las aplicaciones informticas el mtodo de tasa constante (o descuento compuesto) del 40%. g) Falta contabilizar el deterioro de posibles insolvencias de crdito. La empresa, que sigue el mtodo de estimacin global, estima el riesgo de insolvencia en un 10% de las cuentas de clientes pendientes de cobro. h) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 27.000 .
2) Determine el resultado antes de impuestos. 3) Determine el resultado despus de impuestos, realizando los asientos oportunos, sabiendo que ste es el 30% y que queda pendiente de pago. 4) Presente el Balance de Situacin Final. 5) Contabilice la distribucin del resultado del ejercicio 2008, segn los siguientes acuerdos adoptados en la Junta General de Accionistas celebrada el 5 de mayo de 2009: - A reserva legal el 10% del resultado. - A reserva estatutaria el 10% del resultado. - A dividendos (retribucin a los accionistas) el 10% del resultado, adems de lo ya repartido a cuenta durante el ejercicio 2008. - El resto a reservas voluntarias.

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