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el observador Mircoles 28 de diciembre de 2011

proFesIoNaLes

impuesto y legal

Operaciones de venta de cereales y granos y el IVA

A travs del Decreto del 7/11/11 se fijan criterios respecto del tratamiento tributario aplicable a los costos de estas operaciones
Las cLaves
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cra. Ma. DeL carMeN sForza

csforza@kpmg.com

as disposiciones de este Decreto, tal lo expresado en sus considerandos, surgen del anlisis de las particularidades del mercado de cereales y granos, en especial en lo referido a las condiciones y lugar de entrega de la mercadera y los servicios que se prestan sobre la misma, y de la constatacin de la necesidad de fijar claramente a efectos tributarios, el momento en que se produce el hecho generador de los tributos. Ms an, se debe considerar que la venta de productos agropecuarios en su estado natural no tributa el Impuesto al Valor Agregado (IVA), mientras que s lo hacen los servicios que se presten en relacin a estas mercaderas. Por lo tanto, a los efectos de tributar el IVA sobre el precio de los servicios, stos deben ser facturados al productor agropecuario o a quienes comercialicen estos productos con el correspondiente IVA. Si se descuenta del precio de compra de los cereales y granos los costos por los referidos servicios, se deja de facturar un servicio gravado por el IVA. Ante ello se dio una solucin a la situacin planteada, considerando que era necesario dar certeza al contribuyente en cuanto a la aplicacin de los tributos correspondientes, as como al momento de su devengamiento.

soLucIN. Se acepta que el precio de los bienes enajenados est constituido por el precio pactado, ajustado con todos los componentes del precio tales como las incidencias de fletes, calidad, servicios de secado, pre-limpieza, almacenaje, etc.

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coNDIcIN. Para cumplir con lo anterior, debe existir un contrato inscripto en la Cmara Mercantil de Productos del Pas.

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pLazos. La celebracin e inscripcin del contrato debe ser anterior a la entrega, o si fuera posterior, no puede demorarse ms de quince das de dicha entrega.

Para acceder a los beneficios planteados, se debe contar con un contrato de compraventa
servicios, aceptndose por tanto que estos servicios no sean facturados. Las condiciones son las siguientes:

calidad, servicios de secado, prelimpieza, almacenaje,etc. Por lo que una primera condicin que se debe cumplir para adoptar la solucin planteada es contar con un contrato de compraventa.

Inscripcin del contrato

Por otra parte, se requiere de la inscripcin de este contrato en la Cmara Mercantil de Productos del Pas, segunda condicin que se debe cumplir para adoptar la solucin planteada, dado que el referido artculo 2 la supedita al cumplimiento de los siguientes requisitos: - Celebracin de un contrato con anterioridad a la fecha de entrega, inscripto en la Cmara Mercantil de productos del Pas, en cuyo caso se presumir que la tradicin se produce en el domicilio del vendedor, salvo que

Firma de un contrato
En efecto, en el artculo 2 de este Decreto se prev que en el caso de existencia de contrato de compraventa de cereales o granos, el precio de los bienes enajenados estar constituido por el precio pactado, ajustado con todos los componentes del precio establecidos en el referido contrato, tales como las incidencias de fletes,

el contrato estipule una solucin en contrario. - Igual tratamiento tendrn las operaciones cuyo contrato debidamente inscripto sea posterior a la entrega de los bienes, siempre que no hayan transcurrido ms de quince das de dicha entrega. La Direccin General Impositiva establecer las formalidades que debern cumplir los referidos contratos, los que como mnimo debern contener precio, calidad y cantidad de la mercadera a entregar, as como las formalidades de la inscripcin.

consideraciones finales
Asimismo, el Decreto establece que en el caso de inexistencia de contrato escrito, o de contrato con fecha posterior a los quince das de entregada la mercadera, se entender que la entrega se produjo en la fecha y lugar que surja del

Nuevas disposiciones introducidas por este Decreto

Este Decreto establece que, sujeto a determinadas condiciones, se podr descontar del precio de compra de los cereales y granos los costos por los mencionados

remito de la mercadera, u otros documentos que acrediten el da y lugar de la entrega, por lo que en este caso no podr ajustarse el precio de compra de cereales o granos con los costos por los servicios de fletes, calidad, servicios de secado, pre-limpieza, almacenaje,etc, los que debern por tanto ser facturados con el correspondiente Impuesto al Valor Agregado. Por ltimo, se establece que para las operaciones realizadas con anterioridad al presente Decreto, y siempre que no se hubieran facturado los correspondientes servicios, se presumir la no existencia de servicios prestados al vendedor, cuando los mismos fueron pagados por los compradores sobre mercaderas que finalmente hayan sido adquiridas por stos. Material elaborado por el Departamento Tributario y Legal de KPMG l