CAPITULO III

PROPUESTA DE UN CUADERNO DE CTEDRA PARA LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS, DE LA CARRERA CONTADURA PBLICA, EN LA UNIVERSIDAD DE ORIENTE.

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INTRODUCCIN

La presente propuesta consiste en un Cuaderno de Ctedra como gua terica prctica para el desarrollo de la asignatura Contabilidad de Cooperativas, de la carrera Contadura Pblica, en la Universidad de Oriente. Esta constituida por Objetivos y Polticas sobre su manejo, programa de estudio y desarrollo del programa de la asignatura, estructurado de la siguiente forma: Unidad I, Generalidades del Sistema Cooperativo, Unidad II, Marco legal y tcnico aplicable a las Asociaciones Cooperativas, Unidad III, Cooperativas de Produccin, Unidad IV, Cooperativas de Servicio.

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1.

OBJETIVOS Y POLTICAS SOBRE EL MANEJO DEL CUADERNO DE CATEDRA

OBJETIVOS. Presentar una herramienta bibliogrfica que sirva para la adquisicin de conocimientos referentes a los temas: Generalidades del sistema cooperativo, Marco legal y tcnico aplicable a las Asociaciones cooperativas, Cooperativas de produccin y cooperativas de servicio. Desarrollar cada tema considerando los aspectos tericos legales. III y IV del programa de estudio. POLTICAS. El docente que imparte la asignatura debe divulgar la existencia del , incorporndolo en la bibliografa de la misma. El lector deber consultar el ndice de la propuesta para verificar la existencia del contenido que desea estudiar. El Cuaderno de Ctedra podr ser actualizado en caso de surgir una nueva normativa tcnica o una reforma a la Legislacin aplicable. 2. 2.1PROGRAMA DE ESTUDIO DEFINICIN Proyecto de accin que describe en orden secuencial y coherente los objetivos educativos, contenidos de enseanza, actividades a realizar y formas de evaluacin, en funcin del tiempo y otros factores. - Presentar ejemplos prcticos de las diferentes cooperativas desarrollados en las unidades

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2.2 a)

ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE ESTUDIO Identificacin Este aspecto comprende las generalidades de la asignatura, como nmero de orden del pensum, cdigo de la asignatura, pre-requisito necesario para cursarla, nmero de horas por ciclo, unidades valorativas, etc.

b)

Descripcin de la asignatura Se refiere a la presentacin de las diferentes partes que componen la asignatura, se explica brevemente los propsitos generales que se pretende con la materia, as como la interrelacin de cada parte de los componentes en curso.

c)

Objetivo General Se debe sintetizar lo esencial o fundamental de la asignatura, por lo que su construccin debe estar expresada en forma genrica.

d)

Unidades de estudio Llamadas tambin unidades de aprendizaje, y es un rea del contenido de la asignacin; estas reas se integran por contenidos, que a la vez representan objetivos de aprendizaje para los estudiantes.

e)

Objetivo por unidad Es el propsito que se pretende alcanzar por cada unidad de estudio.

f)

Estrategias metodolgicas En esta parte se presentan la forma en que se desarrollar la asignatura, es decir se describe qu harn los docentes y qu ejecutarn los estudiantes

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g)

Evaluacin Se define en forma detallada, clara y precisa, cmo se evaluar el conocimiento de los alumnos sobre el contenido, por lo que es necesario puntualizar los mecanismos, procedimientos e instrumento de evaluacin.

h)

Recursos Es el conjunto de elementos materiales que se requieren para el desarrollo de los contenidos de la asignatura y que conllevan el logro del objetivo propuesto.

i)

Bibliografa Est formada por las fuentes de consulta bibliogrfica que el docente selecciona con el propsito de abordar con mayor eficiencia los contenidos de la asignatura.

2.3

DESCRIPCIN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS

I. GENERALIDADES -Asignatura: -Nmero de Orden: -Cdigo: -Pre-requisito: -Nmero de horas por ciclo: -Horas Tericas Semanales: -Horas Prcticas semanales: -Duracin de la Hora clase: -Duracin del Ciclo: -Unidades Valorativas: -Nmero de Ciclo: Contabilidad de Cooperativas 38 038 Organizacin y prctica Contable (032) 80 2 2 50 minutos 20 semanas 4 X

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II. DESCRIPCIN DE LA ASIGNATURA Comprende el estudio de los orgenes del cooperativismo, clasificacin y constitucin de las cooperativas, aspectos legales aplicables, Polticas Contables, determinacin y distribucin de excedentes, principales cuentas aplicables a los sectores de las cooperativas y la forma de contabilizar ejemplos prcticos con relacin a los registros contables. III. OBJETIVO GENERAL Proporcionar a los alumnos los conocimientos tericos y prcticos relacionados con la Contabilidad de Cooperativas, describiendo la forma de constitucin de una asociacin cooperativa, la normativa aplicable y la forma de contabilizar sus operaciones. IV. UNIDADES DE ESTUDIO UNIDAD I GENERALIDADES DEL SISTEMA COOPERATIVO 1- Objetivos - Conocer los Antecedentes histricos de las Asociaciones Cooperativas - Definir la importancia y caractersticas de las cooperativas - Establecer diferencias entre Cooperativas, sociedades mercantiles y otras Asociaciones - Describir la Constitucin, Direccin, Administracin y vigilancia. 2- Contenido Programtico Antecedentes histricos Conceptos Bsicos Caractersticas Diferencias entre Cooperativas, Sociedades mercantiles y Otras Asociaciones Constitucin 25

Direccin, Administracin y Vigilancia Obligaciones Generales Exenciones y Beneficios Clasificacin de las Cooperativas Principales estados financieros que se elaboran en las Asociaciones Cooperativas Disolucin y Liquidacin

3- Estrategias metodolgicas Clases expositivas Discusiones grupales

5- Recursos UNIDAD II MARCO LEGAL Y TCNICO APLICABLE A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS 1- Objetivos Identificar la legislacin y normas tcnicas aplicables a las asociaciones cooperativas Detallar los artculos de las diferentes leyes que regulan las obligaciones de las Asociaciones Cooperativas as como las normas tcnicas aplicables. 2- Contenido programtico Leyes Tributarias Leyes Mercantiles Otras leyes y Normas Aplicables Pizarra acrlica, plumones, borrador. Lminas Proyector

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3- Estrategias metodolgicas Discusiones grupales Trabajo en equipo

4- Recursos Pizarra acrlica, plumones, borrador. Diferentes Leyes Lminas Proyector Internet

UNIDAD III COOPERATIVAS DE PRODUCCIN 1- Objetivos Identificar los diferentes tipos de cooperativas de Produccin Determinar los libros principales y auxiliares as como las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas de produccin Mostrar la contabilizacin de algunos ejemplos prcticos aplicables a las cooperativas de produccin Establecer la determinacin y distribucin de excedentes

2- Contenido programtico Conceptos Tipos de cooperativas de produccin Base terica y polticas contables Libros principales y auxiliares Principales cuentas aplicables a las cooperativas de produccin Ejemplos prcticos Determinacin y Distribucin de Excedentes 27

3- Estrategias metodolgicas Clases magistrales Desarrollo de ejemplos prcticos por parte del docente y alumnos Trabajo en equipo Discusiones grupales

4- Recursos Pizarra acrlica, plumones, borrador. Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento Lminas Proyector

UNIDAD IV COOPERATIVAS DE SERVICIO 1- Objetivos Identificar los diferentes tipos de cooperativas de servicio Determinar los libros principales y auxiliares as como las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas de servicio Mostrar la contabilizacin de algunos ejemplos prcticos aplicables a las cooperativas de servicios Establecer la determinacin y distribucin de excedentes

2- Contenido programtico Conceptos Tipos de cooperativas de servicio Base terica y polticas contables Libros principales y auxiliares Principales cuentas aplicables a las cooperativas de servicio 28

Ejemplos prcticos Determinacin y Distribucin de Excedentes

3- Estrategias metodolgicas Clases magistrales Desarrollo de ejemplos prcticos por parte del docente y alumnos Trabajo en equipo Discusiones grupales

4- Recursos Pizarra acrlica, plumones, borrador. Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento Lminas Proyector

IV. EVALUACIN Laboratorios grupales e individuales Exmenes parciales Tareas ex - aula Asistencia y bonos de participacin

V- BIBLIOGRAFA 1. Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento Decreto Legislativo No. 339 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 2. Cdigo de Comercio Decreto Legislativo No. 671 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 29

3.

Ley de Sociedades de Seguros Decreto Legislativo No. 844 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

4.

Cdigo Tributario Decreto Legislativo No. 230 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

5. Ley de Integracin Monetaria Decreto Legislativo No. 201 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 6. Ley Orgnica del Sistema de Ahorro para Pensiones Decreto Legislativo No. 927 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 7. Decreto que obliga a Contratar personas con Limitaciones fsicas Decreto Legislativo No. 247 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 8. Ley de Formacin Profesional Decreto Legislativo No. 554 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 9. Disposiciones del Cdigo de Salud, que se refiere a seguridad e higiene del trabajo Decreto legislativo No. 955 del 28 de abril de 1988 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 10. Ley General Tributaria Municipal Decreto Legislativo No. 86 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 30

11. Decreto 945. Establcense a favor de las Municipalidades de la Repblica, Impuestos y Tasas que pagaran los Comerciantes Sociales o Individuales dedicados y autorizados para la Explotacin de la Industria del Transporte. Autor: Junta Revolucionara de Gobierno 12. Cdigo de Trabajo Decreto Legislativo No. 15 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 13. Ley de Intermediarios financieros no Bancarios Decreto Legislativo No. 849 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 14. Ley especial de Asociaciones Agropecuarias Decreto Legislativo No 221 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 15. Ley y Reglamento del Seguro Social. Decreto Legislativo No 1263 Autor: Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador 16. Recopilacin de Decretos Publicados en el Diario Oficial durante 2000, Relacionados con la Contadura Pblica. Instituto Salvadoreo de contadores Pblicos. 17. Normas Internacionales de Contabilidad Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 18. Contabilidad de Entidades de Economa Solidaria. Segunda Edicin Hernn Cardozo Cuenca. ECOE Ediciones. 2004. 31

18- Tesis: La Administracin de Asociaciones Cooperativas para la Produccin Agrcola en El Salvador. Realizada por Lus Alfredo Salazar, 1981. (Universidad Centro Americana Jos Simen Caas) 19- Tesis: La Administracin en las Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional en los Departamentos de la Unin y Morazn 1979, 1986. Preparada por: IVONNE ELIZABETH GUERRERO, GERBERTH LEMUS RIVERA Y CARLOS MURICIO RIVAS, 1988 (Universidad Centro Americana Jos Simen Caas) 20. Material Seminario Aplicacin de normas Internacionales de Contabilidad y de informacin Financiera en el Sector de Asociaciones Cooperativas Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos Septiembre de 2003 20- Diferencias entre sociedades cooperativas, asociaciones cooperativas y sociedades annimas Universidad Politcnica de El Salvador, facultad de ciencias econmicas Contabilidad de cooperativas, Lic. Vctor Arana

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3. DESARROLLO DEL PROGRAMA

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Facultad de Ciencias Econmicas

Catedrtico: Asignatura : Contabilidad de Cooperativas Cdigo : Horario 032

Carrera: Contadura Pblica Unidad de aprendizaje No. 1 Generalidades del Sistema Cooperativo Ciclo: Aula:

DESCRIPCION: Conoceremos el origen del cooperativismo, analizaremos las tcnicas, normas, principios y leyes que rigen la formacin de cooperativas, sus diferentes clases y el proceso de liquidacin y/o disolucin. OBJETIVOS: Que los estudiantes conozcan el origen y cmo se constituyen las cooperativas, caractersticas, el proceso de constitucin, su estructura y funcionamiento as como el proceso de liquidacin de una asociacin cooperativa.

Contenido Temtico
1- Antecedentes histricos. 2- Conceptos Bsicos 3- Caractersticas 4- Diferencias entre Cooperativas, Sociedades mercantiles y otras Asociaciones

Metodologa
Clase expositiva Clase expositiva Clase expositiva Discusin grupal

Recursos
Material impreso Material impreso Material impreso Material impreso

Procedimiento de evaluacin de contenidos

Tiempo estimado
Fecha xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx N Minutos xx xx xx xx

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5- Constitucin 6- Direccin, Administracin y Vigilancia 7- Obligaciones Generales 8- Exenciones y Beneficios 9- Clasificacin de las Cooperativas 10- Principales Estados Financieros que se elaboran en las Asociaciones Cooperativas 11- Disolucin y liquidacin

Clase expositiva Clase expositiva y Discusin grupal Discusin grupal Discusin grupal Clase expositiva Clase expositiva Clase expositiva y Discusin grupal

Material impreso Ley General de Asociaciones Cooperativas Ley General de Asociaciones Cooperativas Ley General de Asociaciones Cooperativas Ley General de Asociaciones Cooperativas Material impreso Ley General de Asociaciones Cooperativas

xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx

xx xx xx xx xx xx xx

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UNIDAD I GENERALIDADES DEL SISTEMA COOPERATIVO

OBJETIVOS - Conocer los Antecedentes histricos de las Asociaciones Cooperativas - Definir importancia y caractersticas de las cooperativas - Establecer diferencias entre Cooperativas, sociedades mercantiles y otras Asociaciones - Describir la Constitucin, Direccin, Administracin y vigilancia.

11.1

ANTECEDENTES HISTRICOS ORGENES DEL COOPERATIVISMO MODERNO El origen del cooperativismo moderno esta marcado a inicios del siglo XVIII, es decir hace

ms de 200 aos. Para que podamos entender este acontecimiento debemos referirnos a los cambios profundos y estructurales que se dieron en la sociedad europea de esa poca, lo que conocemos como LA REVOLUCIN INDUSTRIAL. Es as como en 1764 se invent la primera mquina de vapor. Este invento y otros ms provocaron enormes cambios en la sociedad. La nueva tecnologa y las nuevas demandas y necesidades que surgieron por la comunicacin y la implementacin de la industria, obligaron a mejorar cada da ms los medios de produccin para poder competir. Es entonces cuando nace el capitalismo. Pero hablemos en qu momento surgi el cooperativismo. Las cooperativas surgieron en Europa a fines del siglo XVIII y principios del XIX, como una reaccin popular de defensa frente a las situaciones de injusticia y abusos derivados de las condiciones imperantes de la poca.

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1.2

ORIGEN DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES DURANTE LA REVOLUCIN INDUSTRIAL En esta poca, surgieron los grandes pensadores de la cooperacin moderna con el fin de

atenuar, en parte, los abusos que se cometan a nombre de la revolucin industrial en contra de la clase obrera. La revolucin industrial provoc una historia muy obscura en la naciente clase obrera: Los barrios obreros al rededor de las fabricas viviendo en los stanos de stas, con salarios de hambre, como respuesta de los capitalistas a la enorme oferta de fuerza de trabajo en la que tenan jornadas de 14 a 16 horas diarias y condiciones de trabajo inhumanas, empleando a mujeres y nios hasta en trabajos pesados. El abaratamiento de la mano de obra caus despidos masivos, y esta situacin de desempleo, explotacin y miseria cruda, llev a los obreros otras formas de defensa. El pueblo empez a pensar en remedios y alternativas; empezaron a soar con un orden ms justo en las relaciones socio econmicas. Crearon sus propias fuerzas y colaboraron en el camino para dar respuestas aceleradas. En esta rebelin popular en contra de un sistema econmico surgieron varios movimientos o corrientes. Entre otros, surgi el movimiento cooperativo, en donde el pueblo en calidad de consumidor, empez a luchar por bienes de consumo ms justos y de mejor calidad y en materia socio econmica, que procura defender a las personas en su doble carcter de consumidores y productores mediante la asociacin de estas personas en forma de empresas propias, destinadas a satisfacer sus necesidades comunes. Es indudable que el cooperativismo naci como respuesta de gente explotada cruelmente; obreros y campesinos, artesanos empobrecidos, empezaron a creer en la SOLIDARIDAD Y UNIDAD de los explotados y en la AYUDA MUTUA. En base a esto nacieron varias experiencias nuevas.

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En Inglaterra tenemos la cooperativa ms antigua que naci en 1812 en Glasgow (Escocia) y an existe. Sin embargo, la experiencia ms conocida y con mayor proyeccin internacional es y ha sido la cooperativa de consumo llamada SOCIEDAD DE LOS JUSTOS PIONEROS DE ROCHDALE, integrada por 28 personas que fueron en la historia cooperativa pioneros. Ellos fueron los que elaboraron los principios cooperativos que a la fecha estn vigentes. Pero preguntamos Cmo y cuando naci esta cooperativa? En 1843 en Inglaterra se conoci un auge de la industria de los tejidos. Los capitalistas hicieron grandes ganancias y los obreros vivan y trabajaban en la miseria. En ese ao, los obreros se fueron a la huelga para exigir aumentos salariales, pero perdieron los huelguistas, los cuales fueron destituidos de su trabajo, quedando sin empleo. Fue as como 28 obreros tejedores desempleados y viviendo en extrema pobreza comenzaron a reunirse y a discutir qu podran hacer para poder subsistir. Tuvieron la idea de comenzar a ahorrar por lo menos un penique diario, lo que en ese momento lgicamente fue un sacrificio enorme para las 28 familias. Fue as como el 21 de diciembre de 1844 abrieron las puertas de su tienda cooperativa, con 28.00 libras esterlinas, en la que su primer inventario fue el siguiente: 22 libras de mantequilla, 50 de azcar, 6 sacos de harina de trigo, 1 saco de avena y dos docenas de candelas. La primera cooperativa de consumo haba nacido, pero lo ms importante es que se bas en UNIN, SOLIDARIDAD, CONFIANZA, AYUDA MUTUA y SEGURIDAD EN ELLOS MISMOS. Fueron estos 28 pioneros los que formularon por vez primera los VALORES Y PRINCIPIOS COOPERATIVOS. La importancia decisiva de Rochdale no estuvo en la apertura de otra tienda insignificante, sino en la aplicacin por primera vez, de principios modernos que con el tiempo se convirtieran en los cimientos del magnifico desarrollo del cooperativismo, y que hoy se conocen en la historia de las cooperativas como Los principios de Rochdale. Posteriormente, se elaboraron los Estatutos de la Asociacin, dndole vida en esta forma a los ideales de Robert Owen y William King, padres del cooperativismo ingles. 38

Pero no slo en Inglaterra surgieron cooperativas en esa poca. En Dinamarca en el mismo ao un grupo de campesinos tomaron la iniciativa de formar Escuelas Populares de Secundaria, con el fin de facilitar futuros proyectos. El movimiento cooperativo en Dinamarca surgi de la accin concientizadora de las escuelas populares con el objetivo primordial de la competencia extranjera. En Alemania en 1848 Friedrich Raiffensen empuj la formacin de La Unin Panadera, una panadera cooperativa mediante la cual se logr bajar el precio del pan. Mas tarde promovi las Cajas Populares de Ahorro y Crdito como un remedio a la pobreza de los trabajadores rurales y artesanos Industriales, naciendo de esta manera la primer cooperativa de ahorro y crdito En Italia en 1865 fue Luigi Luzatti el que promovi las Cooperativas de Ahorro y Crdito, estableci la Responsabilidad Limitada (R. L.), con el fin de proteger a los asociados de escasos recursos. En 1893 establecieron que los Certificados de Aportacin fueran en pequeas cantidades. Los primeros diez principios de las cooperativas fueron: Capital aportado por los socios recibir un inters fijo y limitado. Se ofrecer peso y medida exacta. Productos vendidos a precio de mercado, sin ofrecer ni pedir crdito. Poder de gobierno basado en el principio de un hombre un voto. Igualdad de derechos para ambos sexos. Excedentes repartidos en proporcin al patrimonio de cada socio. Administracin en manos electos peridicamente. Un porcentaje de sobrantes dedicados a fines educativos. Registro y auditoria de cuentas. Se presentar estados de situacin. Reuniones regulares y frecuentes para discutir negocios y recibir sugerencias. Esta primera y sencilla formulacin se hizo a partir de los fracasos cooperativos previos (Owen, King y Oconor); recordemos que en Rochdale ya haban tenido una tienda cooperativa en 1844, que fracas dos aos despus.

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Estos principios son la base del desarrollo cooperativo mundial por que son principios que en la prctica demostraron que funcionaban. Lo importante, lo verdaderamente importante de los valores y principios cooperativos es que CONDUCEN Y ORIENTAN LA ACCIN COOPERATIVA, de la empresa y los socios, permite identificarse y principalmente le dan sentido a las actuaciones organizativas e individuales. 11 1.3 EL COOPERATIVISMO EN AMRICA LATINA Mucho antes que furamos conquistados por los espaoles, nuestras culturas indgenas haban desarrollado diferentes formas de cooperacin y reciprocidad en el trabajo productivo, en la distribucin de los bienes producidos y distribucin de la tierra. Luego de la conquista de los espaoles y con la influencia de los pases europeos en Amrica Latina, es que tenemos la creacin bajo el modelo Rochdaliano de varias cooperativas; siendo Puerto Rico el pas en que naci la primera cooperativa en 1873 llamada Sociedad Cooperativa de Socorro mutuo Los Amigos del bien pblico. El cooperativismo lleg a Amrica Latina a travs de los inmigrantes europeos quienes estaban familiarizados con la experiencia cooperativa en Europa. En la primera etapa no hubo ninguna ayuda de los gobiernos nacionales, no haba ninguna legislacin que reconociera a las cooperativas legalmente. Fue en Puerto Rico que en 1920 se promulg la primera ley cooperativa, luego siguieron en Amrica Central Guatemala, donde se promulg la ley cooperativa en el ao de 1949, y en nuestro pas en 1969. En Centro Amrica, el cooperativismo ha impactado porque gracias a l se ha incrementado la produccin y democratizacin del trabajo, se ha mejorado la distribucin del ingreso, se ha fomentado el ahorro y participacin activa y constructiva de la poblacin en el desarrollo social y econmico de dichos pases.
11

Folleto informativo sobre cooperativas. Preparado por Mara Teresa Perla, Asesor cooperativo. Enero 2000. Pg.10-23

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Actualmente el cooperativismo nacional est luchando por conquistar preponderadamente un lugar importante dentro de nuestra economa, pero si el movimiento cooperativo somos nosotros, el reto y la lucha es de nosotros, as es que todos debemos trabajar para que ese lugar sea conquistado por todos y para todos. 1.4 BREVE RESEA DEL COOPERATIVISMO EN EL SALVADOR El origen y desarrollo del cooperativismo en El Salvador, est ntimamente vinculado con fenmenos econmicos, sociales e ideolgicos, que determinan su esparcimiento. El desarrollo del cooperativismo se enmarca dentro de la estructura socio- econmica- poltica. La historia del cooperativismo en El Salvador inicia desde 1896, ao en que se establece la ctedra de Cooperativismo, incluyndola como materia obligatoria en la Facultad de Jurisprudencia y Ciencias Sociales de la Universidad Nacional. 1.4.1 PERIODO DE 1886 A 1929 Este perodo coincide con el estado liberal clsico o no intervensionista. Este se caracteriza por la falta total de una poltica estatal definida hacia el cooperativismo. En este perodo hay una total falta de apoyo por parte del sector pblico a este tipo de organizaciones, como se demuestra por el nmero de cooperativas que se forman durante ese perodo. El Estado nicamente se limita a la promulgacin de algunas normas legales que regulan la creacin y funcionamiento de las cooperativas. Es hasta 1904 que aparecen por primera vez en el Cdigo de Comercio en el captulo IV regulaciones para las cooperativas; titulado CAPITULO IV DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS y las define como SOCIEDADES MERCANTILES. Es as que en 1914 se organiza la primera cooperativa de zapateros en La Cuesta del Palo Verde, San Salvador; en 1917 se constituye la SOCIEDAD COOPERATIVA DE OBREROS DE EL SALVADOR FEDERADOS, con fines de ayuda mutua, ahorro, moralidad, educacin y beneficencia, en ambos casos, no se conoce mayores datos, slo se sabe que existieron. 41

1.4.2

PERIODO DE 1930 a 1949 El Estado a partir de la dcada de los 30 abandona su neutralidad econmica y social,

obligado por eso, ste define y dicta medidas dirigidas a estos campos. Estas medidas de hecho salen del marco legal de la constitucin poltica de 1886. En esta nueva manera de ver es que el Estado favorece en alguna medida, el desarrollo de las cooperativas, en especial aquellas formadas por pequeos y medianos productores agrcolas, surgiendo as, en este perodo, varias cooperativas. En 1935 surge la Cooperativa de Paneleros de Cojutepeque y Valle de Jiboa, la cual fracas; entre 1938 y 1939 se funda la Cooperativa Algodonera de R. L. En octubre de 1940 se fund la primera Caja de Crdito Cooperativa de Izalco, integrada por 40 accionistas. El antecedente ms remoto que tenemos de las cooperativas de ahorro y crdito se remonta a la creacin de las cajas de crdito rural, que siguiendo el modelo de Raiffensen, fueron creadas en 1940. El 21 de diciembre de 1942 se emiti el Decreto Legislativo No. 113, por medio del cual se decret la Ley de Crdito Rural, dando lugar al nacimiento de la Federacin de Cajas de Crdito el 10 de febrero de 1943. 1.4.3. PERIODO DE 1950 a 1969 El principio cooperativo fue elevado a principio constitucional, al ser incorporado en el rgimen econmico de la constitucin poltica que entr en vigor el 14 de septiembre de 1950. El Estado institucionaliza la intervencin, convirtindose este en promotor del desarrollo econmico y social.

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A partir de 1950, el Estado promueve las clsicas cooperativas de ahorro y crdito que actualmente conocemos. Estas reciben un fuerte impulso a partir de 1964 por medio del programa CUNA-AID, del gobierno de los Estados Unidos, en coordinacin con el gobierno de El Salvador. En 1953 el Ministerio de Trabajo y Previsin Social, organiz la seccin de Fomento Cooperativo de Ahorro y Crdito, con el fin de promover cooperativas dentro de los obreros y artesanos. En 1957 el Ministerio de agricultura y ganadera, cre la seccin de Fomento Cooperativo Agropecuario y fue suprimida en 1964. En 1961 el Instituto de Colonizacin Rural ICR, adopta la poltica de agrupar en cooperativas a los adjudicatarios de tierra en donde fuese posible. Entre los aos 1958 y 1965 se constituye la cooperativa Lechera de Oriente de R. L., la cooperativa de Ganaderos de R. L., la cooperativa Lechera de Santa Ana y Cooperativa de Ganaderos de Sonsonate. En 1965 la Administracin de Bienestar Campesino, hoy Banco de Fomento Agropecuario, se hizo cargo de la seccin de Fomento Cooperativo del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Uno de los hechos ms relevantes en este perodo es la aprobacin, por la Asamblea Legislativa, segn decreto legislativo No. 559 del 25 de noviembre de 1969, de la LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS y la LEY DE CREACIN DEL INSTITUTO SALVADOREO DE FOMENTO COOPERATIVO, crendose el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) como el organismo rector del cooperativismo en El Salvador. Este perodo tiene muchas cosas relevantes, es cuando surgen muchas instituciones que apoyan al cooperativismo, entre otras se encuentra FUNPROCOOP, que antes de este perodo funcionaba como un apndice del secretariado nter diocesano, la misma FEDECACES e Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, que nace en la seccin de cooperativas del Ministerio de Trabajo, en el ao de 1969. 43

1.4.4

PERIODO DE 1970 A NUESTROS DAS Con la aprobacin de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, de El Salvador, y la

creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, se propicia un auge en el fomento y creacin de Asociaciones Cooperativas en el pas. En junio de 1970, se aprob el REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS y el 8 de mayo de 1972 el REGLAMENTO INTERNO DEL INSTITUTO SALVADOREO DE FOMENTO COOPERATIVO. El perodo de 1979 a 1986 se caracteriz por el surgimiento de las cooperativas del sector reformado en El Salvador, las cuales nacieron durante un perodo de crisis a nivel mundial, que incidi en una forma sustancial en la dbil economa salvadorea por ser esta muy dependiente del sector agrario. La cada de los precios internacionales en los productos agropecuarios de exportacin, as como el conflicto interno por el que en ese momento comenz a pasar el pas origin no solo un debilitamiento a las cooperativas tradicionales creadas antes de 1979, sino que tambin inestabiliz el normal desarrollo del movimiento cooperativo del sector reformado. En 1979 el pas dio un giro en cuanto a su estado poltico, al tratar de incorporar fuerzas representativas a un nuevo rgimen de gobierno, con la finalidad de opacar los problemas polticos y sociales que se haban venido gestando. Como resultado surgi un nuevo grupo poltico dominante que comenz a impulsar una serie de programas sociales encaminados a disminuir las grandes diferencias sociales existentes en el pas. Esta poltica cont con el apoyo del gobierno de los Estados Unidos, tanto econmico como moral, y fue as como se procedi a la expropiacin de tierras a travs del decreto de la Reforma Agraria y a la creacin de cooperativas del Sector Reformado.

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En este perodo el Estado impulsa varias reformas, siendo la de ms impacto en el movimiento cooperativo la Reforma Agraria. En 1980 se emite el Decreto Legislativo 153, formulndose la Ley Bsica de la Reforma Agraria. Se promulga el Decreto Legislativo 221 donde se dicta la Ley Especial de Asociaciones Agropecuarias, que en su Artculo 1 se crea el Departamento de Asociaciones Agropecuarias del Ministerio de Agricultura y Ganadera, y se hace sujetos de adjudicacin de las tierras expropiadas a las cooperativas agropecuarias, las que son integradas por los mismos trabajadores asalariados de la hacienda expropiada. Por su parte el Ministerio de Agricultura y Ganadera emite el Decreto Ejecutivo No. 24 en 1980, denominado Decreto de Creacin de la comisin nacional de transformacin agraria que sera el encargado de definir el proceso de transformacin de acuerdo a las lneas definidas por el Gobierno Central. En la seccin tercera se refiere a la adjudicacin a las Asociaciones Cooperativas, en el Art. 57 faculta al ISTA para su consideracin a las asociaciones Cooperativas Agrcolas ya constituidas de acuerdo a la Ley de Asociaciones Cooperativas, o que se constituyan conforme a la misma, cuyo tratamiento legal ser de acuerdo a la ley en mencin. El ISTA, antes Instituto de Colonizacin Rural, inici sus actividades en junio de 1976, asignndole como principales funciones: la adquisicin de tierras; la administracin temporal de las propiedades, durante un perodo mximo de tres aos; la adjudicacin de dichas propiedades, y la promocin, organizacin y capacitacin del campesino, para que este se incorporara como elemento positivo dentro del proceso de transformacin agraria adoptada en esa poca por el Gobierno de la Repblica. Dentro del actual proceso de Reforma Agraria iniciado el 6 de marzo de 1980, y bajo el amparo de la Ley Bsica de la Reforma Agraria, Decreto No. 153, surgen nuevamente y en primer grado de importancia, las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, siendo mencionadas como beneficiarias en la asignacin de tierras.

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En el Art. 23 de la Ley Bsica de la Reforma Agraria, se determina que el desarrollo de la poltica agraria nacional, estar a cargo del Ministerio de Agricultura y Ganadera, siendo el ejecutor del programa de reforma agraria el Instituto Salvadoreo de Transformacin Agraria, de acuerdo a lo establecido en su Ley de Creacin, siempre que no contrare lo estipulado en la nueva ley. Para consolidar el proceso al Instituto, se le modific su antiguo sistema de trabajo, as como su estructura organizativa interna, asignndole como funciones primordiales: la asistencia tcnica para el desarrollo comunal agrario y la asistencia tcnica en aspectos productivos, incluyendo la primera, capacitacin empresarial y capacitacin cultural y para la alfabetizacin. Las cooperativas del sector reformado fueron controladas por la Financiera Nacional de Tierras Agrarias (FINATA), y el Instituto Salvadoreo de Transformacin Agraria (ISTA), siendo estas instituciones las encargadas de la organizacin, direccin y capacitacin de sus integrantes, en cambio, las cooperativas del sector tradicional continuaron siendo reguladas por el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). Las cooperativas de produccin agropecuarias aparecen como tales hasta la dcada de los 60. Las cooperativas que se organizan antes de ese perodo son ms con sentido empresarial y de lucro, que con el sentido de solidaridad y ayuda mutua que tienen las cooperativas. Es a partir de 1980, como resultado de la Reforma Agraria emprendida por el Estado, que las cooperativas agropecuarias pasan a ocupar el primer lugar, llegando a alcanzar en 1984 el 67% del universo cooperativo. Del total de las cooperativas agropecuarias existentes, se organizan como cooperativas de produccin agropecuaria 485 cooperativas. Las cooperativas de produccin manufacturera, carecieron de apoyo por parte del Estado, su crecimiento ha sido raqutico y su tamao es pequeo. Est integrado por sectores marginados, con bajos niveles educativos y tecnolgicos, enfrentan problemas de comercializacin por el tipo de producto que elaboran.

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El origen del sector tradicional estuvo marcado por la necesidad de dar solucin a problemas que se presentaban en comn para la comercializacin de productos y abastecimiento de insumos y se puede pensar que s haba cumplimiento de los principios cooperativos a nivel de empresa; mientras que en el sector reformado su origen fue diferente ya que su nacimiento no fue con carcter voluntario, sino impuesto a raz de un decreto legislativo, impidindose el cumplimiento de los principios cooperativos de Libre Adhesin y Neutralidad Poltica. Actualmente, las Asociaciones Cooperativas de produccin agropecuaria, pesqueras y dems similares que desarrollen actividades tcnicamente consideradas como agropecuarias (sean estas del sector Reformado o no Reformado), son reguladas por el Departamento de Asociaciones Agropecuarias del Ministerio de Agricultura y Ganadera; todas las dems Asociaciones Cooperativas dedicadas a cualquier otro tipo de actividades, de acuerdo a la Ley General de Asociaciones Cooperativas, son reguladas por el Instituto de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). 22.1. CONCEPTOS BSICOS COOPERACIN

Cabe preguntarnos qu es la cooperacin, cmo podemos definirla. No ser, en ltima instancia, la unin de esfuerzos y voluntades con el fin de alcanzar un objetivo comn deseado por todos. En fin, podemos decir que la cooperacin es el trabajo mancomunado y solidario, el esfuerzo mutuo que realiza un grupo de personas, una comunidad, todo un pas, a fin de resolver sus diversos problemas y satisfacer sus necesidades y aspiraciones. La cooperacin es un hecho natural, y por tanto universal y eterno, en que la sociedad exige la existencia de fines comunes a los individuos asociados, y por consiguiente, la comunidad de esfuerzos para realizar tales fines. Esforzarse de comn acuerdo, o por comn consenso, o por instinto, para lograr un efecto nico perseguido por todos los que actan es cooperar.12
12

Folleto informativo sobre cooperativas. Preparado por Mara Teresa Perla, Asesor cooperativo. Enero 2000. Pg.1

47

2.1.1. ELEMENTOS DE LA COOPERACIN Si aceptamos la idea anterior, la cooperacin tendra los siguientes elementos: a) El hombre, acta con sus semejantes a travs del esfuerzo comn; b) La organizacin, que permite canalizar el esfuerzo comn en beneficio de todos; c) El trabajo, es decir, ese esfuerzo comn aportado por todos; d) El objetivo, es decir, la finalidad que se persigue, es la misma que tiene que obedecer a los intereses y necesidades de quienes cooperan.13 2.1.2. CARACTERSTICAS DE LA COOPERACIN La cooperacin es un proceso, con las siguientes caractersticas: a) Engloba a productores y consumidores que necesitan resolver sus problemas y satisfacer sus necesidades. b) Pone en la misma condicin de igualdad a los hombres, quienes por el esfuerzo comn, pueden producir y distribuirse bienes con el consenso de todos. c) Permite la mejor distribucin de la riqueza, sin dejar al margen a ninguno de los que participan. d) Hace posible que el esfuerzo individual y aislado adquiera gran fuerza a travs de la unin permitiendo la solucin de problemas que el hombre solo y aislado no podra resolver.14 2.2. COOPERATIVISMO El cooperativismo es una herramienta que permite a las comunidades y grupos humanos participar para lograr el bien comn. La participacin se da por el trabajo diario y continuo, con la colaboracin y la solidaridad.

13

Folleto informativo sobre cooperativas. Preparado por Mara Teresa Perla, Asesor cooperativo. Enero 2000. Pg.1 14 Folleto informativo sobre cooperativas. Preparado por Mara Teresa Perla, Asesor cooperativo. Enero 2000. Pg.2

48

Cul es el objetivo final del cooperativismo? El cooperativismo busca desarrollar al HOMBRE, con el valor de la cooperacin, de la igualdad, de la justicia, del respeto y del trabajo conjunto. 2.3 LA COOPERATIVA

2.3.1. GENERALIDADES Las asociaciones cooperativas surgen como una respuesta a las necesidades de promover el desarrollo comunitario, ya que stas son asociaciones abiertas y democrticas que proceden de una visin econmica de tipo comunitaria, en donde el poder lo tienen los seres humanos y no el capital, su principio fundamental es la ayuda mutua y todos los asociados tienen los mismos derechos al igual que las mismas responsabilidades. En forma general, podemos decir que una cooperativa es una asociacin libre y voluntaria de personas, que bajo una base democrtica y observando los principios cooperativos, unen sus esfuerzos y voluntades dentro de una empresa comn, con el objeto de alcanzar beneficios tambin comunes. La institucin cooperativa, tiene una doble naturaleza: ASOCIATIVA-EMPRESARIAL. Es decir, que tiene un elemento social y otro econmico que estn ntimamente vinculados, siendo que lo econmico deba estar al servicio de lo social.15 2.3.2. CONCEPTO Es una asociacin de personas organizada voluntariamente para servirse as mismo o a la comunidad. Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democrticamente.
15

Separata Contabilidad de Cooperativas

49

Es

una asociacin de personas con un mismo vnculo comn, que en forma libre,

voluntaria, democrtica y moral, buscan su liberacin econmica mediante una empresa comn, la cual rendir utilidades, no segn el capital aportado, sino, segn su participacin en el uso de los servicios y en la formacin de excedentes. 16 Una cooperativa es una asociacin constituida por personas socialmente dbiles, que se esfuerzan por lograr ciertos objetivos sociales dentro del marco de una empresa abierta a todos, y basada sobre la ayuda mutua y la responsabilidad social, como parte de un nuevo ideal de sociedad.17 2.3.3 LA COOPERATIVA COMO ASOCIACIN La cooperativa desde el punto de vista asociativo es una asociacin de personas de carcter igualitario y que esta inspirada en una gestin finalizada por el servicio. La cooperativa como asociacin tiene las siguientes caractersticas: a) El principio, objeto y fin de la cooperativa es la PERSONA y no los capitales o las cosas; es decir, que el hombre como ser igualitario libre y solidario con su semejante, es el objeto y fin de la cooperativa. b) La cooperativa se basa en la conviccin y no en la coaccin econmica, poltica o social. Es decir, las personas se integran a las cooperativas libre y voluntariamente. c) La cooperativa no acepta prctica discriminatoria; dentro de ellas es posible adoptar cualquier credo poltico, religioso y oficial. La cooperativa es neutra en cuanto a sus miembros, PERO NO PUEDE SER NEUTRAL ANTE LOS PROBLEMAS Y LA REALIDAD DE LA SOCIEDAD. En fin, la cooperativa debe expresar la unidad dentro de la diversidad. d) Est integrada por personas de inters y necesidades comunes y funciona bajo el principio de la igualdad de derechos y obligaciones de sus miembros. e) Es una institucin educativa y de servicio.
16 17

Separata, Contabilidad de Cooperativas Preuss, Walter Dr. El cooperativismo en Israel y en el mundo. Cuarta edicin, Israel 1981, Pg. 19

50

2.3.4. LA COOPERATIVA COMO EMPRESA En su aspecto econmico, la cooperativa es una verdadera empresa de produccin de bienes y servicios y como tal, tiene que ser tanto o ms eficiente que la EMPRESA PRIVADA o LA EMPRESA PUBLICA, con la diferencia de que los BENEFICIOS de la empresa cooperativa se distribuyen entre sus asociados (sus dueos) que la han organizado; ESTOS BENEFICIOS NO IRN A PARAR A OTRAS MANOS.18 2.4. OBJETIVOS DE LAS COOPERATIVAS Proporcionar a sus socios mercaderas y servicios a precios razonables. Prescindir de los intermediarios comerciales, cuyos beneficios incrementan innecesariamente los precios. Evitar la explotacin de los miembros ms dbiles de la sociedad Proteger los derechos del individuo como productor o consumidor. Fomentar la comprensin mutua y la educacin entre los socios y a la larga en toda la poblacin.19 2.5. VALORES DE LAS COOPERATIVAS Las cooperativas se basan en los VALORES DE: AYUDA MUTUA, RESPONSABILIDAD, DEMOCRACIA, IGUALDAD, EQUIDAD Y SOLIDARIDAD. Siguiendo la tradicin de sus fundadores, sus miembros creen en los valores ticos de Honestidad, Transparencia, responsabilidad Social y Preocupacin por los dems.20

Folleto informativo sobre cooperativas. Preparado por Mara Teresa Perla, Asesor cooperativo. Enero 2000. Pg.3 y 4
19 20

18

Separata Contabilidad de Cooperativas Folleto informativo INSAFOCOOP

51

2.6

PRINCIPIOS DE LAS COOPERATIVAS Los principios cooperativos son lineamientos por medio de los cuales las cooperativas ponen en

prctica sus valores. Estos principios son: LIBRE ADHESIN Y RETIRO VOLUNTARIO El individuo debe poseer libertad de asociarse cuando lo desee contrayendo as responsabilidad para con la cooperativa. La afiliacin no puede ser objeto de restriccin sino nicamente por causas naturales o propias de sta, y no por discriminacin racial, social, poltica o religiosa. Adems, el retiro de un asociado es voluntario, por tanto no podr ser obligado a permanecer dentro de la asociacin. ORGANIZACIN Y CONTROL DEMOCRTICO Todos los asociados tienen los mismos derechos y obligaciones para con la cooperativa, cada uno tiene derecho a un voto, no importando las aportaciones en dinero que tengan, para elegir a sus representantes en la directiva. INTERS LIMITADO AL CAPITAL Los miembros contribuyen de manera equitativa y controlan de manera democrtica el capital de la cooperativa. Usualmente reciben una compensacin limitada, la cual, segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, no ser mayor a la tasa de inters que paga el sistema bancario por ahorros corrientes. DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES ENTRE LOS ASOCIADOS, EN PROPORCIN A LAS OPERACIONES QUE ESTOS REALICEN CON LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS O SU PARTICIPACIN EN EL TRABAJO COMN. Este principio establece que los excedentes obtenidos de las operaciones econmicas de la cooperativa pertenecen a sus miembros y deben ser distribuidos de tal manera que se evite que un asociado se mantenga a expensas de los otros.

52

FOMENTO DE LA EDUCACIN COOPERATIVA. Consiste en que las cooperativas debern formar un fondo especial para la educacin de sus miembros, empleados, dirigentes y pblico en general.

FOMENTO DE LA INTEGRACIN COOPERATIVA Este principio establece que con el objeto de mejorar los intereses de sus miembros y sus comunidades, deben colaborar por todos los medios con otras cooperativas en el mbito local, nacional e internacional.

3-

IMPORTANCIA Con el transcurso del tiempo se ha reconocido el importante papel de las cooperativas para

lograr el desarrollo social y econmico de los pueblos. En esta perspectiva se han conducido una serie de reuniones tcnicas y se han promovido iniciativas concretas para destacar el vasto potencial de las cooperativas y otras organizaciones de apoyo solidario para el mejoramiento de las sociedades y, alcanzar as, la justicia social en las diversas partes del mundo. El cooperativismo se considera como un movimiento con gran potencial para la produccin de alimentos, el alivio de la pobreza, el empleo y la participacin igualitaria de la mujer en el desarrollo, porque contribuye a eliminar ciertas situaciones de discriminacin existentes en otro tipo de organizaciones y facilita su integracin en la organizacin econmica de las poblaciones en vas de desarrollo. Adems, la doctrina cooperativa sustentada en los principios de solidaridad e igualdad, constituye la plataforma de opciones orientadas a salvaguardar los principios de autonoma, democracia participativa y justicia social de los que se halla tan necesitada la sociedad actual latinoamericana.

53

4-

CARACTERSTICAS Estn formadas por grupos de personas que se unen para hacer algo que individualmente no le sera fcil. Tienen por objeto prestar algn servicio necesario o muy conveniente para quienes las componen. Se basan en una actitud de colaboracin personal, considerndose los socios agrupados para la solucin de sus problemas. Con respecto a sus asociados, actan basados en el deseo de servir y no por el afn de lucro.21

5-

DIFERENCIAS ENTRE COOPERATIVAS, SOCIEDADES MERCANTILES Y OTRAS ASOCIACIONES. 5.1. CONCEPTOS

ASOCIACIN COOPERATIVA: Es una asociacin de personas con un mismo vnculo comn, que en forma libre, voluntaria, democrtica y moral, buscan su liberacin econmica mediante una empresa comn, la cual rendir utilidades, no segn el capital aportado, sino, segn su participacin en el uso de los servicios y en la formacin de excedentes. SOCIEDAD: Es el ente jurdico resultante de un contrato solemne celebrado entre dos o ms personas que estipulan poner en comn bienes o industria con la finalidad de repartir entre s los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse. ASOCIACIN: es un contrato de organizacin entre personas que ponen bienes y fuerzas en comn para alcanzar un fin no econmico de carcter desinteresado. Segn la ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro son asociaciones todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.
21

Propuesta de un plan estratgico para lograr la integracin efectiva de las cooperativas agrcolas del sector reformado de la zona oriental. Alejandrina Alicia Ramrez y Fernando Vsquez. Mayo 2001.

54

5.2.

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIN COOPERATIVA Y SOCIEDAD MERCANTIL. COOPERATIVA. SOCIEDAD es una 1- La sociedad mercantil, es la unin de capitales y su propsito es el lucro, para repartir dividendos entre los accionistas.

1-

La

cooperativa, es

asociacin de personas cuyo propsito proporcionar servicios para satisfacer las necesidades de los asociados. 2Exige la vinculacin del

2- No reconoce quines son sus clientes; rene a personas que tienen dinero, como a inversionistas. La inversin genera grandes utilidades.

asociado con la institucin, rene a personas que tienen un inters comn, un problema que resolver, una necesidad que satisfacer. 3Se rige por el principio

3- La gobiernan los mayores accionistas; una accin igual un voto. 4- Tienen mas derechos los que poseen mayor cantidad de acciones; vale el capital 5- Las ganancias obtenidas aumentan los dividendos de los accionistas, porque toda ganancia aumenta el valor de las acciones y el monto de los dividendos

democrtico que establece: un asociado, igual un voto. 4Los asociados tienen iguales derechos, humana. 5La utilidad monetaria de la cooperativa, se reintegra a los asociados que contribuyen a formarla. retribuye inters limitado. Al capital se le un vale la persona

55

6- La competencia permitida, tiene como base la buena calidad de los productos y el buen servicio. 7- El capital necesario para que funcione la empresa cooperativa es proporcionado por aportaciones de los asociados, representados por certificados.

6- La competencia se hace a base de ofertas y garantas, que paga la misma clientela, con el precio ms alto. 7- El capital necesario para que funcione la sociedad, es obtenido por medio de la venta de acciones. Los poseedores de acciones son conocidos como accionistas.

8- Es manejada principalmente por los dueos o asociados. 9- Sus operaciones son a menor costo para los asociados.22

8- Es dirigida por ejecutivos, no dueos.

9- Sus operaciones dependen de la competencia. Pueden ser tan amplias como lo permitan las operaciones lucrativas.

10- El inters de los certificados de aportacin est limitado por la ley 11- La concentracin es federativa y favorece a todas las unidades que la constituyen 12- El hombre es el primero en la escala de valores.
23 22

10- Los dividendos de sus acciones fluctan con las ganancias. 11- La concentracin de personas

favorece a las grandes en perjuicio de las pequeas. 12- El dinero es primero en la escala de valores.23
Manual de Cooperativas. Carlos Felipe Zepeda y Luis Mario Quintanilla.

Folleto sobre el Cooperativismo en El Salvador.

56

5.3.

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIN COOPERATIVA Y OTRAS ASOCIACIONES

COOPERATIVAS 1. Realiza actividades lucrativas para los socios. 2. Las de aportaciones retiro, renuncia son o

ASOCIACIONES 1. Realizan actividades no lucrativas para los miembros o socios. 2. Las aportaciones no son reintegradas en caso de retiro, renuncia o disolucin.

reintegradas al socio en caso disolucin. 3. Los excedentes se

3. Los excedentes no se distribuyen, se capitalizan. 4. Se rigen por la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro.

distribuyen entre los socios. 4. Se rigen por la Ley General de Cooperativas. Asociaciones

57

5.4.

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIN COOPERATIVA Y SOCIEDAD COOPERATIVA

ASOCIACIN COOPERATIVA 1- Existen requisitos legales tales como: las personas naturales tienen que ser mayores de 16 aos, excepto las que integran las cooperativas juveniles, y las personas jurdicas que las integran no deben perseguir lucro. 2- Se rigen por la ley especial Ley General Cooperativas. 3- Se constituyen mediante asamblea general de asociados fundadores con la autorizacin del INSAFOCOOP, levantndose acta constitutiva, con un mnimo de quince asociados.24 4- Se inscriben en el INSAFOCOOP y en el Departamento de Asociaciones Agropecuarias del Ministerio de Agricultura y Ganadera. de Asociaciones

SOCIEDAD COOPERATIVA 1- No existe conforme a disposiciones legales o requisitos especiales, un socio puede ser cualquier persona natural o jurdica.

2- Se rige por el Cdigo de Comercio

3- Es constituida por medio de escritura pblica, con un mnimo de diez socios.

4- Se inscriben en el Registro de Comercio.

24

Separata Generalidades sobre cooperativas

58

6. 6.1

CONSTITUCIN ASOCIACIONES COOPERATIVAS BAJO EL RGIMEN DEL DEPARTAMENTO DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS DEL MAG.

6.1.1. PROCESO DE ORGANIZACIN REQUISITOS BSICOS Que sus asociados tengan como mnimo 16 aos de edad Que la cooperativa se constituya por los menos con quince personas Que el Documento nico de Identidad de los interesados establezca que son ganaderos, jornaleros, agricultores o pescadores, segn sea el caso. Que los interesados no pertenezcan a otra cooperativa de la misma naturaleza. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR El grupo gestor interesado a constituirse deber presentar solicitud al Departamento de Asociaciones Agropecuarias para promoverse como Asociacin Cooperativa. El delegado del Departamento, asistir a una reunin de promocin de la Asociacin Cooperativa, para verificar que cumplan los requisitos. El grupo gestor interesado deber presentar solicitud al Departamento, que los organice como Asociacin Cooperativa. El delegado del Departamento, deber asistir a una reunin de organizacin. El presidente provisional del grupo interesado deber presentar la notificacin de Asamblea de Constitucin al Departamento, especificando da, hora lugar y agenda a tratar. El delegado del Departamento, asistir a la Asamblea de Constitucin, para su verificacin. Posteriormente a la Asamblea de Constitucin, debern presentar original y copia del acta de constitucin, conteniendo solicitud de inscripcin y membresa, con las generales de los asociados. 59

De existir observaciones en la revisin de dicha documentacin, se le prevendr para su respectiva correccin, caso contrario se da por admitida la documentacin respectiva para su aprobacin. No se publica en el Diario Oficial. DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES AGROPECUARIAS

6.1.2.

Art. 2 Las agrupaciones de campesinos organizados en los inmuebles expropiados y en los dems que en el futuro se adquieran de conformidad a la ley Bsica de reforma Agraria, obtendrn su personera jurdica como asociaciones mediante la presentacin del acta de constitucin levantada en cada inmueble ocupado, en la intervencin de los Delegados del ISTA y del MAG. Art. 3 El Departamento de Asociaciones Agropecuarias del MAG abrir un Libro de Registros, en el cual inscribir el acta de constitucin a que se refiere el Art. anterior, por medio de Decreto Ejecutivo, en ramo de Agricultura y Ganadera. Art. 5 Para el Registro y otorgamiento de la Personera Jurdica a otros grupos de trabajadores agropecuarios organizados en sistemas diversos de uniones, federaciones o asociaciones de hecho que an no tengan reconocimiento legal, bastar que presenten al Departamento de Asociaciones Agropecuarias del MAG, los Estatutos y certificaciones del Acta de Asamblea General, en que han sido electos los representantes de la agrupacin. Si la federacin o agrupacin a que se refiere el inciso anterior, renen varias pre cooperativas, deben inscribirse por separado cada agrupacin, a fin de otorgarle a cada una su respectiva personera jurdica, bajo el mismo procedimiento sealado en el art. 3 de esta ley, y gozara de los mismos beneficios en el otorgamiento de crditos a la produccin.

60

Art.10 Las asociaciones Cooperativas Agropecuarias a que se refiere esta Ley, cualquiera que fuere la denominacin que adopten, noventa das despus de su inscripcin estarn obligadas a elaborar sus Estatutos, los cuales debern ser aprobados por el Departamento de Asociaciones Agropecuarias. En su funcionamiento se regir en orden prioritario, por: a) Ley Bsica de Reforma Agraria. b) Ley General de Asociaciones Cooperativas. c) Reglamento Regulador de Estatutos de Asociaciones Cooperativas. d) Estatutos de la Asociacin. 6.2 6.2.1 ASOCIACIONES COOPERATIVAS BAJO EL RGIMEN DE INSAFOCOOP. PROCESO DE ORGANIZACIN

a) Asamblea preliminar. Lo primero que se celebra es una reunin general de todas las personas interesadas, tratando de explicar la necesidad de organizar una cooperativa, haciendo ver las ventajas y los riesgos. b) Una vez se ha logrado que la gente acepte la idea de organizar su cooperativa, el segundo paso es nombrar un Comit Organizador en el que vamos a depositar la responsabilidad de ayudar a la organizacin de la cooperativa, realizando aquellas actividades que el grupo no pueda hacer. 6.2.2. COMIT ORGANIZADOR SUS FUNCIONES Y ATRIBUCIONES El Comit Organizador puede estar formado por cinco, siete o ms personas previamente seleccionadas, nombrndose entre ellas una directiva integrada por: un Presidente, Vicepresidente, Secretario, Tesorero, Sndico y Vocales, tratando que el Comit represente a todos los sectores del grupo o de la comunidad. 61

El propsito de este comit es orientar al grupo durante el proceso de organizacin, su perodo de funcionamiento ser transitorio porque al momento de celebrarse la Asamblea General Constituyente cesar en sus funciones, es decir quedar disuelto. Cualquier persona del grupo puede ser miembro del Comit pero debern llenar los requisitos mnimos siguientes: a) Tener inters en formar la cooperativa. b) Deseo de capacitarse, estudiar y trabajar con todo el entusiasmo posible. c) Estar en condiciones de dedicar suficiente tiempo, durante los primeros meses de organizacin de la cooperativa. Dentro de las actividades que dicho comit debe efectuar estn: 1.- Realizar un estudio preliminar para determinar: a) El potencial de personas que puede llegar a tener como asociados la cooperativa. b) El nmero de personas que pueden ser asociados de inmediato. c) La educacin y orientacin necesaria para el grupo interesado. d) Requerimiento del capital necesario exigido por la Ley General de Asociaciones Cooperativas. 2.- La promocin de Asociados. Una vez se tienen los requisitos mnimos y la manera como alcanzarlos, el comit puede llevar a cabo la promocin de asociados. Al principio, el grupo original puede ser pequeo y haya necesidad de aumentar el nmero, especialmente cuando el capital requerido es alto. Segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, el nmero mnimo de Asociados para organizar la cooperativa es de quince, y se pagar por lo menos el 20% del capital social suscrito por cada Asociado.

62

El Comit debe celebrar cuantas reuniones o visitas crea conveniente para llevar el mensaje sobre la formacin de la cooperativa al mayor nmero de personas previamente seleccionadas, as mismo, deber solicitar y coordinar la ayuda que puedan brindarle las agencias de cambio (INSAFOCOOP, FEDECACES, ISTA, BFA, MAG, etc.) y lograr de la mejor manera su objetivo. 3.- Formacin del Capital. Simultneamente, el comit debe empezar a colectar el dinero pagado por los asociados, referente al valor de cuotas de ingreso, compra de certificados de aportacin y ahorros, debiendo para ello usar comprobantes de ingreso, los cuales debern ser autorizados por el Tesorero o Colector del Comit; as mismo, abrir una cuenta de ahorros o cuenta corriente en cualquier banco o agencia para depositar provisionalmente los fondos recolectados. Esta cuenta se abre a nombre de tres personas: Presidente, Tesorero y Sndico, agregndose como sub cuenta el nombre de la cooperativa en organizacin ya que hasta ese momento carece de personera jurdica. 4.- Educacin sobre Cooperativismo. Una de las actividades ms importantes del Comit Organizador es educar a los Asociados, la mejor manera de hacerlo es dando charlas, conferencias u organizar un Cursillo Bsico con ayuda de la agencia promotora de cooperativas que tiene a su cargo el proyecto, la finalidad es que todos los Asociados conozcan los principios, filosofa y el funcionamiento de la cooperativa. 6.2.3. ASPECTOS LEGALES DEL COMIT ORGANIZADOR El comit tendr la responsabilidad de estudiar el proyecto de estatutos que le proporcione el INSAFOCOOP, el cual ser discutido y adoptado de acuerdo al tipo, objetivos y necesidades de la cooperativa a organizar. En algunos casos esta actividad es delegada a un sub comit.

63

Una vez que el proyecto de estatutos se ha discutido y estudiado a conciencia, el comit convoca a la Asamblea Constituyente, a la cual debe asistir un delegado del INSAFOCOOP, en dicha Asamblea deber tratarse los puntos siguientes : a) Lectura, discusin y aprobacin del proyecto de Estatutos. b) Suscripcin del capital inicial (pagando de inmediato el 20%) c) Eleccin de los miembros de los rganos de administracin y vigilancia. d) Redactar el Acta de Constitucin, la cual deber contener los Estatutos y ser debidamente firmada por todos los Asociados. e) Entrega de los fondos y documentos que tuvo en su perodo de gestin, al Consejo de Administracin. En resumen, podemos decir que para organizar y constituir una cooperativa, se deben seguir los siguientes procedimientos: Paso Fundamental: Reunir un grupo de personas que tengan un mismo problema o necesidad y que deseen resolverlo utilizando una cooperativa. Tambin es necesario que en el grupo exista el deseo y la disposicin de colaborar en el funcionamiento y administracin, as como el deseo de formarse y capacitarse para llevar adelante su empresa. Una vez cumpliendo estas condiciones, los pasos a seguir son: 1. Entrega de solicitud a gestores 2. Recepcin de ella en el INSAFOCOOP 3. Traslado al Departamento de Fomento y Asistencia Tcnica donde se asigna al asesor tcnico. 4. Visita preliminar (Comit Gestor y Asesor Tcnico) 5. Reunin con todos los interesados en la organizacin (15 personas mnimo) 6. Entrega de boleta de datos generales a los interesados 7. Elaboracin del perfil del grupo, en conjunto con el asesor. 64

8. Recepcin del perfil al Departamento de Fomento y Asistencia Tcnica. 9. Entrega de estudio de viabilidad en el Departamento de Planificacin. 10. Desarrollo del curso bsico, que comprende lo siguiente: Area Legal Area Administrativa rea econmica financiera Historia, filosofa y doctrina cooperativa. 11. Estudio y elaboracin del Proyecto de Estatuto. 12. Presentacin del Proyecto de Estatutos al Registro Nacional de Asociaciones Cooperativas del INSAFOCOOP, para su revisin y aprobacin. 13. Solicitud para llevar a cabo la asamblea de Constitucin, para lo siguiente: Eleccin del Consejo de Administracin. Eleccin de la Junta de Vigilancia. Aprobacin de Estatutos. 14. Evaluacin general del proceso de organizacin del grupo donde se investigan los siguientes aspectos: Organizativo Social Econmico Empresarial 15. Paralelamente a lo anterior, se nombra una comisin para que con la asistencia del asesor, elaborar el acta de constitucin y seguidamente los Estatutos, los cuales sern presentados, en original y cuatro fotocopias al Registro Nacional de Asociaciones Cooperativas, para su inscripcin. 16. Entrega de personera jurdica. 17. Extensin de credenciales a directivos, previa solicitud.25

25

Folleto informativo INSAFOCOOP

65

Reflexin: Aunque el cooperativismo pueda usarse para resolver muchos de los problemas econmicos y sociales del hombre, no podemos decir que las cooperativas sirven para resolver TODOS LOS PROBLEMAS. Cuando se constituye una cooperativa sin necesidad o justificacin, casi siempre termina en fracaso. Las cooperativas deben organizarse con el propsito de prestar un SERVICIO, cuando nadie esta dando este servicio o, cuando la cooperativa puede mejorar grandemente un servicio que se esta prestando en forma deficiente. Las cooperativas se organizan con el propsito definido de triunfar y nunca con la idea del fracaso. Las cooperativas fracasan porque los elementos vitales que conforman su estructura, tales como la Asamblea General, Consejo de Administracin, Junta de Vigilancia, gerencia y comits, no cumplen sus propias funciones, y los asociados que integran y dirigen las cooperativas no aplican las normas tcnicas que regulan, fortalecen y perpetan la vida de este organismo. El xito de una cooperativa como grupo humano depende de la capacidad de sus asociados y dirigentes, y ste debe ser el propsito de capacitarlos y proporcionarles herramientas tiles de trabajo, que les permitan cumplir con sus objetivos.

6.2.4. DISPOSICIONES FUNDAMENTALES DE LA LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Y SU REGLAMENTO Art. 15 Las Cooperativas se constituirn por medio de Asamblea General celebrada por todos los interesados, con un nmero mnimo de asociados determinado segn la naturaleza de la Cooperativa, el cual en ningn caso, podr ser menor de quince. En dicha Asamblea se aprobarn los Estatutos y se suscribir el capital social, pagndose por lo menos el 20% del capital suscrito. 66

El acta de Constitucin ser firmada por todos los asociados. En caso de que hubiere asociados que no pudieren firmar, se har constar esa circunstancia y dejarn impresa la huella digital del dedo pulgar derecho y en defecto de ste, la huella de cualquiera de sus otros dedos, y firmar a su nombre y ruego otra persona. Los interesados que desearen constituir una Cooperativa podrn solicitar al organismo estatal correspondiente, el asesoramiento y asistencia del caso. (Art. 3, 4, 8 y 9, R.L.G.A.C.) Art. 16 Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitar su reconocimiento oficial su inscripcin en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP, y a fin de obtener la personalidad jurdica, la Cooperativa presentar Certificacin del Acta de Constitucin firmada por el Secretario del Consejo de Administracin. Los asientos de inscripcin, as como las cancelaciones de las mismas por disolucin y liquidacin de la Cooperativa inscrita, se publicarn en extracto por una sola vez en el Diario Oficial. La oficina de Registro librar el mandamiento respectivo para su publicacin. (Art. 4 - 6 R.L.G.A.C.) Art. 17 Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominacin las palabras "ASOCIACIN COOPERATIVA" y al final de ellas las palabras "DE RESPONSABILIDAD LIMITADA" o sus siglas "DE R.L." El INSAFOCOOP no podr autorizar a la Cooperativa cuya denominacin por igual o semejante, pueda confundirse con otra existente. (Art. 9, R.L.G.A.C.) 7. 7.1 DIRECCIN, ADMINISTRACIN Y VIGILANCIA. ESTRUCTURA DE LAS COOPERATIVAS Dentro del proceso de organizacin de las cooperativas uno de los elementos ms importantes se refiere a su estructura. En esta seccin trataremos de analizar los elementos que la componen, su funcin y la relacin que mantienen dichos elementos entre s.

67

Segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, Art. 32, la Direccin, Administracin y Vigilancia de las Cooperativas estarn integradas por su orden: a) b) c) La Asamblea General de Asociados; El Consejo de Administracin; La Junta de Vigilancia.

Los rganos de administracin y vigilancia, son considerados como los cuerpos ejecutores de las rdenes de los socios, estn constituidos por: o Consejo de administracin o Junta de vigilancia o Comits Los comits son nombrados de acuerdo a las funciones especficas que desarrolla la cooperativa. Los comits ms usuales son: o Educacin o Crdito o Suministro y calidades o Comercializacin o Consumo 7.1.1 ASAMBLEA GENERAL

7.1.1.1 CONCEPTO Es la mxima autoridad dentro de una cooperativa, es la unidad rectora y responsable de dictar las polticas y lineamientos que guan sus actividades en general. Est formada por todos los socios, decide, aprueba y autoriza las acciones que deben ejecutarse.

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7.1.1.2 FUNCIONES 1- Aprobar las reformas y modificaciones de los estatutos y acta constitutiva de la Asociacin. 2- Elegir a los miembros del Consejo de Administracin y de la Junta de Vigilancia. 3- Aprobar el presupuesto y el plan anual operativo para cada ao de trabajo, presentado por el Consejo de Administracin y el Gerente General. 4- Establecer las normas generales para la gestin administrativa de la Asociacin. 5- Acordar la remocin de los miembros de las reas directivas, ejecutivas y administrativas, as como los niveles operativos. 6- Aprobar los estados financieros, memorias, programas y proyectos e informes presentados por los niveles directivos y ejecutivos. 7- Autorizar la celebracin de contratos en que la Asociacin se obligue por una cantidad igual o superior al total de sus activos y al presidente del Consejo Directivo para que formalice y suscriba los mismos. 8- Acordar el empleo de fondos especiales y de reserva. 9Acordar la admisin, disolucin y liquidacin de socios, as como de la Asociacin.

7.1.1.3 BASE LEGAL LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Art. 33 La Asamblea General de Asociados es la autoridad mxima de las Cooperativas, celebrar las sesiones en su domicilio, sus acuerdos son de obligatoriedad para el Consejo de Administracin, la Junta de Vigilancia y de todos los Asociados presentes, ausentes, conformes o no, siempre que se hubieren tomado conforme a esta ley, su Reglamento o los Estatutos. Art. 34 Las atribuciones de la Asamblea General de Asociados, se establecern en el Reglamento de esta ley y en los Estatutos de la Cooperativa. 69

Art. 35 Las sesiones de la Asamblea General de Asociados, sern ordinarias y extraordinarias. La Asamblea General Ordinaria se celebrar dentro de un perodo no mayor a los noventa das posteriores al cierre de cada ejercicio econmico. Cuando la Asamblea General Ordinaria no pudiere celebrarse dentro del perodo sealado, la misma podr realizarse posteriormente, conservando tal carcter previa autorizacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Agropecuario (INSAFOCOOP). La Asamblea General Extraordinaria se celebrar cuantas veces sea necesario, y en sta nicamente se tratarn los puntos sealados en la agenda correspondiente. Art. 36 Las convocatorias para celebrar sesin de Asamblea General de Asociados, ordinaria o extraordinaria, sern hechas por el Consejo de Administracin, por lo menos, con quince das de anticipacin. La convocatoria ser hecha personalmente, por nota escrita o por otro medio, siempre de que se deje constancia de que se hizo sta, debiendo contener la Agenda propuesta. En las Asambleas Generales Ordinarias no ser permitido tratar otros puntos una vez la Agenda propuesta haya sido aprobada por la Asamblea General. Las sesiones de Asamblea General podrn tambin ser convocadas por la Junta de Vigilancia o el INSAFOCOOP a solicitud del veinte por ciento por lo menos de los asociados hbiles, cuando el Consejo de Administracin no lo hiciere. Cuando la Asamblea General no fuere convocada por el Consejo de Administracin, ste deber nombrar un Presidente y un Secretario Provisional para el desarrollo de la misma, y el Acta deber asentarse en el libro respectivo, u otro autorizado especialmente para tal efecto, por el Secretario Provisional. Art. 37 El qurum para celebrar sesiones de Asamblea General de Asociados, tanto ordinaria como extraordinaria, ser de la mitad ms uno por lo menos de los Asociados hbiles en primera convocatoria. Si a la hora sealada no hubiera el qurum requerido, la Junta de Vigilancia levantar Acta en la que conste tal circunstancia, as como el nmero y los nombres de los asistentes a la 70

Asamblea, cumplida esta formalidad la Asamblea podr deliberar y tomar acuerdos vlidos una hora despus con un nmero de asociados hbiles que no sea inferior al 20% del total. Si por falta de qurum establecido en el inciso anterior no se hubiera celebrado la Asamblea General, sta podr celebrarse con los asistentes en segunda convocatoria la cual ser de acatamiento forzoso y deber celebrarse por lo menos despus de veinticuatro horas de la fecha en que debi celebrarse la Asamblea General. Dichas convocatorias podrn hacerse en un solo aviso. En las Asambleas Generales, los Acuerdos se tomarn por mayora de votos; las votaciones podrn ser pblicas, secretas, o segn lo establezcan los Estatutos o lo determine la misma Asamblea General. Art. 38 El Reglamento de esta ley y los Estatutos de las Cooperativas regularn lo relativo a los asociados hbiles para ejercer su voto, los asuntos a tratar, votaciones, formas de resoluciones, actas o cualquier otro asunto relacionado con el funcionamiento de las sesiones y acuerdos de la Asamblea General. Art. 39 En las Asambleas Generales de Asociados no se admitirn votos por poder, sin embargo, cuando la Cooperativa funcione a nivel nacional o regional los Estatutos podrn regular la celebracin de Asamblea General integrada slo por delegados elegidos en Asamblea General por los distintos grupos de asociados, cuando as lo justifiquen el nmero elevado de asociados, su residencia en localidades distintas de la sede social y otros hechos que imposibiliten la asistencia de todos sus miembros a dichas sesiones. El Reglamento de la presente ley y Estatutos sealarn los requisitos exigibles para la validez de estas sesiones. (Art. 27-35. R.L.G.A.C)

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7.1.2

CONSEJO DE ADMINISTRACIN

7.1.2.1 CONCEPTO Es el organismo que acta en representacin de la Asamblea General; cada miembro del Consejo tiene asignadas funciones especficas, pero en su conjunto son responsables de la administracin eficiente de la Asociacin, velando por que se cumplan los aspectos sociales y econmicos necesarios para su buen funcionamiento. 7.1.2.2 GENERALIDADES El Consejo de administracin, esta integrado por un nmero impar de miembros, generalmente son elegidos cinco personas como miembros propietarios, y tres personas como suplentes. Entre los miembros seleccionados como propietarios se elige uno que ocupar el cargo de Presidente y entre los otros miembros se nombrar al Vicepresidente, Secretario, tesorero y Vocal. Los miembros propietarios del Consejo de Administracin prestan sus servicios a la Cooperativa, sin devengar un salario, por un perodo que oscila entre uno y tres aos. Los miembros del primer Consejo de Administracin, desempean los cargos para los que fueron electos a partir del da en que la asociacin obtuvo su personera jurdica. La duracin de dicho cargo es la siguiente: o Presidente y Vicepresidente: tres aos. o Secretario y Tesorero: dos aos. o Vocal: un ao. El consejo de administracin, realiza sus funciones como un cuerpo integral, tiene la responsabilidad de administrar la cooperativa de acuerdo a los objetivos planteados. En el desarrollo de sus tareas diarias, necesita delegar algunas funciones en otras personas o comits especiales de trabajo. 72

El grado de control que ejerce el Consejo, sobre la cooperativa constituye un punto de delicada importancia, porque dentro de la asociacin no cabe el control dictatorial, en donde uno o ms dirigentes tienen un dominio absoluto sobre la cooperativa. El Consejo tiene asignadas responsabilidades de carcter administrativo, legal, tico y social. Los asociados esperan por parte del Consejo un trabajo en equipo, serio, justo, eficiente, creador y competente y por eso es necesario que sus integrantes tengan un concepto claro de sus obligaciones. 7.1.2.3 FUNCIONES El consejo de administracin o directorio, desempea una gran cantidad de funciones que le son propias a un administrador de una compaa comercial. Algunas de las funciones que ejecuta el Consejo de Administracin son: Formular la poltica general de la cooperativa. Decidir sobre la admisin y renuncia de los asociados, as como la exclusin de los mismos. Reunirse peridicamente en fechas determinadas. Determinar el monto y naturaleza de la fianza que deben rendir los funcionarios y empleados que manejen fondos de la cooperativa. Establecer las normas prestatarias, tales como, cuantas, plazos mximos intereses y garantas, normas disciplinarias, etc. Presentar anualmente a la Asamblea General la memoria de labores, balance general, cuadros de resultados y los proyectos de prepuesto anual, pago de intereses y de distribucin de excedentes. Recibir y entregar por inventario los bienes muebles e inmuebles de la cooperativa. Llenar con los suplentes las vacantes que se produzcan en su ceno. Nombrar y remover al gerente y otros empleados de la cooperativa.

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Autorizar al presidente para que se le confieran los poderes que fueren necesarios. Controlar el cobro de los crditos a favor de la cooperativa; y proponer a la Asamblea que se apliquen a la reserva respectiva las deudas incobrables. Estudiar, aprobar o rechazar el plan de trabajo presentado por el Gerente (si hubiera). Nombrar y remover, por causa justificada, a los miembros del comit de Educacin. Tener al da el libro de registros de los asociados debidamente autorizados por el INSAFOCOOP. Celebrar contratos que se relacionan con el logro de los objetivos de la cooperativa. Recibir los informes del Gerente, Tesorero, Comits y cualquier otro organismo que estime conveniente. Convocar para efectuar Asamblea General. Delegar parte de sus funciones en el Gerente, empleados, Comits Especiales, Tcnicos y asesores, etc. Supervisar que el personal o los asociados cumplan con las disposiciones establecidas. 7.1.2.4 RESPONSABILIDADES Algunas de las funciones del Consejo de Administracin, presentadas anteriormente las podemos reunir en dos grupos de responsabilidades que son: De naturaleza general. De naturaleza especifica. a) DE NATURALEZA GENERAL Entre las responsabilidades ms importantes de este tipo tenemos:

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Entender y participar en todas las actividades propias de la administracin de la cooperativa. Determinar las normas de funcionamiento de la cooperativa. Representar a la cooperativa. b) DE NATURALEZA ESPECFICA De acuerdo a lo establecido en los estatutos de la cooperativa el Consejo de Administracin, tiene responsabilidad especfica que cumplir, entre las que sealamos las siguientes: b.1) Dirigir y supervisar las operaciones de la cooperativa. Para que el Consejo pueda efectuar eficientemente esta disposicin es necesario que pueda tomar decisiones en los siguientes aspectos. Determinar las normas y reglamentos propios para la prestacin de los servicios. Establecer la organizacin interna y las relaciones de autoridad que deben existir en la Cooperativa. Establecer sistemas apropiados de controles internos para evitar filtraciones o prdidas. Velar porque exista un sistema contable eficiente. Tomar las previsiones necesarias para que las inversiones de la Cooperativa se ajusten a una planificacin establecida. Exigir a la Gerencia, para que sta trabaje de acuerdo los planes establecidos. Proteger los Activos de la Cooperativa. Disminuir aquellos factores que puedan ocasionar un descenso en el progreso de la Cooperativa. Supervisar que la expansin de los servicios se realice en forma ordenada

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b.2)

Admisin de nuevos socios. Es importante que el Consejo examine todas las Solicitudes de ingreso, emitiendo

un dictamen de acuerdo a los mritos de cada caso. Estas decisiones se asientan en el libro de actas. Para determinar la admisin de los Asociados es recomendable efectuar los siguientes pasos: Que el solicitante cumpla con los requisitos de admisin establecidos. Presentar solicitud por escrito. La solicitud debe ser considerada y aprobada por el Consejo. La aceptacin de los Asociados, se registra en el libro de actas. El registro del nuevo Asociado, lo efecta el secretario. El secretario del Consejo, comunica al nuevo miembro que ha sido aceptado. A pesar de que el principio cooperativo de Libre Adhesin es un principio

fundamental del sistema, el Consejo debe tomar en cuenta que la honradez, integridad y el buen deseo del solicitante de trabajar y cooperar con los dems, son requisitos esenciales para el progreso de la institucin. b.3) Transferencia de Certificados de Aportacin. El consejo debe considerar toda solicitud de transferencia de certificados, retiro parcial o compra adicional de los mismos, de acuerdo a lo establecido en los estatutos y reglamento interno; por lo tanto puede aceptar o rechazar las solicitudes presentadas, haciendo constar la decisin en el libro de actas. b.4) b.5) b.6) Determinar la cuanta de la fianza que deben tener los empleados que manejan fondos o valores de la cooperativa. Supervisar el conteo fsico del inventario. Informar a los asociados sobre los negocios que efecta la cooperativa. 76

b.7) b.8) b.9)

Integrar los comits que sean necesarios para realizar actividades especficas. Elaborar el reglamento interno del consejo. Eliminar cualquier tendencia, que seale peligro para los actos del mismo consejo. Estas tendencias pueden ser:

El consejo que pretende asumir poses dictatoriales. Tendencia por parte del consejero o relajar su supervisin cuando el Gerente es eficiente. Tendencia por parte del Presidente a abandonar el sistema regular de sesiones; Tendencia por parte de algunos consejeros de transferir sus funciones a otra dependencia. Tendencia a pensar que la realidad de los asociados debe mantenerse an cuando la cooperativa funcione mal.

El Consejo de Administracin debe tener el suficiente dinamismo y fuerza moral para lograr sus metas, por lo que podemos afirmar que la eficiencia del Consejo de Administracin, se medir por la eficiencia en que cada uno de sus integrantes efecte sus actividades. Adems de todo lo anterior, los miembros del Consejo deben poseer la informacin bsica siguiente: Conocer la Ley de Asociaciones Cooperativas, su reglamento, estatutos y reglamento interno de la cooperativa. Las actividades que esta efectuando el Consejo, la Junta de Vigilancia, los distintos comits, el Gerente y los empleados. La contabilidad de la cooperativa y cmo operan los controles internos. Sus funciones como consejeros, para actuar de acuerdo con ellas. Lo que les corresponde efectuar como individuos y como cooperativistas, para hacerse dignos de la confianza que los asociados depositaron en ellos cuando los eligieron.

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Recordemos que para que el Consejo pueda realizar a cabalidad sus funciones, es necesario que sus miembros conozcan con exactitud el alcance de sus deberes, por medio del estudio y reflexin sobre lo que cada uno significa. Este conocimiento los capacitar para que puedan cumplir con prioridad el rol que les corresponde desempear. 7.1.2.5 BASE LEGAL LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Art. 40 El Consejo de Administracin es el rgano responsable del funcionamiento administrativo de la Cooperativa y constituye el instrumento ejecutivo de la Asamblea General de Asociados, estar integrado por un nmero impar de miembros no menor de cinco ni mayor de siete electos por la Asamblea General de Asociados, para un perodo no mayor de tres aos ni menos de uno, lo cual regular el Estatuto respectivo. Estar compuesta de un Presidente, un Vicepresidente, un Secretario, un Tesorero y uno o ms vocales. Se elegirn tres miembros suplentes, los cuales debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto. Los Estatutos de cada Cooperativa regularn los casos de suplencia. El Presidente del Consejo tiene la representacin legal, pudiendo delegar sta cuando sea conveniente para la buena marcha de la Cooperativa. Podr conferir los poderes que fueren necesarios, previa autorizacin del mismo Consejo. El Consejo de Administracin tiene facultades de direccin y administracin plenas en los asuntos de la Asociacin Cooperativa, salvo los que de acuerdo con esta ley, su Reglamento o los Estatutos, estn reservados a la Asamblea General de Asociados. (Art. 36-46. R.L.G.A.C)

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7.1.2.6 COMITS AUXILIARES COMIT DE EDUCACIN En toda cooperativa funcionara un comit de educacin, estar integrado por un nmero de miembros no superior a cinco ni inferior a tres. Este comit es nombrado por el Consejo de Administracin, podr ser presidido por el Vicepresidente del Consejo de Administracin o cualquier otro miembro de dicho organismo y su perodo de vigencia se establecern en los estatutos. Su importancia esta en que es el responsable de la organizacin y desarrollo de todos los programas de educacin y promocin cooperativo, es decir que realiza todas las actividades orientadas a lograr un mayor nivel de educacin e informacin cooperativa, en los directivos y asociados, empleados y publico en general. FUNCIONES DEL COMIT Dentro de las funciones del comit de Educacin podemos mencionar las siguientes: o Organizar y desarrollar programas educativos sobre cooperativismo. o Promover el ingreso de nuevos asociados, ofrecindoles charlas, seminarios, conferencias, etc., sobre cooperativismo. o Producir y distribuir material educativo como folletos, peridicos murales, cartillas, banderines, boletines, afiches, etc., necesidades que se presentan. o Establecimiento de bibliotecas, con abundante material sobre cooperativismo. COMIT DE CRDITO Es el encargado de estudiar las solicitudes de crdito hechas por los asociados. Est integrado por un Presidente, un Secretario y un Vocal, nombrados por el Consejo de Administracin, cuyo perodo de vigencia se establecer en los estatutos; tambin se eligen los suplentes. 79 para reforzar las actividades segn las

Este comit, se rene por lo menos una vez por semana, para resolver sobre las solicitudes de crdito en el menor tiempo posible. Podr reunirse extraordinariamente cuando las circunstancias as lo ameriten. Sus resoluciones se toman por mayora de votos en caso de empate, el presidente tendr doble voto. En caso de ausencia del presidente o el secretario, el vocal desempeara las funciones del directivo ausente. El comit rendir un informe anual de sus actividades en la Asamblea General, presentando las observaciones y recomendaciones que estime conveniente para el mejoramiento de sus funciones. Los comits de Crdito y Educacin son los que generalmente existen en la mayora de cooperativas, sin embargo, podrn crearse todos los comits necesarios de acuerdo a las necesidades y actividades especficas de cada cooperativa. 7.1.3 JUNTA DE VIGILANCIA

7.1.3.1 CONCEPTO Es un grupo de personas en quienes la Asamblea asigna la funcin de asegurarse que los dirigentes de la cooperativa, acten de acuerdo a sus responsabilidades y no abusen de la autoridad que se les ha concedido. Este organismo ejerce la supervisin de todas las actividades de la cooperativa y fiscaliza los actos del Consejo de Administracin, o sea que supervisa constantemente que las actividades de los funcionarios de la cooperativa, se mantengan dentro del marco de las disposiciones legales y morales. 7.1.3.2 GENERALIDADES Los miembros de la Junta, son electos para un perodo de tres aos, con la posibilidad de ser reelectos y estar integrada por tres miembros propietarios y tres suplentes.

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Los propietarios son: Presidente Secretario Vocal Las personas que integran la primera Junta durarn en sus cargos los perodos siguientes: Presidente, tres aos Secretario, dos aos Vocal, un ao Efectuarn sus reuniones ordinarias en un perodo comprendido dentro de los primeros diez das de cada mes, y extraordinariamente, las veces que fuera necesario. Dicha reunin es convocada por el Presidente o por cualquiera de los otros dos miembros, siempre que lo soliciten por escrito. Las resoluciones son tomadas por mayora de votos; en caso de empate, el Presidente tiene derecho a doble voto. 7.1.3.3 FUNCIONES Las funciones que efecta la Junta de Vigilancia, se llevan a cabo a travs de un sistema que podramos llamar de Intervenciones Peridicas. Estas Intervenciones requieren que la Junta se rena en sesin permanente, durante el tiempo que sea necesario, durante tres o cuatro veces al ao. En dichas reuniones se analizan documentos, actas, libros y registros que sirven para determinar la situacin de la cooperativa y las actividades efectuadas por los funcionarios y directivos. Algunos de los documentos que la Junta analiza en las intervenciones son:

El libro de actas del Consejo de Administracin y de otros cuerpos directivos Presupuesto anual de la cooperativa. 81

Registro de los Asociados. Informes de Contabilidad y Tesorera. Cualquier otro informe presentado por los comits especiales.

Una descripcin de los documentos que la Junta analiza, es la siguiente:

En el libro de ACTAS se verifica: Si se levanta un acta en cada reunin. Si se lee y aprueba el acta en cada sesin. Si el acta est firmada por el Secretario. Decisiones y acuerdos definidos. Si se lleva un registro de asistencia (por nombres).

En el libro de REGISTRO DE ASOCIADOS se comprueba: Si hay una informacin exacta de todos los asociados, tales como: fecha de ingreso, direccin y cualquier otro dato pertinente. Control sobre los asociados que ingresan o se retiran.

En los INFORMES se verifica: Que sean presentados a tiempo y regularmente. Que la informacin sobre los logros y realizaciones, sea verdica. Que reflejen la realidad y problemas de la cooperativa.

De la CONTABILIDAD se revisa (En trminos generales) Si la cooperativa posee las facilidades fsicas y de personal para llevar la Contabilidad. 82

Si la Contabilidad est organizada de acuerdo a un plan o sistema que facilite su verificacin. Conocer las medidas de seguridad para evitar robo o prdida de los documentos y libros. Determinar la existencia de formularios impresos, para efectuar las transacciones diarias de la cooperativa. Determinar la existencia de mecanismos que permitan identificar y localizar con rapidez cualquier tipo de fraude. Comprobar las cuentas de los asociados con los informes de contabilidad de la cooperativa. Determinar la existencia de controles para la firma y expedicin de cheques. Verificar si los ingresos diarios son depositados oportunamente en el banco. Comprobar si existe algn mecanismo para tener al da el registro de deudores morosos y cobranzas atrasadas. Los puntos anteriores no abarcan toda la lista de asuntos que le corresponden a la Junta de Vigilancia, pero proporcionan una idea general de los aspectos que deben considerar en las intervenciones. Si dentro de los miembros de la Junta de Vigilancia, ninguno de ellos conoce sobre contabilidad que les permita efectuar un examen contable minucioso, la cooperativa tiene la obligacin de poner al servicio de la Junta a una persona con suficientes conocimientos contables, para que ayude a realizar dicha tarea. La Junta de Vigilancia debe sentirse con libertad suficiente para efectuar sus intervenciones. Despus de cada intervencin la Junta debe elaborar un informe escrito, con copia para el Consejo de Administracin, Gerente y Asamblea. Los informes de la Junta no deben concentrarse nicamente en sealar deficiencias encontradas, sino que adems ofrecer las recomendaciones y determinar un plazo prudencial para corregir tales anomalas. 83

7.1.3.4 RESPONSABILIDADES Entre los deberes y responsabilidades de la Junta de Vigilancia, tenemos las siguientes:

Estar formado por lo menos de tres miembros asociados. Que los miembros integrantes sean electos directamente por la Asamblea General. Supervisar que el Consejo de Administracin, la Gerencia, comits y empleados de la cooperativa, cumplan los acuerdos tomados por la Asamblea General; tambin que el comportamiento de estos rganos de administracin estn sujetos a las normas establecidas por los estatutos, leyes y reglamentos de la cooperativa.

Analizar los informes econmicos y determinar si stos estn correctos y apegados a la realidad. Insistir en que la contabilidad est al da y efecte de acuerdo a las normas establecidas. Vetar las decisiones que tome el Consejo de Administracin, cuando stas no estn de acuerdo con las normas legales, estatutos y reglamentos. Convocar a sesiones de Asamblea General de Asociados, cuando el Consejo de Administracin no lo hiciere dentro del lmite de tiempo fijado por los estatutos.

Recordemos que la Junta de vigilancia slo puede intervenir cuando los funcionarios y directores estn fuera de las disposiciones legales. La Junta de Vigilancia no tiene poder para vetar u oponerse a una decisin de los directores, si esta decisin es legal o est contemplada dentro de los lmites fijados por los estatutos. 7.1.3.5 LIMITACIONES DE LA JUNTA DE VIGILANCIA As como la Junta tiene responsabilidades, tambin tiene limitaciones; entre las que podemos mencionar las siguientes:

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Participar directamente en ninguna de las operaciones de la cooperativa, para evitar que se convierta en juez y parte, simultneamente. Convertirse en polica, a quien los otros funcionarios teman. Juzgar las operaciones y decisiones de los otros organismos, poniendo como base sus propias inclinaciones o deseos. Llamar la atencin directamente a los empleados de la cooperativa; las observaciones o reportes de la Junta deben de presentarse ante el Consejo o al Gerente.

Hacer pblicos los informes antes que stos sean conocidos por los funcionarios afectados. Tomar poses de ser un organismo infalible. Darle crdito a los rumores que circulen en la cooperativa.

Recordemos que la Junta de Vigilancia, por medio de la inspeccin y supervisin de los funcionarios de la cooperativa, tiene como misin velar por que los intereses de los asociados estn seguros. 7.1.3.6 RELACIONES ENTRE LA JUNTA DE VIGILANCIA Y EL CONSEJO DE

ADMINISTRACIN. Al hablar del tipo de relaciones que debe existir entre el Consejo de Administracin y la Junta de Vigilancia, es necesario recordar que ambos organismos son independientes y que realizan funciones distintas, de las que son responsables ante la Asamblea General de Asociados. El Consejo de Administracin, debe permitir que la Junta de Vigilancia supervise y analice las tareas que le son encomendadas por la Asamblea General, a fin de corregir errores en el caso que lo amerite. La Junta de Vigilancia, es el nico organismo que tiene autoridad para detener la accin del Consejo en caso necesario. 85

El consejo de Administracin tiene la responsabilidad de pedir a la Junta de Vigilancia que cumpla su labor, cuando a esta se le olvide hacerlo. Para evitar en lo posible disputas o descontentos entre estos organismos, cada uno debe respetar y reconocer las tareas del otro y sus funciones deben estar coordinadas para beneficio de los asociados 7.1.3.7 BASE LEGAL LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Art. 41 La Junta de Vigilancia ejercer la supervisin de todas las actividades de la Cooperativa y fiscalizar los actos de los rganos administrativos as como de los empleados. Estar integrada por un nmero impar de miembros, no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados para un perodo no mayor de tres aos ni menor de uno, lo cual regular los Estatutos respectivos. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales. Se elegirn dos suplentes quienes debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto. (Art. 47 R.L.G.A.C.) 8. OBLIGACIONES GENERALES LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Art. 70.- Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones estn obligadas a: a) Llevar los libros que sean necesarios para su normal desarrollo tales como: de Actas, Registro de Asociados y de Contabilidad, autorizados por el INSAFOCOOP; b) Comunicar por escrito al INSAFOCOOP dentro de los treinta das siguientes a su eleccin, la nmina de las personas elegidas para integrar los distintos rganos directivos sealados por esta ley, Reglamento de la misma y Estatutos respectivos; 86

c) Enviar dentro de los treinta das posteriores a la fecha en que la Asamblea General de Asociados los haya aprobado, los estados financieros del cierre de ejercicio econmico los cuales debern ser autorizados por el Presidente del Consejo de Administracin, Presidente de la Junta de Vigilancia, Contador y Auditor Externo si lo hubiere; d) Enviar copia en el trmino de quince das al INSAFOCOOP de las auditorias que le hayan practicado; e) Proveer al INSAFOCOOP de los datos e informes que le sean solicitados por este. (Art. 47-53 R.L.G.A.C) 9. EXENCIONES Y BENEFICIOS LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Art. 71.- Los privilegios que se otorgarn por parte del Estado, de acuerdo con esta ley, a las cooperativas desde el momento de su constitucin, son los siguientes: a) Exencin de impuesto de papel sellado y timbres fiscales (Ley de Papel Sellado y Timbre, derogada por la Ley del IVA, D.L. No. 296 D.O. No. 143 del 31 de julio de 1992.), derechos de registros de inscripcin de todo acto o contrato que celebren las cooperativas a favor de terceras personas o a estas a favor de aquellas, cuando le corresponda por la ley pagarlo a la cooperativa (el Art. 74 inciso 2. de la Ley de Registro de Comercio deja sin efecto las exenciones de pagos de derechos de registro establecidas por otras leyes), as como en toda actuacin judicial y administrativa en que intervenga la cooperativa, como actora o demandada, ante los tribunales de Repblica. b) Insercin gratuita en el Diario Oficial de las publicaciones que ordene la ley y su reglamento. Art. 72.- Los siguientes privilegios sern concedidos a peticin de la cooperativa interesada por acuerdo ejecutivo en el Ramo de Economa, total o parcialmente, previa justificacin con audiencia del Ministerio de Hacienda, por el plazo de cinco aos, a partir de la fecha de su solicitud y prorrogables a peticin de la cooperativa por periodos iguales: 87 la

a) Exencin del impuesto sobre la Renta (esta exencin no es total, puesto que el D.L. No. 422, que derog la Ley del impuesto sobre la Exportacin de caf, en el Art. 2, dice que la obtencin de rentas provenientes del cultivo, produccin, transformacin o comercializacin del caf, quedan sujetas al impuesto establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta, incluyendo las Asociaciones Cooperativas segn el Art. 3 del mismo decreto), vialidad y Territorial Agropecuario, cualquiera que fuere su naturaleza, el capital con que se forman, intereses que se generen a partir del ejercicio fiscal durante el cual se presenta la solicitud. b) Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre su establecimiento y operaciones, (el IVA es un impuesto fiscal, que estara comprendido en esta disposicin, pero el Art. 174 de la Ley de IVA, ha derogado las exenciones tributarias genricas, totales o parciales otorgadas por las leyes, por lo que las Asociaciones Cooperativas son sujetas del impuesto) Art. 73.- Si el INSAFOCOOP comprobare que una cooperativa esta haciendo mal uso de los privilegios anunciados en el artculo anterior deber solicitar al Ministerio de Economa que se revoquen, suspendan o restrinjan los mismos. Art. 74.- Las Cooperativas gozarn en condiciones de igualdad, de los regmenes de proteccin establecidos o que se establezcan para las empresas, de cualquier naturaleza que desarrollen la misma clase de actividades. Art. 75.- Las Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas gozarn de los mismos privilegios concedidos en el presente Captulo para las Cooperativas, siempre que tramiten su otorgamiento de conformidad al inciso primero del artculo 72, de esta ley. Art. 76.- El Estado y los municipios otorgarn en forma prioritaria concesiones a las Cooperativas para la explotacin de recursos naturales, as como para prestar servicios pblicos, e instalar y operar otros de la misma naturaleza. El otorgamiento de esta concesin ser de acuerdo al artculo 72, inciso primero de esta ley. (Art.154-157 R.L.G.A.C) 88

DECRETO QUE CONCEDE EXENCIONES FISCALES A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS CONSTITUIDAS DE CONFORMIDAD A LA LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS. DECRETO N 245. Art. 1. Concdase a las Asociaciones Cooperativas constituidas de conformidad a la Ley General de Asociaciones Cooperativas, las exenciones siguientes: a) De impuestos de papel sellado, timbres y derechos de registro, para los documentos otorgados por las Asociaciones Cooperativas a favor de terceros o por estos a favor de aquellas, en los casos en que las Asociaciones Cooperativas deban pagarlos, as como en todas las actuaciones judiciales en que tengan que intervenir, como actor o como reo, ante los tribunales comunes, b) Del impuesto de importacin sobre maquinaria, herramientas, repuestos, fertilizantes, insecticidas, artculos de consumo y construccin y animales que utilizan las Asociaciones Cooperativas para contribuir al desarrollo directo de la agricultura, de la ganadera o de la industria, siempre que no se produzcan ni manufacturen en el pas en calidad aceptable a juicio del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, o que la produccin nacional no abastezca suficientemente el mercado. Los bienes que importen las Asociaciones Cooperativas, acogindose a las reglas del prrafo anterior, los destinaran exclusivamente a su propio uso y consumo, sin que puedan comerciar con ellos, c) De impuestos fiscales y municipales sobre su establecimiento u operaciones, d) Insercin gratuita en el Diario Oficial de las publicaciones que ordena la Ley o su Reglamento, e) Derecho de acarreo preferente para los artculos alimenticios de primera necesidad y rebaja del 10% de los fletes por los artculos que se transporten en las empresas del Estado y en las particulares que reciban subvencin Oficial.

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10.

CLASIFICACIN DE LAS COOPERATIVAS Las cooperativas pueden clasificarse desde dos puntos de vista: 1JURDICO

De acuerdo con las regulaciones que determinen y rijan su estructura las cooperativas pueden ser: a. Sociedades b. Asociaciones c. Cooperativas de Reforma Agraria. 2ECONMICO

Tomando en cuenta el tipo de servicios que constituyen su finalidad y organizacin se constituyen diversos tipos de cooperativas que vienen a desempear funciones especficas dentro de actividad econmica, siendo ellas, segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, las siguientes: COOPERATIVAS DE PRODUCCIN Estn conformadas por productores que se asocian con el propsito de producir, transformar o vender de manera comn sus productos. Este tipo de cooperativas pueden ser de produccin agrcola, pecuaria, pesquera, agropecuaria, artesanal, industrial agroindustrial. COOPERATIVAS DE VIVIENDA* Tienen como objeto la adquisicin de inmuebles para lotificacin, mejoramientos y/o construccin de viviendas, a travs de la ayuda mutua y esfuerzos propios.

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COOPERATIVAS DE SERVICIO El propsito de este tipo de cooperativas es proporcionar servicios de toda ndole, especialmente a sus miembros con el fin de mejorar sus condiciones ambientales, econmicas y satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales. Estas cooperativas pueden ser de ahorro y crdito, transporte, consumo, profesionales, seguro, educacin, aprovisionamiento, comercializacin, escolares y juveniles.26 * Las Cooperativas de Vivienda no sern desarrolladas en el programa de estudio de la asignatura en la presente propuesta, ya que hasta donde se obtuvo informacin, no existen cooperativas de esta clase en nuestro pas, y si las hay, no se tuvo acceso a esta informacin por parte de ninguna institucin regidora; por lo que dentro de esta propuesta se desarrollarn nicamente las Cooperativas de Produccin y las de Servicio.

26

Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento, Art. 7, 8, 10 y 11

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ESQUEMA DE CLASIFICACIN DE LAS COOPERATIVAS

C O O P - Cooperativas de E R A - ECONMICO T -De comercializacin I V A S - Cooperativas Servicio de -De ahorro y Crdito -De transporte -De consumo -De profesionales -De seguros -De educacin -De aprovisionamiento -De escolares juveniles - Cooperativas de vivienda Produccin JURDCO - Asociaciones Cooperativas - Sociedades Cooperativas - Cooperativa de Reforma Agraria - Agraria - Pecuarios - Pesquera - Agropecuaria - Industriales - Agroindustriales

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11.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS QUE SE ELABORAN EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS

11.1

CONCEPTOS CONTABILIDAD GENERAL Es un sistema de informacin que registra y clasifica las transacciones financieras que

realiza una entidad econmica en trminos cuantitativos y monetarios, convirtindolas en Estados Financieros que ayudan a sus usuarios a tomar decisiones.18 Es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin, que almacena y posteriormente distribuye a sus usuarios. 27 Es el arte de registrar clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios las operaciones y los hechos que son cuando menos en parte de carcter financieros as como interpretar sus resultados.28 CONTABILIDAD FINANCIERA Es un sistema de informacin dirigido a los usuarios externos como inversionista, prestamistas, proveedores comerciales, clientes, el Gobierno y sus Organismos Pblicos que aplican las leyes locales y las Normas internacionales de Contabilidad cuya base es generalmente histrica. Segn las Normas Internacionales. Muchas empresas en el mundo entero preparan y presentan Estados Financieros para usuarios externos (cita tomada del prlogo del Marco Conceptual... de las Normas Internacionales de Contabilidad). (4).29

27 28

Contabilidad financiera , Autor: Manuel de Jess Fornos. Tercera edicin, 2003. Instituto de contadores pblicos de Estados Unidos. 29 Contabilidad financiera . Manuel de Jess Fornos. Tercera edicin, 2003.

93

Es aquella rama de la contabilidad centralizada de uso general que describe la situacin financiera y los resultados de las operaciones, se conocen como Estados Financieros. 30 Contabilidad de los ingresos, gastos, activos y pasivos que se llevan comnmente en oficinas generales de un negocio, en trminos que con frecuencia contrasta con contabilidad de costos.31 CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS Es el sistema para clasificar, registrar y reconocer las operaciones que sirven para medir y describir los resultados de las actividades econmicas de una cooperativa, en busca de satisfacer las necesidades de sus asociados sin el nimo de obtener lucro. BALANCE DE COMPROBACIN Su finalidad es comprobar que las partidas del Diario han sido pasadas al mayor y conocer la situacin de las distintas cuentas, en sus movimientos totales o sumas y en sus saldos. Para su formacin se efectan las sumas de todas las cuentas al Mayor transcribiendo los totales de cada una ordenadamente en un Estado Auxiliar, colocando las sumas del Debe una debajo de la otra en una columna y las del Haber igualmente. Se suman separadamente las columnas de sumas del Debe y del Haber para ver si coinciden.32 Dos o ms Balances Generales de la misma organizacin de fechas diferentes, o de dos o ms organizaciones de la misma fecha, que se acostumbran mostrar en columnas paralelas a fin de facilitar la observacin de las variaciones, algunas veces se agregan columnas complementarias para mostrar las diferencias.33
30

Tesis: Propuesta de una Gua terica prctica para el desarrollo de la asignatura Contabilidad V, en la

Universidad de Oriente, de la Ciudad de San Miguel. Preparada por Humberto Argueta Ramos, Milton Arqumedes Gmez y Pedro Antonio Romero Zelaya. 2004.
31 32

Diccionario para contadores Kohler 2002. Biblioteca Prctica de la Contabilidad. A.Goxens, M.A Goxens, Tomo 2.

33

Diccionario para contadores Kohler 2002 94

11.2

ETAPAS DEL CICLO CONTABLE 1- Recopilacin de informacin documentada: se renen todos los comprobantes o documentos contables emitidos o recibidos como facturas, comprobantes de crdito fiscal, planillas, comprobantes de remesa, voucher, notas de debito o crdito o de remisin, declaraciones de impuestos, recibos, pagares, letras de cambio, quedan y otros. La informacin se ordena correlativamente para facilitar su posterior anlisis y registro. 2- Anlisis de la Informacin: Se utiliza la documentacin para determinar el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la estructura contable, segn el principio de Partida Doble. 3- Registro de operaciones en el Libro Diario: Se utiliza el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la estructura contable mediante cargos y abonos en partidas, asientos o anotaciones en el Libro Diario. 4- Clasificacin de partidas en el Libro Mayor: Los cargos y abonos de las partidas de Diario se clasifican en sus cuentas correspondientes en el Libro Mayor. Cada cuenta tiene un cdigo asignado que la identifica. 5- Balance de Comprobacin, Ajustes y Asientos de cierre: Se listan las cuentas de Mayor con su saldo correspondiente para verificar si el proceso de anotacin y clasificacin ha sido correctamente realizado. Luego se actualizan las cuentas, para que reflejen el importe correcto en el Balance, y los Ingresos, costos o gastos, sean registrados en el periodo en que se incurren. Despus se elabora el Balance de Comprobacin ajustado y los asientos de cierre. 6- Elaboracin de Estados Financieros: Partiendo del Balance de Comprobacin se elaboran los Estados Financieros bsicos. 95

Que son Estados Financieros Los estados Financieros: son documentos, derivados de los registros contables de una entidad, cuyo objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una gama de usuarios al tomar decisiones econmicas. Elementos de los Estados Financieros Los Estados Financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los Estados Financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el Balance General son los Activos, los Pasivos y el Patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el Estado de Resultados son los Ingresos y los Gastos. Los Estados Financieros bsicos y sus elementos son, en su orden: A. Estado de Resultados. Es el documento financiero que presenta detalladamente los ingresos, costos y gastos de una entidad en un perodo determinado. Es decir, refleja cmo se obtuvieron las utilidades o prdidas de un ejercicio. Esto significa que constituye desempeo de la entidad. Los ingresos son los recursos que recibe una entidad por la venta de un producto, la prestacin de un servicio y otras actividades. la base del

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Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con el Patrimonio. Los egresos son todas las Erogaciones que realiza la entidad para sus operaciones las cuales se dividen en costos y gastos. Los egresos se les denomina gastos y se definen como los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas y disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto. Los costos son los egresos que se capitalizan en los bienes o servicios que la entidad ofrece, por ello son recuperables. Los gastos son los egresos que no se capitalizan en los bienes o servicios que la entidad ofrece, pues estos se consumen y, por lo tanto, no se consideran recuperables. B. El Estado de Cambios el Patrimonio. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre los balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del perodo sobre la base de los principios particulares de la edicin adoptada por la empresa y declarados en los estados Financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios tales como Aportaciones de Capital y Dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y prdidas generadas por actividades de la empresa durante el perodo.34
34

Marco Conceptual normas Internacionales de Contabilidad. 2003. 97

C. Balance general. El Balance General es el documento financiero que muestra los recursos (activos), las obligaciones (pasivos) y la aportacin de los asociados (patrimonio) de una Entidad en una fecha especifica. Los elementos bsicos que lo constituyen son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los activos son los recursos que controla la entidad, como resultado de eventos pasados y de los cuales se esperan beneficios econmicos futuros. Los recursos son los medios de que dispone la Entidad para realizar sus actividades. Un activo es un recurso controlado por la institucin como resultado de sucesos pasados, del que espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un Activo consistente en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la institucin. Los Pasivos son las obligaciones presentes de la entidad derivadas de eventos pasados, cuyo pago se espera resulte de un egreso de recursos. Las obligaciones son las exigencias o la responsabilidad que se tiene de pagar, mediante recursos econmicos o servicios, a otras entidades por los servicios que nos hayan proporcionado o por exigencias de la ley, como los impuestos. Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la institucin espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El patrimonio es la diferencia o remanente que existe entre los recursos (activos) y las obligaciones econmicas (pasivos), es decir, es el inters residual en los activos de la institucin, despus de deducir todos sus pasivos.

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D. El Estado de Flujos de Efectivo. Es el estado de ingresos y salidas de efectivo cuyos componentes se identifican frecuentemente con las partidas que aparece en los Balances Generales y en los Estados de Ingresos o Estado de Prdidas y Ganancias implicados. Generalmente el Estado de Cambios en la posicin financiera se disea para explicar las variaciones habidas en el capital de trabajo durante el perodo. Un Estado de flujos de efectivo cubre un perodo y muestra el aumento o disminucin en el efectivo de la empresa, las fuentes en donde obtuvo el dinero y los usos que le dio durante el perodo. Una de las funciones ms importantes de la administracin financiera en una empresa es precisamente administrar su dinero de tal manera que siempre haya liquidez suficiente para cubrir los pasivos, pagar los dividendos, etc. Asimismo, los excedentes de efectivo debern invertirse en activos que ayuden a generar utilidades para la empresa. Debido a lo anterior, la administracin necesitar de los estados de flujo de efectivo para planear y controlar las entradas y salidas de efectivo de la empresa. E. Notas a los Estados Financieros. No son estados financieros propiamente dicho, sino ms bien, parte integrante de stos. Las notas a los estados financieros muestran en detalle los componentes de cada una de las cuentas de mayor dadas tanto en el Balance General como en el Estado de Resultados, haciendo ms fcil la comprensin de dichos Estados Financieros. 7- Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros: Es el empleo de los Estados Financieros para la toma de decisiones.

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12. 12.1

DISOLUCIN Y LIQUIDACIN ASOCIACIONES COOPERATIVAS BAJO EL RGIMEN DEL DEPARTAMENTO DE ASOCIACIONES AGROPECUARIAS DEL MAG.

Las Asociaciones Cooperativas regidas por el Departamento de Asociaciones Agropecuarias basan el procedimiento de disolucin y liquidacin en los lineamientos dictados segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, segn se menciona: Art. 85.Las Asociaciones Cooperativas, podrn ser disueltas por acuerdo de la Asamblea General de Asociados, convocada exclusivamente para este fin, con la asistencia de por lo menos dos terceras partes de sus miembros. El acuerdo deber tomarse con el voto de los dos tercios de los asociados presentes.

Art. 86.Acordada la disolucin conforme al artculo anterior, la Asamblea General antes mencionada nombrar una comisin liquidadora integrada por tres miembros de la cual formar parte un representante del INSAFOCOOP, la que entrar en funciones dentro de los quince das siguientes a su nombramiento. Cuando el INSAFOCOOP cancele la inscripcin de la Asociacin Cooperativa ejecutoriada que sea la correspondiente resolucin, sta quedar automticamente disuelta. Art. 87.En los casos de disolucin por cancelacin de inscripcin por parte del INSAFOCOOP, o cuando la comisin liquidadora no fuere nombrada o sta no entrare en funciones en el plazo sealado en el artculo anterior, el INSAFOCOOP proceder a designarla de oficio. Queda prohibido a la comisin liquidadora iniciar nuevas operaciones relacionadas con los fines de la Cooperativa. 100

Art. 88.Son causales para la disolucin de las Asociaciones Cooperativas, las siguientes: a) Disminucin del nmero mnimo de sus asociados fijados por esta ley, durante el lapso de un ao; b) Imposibilidad de realizacin del fin especfico para el cual fue constituido durante el plazo de seis meses o por extincin del mismo; c) Prdida total de los recursos econmicos o de una parte de stos que segn previsin del Estatuto o a juicio de la Asamblea General de Asociados, haga imposible la continuacin de las operaciones de tales Cooperativas; d) Fusin con otra Cooperativa mediante incorporacin total de una en la otra o por constitucin de una nueva Cooperativa, que asuma la totalidad de los patrimonios de las fusionadas; en este ltimo caso la disolucin afectar a ambas; e) Cuando reiteradamente incurran en las causales que motivaron la suspensin temporal, previa comprobacin. Art. 89.El INSAFOCOOP suspender temporalmente la autorizacin para funcionar a las Asociaciones Cooperativas, cuando realicen actividades distintas de las que constituyen su finalidad, cuando infrinjan esta ley, su Reglamento o los Estatutos de la propia Cooperativa previa investigacin y comprobacin de la infraccin o infracciones cometidas. El INSAFOCOOP podr cancelar definitivamente la autorizacin para funcionar a tales Cooperativas, cuando reiteradamente incurran en las causales que motivaron la suspensin temporal, previa comprobacin. Art. 90.El Reglamento de esta ley sealar los procedimientos en los casos de disolucin liquidacin, suspensin y cancelacin. La comisin liquidadora, despus de liquidado el activo y cancelado el pasivo, destinar el remanente hasta donde alcance, en el siguiente orden de prelacin: a) Satisfacer los gastos ocasionados por la liquidacin. 101

b) Reintegrar a los asociados el valor de sus aportaciones o la parte proporcional que les corresponda, en caso de que el haber social sea insuficiente; c) Abonar a los asociados, los intereses de las aportaciones y los excedentes pendientes de pago. d) Entregar el saldo final, si lo hubiere, a la Federacin a que perteneciere, o en su defecto al INSAFOCOOP. Este fondo ser aplicado exclusivamente para fines de integracin y educacin cooperativa. (Art. 158-168, R.L.G.A.C) Nota: cuando la Ley y su Reglamento mencionan al INSAFOCOOP algn funcionario de este organismo, deber entenderse que, para el caso, se refiere al Departamento de Asociaciones Agropecuarias del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Cabe mencionar que hasta la fecha no se ha realizado ninguna liquidacin formal de alguna Asociacin Cooperativa regida por dicho Departamento. 12.2 ASOCIACIONES COOPERATIVAS BAJO EL RGIMEN DEL INSAFOCOOP. La mxima responsabilidad del cumplimiento de este procedimiento la tiene el jefe del Departamento de vigilancia y fiscalizacin u oficina Regional. PROCEDIMIENTOS 1- El Consejo de Administracin de la Cooperativa, en Sesin con sus miembros deber acordar convocar a Asamblea General para proponer a dicha Asamblea la disolucin de la cooperativa, fijando el lugar, hora y fecha de la celebracin. 2- Luego debe enviar nota al INSAFOCOOP, solicitando autorizacin de la celebracin de la Asamblea General conteniendo la agenda requerida. 3- El INSAFOCOOP debe nombrar el Delegado que asistir a la Asamblea, quien verificar que exista acuerdo de la Liquidacin. 4- La Asamblea General, se desarrollar con los dos tercios del total de los Asociados hbiles de la Cooperativa, de no realizarse sta, se realizar cumpliendo con lo establecido en el

102

Art. 243 ordinales II y III del Cdigo de Comercio. Acordada la disolucin, la Asamblea General nombrar a dos de sus miembros quienes integrarn la Comisin Liquidadora. 5- El Delegado que asiste a la Asamblea general, presentar informe al Jefe respectivo en un plazo no mayor a 5 das hbiles despus de haber sido celebrada la Asamblea. 6- El Jefe del Departamento de Vigilancia y Fiscalizacin enviar copia de dicho informe al Departamento Jurdico y nombrar al Auditor que formar parte de la comisin Liquidadora, quien ser el Presidente de dicha Comisin. 7- Posteriormente procede la juramentacin de la Comisin Liquidadora por el Departamento Jurdico o Jefe de la Oficina Regional. 8- La Comisin Liquidadora procede a aplicar un Aviso de Disolucin de la Cooperativa en el Diario Oficial y en un peridico de mayor circulacin en la Repblica, instando a los acreedores a presentarse ante la Comisin a verificar el monto de sus deudas, firmando dicho aviso tres miembros que integran la Comisin. 9- La Comisin Liquidadora recibir de los ltimos administradores por medio de acta y bajo inventario de todos los bienes y documentos de la Cooperativa. 10- Transcurrido el perodo (15 das) otorgados a los acreedores para que se presenten a reclamar sus montos, se elaborar el proyecto de Liquidacin. 11- Presentar al Departamento Jurdico de INSAFOCOOP, proyecto de Liquidacin de la Cooperativa 30 das despus de haber vencido el plazo anterior, conteniendo antecedentes, aspectos legales, actividades realizadas por la comisin, inventario, situacin contable inicial, nombre de los acreedores, monto y saldo del crdito, ltimo balance de operaciones, detalles aproximados de los gastos de liquidacin y conclusin. Una vez recibido el proyecto deber remitirlo al Departamento de Vigilancia y Fiscalizacin, para su revisin. 12- Aprobado el Proyecto por el INSAFOCOOP se proceder a liquidar el activo y cancelar el pasivo.

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Facultad de Ciencias Econmicas

Catedrtico: Asignatura : Contabilidad de Cooperativas Cdigo : Horario 032

Carrera: Contadura Pblica Unidad de aprendizaje No. II Marco Legal y Tcnico aplicable a las Asociaciones Cooperativas Ciclo: Aula:

DESCRIPCION: Conoceremos la normativa legal y tcnica mediante la cual las Asociaciones Cooperativas rigen sus operaciones. OBJETIVOS: Que el estudiante conozca las diferentes leyes y normas tcnicas que aplican y rigen las diferentes operaciones de las asociaciones cooperativas.

Contenido Temtico
1- Leyes Tributarias 2- Leyes Mercantiles 3- Otras Leyes y Normas Aplicables

Metodologa
Discusiones Grupales y trabajo en equipo Discusiones Grupales y trabajo en equipo Discusiones Grupales y trabajo en equipo

Recursos
Recopilacin de leyes Tributarias. Recopilacin de leyes Mercantiles Diferentes leyes, NIIF y otras normas Tcnicas.

Procedimiento de evaluacin de contenidos

Tiempo estimado
Fecha xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx N Minutos xx xx xx

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UNIDAD II
MARCO LEGAL Y TCNICO APLICABLE A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
OBJETIVOS Identificar la legislacin y normas tcnicas aplicables a las asociaciones cooperativas Detallar los artculos de las diferentes leyes que regulan las obligaciones de las Asociaciones Cooperativas as como las normas tcnicas aplicables. MARCO LEGAL Y TCNICO En nuestro pas, las Asociaciones Cooperativas son reguladas por una normativa muy particular para el sector, entre los que estn: su propio Reglamento Interno, sus Estatutos, Ley Especial de Asociaciones Agropecuarias, Ley General de Asociaciones Cooperativas y sus correspondientes Reglamentos, y por supuesto, la Constitucin de la Repblica. Cada una de estas normativas tiene su grado de importancia en cuanto a cumplimiento, lo cual podemos ver en la siguiente figura:

Constitucin
de la Repblica Ley General de las Asociaciones Cooperativas / Ley Especial de Asociaciones Agropecuarias Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas / Reglamento Ley Especial de Asoc. Agropecuarias Estatutos Reglamento Interno

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Adems, las Asociaciones Cooperativas, deben cumplir con ciertos aspectos de otras leyes de aplicacin general que rigen las diferentes actividades que stas desarrollan. A continuacin describimos, a criterio del grupo de investigacin, dichos aspectos de otras leyes aplicables.

11.1 Art. 1

LEYES TRIBUTARIAS
LEY DE REGISTRO Y CONTROL ESPECIAL DE CONTRIBUYENTES AL FISCO.

Obligacin de inscribirse al registro especial de contribuyentes al Fisco. Art. 3 Obligacin de proporcionar los datos e informes necesarios que les sean requeridos por las autoridades del Registro. Art. 5 Uso obligatorio del Nmero de Identificacin Tributaria. Art. 7 Sancin por rendir datos falsos, se negare o abstuviere de proporcionarlos a los encargados del Registro. 1.2 CDIGO TRIBUTARIO

TITULO I Disposiciones Generales Art.4 Todo administrado tiene derecho a peticin, contradiccin y a tener acceso al expediente administrativo 106

TITULO II La Obligacin Tributaria. Art.30 Sujetos pasivos. Son todos aquellos obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias ya sea en calidad de contribuyentes o en calidad de responsables. Art.31 Aquellos obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables solidariamente con respecto al cumplimiento de dicha obligacin. Art. 32 Actuaciones de los sujetos pasivos ante la administracin tributaria. Representacin. Las personas naturales podrn actuar ante la administracin tributaria personalmente o por medio de su representante o apoderados. Las personas jurdicas sern representadas por representante legal, y los fideicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carezcan de personalidad jurdica actuaran por medio de aquella que ejerza su direccin y administracin. Art. 33 Identificacin Tributaria El sujeto pasivo deber identificarse con nombres, apellidos, razn social o denominacin seguido del nmero de la identificacin tributaria para efecto de las obligaciones de cumplimiento tributario. Art. 34 Presentacin de escritos ante la Administracin Tributaria. El sujeto pasivo esta obligado a presentar sus escritos a la Administracin Tributaria. stos deben dirigirse a la institucin y funcionario correspondiente.

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Art. 38 Obligados por deuda propia o contribuyentes. Son contribuyentes todas aquellas personas que realizan o respecto de las cuales se verifica el hecho generador. Art. 39 Estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales, as como al pago de las multas e intereses a que haya lugar. Responsabilidades de los agentes de retencin y percepcin. Art. 47 Son agentes de Retencin y Percepcin aquellos que designe este cdigo o por la Administracin Tributaria a efectuar la retencin o percepcin. Art. 48 El agente de retencin y percepcin del impuesto es el nico responsable ante el Fisco de la Repblica y deber enterarlo en la forma y plazo establecido. Art.52 Domicilio de los sujetos Pasivos. El domicilio tributario del contribuyente es aquel lugar de asiento principal de la direccin y administracin de su negocio o actividad econmica. Art.53 Sujetos Pasivos Domiciliados Se consideran domiciliados en el pas para efectos tributarios a: a. Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas por ms de 200 das consecutivos durante un ao calendario. b. Las personas naturales que tengan en El salvador el asiento principal de sus negocios. c. Las personas jurdicas y fideicomisos constituidas en el pas. 108

d. Los fideicomisos constituidos y las sucesiones abiertas bajo leyes extranjeras, siempre y cuando estos residan en El salvador. e. Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de comercio. f. Los funcionarios o empleados salvadoreos del gobierno de la Repblica que desempeen cargos en el exterior. Art. 55 El lugar de domicilio de las personas jurdicas sucesiones y fideicomisos, sea que se hayan constituido bajo leyes nacionales o extranjeras ser, la direccin efectiva de sus negocios, el lugar donde se encuentre el centro principal de sus actividades, el indicado en el formulario F-210, el que conste en la ltima declaracin de Renta el lugar donde ocurra el hecho generador. Art. 57 Obligacin de informar por escrito a la administracin tributaria el cambio de domicilio tributario, personalmente o por medio de terceros debidamente autorizado, dentro de los diez das a partir de la fecha en que ste se produjo. Hecho generador Art.58 Hecho generador Es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin se origina el cumplimiento de la obligacin tributaria. Art.60 El nacimiento de la obligacin tributaria se da el momento de consumacin del hecho generador. Base imponible Art.62 Es aquella que se cuantifica de forma econmica y se expresa en moneda de curso legal siendo la base del clculo para la liquidacin del tributo. 109

Exenciones Art. 64 Definicin de exenciones: es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva. Art.65 Las condiciones y requisitos para obtener la exencin ser de acuerdo a lo que la ley establezca para su otorgamiento. Art.66 Limite de aplicacin de la exencin sobre los tributos existentes. Art.67 La vigencia de la exencin puede ser modificada o derogada segn la ley. Del pago del impuesto y sus diferentes formas Art.69 El pago es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria. Art.70 Los medios de pago son: en dinero efectivo, con ttulos especficamente autorizados, mediante cheques certificados y acreditamientos de retenciones del impuesto, anticipos a cuenta o contra crditos fiscales concedidos mediante resolucin de conformidad a lo previsto por este cdigo. Art.71 Tambin se dar el pago de impuesto por las retenciones y percepciones del impuesto realmente efectuadas al contribuyente. Pagos anticipados Art.73 Los pagos anticipados deben ser autorizados por la ley tributaria respectiva, efectuando las autoliquidaciones definitiva del tributo al vencimiento del ejercicio de imposicin y haciendo los ajustes correspondientes por pagos de ms o de menos. 110

Art. 74 Los impuestos, anticipos a cuenta y retenciones, deben pagarse en los lugares y dentro de los plazos que seala este Cdigo y las leyes tributarias respectivas. Intereses por mora en los pagos Art. 75 Se debe cumplir con el pago del impuesto en la fecha debida, por contrario ser sujeto a mora.

Art. 76 Orden de imputacin de pago En caso de deudas ante la Administracin Tributaria originadas por diferentes impuestos, los sujetos pasivos determinarn a cual imputarn el pago, de no hacerlo, la Administracin Tributaria lo har tomando en cuenta los siguientes parmetros: la deuda ms antigua y si tuviere la misma antigedad a la de mayor valor. TITULO III Deberes y Obligaciones Tributarias Obligacin de inscribirse en el registro de contribuyentes Art.85 Son obligados formales los contribuyentes o responsables y dems sujetos que por disposicin de la Ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado al pago del impuesto. Art.86 Obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar. Debern inscribirse en el registro de contribuyentes y estn obligados al pago de los diferentes impuestos administrados por la Administracin Tributaria. Obligacin de sealar lugar para recibir notificacin Art.90 111

Estn obligados a fijar dentro del territorio de la Republica para todo efecto tributario en el acto del registro, por medio de formularios respectivos, lugar para recibir notificaciones el que en ningn caso podr ser un apartado postal Obligacin de presentar declaraciones tributarias Art.91 Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado. Art. 92 Utilizacin de formularios u otros medios tecnolgicos para declarar. La Administracin Tributaria autorizar los diferentes medios para que puedan presentarse las respectivas declaraciones. Art. 93 Carcter de la informacin contenida en las declaraciones tributarias. La informacin que se presente en las declaraciones tributarias tendr para todos los efectos el carcter de declaracin jurada. Art. 94 Lugares y plazos de presentacin de las declaraciones tributarias. Las leyes tributarias respectivas establecen los lugares y plazos para presentacin de las declaraciones tributarias. Art. 95 Contenido de las declaraciones tributarias. El sujeto pasivo debe llenar un formulario escribiendo en l todos aquellos datos de naturaleza tributaria de cada impuesto.

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Art.96 Los contribuyentes estn obligados a presentar una sola declaracin en caso que tuvieren varios establecimientos o sucursales. Art. 97 Declaraciones por perodo mensual. Estas declaraciones contendrn informacin de carcter tributario comprendido desde el primero hasta el ltimo da del mes calendario correspondiente. Art. 98 Declaraciones por ejercicio o perodo de imposicin. Segn lo establezcan las leyes tributarias, el perodo de imposicin comprender del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. Las declaraciones que hayan de presentarse por perodos de imposicin comprendern del primero de enero de cada ao hasta el da en el que el sujeto dejare de existir o finalice su actividad econmica en el pas. Obligacin de presentar declaracin para los sujetos excluidos Art. 100 Obligacin de declarar para los sujetos excluidos del pago del impuesto sobre la renta. An cuando los sujetos pasivos estn excluidos del pago del impuesto sobre la renta, siempre estarn obligados a presentar la declaracin. Emisin y reemplazo de documentos Art.107 Los contribuyentes estn obligados a emitir y otorgar a otros contribuyentes comprobantes de Crdito Fiscal, y, al consumidor final, factura. Art.109 Emitir nota de Remisin en caso de que el comprobante de crdito fiscal no se emita al momento de facturarse la entrega real o simblica de los bienes 113

Art. 110 Reemplazo de comprobantes de crdito fiscal. Notas de dbito y crdito. Cuando con posterioridad a la emisin de un comprobante de crdito fiscal ocurran modificaciones a ste, se deber emitir una nota de crdito si la modificacin disminuye el valor original de la operacin; y una nota de dbito si el valor original es aumentado. en ambos casos debe consignarse el nmero del comprobante de crdito sujeto de modificacin. Art. 111 Reemplazo de facturas y documentos equivalentes autorizados por la administracin tributaria. Cuando con posterioridad a la emisin de una factura ocurran modificaciones a sta, se deber anular dicho documento y emitir uno nuevo, agregando al documento anulado la copia correspondiente, y consignando al reverso del original la identificacin del cliente, firma, nmero de NIT y de DUI. En cualquier caso si dichos ajustes afectan el dbito fiscal, deben efectuarse dentro de los tres meses contados a partir de la fecha en que se entregan los bienes o se prest el servicio. Art.112 Obligados a expedir comprobantes de Retencin. En los casos de retencin del IVA, los adquirientes de bienes y prestatarios de servicios debern emitir un comprobante de retencin y especificar el monto del impuesto retenido. Requisitos formales de documento Art.114 Los documentos que usen los contribuyentes debern cumplir con los requisitos especificados en este Cdigo, para efectos de tener legalidad ante la Administracin Tributaria. Autorizacin del correlativo de documentos legales a imprimir Art. 115-A

114

La Administracin Tributaria tiene la facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los comprobantes de crdito fiscal, facturas, notas de remisin, notas de crdito y de dbito y comprobantes de retencin que deban usarse por el contribuyente. Obligacin de exigir y retirar documentos Art. 117 Es obligacin de los que adquieren bienes o servicios exigir los respectivos comprobantes de crdito fiscal, las facturas, o cualquier otro documento autorizado por la Administracin Tributaria. Requisitos de documentos recibidos de sujetos no contribuyentes Art. 119 Obligacin de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes. Los datos que debern consignarse en los documentos son: Nombre del sujeto excluido del impuesto, su direccin, nmero de identificacin tributaria, fecha de emisin del documento, y anotar los mismos datos del adquiriente. Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, debe consignarse en la copia la firma del contribuyente que recibe el bien o adquiere el servicio. Obligacin de proporcionar datos e informes requeridos por la administracin tributaria Art. 120 Obligacin de informar. Las autoridades, entidades administrativas judiciales del pas al igual que las personas naturales particulares o jurdicas estn en la obligacin de proporcionar los correspondientes datos e informar a la Administracin Tributaria y permitir su control. Obligacin de exigir estados financieros por parte de las entidades financieras como tambin informar diferencias Art. 120-A Obligacin de exigir estados financieros. 115

Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los intermediarios financieros no bancarios, para poder otorgar crditos iguales o superiores a cuarenta mil dlares, deber exigir a los usuarios obligados a llevar contabilidad formal, declaracin de Impuesto sobre la Renta, Balance General, Estado de Resultados presentados a la Administracin Tributaria durante el perodo o ejercicio impositivo anterior al de su solicitud, y si el solicitante no esta obligado a llevar contabilidad formal, debern exigir la presentacin del Estado de Ingresos y Gastos. Art. 120-B Obligacin de informar sobre datos de los estados financieros. Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito, los intermediarios financieros no bancarios deben informar por medios electrnicos a la Administracin Tributaria en el mes de febrero de cada ao, sobre los valores que se consignen en el Estado de Resultados o el Estado de Ingresos y Gastos presentados por sus usuarios, en los rubros de costos, gastos e ingresos. Informe de retencin de renta Art. 123 Obligacin de remitir informe de retenciones. Las persona naturales o jurdicas que efecten retenciones del impuesto sobre la renta tienen la obligacin de remitir un informe durante el mes de enero, de las personas a las que hayan realizada dichas retenciones durante el ao inmediato anterior. Este informe debe contener nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria, monto sujeto a retencin e impuesto retenido. Informe de retencin y percepcin de IVA Art. 123-A Informe de retenciones, anticipos o percepciones de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Los agentes de retencin y percepcin estn obligados a remitir dentro de los quince primeros das hbiles del mes siguiente al perodo tributario en el cual se efectuaron las retenciones o percepciones, un informe de los contribuyentes a los que se las efectuaron; as mismo lo harn los 116

contribuyentes sujetos de tales retenciones y/o percepciones, respecto de los agentes de retencin y percepcin. Informe sobre accionista y utilidades Art. 124 Todas las personas jurdicas que distribuyan dividendos excedentes o utilidades, debern informar en el formulario respectivo a la Administracin Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior. As mismo, estn obligados a presentar un listado de las personas que tengan calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, aunque no haya distribucin. Obligacin de proporcionar informacin y permitir el control a la administracin tributaria Art.125 Informacin de proveedores, clientes, acreedores y deudores. Las personas naturales y jurdicas que hayan realizado transferencias de bienes, derechos o prestaciones de servicios deber suministrar a requerimiento de la Administracin, informacin relacionada con el proveedor, los bienes y servicios, crdito fiscal por operacin, identificacin de quines recibieron el ingreso, de los que se les haya transferido bienes derechos o prestaciones de servicios, de los acreedores y de los deudores. Art.126 Obligacin de presentar o exhibir la informacin y de permitir el control a la Administracin Tributaria. Obligacin de nombrar auditor fiscal y suministra la informacin requerida Art.131 Estarn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente los contribuyentes que durante el ao inmediato anterior cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: hayan posedo un activo total superior a diez millones de colones, un total de ingresos superior a cinco millones de colones. Adems, lo estarn las personas jurdicas resultantes de una fusin y las sociedades en liquidacin. 117

Art.133 Obligaciones de suministrar informacin para el dictamen. Los contribuyentes que nombren auditor estn obligados a suministrar toda la informacin solicitada por ste a fin de realizar su examen. Obligacin de llevar contabilidad formal Art.139 Estn obligacin de llevar contabilidad formal los sujetos pasivos de conformidad con el Cdigo de Comercio. Obligacin de llevar los libros para el registro del IVA Art.141 Obligacin de llevar libros o registros para el control del impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Obligacin de llevar control de inventario Art.142 Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en la transferencia de bienes muebles corporales, estn obligados a llevar registros control de inventarios. Obligacin de informar cese definitiva de actividades Art.144 Obligacin de informar cese definitivo de actividades. Debern informar a la Administracin Tributaria sobre el cese definitivo de actividades, dentro del plazo de quince das siguientes a su ocurrencia. Obligacin de emitir constancia de retencin Art.145 Obligacin de expedir constancia de retencin del impuesto sobre renta.

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El agente de retencin deber entregar constancia de retencin al empleado por servicios permanentes, a ms tardar un mes despus de efectuada la ltima retencin, resumiendo en ella el total de remuneraciones pagadas y el monto de lo retenido; si se trata de retenciones por servicios eventuales, se deber entregar dicha constancia al momento de efectuarse la retencin. Obligacin de informar toda donacin para efecto de impuesto sobre la renta Art.146 Obligacin de informar toda la donacin para efectos de impuesto sobre la renta. Si un sujeto pasivo est calificado para recibir donaciones, ste deber informar de toda donacin que se le efecte, dentro del plazo de los diez primeros das hbiles del mes siguiente. Obligacin de conservar la informacin y prueba Art.147 Obligacin de conservar informacin y prueba. Es obligacin de las entidades, conservar durante un perodo de 5 aos a partir de su emisin o recibo, informacin tales como libros contables, declaraciones tributarias, toda la informacin requerida por este Cdigo, etc. Obligacin de exigir NIT Art.148 Obligacin de exigir la identificacin tributaria. Las entidades financieras debern exigir a sus clientes su identificacin tributaria y dejar constancia de ella. Obligacin de informar extravos de documentos Art.149 Obligacin de informar extravo de documentos y registros. En caso de prdida de los registros contables, documentos legales y archivos, el contribuyente est obligado a informarlo a la Administracin Tributaria dentro de los 5 das siguientes.

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Autoliquidacin del impuesto Art. 150 Autoliquidacin. La ley establece un plazo donde debe efectuarse el pago del impuesto auto liquidado, esta se har por medio de declaracin jurada en los respectivos formularios. Pago a cuenta del impuesto de renta Art.151 (*) Obligados al enterar anticipo a cuenta del impuesto, en un porcentaje del 1.5% sobre ingresos mensuales; si es distribuidor de bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal con precios sugeridos por sus proveedores si es autorizado para prestar servicios de transporte pblico, enterarn el 0.3% sobre ingresos. No estarn sujetos al pago a cuenta los que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, y las ventas de gasolina y diesel. Art. 152 Declaracin del anticipo a cuenta. La declaracin deber presentarse dentro de los diez primeros das hbiles siguientes al mes que se liquida. Deber presentarse aunque no d lugar a pago. Art. 153 Compensacin del anticipo o pago a cuenta. Podrn compensar el remanente a favor resultante en su declaracin de impuesto sobre la renta contra impuestos, multas e intereses. (*) En el Art. 151 estn exentas del anticipo a cuenta del impuesto las Asociaciones Cooperativas que se dediquen exclusivamente a actividades Agrcolas y Ganaderas. Agentes de retencin de impuesto sobre la renta, sobre servicios de carcter permanentes, prestacin de servicios y sujetos no domiciliados. Art.154 120

Agentes de retencin Es agente de retencin todo sujeto obligado por este Cdigo as como los Acreditados por la Administracin Tributaria Art. 155 Retencin por servicios de carcter permanente. Retenciones sobre servicios de carcter permanentes en base a tablas de retencin. Art. 156 Retencin por prestacin de servicios. Retenciones sobre servicios que no tienen relacin de dependencia laboral ser del 10%. Art. 158 Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados. Retenciones sobre rentas obtenidas en el pas por sujetos no domiciliados en la Repblica, ser del 20%. Retenciones de IVA a no domiciliados. Art. 161 Transferencias de bienes muebles y prestacin de servicios por personas no domiciliadas. El adquiriente de bienes o prestatario de servicios de un sujeto no domiciliado, es el obligado al pago del impuesto de IVA, para lo cual debe efectuar la retencin correspondiente. Agente de retencin y percepcin Art. 162 Agentes de retencin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Los contribuyentes clasificados por la Administracin Tributaria como grandes contribuyentes, as como los designados por sta como agentes, debern retener el 1% sobre el monto neto por

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compras de bienes o servicios efectuadas a contribuyentes que no ostenten la misma clasificacin. Dicha retencin se har sobre montos iguales o mayores a cien dlares netos. Art. 162-A Los contribuyentes que reciban pagos por medio de tarjetas de crdito o dbito estarn obligados a enterara como anticipo del Impuesto del IVA el 2%. Art. 163 Agentes de percepcin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Los contribuyentes clasificados por la Administracin Tributaria como grandes contribuyentes, as como los designados por sta como agentes, que transfieran a contribuyentes que no ostenten la misma clasificacin, ciertos productos especificados en este Cdigo, debern percibir como anticipo del IVA, el 1% sobre montos iguales o mayores a cien dlares netos. Art. 164 Obligacin de enterar las retenciones y percepciones efectuadas. Los agentes de retencin y percepcin deben enterar ntegramente al Fisco, el monto de las retenciones y percepciones efectuadas. Nota: Para una mejor comprensin y correcta aplicacin de lo estipulado en el Cdigo Tributario, es necesario relacionarlo con lo establecido en su correspondiente aplicacin. 1.3 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA reglamento de

TITULO I Renta gravada. Hecho generador del impuesto Art. 1 122

La obtencin de rentas por los sujetos pasivos genera la obligacin del pago del impuesto establecido en esta Ley. Renta obtenida Art. 2 Se entender por renta obtenida todos los productos o utilidades percibidas o devengadas por los sujetos pasivos ya sea en efectivo o en especie. Productos o utilidades excluidas del concepto de renta Art. 3 No constituyen rentas para los efectos de esta ley, los valores recibidos por el trabajador en dinero o en especie del patrono en concepto de viticos y alimentacin, el valor de los bienes recibidos como legados o herencias, el valor de los bienes recibidos como donaciones. Rentas no gravables Art. 4 Son rentas no gravables por este impuesto las que por decreto legislativo se estipulen, las remuneraciones, compensaciones y gastos de representacin de los representantes oficiales del pas, las indemnizaciones, etc. TITULO II Sujetos pasivos de la obligacin tributaria Art. 5 Son sujetos pasivos del pago de este impuesto, aquellos que realizan el supuesto de obtencin de rentas, ya sea persona naturales o jurdica, domiciliadas o no, las sucesiones y fideicomisos domiciliados o no en el pas, los artistas, deportistas o similares. TITULO III Determinacin de la renta obtenida y periodo de imposicin Art. 12

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La renta obtenida se determina sumando los productos o utilidades totales de las diferentes fuentes del sujeto pasivo. Art. 13 Ejercicio de imposicin. El ejercicio de imposicin se computar por perodos de doce meses, cuando el sujeto pasivo haya de abandonar el pas antes, tendr que liquidar el impuesto de ese perodo. Determinacin de la renta obtenida para personas jurdicas Art. 24 Las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, esto se refiere a que calcularn sus rentas tomando en cuenta todas aquellas rentas devengadas aunque no estn percibidas y los costos y gastos incurridos aunque no hayan sido pagados. TITULO IV Determinacin de la Renta Neta Art. 28 La renta neta se determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios. Gastos deducibles de renta Art. 29 Se podr deducir de la renta obtenida los gastos de negocio, remuneraciones, gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas estrictamente vinculados con la actividad productiva, arrendamientos, primas de seguros, tributos y cotizaciones de seguridad social, etc. Costos y gastos no deducibles Art. 29-A Costos y gastos no deducibles son los gastos personales y de vida del contribuyente o de familia, las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables, los gastos de viaje o viticos personales del contribuyente, etc. 124

Depreciacin Art. 30 Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin de los bienes usados para la generacin de renta computable mediante cuotas de amortizacin o depreciacin anual. Porcentajes de depreciacin. Otras deducciones Art. 31 Es tambin deducible de la renta la Reserva Legal, el valor o el saldo de las deudas incobrables, el tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas incobrables. Erogaciones con fines sociales. Art. 32. Son deducibles de la renta obtenida las donaciones o erogaciones con fines sociales. TITULO V Clculo del Impuesto y Ganancia de Capital Art. 41 Las personas jurdicas domiciliadas o no en el pas calcularn su impuesto aplicando a su renta imponible una tasa del 25%. Ganancia de capital. Art. 42. El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia de capital ser el equivalente al diez por ciento de dichas ganancias. TITULO VII Liquidacin y Pago del Impuesto Liquidacin del impuesto 125

Art. 48 El impuesto ser liquidado por medio de declaracin jurada, dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio o perodo de imposicin. Lugar de pago del impuesto Art. 51 El pago se har en las colecturas del servicio de tesorera que seale la Direccin General de Impuestos Internos. Tablas de retencin Art. 65. El rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda revisar peridicamente las tablas de retencin correspondientes, las cuales estarn incorporadas en el reglamento de esta Ley. TITULO XI Deberes de los Sujetos de declarar y pagar Art. 92 Los sujetos pasivos estn obligados a declarar y pagar el impuesto sobre la renta ante la Direccin General de Impuestos. Nota: Para una mejor comprensin y correcta aplicacin de lo estipulado en la Ley de Impuesto sobre la Renta, es necesario relacionarlo con lo establecido en su correspondiente reglamento de aplicacin. 1.4 TABLAS DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Decreto No 75 Del rgano Ejecutivo Art. 1 y 2. Se consideran sujetos pasivos de la retencin los que reciban rentas gravadas por la prestacin de servicios de carcter permanente, cuyas retenciones se harn conforme a las tablas de retencin descritas en estos artculos. 126

1.5

DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS RELATIVAS A LA CAFICULTURA, SUJETA A LO QUE DISPONE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Decreto No. 9 Del rgano Ejecutivo Retencin del 1.5% en pagos a productor o cultivador de caf Art. 1 Retencin del 1.5% en concepto de renta a toda persona que tenga la calidad de cultivador o productor por parte de la persona natural o jurdica que pague o acredite rentas por la comercializacin de caf al momento de su liquidacin. Art. 2 Se designa como agentes de retencin al beneficiador con relacin al productor, a la cooperativa por los productores cooperados. Art. 3 Cuando dentro del pas se comercialice el caf con el objeto de procesarlo dentro del territorio nacional, en este caso el agente de retencin ser la persona natural o jurdica que pague o acredite la remuneracin por dicho producto. Art. 5 No ser sujeto de retencin el beneficiador persona jurdica que tenga la calidad de exportador, as como la persona jurdica que exporte su propia cosecha, pero deber enterar el 1.5% de pago a cuenta mensualmente. 1.6 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. TITULO I Hecho Generador del Impuesto Art. 11 127

Constituye hecho generador del impuesto el retiro de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa. Tambin los que se destinen para rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocinales. Momento en que se causa el impuesto Art. 12 En el momento que se retira un bien de la empresa, se entiende por causado el impuesto en la fecha de retiro. Importacin e internacin de bienes y servicios Art. 14 Se considera hecho generador del impuesto la importacin e internacin definitiva al pas de bienes muebles corporales y de servicio. Momento en que se causa el impuesto. Art. 15 Con relacin a la importacin e internacin de servicios se considera causado el impuesto cuando las circunstancias siguientes: cuando se emita el documento que de constancia de la operacin por parte del prestador del servicio, cuando se realice el pago cuando s de termin a la prestacin. Prestaciones de servicios Art. 16 Se constituye el hecho generador cuando se den las prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y otra a pagar. Momento en que se causa el impuesto. Art. 18. Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridos y causados en las circunstancias siguientes: con la emisin de documentos, cuando s de termino a la prestacin, cuando s entregue el bien u objeto del servicio en arrendamiento, cuando se entregue o 128

ponga a disposicin el bien o la obra, cuando se pague totalmente el valor de la contraprestacin o precio convenido. TITULO II Sujetos del impuesto Capacidad tributaria y representacin Art. 20 Los sujetos pasivos de este impuesto sea en calidad de contribuyentes o responsables son las personas naturales o jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos y las asociaciones cooperativas. Contribuyentes del impuesto. Art. 22 Son contribuyentes del impuesto los comerciantes mayoristas o al por menor, productores que realicen dentro del giro o actividad normal ventas que signifiquen la transferencia onerosa de dichos bienes corporales. Tambin son contribuyentes aquellos que transfieran materias primas o insumos. Importaciones e internaciones. Art. 23 Son contribuyentes del impuesto los que en forma habitual o no realicen importaciones e internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicio. Responsabilidades de matriz y sucursales. Art. 26 Si el contribuyente realiza sus actividades a travs de una casa matriz y a su vez tiene sucursales, la responsabilidad como contribuyente recaer en la casa matriz. Hechos eximidos del impuesto, exenciones del impuesto, prestaciones de servicios Art. 46.

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Los servicios que estarn exentos del impuesto sern: de salud, prestados por Instituciones pblicas, los arrendamientos y subarrendamientos destinados como vivienda para la habitacin, los espectculos pblicos, culturales autorizados por la Direccin General. Educacionales y de enseanza, de transporte pblico de pasajeros, seguros de personas, etc. TITULO IV Determinacin de la Base Imponible Base imponible especifica Art. 48 La base imponible especifica de las operaciones que constituyen los diferentes hechos generadores del impuesto son, en la transferencia de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operacin, en los arrendamientos de bienes es la renta peridica, en los retiros de bienes de la empresa es el valor asignado como precio de venta, en las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles es el valor de los bienes, etc. La tasa de impuesto, concepto y clculo Art. 54 Ser el trece por ciento aplicado sobre la base imponible Clculo del dbito fiscal. Art. 55 Se aplicar la tasa a la base imponible de los hechos generadores y esto determinar el impuesto que se causa por cada operacin realizada, denominado dbito fiscal. Traslacin del dbito fiscal en concepto del crdito fiscal Art. 57. Cada contribuyente debe trasladar a los adquirientes de los bienes y a los prestatarios de servicios una cantidad equivalente al monto del dbito fiscal generado en cada operacin gravada, denominada crdito fiscal.

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Retiro de bienes y auto consumo no genera crdito fiscal Art.58. No generan crdito fiscal aquellos bienes del giro de la empresa que sean retirados, ni el auto consumo de servicios. Ajuste del dbito fiscal Art. 62 Para establecer el monto del dbito fiscal del perodo, se le debe restar las notas de crdito emitidas por rebajas o devoluciones, y sumar las notas de dbito emitidas por incrementos de precios, diferencias por traslacin indebida de un debito fiscal, etc. Ajuste del crdito fiscal Art. 63 Para calcular el crdito fiscal del periodo tributario se debe restar las notas de crdito recibidas y sumar las notas de dbito recibidas. Deduccin del crdito fiscal al debito fiscal Art. 64 El impuesto a pagar en un perodo ser la diferencia entre el dbito fiscal menos el crdito fiscal del mismo perodo. Requisitos para deducir el crdito fiscal. Impuesto retenido Art. 65 Ser deducible el crdito fiscal por adquisicin de bienes muebles destinados al activo realizable y al activo fijo cuando no se incorpore al costo de un bien, por utilizacin de servicios, por gastos destinados exclusivamente a la actividad generadora, las cantidades retenidas por los agentes de retencin. Crditos fiscales no deducibles Art. 65-A, 131

No sern deducibles los crditos fiscales por compra de vveres o alimentos si ste no es el giro del negocio, adquisicin y mantenimiento de yates, barcos, etc., que no son estrictamente indispensables para la realizacin del giro del negocio, adquisicin de prendas de vestir joyera y calzado si no es del giro normal del negocio, etc. Deduccin de crdito fiscal en operaciones gravadas exentas y no sujetas Art. 66 Si las operaciones realizadas en un perodo son en parte gravadas y en parte exentas, el crdito fiscal a deducirse del dbito fiscal debe ser proporcionado. Deduccin del excedente del crdito fiscal Art. 67 Cuando el monto del crdito fiscal fuere suprior al total del dbito fiscal del perodo, el excedente del crdito se sumar al crdito fiscal del periodo siguiente o sucesivo hasta su deduccin total. El impuesto no constituye gasto ni costo. Art. 70. El impuesto pagado no constituye un costo al momento de adquirir un bien o servicio, excepto que los bienes y servicios adquiridos sean usados para el consumo final. Tampoco representa un gasto deducible para los efectos del Impuesto sobre la Renta. TITULO V Art. 72 Deduccin del crdito fiscal. Es deducible el crdito fiscal provenientes de las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilizacin de servicios que estn destinados a la reparacin de los bienes inmuebles del activo fijo sin aumentar su valor. Operaciones de exportacin Art. 74 132

Estn sujetas a estas normas especiales, las exportaciones consistentes en transferencia de bienes muebles corporales para ser usados en el extranjero y las prestaciones de servicios realizada en el pas a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en l. Deducciones de crdito fiscal Art. 76. El crdito fiscal generado por la adquisicin de bienes y servicios necesarios para realizar la actividad exportadora es deducible del dbito fiscal que se origine por operaciones internas gravadas. Si el crdito fiscal excede al dbito fiscal del perodo, el remanente se deducir en los perodos tributarios siguientes hasta su extincin. TITULO VII Declaracin del impuesto Art. 93 Perodo tributario, obligados a presentar declaracin. Contenido, modificacin. El periodo tributario ser de un mes calendario por lo tanto las personas responsables del impuesto debern presentar mensualmente una declaracin jurada y pagar el impuesto determinado. Lugar, plazo y requisitos de la declaracin y pago. Art.94. La declaracin ser presentada en la Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos o instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda; en los diez primeros das hbiles de cada mes siguiente al perodo tributario correspondiente. Nota: Para una mejor comprensin y correcta aplicacin de lo estipulado en la Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Prestacin de Servicios, es necesario relacionarlo con lo establecido en su correspondiente reglamento de aplicacin. 1.7 LEY DEL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RACES

TITULO I Hecho Generador 133

Art. 2 Sujetos del impuesto. Estn obligados al pago del impuesto las personas naturales o jurdicas que adquieran bienes races de conformidad con lo que establece esta ley. Determinacin de la tarifa a pagar TARIFA Art. 4 Para De DE LA DECLARACIN Art. 7 Los sujetos obligados al pago del impuesto debern presentar una declaracin escrita y firmada en un formulario redactado y distribuido por la Direccin General, y presentarlo dentro del trmino de sesenta das plazo. TITULO II Inscripcin Art. 9 Al momento de inscribir cualquier instrumento referido en el Registro de la Propiedad Raz e Hipoteca, el registrador deber exigir la entrega del duplicado del recibo para verificar su inscripcin. TITULO III Base Para la determinacin del Impuesto Art. 12 Las bases para la determinacin del impuesto sern la declaracin del contribuyente, el clculo del valor segn intervencin judicial, los datos suministrados por la seccin de Informacin Estadstica y los indicios que determinen el valor real o comercial del inmueble. 134 el pago del impuesto esta ley ha establecido una tarifa: Si el valor del inmueble es hasta 250.000.00 Colones, est exento. 250.000.01 en adelante, pagar el 3 %

TITULO V Del pago del Impuesto Art. 20 El impuesto deber pagarse dentro de los sesenta das siguientes al de la fecha de la enajenacin del inmueble.

22.1

LEYES MERCANTILES
CDIGO DE COMERCIO

TITULO I (libro segundo) Llevar contabilidad formal Art. 411 ordinal II Son obligaciones del contribuyente llevar contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita por este Cdigo. TITULO II (libro segundo) Contabilidad Art. 435 El comerciante esta obligado a llevar contabilidad debidamente organizada y cumplir con los requisitos que exige la ley. Art. 436 Los registros contables se llevarn en castellano, en moneda nacional; la contabilidad deber llevarse en el pas, an la de agencias afiliadas. Art. 438 Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas sueltas separadas y foliadas, y sern autorizados por el contador pblico.

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Art. 439 Los registros tienen que hacerse diariamente con claridad y en orden cronolgico. Art.440 Las disposiciones de los artculos 436 (llevarse en castellano y asentados en moneda nacional), 438 (llevarse en libros u hojas foliadas y autorizadas), 439 (asentar operaciones diarias, en orden cronolgico, sin blanco, etc.), aplican a todos los registros que por ley deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad. Art. 441 El comerciante al final del cierre del ejercicio contable mostrar la situacin financiera en el Balance General. Art. 442 Los registros de los Estados financieros contendrn: Balance General ordinario, Balance General extraordinario, Resumen de Inventarios, Resumen de cuentas, El estado de Prdidas y Ganancias, Composicin del patrimonio. Art.443 Todo balance General debe proporcionar la situacin financiera del negocio Art.444 Para los diferentes elementos del activo se observarn las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria. Art. 445 Es lcito revaluar los bienes del balance General siempre y cuando se justifique con las condiciones reales del mercado.

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Art.446 En el libro Diario se asentarn como primera partida el Balance que muestre la situacin econmica y financiera al iniciar sus operaciones. Art.447 Se constituir una reserva para hacer frente a las obligaciones que respecto a su personal tenga el comerciante con relacin a los contratos de trabajo. Art. 451 Los comerciantes debern conservar los registros de su giro en general por diez aos o hasta 5 aos despus de la liquidacin. Art.454 Las cartas, telegramas y facturas se consideran anexos a la contabilidad y se debern conservar por el tiempo que dispone la ley. Art.455. Los comerciantes podrn hacer uso de discos pticos, microfilm, o de cualquier otro medio que permita archivar documentos e informacin. TITULO I (libro cuarto) Obligacin y Contratos mercantiles Art. 945 Lo estipulado de las obligaciones de los contratos mercantiles en general se sujetar a lo prescrito en el cdigo civil. Art. 947 Los comerciantes estn obligados a cumplir con las obligaciones mercantiles

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Art. 950 En las obligaciones mercantiles solamente se reconocern trminos de gracia o cortesa, cuando lo establezca la ley. Art.981 La persona que celebre un negocio como representante de otro sin serlo, se obligar personalmente a que responda por los daos y perjuicios a que ocasione. Art.982 El contratante puede designar dentro de un plazo de tres das, el nombre de la persona que se considerar como contratante en sustitucin suyo. Art. 994, En relacin a un acto de ejecucin continua de prestaciones peridicas o diferidas, tendrn derecho a la resolucin. Plazos para las prescripciones mercantiles: Art. 995 Plazos para las prescripciones mercantiles, rectificacin de saldos de las cuentas corrientes 6 meses, Nulidad de los acuerdos, enriquecimiento incluido, 1 ao; Contratos de compraventa, suministros, crditos bancarios, hospedaje y garanta, 2 aos. Art. 998 Las partes no podrn modificar el rgimen legal de la caducidad, tampoco podrn renunciar a ella si hubiere sido establecida por ley. Prueba de las obligaciones mercantiles Art. 999 Las obligaciones mercantiles se prueban con instrumentos pblicos autnticos y privados, facturas, registros contables, testigos, etc. 138

Art. 1001 Cuando el origen del mensaje telegrfico, halla sido autentificado por notario, se har constar en la copia que integre la oficina de recepcin Art.1002 Cuando aparezca diferencia entre los ejemplares del contrato, el asunto se resolver con los asientos de contabilidad de los contratantes. Art. 1003. En materia mercantil se admite la prueba testimonial, cualquiera que fuere la cuanta de inters. TITULO VII (libro cuarto) Crditos a la Produccin. Naturaleza del crdito y objeto de la prenda y constitucin de la prenda Art. 1143 Son crditos a la produccin: De habilitacin o avo Refaccionario mobiliario Refaccionario inmobiliario Ganadero o pecuario El industrial Obligacin de inscribirse el Registro de la propiedad Raz e Hipoteca Art. 1155 Todo contrato de crdito a la produccin se inscribir en el Registro de la propiedad de Raz e Hipotecas. Capitalizacin Art. 1274 Las operaciones de capitalizacin son las realizadas por empresas que tienen como objeto fomentar la formacin de capitales y promover el ahorro. 139

TITULO IX (libro cuarto) Contratos de transporte Del contrato de transporte Art. 1313 El contrato de transporte es aquel donde el porteador o conductor se obliga a trasladar personas o cosas de un lugar a otro a cambio de un precio. Obligaciones de las empresas de transporte Art. 1314. No deben negarse a la prestacin de servicios, Aplicar tarifas iguales a todos los usuarios, Efectuar el transporte en el orden que se celebren los contratos, Calcular las tarifas sobre base de proporcionalidad, Responder por los daos y accidentes. Del transporte de personas con relacin al boleto o billete que proporcione la empresa al usuario Art. 1315 La empresa contratante esta obligada a proporcionar al viajero el boleto o billete de viaje. Art. 1316 Si el viaje no pudiese realizarse o se retrasare, el viajero podr pedir la resolucin del contrato. Art. 1317 En los transportes combinados, cada porteador responder en los lmites del recorrido que le corresponda. Art.1318 El porteador atender por su cuenta los gastos de estancia y traslado de los viajeros, que se vean obligados por deficiencia del servicio a hacer altos. TITULO X (libro cuarto) Contratos de seguros Definicin y celebracin del contrato 140

Art. 1344-1500 Estos artculos contienen todo lo referente a los contratos de seguros como: Definicin y celebracin del contrato, Plizas, riesgos, primas, indemnizaciones, informacin, prescripcin, Seguros contra daos, seguros contra incendios, seguro agrcola y ganadero, seguro de transporte, seguro de personas. 2.2 LEY DE SOCIEDADES DE SEGUROS

TITULO II Constitucin, Organizacin y Administracin Forma social y denominacin de la sociedad Constitucin, organizacin y administracin, forma social y denominacin de la sociedad. Forma social y denominacin. Art. 4 Las sociedades de seguros constituidas en El Salvador, debern organizarse y operar en forma de sociedades annimas de plazo indeterminado, con capital fijo dividido en acciones nominativas, pudiendo adoptar cualquier denominacin que crea conveniente siempre y cuando sea diferente a la de cualquier otra sociedad existente. Informacin requerida para la constitucin Art. 5 Los interesados en constituir la sociedad debern solicitar autorizacin a la superintendencia acompaando la siguiente informacin: proyecto de escritura social con los estatutos, esquema de administracin y organizacin, listado de los accionistas y su nacionalidad y las generales de los directores iniciales. Propiedad accionara Art.6 La propiedad accionaria de las acciones de las sociedades de seguros constituidas en El Salvador deber mantenerse como mnimo en su setenta y cinco por ciento en forma individual o conjunta. 141

Transferencia de acciones Art. 7 Las sociedades de seguros debern informar a la superintendencia sobre las transferencias de acciones inscritas en el libro de registro de accionistas en el mes anterior dentro de la primero cinco das hbiles del mes inmediato siguiente. Inscripcin de la escritura de constitucin e inicio de operaciones Art. 8 Se debe presentar la escritura ce constitucin a la superintendencia para que verifiquen si los trminos estipulados en el pacto social estn conforme a los proyectos previamente autorizados y si el capital social ha sido efectivamente pagado. Requisitos para filiales e inversiones conjuntas, administracin Art.10 Filiales e inversiones conjunta. Las sociedades de seguros podrn hacer inversiones previa autorizacin de la superintendencia en acciones de sociedades salvadoreas. Art. 11 De la junta directiva. Las sociedades de seguros sern administradas por una junta directiva formada como mnimo por tres directores. Art.12. La inhabilidad para ser director. Aquellos que sean menores de 25 aos, los directores funcionarios o empleados de otra sociedad, los insolventes o declarados en quiebra, los condenados por sentencia ejecutoriada los deudores del sistema financiero salvadoreo, los que hayan infringido las leyes y dems normas que rigen el sistema financiero.

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Art. 13. Declaracin de inhabilidad. Cuando suceda una o cualquiera de las situaciones mencionadas en el Art. anterior se procedern al reemplazo del director. Art.14. Capital social de constitucin. El capital de las sociedades de seguros est constituido por: Art. 15. Pago de las acciones. Los aportes de capital debern pagarse totalmente en dinero, salvo que la superintendencia autorice que se capitalicen las obligaciones. Art. 16 Aumento de capital social. Las sociedades de seguros podrn aumentar su capital social en cualquier tiempo conforme lo establece en el Art. 89 de esta ley. Art. 17. Acuerdo de reduccin de capital social. Solamente se podr hacer reducciones al capital social por decisin o acuerdo de la junta general extraordinaria. Art. 18 Aplicacin de utilidades. 143 Siete millones de colones para las sociedades de seguro generales. Cinco millones de colones para seguro de personas. Cuatro millones de colones para los que efecten operaciones de fianza. Veinte millones para los que realicen operaciones de reaseguro o refinanciamiento.

Al cierre de cada ejercicio anual las sociedades de seguros retendrn de sus utilidades, despus de la reserva legal, una cantidad equivalente al monto de los productos pendientes de cobro neto de reserva de saneamiento. TITULO III Objeto Social, Operaciones, Prohibiciones y Requisitos de solvencia Objeto social y operaciones en general de las sociedades de seguros Art. 19. Objeto social de las sociedades de seguros. Las sociedades de seguros explotarn los seguros de daos, accidentes y enfermedad incluyendo el mdico hospitalario. Art.20 y 21. Operaciones de las sociedades de seguros. Aprobada por la superintendencia las sociedades de seguro podrn: Art. 22. Distribucin de riesgos. Las sociedades de seguros debern elaborar polticas de distribucin de riesgos por las responsabilidades que asuman al realizar las operaciones de seguro. Art. 23. Las sociedades de seguros podrn ceder a otras aseguradoras o reaseguradoras salvadoreas o extranjeras, los riesgos por ella contra todo. Operar en seguros, reaseguros y fianzas y reafianzas. Constituir o invertir sus reservas. Celebrar contratos de renta vitalicia. Efectuar inversiones en el extranjero. Constituir depsitos.

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Art. 24. La superintendencia en sus recomendaciones sobre las polticas de distribucin de riesgo mencionar los objetivos siguientes: La seguridad de las operaciones La diversificacin tcnica de los riesgos que asuman la sociedad. El aprovechamiento de la capacidad de retensin del sistema asegurador.

Art.25. Prohibiciones. Se prohbe a las sociedades de seguro emitir obligaciones y emitir acciones preferente o de un voto limitado Art.26. Limitaciones. Las sociedades de seguro no podrn enajenar a cualquier titulo, bienes de toda clase, a favor de directores, gerentes, administradores y accionistas, sus cnyuges o parientes cercanos. Operaciones entre partes vinculadas de las sociedades de seguros Art. 27. Operaciones entre partes vinculadas. Las sociedades de seguro no podrn tener en su cartera crditos otorgados a personas naturales o jurdicas vinculadas directa o indirectamente con la propiedad de la respectiva institucin, ni adquirir valores emitidos por estas en un monto global que exceda del quince por ciento de su capital social pagado y reservas de capital, exceptuando depsitos y ttulos valores de bancos y financieras. Art. 28 Sern operaciones vinculadas, entre otras cuando: Se hayan concedido crditos a prestatarios o grupos de prestatarios, cuando se concedan crditos a deudores o grupos de prestatarios residentes o domiciliados en el extranjero, cuando se hayan concedido crditos a prestatarios. Los deudores que tengan relacin con las personas que intervienen en el otorgamiento de crditos.

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Patrimonio mnimo para constituirlas Art. 29 Patrimonio neto mnimo. Las sociedades de seguros estn obligadas a disponer de un patrimonio neto mnimo el cual estar destinado para cubrir obligaciones provocadas por desviaciones en los siniestros. Art. 30 El patrimonio neto mnimo corresponder al mayor entre: el patrimonio necesarios para mantener una relacin de deuda total entre patrimonio neto. El monto que resulte de aplicar el margen de solvencia que se establece utilizando los factores y mecanismos especficos. El patrimonio neto mnimo no podr ser inferior al monto de capital social mnimo que prev esta ley. Art. 31 Determinacin de la solvencia para las diferentes clases de seguros, seguros de daos, accidentes, enfermedad y complementarios a los de vida, Seguros de vida para el ramo de auto motores, Riesgo catastrfico de terremoto, Operaciones de fianzas. Art. 32 El patrimonio neto esta integrado por la suma del capital pagado, reserva legal otras reservas de capital provenientes de utilidades percibidas, los resultados de ejercicios anteriores, otras utilidades no distribuibles, el cincuenta por ciento del supervit por reevaluacin y el cincuenta por ciento de las utilidades netas de provisin de impuesto sobre la renta del ejercicio corriente, menos el valor de los crditos. Art. 33 Constitucin de reservas. Las sociedades de seguros estn obligadas a constituir las siguientes reservas: Reserva de riesgo en curso por las primas no devengadas, Reserva matemtica, Reserva de siniestro y Reserva de previsin. 146

Art. 34 Inversiones. Las reservas tcnicas netas de seguros debern estar respaldadas en todo momento por inversiones efectuadas procurando el efectivo cumplimiento de las obligaciones que han contrado, una adecuada seguridad de las operaciones realizadas y una adecuada liquides. Art. 35 Diversificacin por emisor y por emisin. La suma de las inversiones no podr exceder de los siguientes lmites: El cinco por ciento de las reservas tcnicas netas y patrimonio neto mnimo, El diez por ciento del activo del emisor y el diez por ciento del grupo empresarial emisor. Art. 36 Aplicacin de lmites de inversin. Si una inversin representativa de reservas tcnicas o de patrimonio neto mnimo sobre pasa los limites de diversificacin establecidos en esta ley, el exceso no ser aceptado como respaldo de dichas reservas ni del patrimonio mnimo. Art. 37 Valoracin de inversin. En el respectivo reglamento se establecer la forma, metodologa y periodicidad en que se efectuaran las valorizaciones de las inversiones y su respectivo registro contable, tomando como base el precio de mercado, el costo de adquisicin u otros procedimientos internacionalmente aceptados. Art. 38 Inversin del exceso de patrimonio neto. El patrimonio neto de las sociedades de seguros que exceda del patrimonio neto mnimo deber estar invertido en acciones de sociedades de conformidad a lo establecidos por esta ley.

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Registro de las reaseguradoras y corredoras de bolsa Art. 39 La Superintendencia a peticin de las sociedades inscribir en el Registro de Reaseguradoras extranjeros a los que por lo menos cumplan los requisitos siguientes: Que se encuentren legalmente constituidos en su pas de origen y que tengan capacidad econmica para reasegurar riesgos cedidos desde el extranjero, Que presten memoria anual en la cual incluyan los estados financieros debidamente auditados. Art. 40 Podrn inscribirse en el registro correspondiente cuando hayan cumplido los requisitos mencionados en el artculo anterior. Art. 41 Los registros mencionados correspondiente de esta ley. Art. 42 El reaseguro no altera el contrato celebrado entre el asegurador directo y el asegurado en caso de siniestro el pago del contrato no podr diferirse a pretexto del reaseguro. Art. 43 Los litigios sern sometidos a la jurisdiccin nacional siendo nulo todo pacto en contrario pudiendo convenir que ellas sean resueltas por arbitraje celebrado en el pas. De la comercializacin de las plizas de seguros Art.44 Reglas sobre la competencia. La determinacin de las condiciones de las plizas, tarifas y comisiones de intermediacin responder al rgimen de libre competencia en el mercado de seguros con sujecin a las reglas de esta ley. 148 en los artculos anteriores sern normados en el reglamento

Art.45 Las tarifas de seguros reaseguros y dems servicios sern establecidas libremente, de conformidad a las bases tcnicas aplicables y que permitan cubrir los riesgos que ofrezcan a sus asegurados. Art. 46 Se prohben los acuerdos, prcticas u operaciones que tengan por objeto impedir restringir, falsear o eliminar la libre competencia o cuyo efecto tienda a ejercer practicas en las actividades reguladas por esta ley. Art. 47 De las Plizas. Los seguros solo podrn ser contratados con modelos de plizas previamente depositados en la superintendencia, quien podr mediante decisin fundamentada en un plazo no mayor a sesenta das a partir de la fecha del depsito de la pliza. Art.48 Excepciones. Las sociedades aseguradoras podrn contratar con modelos de plizas no depositadas en la superintendencia, cuando se trate de seguros para personas jurdicas y en los cuales el monto de la prima anual sea superior a cincuenta mil colones o su equivalente en moneda extranjera debiendo ser firmada la pliza por ambos contratantes. Art.49 Pliza en moneda extranjera. Las sociedades de seguros podrn pactar con los asegurados contratos de seguros en moneda extranjera, en los cuales los capitales asegurados, las primas y las indemnizaciones se expresen y puedan ser pagados en moneda extranjera. Art. 50 De los intermediarios de seguros. Los seguros podrn ser contratados directamente por las sociedades de seguros autorizadas, o por intermedio de agentes dependientes, agentes independientes y corredores de seguros. 149

Art. 51 Comercializacin masiva. Las actividades de promisin y colocacin de seguros efectuadas por la sociedades de seguro podrn ser realizadas por medio de cualquier empresa inscrita superintendencia. La sociedad por medio de la cual se comercializa el seguro, deber proporcionar toda la informacin a los usuarios del seguro en la cual se aclare la responsabilidad del seguro tomado. Art. 52 Informacin al usuario. Las aseguradoras y los intermediarios debern suministrar a los usuarios de los servicios la informacin necesaria para lograr la mayor transparencia en las operaciones que realizan y permitir al usuario escoger las mejores opciones del mercado. Regulacin de las sociedades de seguros Art. 53-55. Los artculos antes mencionados comprenden, las medidas de regularizacin, proceso de regularizacin y otras medidas de regularizacin correspondientes a las sociedades de seguros. Causales de intervencin y liquidacin Art. 56-60. Estos artculos se refieren a las causales de intervencin y disolucin, efectos de la intervencin, funciones de los interventores terminacin de la intervencin y la liquidacin. Art. 61-68 Estos artculos comprenden las obligaciones del liquidador, limitaciones procsales, suspensin de intereses, vigencia de las plizas notificacin al publico levantamiento de inventarios por liquidadores y prelacin de pagos. en el Registro que lleva la

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Art. 69-73 Estos artculos comprenden la publicacin de estados financieros valores no reclamados pago de intereses con remanente distribucin de remanente final y acciones jurdicas contra funcionarios y empleados. Actividades ilcitas, limitaciones sanciones Art. 74-79. Los artculos antes mencionados comprenden las actividades ilcitas que se prohben realizar en las sociedades de seguros y tambin las sanciones que la superintendencia establece para este tipo de sociedad. Art. 80 Limitaciones para el sector pblico. El estado las municipalidades las instituciones y empresas estatales al igual que los gobiernos y dependencias oficiales extranjeras no podrn adquirir ni poseer en forma alguna acciones de sociedades de seguros, excepto cuando se trate de la recepcin en pago de obligaciones. Art. 81-82. Estos artculos comprenden la responsabilidad de los directores funcionarios y empleados de las sociedades de seguros. Art. 83 Responsabilidad por administracin fraudulenta. Los directores, gerentes, empleados, auditores internos de una sociedad de seguros que a sabiendas, hubieren elaborado, aprobado o presentado un balance alterado o falso incurrirn en el delito de falsedad de documentos y se aplicara las sanciones de uno a seis aos de prisin. Art. 84 Cuando una sociedad de seguros sea declarada en liquidacin forzosa se presumir que a existido fraude. 151

Art. 85-87 Estos artculos se refieren a la forma en que debe llevarse la contabilidad de la sociedad de seguro y tambin los estados financieros deben de enviarse a la superintendencia para su respectiva revisin al igual que las auditorias. En las sociedades de seguros los balances se publicaran en dos diarios de circulacin nacional a dems la superintendencia establecer los requerimientos mnimos de auditoria que deben cumplir los auditores externos respecto de las auditorias independientes. Art. 88 Cobertura de prdidas Las prdidas que resulten en algn ejercicio se cubrirn de la siguiente forma: con las utilidades anuales de otros ejercicios, con cargos a las reservas de capital. Si las reservas fueren insuficientes para absorber el saldo de prdidas podr aplicarse con cargo al capital social pagado de la sociedad. Art. 89 Modificaciones de los pactos sociales. Si una sociedad de seguros deseare aumentar o disminuir su capital social esta tendr que cumplir con diferentes reglas establecidas por esta ley. Art. 90-93 Transferencia o cesin de cartera de crdito o de seguros. Estos artculos se refieren a que cualquier sociedad de seguros puede ceder la totalidad o parte de la cartera de crdito a otra sociedad de seguros autorizada por la superintendencia, la cesin de estos derechos podr aprobarse por los medios establecidos o mediante certificacin extractada referente al crdito o garanta. Art. 94 Casos de adquisicin de activos extraordinarios. Las sociedades de seguros podrn aceptar toda clase de garantas y adquirir bienes muebles e inmuebles de cualquier clase. 152

Art.95 Plazos para liquidacin. Los activos extraordinarios que adquieran las sociedades de seguros debern ser liquidados por la sociedad dentro de un plazo de dos aos a contar de la fecha de su adquisicin. En caso justificado este plazo podr ser prorrogado por la superintendencia hasta por ciento ochenta das ms. Art. 96. Confidencialidad de las operaciones. Toda informacin contenida en las plizas ser confidencial pudindose proporcionar informacin solo al asegurado o a la persona que lo represente legalmente. Art. 97 Contribucin al costo de fiscalizacin. Las sociedades de seguros contribuirn al costo del servicio de fiscalizacin segn lo que determine y establezca la ley Orgnica del Organismo Fiscalizador correspondiente. Nota: aplicable a las Asociaciones cooperativas de Seguros.

3.
3.1

OTRAS LEYES, NORMAS Y REGULACIONES

LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES

TITULO I Sistema de ahorro para pensiones Art. 6 Se entender por empleador al patrono del sector pblico o privado, como de las instituciones gubernamentales y municipales. Se considera trabajadores dependientes a los que tienen una subordinacin laboral, tanto del sector pblico como privado. Son trabajadores independientes aquellos salvadoreos domiciliados que no estn bajo subordinacin labora. 153

Art. 7 Todo empleador esta obligado a respetar la eleccin de la institucin administradora hecha por el trabajador. En caso de transcurrir treinta das y el trabajador no se haya afiliado, el empleador esta obligado a afiliarlo. Art. 13 Durante la vigencia de la relacin laboral debern efectuarse cotizaciones obligatorias en forma mensual al sistema por parte de los trabajadores y empleados. Art. 14 El ingreso base para calcular las cotizaciones obligatorias de los trabajadores dependientes ser el salario mensual devengado. Art. 16 Los empleados y trabajadores contribuirn al pago de las cotizaciones de la siguiente manera: 6.75% ser aportado por el empleador y 3. 25% por el trabajador. Art. 19 Las cotizaciones debern ser declaradas y pagadas por el empleador, para tal efecto descontar del ingreso base al empleado, y el pago deben efectuarse dentro de los diez das hbiles del siguiente a aquel que se devengaron los ingresos. TITULO III CAPITULO II De las cotizaciones de los afiliados al sistema de pensiones pblico y transitoriedad del sistema de ahorro para pensiones. Art. 190.

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3.2

CDIGO DE TRABAJO

TITULO I (Libro Primero) Contrato Individual de Trabajo Disposiciones Generales Art. 17 Es contrato de trabajo cuando una o varias personas se obligan a ejecutar una obra o prestar un servicio o a uno o varios patronos bajo la dependencia de ste y bajo un salario. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo recibe y remunera, patrono o empleador. Art. 18 El contrato individual de trabajo debe constar por escrito en tres ejemplares, uno para cada parte contratante, el tercero ser remitido por el patrono a la Direccin General de Trabajo. Art. 23 El contrato escrito contendr: Nombre, apellido, sexo, edad y estado civil, plazo del contrato, fecha de inicio del trabajo, trabajo que desempear, horario, salario que percibir, firma de los contratantes. Art. 24 En el contrato se establecer los derechos y obligaciones de los trabajadores. De las Obligaciones y Prohibiciones de los Patronos Art. 29 Los patronos estn obligados a pagar al trabajador el salario correspondiente, proporcionar al trabajador el material necesario para llevar a cabo el trabajo, proporcionar lugar seguro, conceder licencias al trabajador.

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Art. 30 Se prohbe a los patronos: exigir que los empleados compren productos de su establecimiento, tratar de inferir en los trabajos, discriminar a sus empleados, hacer o autorizar colectas, reducir los salarios fuera de la ley. De la terminacin del contrato Art. 48 Causales de terminacin del contrato sin responsabilidad para ninguna de las partes Art. 49 Causales de terminacin del contrato sin responsabilidad para ninguna de las partes con intervencin judicial. Art. 50 El patrono puede dar por terminado en contrato sin responsabilidad para el, cuando el trabajador viole lo establecido en el contrato. Art. 51 El patrono no podr dar por terminado el contrato por negligencia o ineficiencia del trabajador, cuando estos se deban a motivos de enfermedad. Art. 52 El trabajador deber pagar al patrono el importe de los daos y perjuicio que le cause por todo incumplimiento al contrato de trabajo. Art.53 Causales de terminacin con responsabilidad para el patrono. Art. 54 Terminacin del contrato por mutuo acuerdo de ambas partes. 156

Indemnizacin por despido de hecho sin causa justificada Art. 58 El patrono esta obligado a indemnizar al trabajador cuando fuere despedido de su trabajo sin causa justa. Art. 59 Cuando el contrato fuere a plazo y el trabajador sea despedido antes de su trmino sin causa justificada, la indemnizacin ser igual a una cantidad equivalente al salario bsico que hubiere devengado en el tiempo que faltare para que venza el plazo. Atr. 60 A la terminacin de todo contrato cualquiera que fuere la cusa el patrono esta obligado a extender una constancia. Del Trabajo Agropecuario Art. 84 Relaciones de trabajo que tienen lugar en el campo en labores propias de la agricultura, ganadera y dems relacionadas con estas. Art. 85 El contrato de trabajo puede realizarse verbalmente en las labores de agricultura y ganadera y el patrono extender una constancia escrita. Art. 86 Los trabajadores del campo pueden ser permanentes o temporales. Art.87 Los trabajadores temporales no tienen derecho de estabilidad en el trabajo. Art. 88 Cuado los trabajadores temporales adquieran la calidad de permanentes gozarn de todos lo derechos inherentes a tal calidad. 157

Art. 89 El inicio, duracin y terminacin de la jornada ordinaria de trabajo podr variar segn la ndole de las labores. Art. 90 El patrono deber conceder un da de descanso semanal a sus trabajadores el cual ser el domingo. Art. 91 El patrono puede sealar un da de descanso distinto al domingo de acuerdo a la labor que desempeen sus trabajadores. Art. 92 Los trabajadores que trabajen el da de descanso debern ser remunerados con doble salario ordinario. Art. 93 Los trabajadores agropecuarios tienen derecho a descanso remunerado en los das de asueto. Art. 94 El patrono esta obligado a proporcionar gratis una parcela al trabajador que habite permanentemente en la heredad o sea en el campo de trabajo, esto sucede en los trabajos de la agricultura. Art. 95 Los trabadores podrn constituir cooperativas y el patrono deber permitir su funcionamiento. Disposiciones Especiales para el Trabajador Agrcola a Art. 96 Se consideran labores propias de la agricultura la preparacin y rotacin de tierras destinadas al cultivo, la siembra, el riego, cuidado y proteccin de las plantaciones, con excepcin de aquellas que se realicen con mquinas areas.

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Art. 99 Los trabajadores que presten los servicios en la recoleccin de cosechas podrn trabajar excedindose el lmite de la jornada. Disposiciones Especiales para los Trabajadores Pecuarios a Art. 100. Son labores propias de la ganadera entre otras, la crianza, cuido, proteccin, aseo, etc., de ganado, Nota: Los artculos del 84 al 100 aplica a las Asociaciones Cooperativas de Produccin agrcola, pecuaria, pesquera y agropecuaria. TITULO III Salarios, Jornadas de Trabajo, Descanso Semanales Vacaciones, Asuetos y Aguinaldos. Del salario Art. 119 Salario es la retribucin en dinero que el patrono esta obligado a pagar al trabajador por los servicios que este le preste. Art. 120 El salario debe de pagarse en moneda de curso legal. Art. 121 El salario y prestaciones sociales constituyen crditos privilegiados en relacin con los dems crditos. Art. 122 El salario se constituye libremente, pero nunca ser inferior al lmite fijado. Art. 123 Los trabajadores que en una misma empresa desarrollen una labor igual, devengarn igual remuneracin. 159

Art. 124 Si realizan trabajos iguales y no se les paga lo mismo el trabajador tendr derecho a que se le nivele el salario. Art. 125 Cuando al trabajador no se le hubiere determinado en el contrato el tipo de servicio que fuere a desempear y se le asignara un trabajo diferente al que realizaba se le pagar el salario fijado para el nuevo trabajo. Art. 126 Principales formas de estipulacin de salarios, por unidad de tiempo, por unidad de horas, por tarea, por comisin, etc. Art. 138 Todo patrono esta obligado a llevar planillas o recibos de pago en que pueda demostrar, los salarios ordinarios y extraordinarios pagados a los trabajadores. Art. 140 Salario bsico es la retribucin que le corresponde al trabajador de conformidad con lo dispuesto en la ley. Art. 141 El salario bsico por da o por hora es la suma asignada en los respectivos contratos de trabajo. Art. 142 Reglas para calcular el salario bsico en relacin con unidades de tiempo, ya sea por da o por hora. Art. 143 Deber remunerarse can salario bsico de un da, aquel en que solo se laboren las horas necesarias para completar la semana laboral. 160

Del salario mnimo Art. 144 Todo trabajador incluso el trabador a domicilio tiene derecho a devengar un salario mnimo que pueda cubrir las necesidades bsicas de su hogar. Art. 147 Cuando los salarios mnimos se fijen por unidades de tiempo se referir a la jornada ordinaria de trabajo de ocho horas diarias. Art. 160 Los patronos estn obligados a proporcionar la informacin necesaria cuando un funcionario o delegado del Consejo Nacional del salario mnimo lo solicite, siempre y cuando est autorizado para realizar dicha labor. De la jornada de trabajo y de la semana laboral Art. 161 Las horas de trabajo estn clasificadas como diurnas y nocturnas, las diurnas sern de ocho horas diarias y las nocturnas de siete horas. Art.162 En las tareas peligrosas o insalubres de trabajo, la jornada no exceder de siete horas diarias diurnas y seis horas si fueren nocturnas. Art. 163 Se considera tiempo de trabajo efectivo todo aquel en que el trabajador esta a disposicin del patrono. Art. 164 La jornada de trabajo en casos especiales podr dividirse hasta en tres partes, comprendidas en no ms de doce horas autorizado por el director general del trabajo 161

Art. 165 El patrono es quien determina o fija los horarios de trabajo, pero las modificaciones posteriores tendr que hacerlas de acuerdo con los trabajadores. Art. 166 Los trabajadores tienen derecho a que su patrono les conceda tiempo para que ellos puedan tomar sus alimentos y descansar media hora. Art.167 Entre la terminacin de una jornada ordinaria o con adicin de tiempo extraordinario y la iniciacin de la siguiente, deber mediar un lapso no menor de doce horas. Art. 168 Las labores que se realicen en horas nocturnas se pagan por lo menos con un veinticinco por ciento de recargo sobre el salario establecido. Art. 169 Todo trabajo verificado en exceso de la jornada ordinaria ser remunerado con un recargo consistente en ciento por ciento del salario bsico por hora, hasta el lmite legal. Art. 170 El trabajo en horas extraordinarias solo podr pactarse en forma ocasional, tambin podr pactarse el trabajo de una hora extra diaria. El descanso semanal Art. 171 Todo trabajador tiene derecho a un da de descanso remunerado por cada semana laboral. Art. 172 Los trabajadores no sujetos a horario tendrn derecho a la remuneracin del da de descanso, siempre que hubieren laborado seis das de la semana.

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Art. 173 El da de descanso semanal es el domingo, pero el trabajador que trabaje el domingo por que el patrono se lo solicite, tendr derecho a un da de descanso en el transcurso de la semana. Art. 174 Los trabajadores tendrn derecho a gozar de una prestacin equivalente al salario bsico en su correspondiente da de descanso. Art. 175 Los trabajadores que de comn acuerdo con su patrono hayan acordado trabajar en el da de descanso pactado, se les pagar el salario bsico que le correspondiente ms una remuneracin del cincuenta por ciento como mnimo. Art. 176 El da de descanso compensatorio ser remunerado con salario bsico deber concederse en la misma semana laboral. De la vacacin anual remunerada Art. 177 Despus de un ao de trabajo continuo en la misma empresa los trabajadores tendrn derecho a un perodo de vacaciones cuya duracin ser de quince das, y estas sern remuneradas. Art. 178 Los das de asueto y descanso que quedaren dentro del periodo comprendido para vacaciones anuales, no prolongarn la duracin de stas. Art. 179 Los aos de trabajo continuo se contarn a partir de la fecha en que el trabajador comenz a prestar sus servios y vencern en la fecha correspondiente de cada uno de los aos posteriores.

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Art. 180 y 181 Todo trabajador para tener derecho a vacaciones deber haber laborado como mnimo doscientos das trabajados en el ao. Art. 182 El patrono deber sealar la poca en que el trabajador gozar de las vacaciones y deber notificrselo al trabajador con treinta das de anticipacin. Art. 183 Para calcular la remuneracin que el trabajador debe recibir en concepto de prestaciones por vacacin se tomar en cuenta el salario bsico de la fecha el salario bsico que resulte de dividir los salarios ordinarios de los ltimos seis meses anteriores a la fecha en que las gozar. Art. 184 Cuando el patrono proporcionare alojamiento, alimentacin o ambas a la vez al trabajador, este deber aumentarle la remuneracin de las vacaciones en un 25% por cada una de ellas. Art. 185 La remuneracin en concepto de vacaciones deber pagarse antes de que el trabajador comience a gozarlas. Art. 187 Cuando se termine el contrato con responsabilidad para el patrono o cuando el trabajador fuere despedido sin causa legal, se le pagar la retribucin en concepto de vacaciones de manera proporcional al tiempo trabajado. Art. 188 Se le prohbe al patrono compensar las vacaciones en dinero o en especie, tambin se prohbe acumular los periodos de vacaciones y al trabajador le corresponde aceptarlas.

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Art. 189 El patrono podr disponer que todo el personal del establecimiento disfrute colectivamente de las vacaciones dentro de un mismo perodo. De los das de asueto Art.190 Los das de asueto remunerado son los siguientes: Primero de enero; jueves, viernes y sbado de la semana santa; primero de mayo; seis de agosto, quince de septiembre, dos de noviembre, veinticinco de diciembre. Art. 191 El da de asueto debe remunerarse con salario bsico calculado de acuerdo con las reglas establecidas. Art.192 Cuando los trabajadores trabajen en da de asueto de comn acuerdo con el patrono tendrn derecho a devengar un salario extraordinario ms un recargo del cien por ciento de dicho salario. Art.194 Cuado el da de asueto coincida con el da de descanso el trabajador tendr derecho nicamente a su salario bsico. Art. 195 Los trabajadores a domicilio quedan excluidos de lo establecido en el captulo anterior. Del Aguinaldo Art. 196 El patrono esta obligado a dar a sus trabajadores en concepto de aguinaldo, una prima por cada ao de trabajo.

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Art. 197 El patrono esta obligado al pago del aguinaldo an cuando el trabajador no tuviere un ao de estar trabajando en la empresa, se les pagar proporcionalmente al tiempo trabajado. Art.198 Fijacin de las cantidades mnimas en concepto de aguinaldo. Art. 199 Bases par calcular la remuneracin que el trabajador debe recibir en concepto de aguinaldo. Art. 200 La prima en concepto de aguinaldo deber pagarse en el lapso comprendido entre el doce y el veinte de diciembre de cada ao. Art. 201 Los trabajadores perdern el derecho al aguinaldo cuando en dos meses aunque no sean consecutivos hayan tenido en cada uno de dichos meses ms de dos faltas sin causa justificada. Art. 202 Cuando el contrato termine por causa justificada por el patrono o cuando el trabajador fuere despedido sin causa justificada antes del 12 de diciembre, el patrono esta obligado a pagar la parte que proporcional le corresponda al trabajador en concepto de aguinaldo. TITULO IV (Libro Segundo) Reglamento Interno de Trabajo Art.302 Todo patrono esta obligado a elaborar un rgimen interno de trabajo que deber someter a la aprobacin del Director General del Trabajo.

166

Art. 303 El contrato de trabajo debe estar elaborado de acuerdo con las disposiciones del cdigo, y tiene como propsito establecer con claridad las reglas obligatorias de orden tcnico o administrativo, necesarias y tiles para la buena marcha de la empresa. Art. 304 Forma de establecer las reglas y obligaciones del contrato de trabajo. Art. 305 El patrono puede despedir hasta por un da al trabajador, por cada falta disciplinaria establecida en el rgimen interno. Art. 306 El patrono esta obligado a dar a conocer la aprobacin del reglamento interno de trabajo dentro de los seis das siguientes a su aprobacin, y entrar en vigencia despus de quince das de su aprobacin. TITULO I (Libro Tercero) Prestaciones Inmediatas a Cargo del Patrono Art. 307-309 Prestaciones por enfermedad de los trabajadores y prestaciones por maternidad de las trabajadoras. Art. 313 En caso de muerte del trabajador, el patrono est obligado a proporcionar ayuda a todas aquellas personas que dependieran econmicamente de l, en el orden que hubiere enumerado en el contrato. (En los casos que no se este cotizando al ISSS) TITULO II Seguridad e Higiene del Trabajo Art. 314. 167

Todo patrono esta obligado a proporcionar medidas adecuadas de seguridad e higiene en los lugares de trabajo para proteger la vida, la salud, y la integridad de sus trabajadores. TITULO III Riesgos profesionales Responsabilidades Art. 333 359. (En los casos que no se este cotizando al sistema de ahorro para pensiones) 3.3 LEY DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y PREVISIN SOCIAL. DECRETO No. 682

Obligacin de mantener en toda empresa o centro de trabajo un botiqun de primeros auxilios. De su Definicin, Competencia y Funciones Art. 68 3.4 TARIFAS DEL SALARIO MNIMO PARA LOS TRABAJADORES DE LA INDUSTRIAS AGRCOLA DE TEMPORADA. DECRETO No 46. Salario mnimo y condiciones Art. 1 El salario mnimo para los trabajadores de la industria agrcola de temporada ser: en beneficios de caf, treinta y un colones veinte centavos; en beneficios de algodn e ingenios de caa de azcar, veintids colones ochenta centavos. Art. 2 Los trabajadores que en una misma empresa y en idnticas circunstancias desarrollen igual labor, tendrn derecho a recibir igual remuneracin. Art. 3 Cuando por convenio de las dos partes la jornada ordinaria de trabajo sea menor de ocho horas, pero mayor de cinco, el patrono esta obligado a pagar el salario mnimo fijado. 168

Art. 4 Cuando el salario sea estipulado por unida de obra, por sistema mixto, por tarea o por comisin, lo devengado por el trabajador, calculado por da, no ser inferior a los salarios mnimos establecidos. Art. 5 El pago de las prestaciones como asuetos, vacaciones, aguinaldos, indemnizaciones, se har en base al salario mnimo fijado. Art. 6 Los salarios mnimos fijados en este decreto sustituyen de pleno derecho a cualquier otro inferior que se haya estipulado en cualquier otro contrato. Art. 7 Los derechos establecidos en este decreto a favor de los trabajadores, son irrenunciables y los acuerdos, pactos o contratos que los contravengan no tendrn valor alguno. Obligacin de llevar y exhibir planillas de pago por los patronos Art. 8 Prohibicin de cambiar condiciones de trabajo en perjuicio de los trabajadores Art. 10 3.5 TARIFA DEL SALARIO MNIMO PARA LOS TRABAJADORES AGROPECUARIOS. DECRETO No 47 Salario mnimo de los trabajadores y condiciones Art. 1 Los trabajadores agropecuarios que laboren en cualquier parte de la Repblica, devengarn por jornada ordinaria de trabajo diurno, veintin colones sesenta centavos.

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Art. 2 A los trabajadores contratados por unida de tiempo, se les remunerar su da de descanso con una cantidad equivalente al salario ordinario de un da. Art. 3 Obligacin de los patronos de llevar registro de planillas, sueldos etc., y otros documentos para comprobar el pago de estos Art. 4 Se prohbe a los patronos cambiar condiciones de trabajo en perjuicio de los trabajadores Art. 6 Obligacin de pagar multa en caso de infringir esta ley 3.6 TARIFA DE SALARIO MNIMO PARA LOS TRABAJADORES DEL COMERCIO, INDUSTRIA Y SERVICIOS. DECRETO No. 48. Tarifas del salario mnimo y condiciones Art. 1 Salario mnimo establecido para los trabajadores del comercio, industria y servicio, ser de cuarenta y cinco colones veinte centavos. Art. 2 Cuando se realicen labores en horas nocturnas o en exceso de la jornada ordinaria, stas sern remuneradas de a cuerdo a lo establecido en el Cdigo de Trabajo. Art. 3 Los trabajadores que en una misma empresa y en idnticas circunstancias desarrollen igual labor, tendrn derecho a recibir igual remuneracin.

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Art. 4 Cuando por convenio de las dos partes la jornada ordinaria de trabajo sea menor de ocho horas, pero mayor de cinco, el patrono esta obligado a pagar el salario mnimo fijado. Art. 5 Cuando el salario sea estipulado por unida de obra, por sistema mixto, por tarea o por comisin, lo devengado por el trabajador, calculado por da, no ser inferior a los salarios mnimos establecidos. Art. 6 El pago de las prestaciones se har en base al salario mnimo fijado Art. 9 Los patronos deben llevar y exhibir a las autoridades competentes todos los documentos y registros necesarios para comprobar que pagan a los trabajadores el salario mnimo. Art. 11 Se prohbe a los patronos alterar las condiciones de trabajo estipulado por esta ley. 3.7 Art. 1 Debern inscribirse todas las personas naturales o jurdicas organismos o dependencias del gobierno central, instituciones autnomas, municipios, empresas estatales o municipalidades, que realicen operaciones de importacin de mercaderas, para el desarrollo de sus actividades que constituyan su finalidad o razn social, negocio, profesin, arte u oficio. Art. 4 El nmero de registro de importadores corresponder al mismo nmero de NIT, solicitando adems el nmero de Registro de Contribuyente. LEY DE REGISTRO DE IMPORTADORES

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Art. 5 Estn obligados a proporcionar los datos e informes del giro de sus operaciones que les sean requeridos para la administracin del registro. Art. 6 Los patronos deben llevar y exhibir al las autoridades competentes todos los documentos y registros necesarios para comprobar que pagan a los trabajadores el salario mnimo Art. 7 Proporcionar informacin requerida del negocio y del importador, tales como nombre, direccin, etc., adems, debern notificar dentro de los tres das hbiles siguientes el cambio de direccin para notificacin. Art. 9 El importador esta obligado a cumplir con los requisitos de la declaracin del valor que establezca la direccin general. Se prohbe a los patronos alterar las condiciones de trabajo estipulado por esta Ley 3.8 Art. 7 Los sueldos, salarios y honorarios podrn ser denominados y pagados en colones o dlares al tipo de cambio vigente. Art. 10 Los precios de los bienes y servicios se podrn expresar tanto en colones como en dlares, al tipo de cambio vigente establecido. LEY DE INTEGRACIN MONETARIA

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3.9

LEY ORGNICA DEL MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIN SOCIAL

TITULO II Del Departamento nacional de trabajo Art. 21 Los patronos deben pedir por escrito la aprobacin del Reglamento Interno de Trabajo, presentado en tres ejemplares. 3.10 OBLIGACION DE CONTRATAR PERSONAS CON LIMITACIONES FISICAS. DECRETO No. 247. Art. 1 y 2 Todo patrono tiene la obligacin de contratar una persona con limitaciones fsicas por cada 50 trabajadores a su servicio.

3.11

LEY DE FORMACIN PROFESIONAL. DECRETO No. 554

CAPITULO I Creacin Naturaleza y Objetivos Art. 4 Regula la formacin profesional en los distintos niveles, aplicar a los sectores agropecuarios, industrial, comercial, de servicios, agroindustrial y dems actividades productivas. Art. 26 c) Todo patrono que emplee diez o ms trabajadores, deber cotizar a INSAFORP el 1% calculado sobre el monto total de planillas mensuales de sueldos y salarios, excepto los patronos del sector agropecuario que cotizarn hasta 0.25% sobre el total de sueldos de los trabajadores permanentes.

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3.12

CDIGO DE SALUD

CAPITULO II De las Acciones para la Salud e Higiene en el Trabajo Art. 109 c) Cuando corresponda, las cooperativas debern tener autorizacin para instalacin y funcionamiento de fbricas y dems establecimientos industriales por parte del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social. 3.13 LEY DEL SEGURO SOCIAL

CAPITULO I Creacin y Objeto Art. 1 De acuerdo al art. 186 de la Constitucin, se establece el seguro social obligatorio como una institucin de derecho pblico, que realizar los fines de seguridad social que esta ley determine. Art. 3 El rgimen del seguro social obligatorio se aplicar originalmente a todos los trabajadores que dependan de un patrono. Cuotas de aportacin de los patronos Art. 29 Las cuotas que aportarn los patronos, los trabajadores y el Estado, destinados a financiar el costo de las prestaciones de la administracin, se determinarn con base a la remuneracin que afecta el seguro social.

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Art. 33 Las cuotas de los patronos no podrn ser deducidas en forma alguna de los salarios de los asegurados. CAPITULO III Establecimiento gradual del Seguro Art. 24 Obligacin de proporcionar datos de planilla de empleados. CAPITULO V (Seccin Primera) Beneficios Art. 51 Cuando la enfermedad fuere imputable a grave negligencia o dolo del patrono, sin perjuicio de la responsabilidad civil, laboral o criminal en que incurra, deber reintegrar al instituto el valor de las prestaciones que este otorgue al asegurado. Art. 75 inciso 2o Los patronos estn obligados a informar al Instituto los accidentes de trabajo ocurridos a los trabajadores asegurados que estuvieren a su servicio, dentro de las 48 horas siguientes de acaecido el hecho. 3.14 REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL RGIMEN DEL SEGURO

CAPITULO III Afiliacin, Inspeccin y Estadstica Art. 7 -11 Los patronos estn en la obligacin de inscribirse e inscribir a sus empleados, llenando un formulario que le proporciona el seguro social.

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Est obligado a registrar su firma y la de su representante, y la de informar cualquier cambio que se de con relacin al lugar de trabajo, llenar las tarjetas de inscripcin patronal y de afiliacin de asegurados. CAPITULO IV Prestacin de Salud Art. 16 Los patronos estn obligados a extender a sus trabajadores certificados patronales cuando stos lo soliciten. 3.15 LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL

TITULO II De la Obligacin Tributaria Sustantiva Obligaciones tributarias municipales Art. 11 La obligacin tributaria municipal es el vnculo que existe entre el municipio y los contribuyentes o responsables de los tributos. Sujetos pasivos de la obligacin tributaria mercantil Art. 18 Los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias son las personas naturales o jurdicas, que segn la ley estn obligadas al cumplimiento de las prestaciones pecuniarias sea como contribuyentes o responsables. Contribuyentes del impuesto Art. 19 Los contribuyentes son el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

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Obligaciones de los sujetos pasivos, Art. 21 La obligacin de los sujetos pasivos consiste en el pago de los tributos y en el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias. Obligaciones solidarias de los responsables Art. 23 Los representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida diligencia en sus funciones, sern solidariamente responsables de las obligaciones tributarias, que correspondan a sus representados. Base imponible de hecho generador Art. 26 La base imponible de la obligacin tributaria municipal es la dimensin del hecho generador que sirve para cuantificar el tributo, al aplicarle la tarifa correspondiente. Art. 27 La cuantificacin de la base imponible se efectuar en el acto de la determinacin de la obligacin tributaria, segn el tributo que se trate. Del pago del impuesto Art. 31 El pago es el cumplimiento del tributo, debe ser efectuado por los contribuyentes o los responsables. Art. 33 El lugar del pago ser en la tesorera municipal correspondiente. Art. 35 Los pagos debern ser en moneda de curso legal, en efectivo o cheque certificado.

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Art. 36 Los municipios podrn conceder facilidades de pago para los tributos municipales. Art. 37 Cuando se le concedan facilidades de pago al contribuyente, deber pagar los intereses correspondientes por mora. Art. 38 Cuando el contribuyente tuviere deudas por diferentes tributos, podr efectuarse pagos parciales con aplicacin a las deudas que l determine. TITULO V Tributos Municipales. Art. 125 Podrn ser afectados por impuestos municipales las empresas comerciales, industriales, financieras o de servicio, sea cual fuere su giro. Art. 130 Estarn afectados al pago de las tasas, servicios pblicos tales como: alumbrado pblico, aseo, ornato, baos y lavaderos pblicos, casas comunales, municipales, cementerios, y otros. 3.16 DECRETO No. 945, ESTABLECE A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES DE LA REPBLICA IMPUESTOS Y TASAS QUE PAGARAN LOS COMERCIANTES SOCIALES O INDIVIDUALES DEDICADOS Y AUTORIZADOS POR LA INDUSTRIA DEL TRANSPORTE. Art. 1 y 2 Se establecen impuestos y tasas a favor de las municipalidades que pagarn los comerciantes sociales o individuales dedicados y autorizados para la industria del transporte. Nota: El Decreto 945 solo aplica a las asociaciones cooperativas de transporte. 178

3.17

LEY VEHICULAR Y TRNSITO TERRESTRE

TITULO II Transporte Terrestre Art. 12 Los vehculos automotores regulados por esta ley sern: de motor, de traccin humana, ya sea de mano o de pedal, de traccin animal. Art. 27 Los vehculos destinados para el transporte pblico sern los siguientes: Autobuses del servicio pblico colectivo, Microbuses del servicio pblico. Art. 47 Toda persona natural o jurdica que preste servios de transporte colectivo deber solicitar un permiso. Art. 47 Todo conductor de vehculos automotores del transporte esta obligado a respetar los lmites establecidos. Nota: Esta ley aplica a las asociaciones Cooperativas de Transporte 3.18 LEY SOBRE CONTROL DE PESTICIDAS FERTILIZANTES Y PRODUCTOS PARA USO

AGROPECUARIO Art. 8.- El interesado en la inscripcin de determinado producto, deber solicitarlo por escrito al departamento de Defensa Agropecuaria. Art. 9.- La solicitud de inscripcin a que se refiere esta ley, deber hacerse por el productor, importador o distribuidor del producto o materia prima de que se trata.

Nota: Aplicable a las asociaciones cooperativas Industriales y Agroindustriales que se dedican a la elaboracin de productos de consumo animal 179

3.19 Art. 22.

LEY DE SANIDAD VEGETAL Y ANIMAL

Toda persona natural o jurdica, pblica o privada deber permitir el ingreso de los Inspectores del MAG, a cualquier establecimiento comercial de insumos para uso agropecuario o inmueble destinado para ese fin, a efecto de: Practicar inspecciones; Obtener muestras; Verificar la existencia de plagas, enfermedades, residuos txicos y de insumos agropecuarios adulterados o alterados, y vencidos; Realizar actividades de vigilancia, etc. Art. 23. Los propietarios, arrendatarios, usufructuarios, ocupantes o encargados a cualquier ttulo, de muebles e inmuebles, cultivos y animales; as como cualquier profesional o tcnico agropecuario, tienen la obligacin de informar inmediatamente al MAG el aparecimiento de plagas y de enfermedades, la presencia de residuos txicos y contaminantes de vegetales, de los animales, de sus productos y del ambiente. Adems debern denunciar los hechos actos u omisiones que atenten contra la sanidad vegetal y animal. Nota: Aplicable a las Asociaciones Cooperativas de produccin y distribucin de insumos Agropecuarios. 3.20 LEY DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIO

LIBRO PRIMERO Disposiciones Fundamentales Art. 2 Son intermediarios financieros no bancarios regulados por esta ley, las cooperativas de ahorro y crdito que adems de captar dinero de sus socios lo hagan del pblico, y adems, si la suma de sus depsitos y aportaciones exceden de seiscientos millones de colones.

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Art. 3 Las cooperativas que cumplan los requisitos anteriores, adems de regirse por sus respectivos ordenamientos legales, en lo no previsto lo harn por la Ley de Bancos. Estarn sometidas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia del Sistema Financiero y estarn obligadas a cumplir con las disposiciones establecidas en la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos. LIBRO SEGUNDO De las Cooperativas de Ahorro y Crdito TITULO I Organizacin, Administracin y Funcionamiento Art. 5 Las cooperativas interesadas en captar depsitos del pblico estn obligadas a solicitar una autorizacin de la superintendencia, acompaada de la nmina de los socios y de los directores, escritura de constitucin, esquema de organizacin, estados financieros auditados, proyecciones financieras, etc. Art. 6 Si a juicio de la Superintendencia, la cooperativa ofrece proteccin a los intereses del pblico, sta otorgar durante los sesenta das siguientes a la presentacin de la documentacin, autorizacin para realizar las actividades reguladas por esta Ley. Art. 7 Para la autorizacin de la Superintendencia el nmero de socios de la cooperativa no deber ser inferior a cien. Art. 8 La Escritura de Constitucin (Acta de Constitucin) de la cooperativa, debe presentase a la Superintendencia para que califique sus trminos y el monto del capital; as tambin, deber presentarla a inscripcin previa autorizacin de la Superintendencia. 181

Art. 9 Una vez cumplido los requisitos establecidos en la Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios, su Reglamento e instructivos, y estando autorizada por la Superintendencia, la cooperativa podr iniciar sus actividades con el pblico, publicndose dicha certificacin en el Diario Oficial y en uno de mayor circulacin. Art. 10 Para que una cooperativa pueda fusionarse con otras cooperativas, stas requerirn una autorizacin de la Superintendencia; de igual modo lo har por el cierre de operaciones. La fusin se har de conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio o la Ley General de Asociaciones Cooperativas, segn sea el caso. Art. 11 Las cooperativas debern informar al Superintendente sobre cada proyecto de apertura de agencias en el pas, as tambin, en caso de cierre de agencias, por lo menos con 30 das de anticipacin. Art. 14 Las cooperativas son de funcionamiento obligatorio. No pueden suspender actividades sin previa autorizacin de la Superintendencia. Art. 15 Las cooperativas deben estar administradas por tres o ms directores, los cuales deben ser socios de reconocida honorabilidad y con amplios conocimientos y experiencia en materia financiera y administrativa. Art. 16-17 El capital social pagado en estas cooperativas no podr ser inferior a cinco millones de colones, pagndose en efectivo o con cheque certificado y acreditarse mediante depsito en el Banco Central.

182

Art. 18 En el caso de las asociaciones cooperativas, el capital est constituido por aportaciones suscritas y pagadas, las cuales podrn ser negociables y transferibles entre sus socios, previa autorizacin del Consejo de Administracin. Art. 19 Debern constituir una Reserva Legal, debiendo destinar por los menos el 20% de sus utilidades anuales hasta alcanzar como mnimo el 50% de su capital social pagado. Art. 20 No podrn capitalizar ni repartir en concepto de dividendo, el supervit por revaluaciones. Art. 21 En caso de obtener utilidades al cierre del ejercicio contable, las cooperativas retendrn de sus utilidades, despus de la Reserva Legal, una cantidad equivalente al monto de los productos pendientes de cobro netos de reservas de saneamiento. En caso de obtener prdidas, en la Asamblea General deber tomarse el acuerdo de cubrirlas. Art. 22-23 En ningn caso, el capital social pagado de la cooperativa al cierre del ejercicio econmico, podr ser disminuido en exceso del 5%. Las devoluciones que no superen dicho monto, podrn efectuarse con posterioridad a la aprobacin de los Estados Financieros por parte de la Asamblea General. En este caso, el socio nicamente tendr derecho a que se le reembolse el valor de sus aportes. Art. 25 Las cooperativas deben presentar en todo tiempo una relacin entre fondo patrimonial y la suma de sus activos de por lo menos el 15%.

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Art. 27-32 Las cooperativas que capten dinero del pblico, estn obligadas a mantener un encaje legal, proporcional a los depsitos y obligaciones, en el Banco Central, quien podr pagar intereses por el monto de los encajes mantenidos. Art. 33 Con el fin de mantener o restablecer la liquidez de una cooperativa, las federaciones le podrn ofrecer apoyo crediticio. Art. 34 Las cooperativas podrn recibir depsitos en cuentas de ahorro y a plazo, emitir tarjetas de dbito, descontar letras de cambio, pagars y crditos, conceder todo tipo de prstamos, emitir y administrar tarjetas de crdito, etc. Art. 36 Las federaciones deben elaborar Normas que regulen todo lo concerniente a las caractersticas, modalidades y condiciones en que podrn constituirse los depsitos en cuentas de ahorro y los depsitos a plazo en las cooperativas; estas Normas sern aprobadas por el Banco Central. Art. 38 Las cooperativas debern sustentar la concesin de crditos en un anlisis de las respectivas solicitudes, considerando la capacidad de pago, solvencia moral, las garantas, etc. Los crditos podrn ser de corto plazo si son hasta de un ao; de mediano plazo si son mayores de una ao y menores de cinco; y de largo plazo y son a ms de cinco aos. Art. 39 Las cooperativas estn obligadas a proporcionar la informacin que la superintendencia requiera para mantener su sistema de informacin de crditos, as mismo tienen el derecho de hacer uso de tal fuente.

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Art. 41 Las cooperativas deben elaborar e implantar Polticas y sistema de control interno que les permitan manejar adecuadamente sus riesgos financieros y operacionales. Art. 42 Las cooperativas establecern libremente las tasas de inters, comisiones y recargos; sin embargo, tales polticas deben informarse previamente al Banco Central; adems, stas deben ser hechas del conocimiento del pblico. Art. 43 Las tasas pasivas que se comuniquen al pblico sern siempre las mnimas que la institucin pagar por los depsitos. Art. 44 Cada Cooperativa deber establecer y hacer del conocimiento pblico una tasa de referencia nica para sus operaciones de prstamos. Art. 45 Las cooperativas podrn adquirir y conservar bienes races y muebles, as como construir edificios que fueren necesarios para su funcionamiento, siempre que su valor total excluido el veinticinco por ciento del valor de revaluaciones, no exceda del cincuenta por ciento de su fondo patrimonial. Art. 46 Las cooperativas podrn aceptar toda clase de garantas y adquirir bienes muebles e inmuebles de cualquier tipo, como una garanta complementaria, como cancelacin total o parcial de crditos a falta de otros medios, cuando tuvieren que comprarlos para hacer efectivo crditos a su favor, y, cuando les fuesen adjudicados en accin judicial contra sus deudores.

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Art. 47 La cooperativa est obligada a liquidar los activos extraordinarios mencionados en el artculo anterior, dentro de un plazo de dos aos desde la fecha de su adquisicin. Expirado dicho plazo y no habindose liquidado los activos, la cooperativa deber provisionarlos como prdida en su contabilidad y venderlos en pblica subasta. Art. 48 La cooperativa no podr conceder crditos ni asumir riesgos por ms del cinco por ciento de su fondo patrimonial con una misma persona. Art. 49 La cooperativa no podr tener en su cartera, crditos otorgados a gerentes y miembros directivos por un monto global que exceda el cinco por ciento del fondo patrimonial. Tampoco podrn superar el diez por ciento del fondo global, crditos otorgados a empleados, excluyendo a los gerentes y miembros directivos. Art. 51 Los integrantes del rgano directivo no podrn participar en la votacin ni en el anlisis de solicitudes e crdito en que tengan inters directo o interesen a su cnyuge o sus familiares hasta un cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Art. 58 Las cooperativas supervisadas por la Superintendencia contribuirn a cubrir los costos por sus servicios de fiscalizacin, pagando al Banco Central segn ste lo determine, parte del presupuesto anual de la Superintendencia. Art. 59 Todas las cuentas y operaciones de las cooperativas debern ser dictaminadas anualmente por un Auditor Externo que se encuentre autorizado y registrado por la Superintendencia.

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Art. 61 Las cooperativas debern proporcionar al auditor externo toda la informacin necesaria para que realice su examen. Art. 65 Las cooperativas debern publicar en un diario de circulacin nacional en los primeros 60 das de cada ao, los Estados financieros y el dictamen del auditor externo. Art. 66 Pasarn a la Reserva Legal de las cooperativas aquellos depsitos o cualesquiera otras cuentas que hayan cumplido diez o ms aos de permanecer inactivas. A fin de evitar dicha prescripcin, cada cooperativa debe publicar una vez en un diario de circulacin nacional, la lista de cuentas que en el ao inmediato anterior hayan cumplido ocho o ms aos de inactividad. Las cooperativas deben informar a la Superintendencia sobre los saldos de las cuentas de ahorro que fueron abonados a la Reserva Legal. TITULO II Regularizacin, supervisin especial, intervencin, disolucin y liquidacin. Art. 68 Deber informar como hecho relevante a la Superintendencia, cuando una cooperativa no cumpla lo dispuesto en el Art. 25 de esta Ley. Art. 69 Si el fondo patrimonial de una cooperativa disminuye por debajo del nivel requerido, el rgano director de la cooperativa deber presentar a la Superintendencia, dentro de los quince das hbiles siguientes al de su informe, un plan de regularizacin. Art. 70 Las cooperativas en proceso de regularizacin podrn aumentar su capital social mediante compensacin de las obligaciones a favor de sus acreedores. 187

Art. 71 Las cooperativas tambin se sometern a un proceso de regularizacin cuando a consecuencia de un deficiente manejo de sus riesgos, se ponga en peligro la solvencia de la cooperativa, si incumple de forma reiterada los mrgenes y lmites establecidos, si se le ha aplicado reiteradamente multas, etc. Art. 72 En caso que la Superintendencia detectare alguno de los problemas sealados en el artculo anterior, deber someter a la cooperativa al Rgimen de Supervisin Especial, y requerirle que dentro del plazo de quince das hbiles presente un plan de regularizacin. Si la deteccin la hace la propia cooperativa, deber informarlo como hecho relevante a la Superintendencia dentro de los cinco das hbiles siguientes a la constatacin de tales hechos, y dentro de los quince das hbiles siguientes, presentar plan de regularizacin. TITULO III CAPITULO NICO Fondo de estabilizacin de Cooperativas de Ahorro y Crdito Art. 106 Toda cooperativa regulada por esta Ley deber estar incorporada a un Fondo de Estabilizacin. Art. 107 Este fondo de estabilizacin se har para proporcionar asistencia financiera a las cooperativas con problemas de insolvencia. Art. 109 Las cooperativas incorporadas al fondo de estabilizacin debern pagar una comisin que oscilar entre cero punto cero cinco por ciento anual y el cero punto diez por ciento anal, para solventar los gastos y cubrir obligaciones a cargo del fondo. Dicho monto se calcular en base al promedio mensual de activos ponderados.

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Art. 113 Cuando una cooperativa tenga problemas de insolvencia, el rgano director de la Federacin con los recursos del fondo de estabilizacin, podr brindarle asistencia financiera por medio de prstamos o cualquier otra medida conveniente para recuperar la solvencia de la cooperativa. TITULO IV DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO I Limitaciones, sanciones y delitos. Art. 116 Se prohbe a las cooperativas adquirir acciones o participaciones de capital de instituciones cuya actividad no complemente sus servicios financieros, que no sea otra cooperativa, o que no sea en pago por prstamos otorgados. Art. 117 Si una cooperativa promueve pblicamente la captacin de ahorros del pblico, sin previa autorizacin, se hace acreedora de una sancin. Art. 118 Se prohbe anunciar su capital suscrito sin indicar el capital pagado. Art. 120 No podrn las cooperativas otorgar un prstamo atando al usuario sobre la formar de adquirir los bienes y servicios para lo que fue contratado dicho prstamo. Art. 121 Las cooperativas no pueden adquirir inmuebles con fines de lotificacin y construccin de viviendas. Art. 122 No podrn las cooperativas tener en sus activos bienes races.

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Art. 123 Los directores, administradores, funcionarios, empleados y auditores de las cooperativas que causen perjuicios a la institucin o a terceros, incurrirn en responsabilidad por daos y perjuicios. Incurrirn en la misma responsabilidad si divulgaren o revelaren cualquier informacin reservada sobre la operaciones de la cooperativa, excepto, si dicha informacin es requerida por los tribunales judiciales, la Fiscalia General de la Republica, la Direccin General de Impuestos Internos en procesos de fiscalizacin. Art. 125 Se prohbe adems a las cooperativas, dar en garanta los bienes de su activo fijo, realizar operaciones de crdito con garanta de sus propias acciones, conceder prstamos a terceros para que suscriba acciones de su propio capital, tener sucursales en el extranjero, etc. Art. 128 Se presume fraude, cuando una cooperativa es declarada en liquidacin, si sta ha reconocido deudas inexistentes, si ha comprometido en sus negocios los bienes recibidos como depsito de custodia, si hubiese ocultado, alterado, falsificado o inutilizado los libros o documentos de la cooperativa, etc. CAPITULO II Procedimiento ejecutivo y otros derechos Art. 134 Los crditos que otorguen las cooperativas sern transferibles mediante entrega del correspondiente ttulo. CAPITULO III Bienes pignorados Art. 136 Los bienes pignorados a favor de las cooperativas por prstamos a la produccin, no sern embargables en las ejecuciones seguidas por terceros.

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Art. 137 Si la cooperativa ha recibido prendas en garanta de un prstamo cuyo plazo ha vencido y sta desea venderlos, debe avisar al deudor y concederle un plazo de ochos das para realizar el pago. Art. 138 Si los bienes aceptados en garanta por la cooperativa, sufren devaluacin al grado que no cubre la deuda ms un veinticinco por ciento, sta obligar al deudor a mejorar la garanta dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se requiera, previa evaluacin de dos peritos. CAPITULO IV Modificacin de los Pactos Sociales Art. 140 Procedimiento para modificacin del pacto social en caso de que una cooperativa desee hacerlo, ya sea por fusiones, disminucin del capital para absorber prdidas, etc. CAPITULO V Otras regulaciones. Art. 141 Las cooperativas no podrn imponer al usuario o adjudicatario del prstamo, el notario ante quien se otorgar el contrato respectivo. Art. 142 Las cooperativas podrn librar certificaciones extractadas de los crditos hipotecarios que acuerden. Art. 143 Los depsitos y captaciones que reciben las cooperativas estn sujetos a secreto bancario, podr proporcionarse informacin sobre estas operaciones solo a su titular, a su representante legal, y a la Direccin General de Impuestos Internos, cuando se requiera en proceso de fiscalizacin. Art. 146 Las cooperativas debern proporcionar en forma veraz y oportuna al Banco Central toda informacin que ste requiera para el cumplimento de sus funciones. 191

Art. 147 Se prohben los acuerdos o convenios entre cooperativas que tengan por objeto fijar precios o impedir, restringir o distorsionar la libre competencia dentro del sistema financiero. 3.21 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF

APLICABLES AL SECTOR COOPERATIVO NIC NoNIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 14 NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 22 NIC 23 NIC 30 NIC 33 NOMBRE DE LA NIC Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estados de flujo de Efectivo Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Hechos ocurridos Despus de la Fecha del Balance Contratos de construccin Impuesto a las Ganancias Informacin Financiera por Segmentos Propiedades, Planta y equipo Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficio a los empleados Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre ayuda Gubernamental. Efecto en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Combinacin de Negocios Costos por Intereses Informacin a Revelar en los Estados Financieros de los Bancos e Instituciones Financieras similares Ganancia por accin 192 SIC- 24 C- 2 SIC- 7, 11,19, 30 SIC 10 SIC- 14,23 SIC- 15,27 SIC -27,31 SIC- 21,25 SIC RELACIONADA SIC -18, 27,29 SIC-1

NIC 34 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 40 NIC 41 NIIF 1

Informacin Financiera Intermedia Deterioro del valor de los Activos Provisiones Activos contingentes y pasivos Contingentes. Activos intangibles Propiedad de inversin Agricultura Aplicacin por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera SIC- 32

3.22

NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, PARA INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS

NCNB-001 NCNB-002 NCNB-003 NCNB-004 NCNB-005 NCNB-006 NCNB-007 NPNB1-01 NPNB1-02

Normas para la contabilizacin de intereses de las operaciones activas de los intermediarios financieros no bancarios. Normas para la contabilizacin de los Activos extraordinarios de los Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para la contabilizacin de las comisiones sobre prstamos y operaciones contingentes de Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para la contabilizar los Reevalu de los Inmuebles de Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para el reconocimiento contable de Prdidas en Prstamos y Cuentas por Cobrar de Intermediarios Financieros No Bancarios. Normas para la reclasificacin contable de los Prstamos y Contingencias de Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para el registro contable de Operaciones de Reporto Burstil que realizan los Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para autorizar Cooperativas de Ahorro y Crdito para la Captacin de Ahorros del Pblico. Normas para constituir y Operar Cooperativas de Ahorro y Crdito para captar Ahorros del Pblico. 193

NPNB1-05 NPNB1-06 NPNB3-01

Normas para la elaboracin de los Planes de Regulacin para las Cooperativas de Ahorro y Crdito. Normas para el establecimiento y Funcionamiento de los Fondos de estabilizacin (para Federaciones). Norma para la Aplicacin de los Requerimientos del Fondo Patrimonial a intermediarios Financieros no Bancarios.

NPNB-03-02 Norma sobre lmites en la Concesin de Crditos de las Cooperativas de Ahorro y Crdito. NPNB-03-03 Norma sobre Limites en la Concesin de Crditos de las Federaciones de Cooperativas de Ahorro y Crdito. NPNB4-01 NPNB4-03 NPNB4-04 NPNB4-05 Norma para el Otorgamiento de Crditos a personas relacionadas con una Cooperativa. Norma para la Tenencia de Activos Extraordinarios de los Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para la Recoleccin de informacin para el Sistema Estadstico de Intermediarios Financieros no Bancarios. Normas para Contratos de Arrendamientos de Bienes Inmuebles por parte de los Intermediarios Financieros no Bancarios. 3.23 NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, PARA LAS SOCIEDADES DE SEGUROS NCS-006 NCS007 NCS-008 NCS-009 Normas para la Reclasificacin Contable de los Prstamos y Contingencias de las Sociedades de Seguros. Normas para el Registro Contable de Operaciones de Reporto Burstil que realizan las Sociedades de Seguros. Norma para Contabilizar Revalu de los Inmuebles de Sociedades de Seguros. Normas para el Reconocimiento Contable de Prdidas en Prstamos y Cuentas por Cobrar de Sociedades de Seguros.

194

NCS-010 NCS-011 NCS-013 NCS-014 NCS-015 NCS-017 NCS-018 NPS3-01 NPS3-02 NPS3-03 NPS4-10

Normas para la Contabilizacin de los Activos Extraordinarios de las Sociedades de Seguros. Normas para la Constitucin de Reservas Tcnicas de las Sociedades de Seguros. Normas para la Contabilizacin de Intereses de las Operaciones Activas de las Sociedades de Seguros. Normas para la Contabilizacin de las Comisiones sobre Prestamos de las Sociedades de Seguros. Normas para la Elaboracin de Estados Financieros de las Sociedades de Seguros. Normas para la Contabilizacin de las Inversiones Accionarias Permanentes de las Sociedades de Seguro. Normas para la Contabilizacin y Valorizacin de los Ttulos Valores de la Cartera de Inversiones de las Sociedades de Seguros. Norma para el Calculo del Patrimonio Neto mnimo de la Sociedades de Seguros. Normas para el Control de la Diversificaciones de las Sociedades de Seguros. Normas sobre Crditos a Personas Vinculadas con una Sociedad de Seguros. Normas para el Registro de Entidades que Promuevan y Coloquen en forma masiva Pliza de Seguros.

195

Facultad de Ciencias Econmicas

Catedrtico: Asignatura : Contabilidad de Cooperativas Cdigo : Horario 032

Carrera: Contadura Pblica Unidad de aprendizaje No. III Cooperativas de Produccin Ciclo: Aula:

DESCRIPCION: Conoceremos los diferentes tipos de cooperativas de produccin, sus libros principales y auxiliares, cmo contabilizar sus operaciones, as como la forma de determinar y distribuir sus excedentes. OBJETIVOS: Proporcionar al estudiante conocimientos relacionados con las cooperativas de produccin, en cuanto a sus tipos, forma de contabilizar sus operaciones y de distribuir sus excedentes.

Contenido Temtico
1- Conceptos 2- Tipos de cooperativas de produccin 3- Base terica y polticas contables

Metodologa
Clases magistrales Clases magistrales Clases magistrales

Recursos
Material impreso Material impreso Material impreso

Procedimiento de evaluacin de contenidos

Tiempo estimado
Fecha xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx N Minutos xx xx xx

196

4- Libros principales y auxiliares 5- Principales cuentas aplicables a las cooperativas de produccin. 6- Ejemplos prcticos 7- Determinacin y Distribucin de excedentes

Investigacin de grupo Trabajo grupal Discusiones Grupales y trabajo en equipo Trabajo en equipo

Trabajo Trabajo Material. Material

xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx

xx xx xx xx

197

UNIDAD III COOPERATIVAS DE PRODUCCIN

OBJETIVOS Identificar los diferentes tipos de cooperativas de Produccin Determinar los libros principales y auxiliares as como las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas de produccin Mostrar la contabilizacin de algunos ejemplos prcticos aplicables a las cooperativas de produccin. Establecer la determinacin y distribucin de excedentes.

1-

CONCEPTO Son todas aquellas cooperativas que estn conformadas por productores que se asocian con el propsito de producir, transformar o vender de manera comn sus productos. (Art. 75 Ley General de Asociaciones Cooperativas.)

2-

TIPOS De produccin Agrcola Son Cooperativas de Produccin Agrcola, aquellas cuya actividad principal es lograr la produccin de la tierra por medio de la siembra y cultivos permanentes o estacionarios. (Art. 76. Reglamento L.G.A.C.)

Pecuaria Son Cooperativas de Produccin Pecuaria, aquellas cuyas actividades principales son la crianza, conservacin y desarrollo pecuario, pudiendo ser stas de ganado mayor y de ganado menor. 198

Son actividades de ganado mayor, las de carne y lecheras; y de ganado menor, las de avicultura, apicultura, caicultura y otras similares. (Art. 77 Reglamento L.G.A.C.)

Pesquera Son cooperativas de Produccin Pesquera, aquellas que para la realizacin de sus objetivos y fines principales, sus actividades se encuentran dedicadas a la captura, procesamiento y comercializacin relativas a la pesca y a la acuicultura. (Art. 78 Reglamento L.G.A.C.) En estas cooperativas los asociados aseguran determinados servicios que interesan a ellos en carcter de productores. Las funciones bsicas que se desarrollan en estas asociaciones son: o Colocacin de produccin o sea venta en comn de la produccin entregado por cada asociado. o Provisin o sea compra en comn de embarcaciones, aperos, herramientas, redes, y otros equipos o materiales de pesca. .35 Cuando la cooperativa realice la comercializacin de los productos capturados, la

liquidacin se har inmediatamente despus de la venta del producto o cuando se haga la liquidacin del ejercicio econmico. Las cooperativas cuya actividad principal es de acuicultura, podrn acogerse a las normas establecidas anteriormente. (Art. 79 Reglamento L.G.A.C.)

Agropecuarias Son cooperativas de Produccin Agropecuaria, aquellas cuyas actividades principales son la agrcola y la pecuaria, entendindose por estas las indicadas en los artculos 76 y 77 del Reglamento ( Art. 80 Reglamento L.G.A.C.)

35

El Cooperativismo en El Salvador, autor Prof. Ren Alejandro Ruiz, Pg. 21.

199

Estas cooperativas realizan su trabajo en comn, lo cual produce un mejor rendimiento, pues los asociados responden por el resultado final. Las cooperativas de produccin Agropecuaria procuran satisfacer las necesidades econmicas de sus asociados, por medio de la realizacin de diferentes funciones y actividades, tales como: colocacin de la produccin, provisin de insumos, crditos, uso de maquinaria, etc.1

Artesanal Son cooperativas de Produccin Artesanal, aquellas cuyas actividades principales son la produccin, reparacin y transformacin de bienes, realizadas mediante un proceso en que la intervencin manual constituye el factor predominante, obtenindose un resultado final individualizado. (Art. 81 Reglamento LGAC)

Industriales Son cooperativas de produccin Industrial, aquellas que tienen por finalidad la transformacin de materias primas, fundamentalmente mediante procesos mecanizados. (Art. 82 Reglamento LGAC)

Agro-industriales Son Cooperativas Agro-Industriales, aquellas cuya actividad agraria es la de producir materias primas y procesarlas. La produccin de las Cooperativas Agro-Industriales podr ser: a. Agro-Industria de primera categora o integrada, es aquella que produce materia prima de origen agropecuario, forestal, pesquera o proveniente de la explotacin de cualquier recurso natural renovable, de modo que el proceso de produccin hasta la elaboracin de productos Agro-Industriales finales, forman una cadena de mtodos y sistemas destinados a tales fines,

200

b. Agro-Industria de segunda categora o no integrada, es aquella en donde las actividades de fomento, financiacin, procesamiento y comercializacin los realizan diferentes personas, por lo cual no existe un proceso en cadena, efectuados por la misma cooperativa. (Art. 83 Reglamento L.G.A.C.) 3. BASE TERICA Y POLTICAS CONTABLES La Contabilidad se podr llevar en libros empastados en hojas sueltas, ambos Foliados y debidamente legalizados, de igual modo los libros auxiliares, se podrn llevar en libros empastados y foliados en hojas sueltas impresas segn la conveniencia; podr llevarse en forma Manual o computarizada. El Periodo Contable ser del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao Comprobantes Fundamentales. Ingresos, Egresos y Diario. Los ingresos se documentarn con Facturas de Consumidor, Comprobantes de Crdito Fiscal y recibos de ingreso emitidos por la cooperativa en casos especiales, o cualquier otro medio legal de prueba que ampare la venta o ingreso. Los egresos se documentarn mediante cheque voucher, el cual ser prenumerado, en orden correlativo y continuo. Sirve para comprobar los pagos y egresos de la cooperativa, ya sea por compra de cualquier tipo de bienes muebles e inmuebles, pago de planillas de sueldos, honorarios, abonos a deudas con proveedores, pagos de impuestos gubernamentales, y en fin, toda erogacin necesaria para desarrollar la actividad generadora de ingresos y recursos de la cooperativa. La documentacin de soporte del cheque voucher emitido ser: Comprobantes de Crdito Fiscal y facturas de consumidor final, por compras de bienes y servicios, recibos legales de pago de servicios, planillas de sueldos, comprobantes de egresos por abonos a proveedores y acreedores; o cualquier otro documento legal de prueba de pago a cargo de la cooperativa. La forma del comprobante constar de dos columnas, DEBE y HABER, y suficiente espacio para anotar la informacin necesaria y la aplicacin de cuentas. 201

Comprobante de Diario, Este comprobante destinado para utilizarse con toda operacin de ingresos de efectivo, notas de cargo y de abono que afecten los bancos en las cuentas bancarias, as como cualquier transaccin de las cuentas en uso. Para las notas de cargo y abono del banco, se documentarn con los documentos emitidos por los bancos respectivos. Se har comprobante de cada operacin econmica que se realice: diario y cheques emitidos. Amortizacin de Comprobantes, los comprobantes sern amortizados por el gerente de la cooperativa o por el representante legal; previa a su anotacin en los registros respectivos. Registro de Ingresos y Egresos, se debe elaborar una partida por operacin diaria, las cuales se enumerarn correlativamente en orden cronolgico y se elaborar una concentracin semanal, la que se registrar en el libro Diario Mayor semanalmente. Todas las subcuentas afectadas de acuerdo a los justificantes de ingresos, egresos y partidas de diario se asentarn en los libros auxiliares, (caja, bancos, cuentas por cobrar, ahorros de asociados, cuentas por pagar, etc.) en los cuales se llevarn registros separados de todas las subcuentas que aparecen en el catlogo de cuentas con el objeto de elaborar balances generales detallados. Perodos contables, adems del legal, se elaborarn balances de comprobacin mensuales, y generales una vez al ao, al finalizar cada ejercicio. Archivo de comprobantes, los comprobantes y justificantes de ingresos y egresos, se deben archivar por mes y se debe elaborar conciliaciones bancarias mensuales. POLTICAS CONTABLES Las polticas contables son lineamientos bsicos establecidos para un mejor manejo y control en la contabilidad. A continuacin se presentan las principales polticas contables que se utilizarn para el registro de las operaciones:

202

1. El sistema de contabilidad aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, segn las actividades econmicas y financieras con que opera la cooperativa. 2. Las polticas contables slo se cambiarn cuando sea obligatorio por norma legal. 3. La informacin contable que se presente debe llevar los elementos de Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y comparabilidad, que sirva para la toma de decisiones de los usuarios, de forma tal que demuestre los resultados exactos de la asociacin cooperativa, no para fines fiscales, de acuerdo al Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF). 4. El sistema por medio del cual se registrarn las operaciones es a base de acumulacin o devengado. 5. Las operaciones de la cooperativa se registrarn en dlares estadounidenses, siendo esta una moneda de curso legal en nuestro pas. 6. Las transacciones realizadas en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la cooperativa para presentar sus Estados Financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas que se encuentre vigente a la fecha que se produjeron tales operaciones, de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 21 (NIC. 21 Efecto en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.) 7. Los inventarios sern valuados al costo o valor neto de realizacin, el que sea ms bajo, utilizando el costo promedio. 8. Los inventarios se manejarn mediante el sistema de inventarios perpetuo, estableciendo existencias al 31 de diciembre, apoyndose con recuentos fsicos. 9. Las inversiones sern registradas al costo de adquisicin y se reconocern como ingresos los intereses, dividendos y otros productos generados por las mismas. 10. Las Propiedades, Planta y Equipo sern registradas al costo de adquisicin, llevando subcuentas separadas por adiciones y mejoras que aumente la vida til de los activos, las que se capitalizarn y se depreciarn sobre la vida til estimada, asimismo las reevaluaciones de los mismos bienes.

203

11. Para que un activo se reconozca como tal es necesario que: a. Sea probable que la cooperativa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de los mismos, y b. El costo del activo para la cooperativa pueda ser medido con suficiente fiabilidad, con un costo o valor razonable que supere los $ 114.29. Si un bien adquirido no cumple ninguno de los requisitos antes mencionados, se contabilizara como gastos del perodo en que se adquiri, lo cual no excluye de mantener en ellos el control extra controlable correspondiente. 12. El costo de los elementos que forman las Propiedades, Planta y Equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos y cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta destinado. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento que se ha reconocido como parte de propiedades, planta y equipo deben ser aadidos al importe en libros del activo cuando exista la posibilidad de obtener beneficios econmicos futuros. 13. Las ganancias o prdidas provenientes de retiro o venta de activos que no sean del giro normal de la cooperativa, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extiendan la vida til de los mismos se incluirn en el estado de resultados del ejercicio. 14. El valor depreciable de cualquier elemento de propiedades, planta y equipo debe de ser distribuido de forma sistemtica sobre los aos que componen su vida til y debe ser reconocido como gasto. El mtodo de depreciacin que utilizar es el de lnea recta. 15. Los costos de las diferentes actividades productivas se establecern mediante la acumulacin de costos en cada elemento (materiales, mano de obra y costos indirectos) con traslado a inventario los productos terminados. 16. El capital contable estar constituido por las aportaciones de los asociados, reserva legal, reserva para educacin, reserva de previsin social, reserva de capitalizacin, excedentes, supervit por reevaluaciones y donaciones, menos las prdidas del ejercicio. 17. Los excedentes del ejercicio sern distribuidos mediante acuerdo de la asamblea general de asociados, asimismo las prdidas del ejercicio sern amortizadas por acuerdo de asamblea general de asociados.

204

18. Los estados financieros bsicos estn constituidos por: El balance de Situacin General, Estado de Resultados, Estado de flujo de efectivo, Estados de cambios en el patrimonio, las notas a los estados financieros son parte integrante de los estados financieros. 19. Se presentarn notas explicativas de los rubros ms importantes de los estados financieros, as como anexos de los mismos. 20. Se establecer un fondo fijo de caja chica para efectuar gastos menores, ajustable de acuerdo a las necesidades de la cooperativa. El monto mximo de pago con dicho fondo, queda a criterio del Consejo de Administracin. 21. Se establecer un proceso para la adquisicin de bienes y servicios, en donde los montos, procedimientos y forma de evaluacin, lo determinar el Consejo de Administracin. 22. Para efectuar compras a personas que no son contribuyentes del IVA. La cooperativa emitir un documento que ampare dicha transaccin que cumpla los requisitos que establece l artculo 119 del Cdigo Tributario, debern exigir que se consigne en el original y copia de los recibos,., los siguientes datos: nombre del sujeto excluido del impuesto, direccin del sujeto excluido, nmero de identificacin tributaria del sujeto excluido o nmero de documento nico de identidad, fecha de emisin del documento, y los mismos requisitos establecidos que correspondan al contribuyente que recibe el documento; cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso. 23. El uso de los equipos ser exclusivamente para labores relacionadas con las actividades de la cooperativa.

205

4.

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES PRINCIPALES

Libro Registro Concepto Actas

Se asentarn las Actas de las reuniones de asamblea, sean estas ordinarias o extraordinarias, las que debern llevar la firma del Presidente y del Secretario quien levant el

Rgimen INSAFOCOOP Autoriza Base Legal Ley General de

Rgimen Depto. Asoc. Agrop. Autoriza Base Legal Departamento de Ley General de

Asamblea

Acta. (Para el caso de las Asociaciones Cooperativas regidas por el Departamento de Asociaciones Agropecuarias, debern llevar un libro separado para actas de junta general

Asociaciones

Ordinaria y otro para las Extraordinarias) General Actas Consejo Se asentarn las actas que surjan como resultado de las reuniones del Consejo de Administracin, detallando en ellas los
Asociaciones Asociaciones

Cooperativas Art.

Admn. acuerdos tomados. Actas Junta de Se asentarn las actas que surjan como resultado de las reuniones de la Junta de Vigilancia, detallando en ellas los INSAFOCOOP Vigilancia acuerdos tomados. Registro de Se registrar la informacin general de cada
asociado as como las aportaciones y

70 lit. "a".

Adems de estar

capitalizaciones acordadas por la Asamblea

Asociados Se llevar un

General de Asociados. Se asentarn los acuerdos tomados por cada

Cooperativas

Agropecuarias reglamentado en

Libro de Actas uno de los diferentes comits que existan en la por Comite
Cooperativa Registro diario basado en resumenes semanales o mensuales de todos los movimientos de las cuentas de mayor afectadas mensualmete. Registro anual de los Estados Financieros resultantes del cierre contable de cada ejercicio, debidamente aprobados por la

Diario Mayor

los Estatutos de

Estados

Financieros Compras Ventas a

Asamblea General de Asociados Registro de CCF. por adquisicin de bienes y servicios Registro de ventas a otros contribuyentes

Art. 70 lit. "a".

MAG

cada Asociacin .

Contador

Codigo

Contador

Codigo

Contribuyente del IVA. mediante CCF. Registro de ventas al consumidor final Ventas a Consumidor Final
mediante facturas a consumidor final, tiket facturas simplificadas.

Publico

Tributario Art.

Publico

Tributario Art.

Autorizado

141 lit. d.

Autorizado

141 lit. d.

206

AUXILIARES

Libro Registro

Concepto Registro de los movimientos (ingresos y

Rgimen INSAFOCOOP Autoriza Base Legal Ley General de Asociaciones

Rgimen Depto. Asoc. Agrop. Autoriza Base Legal D.epartamento de Ley General de

Auxiliar de Caja egresos) del efectivo. INSAFOCOOP Registro de los movimientos de las Auxiliar de Bancos diferentes cuentas bancarias Registro del movimiento generado con Auxiliar Caja Chica fondos de Caja Chica Registro de las entradas y salidas de los artculos, materiales, materia prima, Control de Inventarios prodctos en proceso y dems bienes controlados bajo este concepto, ya sea para la venta, produccin, cosecha uso interno de la cooperativa. Registro detallado de todos los bienes Control de Activo Fijo muebles e inmuebles que posee la cooperativa. Registro detallado de las subcuentas de Acumulacin de Costos costos en que se incurre para la produccin de bienes y servicios.. Registro detallado de todas las N/A N/A N/A N/A 142 y 143 142 y 143
N/A N/A Asociaciones Cooperativas Art. 70 Lit. "a" N/A MAG 70 Lit. "a" Agropecuarias Cooperativas. Art. Asociaciones

Codigo

Codigo

Tributario Art.

N/A

Tributario Art.

Acumulacin de Gastos subcuentas de gastos afectadas por la operacin normal de la cooperativa. Registro detallado de las cuentas por Cuentas por Cobrar cobrar a corto y largo plazo. Registro detallado de las cuentas por Cuentas por Pagar pagar a corto y largo plazo.

207

5.

PRINCIPALES CUENTAS APLICABLES A LAS COOPERATIVAS DE PRODUCCIN A continuacin presentamos las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas

de produccin (sean estas del sector Reformado Tradicional), sugeridas a criterio del grupo. 5.1 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx DE PRODUCCIN AGRCOLA ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS Insumos Agrcolas Cosecha COSTOS EN PROCESO AGRCOLA Caa de azcar Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Caf Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Maz Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Frjol Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Arroz Insumos Mano de Obra Costos Indirectos 208

xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xx xxxx xxxx xx xxxx

ACTIVO NO CORRIENTE CULTIVOS EN DESARROLLO Caf Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Caa de azcar Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Maran Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Nota: S aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. CULTIVOS PERMANENTES Maran Caf Henequen MAQUINARIA AGRCOLA REVALUACIONES GANADO DE TRABAJO CULTIVOS SEMI PERMANENTES Caa de azcar PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES 209

xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PRDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS DE PRODUCTOS AGRCOLAS Caa de azcar Maz Caf Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias segn el tipo de cosecha

210

xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

SERVICIOS De maquinaria Alquiler de maquinaria y equipo COSTOS COSTO DE LO VENDIDO Caa de azcar Maz Caf Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias.

5.2 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx

DE PRODUCCIN PECUARIAS ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS Ganado para la venta Produccin para la venta (leche) Alimento para ganado Medicina Veterinaria GANADO EN DESARROLLO Bovino Productores de leche Insumos Mano de Obra Costos Indirectos De Repasto y engorde Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Porcino Insumos Mano de Obra 211

xxxx-xx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx

Costos Indirectos Apcola Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. ACTIVO NO CORRIENTE HATO PECUARIO Ganado lechero Ganado para propsitos de produccin Equinos y mulares MAQUINARIA AGROPECUARIA EQUIPO Y APEROS ESTABLOS O INSTALACIONES REVALUACIONES PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio 212

xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx

De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADA (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS DE GANADO Bovino Equinos Porcino Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias. VENTA DE PRODUCTOS PECUARIOS Leche Huevos Carne Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias. SERVICIOS De maquinaria Pastaje COSTOS COSTO DE LO VENDIDO 213

xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

Ganado Produccin Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias. COSTO DE PRODUCCIN Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias.

5.3 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx

DE PRODUCCIN PESQUERA ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS Producto para la venta Combustible y lubricante (para uso) Repuestos y accesorios (para uso) COSTOS EN PROCESO PESQUERO Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. ACTIVO NO CORRIENTE MAQUINARIA, EQUIPO Y HERRAMIENTAS PARA LA PESCA INSTALACIONES DE ESTANQUES REVALUACIONES PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES 214

xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx

Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PRDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS DE PESCADO SERVICIOS Alquiler de equipo De Transporte COSTOS COSTO DE LO VENDIDO 215

xxxx-xx

Pescado Nota: se aperturarn todas las subcuentas necesarias.

5.4

DE PRODUCCIN AGROPECUARIA Se utilizarn las cuentas y subcuentas sugeridas para las agrcolas y las pecuarias, dependiendo la actividad que realicen.

5.5 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

xx

DE PRODUCCIN ARTESANAL ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS Materiales Productos terminados Productos en proceso
ACTIVO NO CORRIENTE

xxxx xxxx-xx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

EDIFICACIONES Talleres HERRAMIENTAS PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES 216

xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx 5.6 xx

EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTA DE PRODUCTOS ARTESANALES Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias. COSTOS COSTO DE PRODUCCIN Materiales Directos Mano de obra Costos Indirectos Materiales indirectos Mano de obra indirecta COSTO DE LO VENDIDO DE PRODUCCIN INDUSTRIAL ACTIVO CORRIENTE 217

xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx

INVENTARIOS Materia prima Productos en proceso Productos terminados Materiales en trnsito COSTOS EN PROCESO INDUSTRIAL Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. ACTIVO NO CORRIENTE MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCIN EDIFICACIONES Talleres HERRAMIENTAS PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES 218

xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx 5.7 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTA DE PRODUCTOS INDUSTRIALES Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias. COSTOS COSTO DE PRODUCCIN Materia Prima Mano de obra Costos Indirectos Materiales indirectos Mano de obra indirecta COSTO DE LO VENDIDO DE PRODUCCIN AGRO-INDUSTRIAL ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS Insumos Agrcolas Materia prima Productos terminados Materiales de Construccin 219

xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xx xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx

Cosecha Productos en proceso Materiales en proceso COSTOS EN PROCESO AGRCOLA Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. COSTOS EN PROCESO INDUSTRIAL Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. ACTIVO NO CORRIENTE CULTIVOS EN DESARROLLO Insumos Mano de Obra Costos Indirectos Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. MAQUINARIA Y EQUIPO AGRO INDUSTRIAL CULTIVOS PERMANENTES Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias. CULTIVOS SEMI PERMANENTES Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE SECTOR REFORMADO APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN 220

xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx-xx xxxx-xx-xx

SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores SECTOR TRADICIONAL APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA DE EDUCACIN SUPERVIT POR REVALUACIONES EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias segn el tipo de cultivo. SERVICIOS Nota: se aperturarn las subcuentas necesarias para cada centro de costos. COSTOS COSTO DE LO VENDIDO COSTO DE PRODUCCIN Materiales Directos Mano de obra Costos Indirectos Materiales indirectos Mano de obra indirecta 221

6.

EJEMPLOS PRCTICOS A continuacin presentamos ejemplos prcticos sobre las actividades de las cooperativas de produccin agropecuaria, artesanal y agroindustrial; sin embargo, vale la pena aclarar que los registros en cada actividad no estn integrados, sino que son aislados, independientes unos de otros. A) ASOCIACIN COOPERATIVA DE PRODUCCIN AGROPECUARIA

A.1)

Se constituye la Asociacin Cooperativa de produccin agropecuaria San Nicols de R.L., con un nmero de 15 asociados, cuyas aportaciones ascienden a $75,000.00 pagadas de la siguiente forma: MARA LPEZ ENCARNACIN GARCA FELIPE CASTRO REBECA LPEZ CONCEPCIN VSQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOS VENTURA VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICIO UMANZOR JULIO SOTO $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 TERRENO TERRENO VEHCULO 20% En efectivo y el resto lo qued a deber. TERRENO TERRENO TERRENO TERRENO TERRENO TERRENO TERRENO EFECTIVO EFECTIVO EFECTIVO EFECTIVO

Inicialmente la Asociacin Cooperativa se dedicar al cultivo de caf y la crianza de ganado de engorde para la venta. 222

PARTIDA # 1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES APORTACIONES SUSCRITAS Rebeca Lpez EQUIPO DE TRANSPORTE TERRENOS APORTACIONES Pagadas No pagadas Por la constitucin de la Asociacin Cooperativa San Nicols de R.L. A.2) Se compra semilla de caf para iniciar la planta, por valor de $ 1,500.00, pagndose con ch. # 1 del Banco Salvadoreo. PARTIDA # 2 INVENTARIOS Insumos Agrcolas Semilla CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Por la compra de semilla de caf . A.3) Se compran 20 terneros de 6 meses de edad, para engorde, a razn de $125.00 c/u. PARTIDA # 3 GANADO EN DESARROLLO De Repasto y engorde Terneros 223 $ 2,500.00 $ 1,500.00 $ 1,327.43 $ 172.57 $ 71,000.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00 $ 45,000.00 $ 21,000.00 $ 4,000.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Por la compra de 20 terneros para engorde. A.4) Se realiza la preparacin de la tierra para la siembra de la planta de caf, cancelando con ch. # 2: Mano de obra por limpia de tierra Mano de obra por ahoyado PARTIDA # 4 CULTIVOS EN DESARROLLO CAF Mano de Obra Limpia Ahoyado BANCOS $ 120.00 $ 320.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 440.00 $ 440.00 $ 120.00 $ 320.00 $ 2,500.00

Pago mano de obra por limpia y ahoyado de tierra para siembra de planta de caf. A.5) Se realiza la siembra de los pilones de caf pagndose $ 200.00 de mano de obra por la siembra con ch. # 3. PARTIDA # 5 CULTIVOS EN DESARROLLO CAF Insumos Agrcolas Semilla Mano de Obra Siembra $ 200.00 $ 1,327.43

224

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos INVENTARIOS Insumos Agrcolas Semilla Pago mano de obra por siembra de semilla de caf. A.6) Se compran 5 galones de insecticida $ 175.00, 10 galones de folidol $ 320.00 y 5 galones de herbicida $ 173.00 cancelado con ch. #4. PARTIDA # 6 INVENTARIOS Insumos Agrcolas Insecticidas Fertilizantes Herbicidas CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por la compra de insumos agrcolas. A.7) Se compran 50 qq de concentrado a $ 12.00 c/u y medicina veterinaria por valor de $ 260.80, cancelado con ch. #8. PARTIDA # 7 INVENTARIOS Insumos Pecuarios Concentrado Medicina Veterinaria $ 530.97 $ 230.80 225 $ 761.77 $ 668.00 $ 154.87 $ 283.19 $ 153.10 $ 76.84 $ 591.16 $ 1,327.43 $ 200.00

CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por la compra de insumos pecuarios. A.8)

$ 99.03 $ 860.80

Se usan 10 qq de concentrado a un costo de $ 10.62 c/u, y se aplica medicina veterinaria por un costo de $125.32. PARTIDA # 8

GANADO EN DESARROLLO De Repasto y engorde Concentrado Medicina Veterinaria INVENTARIOS Insumos Pecuarios Concentrado Medicina Veterinaria $ 106.20 $ 125.32 $ 231.52 $ 106.20 $ 125.32 $ 231.52

Traslado al costo de ganado en desarrollo por producto usado. A.9) Se realiza la aplicacin del herbicida y del fertilizante, pagndose $ 260.00 de mano de obra, ch. # 5. PARTIDA # 9 CULTIVOS EN DESARROLLO CAF Insumos Agrcolas Fertilizantes Herbicidas Mano de Obra Aplicacin de fertilizantes y herbicidas 226 $ 260.00 $ 283.19 $ 153.10 $ 436.29

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos INVENTARIOS Insumos Agrcolas Fertilizantes Herbicidas $ 283.19 $ 153.10 $ 436.29 $ 260.00

Pago mano de obra por aplicar herbicida y fertilizantes a planta de caf. A.10) Termina el proceso de desarrollo del ganado de engorde cuyos costos ascendieron a $ 4,667.48. PARTIDA # 10 INVENTARIO Ganado para la venta GANADO EN DESARROLLO De Repasto y engorde Terneros Concentrados Vitamina veterinaria Jornales Material de higiene $ 2,500.00 $ $ $ $ 530.97 125.32 950.40 560.79 $ 4,667.48 $ 4,667.48

Por traslado de costos en proceso al inventario para la venta. A.11) Termina el proceso de desarrollo de la plantilla de caf cuyos costos ascendieron a $20,000.00. PARTIDA # 11 CULTIVOS PERMANENTES CAF CULTIVOS EN DESARROLLO CAF 227 $ 20,000.00

Insumos Agrcolas Semillas Herbicidas Fungicidas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra Siembra Ahoyado Limpia Chapoda Aporco $ 1,650.00 $ 1,300.00 $ 1,670.00 $ 2,120.00 $ 1,235.00 $ 5,327.43 $ 1,304.50 $ 1,324.30 $ 1,313.15 $ 1,395.62

$ 10,665.00

$ 9,335.00

Aplicac. fertilic. y herb. $ 1,360.00

Por traslado de planta en desarrollo al cultivo permanente de caf. A.12) Se paga mano de obra por poda de sombra y deshije $ 1,200.00 en cultivo de caf, cancelando con ch. # 327 del Banco Salvadoreo. PARTIDA # 12 COSTOS EN PROCESO AGRCOLA COSECHA DE CAF 2004-2005 Mano de Obra Poda de Sombra Deshije BANCOS $ 800.00 $ 400.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 1,200.00 Por cancelacin de mano de obra por limpia, chapoda y deshije de cultivo de caf. A.13) Se venden 20 novillos a $ 350.00 c/u. $ 1,200.00

228

PARTIDA # 13 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL VENTAS DE GANADO Bovino Por venta de 20 novillos a razn de $ 350.00 c/u. PARTIDA # 14 COSTO DE VENTAS Ganado INVENTARIOS Ganado para la venta Por el costo de ventas de 20 novillos A.15) Se cancela mano de obra por recoleccin de la cosecha $ 1,600.00, cancelando con ch. # 750. PARTIDA # 15 COSTOS EN PROCESO COSECHA DE CAF 2004-2005 Mano de Obra Recoleccin EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Pago mano de obra por recoleccin de cosecha. A.16) Termina la recoleccin de la cosecha, obteniendo 500 qq de caf uva, a un costo de 7,500.00. PARTIDA # 16 INVENTARIOS COSECHA CAF 2005-2006 229 $ 7,500.00 $ 1,600.00 $ 1,600.00 $ 4,667.48 $ 4,667.48 $ 7,000.00 $ 7,000.00

COSTOS EN PROCESO COSECHA DE CAF 2005-2006 Insumos Agrcolas Insecticidas Mano de obra Limpia Chapoda Recoleccin $1,670.00 $1,120.00 $3,245.00 Aplicacin de insecticidas $ 360.00 $ 1,105.00 $ 6,395.00

Por traslado al inventario 500 qq cosecha de caf 2004-2005. A.17) Se vende la cosecha de caf 2004-2005 500 qq, a razn de $ 20.00 c/u. PARTIDA # 17 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL IMPUESTOS DIFERIDOS RETENCIN ISR CAF DEBITO FISCAL ISR. PARTIDA # 18 COSTO DE VENTAS INVENTARIOS COSECHA CAF 2004-2005 Por el costo de ventas de cosecha de caf vendida. 230 $ 7,500.00 $ 7,500.00 $ 1,150.44 Por venta de 500 qq de caf uva, a razn de $ 20.00 c/u por los cual nos retuvieron 1.5% $ 132.74 $ 8,849.56 VENTAS DE PRODUCTOS AGRCOLAS $ 9,867.26

A.19) Se determina, al final del ejercicio, una utilidad despus de impuesto de $ 2,620.78, ante lo cual la Asamblea General acuerda, despus de la constitucin de las reservas correspondientes, la distribucin de excedentes. Reserva de capitalizacin Reserva de previsin social Reserva de educacin Intereses sobre aportaciones 20% 10% 10% (aportaciones $ 75,000.00 x 0.0025) PARTIDA # 19 EXCEDENTES DEL EJERCICIO PROVISIONES INTERESES POR PAGAR S/APORTACIONES RESERVA DE CAPITALIZACIN RESERVA DE PREVISIN SOCIAL RESERVA DE EDUCACIN EXCEDENTES POR PAGAR $ $ $ $ 187.50 524.16 262.08 262.08 $ 2,620.78

$ 1,384.96

Para establecer las reservas y registrar los excedentes por pagar ejercicio 200xx. B) ASOCIACIN COOPERATIVA DE PRODUCCIN ARTESANAL B.1) Se constituye la Asociacin Cooperativa de produccin artesanal Bien Hecho de R.L., con un nmero de 16 asociados, dedicada inicialmente a la elaboracin de hamacas, cuyas aportaciones ascienden a $ 5,000.00, especificadas de la siguiente forma: MARA LPEZ ENCARNACIN GARCA FELIPE CASTRO REBECA LPEZ CONCEPCIN VSQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOS VENTURA $ 330.00 $ 310.00 $ 300.00 $ 300.00 $ 325.00 $ 310.00 $ 330.00 $ 320.00 231

VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICIO UMANZOR JULIO SOTO MARA CLAROS aportaciones.

$ 300.00 $ 270.00 $ 270.00 $ 330.00 $ 320.00 $ 330.00 $ 330.00 $ 325.00

Cancelando todos en efectivo el porcentaje mnimo legal y quedando a deber el resto de sus PARTIDA # 1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES APORTACIONES SUSCRITAS APORTACIONES Pagadas No pagadas Por la constitucin de la Asociacin Cooperativa Bien Hecho de R.L. B.2) Se compran los siguientes materiales para la produccin: 1,000 rollos de hilo de color $ 500.00 y 10 paquetes de agujas $ 10.00, cancelndose con ch. # 1 del Banco Salvadoreo. PARTIDA # 2 INVENTARIOS Materiales Hilos Agujas CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Por la compra de hilo y agujas para la produccin. 232 $ 510.00 $ 442.48 $ 8.85 $ 58.67 $ 451.33 $ 1,000.00 $ 4,000.00 $ 1,000.00 $ 4,000.00

B.3)

Se requieren 300 rollos de hilo y un paquete de agujas para iniciar la produccin de 5 hamacas. PARTIDA # 3

COSTO DE PRODUCCIN Materiales Hilo Gastos Indirectos Agujas INVENTARIOS Materiales Hilos Agujas $ 132.74 $ 2.95 $ 135.69 $ 2.95 $ 132.74

Por la requisicin de materiales para la produccin. B.4) Se pagan 12 jornales $ 48.00, por la elaboracin de 5 hamacas cancelando con ch. #2. PARTIDA # 4 COSTO DE PRODUCCIN Mano de Obra EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Pago mano de obra por elaboracin de hamacas. B.5Termina el proceso de elaboracin, quedando 5 hamacas completamente terminadas. PARTIDA # 5 INVENTARIOS Producto terminado Hamacas $ 183.69 $ 48.00 $ 48.00

233

COSTO DE PRODUCCIN Materiales Hilo Mano de Obra Gastos Indirectos Agujas Traslado al inventario del producto terminado. B.6) Se vende 2 hamacas a razn de $ 50.00 c/u. PARTIDA # 6 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL HAMACAS DEBITO FISCAL Por venta de 2 hamacas a razn de $ 50.00 c/u. PARTIDA # 7 COSTO DE VENTAS INVENTARIOS Producto terminado Hamacas Por el costo de ventas de 2 hamacas. B.8) Se recibe de los asociados abono del 50% de las aportaciones suscritas. PARTIDA # 8 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL 234 $ 2,000.00 $ 73.48 $ 73.48 $ 11.50 $ 100.00 $ 88.50 VENTAS DE PRODUCTOS ARTESANALES $ 2.95 $ 132.74 $ 48.00

APORTACIONES SUSCRITAS Por el pago del 50% de las aportaciones suscritas de los asociados. PARTIDA # 9 APORTACIONES No Pagadas APORTACIONES Pagadas Traslado de subcuentas por pago de aportaciones suscritas. C) ASOCIACIN COOPERATIVA DE PRODUCCIN AGROINDUSTRIAL C.1) $ 2,000.00

$ 2,000.00

$ 2,000.00

Segn acta de constitucin, la Asociacin Cooperativa de produccin Agro- industrial La

Bonita de R.L., se constituye con 15 asociados, dedicada inicialmente al cultivo de maz para procesarlo y usarlo en la elaboracin de concentrado para ganado, cuyas aportaciones ascienden a $19,500.00 , cancelando el 100% de sus aportaciones segn detalle: MARA LPEZ (APORTA TERRENO) $ 1,300.00 ENCARNACIN GARCA FELIPE CASTRO REBECA LPEZ CONCEPCIN VSQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOS VENTURA VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICIO UMANZOR JULIO SOTO $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 235

PARTIDA # 1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL TERRENOS APORTACIONES Pagadas Por la constitucin de la Asociacin Cooperativa La Bonita de R.L. C.2) Se realiza la preparacin de la tierra para la siembra de maz, cancelando 45 jornales por chapoda de tierra $ 4.00 c/u, con ch. # 4. PARTIDA # 2 COSTOS EN PROCESO AGRCOLA MAZ Mano de Obra Chapoda y limpia EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Pago jornales por chapoda de terreno para la siembra de maz. C.3) Se compra 2 qq de semilla de maz para la siembra a $ 15.00 c/u, con ch. # 7. PARTIDA # 3 INVENTARIOS Insumos Agrcolas Semilla CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por la compra de 2 qq de maz para siembra. 236 $ 30.00 $ $ 26.55 3.45 $ 180.00 $ 180.00 $ 19,500.00 $ 1,500.00 $ 18,000.00

C.4)

Se realiza la siembra del maz pagndose jornales por $ 120.00, con ch. # 9. PARTIDA # 4

COSTOS EN PROCESO AGRCOLA MAZ Insumos Agrcolas Semilla Mano de Obra Siembra EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS INVENTARIOS Insumos Agrcolas Semilla Pago jornales por siembra de maz. C.5) Se compran 5 galones de insecticida $ 175.00 y 5 galones de herbicida $ 173.00 cancelado con ch. #4. PARTIDA # 5 INVENTARIOS Insumos Agrcolas Insecticidas Herbicidas CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS Por la compra de insumos agrcolas. C.6) Se realiza la aplicacin de herbicida e insecticida, pagndose $ 160.00 de mano de obra, ch. # 15. 237 $ 348.00 $ 154.87 $ 153.10 $ 40.03 $ 307.97 $ 26.55 $ 120.00 $ 120.00 $ 26.55

PARTIDA # 6 COSTOS EN PROCESO AGRCOLA MAZ Insumos Agrcolas Insecticidas Herbicidas Mano de Obra Aplicacin de insecticida y herbicida EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCOS INVENTARIOS Insumos Agrcolas Insecticidas Herbicidas $ 154.87 $ 153.10 $ 567.97 $ 260.00 $ 260.00 $ 154.87 $ 153.10 $ 567.97

Pago mano de obra por aplicar herbicida y fertilizantes a planta de maz. C.7) Se cancela $ 180.00 por corta de cosecha, $ 100.00 por destusa y $ 125.00 por desgrane, ch. # 25 PARTIDA # 7 COSTOS EN PROCESO AGRCOLA MAZ Mano de Obra Corta Destusa Desgrane BANCOS Pago mano de obra por corta, destusa y desgrane de maz. 238 $ 180.00 $ 100.00 $ 125.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 405.00 $ 405.00

C.8)

Se obtiene una produccin de 150 qq de maz a un costo de $ 1,800.00 PARTIDA # 8

INVENTARIO Cosecha COSTOS EN PROCESO AGRCOLA MAZ Insumos Agrcolas Semilla Insecticidas Herbicidas Fertilizantes Mano de Obra Aplic. Insect. y herbic. Aplicacin fertilizantes Corta Destusa Desgrane $ 260.00 $ 260.00 $ 180.00 $ 100.00 $ 125.00 $ 26.55 $ 154.87 $ 153.58 $ 540.00 $ 925.00 $ 875.00 $ 1,800.00

Traslado al inventario de la cosecha de maz. C.9) Se adquieren los siguientes productos al crdito, 200 qq de soya $ 13.65 c/u; 200 qq de harinilla $ 7.18 c/u; 50 qq de afrecho $ 7.26 c/u; 100 libras de sal mineral $ 0.13 PARTIDA # 9 INVENTARIOS Materia Prima CRDITO FISCAL PROVEEDORES Por compra de materia prima al crdito. $ 4,019.47 $ 522.53 $ 4,542.00

239

C.10) Se requieren 30 qq de maz amarillo; 20 qq de soya; 20 qq de harinilla; 5 qq de afrecho y 10 libras de sal mineral para la produccin de concentrado, cancelando $ 75.00 por servicio de molino y $ 50.00 de mano de obra. PARTIDA # 10 COSTO DE PRODUCCIN Materia prima Mano de obra Gastos Indirectos Servicio de molino INVENTARIOS Materia prima Cosecha EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos molino. C.11) Se envan a bodega los 70 qq de concentrado producidos durante el da. PARTIDA # 11 INVENTARIOS Producto terminado Concentrado COSTO DE PRODUCCIN Materia Prima Mano de Obra Gastos Indirectos Servicio de molino Traslado al inventario del producto terminado. $ 75.00 $ 688.50 $ 50.00 $ 813.50 $ 125.00 Por la requisicin de materiales para la produccin y pago de mano de obra y servicio de $ 328.50 $ 360.00 $ 75.00 $ 688.50 $ 688.50 $ 50.00

240

C.12) Se vende 10 qq de concentrado a razn de $ 15.00 c/u. PARTIDA # 12 EFECTIVO Y EQUIVALENTES CAJA GENERAL CONCENTRADO DEBITO FISCAL Por venta de 10 qq de concentrado a razn de $ 15.00 c/u. PARTIDA # 13 COSTO DE VENTAS INVENTARIOS Producto terminado Concentrado Por el costo de ventas de 10 qq de concentrado. 7 7.1 DETERMINACIN Y DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES BASE LEGAL $ 116.21 $ 116.21 $ 17.26 $ 150.00 $ 132.74 VENTAS DE PRODUCTOS AGROINDUSTRIALES

Art. 57 (L.G.A.C) Los excedentes que arroje el Estado de Resultados Anuales, sern aplicados en la siguiente forma y orden de prelacin: a. Las sumas necesarias para el fondo de educacin y reserva Legal de acuerdo con la naturaleza de cada tipo de cooperativa. En ningn caso el porcentaje aplicable a la reserva legal ser menor del 10% de los excedentes y no podr ser mayor del 20% del capital pagado por los Asociados. b. La suma que sealen los Estatutos o la Asamblea General de las cooperativas para hacer frente a los compromisos relacionados con indemnizaciones laborales y

241

cuentas incobrables, as como para otros fines especficos que se considere necesario, para lo cual se constituirn los fondos de reservas correspondientes. c. El porcentaje para el pago de los intereses que corresponden a los asociados en proporcin a sus aportaciones, cuando as lo acuerde la Asamblea General. Para este caso la tasa de inters que se pague no ser mayor a la que pague el sistema bancario por ahorros corrientes. d. El remanente que quedare despus de aplicar las deducciones anteriores se distribuir entre los asociados, en proporcin a las operaciones que hubieren efectuado con la cooperativa o su participacin en el trabajo en ella de acuerdo con lo que disponga la Asamblea General. En las cooperativas de Ahorro y Crdito la base a utilizarse para dicha distribucin sern los intereses que los asociados han pagado por los prstamos recibidos durante el ejercicio. El siguiente artculo del Reglamento de Aplicacin de la Ley General de Asociaciones Cooperativas es la base aplicable a la distribucin de excedentes en todas las Asociaciones Cooperativas de Produccin (agrcolas, pecuarias, pesqueras, agropecuarias, industriales y agroindustriales) Art.86 R. LGAC Para distribuir los excedentes que resulten del ejercicio econmico, podr tomarse como base l nmero de horas de trabajo de cada uno de los Asociados, el monto de las cuotas semanales percibidas, ambas a la vez o lo que determine la Asamblea General.

242

7.2

DETERMINACIN DE EXCEDENTES

A S O C IA C IO N C O O P E R A T IV A D E P R O D U C C IO N A G R O P E C U A R IA V A Q U IT A " D E R .L .

"L A

E S T A D O D E R E S U L T A D O S D E L 1 D E E N E R O A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 2 0 xx

IN G R E S O S - C O ST O S = U T IL ID A D B R U T A - G A S T O S D E O P E R A C I N = U T IL ID A D D E O P E R A C I N - R E S E R V A L E G A L (1 0 % ) = U T IL ID A D A N T E S D E IM P U E S T O - IM P U E S T O S O B R E L A R E N T A = U T IL ID A D D E S P U S D E IM P U E S T O - R E S E R V A D E C A P IT A L IZ A C IO N (2 0 % ) - R E S E R V A D E P R E V IS IO N S O C IA L (1 0 % ) - R E S E R V A D E E D U C A C I N (1 0 % ) = U T IL ID A D D E S P U E S D E R E S E R V A S - IN T E R E S E S S O B R E A P O R T A C IO N E S = E X C E D E N T E S D E L E JE R C IC IO

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 5 ,4 2 2 .3 5 2 ,7 1 1 .1 8 2 ,7 1 1 .1 8
$

1 7 3 ,6 8 6 .8 1 9 2 ,0 4 0 .5 0 8 1 ,6 4 6 .3 1 4 1 ,4 8 0 .7 1 4 0 ,1 6 5 .6 0 4 ,0 1 6 .5 6 3 6 ,1 4 9 .0 4 9 ,0 3 7 .2 6 2 7 ,1 1 1 .7 8

1 0 ,8 4 4 .7 2

$ $ $

1 6 ,2 6 7 .0 6 8 7 0 .0 0 1 5 ,3 9 7 .0 6

Para la provisin por los intereses sobre aportaciones, se us la tasa de inters sobre depsitos corrientes, activa al 31 de agosto de 2005. Ver clculo en anexo No.2

243

7.3

DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES

ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA "LA VAQUITA" DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES POR EL EJERCICIO 20xx N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 NOMBRES MARIA LOPEZ ENCARNACION GARCIA FELIPE CASTRO REBECA LOPEZ CONCEPCION VASQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOSE VENTURA VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANIA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICIO UMANZOR JULIO SOTO YENNI ESCOBAR ESTHER YANES JOSEFINA NUEZ SAUL LOPEZ ATILIO PEREZ ISABEL VELASQUEZ OMAR SARAVIA PEDRO MORENO PASAN DIAS LABORADOS (JORNAL) 150 120 255 150 100 78 275 225 175 200 278 214 295 150 120 80 78 199 200 215 279 255 45 4,136 EXCEDENTES

$
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

246.09
196.87 418.35 246.09 164.06 127.97 451.17 369.14 287.11 328.12 456.09 351.09 483.98 246.09 196.87 131.25 127.97 326.48 328.12 352.73 457.73 418.35 73.83 6,785.54

244

ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA "LA VAQUITA" DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES POR EL EJERCICIO 20xx LABORADOS (JORNAL) 4,136 100 195 190 200 255 278 289 155 189 156 215 254 286 199 186 222 325 170 100 160 240 145 255 115 200 170 9,385

N Vienen 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 50

NOMBRES

EXCEDENTES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 6,785.54 164.06 319.92 311.71 328.12 418.35 456.09 474.13 254.29 310.07 255.93 352.73 416.71 469.21 326.48 305.15 364.21 533.20 278.90 164.06 262.50 393.74 237.89 418.35 188.67 328.12 278.90 15,397.06

MISAEL ALFARO CARMEN COLATO DAVID MENDOZA DANIEL FLORES OSCAR PARADA FREDY URRUTIA FRANKLIN GALDAMEZ JOSUE HIDALGO XIOMARA ESCOBAR MARHTA FUNES FLOR FLORES ANA MENDOZA GUADALUPE NUES MEYBY FUENTES EDGAR LOZANO FREDY LOZANO PTRICIA BARRERA RAMON BONITO MARIO HERNANDEZ ROBERTO PORTILLO BLADIMIR CALVO MARVIN SUELA JOSUE LOVO RUBEN RAMIREZ ANTONIO VALLADARES VICTOR BENAVIDEZ TOTALES

245

DETERMINACIN DEL FACTOR UTILIDADES DEL EJERCICIO / TOTAL DE DAS LABORADOS $15,397.07/ 9,385 = 1.64060415 DETERMINACIN DE EXCEDENTES DAS LABORADOS x FACTOR 150 x 1.64060415 $ 246.09

REGISTRO CONTABLE DE DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES Al socio Vctor Benavides se le cancelan sus excedentes correspondientes al ejercicio 200xx, los cuales ascienden a $ 377.12, ch. 1874 del banco salvadoreo. PARTIDA # X EXCEDENTES POR PAGAR Vctor Benavides EFECTIVO Y EQUIVALENTES BANCO Por el pago de excedentes al socio Vctor Benavides. $ 377.12 $ 377.12

246

Facultad de Ciencias Econmicas

Catedrtico: Asignatura : Contabilidad de Cooperativas Cdigo : Horario 032

Carrera: Contadura Pblica Unidad de aprendizaje No. IV Cooperativas de Servicio Ciclo: Aula:

DESCRIPCION: Conoceremos los diferentes tipos de cooperativas de servicio, sus libros principales y auxiliares, cmo contabilizar sus operaciones, as como la forma de determinar y distribuir sus excedentes. OBJETIVOS: Proporcionar al estudiante conocimientos relacionados con las cooperativas de servicios, en cuanto a sus tipos, forma de contabilizar sus operaciones y de distribuir sus excedentes.

Contenido Temtico
1- Conceptos 2- Tipos de cooperativas de Servicios 3- Base terica y polticas contables 4- Libros principales y auxiliares

Metodologa
Clases magistrales Clases magistrales Clases magistrales Investigacin de grupo

Recursos
Material impreso Material impreso Material impreso Trabajo

Procedimiento de evaluacin de contenidos

Tiempo estimado
Fecha xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx N Minutos xx xx xx xx

247

5- Principales cuentas aplicables a las cooperativas de servicios. 6- Ejemplos prcticos 7- Determinacin y Distribucin de excedentes

Trabajo grupal Discusiones Grupales y trabajo en equipo Trabajo en equipo

Trabajo Material. Material

xx-xx-xx xx-xx-xx xx-xx-xx

xx xx xx

248

UNIDAD IV COOPERATIVAS DE SERVICIO

OBJETIVOS Identificar los diferentes tipos de cooperativas de servicio. Determinar los libros principales y auxiliares as como las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas de servicio. Mostrar la contabilizacin de algunos ejemplos prcticos aplicables a las cooperativas de servicio. 1Establecer la determinacin y distribucin de excedentes.

CONCEPTO Son cooperativas de servicios, las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda

ndole, preferentemente a sus asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, familiares, sociales, ocupacionales y culturales. 2TIPOS De ahorro y crdito Son cooperativas de ahorro y crdito, las que tienen por objeto servir de Caja de Ahorros a sus miembros e invertir sus fondos en crditos, as como la obtencin de otros recursos para la concesin de prstamos directa e indirectamente a sus asociados (Art. 100 del Reglamento LGAC.) Estn creadas para conceder prstamos a los asociados. El capital de la cooperativa utilizado para conceder dichos crditos esta formado por las aportaciones que efectan los propios cooperativistas. Los prstamos se conceden cobrando un tipo de inters razonable. Los asociados establecen sus propias normas de ahorro y prstamos, tienen la oportunidad de practicar y desarrollar el hbito del ahorro sistemtico y de manejar mejor sus recursos econmicos. 249

De transporte Son Cooperativas de Transporte las que se constituyen para prestar servicios de transporte colectivo de pasajeros o de carga por va: Terrestre, acutica y area. (Art. 106 del Reglamento LGAC) De Consumo Son aquellas que tienen por finalidad adquirir o vender a sus miembros y a la comunidad, bienes de uso y de consumo para satisfacer necesidades personales, familiares o de trabajo. (Art. 110 del Reglamento LGAC) Estas cooperativas se organizan con el propsito de satisfacer las necesidades de consumo o servicio de sus asociados.

De aprovisionamiento Son las que tienen por objeto adquirir ordinariamente la produccin o producen por su cuenta, materias primas, equipo, maquinaria, artculos semielaborados y otros artculos para suministrarlos a sus asociados a efecto de que los utilicen en sus explotaciones agrcolas industriales o de servicios. (Art. 120 del Reglamento LGAC)

De Comercializacin Son las que tienen por objeto la adquisicin de productos finales o intermedios, producidos por sus asociados o la comunidad, con el fin de venderlos en el mercado nacional e internacional, mediante la realizacin de actividades de reunin y clasificacin, empaque, elaboracin, almacenamiento, venta y transporte. (Art. 122 del Reglamento LGAC.).

De seguros Son aquellas que tienen por objeto realizar contratos de seguros con sus asociados, sean estos cooperativas o cooperados individuales. Art. 116 del Reglamento LGAC.

250

De Profesionales Son Asociaciones Cooperativas de Profesionales, las integradas por personas naturales que se dedican al ejercicio de profesiones liberales y que tienen por objeto la prestacin de servicios tcnicos, como los siguientes: a) Asistencia Tcnica, b) Asesoria, y c) Consultara. (Art. 114 y 115 del Reglamento) De Educacin Son las que tienen por objeto la prestacin de servicios orientados al desarrollo cultural y acadmico de sus asociados y la comunidad. Art. 118 del Reglamento LGAC. Escolares y juveniles Son las que tienen por objeto el desarrollo de aptitudes, estimular hbitos sanos e inducir a sus asociados a basarse en el esfuerzo propio y ayuda mutua para solucionar sus problemas comunes. Art. 125 del Reglamento LGAC. 3. BASE TERICA Y POLTICAS CONTABLES La Contabilidad se podr llevar en libros empastados en hojas sueltas, ambos Foliados y debidamente legalizados, de igual modo los libros auxiliares, se podrn llevar en libros empastados y foliados en hojas sueltas impresas segn la conveniencia; podr llevarse en forma Manual o computarizada. El Periodo Contable ser del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao Comprobantes Fundamentales. Ingresos, Egresos y Diario. Los ingresos se documentarn con Facturas de Consumidor, Comprobantes de Crdito Fiscal y recibos de ingreso emitidos por la cooperativa en casos especiales, o cualquier otro medio legal de prueba que ampare la venta o ingreso.

251

Los egresos se documentarn mediante cheque voucher, el cual ser prenumerado, en orden correlativo y continuo. Sirve para comprobar los pagos y egresos de la cooperativa, ya sea por compra de cualquier tipo de bienes muebles e inmuebles, pago de planillas de sueldos, honorarios, abonos a deudas con proveedores, pagos de impuestos gubernamentales, y en fin, toda erogacin necesaria para desarrollar la actividad generadora de ingresos y recursos de la cooperativa. La documentacin de soporte del cheque voucher emitido ser: Comprobantes de Crdito Fiscal y facturas de consumidor final, por compras de bienes y servicios, recibos legales de pago de servicios, planillas de sueldos, comprobantes de egresos por abonos a proveedores y acreedores; o cualquier otro documento legal de prueba de pago a cargo de la cooperativa. La forma del comprobante constar de dos columnas, DEBE y HABER, y suficiente espacio para anotar la informacin necesaria y la aplicacin de cuentas. Comprobante de Diario, Este comprobante destinado para utilizarse con toda operacin de ingresos de efectivo, notas de cargo y de abono que afecten los bancos en las cuentas bancarias, as como cualquier transaccin de las cuentas en uso. Para las notas de cargo y abono del banco, se documentarn con los documentos emitidos por los bancos respectivos. Se har comprobante de cada operacin econmica que se realice: diario y cheques emitidos. Amortizacin de Comprobantes, los comprobantes sern amortizados por el gerente de la cooperativa o por el representante legal; previa a su anotacin en los registros respectivos. Registro de Ingresos y Egresos, se debe elaborar una partida por operacin diaria, las cuales se enumerarn correlativamente en orden cronolgico y se elaborar una concentracin semanal, la que se registrar en el libro Diario Mayor semanalmente. Todas las subcuentas afectadas de acuerdo a los justificantes de ingresos, egresos y partidas de diario se asentarn en los libros auxiliares, (caja, bancos, cuentas por cobrar, ahorros de asociados, cuentas por pagar, etc.) en los cuales se llevarn registros separados de todas las subcuentas que aparecen en el catlogo de cuentas con el objeto de elaborar balances generales detallados.

252

Perodos contables, adems del legal, se elaborarn balances de comprobacin mensuales, y generales una vez al ao, al finalizar cada ejercicio. Archivo de comprobantes, los comprobantes y justificantes de ingresos y egresos, se deben archivar por mes y se debe elaborar conciliaciones bancarias mensuales. POLTICAS CONTABLES Las polticas contables son lineamientos bsicos establecidos para un mejor manejo y control en la contabilidad. A continuacin se presentan las principales polticas contables que se utilizarn para el registro de las operaciones: 1. El sistema de contabilidad aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, segn las actividades econmicas y financieras con que opera la cooperativa y normas especiales en el caso de las de ahorro y crdito, as como las de seguro. 2. Las polticas contables slo se cambiarn cuando sea obligatorio por norma legal. 3. La informacin contable que se presente debe llevar los elementos de Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y comparabilidad, que sirva para la toma de decisiones de los usuarios, de forma tal que demuestre los resultados exactos de la asociacin cooperativa, no para fines fiscales, de acuerdo al Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF). 4. El sistema por medio del cual se registrarn las operaciones es a base de acumulacin o devengado. 5. Las operaciones de la cooperativa se registrarn en dlares estadounidenses, siendo esta una moneda de curso legal en nuestro pas. 6. Las transacciones realizadas en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la cooperativa para presentar sus Estados Financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas que se encuentre vigente a la fecha que se produjeron tales operaciones, de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 21 (NIC. 21 Efecto en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.) 253

7. Los inventarios sern valuados al costo o valor neto de realizacin, el que sea ms bajo, utilizando el costo promedio. 8. Los inventarios se manejarn mediante el sistema de inventarios perpetuo, estableciendo existencias al 31 de diciembre, apoyndose con recuentos fsicos. 9. Las inversiones sern registradas al costo de adquisicin y se reconocern como ingresos los intereses, dividendos y otros productos generados por las mismas. 10. Las Propiedades, Planta y Equipo sern registradas al costo de adquisicin, llevando subcuentas separadas por adiciones y mejoras que aumente la vida til de los activos, las que se capitalizarn y se depreciarn sobre la vida til estimada, asimismo las reevaluaciones de los mismos bienes. 11. Para que un activo se reconozca como tal es necesario que: a. Sea probable que la cooperativa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de los mismos, y b. El costo del activo para la cooperativa pueda ser medio con suficiente fiabilidad, con un costo o valor razonable que supere los $ 114.29. Si un bien adquirido no cumple ninguno de los requisitos antes mencionados, se contabilizara como gastos del perodo en que se adquiri, lo cual no excluye de mantener en ellos el control extra controlable correspondiente. 12. El costo de los elementos que forman las Propiedades, Planta y Equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos y cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta destinado. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento que se ha reconocido como parte de propiedades, planta y equipo deben ser aadidos al importe en libros del activo cuando exista la posibilidad de obtener beneficios econmicos futuros. 13. Las ganancias o prdidas provenientes de retiro o venta de activos que no sean del giro normal de la cooperativa, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extiendan la vida til de los mismos se incluirn en el estado de resultados del ejercicio. 14. El valor depreciable de cualquier elemento de propiedades, planta y equipo debe de ser distribuido de forma sistemtica sobre los aos que componen su vida til y debe ser reconocido como gasto. El mtodo de depreciacin que utilizar es el de lnea recta. 254

15. El capital contable estar constituido por las aportaciones de los asociados, reserva legal, reserva para educacin, reserva laboral, excedentes, supervit por reevaluaciones y donaciones, menos las prdidas del ejercicio, adems de las reservas estatutarias y voluntarias acordadas por la Asamblea General. 16. Los excedentes del ejercicio sern distribuidos mediante acuerdo de la asamblea general de asociados, asimismo las prdidas del ejercicio sern amortizadas por acuerdo de asamblea general de asociados. 17. Los estados financieros bsicos estn constituidos por: Balance de Situacin General, Estado de Resultados, Estado de flujo de efectivo, Estado de cambios en el patrimonio, las notas a los estados financieros son parte integrante de los estados financieros. 18. Se presentarn notas explicativas de los rubros ms importantes de los estados financieros, as como anexos de los mismos. 19. Se establecer un fondo fijo de caja chica para efectuar gastos menores, ajustables de acuerdo a las necesidades de la cooperativa. El monto mximo de pago con dicho fondo, queda a criterio del Consejo de Administracin. 20. Se establecer un proceso para la adquisicin de bienes y servicios, en donde los montos, procedimientos y forma de evaluacin, lo determinar el Consejo de Administracin. 21. Para efectuar compras a personas que no son contribuyentes del IVA. La cooperativa emitir un documento que ampare dicha transaccin que cumpla los requisitos que establece l artculo 119 del Cdigo Tributario, debern exigir que se consigne en el original y copia de los recibos,., los siguientes datos: nombre del sujeto excluido del impuesto, direccin del sujeto excluido, nmero de identificacin tributaria del sujeto excluido o nmero de documento nico de identidad, fecha de emisin del documento, y los mismos requisitos establecidos que correspondan al contribuyente que recibe el documento; cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso. 22. El uso de los equipos ser exclusivamente para labores relacionadas con las actividades de la cooperativa.

255

4.

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES PRINCIPALES

Libro Registro Concepto Se asentarn las Actas de las reuniones de asamblea, sean estas ordinarias o extraordinarias, las que debern llevar la firma del Presidente y del Secretario quien Asamblea levant el Acta. (Para el caso de las Asociaciones Cooperativas regidas por el Departamento separado para de actas de Asociaciones junta general Agropecuarias, debern llevar un libro Ordinaria y otro para las Extraordinarias) General Actas Consejo Se asentarn las actas que surjan como resultado de las reuniones del Consejo de Administracin, detallando en ellas

Actas

Rgimen INSAFOCOOP Autoriza Base Legal Ley General de

Rgimen Depto. Asoc. Agrop. Autoriza Base Legal Departamento de Ley General de

Asociaciones

Cooperativas Art. Asociaciones Asociaciones

Admn. los acuerdos tomados. Actas Junta de Se asentarn las actas que surjan como resultado de las reuniones de la Junta de Vigilancia, detallando en ellas los acuerdos tomados. Vigilancia Registro de Se registrar la informacin general de cada INSAFOCOOP asociado as como las aportaciones y capitalizaciones acordadas por la Asamblea Asociados Actas de los Diferentes Comits General de Asociados. Se asentarn los acuerdos tomados por cada
Cooperativas Agropecuarias,

70 lit. "a".

Adems de estar

uno de los diferentes comits que existan en la Cooperativa Registro diario basado en resumenes semanales o mensuales de todos los
reglamentado en

Diario Mayor movimientos de las cuentas de mayor Estados afectadas mensualmete. Registro anual de los Estados Financieros resultantes del cierre contable de cada ejercicio, debidamente aprobados por la Asamblea General de Financieros Compras Ventas a bienes y servicios Registro de ventas a otros Pblico de la Contadura Autorizado Art. 17 lit. "b". Autorizado Reguladora del Ejercicio Contribuyente contribuyentes del IVA. mediante CCF. Ventas a Registro de ventas al consumidor final Consumidor Final mediante facturas a consumidor final, tiket facturas simplificadas. Pblico de la Contadura Art. 17 lit. "b". Reguladora del Ejercicio Asociados Registro de CCF. por adquisicin de
Art. 70 lit. "a". MAG cada Asociacin los Estatutos de

Contador

Ley

Contador

Ley

256

AUXILIARES

Libro Registro Concepto Registro de los movimientos (ingresos y Auxiliar de Caja

Rgimen INSAFOCOOP Autoriza Base Legal Ley General de Asociaciones

Rgimen Depto. Asoc. Agrop. Autoriza Base Legal Departamento de Ley General de

egresos) del efectivo. INSAFOCOOP Registro de los movimientos de las Auxiliar de Bancos diferentes cuentas bancarias Registro del movimiento generado con Auxiliar Caja Chica Auxiliar Depsitos de fondos de Caja Chica Registro detallado de los movimientos que en concepto de depsitos y retiros de ahorro efecte cada asociado, as como Ahorro de Asociados * Auxiliar Prstamos por cobrar a Asociados* la capitalizacin de intereses. Registro detallado de los prstamos por cobrar a los asociados. Registro de las entradas y salidas de los artculos, Control de Inventarios materiales, materia prima, prodctos en proceso y dems bienes controlados ajo este concepto, ya sea para la venta, produccin, cosecha uso interno de la cooperativa. Registro detallado de todos los bienes Control de Activo Fijo muebles e inmuebles que posee la cooperativa. Registro detallado de las subcuentas de Acumulacin de Costos costos en que se incurre para la las N/A

Asociaciones Cooperativas Art. 70 Lit. "a" Agropecuarias

Asociaciones

Cooperativas Art.

MAG

70 Lit. "a"

N/A

N/A

N/A

N/A

produccin de bienes y servicios.. Registro detallado de todas Acumulacin de Gastos

subcuentas de gastos afectadas por la operacin normal de la cooperativa. Registro detallado de las cuentas por

N/A

N/A

N/A

Cuentas por Cobrar cobrar a corto y largo plazo. Registro detallado de las cuentas por Cuentas por Pagar pagar a corto y largo plazo.

Los libros auxiliar depsitos ahorro de asociados y prstamos por cobrar a asociados son de uso especial para las asociaciones cooperativas de Ahorro y Crdito.

257

5-

PRINCIPALES CUENTAS APLICABLES A LAS COOPERATIVAS DE SERVICIO A continuacin presentamos las principales cuentas contables aplicables a las cooperativas

de servicio, sugeridas a criterio del grupo. 5.1 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx- xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx- xx xxxx xxxx DE AHORRO Y CRDITO ACTIVO CORRIENTE PRESTAMOS POR COBRAR A ASOCIADOS C.P. Prstamos por vencer Prstamos y cuotas vencidas Prstamos en recuperacin judicial PRESTAMOS POR COBRAR A EX-ASOCIADOS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS RESERVA DE SANEAMIENTO ( R) INVERSIONES A CORTO PLAZO Inversiones en ttulos valores INTERESES POR COBRAR POR PRESTAMOS ACTIVOS NO CORRIENTES PRESTAMOS POR COBRAR A ASOCIADOS L.P. Prstamos por vencer Prstamos en recuperacin judicial BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS ESTIMACIN PARA PRDIDAS DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO ADJUDICADOS ( R) O

258

xx xxxx xxxx-xx xxxx- xx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx XXXX XXXX XXXX xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx xxxx- xx xxxx- xx

PASIVO CORRIENTE DEPSITOS AHORRO DE ASOCIADOS Corrientes A plazo INTERESES POR PAGAR DE AHORRO DE ASOCIADOS EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CUOTAS DE INGRESO ASPIRANTES A ASOCIADOS POR APLICAR CAPITAL CONTABLE APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA LABORAL RESERVA DE EDUCACIN EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses sobre prstamos OTROS PRODUCTOS Tramitaciones Papelera 259

xxxx- xx xxxx- xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx 5.2 xx xxxx xxxx xx xxxx xx xxxx 5.3 xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

Seguro Estudio y anlisis de crdito GASTOS DE OPERACIN GASTOS FINANCIEROS Intereses sobre ahorros Intereses sobre prstamos DE TRANSPORTE ACTIVO NO CORRIENTE Equipo de transporte DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE (R) PRODUCTOS DE OPERACIN INGRESOS POR SERVICIO DE TRANSPORTE GASTOS DE OPERACIN GASTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS DE CONSUMO, APROVISIONAMIENTO Y COMERCIALIZACIN ACTIVO CORRIENTE INVENTARIO Mercaderas Materiales y suministros Productos en proceso Productos terminados Pedidos en transito 260

xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx-xx

PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA LABORAL RESERVA DE EDUCACIN EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PERDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS Mercaderas Materiales y suministros COSTOS COSTO DE VENTAS COSTOS DE PRODUCCIN Materias primas Mano de obra Costos Indirectos 261

5. 4 xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

DE SEGUROS INVERSIONES FINANCIERAS VALORES INSTRUMENTOS EMITIDOS O GARANTIZADOS POR ENTIDADES EXTRANJERAS DIVERSOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS RENDIMIENTOS POR INVERSIONES PROVISIONES POR DESVALORIZACIN DE INVERSIONES (R)

xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx

PRIMAS POR COBRAR DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE OTROS SEGUROS GENERALES DE FIANZAS PRIMAS VENCIDAS PROVISIN PARA PRIMAS VENCIDAS (R) INVERSIONES PERMANENTES INVERSIONES EN BIENES RACES NO HABITACIONALES PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE INVERSIONES PERMANENTES (R)

xx

OBLIGACIONES CON ASEGURADOS 262

xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx

OBLIGACIONES POR SINIESTROS DEPSITOS POR OPERACIONES DE SEGUROS OTRAS OBLIGACIONES CON ASEGURADOS RESERVAS TCNICAS RESERVAS TCNICAS DE SEGUROS DE VIDA RESERVAS MATEMTICAS DE SEGUROS PROVISIONALES RENTA Y PENSIONES RESERVAS PARA RIESGOS EN CURSO DE ACCIDENTES Y ENFERMEDAD RESERVAS PARA RIESGOS EN CURSO DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS RESERVA PARA RIESGO EN CURSO DE AUTOMOTORES RESERVAS PARA RIESGOS EN CURSO DE FIANZAS RESERVA DE PREVISIN RESERVAS POR SINIESTROS REPORTADOS RESERVAS POR SINIESTROS NO REPORTADOS SOCIEDADES ACREEDORAS DE SEGUROS Y FIANZAS OBLIGACIONES EN CUENTA CORRIENTE CON SOCIEDADES DE REASEGURO Y REAFIANZAMIENTO PRIMAS RETENIDAS POR SOCIEDADES DE REASEGURO Y REAFIANZAMIENTO OBLIGACIN EN CUENTAS CORRIENTE CON SOCIEDADES POR SEGUROS Y FIANZAS

xx xxxx xxxx

OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES POR VALORES TRANSADOS

263

xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx

OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES CON INTERMEDIARIOS Y AGENTES OBLIGACIONES CON INTERMEDIARIOS DE SEGUROS OBLIGACIONES CON AGENTES OBLIGACIONES CON FILIALES INTERMEDIARIAS CAPITAL SOCIAL CAPITAL PAGADO APORTE NO PAGADO APORTES POR CAPITALIZAR RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS OBLIGATORIAS RESERVA LEGAL RESERVAS ESTATUTARIAS RESERVAS VOLUNTARIAS RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADOS DEL EJERCICIO RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES SINIESTROS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES 264

xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xx xxxx xxxx xxxx

DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS PRIMAS CEDIDAS POR REASEGUROS Y REAFIANZAMIENTOS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS GASTOS POR INCREMENTO DE RESERVAS TCNICAS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS RECLAMOS EN TRMITE GASTOS DE ADQUISICIN Y CONSERVACIN GASTOS DE COBRANZA DE PRIMAS DEVOLUCIN Y CANCELACIN DE PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES 265

xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxx xx xx

DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS PRIMAS PRODUCTOS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS INGRESOS POR DECREMENTO DE RESERVAS TCNICAS DE SEGUROS DE VIDA DE SEGUROS PREVISIONALES RENTAS Y PENSIONES DE SEGUROS DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES DE SEGUROS DE INCENDIOS Y LNEAS ALIADAS DE SEGUROS DE AUTOMOTORES DE FIANZAS RECLAMOS EN TRMITE CONTINGENTES Y COMPROMISOS DEUDORAS RESPONSABILIDAD POR PLIZAS DE SEGURO EN VIGOR RESPONSABILIDADES POR FIANZAS EN VIGOR CONTINGENTES Y COMPROMISOS POR CONTRA COMPROMISOS POR FIANZAS EMITIDAS POR CONTRA

266

5.5 xx xxxx xxxx xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xxxx xxxx-xx xxxx-xx xx xxxx xx xxxx xxxx

DE PROFESIONALES, EDUCACIN, ESCOLARES Y JUVENILES PASIVO CORRIENTE EXCEDENTES POR PAGAR INTERESES SOBRE APORTACIONES POR PAGAR CAPITAL CONTABLE APORTACIONES Pagadas No pagadas RESERVA LEGAL RESERVA LABORAL RESERVA DE EDUCACIN EXCEDENTES Del presente ejercicio De ejercicios anteriores PRDIDAS ACUMULADAS (R) Del presente ejercicio (R) De ejercicios anteriores (R) PRODUCTOS DE OPERACIN INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES COSTOS COSTOS Y GASTOS POR SERVICIOS TCNICOS, ACCESORIA Y

CONSULTORIA COSTOS Y GASTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES 267

6.

EJEMPLOS PRCTICOS A continuacin presentamos ejemplos prcticos sobre las actividades de las cooperativas de ahorro y crdito, de transporte, de consumo, de seguros y de profesionales; sin embargo, vale la pena aclarar que los registros en cada actividad no estn integrados, sino que son aislados, independientes unos de otros. A) ASOCIACIN COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO

A.1)

Se otorga crdito al socio Amilcar Saravia, por un monto de $ 2,000.00 a 2 aos plazo, ch. # 60 del banco agrcola. PARTIDA # 1

PRESTAMOS POR COBRAR A ASOCIOS L.P. Amilcar Saravia EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por crdito otorgado al socio Amilcar Saravia, a 2 aos plazo. A.2) Se recibe del socio Pablo Rubio, depsito de ahorro corriente por $ 300.00. PARTIDA # 2 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General Corrientes Pablo Rubio Por depsito recibido del socio Pablo Rubio. $ 300.00 $ 300.00 DEPSITOS AHORROS DE ASOCIADOS $ 2,000.00 $ 2,000.00

268

A.3)

Se recibe pago de cuota prstamo del socio Amilcar Saravia, por $ 165.80 aplicndose de la siguiente manera: abono a capital $ 124.66, intereses $ 41.14 PARTIDA # 3

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General Amilcar Arabia PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Por pago cuota de prstamo del socio Amilcar Saravia. $ 41.14 $ 165.80 PRESTAMOS POR COBRAR A ASOCIOS L.P. $ 124.66

A.4)

El socio Pablo Rubio retira $ 100.00 de sus ahorros, cancelndose con ch. 908 del banco salvadoreo. PARTIDA # 4

DEPSITOS AHORROS DE ASOCIADOS Corrientes Pablo Rubio EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por depsito recibido del socio Pablo Rubio. A.5) Se capitalizan los intereses sobre depsitos corrientes al 31 de marzo de 20xx, segn detalle: Concepcin Vsquez Guadalupe Aguilar $ 2.35 $ 3.50 269 $ 100.00 $ 100.00

Mercedes Campos Jos Ventura Virginia Merino Carlos Molina Estefana Ruiz Carolina Bonilla Esther Campos Mauricio Umanzor

$ 1.25 $ 3.60 $ 5.72 $ 3.68 $ 6.83 $ 7.18 $ 1.15 $ 2.81 PARTIDA # 5

GASTOS FINANCIEROS Intereses sobre depsitos corrientes Corrientes Concepcin Vsquez Guadalupe Aguilar Mercedes Campos Jos Ventura Virginia Merino Carlos Molina Estefana Ruiz Carolina Bonilla Esther Campos Mauricio Umanzor $ 2.35 $ 3.50 $ 1.25 $ 3.60 $ 5.72 $ 3.68 $ 6.83 $ 7.18 $ 1.15 $ 2.81 $ 38.07 $ 38.07 DEPSITOS AHORROS DE ASOCIADOS

Por capitalizacin de intereses sobre depsitos corrientes.

270

B) ASOCIACIN COOPERATIVA DE TRANSPORTE B.1) Se adquiere una flota de 5 autobuses, un precio de $ 4,500.00 c/u, cancelando una prima por $ 3,000.00 con ch. # 5 del banco Hipotecario, debiendo el resto a Didea. PARTIDA # 1 (*) EQUIPO DE TRANSPORTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos ACREEDORES VARIOS Didea Didea. B.2) Se compran 80 galones de diesel $ 196.39, Fovial $ 16.00, cancelando con ch. 7 del banco salvadoreo. PARTIDA # 2 (*) GASTOS POR SERVICIO DE TRANSPORTE Combustibles y Lubricantes Fovial EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por compra de combustible. (*)Nota: Segn el artculo No. 46 literal i) de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el transporte pblico de pasajeros es exento del dicho impuesto, por lo tanto, no se considera para efectos de registrar las operaciones de las asociaciones cooperativas de Transporte, asumiendo que se trata de transporte pblico de pasajeros. $ 214.23 $ 198.23 $ 16.00 $ 19,500.00 Por la adquisicin de 5 autobuses, pagando una prima de $ 3,000.00 y el resto se debe a $ 3,000.00 $ 22,500.00

271

B.3)

Se reciben los ingresos del da por servicios de transporte $ 750.00 PARTIDA # 3

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja general

$ 750.00 $ 750.00

INGRESOS POR SERVICIOS DE TRANSPORTE Por ingresos del da. B.4)

Se cancelan sueldos mensuales a 5 motoristas $ 250.00 c/u y 5 cobradores $ 200.00 c/u, aplicando las correspondientes retenciones de ISSS y AFP (Crecer). CALCULO DE RETENCIONES Sueldo motoristas $ 250.00 * 5 = $ 1,250.00 Sueldo cobradores $ 200.00 * 5 = $ 1,000.00 Total sueldos $ 2,250.00 ISSS = $ 2,250.00 * 3% AFP = $ 2,250.00 * 6.20% =$ 67.50 = $ 139.50 Total retenciones $ 207.00 PARTIDA # 4

GASTOS POR SERVICIO DE TRANSPORTE Sueldos y salarios RETENCIONES POR PAGAR ISSS AFP EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por pago de sueldo mensual a motoristas y cobradores. $ 2,043.00 $ 67.50 $ 139.50 $ 2,250.00

272

B.5)

Se calcula la depreciacin del equipo de transporte para aplicar su cuota mensual, segn los siguientes datos: 5- autobuses $ 3,982.30 c/u = $ 19,911.50 Vida til estimada 5 aos Depreciacin anual = 19,911.50 / 5 = 3,982.30 Cuota depreciacin mensual = 3.982.30 / 12 = $ 331.86 PARTIDA # 5

GASTOS POR SERVICIO DE TRANSPORTE Depreciaciones DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE (R) Por la cuota de depreciacin del mes. . C) ASOCIACIN COOPERATIVA DE CONSUMO C.1) Se adquiere mercadera para la venta, por valor de $ 5,780.25, cancelando con ch. 25 del banco Cuscatln. PARTIDA # 1 INVENTARIO Mercadera CRDITO FISCAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por la compra de mercadera al contado. C.2) Se vende mercaderas por un monto de $ 125.50 al socio Ren Rubio. PARTIDA # 2 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja general 273 $ 125.50 $ 664.98 $ 5,780.25 $ 5,115.27 $ 331.86 $ 331.86

VENTAS Mercadera DEBITO FISCAL Por venta de mercadera al socio Ren Rubio. C.3) Se registra la salida de inventario por la mercadera vendida durante el mes, la cual tiene un costo de $ 3,620.62. PARTIDA # 3 COSTO DE VENTAS INVENTARIO Mercadera Por el costo de la mercadera vendida durante el mes. D) ASOCIACIN COOPERATIVA DE SEGUROS La Asociacin Cooperativa Seguros Futuros de R.L., realiza en el mes las siguientes operaciones de capital asegurado: Seguro de vida individual Accidentes y enfermedad Incendios Fianzas $ 80,000.00 $ 35,000.00 $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 145,000.00 $ 3,620.62 $ 3,620.62 $ $ 111.06 14.44

Emisin de prima: Valor de prima Total prima + Gasto de adquisicin (asegurado) Total devengado $ 185.60 5.57 $ 191.17 / 12 = 15.93 Mensual $ 60.00 (Pago inmediato en efectivo) $ 251.17 + Cargo por gasto de administracin $

274

Gastos incurridos en la emisin: Comisin agente Exmenes mdicos Papelera Otros D.1) Capitales Asegurados PARTIDA # 1 RESPONSABILIDADES POR PLIZAS DE SEGUROS EN VIGOR De Seguros de vida De accidentes y enfermedad De incendios y lneas aliadas De Fianzas $ 80,000.00 $ 35,000.00 $ 20,000.00 $ 10,000.00 CONTINGENTES Y COMPROMISOS POR CONTRA Por los capitales asegurados en el presente mes D.2) Ingresos por emisin de prima PARTIDA # 2 CAJA Oficina central PRIMAS POR COBRAR De seguros de vida PRIMAS INICIALES De Seguros de vida $ 251.17 Por la emisin de pliza de seguro, cancelando el cliente los gastos de adquisicin. $ 191.17 $ 60.00 $ 145,000.00 $ 20.00 (Provisionar) $ 10.00 $ 5.00 $ 8.00 Ms IVA

275

D.3)

Egresos por emisin de pliza PARTIDA # 3

IVA CRDITO FISCAL GASTOS ADMINISTRATIVOS Comisiones OTROS GASTOS DE ADQUISICIN Papelera Exmenes Otros BANCOS COMISIONES POR PAGAR $ $ $ 5.00 10.17 8.00

$ $ $

2.99 20.00 23.17

$ $

26.16 20.00

Por los gastos realizados en la emisin de pliza de seguro.

D.4)

Pago primer cuota de pliza ($ 15.99) PARTIDA # 4

CAJA Oficina central PRIMAS POR COBRAR De seguros de vida Por pago primer cuota mensual. $ 15.99 $ 15.99

276

E) ASOCIACIN COOPERATIVA DE PROFESIONALES E.1) Se prestan servicios tcnicos a la Empresa Elctrica de Oriente, por valor de $ 15,000.00. PARTIDA # 1 (*) EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja general IMPUESTOS DIFERIDOS Retenciones IVA 1% DBITO FISCAL Ingresos por servicios tcnico Por ingresos correspondientes al mes de enero. (*)Nota: Segn artculo No. 162 del Cdigo Tributario, todo sujeto pasivo que esta clasificado como gran contribuyente por la Administracin Tributaria, y que adquiera bienes o servicios de contribuyentes bajo otra clasificacin, debern retener en concepto de anticipo a cuenta del IVA, el 1% sobre el monto neto de la operacin. E.2) Se cancelan sueldos mensuales a 5 digitadores por valor de $ 400.00 c/u hacindoles las retenciones correspondientes ms cuota de aportacin por $ 10.00. (AFP Confa). (**) CLCULO DE RETENCIONES Sueldos $ 400.00 x 5 = $ 2,000.00 AFP = $ 2,000.00 x 6.25% Renta = $ 400.00 - $ 25.00 = $ 375.00 = 375.00316.67=58.33*0.10=5.83+4.77=$10.60*5 ISSS = $ 2,000.00 x 3% Aportaciones = $ 10.00 x 5 Total retenciones = $ 53.00 =$ =$ 60.00 50.00 = $ 125.00 ($ 25.00 c/u) $ 132.74 $ 1,725.66 $ 13,274.34 $ 15,000.00

= $ 288.00

277

PARTIDA # 2 COSTOS POR SERVICIOS TCNICOS Sueldos y salarios RETENCIONES POR PAGAR RENTA ISSS AFP APORTACIONES Pagadas EFECTIVO Y EQUIVALENTES Bancos Por pago de sueldo mensual. (**)Nota: segn artculo No. 22 de la Ley de Ahorros para pensiones, las cotizaciones obligatorias de los afiliados al sistema sern considerados renta no gravable para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. AFP - Renta 7 7.1 DETERMINACIN Y DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES BASE LEGAL $ 1,712.00 $ 50.00 $ $ 53.00 60.00 $ 2,000.00

$ 125.00

Art. 57 (L.G.A.C) Los excedentes que arroje el Estado de Resultados Anuales, sern aplicados en la siguiente forma y orden de prelacin: a. Las sumas necesarias para el fondo de educacin y reserva Legal de acuerdo con la naturaleza de cada tipo de cooperativa. En ningn caso el porcentaje aplicable a la reserva legal ser menor del 10% de los excedentes y no podr ser mayor del 20% del capital pagado por los Asociados. b. La suma que sealen los Estatutos o la Asamblea General de las cooperativas para hacer frente a los compromisos relacionados con indemnizaciones laborales y

278

cuentas incobrables, as como para otros fines especficos que se considere necesario, para lo cual se constituirn los fondos de reservas correspondientes. c. El porcentaje para el pago de los intereses que corresponden a los asociados en proporcin a sus aportaciones, cuando as lo acuerde la Asamblea General. Para este caso la tasa de inters que se pague no ser mayor a la que pague el sistema bancario por ahorros corrientes. d. El remanente que quedare despus de aplicar las deducciones anteriores se distribuir entre los asociados, en proporcin a las operaciones que hubieren efectuado con la cooperativa o su participacin en el trabajo en ella de acuerdo con lo que disponga la Asamblea General. En las cooperativas de Ahorro y Crdito la base a utilizarse para dicha distribucin sern los intereses que los asociados han pagado por los prstamos recibidos durante el ejercicio. Los siguientes artculos del Reglamento de Aplicacin de la Ley General de Asociaciones Cooperativas son la base aplicable a la distribucin de excedentes en las siguientes Cooperativas: De Ahorro y Crdito. En las cooperativas de ahorro y crdito la base a utilizarse para dicha retribucin sern los intereses que los asociados han pagado por los prstamos recibidos durante el ejercicio. Art. 105 En las cooperativas de ahorro y crdito la retribucin de los beneficios a los Asociados, ser proporcional al uso que estos hagan de los servicios que ofrece la Cooperativa y la participacin en general que tengan en las operaciones de la misma. De comercializacin Art. 124. La distribucin de excedentes en este tipo de cooperativas se har en proporcin a las aportaciones que tengan los asociados, segn lo acuerde la Asamblea General y el remanente que quedare, en proporcin a las operaciones que hubiere efectuado con la cooperativa. 279

Art. 67 literal d)

De consumo Art. 111.

La distribucin de los rendimientos en las Asociaciones cooperativas de consumo, se har en relacin con el monto total de las operaciones hechas por cada Asociado con la cooperativa, sin tomar en consideracin la clase de los artculos o servicios consumidos. 7.2 DETERMINACIN DE EXCEDENTES AHORRO Y CRDITO

A S O C IA C IO N C O O P E R A T IV A D E A H O R R O Y C R E D IT O "L A M A S C O T A " D E R .L . E S T A D O D E R E S U L T A D O S D E L 1 D E E N E R O A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 2 0 x x

IN G R E S O S - G A S T O S G E N E R A L E S D E O P E R A C I N = U T IL ID A D D E O P E R A C I N - R ESER VA LEG A L = U T IL ID A D A N T E S D E IM P U E S T O - IM P U E S T O S O B R E L A R E N T A = U T IL ID A D D E S P U S D E IM P U E S T O - R ESER VA LABO R A L - R E S E R V A D E E D U C A C I N = U T IL ID A D D E S P U E S D E R E S E R V A S - IN T E R E S E S S O B R E A P O R T A C IO N E S = E X C E D E N T E S D E L E JE R C IC IO

$ $ $ $ $ $ $ $ $ 2 ,7 1 1 .1 8 2 ,7 1 1 .1 8 $ $ $ $

1 7 3 ,6 8 6 .8 1 1 3 3 ,5 2 1 .2 1 4 0 ,1 6 5 .6 0 4 ,0 1 6 .5 6 3 6 ,1 4 9 .0 4 9 ,0 3 7 .2 6 2 7 ,1 1 1 .7 8

5 ,4 2 2 .3 6 2 1 ,6 8 9 .4 2 8 7 0 .0 0 2 0 ,8 1 9 .4 2

Para la provisin por los intereses sobre aportaciones, se us la tasa de inters sobre depsitos corrientes, activa al 31 de agosto de 2005. Ver clculo en anexo No.2

280

7.3

DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO "LA MASCOTA" DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES PARA EL EJERCICIO 20XX N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 NOMBRES MARIA LOPEZ ENCARNACION GARCIA FELIPE CASTRO REBECA LOPEZ CONCEPCION VASQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOSE VENTURA VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANIA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICION UMANZOR JULIO SOTO YENNI ESCOBAR ESTHER YANES JOSEFINA NUEZ SAUL LOPEZ ATILIO PEREZ ISABEL VELASQUEZ OMAR SARAVIA PEDRO MORENO PASAN INTERESES PAGADOS POR LOS SOCIOS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 3,473.74 $ 5,390.60 $ 5,400.23 $ 4,032.34 $ 4,900.38 $ 4,300.86 $ 3,200.90 $ 3,600.80 $ 4,200.20 $ 5,100.60 $ 4,250.30 $ 3,300.90 $ 4,500.80 $ 5,600.30 $ 2,200.90 $ 3,560.91 $ 4,320.15 $ 3,620.30 $ 5,260.12 $ 2,890.20 $ 3,580.46 $ 2,645.45 $ 2,350.30 $ 91,681.74 $ EXCEDENTES 416.39 646.16 647.31 483.35 587.40 515.53 383.68 431.62 503.47 611.40 509.47 395.67 539.50 671.29 263.82 426.84 517.85 433.96 630.52 346.44 429.18 317.10 281.72 10,989.67

281

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO "LA MASCOTA" DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES PARA EL EJERCICIO 20XX

NOMBRES VIENEN

INTERESES PAGADOS POR LOS SOCIOS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 91,681.74 3,480.90 4,560.18 3,280.90 4,560.89 2,290.20 3,500.45 4,891.35 3,560.12 4,560.28 3,620.18 3,461.78 4,789.20 2,620.23 1,520.25 745.68 4,561.28 875.96 4,984.31 3,478.21 648.31 4,520.35 649.87 564.14 1,800.25 3,890.30 4,589.50 173,686.81

EXCEDENTES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 10,989.67 417.25 546.62 393.27 546.70 274.52 419.59 586.31 426.74 546.63 433.94 414.96 574.07 314.08 182.23 89.38 546.75 105.00 597.46 416.92 77.71 541.84 77.90 67.62 215.79 466.32 550.13 20,819.42

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 50

MISAEL ALFARO CARMEN COLATO DAVID MENDOZA DANIEL FLORES OSCAR PARADA FREDY URRUTIA FRANKLIN GALDAMEZ JOSUE HIDALGO XIOMARA ESCOBAR MARHTA FUNES FLOR FLORES ANA MENDOZA GUADALUPE NUES MEYBY FUENTES EDGAR LOZANO FREDY LOZANO PATRICIA BARRERA RAMON BONITO MARIO HERNANDEZ ROBERTO PORTILLO BLADIMIR CALVO MARVIN SUELA JOSUE LOVO RUBEN RAMIREZ ANTONIO VALLADARES VICTOR BENAVIDEZ TOTALES

282

DETERMINACIN DEL FACTOR EXCEDENTES DEL EJERCICIO / TOTAL DE OPERACIONES REALIZADAS $ 20,819.42 / $ 173,686.81 = 0.119867594 CLCULO DE EXCEDENTES INTERESES PAGADOS x FACTOR, ASI: $ 3,473.74 x 0.1198675.94 = $ 416.39

283

7.4

DETERMINACIN DE EXCEDENTES OTROS TIPOS DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE SERVICIO

ASOCIACION COOPERATIVA DE R.L. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx

INGRESOS - GASTOS DE OPERACIN = UTILIDAD DE OPERACIN - RESERVA LEGAL = UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA = UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTO - RESERVA LABORAL - RESERVA DE EDUCACIN = UTILIDAD DESPUES DE RESERVAS - INTERESES SOBRE APORTACIONES = EXCEDENTES DEL EJERCICIO

$ $ $ $ $ $ $ $ $ 2,711.18 2,711.18 $ $ $ $

173,686.81 133,521.25 40,165.56 4,016.56 36,149.00 9,037.25 27,111.75

5,422.35 21,689.40 870.00 20,819.40

Para la provisin por los intereses sobre aportaciones, se us la tasa de inters sobre depsitos corrientes, activa al 31 de agosto de 2005. Ver clculo en anexo No. 2

284

7.5

DISTRIBUCIN DE EXCEDENTES

ASOCIACIN COOPERATIVA DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES POR EL EJERCICIO 20xx OPERACIONES REALIZADAS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 6,450.10 $ 3,890.55 $ 3,300.20 $ 5,375.20 $ 2,800.23 $ 3,490.30 $ 3,325.30 $ 4,200.33 $ 4,130.45 $ 3,400.20 $ 3,900.50 $ 2,550.45 $ 3,225.85 $ 3,010.90 $ 4,820.23 $ 3,000.60 $ 2,890.71 $ 3,245.85 $ 3,280.90 $ 3,110.85 $ 2,260.78 $ 3,300.25 $ 2,600.45 $ 81,561.18 $

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

NOMBRES MARIA LOPEZ ENCARNACION GARCIA FELIPE CASTRO REBECA LOPEZ CONCEPCION VASQUEZ GUADALUPE AGUILAR MERCEDES CAMPOS JOSE VENTURA VIRGINIA MERINO CARLOS MOLINA ESTEFANIA RUIZ CAROLINA BONILLA ESTHER CAMPOS MAURICION UMANZOR JULIO SOTO YENNI ESCOBAR ESTHER YANES JOSEFINA NUEZ SAUL LOPEZ ATILIO PEREZ ISABEL VELASQUEZ OMAR SARAVIA PEDRO MORENO PASAN

EXCEDENTES 773.16 466.35 395.59 644.31 335.66 418.37 398.60 503.48 495.11 407.57 467.54 305.72 386.67 360.91 577.79 359.67 346.50 389.07 393.27 372.89 270.99 395.59 311.71 9,776.54

285

ASOCIACION COOPERATIVA DE R.L. CUADRO DE DISTRIBUCION DE EXCEDENTES POR EL EJERCICIO 20xx OPERACIONES REALIZADAS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 81,561.18 2,700.70 5,895.60 5,150.85 2,891.35 4,800.15 4,520.30 3,900.85 3,450.75 2,280.30 2,380.30 2,320.90 3,800.00 3,825.55 2,480.55 3,233.85 2,900.43 3,900.65 3,820.30 3,230.15 2,890.00 2,980.14 4,150.28 3,800.25 4,200.20 3,420.65 3,200.58 173,686.81 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

NOMBRES VIENEN

EXCEDENTES 9,776.54 323.73 706.69 617.42 346.58 575.38 541.84 467.59 413.63 273.33 285.32 278.20 455.50 458.56 297.34 387.63 347.67 467.56 457.93 387.19 346.42 357.22 497.48 455.53 503.47 410.03 383.65 20,819.42

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 50

MISAEL ALFARO CARMEN COLATO DAVID MENDOZA DANIEL FLORES OSCAR PARADA FREDY URRUTIA FRANKLIN GALDAMEZ JOSUE HIDALGO XIOMARA ESCOBAR MARHTA FUNES FLOR FLORES ANA MENDOZA GUADALUPE NUES MEYBY FUENTES EDGAR LOZANO FREDY LOZANO PATRICIA BARRERA RAMON BONITO MARIO HERNANDEZ ROBERTO PORTILLO BLADIMIR CALVO MARVIN SUELA JOSUE LOVO RUBEN RAMIREZ ANTONIO VALLADARES VICTOR BENAVIDEZ TOTALES

286

DETERMINACIN DEL FACTOR = EXCEDENTES DEL EJERCICIO / OPERACIONES REALIZADAS = $ 20,819.42 / $ 173,686.81 0.119867594 DETERMINACIN DE EXCEDENTES = OPERACIONES REALIZADAS x FACTOR = $ 6,450.00 x 0.119867594 $ 773.16

287