30 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 385 C.P.C.

. Francisco Javier Martnez Ibez* Slrdiitgdp SFNI ai irn r or SOV a a ea a e A oo I I T MN T e presentamos, con gusto, el clculo del SalarioDiario Integrado (SDI) de los trabajadores,que es la base de cotizacin para el pago decuotas obrero patronales del IMSS e INFONAVIT,c o n a l g u n o s e j e r c i c i o s y u n a n l i s i s d e l a s disposiciones fiscales de los acuerdos del ConsejoTcnico del IMSS y jurisprudencias aplicables. 1. Salario Diario Integrado para IMSS eI F N V NO A I T La base de cotizacin para los pagos de cuotas alIMSS es el Salario Diario Integrado (SDI), el cuali n c l u ye l o s p a g o s h e c h o s e n e f e c t i vo p o r c u o t a d i a r i a y l a s g r a t i f i c a c i o n e s , p e r c e p c i o n e s , alimentacin, habitacin, primas, c o m i s i o n e s , prestaciones en especie y cualquier otra cantidado prestacin que se entregue al trabajador por suss e r vi c i o s , e xc l u ye n d o s o l o l o s c o n c e p t o s q u e l a propia Ley del Seguro Social (LSS) permite.E l c o n c e p t o S D I e s m u y i mp o r t a n t e p a r a l o s p a t r o n e s p o r q u e u n e r r o r e n e l c l c u l o o e n e l criterio para integrarlo puede provocar diferenciasque repercuten en hacer pagos en exceso, o pagosmenores que ocasionen actualizaciones y recargos.El 1 de julio de 1997 entr en vigor la nuevaLey del Seguro Social (LSS), pero en cuanto al SDIsolo existen cambios importantes en cuanto a lostopes mximos y mnimos de SDI de una Ley ao t r a , ya q u e p o d r a mo s d e c i r q u e l a s m o d i f i c a ciones en los conceptos que deben integrarse y quepueden excluirse se adelantaron desde el 21 de juliode 1993.El 6 de enero de 1997 se publicaron en el DiarioOficial de la Federacin ( DOF ) las modificaciones ala Ley del Instituto del Fondo para la Vivienda delos Trabajadores (INFONAVIT), que entraron envigor a partir del 1 de julio de 1997; en ellos se indicaque el SDI y los topes de salario se determinarncon base en la LSS. Hasta el 30 de junio de 1997 sed e t e r m i n a b a n c o n b a s e e n l a L e y F e d e r a l d e l Trabajo (LFT).El cambio en la Ley del INFONAVIT suscit

unaserie de controversias, en virtud de que la LFT tieneu n a jerarqua mayor que la propia Ley d e l I N FO NA V I T y d e l a L S S . A p l i c a r l a L S S parad e t e r m i n a r e l S D I p a r a e l I N F O N A V I T es congruente, considerando que la LFT, en s u Artculo 18, menciona: En la interpretacin de lasn o r ma s d e t r a b a j o s e t o ma r n e n c o n s i d e r a c i n s u s finalidades sealadas en los Artculos 2 y 3. En casode duda, prevalecer la interpretacin ms favorablea l trabajador. E l c a mb i o d e l a L F T a l a L S S e s evidentemente ms favorable al trabajador. A R T C U L O S A R T C U L O S A R T C U L O S A R T C U L O S A R T C U L O S C.P.C. Francisco Javier Martnez Ibez. Catedrtico de laFC A d e l a U NA M; Di r e c t o r d e l I n s t i t u t o M e xi c a n o d e Expansin Fiscal y de Negocios, SC (IMEFI), y Socio delD e s p a c h o M a r t n e z I b e z y A s o c i a d o s , S . C . C o r r e o electrnico javier@imefi.com.mx

31 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 385 2. Salarios fijos, variables y mixtos Para determinar el SDI debemos considerar los diferentes tiposde percepciones de los trabajadores. La LSS considera tres tiposde salarios: fijos, variables y mixtos, y nos indica cul es sudiferente consecuencia en el SDI. Al respecto tenemos: a)Salario Fijo. Las percepciones fijas son aquellas que seconocen previamente, como es el sueldo, el aguinaldo yla prima vacacional, as como las prestaciones y demspercepciones contempladas en el contrato individual ocolectivo de trabajo. Se debe considerar, adems, en suc a s o , c u a l q u i e r o t r a

p r e s t a c i n q u e s e a p r e vi a me n t e conocida como despensa, habitacin y alimentacin, locual incrementar, en su caso, el salario. P e r c e p c i n p r e v i a m e n t e c o n o c i d a S D I S u e l d o d i a r i o . $ 1 0 0 . 0 0 A g u i n a l d o ( 1 5 d a s X $ 1 0 0 . 0 0 ) / 3 6 5 d a s . 4 . 1 0 Prima vacacional (6 das X $100.00 X 25% de prima)/ 3 6 5 d a s . 0 . 4 2 S D I f i j o $ 1 0 4 . 5 2 C u a n d o s e t i e n e n c a mb i o s e n l a s p e r c e p c i o n e s f i j a s s e d e b e p r e s e n t a r aviso de cambio de salario dentro delos 5 das siguientes.C u a n d o q u e r e m o s d e t e r m i n a r e l f a c to r d e i n t e g r a c i n d e s a l a r i o f i j o , dividimos el SDI fijo entre el sueldodiario:Factor de integracin de SDI fijo =SDI fijo / Sueldo diario = $104.51/ 100.00 = 1.0452El factor de integracin es diferentecuando vara alguna de las percepcionesfijas, o cuando se tienen nuevas presta-ciones o se incrementan. Un caso comnson los das de vacaciones, que vienen ai n c r e m e n t a r e l i m p o r t e d e l a p r i m a vacacional, por lo que cada ao cambiael factor de integracin. Factor de integracin con prestaciones de Ley Das que se pagan. 1 2 3 4 5 D a s d e l a o . 3 6 5 3 6 5 3

6 3 u d 5 1 V c e d . 0 4 i 2 5 3 d g 3 2

5 6 i o a 1 5 a i s 6 1 P v o 5 2 . o 8 . a a n % 2 5 r

3 5 n , s 5 1 c o , a 8 2 i c a . . T

6 A a . 1 5 a n s 1 1 m a l 1 5 o d t e a 8 3

5 g l d 1 5

a c . 3 a l p o 3 3

s a a l . 1 . 5 3 2 8 5 3 8 3 8 . 5 F a c t o r d e i n t e g r a c i n . 1 . 0 4 5 2 1 . 0 4 6 6 1 . 0 4 7 9 1 . 0 4 9 3 1 . 0 5 0 7 b)Salario Variable. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con percepciones variablesque no pueden ser previamente conocidas en su cuanta, se sumarn los ingresos totales percibidosdurante el bimestre inmediato anterior y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado;este promedio ser el SDI para el siguiente bimestre. Cuando se trate de un trabajador de nuevoingreso se deber estimar un salario probable para su inscripcin en el IMSS, el cual ser su basede cotizacin en su primer bimestre. P e r c e p c i o n e s v a

o m i s i o n e s p o r v e n t a s d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . $ 2 , 0 0 0 . 0 0 T i e m p o e x t r a q u e e x c e d e l o s l m i t e s d e l a L F T d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . 2 0 0 . 0 0 B o n o d e p r o d u c t i v i d a d r e c i b i d o e l b i m e s t r e a n t e r i o r . 1 , 2 0 0 . 0 0 G r a t i f i c a c i o n e s e x t r a o r d i n a r i a s d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . 3 , 0 0 0 . 0 0 S u m a d e p e r c e p c i o n e s v a r i a b l e s d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . $ 6 , 4 0 0 . 0 0 N m e r o d e d a s d e s a l a r i o d e v e n g a d o d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . 6 1 S D I v a r i a b l e . $ 1 0 4 . 9 1

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32 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 385 Se debe realizar el cambio de salario dentro delos primeros 5 das del bimestre por los cambios enlas percepciones variables en el bimestre anterior. c)Salario Mixto. En los casos en que el salariode un trabajador se integre con elementosfijos y variables

se considerar de carctermixto, por lo que, para efectos de cotizacin,se sumar a los elementos fijos el promedioobtenido de los variables. Es recomendableinscribir a nuestros trabajadores con salariomixto, ya que, como veremos, un salario fijoe s t a r a l i m i t a d o a n o t e n e r n i n g n o t r o concepto de ingreso. P e r c e p c i o n e s S D I S D I f i j o . $ 1 0 4 . 5 1 S D I v a r i a b l e d e l b i m e s t r e a n t e r i o r . 1 0 4 . 9 1 S D I m i x t o a p l i c a b l e a l b i m e s t r e . 2 0 9 . 4 2 Cuando se tienen percepciones fijas y variablesse deben presentar cambios de salario: cuando soncambios en percepciones fijas, dentro de los 5 dass i g u i e n t e s ; y d e n t r o d e l o s p r i m e r o s 5 d a s d e l bimestre por las percepciones variables.Podemos considerar que cuando un trabajadorde sueldo fijo percibe ingresos variables su sueldose convierte en mixto y su SDI debe ser modificadopara el prximo bimestre, ya que debe incluirse elpromedio de las percepciones variables, tales comocomisiones, el tiempo extra que excede los lmitesestablecidos por la LFT, bonos de productividad,etctera. Si no se presenta el aviso de cambio desalario se considera que el SDI es el mismo.C u a l q u i e r i n g r e s o d e l t r a b a j a d o r q u e n o e s previamente conocido se considera un elementovariable, por lo que debemos tener en cuenta queen nuestra empresa podramos tener trabajadoresque deben cotizar con un sueldo mixto y, por lotanto, debemos tener un SDI diferente para cadabimestre. LSS, Artculo 30. Para determinar el Salario D i a r i o B a s e d e C o t i z a c i n s e e s t a r a l o siguiente: I. C u a n d o a d e m s d e l o s e l e m e n t o s f i j o s d e l salario el trabajador percibiera regularmenteo t r a s r e t r i b u c i o n e s p e r i d i c a s d e cu a n t a previamente conocida, stas se sumarn adichos elementos fijos; II.

Si por la naturaleza del trabajo, el salario sei n t e g r a c o n elementos variables que no p u e d a n s e r pre via ment e c onoc idos , s esumarn los ingresos totales percibidosdurante el mes i n m e d i a t o a n t e r i o r y s e dividirn entre el nmero de das de salariodevengado. Si se trata de un trabajador denuevo ingreso, se tomar el salario probableque le corresponda en dicho periodo, y III. E n l o s c a s o s e n q u e e l s a l a r i o d e u n trabajador se integre con elementos fijos yvariables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de cotizacin, ses u m a r a l o s e l e me n t o s f i j o s e l p r o m e d i o obtenido de los variables en trminos de loque se establece en la fraccin anterior. 3.Semana y jornada reducida Cuando un trabajador no labore todos los das del a s e ma n a , o c u a n d o s u j o r n a d a d e t r a b a j o se a inferior a la habitual de los dems trabajadores,p a r a d e t e r m i n a r e l S D I s e d e b e n c a l c u l a r l a s percepciones de una semana, se dividen entre 7 yel resultado es el SDI. El SDI no puede ser menoral Salario Mnimo del rea Geogrfica.Menos das de trabajo en la semana Semana reducida Jornada de trabajo menor a la habitual Jornada reducida