Lucro Presumido

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Palestra
Lucro Presumido Tributos e Contribuies Atualizao
Elaborado por:
Claudimir Gonalves Dias O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
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Novembro 2011
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Agenda:
Definio Formas de Tributao do Lucro Momento da Opo Escriturao Contbil Quais empresas podem optar pelo Lucro Presumido Quais empresas no podem optar pelo Lucro Presumido Percentuais aplicveis a Receita Bruta: alquotas e composio da Base de Clculo Definio de Receita Bruta Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: Ganhos de capital e outras receitas Parcela de reavaliao de bens ou direitos Valores diferidos no LALUR
Agenda:
Clculo do Imposto de Renda e da CSLL Exemplo de Clculo do IRPJ/Adicional do IRPJ e da CSLL/PIS e COFINS Como proceder quando a PJ optou pelo Lucro Presumido, mas no efetuou o pagamento do IRPJ e da CSLL e quando optou ultrapassou o limite de faturamento. Poder a PJ optar pelo Lucro Real se j recolheu o IRPJ pelo Lucro Presumido? Optou pelo Lucro Presumido, poder em algum trimestre ser tributado pelo Lucro Real?
Agenda:
Poder retificar a DIPJ para alterar o Regime de Tributao? Quando poder a PJ mudar o Regime de Tributao do Lucro Presumido para o Lucro Real e do Lucro Real para o Lucro Presumido? Percentuais e Limites de Faturamento Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. Distribuio de Lucros.
Agenda:
Balano de Abertura Incentivos Fiscais Lucro Inflacionrio Imposto pago a maior Compensao de Prejuzos Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas.
Formas de tributao:
Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real Lucro Arbitrado
Definio:
Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Sobre o Lucro Lquido das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente.
Definio:
O que diferencia a tributao sobre o lucro presumido do lucro real a forma de aplicao do Imposto de Renda e da Contribuio Social. No lucro presumido, os impostos e a contribuio incidem sobre as vendas das empresas enquanto que no lucro real, incidem sobre o lucro apresentado.
Lucro Presumido - Tributos e Contribuies:

Os impostos e tributos, que incidem sobre as vendas so: ICMS IPI PIS COFINS IRPJ CSLL.

ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios um tributo que incide sobre a movimentao de produtos, sobre energia eltrica, sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Esse imposto incide tambm sobre importaes, mas no sobre as exportaes. O ICMS tem as seguintes caractersticas um tributo nocumulativo, real, indireto e seletivo e compem a sua prpria base de calculo.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, que tem as seguintes caractersticas um imposto seletivo, real, indireto e no cumulativo - caracteristicamente do setor industrial e das empresas este equiparadas pela Receita Federal, motivo pelo qual apresenta alquotas variadas. O IPI devido sobre a produo, considerado o mesmo produto, igual para qualquer um dos tipos de tributao considerados, ou seja, na tributao pelo lucro presumido e pelo lucro real.

PIS Programa de Integrao Social. O PIS tem a finalidade de promover a integrao do empregado com o desenvolvimento da empresa. So contribuintes do PIS todas as pessoas jurdicas. So participantes do PIS as pessoas fsicas que estejam trabalhando de carteira assinada.

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social uma contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da nocumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem por base de clculo, o faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou o total das receitas da pessoa jurdica.

IRPJ So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, as pessoas jurdicas e as empresas individuais. As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1).

IRPJ As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: Simples; Lucro Presumido; Lucro Real; Lucro Arbitrado. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.

CSLL Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o IR das PJ, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981;95, art. 57). Desta forma, alm do IRPJ, a PJ optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a CSLL, tambm pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL.
Momento da Opo:
A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).
Escriturao Contbil
A PJ que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do anocalendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada;
Escriturao Contbil c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros

diferidos de perodos de apurao anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar. A documentao relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que intervierem, bem como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, devero ser conservados em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios.
Empresas que podem optar pelo Lucro Presumido

Podem optar as pessoas jurdicas: cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no anocalendrio anterior, ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior (Lei n 10.637, de 2002, art. 46); que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.

as demais pessoas jurdicas que no se enquadrem nas condies a que se referem o item anterior, observado o limite de receita bruta, podero, a partir de 01/01/1999, exercer a opo pela sistemtica do lucro presumido, inclusive: c.1) as sociedade civis de profisso regulamentada; c.2) as pessoas jurdicas que exploram atividade rural; c.3) as sociedade por aes, de capital aberto;

c.4) as empresas que se dediquem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de obras da construo civil; c.5) as empresas que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado no exterior; c.6) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem entidades da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

c.7) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representaes, no pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior; c.8) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita auferida com a venda desses produtos; c.9) as corretoras de seguro, por serem consideradas empresas de intermediao de negcios.

As pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real podero optar pelo lucro presumido durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), exceto Instituies Financeiras inclusive as equiparadas e as factoring (Lei no 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e Lei no 9.964, de 2000, art. 4o). A partir de 01/01/2001, as sociedades em conta de participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias, enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF no 31, de 2001).
Empresas no podem optar pelo Lucro Presumido:

As PJs abaixo relacionadas, esto impedidas de optarem pelo lucro presumido, pois so obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio: a)cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

b) cuja soma da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38/97, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430/96;

f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Percentuais aplicveis a Receita Bruta: alquotas e composio da Base de Clculo

A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).

Para as PJ exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4).

A PJ que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do anocalendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6o e 7o).

O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit no 22, de 2000).

No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/1999, arts. 223, 3o e 518).
Definio de Receita Bruta:

Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, receita de locao de imveis, descontos ativos, juros recebidos como remunerao do capital prprio, etc., e dos ganhos de capital (RIR/1999, arts. 518, 519 e 521).

Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI) (RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e o art. 519).

conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (RIR/1999, art. 224, para fins de aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio.
Resumindo, entende-se como
A PJ que no curso do ano-calendrio ultrapassar o limite da receita bruta total de R$ 48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano? No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a PJ ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio anocalendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano.
A PJ que no curso do ano-calendrio ultrapassar o limite da receita bruta total de R$ 48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano? Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Da por diante, para que a PJ possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras gerais aplicveis espcie.
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: a) Ganhos de capital e outras receitas - nas alienaes de bens classificveis no ativo no circulante - permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil (RIR/1999, art. 521 a 523; e IN SRF no 93, de 1997, art. 4o, 2o).
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: A no comprovao dos custos pela PJ implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro presumido. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda essa no ser computada para fins do lucro presumido.
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: Para fins de apurao dos ganhos de capital, considerase custo ou valor contbil de bens e direitos: no caso de investimentos permanentes em participaes societrias: avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado;
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: gio ou desgio na aquisio do investimento; proviso para perdas, constituda at 31/12/1995, quando dedutvel. no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa);
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considera-se valor contbil o custo de aquisio; para imveis adquiridos a partir de 1o/01/1997, considerase custo de aquisio do imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da Diat - Documento de Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao. RIR/1999, art. 523, caput);
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997, considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico). Para fins de apurao do ganho de capital as PJ devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 522, I): se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data.
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: b) Parcela de reavaliao de bens ou direitos Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei 9.430/1996, art. 52). Os valores reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram acrescidos ao valor contbil dos bens ou direitos.
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: c) Valores diferidos no LALUR A PJ que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda - correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado - os saldos dos valores referentes a adies cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do Lalur Lei n. 9.430, de 1996, art. 54 e RIR/1999, art. 520.
Outras receitas que devem ser adicionadas a base de clculo do lucro presumido: c) Valores diferidos no LALUR Podemos citar como exemplo: o saldo da depreciao, amortizao ou exausto acelerada incentivada constante na parte B do LALUR. Essas importncias permanecem registradas enquanto no for atingido o percentual de 100% do valor do bem na escriturao contbil pelas adies correspondentes.
Valores diferidos no LALUR

A PJ que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na parte B do Lalur (corrigidos monetariamente at 31/12/1995).
Exemplo de Clculo do IRPJ/Adicional do IRPJ e da CSLL/PIS e COFINS

Para maior clareza, vamos supor uma construtora (faixa de 8% para o Lucro Presumido) que faturou R$ 4.500.000,00 no trimestre e teve outros rendimentos de no valor de R$ 100.000,00. Tanto a CSLL como o IRPJ, e eventual adicional, devem ser pagos trimestralmente, enquanto o PIS e o COFINS tem vencimento mensal (vide agenda de obrigaes mensais). A partir de 1998 no mais permitido s empresas que optarem pelo lucro presumido a deduo de incentivos fiscais como o PAT Programa de Alimentao do Trabalhador. Em relao aos rendimentos dos scios, alm do pr-labore estabelecido, os lucros apurados podero ser distribudos sem qualquer tributao, seja no ato, seja na declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includos como rendimentos isentos.
Exemplo de Clculo do IRPJ/Adicional do IRPJ e da CSLL/PIS e COFINS Para maior clareza, vamos supor uma construtora (faixa de 8% para o Lucro Presumido) que faturou R$ 4.500.000,00 no trimestre e teve outros rendimentos de no valor de R$ 100.000,00. Tanto a CSLL como o IRPJ, e eventual adicional, devem ser pagos trimestralmente, enquanto o PIS e o COFINS tem vencimento mensal (vide agenda de obrigaes mensais).
Exemplo de Clculo do IRPJ/Adicional do IRPJ e da CSLL/PIS e COFINS A partir de 1998 no mais permitido s empresas que optarem pelo lucro presumido a deduo de incentivos fiscais como o PAT - Programa de Alimentao do Trabalhador. Em relao aos rendimentos dos scios, alm do prlabore estabelecido, os lucros apurados podero ser distribudos sem qualquer tributao, seja no ato, seja na declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includos como rendimentos isentos.
Exemplo de Clculo do IRPJ/Adicional do IRPJ e da CSLL/PIS e COFINS

Receita Valor Lucro Parcela Presumido excedente PIS (0,65%) COFINS (3,0%) CSLL IRPJ Adicional IRPJ (10%)
Receita bruta
4.500.000,00 360.000,00 300.000,00
29.250,00 135.000,00
48.600,00
54.000,00
30.000,00
Outras Receitas
100.000,00 100.000,00 100.000,00
650,00
3.000,00
12.000,00
15.000,00
10.000,00
Total
4.600.000,00 460.000,00 400.000,00
29.900,00 138.000,00
60.600,00
69.000,00
40.000,00
Como proceder quando a PJ optou pelo Lucro Presumido, mas no efetuou o pagamento do IRPJ e da CSLL e quando optou ultrapassou o limite de faturamento. Atendidos os requisitos elencados, a PJ poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes em razo do atraso no recolhimento do imposto.
Como proceder quando a PJ optou pelo Lucro Presumido, mas no efetuou o pagamento do IRPJ e da CSLL e quando optou ultrapassou o limite de faturamento. A PJ no poder optar fora do prazo para pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela. A opo pelo lucro presumido dever ter sido informada na DCTF.
Como proceder quando a PJ optou pelo Lucro Presumido, mas no efetuou o pagamento do IRPJ e da CSLL e quando optou ultrapassou o limite de faturamento. Quando a PJ ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano.
Como proceder quando a PJ optou pelo Lucro Presumido, mas no efetuou o pagamento do IRPJ e da CSLL e quando optou ultrapassou o limite de faturamento. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras de opo vigentes poca.
Poder a PJ optar pelo Lucro Real se j recolheu o IRPJ pelo Lucro Presumido? Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 1o). Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a PJ poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.
Poder a PJ optar pelo Lucro Real se j recolheu o IRPJ pelo Lucro Presumido? No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada.
Optou pelo Lucro Presumido, poder em algum trimestre ser tributado pelo Lucro Real?
Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato (ADI SRF n 5, de 2001).
Optou pelo Lucro Presumido, poder em algum trimestre ser tributado pelo Lucro Real?
Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
Poder retificar a DIPJ para alterar o Regime de Tributao?

Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o).
Poder retificar a DIPJ para alterar o Regime de Tributao?

Entretanto ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o).
Quando poder a PJ mudar o Regime de Tributao do Lucro Presumido para o Lucro Real e do Lucro Real para o Lucro Presumido? Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 1o). Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a PJ poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.
Quando poder a PJ mudar o Regime de Tributao do Lucro Presumido para o Lucro Real e do Lucro Real para o Lucro Presumido? No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada. Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o).
Quando poder a PJ mudar o Regime de Tributao do Lucro Presumido para o Lucro Real e do Lucro Real para o Lucro Presumido? Entretanto ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o).
Percentuais e Limites de Faturamento: Verificao do Limite de Receita: O limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) para a opo no ano calendrio, ser calculado tomando-se por base as receitas totais mensais auferidas no ano-calendrio imediatamente anterior.
Valores Integrantes da Receita Total: Integram a receita total para fins de determinao do limite de que trata o subitem anterior: a)as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
Valores Integrantes da Receita Total: b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.
Valores no Integrantes da Receita Total: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/1999, arts. 223, 3o e 518).
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades.
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel? possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes (ADN Cosit no 18, de 2000):
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. Considera-se como prestao de servios o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, com ou sem fornecimento de material, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito, as seguintes definies (Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7, inciso II):
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts; trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-deobra, no mnimo com 60% (sessenta por cento). Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade (ADN Cosit no 6, de 1997).
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. As PJ que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF no 25, de 1999, art. 2o; sobre a possibilidade de opo quando da adeso ao Refis).
Percentuais para Atividades Diversificadas, para Cooperativas de Consumo, para Atividades Agrcolas, para Atividades Grficas, para a Construo Civil e para Concessionrias de Servios Pblicos. As PJ devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios (ADN Cosit no 16, de 2000).
Distribuio de Lucros Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da PJ, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a PJ (Lei n 9.249, de 1995, art. 10; ADN Cosit n 4, de 1996; e IN SRF n 11, de 1996, art. 51).
Distribuio de Lucros Acima desse valor, a PJ poder distribuir, sem incidncia do IR, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o IR com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais.
Distribuio de Lucros Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal (IN SRF no 93, de 1997, art. 48, 4).
Distribuio de Lucros A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos pela PJ tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista? A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria (IN SRF n 93, de 1997, art. 48).
Distribuio de Lucros No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese.
Balano de Abertura: No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a PJ dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas (PN CST no 33, de 1978):
Balano de Abertura: 1) A PJ que nunca manteve escriturao contbil para fins de IR dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel;
Balano de Abertura: 2) A PJ que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; para os bens da PJ que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as PJ que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria;
Balano de Abertura: em quaisquer das situaes dos itens "a" ou "b" anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. 3) A PJ que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro).
Balano de Abertura: No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as PJ que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao.
Incentivos Fiscais:
A partir de 1o/01/1998, do imposto apurado com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/1999, art. 526).
Lucro Inflacionrio: Com o advento do art. 4 da Lei n 9.249/95, que revogou a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras, no h mais que se falar em existncia da figura do lucro inflacionrio. Contudo, com relao aos valores acumulados at 31/12/95, permanecem em vigor as regras de tributao, conforme o art. 7 da Lei n 9.249/95.
Imposto pago a maior No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes (RIR/1999, art. 526, pargrafo nico). O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como "imposto de renda negativo de perodos anteriores.
Compensao de Prejuzos A PJ que faz a opo pelo lucro presumido perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na parte B do LALUR? No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. A partir de 1o/01/1996 (RIR/1999, art. 528), constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a PJ no ano-calendrio. Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional.
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, Cofins e PIS. A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber:
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$ 48.000.000,00 e preenche as demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte, ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da PJ.
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j tributada pela PJ com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a PJ est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a PJ estar excluda do lucro presumido);
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. Quando a omisso de receita for detectada em PJ que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente.
Omisso de Receitas e Regime de Reconhecimento de Receitas. No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

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4.500.000,00 360.000,00 300.000,00

100.000,00 100.000,00 100.000,00

4.600.000,00 460.000,00 400.000,00

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