ENERO DE 2010 BOLETN Abril de 2011 No.

11
Registro Oficial 434 Martes 26 de abril 2011

ECUADOR

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO REGLAMENTO APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS Y EL REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES ESTABLECIDAS EN EL CDIGO DE LA PRODUCCIN

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Espectculos Pblicos (Art 13 Reglamento de Aplicacin de la LORTI) Las retenciones que se deben efectuar las personas naturales o sociedades que organizan, promueven o administran un espectculo pblico ocasional que cuente con la participacin de extranjeros no residentes en el pas, ser correspondiente a la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades, es decir: 2011 con un porcentaje del 24% 2012 con un porcentaje del 23% 2013 en adelante con un porcentaje del 22% Dividendos y Utilidades distribuidos (Art 13 Reglamento de Aplicacin de la LORTI) En el caso de las retenciones de dividendos o utilidades distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin ser igual a lo siguiente:

(Mxima) Tarifa de Impuesto a la Renta Personas Naturales

Tarifa general de Impuesto a la Renta Sociedades

Como por ejemplo: 2011 la tarifa ser ( 35% - 24%) = 11% 2012 la tarifa ser ( 35% - 23%) = 12% 2013 la tarifa ser ( 35% - 22%) = 13% Reformas al Cdigo de Produccin a la LORTI. Se agregan tres artculos innumerados a continuacin del Artculo 23 del Reglamento para la aplicacin de la LORTI, con relacin a la Exoneracin de Pago del Impuesto a la Renta establecida en dicha norma, se detallan a continuacin: Desarrollo de inversiones nuevas y productivas: Se aplican varias medidas para el beneficio de la exoneracin:

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No se entender como inversin nueva y productiva aquella relacionada exclusivamente con la comercializacin o distribucin de bienes o servicios. La totalidad de la inversin debe ser nueva, salvo el caso de que la inversin comprenda terrenos en cuyo caso la inversin nueva deber ser de al menos el 80%.

Se establece adems que para verificar el cumplimiento de las disposiciones de la LORTI los contribuyentes debern presentar: o o Estados de resultados Estado de Costos de produccin en donde se establezca los ingresos, costos y gastos atribuibles a la inversin de manera directa.

Adquisicin de acciones por parte de trabajadores La exencin para los rendimientos financieros de los prstamos concedidos para la adquisicin de acciones de la compaa, se mantendr mientras: o o El trabajador conserve la propiedad de tales acciones Las tasas de inters de los crditos otorgados por los empleadores no excedan de la tasa activa referencial vigente a la fecha del crdito

Compensacin econmica para el Salario Digno Estn exentos del pago de impuesto a la renta los ingresos percibidos por concepto de compensacin econmica para el Salario Digno, calculada de conformidad con lo sealado en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones. Para efectos de la aplicacin de dicha exoneracin deber constar en los respectivos roles de pago emitidos por el empleador. Adicionalmente se establece como gasto deducible la Compensacin econmica para el Salario Digno que se pague conforme el Cdigo Orgnico de la Produccin. Intereses (Art 30 Reglamento de Aplicacin de la LORTI) Se sustituye el nmero 8 del Pargrafo IV del artculo 30 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, por lo siguiente: Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn exceder de

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las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las excedieren, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.

Se establece como pago al exterior no sujetos a retencin en la fuente a los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales, as como los intereses de crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. No sern deducibles los intereses por crditos externos provenientes de instituciones financieras domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin.

Conciliacin Tributaria (Art. 46 del Reglamento para la aplicacin de la LORTI) Dentro de la modificaciones: Conciliacin Tributaria se ha establecido las siguientes

Incremento neto de empleos ( numeral 9) : Por concepto de salarios y beneficios sociales las deducciones se realizarn cuando se trate de trabajadores contratados por las nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera que sean residentes en dichas zonas: o La deduccin ser la misma y por el periodo de 5 aos. o En cada periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo se hayan pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas. o Se considerarn a los Trabajadores residentes en zonas deprimidas o de frontera, aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no menos de dos aos anteriores a la iniciacin de la nueva inversin. Medianas empresas (numeral 11): Para el caso de medianas empresas se realizar la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en capacitacin tcnica (investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica), gastos en la mejora de la productividad y gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, Para la aplicacin de dichas deducciones adicionales, los gastos debern haber sido considerados como deducibles de conformidad con la normativa vigente. Mecanismos de produccin limpia, energa renovable y reduccin de impacto ambiental Se aplicar la deduccin adicional del 100% de la depreciacin y amortizacin que corresponde a la adquisicin de mecanismos de produccin limpia, energa renovable y reduccin de impacto ambiental y emisin de gases de invernadero,

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que no podr superar el 5% de los ingresos totales. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.

Se define produccin limpia como la produccin y uso de bienes y de servicios que responden a las necesidades bsicas y conducen a una calidad de vida mejor, a la vez que se minimizar el uso de recursos naturales, materiales txicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones futuras. Sustityase Art 51 Reglamento para la aplicacin a la LORTI. Las sociedades calcularn el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas aplicando la tarifa de 10 puntos porcentuales menos que la tarifa prevista para sociedades, y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de: o Maquinaria Nueva o equipo nuevo: Cuando se destine a este concepto la reinversin, el activo debe tener como fin formar parte del proceso productivo. Activos para riego: Entendidos como aquellos utilizados para distribucin de agua para regado de cultivos y pueden comprender sistemas de riego por gravedad, por conduccin de mangueras y cintas de goteo, areo o aspersin, simples o tecnificados. Material Vegetativo: Material gentico que puede ser utilizado para la propagacin de plntulas para siembra de cultivos. Puede incluir semillas, races, hojas, plntulas y dems que sirvan para poder iniciar un cultivo. Plntulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la siembra (plntula completa: raz, tallo, hojas) Insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva. Bienes relacionados con la investigacin y tecnologa: Aquellos adquiridos por el contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente que ejecute de manera directa o a travs de universidades y entidades especializadas con el fin de descubrir nuevos conocimientos o mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico actualmente existente, as como la aplicacin de resultados de todo tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos para el diseo de nuevos procesos de produccin o servicios o mejores sustanciales de los ya existentes

o o

Tambin se consideran dentro de esta categora a los destinados a la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo la creacin de un solo prototipo y las obtenciones vegetales. Adems, se incluye la adquisicin de programas de ordenador disponibles en el mercado o personalizados, as como mejoras, actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador.

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Estas actividades estn condicionadas a: la mejora de la productividad, generacin de diversificacin productiva e incremento de empleo en el corto mediano o largo plazo.

Activos Productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso productivo de bienes y servicios exclusivamente. Puede incluir tractores, bombas de riego, equipamiento para fumigacin, cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos agropecuarios, etc.

Requisitos para acceder al beneficio tributario Se deben realizar los siguientes condicionamientos: La adquisicin de bienes deber efectuarse en el mismo ao que se registra el aumento de capital. En el caso de bienes importados la fecha de adquisicin es la de la factura o contrato pero deben ser nacionalizados hasta antes de la culminacin del ejercicio econmico siguiente. La maquinaria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la fecha de adquisicin, en caso contrario, se proceder a la re liquidacin del impuesto a la renta, correspondiente al ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin. Si se destina la reinversin a la adquisicin de maquinaria y equipos nuevos o bienes relacionados con la investigacin y tecnologa, se requerir informe emitido por tcnicos especializados. Las sociedades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, as como los sujetos pasivos que mantengan contratos con el estado ecuatoriano en los que se establezcan clusulas de estabilidad econmica que operen en caso de una modificacin del rgimen tributario, podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto por efecto de reinversin de utilidades. El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin, se calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se disminuir el monto de la participacin a los trabajadores calculado con base en las disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.

Se reconoce una rebaja de 5 puntos porcentuales a la tarifa de impuesto a la renta, a partir de la vigencia del Cdigo Orgnico de la Produccin, para los administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico, adicional a la reduccin por reinversin. (Art. innumerado a continuacin del artculo 51 del Reglamento para la Aplicacin a la a LORTI).

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Mercantiles y Fondos de Inversin

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Se reforma el artculo 68 del Reglamento para la Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno en concordancia con el artculo Art. 42.1 de la LORTI respecto de la Liquidacin del Impuesto a la Renta de Fideicomisos Mercantiles y Fondos de Inversin, la cual debe realizar siempre que el fideicomiso realice operaciones o maneje un negocio.

Para efectos tributarios se entender que un fideicomiso mercantil realiza actividades empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su objeto y/o la actividad que realiza es de tipo industrial, comercial, agrcola, de prestacin de servicios, as como cualquier otra que tenga nimo de lucro, y que regularmente sea realizada a travs de otro tipo de sociedades, cuyos ingresos sean gravado Transferencia del capital accionario Para la aplicacin del artculo 39.1 de la LORTI, respecto de la transferencia del capital accionario a ttulo oneroso a favor de los trabajadores, se determinan los siguientes conceptos para implementar dicha transferencia: Capital accionario: El capital suscrito que conste en el respectivo contrato social. Trabajadores: Se tomar en cuenta los trabajadores que al momento de efectuar la transferencia se encuentren en relacin de dependencia y que no tengan algn tipo de vinculacin conyugal, parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o como parte relacionada con los propietarios o representantes de la empresa. Beneficio tributario: Este consiste en el diferimiento en cuotas semestrales del pago de impuesto a la Renta con el correspondiente pago de intereses en base de la tasa activa corporativa, para lo cual la sociedad deber informar al SRI de que se va aplicar dicho diferimiento.

Reforma el literal b) del artculo 76 del Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno en concordancia con el literal b) del artculo 41 de la LORTI respecto de la exoneracin del pago de anticipo de impuesto a la renta por parte de sociedades recin constituidas, inversiones nuevas de acuerdo al cdigo de la produccin, personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sucesiones indivisas por hasta el quinto ao de operacin efectiva. Se requerir adems del informe tcnico respectivo, informe favorable de la Secretaria Tcnica del Consejo Sectorial de la produccin, en caso de solicitar ampliacin del plazo. Se agrega al artculo 76 del Reglamento para la aplicacin de la LORTI disposiciones respecto : De conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno, para el clculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta ser reemplazado por el

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cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercializacin correspondiente. Esta disposicin aplica tambin para aquellos casos en los que el respectivo sujeto pasivo realice actividades de comercializacin y distribucin de combustibles en el sector automotor.

Clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta: Se excluye para los montos que corresponden a gastos efectivamente realizados relacionados con beneficios tributarios para el pago de impuesto a la renta que reconoce el Cdigo de la Produccin (Art. 41 literal m de la LORTI), y se aclara que tales gastos deben est debidamente sustentados en comprobantes de venta vlidos, cuando corresponda de conformidad con la normativa o justificada la existencia de la transaccin que provoc el gasto. Eliminacin Art 76 : El artculo 16 del Registro Oficial en mencin , elimina del artculo 76 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, el inciso referente a los fideicomisos de administracin de flujos, de garanta, de titularizacin y tenencia de bienes y otros en general, que no generen actividad comercial, donde se dispona que los mismos no pagaran anticipos, a menos de que cambiaren su objeto y se convirtieren en fideicomisos inmobiliarios o comerciales. Retencin por utilidades, dividendos o beneficios: en el Registro Oficial en su artculo 16 sustituye el artculo 125 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, dentro del cual modifica el segundo y tercer inciso de dicho artculo y aade un cuarto inciso, dentro del cual se dispone que en los casos de que una compaa se acoja al beneficio de exoneracin de impuesto a la renta durante cinco aos por realizar inversiones nuevas y productivas, y paguen o acrediten dividendos a favor de accionistas domiciliados en parasos fiscales o regmenes de menor imposicin, deber efectuar una retencin en la fuente de impuesto a la renta del 35%. Sustituye en el artculo 136 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el final de la letra c), estableciendo que el porcentaje de retencin adicional a la retencin por reparto de dividendos a sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, ser igual a la diferencia entre la mxima tarifa del Impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa general de Impuesto a la renta prevista para sociedades. Se aade al final de la letra d) del artculo 137 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en el artculo 19 del Registro Oficial, que la disposicin referente a que la persona natural a favor de quien se distribuya utilidades, dividendos o beneficios, podr utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta que la sociedad que los distribuy hubiese pagado de no haber aplicado en su conciliacin tributaria, rentas exentas, incentivos o beneficios tributarios conforme la Ley, no se aplicar cuando dichos dividendos, utilidades o beneficios se paguen a favor de accionistas domiciliados en parasos fiscales o regmenes fiscales preferentes.

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El Decreto No.732, dispone la inclusin a partir del artculo 154 de dos artculos innumerados, que regulan el crdito tributario por IVA de combustible areo empleado en el transporte de carga area al extranjero y el crdito tributario por el IVA pagado por operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) en las adquisiciones provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y servicios que se incorporen en sus procesos productivos. Con respecto a los casos en los que no hay derecho a crdito tributario, el Decreto, aade al nmero 3 del artculo 157 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, que cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma, incluida la devolucin automtica de tributos al comercio exterior al exportador de bienes, no habr lugar a crdito tributario. Sustituye el primer inciso del artculo 159 del Reglamento para la aplicacin de la LORTI, en el artculo 22 del Registro Oficial , con respecto a la liquidacin del IVA , sealando que de la suma del IVA generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crdito y que se liquidaren en ese mes, se deducir el valor correspondiente al crdito tributario siempre que ste no haya sido reembolsado en cualquier forma, segn lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Posterior al artculo 182 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se agregan dos artculos innumerados, el primero establece el procedimiento para la devolucin del IVA pagado por la adquisicin de combustible areo empleado en el transporte internacional areo de carga, sealando que el valor que se devuelva por dicho concepto en un perodo, no podr exceder del 12% del valor de las adquisiciones de combustible areo utilizado. El segundo artculo innumerado, dispone el procedimiento para la devolucin del IVA a los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), sealando la misma restriccin que en el caso del combustible adquirido para transporte areo internacional de carga con respecto al monto de devolucin. Se incluye al Reglamento a la LORTI como Disposicin General Primera, una que dispone que para la aplicacin del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, en lo que corresponde a monitoreo, inhabilidades, revocatorias y suspensin de los incentivos tributarios, as como para la aplicacin de sanciones, el Servicio de Rentas Internas, deber establecer los nexos de coordinacin con las entidades pblicas involucradas. REGLAMENTO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS Con respecto al Reglamento de Aplicacin del Impuesto de Salida de Divisas, el artculo 26 del Registro Oficial, aade a continuacin del artculo 12, cinco artculos innumerados que regulan la exoneracin de los administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico del impuesto a la Salida de Divisas en las transferencias o envos que efecten al exterior, por concepto de importacin de bienes y servicios relacionados directamente con su actividad econmica.

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De igual forma, exonera de dicho impuesto a los administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico, por los pagos realizados por concepto de amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales con un plazo mayor a un ao.

REGLAMENTO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES En el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a las Tierras Rurales, se sustituye al Servicio de Rentas Internas, por los Municipios del pas conjuntamente con el Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca, para que elaboren el catastro que determine el rea de los inmuebles para considerar la base imponible del impuesto a las tierras rurales, dicho catastro deber enviarse al Servicio de Rentas Internas de forma anual. Para que el Sujeto Pasivo del Impuesto a las Tierras Rurales tenga derecho a las exoneraciones de dicho impuesto, deber obtener la respectiva certificacin del organismo competente, de acuerdo al artculo 29 del Decreto 732, Se proceder a la devolucin de los valores por concepto de intereses y multas que se hayan cancelado por concepto de Impuesto a las Tierras Rurales por el ejercicio fiscal 2010, hasta el 31 de diciembre del 2010

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