NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros

Esta versin se emiti en septiembre de 2007 e incluye las modificaciones posteriores resultantes de las NIIF emitidas hasta el 30 de noviembre de 2008. Su fecha de vigencia es el 1 de enero de 2009. La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. Sustituy a la NIC 1 Revelacin de las Polticas Contables (aprobada originariamente en 1974), la NIC 5 Informacin a Revelar en los Estados Financieros (aprobada originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentacin de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes (aprobada originariamente en 1979). En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 1 revisada, y en agosto de 2005 emiti una Modificacin a la NIC 1Informacin a Revelar sobre Capital. La NIC 1 y su documentacin complementaria han sido tambin modificadas por las siguientes NIIF: NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004) Ganancias y Prdidas Actuariales, Planes de Grupo e Informacin a Revelar (Modificacin a la NIC 19) (emitida en diciembre de 2004) NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (emitida en agosto de 2005) NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007)*

En septiembre de 2007 el IASB emiti una NIC 1 revisada. Desde entonces, la NIC 1 ha sido modificada por las siguientes NIIF: Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) (emitido en febrero de 2008)* Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008)* SIC-7 Introduccin al Euro (emitida en mayo de 1998 y posteriormente modificada) SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente modificada) SIC-25 Impuesto a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente modificada) SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar (emitida en diciembre de 2001, modificada con posterioridad) SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web (emitida en marzo de 2002 y modificado posteriormente)

Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 1:

Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

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NIC 1 CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares (emitida en mayo de 2004) CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin (emitida en julio de 2007) CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles (emitida en julio de 2008)* CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo (emitida en noviembre de 2008)

Fecha de vigencia 1 de enero de 2009 Fecha de vigencia 1 de julio de 2009

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NIC 1

NDICE
prrafos INTRODUCCIN IN1IN16

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS Finalidad de los Estados Financieros Conjunto completo de estados financieros Caractersticas generales Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Hiptesis de negocio en marcha Base contable de acumulacin (devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Compensacin Frecuencia de la informacin Informacin comparativa Uniformidad en la presentacin ESTRUCTURA Y CONTENIDO Introduccin Identificacin de los estados financieros Estado de situacin financiera Informacin a presentar en el estado de situacin financiera Distincin entre partidas corrientes y no corrientes Activos corrientes Pasivos corrientes Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas Estado del resultado integral Informacin a presentar en el estado del resultado integral Resultado del periodo Otro resultado integral del periodo Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas Estructura Informacin a revelar sobre polticas contables 1 26 78A 946 9 1014 1546 1524 2526 2728 2931 3235 3637 3844 4546 47138 4748 4953 5480A 5459 6065 6668 6976 7780A 81105 8287 8889 9096 97105 106110 111 112138 112116 117124

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NIC 1
Causas de incertidumbre en las estimaciones Capital Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio Otra informacin a revelar TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA DEROGACIN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) APNDICE Modificaciones a otros Pronunciamientos APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN 2007 APROBACIN POR EL CONSEJO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OPCIN DE VENTA Y OBLIGACIONES QUE SURGEN EN LA LIQUIDACIN (MODIFICACIONES A LAS NIC 32 Y NIC 1) EMITIDO EN FEBRERO DE 2008 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APNDICE Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF OPINIONES EN CONTRARIO GUA DE IMPLEMENTACIN APNDICE Modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF TABLA DE CONCORDANCIAS 125133 134136 136A 137138 139139C 140

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NIC 1

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) est contenida en los prrafos 1 a 140 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

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NIC 1

Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2003) y modificada en 2005. La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido.

Razones para la revisin de la NIC 1

IN2 El principal objetivo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad al revisar la NIC 1 fue aadir informacin en los estados financieros a partir de caractersticas comunes. Sobre esta base el Consejo consider til separar los cambios en el patrimonio (activos netos) de una entidad durante un periodo que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales de otros cambios en el patrimonio. Por consiguiente, el Consejo decidi que todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. En su revisin, el Consejo tambin consider el Documento del FASB N 130 Informacin sobre el Resultado Integral (SFAS 130) emitido en 1997. Los requerimientos en la NIC 1 sobre la presentacin del estado del resultado integral son similares a los del SFAS 130; sin embargo, se mantienen algunas diferencias que se identifican en el prrafo FC 106 de los Fundamentos de las Conclusiones. Adems, la intencin del Consejo al revisar la NIC 1 fue mejorar y reordenar las secciones de la NIC 1 para hacerlas ms asequibles al lector. El objetivo del Consejo no fue reconsiderar todos los requerimientos de la NIC 1.

IN3

IN4

Principales caractersticas de la NIC 1

IN5 La NIC 1 afecta a la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral. No cambia el reconocimiento, medicin o informacin a revelar de transacciones especficas y otros eventos requeridos por otras NIIF. La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no est permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. Cuando la entidad aplique un poltica contable retroactivamente o haga un reexpresin retroactiva, tal como se define en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando la entidad reclasifique partidas en los estados financieros, la NIC 1 requiere que presente un estado de situacin financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros. La NIC 1 requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin e impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. Estos ajustes son los importes reclasificados al resultado del periodo actual que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral.

IN6

IN7

IN8

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NIC 1 IN9 La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. Los dividendos son distribuciones a los propietarios en su condicin de tales y el estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.

Cambios sobre requerimientos previos

IN10 Los principales cambios respecto de la versin anterior de la NIC 1 se describen a continuacin.

Un juego completo de estados financieros

IN11 La versin anterior de la NIC 1 utilizaba las denominaciones balance y estado del flujo de efectivo para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estados financieros La NIC 1 utiliza estado de situacin financiera y estado de flujos de efectivo para denominar esos estados. Las nuevas denominaciones reflejan de forma ms cercana la funcin de esos estados, tal como se describe en el Marco Conceptual (vanse los prrafos FC14 a FC21 de los Fundamentos de las Conclusiones). La NIC 1 requiere que una entidad revele informacin comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mnimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. Ello introduce un requerimiento de incluir en un juego completo de estados financieros un estado de situacin financiera como al principio de primer periodo comparativo siempre que la entidad aplique retroactivamente una poltica contable o haga una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. El propsito es proporcionar informacin que sea til al analizar los estados financieros de una entidad (vanse los prrafos FC31 y FC32 de los Fundamentos de las Conclusiones):

IN12

Informacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral
IN13 La versin anterior de la NIC 1 requera la presentacin de un estado del resultado que incluyera partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo. Requera que partidas de ingreso y gasto no reconocidas en los resultados se presentaran en el estado de cambios en el patrimonio, junto con los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Tambin etiquetaba el estado de cambios en el patrimonio que comprenda resultados, otras partidas de ingreso y gasto y los efectos de los cambios en las polticas contables y correccin de errores como estados de ingresos y gastos reconocidos. La NIC 1 requiere ahora que: (a) Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presenten de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. No se permite que una entidad presente componentes del resultado integral (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio. El propsito es proporcionar mayor informacin mediante la agregacin de partidas con caractersticas comunes y separando partidas con caractersticas diferentes (vanse los prrafos FC37 y FC38 de los Fundamentos de las Conclusiones).

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NIC 1 (b) Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (vanse los prrafos FC49 a FC54 de los Fundamentos de las Conclusiones). Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del resultado integral. El resultado integral total se presenta en los estados financieros.

(c) (d)

Otro resultado integralajustes de reclasificacin y efectos fiscales relacionados

IN14 La NIC 1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. La versin previa de la NIC 1 no contena este requerimiento. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin fiscal relacionada con estos componentes porque los componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes de las aplicadas al resultado (vanse los prrafos FC65 a FC68 de los Fundamentos de las Conclusiones). La NIC 1 tambin requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en periodos anteriores. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin para evaluar los efectos de estas reclasificaciones en los resultados (vanse los prrafos FC69 a FC73 de los Fundamentos de las Conclusiones).

IN15

Presentacin de dividendos
IN16 La versin previa de la NIC 1 permita revelar informacin de los importes de dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora denominados como propietarios) y los importes relacionados por accin en el estado del resultado, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. La presentacin de esta informacin a revelar en el estado del resultado integral no est permitida (vase el prrafo FC75 de los Fundamentos de las Conclusiones). El propsito es asegurar que los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma de dividendos) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del resultado integral).

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NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros

Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

3 4

Definiciones
7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

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NIC 1 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) (b) (c) Normas Internacionales de Informacin Financiera; las Normas Internacionales de Contabilidad; y las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinacin de ambas. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) (b) (c) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39).

(d)

(e)

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

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NIC 1 El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. 8 Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) (b) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

8A

Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros

9 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

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NIC 1

Conjunto completo de estados financieros

10 Un juego completo de estados financieros comprende: (a) (b) (c) (d) (e) (f) un estado de situacin financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. 11 12 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.

13

(b) (c) 14

Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

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NIC 1

Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. Presente informacin, que incluya a las polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. Suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

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(b) (c)

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Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros

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(b) (c)

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NIC 1 establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y (d) para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado.

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Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deber revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d). El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engao, mediante la revelacin de: (a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.

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23

(b)

24

Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerar: (a) (b) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Hiptesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista

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NIC 1 otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. 26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, as como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que la utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.

Base contable de acumulacin (devengo)

27 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.

28

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

29 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en las notas. No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por una NIIF si la informacin carece de importancia relativa.

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Compensacin
32 Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF.

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NIC 1 33 Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativaspor ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobrono es una compensacin. La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo: (a) una entidad presentar las ganancias y prdidas por la disposicin de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.

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(b)

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Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa.

Frecuencia de la informacin
36 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros: (a) (b) 37 la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.

Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica.

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NIC 1

Informacin comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) (b) (c) 40 al cierre del periodo corriente, al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y al principio del primer periodo comparativo.

39

En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelar en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediatamente anterior y que todava debe resolverse. Los usuarios se beneficiarn al conocer que la incertidumbre exista ya al final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos dados durante el periodo para resolverla. Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificacin; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y la razn de la reclasificacin.

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42

Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelar: (a) (b) la razn para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

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El mejoramiento de la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificacin de la informacin comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la reproduccin de la informacin es, por tanto, impracticable. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.

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NIC 1

Uniformidad en la presentacin
45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

(b) 46

Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que stos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad slo cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

Estructura y contenido Introduccin

47 Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentacin para la informacin sobre el flujo de efectivo. Esta Norma a menudo utiliza el trmino informacin a revelar en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF tambin requieren revelar informacin. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de informacin pueden realizarse en los estados financieros.

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Identificacin de los estados financieros

49 50 Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra informacin presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a los requerimientos de stas. Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible: (a) el nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;

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NIC 1 (b) (c) (d) (e) 52 si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de la presentacin de encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrnicamente no siempre no siempre se utilizan pginas separadas; en este caso, una entidad presentar las partidas anteriores para asegurar que la informacin incluida en los estados financieros puede entenderse. Con frecuencia, una entidad har ms comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa al hacerlo.

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Estado de situacin financiera

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
54 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) propiedades, planta y equipo; propiedades de inversin; activos intangibles; activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)); inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; activos biolgicos; inventarios; deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; efectivo y equivalentes al efectivo; el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones; pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l));

(k) (l) (m)

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NIC 1 (n) (o) (p) (q) (r) 55 pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus operaciones.

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57

(b)

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Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: (a) (b) (c) la naturaleza y la liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

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La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar el importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:

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NIC 1 (a) (b) 62 dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa, y despus de doce meses tras esa fecha.

Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo. Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Se permite que, al aplicar el prrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes. La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los inventarios que espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

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Activos corrientes
66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

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NIC 1 68 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no corrientes.

Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin; mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. 70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75. Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque: (a) (b) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo.

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NIC 1 73 Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar como corriente. Cuando una entidad infrinja una disposicin contenida en un contrato de prstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir el pago como consecuencia de la infraccin. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha. Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infraccin y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicacin, esos sucesos se revelarn como hechos ocurridos despus de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa: (a) (b) (c) refinanciacin a largo plazo; rectificacin de la infraccin del contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infraccin relativa al contrato de prstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

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Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas

77 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF, as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificacin, una entidad utilizar tambin los factores descriptos en el prrafo 58. El nivel de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo: (a) (b) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16; las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

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NIC 1 (c) los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisin y reservas.

(d) (e) 79

Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para cada clase de capital en acciones: (i) (ii) (iii) (iv) (v) el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital; las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y

(vi)

(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y (b) 80 una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. Si una entidad ha reclasificado (a) (b) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio

80A

entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.

Estado del resultado integral

81 Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:

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NIC 1 (a) (b) en un nico estado del resultado integral, o en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Informacin a presentar en el estado del resultado integral

82 Como mnimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas que presenten los siguientes importes del perodo: (a) (b) (c) (d) (e) ingresos de actividades ordinarias; costos financieros; participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; gasto por impuestos; un nico importe que comprenda el total de: (i) (ii) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada.

(f) (g) (h) (i) 83

resultados; cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y resultado integral total.

Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) resultado del periodo atribuible a: (i) (ii) (b) (i) (ii) participaciones no controladoras y propietarios de la controladora. participaciones no controladoras y propietarios de la controladora.

resultado integral total del periodo atribuible a:

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Una entidad puede presentar en un estado de resultados separado (vase el prrafo 81) las partidas enunciadas en el prrafo 82(a) a (f) y la informacin a revelar del prrafo 83(a). Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado (si se lo presenta), cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de

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NIC 1 prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado, as como a realizar proyecciones a futuro sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en el estado del resultado integral y en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensar partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. 87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.

Resultado del periodo

88 89 Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (vase el prrafo 7).

Otro resultado integral del periodo

90 Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral: (a) (b) netos de los efectos fiscales relacionados, o antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos componentes.

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Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar los importes previamente reconocidos como otro resultado integral dentro del resultado. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las

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NIC 1 notas presentar los componentes de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado. 95 Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39) y cuando una transaccin prevista cubierta afecta al resultado (vase el prrafo 100 de la NIC 39 en relacin con las coberturas del flujo de efectivo). Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en el supervit de revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni debido a las ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado integral y no se reclasifican en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral (vase la NIC 19).

96

Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas

97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella; la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo; las disposiciones de inversiones; las operaciones discontinuadas; cancelaciones de pagos por litigios; y otras reversiones de provisiones.

98

(b) (c) (d) (e) (f) (g) 99

Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Se aconseja que las entidades expongan el desglose indicado en el prrafo 99 en el estado del resultado integral o en el estado de resultados separado (cuando se lo presente). Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin.

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903

NIC 1 102 La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X (X) X X X

103

La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X

104

Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren informacin a revelar adicional cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el IASCF

105

904

NIC 1 prrafo 104, la expresin beneficios a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19.

Estado de cambios en el patrimonio

106 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: (a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y [eliminado] para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) (ii) (iii) resultados; cada partida de otro resultado integral; y transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

(b) (c) (d)

107

Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe por accin correspondiente. En el prrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas. Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa, reflejarn el incremento o la disminucin en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 tambin requiere que la reexpresin para corregir errores se efecte retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El prrafo 106(b) requiere la revelacin de informacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas contables y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.

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IASCF

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NIC 1

Estado de flujos de efectivo

111 La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

Notas
Estructura
112 Las notas: (a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124; revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

(b) (c) 113

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada en las notas. Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) (b) (c) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16); un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117); informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y otra informacin a revelar, incluyendo: (i) (ii) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).

114

(d)

115

En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de informacin se refieran al estado del resultado integral o al estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemtica en el orden de las notas.

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IASCF

NIC 1 116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros.

Informacin a revelar sobre polticas contables

117 Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas: (a) (b) 118 la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medicin utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medicin. Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la gerencia considerar si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La revelacin de polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es la revelacin de informacin sobre si un partcipe reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente usando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, la revelacin de informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo. Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperara que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperaran que ella revele sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar la revelacin de informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio. Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8. Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

119

120

121

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NIC 1 123 En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizar juicios profesionales para determinar: (a) (b) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento; cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos arrendados; si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; y si la esencia de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido especial, indica que la primera controla a la segunda.

(c)

(d) 124

Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 122, son requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una entidad revele las razones por las que una determinada participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere subsidiaria, aunque la primera posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Propiedades de Inversin requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, que se revele informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de: (a) (b) 126 su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.

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NIC 1 128 La revelacin indicada en el prrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en precios de mercado recientemente observados. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable prximo pero estos cambios se originarn de los supuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin. La naturaleza y el alcance de la informacin proporcionada variarn de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad realizar: (a) (b) (c) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin; la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y cuando la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

129

(d)

130 131

Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la informacin del prrafo 125. Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hiptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelar que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podran requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestin. La informacin a revelar requerida por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guarda relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimacin previstas en el prrafo 125. Otras NIIF requieren la revelacin de algunos de los supuestos que de otra forma sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las principales hiptesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelacin de las hiptesis significativas que la entidad aplica en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 requiere la revelacin de los supuestos significativos que aplica la entidad en la estimacin del valor razonable de las partidas de propiedades, planta y equipo que se hayan revaluado.

132

133

Capital
134 Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.

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NIC 1 135 Para cumplir lo establecido en el prrafo 134, la entidad revelar lo siguiente: (a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya: (i) (ii) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin; cuando una entidad est a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital; y cmo cumple sus objetivos de gestin de capital.

(iii) (b)

datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior. si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual est sujeto. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

(c) (d) (e)

La entidad basa esta informacin a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia. 136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelar informacin separada sobre cada requerimiento de capital al que est sujeta.

Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio

136A En el caso de instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelar (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) (b) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio; sus objetivos, polticas y procesos de gestin de su obligacin de recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior; las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos financieros; y informacin sobre cmo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra.

(c) (d)

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NIC 1

Otra informacin a revelar

137 Una entidad revelar en las notas: (a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisin, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los propietarios durante el periodo, as como los importes correspondientes por accin; y el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.

(b) 138

Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades; el nombre de la controladora directa y de la controladora ltima del grupo; y si es una entidad de vida limitada, informacin sobre la duracin de la misma.

(b) (c) (d)

Transicin y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelar este hecho. La NIC 27 (modificada en 2008) modific el prrafo 106. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. La modificacin se aplicar de forma retroactiva. Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modific el prrafo 138 e insert los prrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelar este hecho y aplicar, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares. El prrafo 68 y 71 fueron modificados mediante Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

139A

139B

139C

Derogacin de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros revisada en 2003 y modificada en 2005.

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NIC 1

Apndice Modificaciones a otros pronunciamientos

Las modificaciones de este apndice se aplicarn en los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. En los prrafos modificados, el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se han incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

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NIC 1

Aprobacin por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de 2007

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007), fue aprobada para su emisin por diez de los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Messrs Cope, Garnett y Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las Conclusiones Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T. Cope Philippe Danjou Jan Ensgtrm Robert P Garnett Gilbert Glard James J Leisenring Warren J. McGregor Patricia L OMalley John T Smith Tatsumi Yamada Presidente Vicepresidente

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NIC 1

Aprobacin por el Consejo de Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008
Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y NIC 1 Presentacin de Estados Financieros) fue aprobado para su publicacin por once de los trece miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Sr Garnett opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 32. Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Ensgtrm Robert P Garnett Gilbert Glard James J Leisenring Warren J. McGregor John T Smith Tatsumi Yamada Wei-Guo Zhang Presidente Vicepresidente

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NIC 1 FC

NDICE
prrafos

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003) Modificacin a la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital (2005) Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (2008) Presentacin de estados financierosProyecto conjunto DEFINICIONES Estados financieros con propsito de informacin general ESTADOS FINANCIEROS Conjunto completo de estados financieros Ttulos de los estados financieros Igual importancia Desviaciones sobre las NIIF Informacin comparativa Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Criterio de exencin de los requerimientos Informacin sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que no proceden de los propietarios ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Activos Corrientes y pasivos corrientes Efecto de hechos posteriores al periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Informacin del resultado integral Resultados de las actividades de operacin Resultados parciales Intereses minoritarios Partidas extraordinarias Otro resultado integralefectos fiscales relacionados Ajustes por reclasificacin ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Efectos de la aplicacin o reexpresin retroactivas Presentacin de dividendos ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo FC1FC10 FC2FC4 FC5FC6 FC6A FC7FC10 FC11FC13 FC11FC13 FC14FC38 FC14FC22 FC14FC21 FC22 FC23FC30 FC31FC36 FC31FC32 FC33 FC34FC36 FC37FC38 FC38AFC48 FC38AFC38D FC39FC48 FC49FC73 FC49FC54 FC55FC56 FC57FC58 FC59 FC60FC64 FC65FC68 FC69FC73 FC74FC75 FC74 FC75 FC76 FC76

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NIC 1 FC
NOTAS Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad Informacin a revelar de los datos clave de incertidumbre en las estimaciones Informacin a revelar sobre el capital Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital Requerimientos de capital impuestos externamente Objetivos de capital internos FC77FC104 FC77FC78 FC79FC84 FC85FC89 FC90FC91 FC92FC97 FC98FC100

Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin FC100AFC100B Presentacin de medidas por accin TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA DIFERENCIAS RESPECTO AL SFAS 130 FC101FC104 FC105 FC106

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NIC 1 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros en 2007, como parte de su proyecto de presentacin de estados financieros. No era la intencin del Consejo reconsiderar como parte de dicho proyecto todos los requerimientos de la NIC 1. Por conveniencia, el Consejo ha incorporado en estos Fundamentos de las Conclusiones material relevante de los Fundamentos de las Conclusiones de la revisin de la NIC 1 en 2003 y de su modificacin en 2005. Los prrafos han sido renumerados y reorganizados cuando ha sido necesario para reflejar la nueva estructura de la Norma. Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la NIC 1, pero no forman parte de la misma.

Introduccin
FC1 El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emiti la primera versin de la NIC 1 Revelacin de Polticas Contables en 1975. Fue reformada en 1994 y reemplazada en 1997 por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.* En 2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 como parte del Proyecto de mejoras, y en 2005 el Consejo lo modific como consecuencia de la emisin de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. En 2007 el Consejo revis otra vez la NIC 1 como parte de su proyecto de presentacin de estados financieros. Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones en la revisin en 2003, en su modificacin en 2005 y en su revisin en 2007. Incluye las razones para aceptar algunos enfoques y rechazar otros. Cada uno de los miembros individuales del Consejo sopes de diferente manera los distintos factores.

El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003)

FC2 En julio de 2001 el Consejo anunci que, como parte de su agenda inicial de proyectos tcnicos, emprendera un proyecto para mejorar algunas normas, incluyendo la NIC 1. El Proyecto se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las normas que procedan de reguladores de los mercados de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto de mejoras consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de las normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. La intencin del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental para la presentacin de estados financieros establecido por la NIC 1 en 1997. En mayo de 2002 el Consejo public un proyecto de norma de Mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad propuestas, que contena proposiciones para revisar la NIC 1. El Consejo recibi ms de 160 cartas de comentarios. Tras considerar las respuestas, el Consejo emiti en 2003 una versin revisada de la NIC 1. En su revisin, los principales objetivos del Consejo eran: (a) suministrar un marco dentro del cual una entidad evale cmo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y otros sucesos, y valore si el resultado de cumplir algn requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin tan errnea que no ofrecera una presentacin razonable;

FC3

El IASC no public unos Fundamentos de las Conclusiones.

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NIC 1 FC (b) (c) (d) basar los criterios de clasificacin de pasivos, como corrientes o no corrientes, nicamente en las condiciones existentes en la fecha del balance; prohibir la presentacin de partidas de ingreso y gasto como partidas extraordinarias; especificar la informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, con independencia de los que conlleven estimaciones, y que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros; y especificar la informacin a revelar sobre los supuestos clave de incertidumbre en las estimaciones, en la fecha del balance, que comporten un riesgo importante de originar ajustes significativos en el valor de los activos y pasivos en el ejercicio contable siguiente.

(e)

FC4

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su Proyecto de mejoras en 2003: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) desviaciones respecto a las NIIF (prrafos FC23 a FC30) criterio de exencin de los requerimientos (prrafos FC34 a FC36) efecto de los hechos ocurridos despus de la fecha del periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos (prrafos FC39 a FC48) resultados de las actividades de operacin (prrafos FC55 y FC56) intereses minoritarios (prrafo FC59)* partidas extraordinarias (prrafos FC60 a FC64) informacin a revelar sobre los juicios hechos por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad (prrafos FC77 y FC78) informacin a revelar sobre los datos sobre incertidumbre en las estimaciones (prrafos FC79 a FC84).

Modificacin de la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital (2005)

FC5 En agosto de 2005 el Consejo emiti una Modificacin a la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital. La modificacin aada a la NIC 1 requerimientos para revelar informacin sobre: (a) (b) (c) FC6 los objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital de la entidad; datos cuantitativos sobre lo que la entidad considera como capital; si la entidad ha cumplido con los requerimientos sobre el capital; y si no ha cumplido, las consecuencias de dicho incumplimiento.

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su modificacin de la NIC 1 en 2005: (a) (b) (c) (d) revelaciones sobre el capital (prrafos FC85 a FC89) objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital (prrafos FC90 y FC91) requerimientos de capital impuestos externamente (prrafos FC92 a FC97) objetivos internos referidos al capital (prrafos FC98 a FC100).

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que cambiaba intereses minoritarios por participaciones no controladoras.

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NIC 1 FC

Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (2008)
FC6A En julio de 2006 el Consejo public un proyecto de norma en el que propona modificaciones a la NIC 32 y NIC 1 relacionadas con la clasificacin de los instrumentos financieros con opcin de venta e instrumentos con obligaciones que surgen nicamente en la liquidacin. El Consejo posteriormente confirm las propuestas y en febrero de 2008 emiti una modificacin que ahora forma parte de la NIC 1.

Presentacin de estados financierosProyecto conjunto

FC7 En septiembre de 2001 el Consejo aadi a su agenda el proyecto de informacin sobre el rendimiento (renombrado en marzo de 2006 proyecto de presentacin de estados financieros). El objetivo del proyecto era mejorar la utilidad de la informacin presentada en el estado de resultados. El Consejo desarroll un posible modelo nuevo para informar sobre los ingresos y gastos, y llev a cabo algunas pruebas preliminares. De forma similar, en los Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) aadi a su agenda en octubre de 2001 un proyecto de informacin sobre el rendimiento, desarroll su modelo y llev a cabo pruebas preliminares. Las partes constituyentes plantearon sus preocupaciones sobre ambos modelos, as como sobre el hecho de que fueran diferentes. En abril de 2004 el Consejo y el FASB decidieron trabajar en la presentacin de los estados financieros mediante un proyecto conjunto. Acordaron que el proyecto debera tratar la presentacin y visualizacin no solamente en el estado de resultados sino tambin en otros estados que, junto con el estado de resultados, constituiran un conjunto completo de estados financierosel balance, el estado de cambios en el patrimonio, y el estado de flujos de efectivo. El Consejo decidi abordar el proyecto en dos fases. La Fase A tratara los estados que constituyen un conjunto completo de estados financieros y los periodos para los que se requiere su presentacin. La Fase B sera llevada a cabo conjuntamente con el FASB, y tratara los aspectos ms importantes en relacin con la presentacin y visualizacin de informacin en los estados financieros, incluyendo: (a) (b) (c) principios coherentes para agregar la informacin en cada estado financiero. los totales y subtotales que deben presentarse en cada estado financiero. si los componentes de la partida otro resultado integral deben reclasificarse y llevarse al resultado, y, si es as, las caractersticas de las transacciones y sucesos que deben reclasificarse y cuando debe efectuarse la reclasificacin. si, para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin, proporciona informacin ms til el mtodo directo o el indirecto.

FC8

(d) FC9

En marzo de 2006, como resultado de su trabajo en la fase A, el Consejo public un proyecto de norma de propuesta de modificacin de la NIC 1Una Presentacin Revisada. El Consejo recibi ms de 130 cartas de comentarios. El proyecto de norma propona modificaciones que afectaban a la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y a la presentacin del resultado integral, pero no propona cambiar el reconocimiento, medicin o revelacin de informacin de las transacciones y otros hechos particulares requerida por otras NIIF. Tambin propona alinear en gran parte la NIC 1 con la norma de los Estados UnidosSFAS 130 Presentacin del Resultado Integral. Tras considerar las respuestas al proyecto de norma, el Consejo emiti una versin revisada de la NIC 1. El FASB decidi

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NIC 1 FC considerar juntas las fases A y B, y por tanto no public un proyecto de norma relativo a la fase A. FC10 Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones como parte de su revisin en 2007: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (n) (o) (p) estados financieros con propsito de informacin general (prrafos FC11 a FC13) ttulos de los estados financieros (prrafos FC14 a FC21) igual importancia (prrafo FC22) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo (prrafos FC31 y FC32) NIC 34 Informacin Financiera Intermedia (prrafo FC33) presentacin de los cambios de los propietarios y de los no propietarios en el patrimonio (prrafos FC37 y FC38) presentacin del resultado integral (prrafos FC49 a FC54) resultados parciales (prrafos FC57 y FC58) efectos fiscales relacionados con otro resultado integral (prrafos FC65 a FC68) ajustes por reclasificacin (prrafos FC69 a FC73) efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva (prrafo FC74) presentacin de dividendos (prrafo FC75) NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo (prrafo FC76) presentacin de medidas por accin (prrafos FC101 a FC104) fecha de vigencia y transicin (prrafo FC105) diferencias con el SFAS 130 (prrafo FC106).

Definiciones Estados financieros con propsito de informacin general (prrafo 7)

FC11 El proyecto de norma de 2006 propuso un cambio en el prrafo explicativo de lo que incluyen los estados financieros con propsito de informacin general, con objeto de llevar a cabo una definicin ms genrica de un conjunto de estados financieros. El prrafo 7 del proyecto de norma estableca:
Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otros documentos de carcter pblico, tales como los formularios de entes reguladores o el informe a los accionistas. [cursiva aadida]

FC12

Quienes respondieron expresaron su preocupacin sobre el cambio propuesto. Argumentaron que podra entenderse que defina como estados financieros con propsito de informacin general a cualquier estado financiero o conjunto de estados financieros registrados ante un regulador, y podra incluir documentos distintos a informes anuales y folletos informativos. Vean este cambio como una ampliacin del alcance de la NIC 1 a documentos que anteriormente no contenan toda la revelacin de informacin requerida por la NIC 1. Quienes respondieron sealaron que el

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NIC 1 FC cambio afectara particularmente a algunas entidades (tales como pequeas compaas no cotizadas y subsidiarias de compaas que cotizan sin usuarios externos de los informes financieros) que estn requeridas por ley a depositar sus estados financieros en un registro pblico. FC13 El Consejo reconoci que en algunos pases la ley requiere que las entidades, coticen o no coticen, informen a las autoridades reguladoras e incluyan informacin en estos informes que podra estar fuera del alcance de la NIC1. Como el Consejo no pretenda ampliar la definicin de los estados financieros con propsito de informacin general, decidi eliminar el prrafo explicativo del contenido de los estados financieros con propsito de informacin general, si bien conservaba la definicin correspondiente a dichos estados financieros con propsito de informacin general.

Estados Financieros Conjunto completo de estados financieros

Ttulos de los estados financieros (prrafos 10)
FC14 El proyecto de norma de 2006 propuso cambios en los ttulos de algunos de los estados financierosdesde balance a estado de situacin financiera, desde estado de resultados a estado de ganancias y prdidas y desde estado de flujo de efectivo a estado de flujos de efectivo. Adems, el proyecto de norma propuso un estado de ingresos y gastos reconocidos y que todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios deban ser incluidos en un estado de cambios en el patrimonio. El Consejo propuso no hacer obligatorio ninguno de estos cambios de nomenclatura. Muchos de los que respondieron se opusieron a los cambios propuestos, sealando que los ttulos existentes tenan una larga tradicin y se entendan bien. Sin embargo, el Consejo se reafirm en su opinin de que los nuevos ttulos propuestos reflejan mejor la funcin de cada estado financiero, y seal que una entidad podra elegir utilizar otros ttulos en su informe financiero. El Consejo reafirm su conclusin de que el ttulo estado de situacin financiera no solo refleja mejor la funcin del estado sino que es coherente con el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que contiene varias referencias a la situacin financiera. El prrafo 12 del Marco Conceptual establece que el objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, el prrafo 19 del Marco Conceptual establece que la informacin sobre la situacin financiera se facilita principalmente en un balance. En opinin del Consejo, el ttulo balance simplemente refleja que el registro de doble entrada requiere que los dbitos sean iguales a los crditos. Eso no identifica el contenido o propsito del estado. En el Consejo tambin se destac que situacin financiera es un trmino bien conocido y aceptado, porque ha sido internacionalmente empleado en las opiniones de los auditores durante ms de 20 aos para describir lo que el balance presenta. El Consejo decidi que alineando el ttulo del estado con su contenido y la opinin utilizada por el auditor ayudara a los usuarios de los estados financieros. En cuanto a los otros estados, quienes respondieron sugirieron que redenominar el balance como el estado de situacin financiera implicaba que el estado de flujo de efectivo y el estado de ingresos y gastos reconocidos tampoco reflejan la situacin financiera de una entidad. El Consejo observ que aunque estos ltimos estados

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NIC 1 FC reflejan variaciones en la situacin financiera de una entidad, tampoco pueden denominarse como estado de cambios en la situacin financiera, porque esto no reflejara su verdadera funcin y objetivo (es decir, presentar los flujos de efectivo y el rendimiento, respectivamente). El Consejo reconoci que los ttulos estado de resultados y estado de ganancias o prdidas tienen un significado similar y podran ser empleados indistintamente, y decidi mantener el ttulo estado de resultados porque es ms comnmente utilizado. FC18 El ttulo del nuevo estado propuesto, el estado de ingresos y gastos reconocidos, refleja un contenido ms amplio que el anterior estado de resultados. Este estado incluye ambos, los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y los ingresos y gastos reconocidos fuera del resultado del periodo. Muchos de los que respondieron se opusieron al ttulo estado de ingresos y gastos reconocidos, objetando en particular la utilizacin del trmino reconocidos. El Consejo reconoci que el trmino reconocidos podra ser utilizado tambin para describir el contenido de otros estados principales porque como se explica en el prrafo 82 del Marco Conceptual, reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance o en el estado de resultados una partida que cumpla la definicin de un elemento que satisfaga los criterios de reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Muchos de los que respondieron sugirieron emplear, en su lugar, el trmino estado del resultado integral. En respuesta a las preocupaciones de quienes respondieron y para converger con el SFAS 130, el Consejo decidi redenominar al nuevo estado como estado del resultado integral. El trmino resultado integral no est definido en el Marco Conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actan como tales. Aunque el trmino resultado integral se utiliza para describir la suma de todos componentes de dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el trmino otro resultado integral se refiere a ingresos y gastos que segn las NIIF estn incluidos en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo. Al finalizar su revisin, el Consejo confirm que los ttulos de los estados financieros utilizados en esta Norma no seran obligatorios. Los ttulos se utilizarn en las futuras NIIF pero no se requiere que sean utilizados por las entidades en sus estados financieros. Algunos de quienes contestaron al proyecto de norma mostraron su preocupacin de que ttulos no obligatorios generarn confusin. Sin embargo, el Consejo considera que no hacer obligatorio el uso de los ttulos conceder tiempo a las entidades para implementar gradualmente los cambios, conforme los nuevos ttulos resulten ms familiares.

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Igual importancia (prrafos 11 y 12)

FC22 En el Consejo se destac que el rendimiento financiero de una entidad no se evala por referencia a un solo estado financiero individual o a una sola medida dentro de un estado financiero. El Consejo cree que el rendimiento financiero de una entidad solo puede evaluarse despus de haber tenido en cuenta y entendido en su totalidad todos los aspectos de los estados financieros. Por tanto, el Consejo decidi que para ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender exhaustivamente el rendimiento financiero de una entidad, todos los estados financieros dentro del conjunto completo de estados financieros deben ser presentados considerando que tienen la misma importancia.

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NIC 1 FC

Desviaciones sobre las NIIF (prrafos 19 a 24)

FC23 La NIC 1 (emitida en 1997) permita a una entidad dejar de aplicar el requerimiento de una Norma en la extremadamente excepcional circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requerimiento de una Norma podra confundir, y que por tanto es precisa dicha falta de aplicacin para lograr una presentacin razonable (prrafo 17, ahora prrafo 19). Cuando esta falta de aplicacin ocurra, el prrafo 18 (ahora el prrafo 20) requera una revelacin detallada de los hechos y circunstancias en torno a desviacin, as como al tratamiento adoptado en su lugar. El Consejo decidi aclarar en el prrafo 15 de la Norma que para que los estados financieros presenten razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad, deben representar fielmente los efectos de las transacciones y otros sucesos de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. El Consejo decidi limitar las situaciones en las que una entidad debera dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF a circunstancias extremadamente poco frecuente en que la gerencia concluya que el cumplimiento con el requerimiento llevara a una interpretacin tan errnea, que estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual. Las guas sobre este criterio establecen, que una partida estara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa fielmente las transacciones, otros sucesos o condiciones que pretende representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, es probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Estas modificaciones proporcionan un marco dentro del cual una entidad evala cmo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y de otros sucesos y condiciones, y si el resultado de cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin tan errnea que no proporcionara una presentacin razonable. El Consejo consider si la NIC 1 no debiera incluir un pronunciamiento sobre las desviaciones respecto a las NIIF. El Consejo decidi en contra de ese cambio, porque eliminara la capacidad del Consejo para especificar los criterios segn los cuales deben producirse la falta de aplicacin de las NIIF. Dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF, cuando se considere necesario para lograr una presentacin razonable, entrara en conflicto con el marco regulatorio en algunas jurisdicciones. La NIC 1 revisada tiene en cuenta la existencia de diferentes requerimientos de los reguladores. Requiere que cuando las circunstancias de una entidad satisfacen el criterio descrito en el prrafo FC25 para no aplicar un requerimiento de una NIIF, la entidad debera proceder de la forma siguiente: (a) Cuando el marco regulatorio aplicable requierao no prohbadesviarse del requerimiento, la entidad debera llevar a cabo la desviacin y las revelaciones de informacin establecidas en el prrafo 20. Cuando el marco regulatorio aplicable prohba la desviacin del requerimiento, la entidad debera, en la medida de lo posible, reducir los aspectos de cumplimiento que perciba que conducen a error mediante las revelaciones establecidas en el prrafo 23.

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Esta modificacin permite a las entidades cumplir con los requerimientos de la NIC 1 cuando el marco regulatorio aplicable prohbe la falta de aplicacin de las normas contables, mientras mantienen el principio de que las entidades deberan, en la medida de lo posible, asegurar que los estados financieros suministran una presentacin razonable.

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NIC 1 FC FC29 Tras considerar los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma de 2002, el Consejo aadi a la NIC 1 un requerimiento en el prrafo 21 de revelar el efecto de la falta de aplicacin de un requerimiento de una NIIF, efectuado en un periodo anterior, sobre los estados financieros del periodo actual. Sin esta revelacin, los usuarios de los estados financieros de la entidad podran no ser conscientes de los efectos continuados de las desviaciones ocurridas en periodos anteriores. A la vista de los estrictos criterios para dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF, la NIC 1 incluye la presuncin refutable de que si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, el cumplimiento del requerimiento por parte de la entidad no llevara a una interpretacin engaosa tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

FC30

Informacin comparativa
Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo (prrafo 39)
FC31 El proyecto de norma de 2006 propona el deber de presentar, como parte del conjunto completo de estados financieros, un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo. Este estado proporcionara a inversores y acreedores una base para evaluar la informacin sobre el rendimiento de la entidad durante el periodo. Sin embargo, muchos de los que respondieron expresaron su preocupacin acerca de que el requerimiento incrementara innecesariamente la revelacin de informacin en los estados financieros, o bien resultara impracticable, excesivo y costoso. Al aadir un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, el proyecto de norma propona que una entidad debera presentar tres estados de situacin financiera y dos de cada uno de los otros estados. Considerando que los estados financieros de aos anteriores estn disponibles de inmediato para el anlisis financiero, el Consejo decidi requerir nicamente dos estados de situacin financiera, excepto cuando los estados financieros se hayan visto afectados por la aplicacin o la reexpresin retroactivas, como se define en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando se haya efectuado una reclasificacin. En dichas circunstancias se requieren tres estados de situacin financiera.

FC32

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

FC33 El Consejo decidi no reflejar en el prrafo 8 de la NIC 34 (esto es, al tratar los componentes mnimos de un estado financiero intermedio) su decisin de requerir la inclusin de un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo comprendido en un conjunto completo de estados financieros. La NIC 34 mantiene un enfoque de periodo contable hasta la fecha para la informacin intermedia, y no reproduce los requerimientos de la NIC 1 en trminos de informacin comparativa.

Criterio de exencin de los requerimientos (prrafos 41 a 44)

FC34 La NIC 1, tal como se emiti en 1997, especificaba que cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas de los estados financieros, tambin deben reclasificarse los importes correspondientes de la informacin comparativa, a menos que resultase impracticable hacerlo. La aplicacin de un requerimiento es

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NIC 1 FC impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. FC35 El proyecto de norma de 2002 propona un criterio diferente de exencin para requerimientos particulares. Para la reclasificacin de los importes comparativos, y su nuevo requerimiento propuesto de revelar las hiptesis clave y otras fuentes de estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa (se discute en los prrafos FC79 a FC84), dicho proyecto de norma propona que el criterio de exencin debiera ser que aplicar los requerimientos requerira un costo o esfuerzo desproporcionado. A la vista de los comentarios de quienes respondieron sobre el proyecto de norma, el Consejo decidi que una exencin basada en la evaluacin hecha por la gerencia del costo o esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetiva para ser aplicada coherentemente por distintas entidades. Es ms, equilibrar los costos y beneficios era una responsabilidad del Consejo cuando establece requerimientos contables, ms que de las entidades cuando los aplican. Por lo tanto, el Consejo mantuvo el criterio de impracticabilidad como causa de exencin. Esto afecta a las exenciones establecidas ahora en los prrafos 41 a 43 y 131 de la NIC 1. La impracticabilidad es el nico criterio sobre el cual las NIIF permiten exenciones especficas para aplicar requerimientos particulares, cuando el efecto de aplicarlos sea material o tenga importancia relativa.*

FC36

Informacin sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que no proceden de los propietarios
FC37 El proyecto de norma de 2006 propona separar los cambios en el patrimonio de una entidad durante un periodo, surgidos a partir de transacciones con los propietarios actuando en su condicin de tales (es decir todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios), de los dems cambios en el patrimonio (es decir cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios). Cualquier variacin en el patrimonio que proceda de los propietarios sera presentada, en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios que no procedan de los propietarios. La mayora de quienes respondieron acogieron favorablemente esta propuesta y vean este cambio como una mejora de la informacin financiera, al incrementar la transparencia de aquellas partidas reconocidas en el patrimonio y que no se presentan como parte de los resultados. Sin embargo, algunos de quienes respondieron sealaron que los trminos procedentes de los propietarios y no procedentes de los propietarios no estaban definidos en el proyecto de norma, ni en el Marco Conceptual o alguna otra parte de las NIIF, aunque son utilizados ampliamente en las normas de contabilidad nacionales. Tambin se destac que los trminos propietario y tenedores de instrumentos de patrimonio se utilizaban indistintamente en el proyecto de norma. En el Consejo se decidi adoptar el trmino procedente de los propietarios y utilizarlo en toda la NIC 1 para converger con el SFAS 130, que utiliza el trmino en la definicin de resultado integral.

FC38

En 2006 el IASB emiti la NIIF 8 Segmentos de Operacin. Como se explica en los prrafos FC46 y FC47 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exencin a algunos requerimientos si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.

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NIC 1 FC

Estado de situacin financiera Activos corrientes y pasivos corrientes (prrafos 68 y 71)

FC38A Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, el Consejo identific guas incoherentes con respecto a la clasificacin de corriente/no corriente de los derivados. Algunos podran interpretar la gua incluida en el prrafo 71 como que quera decir que se requiere que siempre se presenten como corrientes los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. El Consejo espera que los criterios establecidos en el prrafo 69 se utilicen para evaluar si un pasivo financiero debe presentarse como corriente o no corriente. La categora de mantenidos para negociar del prrafo 9 de la NIC 39 es a efectos de medicin e incluye activos y pasivos financieros que pueden no mantenerse principalmente con propsito de negociar. El Consejo reafirm que si un pasivo financiero se mantiene principalmente para negociar debe presentarse como corriente independientemente de su fecha de vencimiento. Sin embargo, un pasivo financiero que no se mantenga para negociar, tal como un derivado que no sea un contrato de garanta financiera o un instrumento de cobertura designado, debe presentarse como corriente o no corriente sobre la base de su fecha de liquidacin. Por ejemplo, los derivados que tienen un vencimiento de ms de doce meses y se espera mantener por ms de doce meses despus del periodo sobre el que se informa deben presentarse como activos o pasivos no corrientes. Por ello, el Consejo decidi eliminar la falta de uniformidad identificada mediante la modificacin de los ejemplos sobre pasivos corrientes del prrafo 71. El Consejo tambin modific el prrafo 68 con respecto a los activos corrientes para eliminar una incoherencia similar.

FC38B

FC38C

FC38D

Efecto de los sucesos posteriores a la fecha del periodo sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos (prrafos 69 a 76)
FC39 El prrafo 63 de la NIC 1 (emitida en 1997) inclua lo siguiente:
Una empresa debera continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo que acumulan o devengan intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de balance si: (a) (b) (c) el plazo original de los mismos era por un periodo mayor de doce meses; la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; y tal intencin est respaldada con un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de los pagos, que se ha realizado antes de que se haya autorizado la emisin de los estados financieros.

FC40

El prrafo 65 establece:
Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos por parte del prestatario (clusulas), que tienen el efecto de hacer pagadero el reembolso a voluntad del prestamista, si se infringen ciertas condiciones relacionadas con la situacin financiera del prestatario. En dichas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente solamente cuando: (a) (b) el prestamista haya acordado, con anterioridad a la aprobacin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia de la infraccin; y no es probable que se produzcan nuevas infracciones dentro de los doce meses posteriores a la fecha de balance.

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NIC 1 FC FC41 En el Consejo se consideraron dichos requerimientos y se concluy que las refinanciaciones, o la comunicacin de una renuncia del derecho que tiene el prestamista a reclamar el reembolso, que tengan lugar con posterioridad al periodo sobre el que se informa, no deben de tenerse en cuenta en la clasificacin de un pasivo. En consecuencia, el proyecto de norma de 2002 propona: (a) Modificar el prrafo 63 para especificar que un pasivo financiero a largo plazo, que deba liquidarse en un periodo de los doce meses dentro de la fecha del balance, no debe clasificarse como pasivo no corriente porque se haya completado un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de pagos, a largo plazo despus de la fecha de balance y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros. Esta modificacin no afectara a la clasificacin de un pasivo como no corriente cuando la entidad tenga, de acuerdo con las condiciones existentes en el prstamo, la facultad discrecional de refinanciar o renovar sus obligaciones durante, al menos, doce meses despus a la fecha de balance. Modificar el prrafo 65 para especificar que un pasivo financiero que se convierte en exigible porque la entidad ha infringido una condicin del contrato de prstamo, debe clasificarse como corriente en la fecha de balance incluso si el prestamista hubiera acordado con posterioridad a la fecha de balance y antes de autorizarse la emisin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia de la infraccin. Sin embargo, si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia dentro del cual la entidad pueda rectificar la infraccin comprometindose durante el mismo el prestamista a no exigir el reembolso inmediato, el pasivo se clasificar como no corriente si debe liquidarse, sin considerar dicha infraccin del contrato de prstamo, al menos doces meses despus de la fecha de balance y: (i) (ii) FC43 la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de gracia no ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

FC42

(b)

Algunos de los que respondieron estaban en desacuerdo con estas propuestas. Ellos defendan clasificar un pasivo como corriente o no corriente en funcin de si se espera utilizar activos corrientes de la entidad, en lugar de hacerlo estrictamente a partir de su fecha de vencimiento y de su grado de exigibilidad al final del periodo sobre el que se informa. En su opinin, esto proporcionara ms informacin relevante sobre el efecto futuro de los pasivos sobre el calendario de flujos de recursos de la entidad. Sin embargo, en el Consejo se decidi que los siguientes argumentos para cambiar los prrafos 63 y 65 eran ms convincentes: (a) La refinanciacin de un pasivo, despus de la fecha de balance, no afecta a la liquidez y solvencia de la entidad en la fecha de balance, la presentacin de la cual debera reflejar los acuerdos contractuales en vigor en dicha fecha. En consecuencia, es un suceso que no implica ajustes de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance y, por tanto, no debera afectar a la presentacin del balance de la entidad. No es lgico adoptar un criterio en el que la clasificacin como no corrientes de obligaciones a corto plazo, que se esperan renovar durante al menos doce meses despus de la fecha de balance, dependa de si la renovacin es a voluntad de la entidad, y entonces establecer una excepcin basada en la refinanciacin que tenga lugar despus de la fecha de balance.

FC44

(b)

IASCF

927

NIC 1 FC (c) En las circunstancias establecidas en el prrafo 65, a menos que el prestamista haya renunciado a su derecho a exigir el reembolso inmediato, o haya concedido un periodo de gracia dentro del cual la entidad pueda rectificar la infraccin del acuerdo del prstamo, la situacin financiera de la entidad en la fecha de balance sera que la entidad no tendra un derecho absoluto para diferir el reembolso, a partir de los trminos del acuerdo de prstamo. La concesin de una renuncia o un periodo de gracia cambia los trminos del acuerdo de prstamo. Por tanto, la comunicacin a una entidad por parte del prestamista, despus de la fecha de balance, de una renuncia o la concesin de un periodo de gracia de al menos doce meses no cambia la naturaleza del pasivo a no corriente hasta que ocurran.

FC45

La NIC 1 incluye ahora las modificaciones propuestas en 2002, con un cambio. El cambio tiene relacin con la clasificacin de un prstamo a largo plazo cuando, al final del periodo sobre el que se informa, el prestamista haya concedido un periodo de gracia dentro del cual una infraccin de algn trmino del acuerdo de contrato puede ser rectificada, y durante el cual el prestamista no puede reclamar el reembolso inmediato del prstamo. El proyecto de norma propona que este prstamo deba ser clasificado como no corriente si debe liquidarse, sin tener en cuenta la infraccin, al menos doce meses despus de la fecha de balance y: (a) (b) la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de gracia no ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

FC46

FC47

Tras considerar los comentarios de quienes respondieron, el Consejo decidi que la ocurrencia o probabilidad de la rectificacin de una infraccin despus del periodo sobre el que se informa es irrelevante respecto a las condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa. La NIC 1 revisada requiere que, para que el prstamo sea clasificado como no corriente, el periodo de gracia debe finalizar al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 75). Por tanto, las condiciones (a) y (b) del prrafo FC46 son redundantes. El Consejo consider los argumentos de que, cuando se hubiera concedido un periodo de gracia para remediar una infraccin en un contrato de prstamo a largo plazo antes del final del periodo sobre el que se informa, el prstamo debera ser clasificado como no corriente independientemente de la duracin del periodo de gracia. Estos argumentos se basan en la opinin de que, al final del periodo sobre el que se informa, el prestamista no tiene un derecho incondicional a reclamar el reembolso antes de la fecha de vencimiento original (es decir, si la entidad remedia la infraccin durante el periodo de gracia, tiene derecho a reembolsar el prstamo en la fecha de vencimiento original). Sin embargo, el Consejo concluy que una entidad debera clasificar un prstamo como no corriente slo si tiene un derecho incondicional a diferir la liquidacin del prstamo al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa. Este criterio se centra en los derechos legales de la entidad, ms que en los que corresponden al prestamista.

FC48

Estado del resultado integral Informacin del resultado integral (prrafo 81)
FC49 El proyecto de norma de 2006 propona que todos los cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio deban presentarse en un nico estado o en dos estados. En el caso de presentacin en un nico estado, todas las partidas de ingresos y gastos se presentan juntas. En el caso de presentacin en dos estados, el primer

928

IASCF

NIC 1 FC estado (estado de resultados) presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y el segundo estado (estado del resultado integral) comienza con el resultado del periodo y presenta, adems, las partidas de ingresos y gastos que las NIIF requieren o permiten reconocer fuera del resultado del periodo. Estas partidas incluyen, por ejemplo, las diferencias de conversin relacionadas con negocios en el extranjero y las ganancias o prdidas en activos financieros disponibles para la venta. El estado del resultado integral no incluye las transacciones con los propietarios cuando actan en su condicin de tales. Estas transacciones se presentan en el estado de cambios en el patrimonio. FC50 Quienes respondieron al proyecto de norma tenan opiniones diversas sobre si el Consejo debera permitir la posibilidad de elegir presentar los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios en uno o dos estados. Muchos de los que respondieron estaban de acuerdo con la propuesta del Consejo de mantener como alternativas el enfoque de dos estados y el enfoque de nico estado y unos pocos instaron al Consejo a exigir uno de ellos. Sin embargo, la mayora de quienes respondieron preferan el enfoque de dos estados, porque distingue el resultado del periodo y el total del resultado integral; ya que crean que con el enfoque de dos estados, el estado de resultados se mantiene como un estado financiero importante. Quienes respondieron apoyaron la presentacin de dos estados financieros como una medida transitoria hasta que el Consejo desarrolle los principios para determinar los criterios para la inclusin de las partidas en el resultado del ejercicio o en el otro resultado integral. El proyecto de norma de 2006 expresaba la preferencia del Consejo de un nico estado para todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. El Consejo seal varias razones para esta preferencia. Todas partidas de cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio cumplen con las definiciones de ingresos y gastos del Marco Conceptual. El Marco Conceptual no define el resultado del periodo, ni proporciona criterios para distinguir las caractersticas de las partidas que deben incluirse en el resultado del periodo de aqullas que deben ser excluidas del mismo. Por tanto, en el Consejo se decidi que era conceptualmente correcto, para una entidad, presentar todos cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio (es decir todos ingresos y gastos reconocidos en un periodo) en un nico estado, puesto que no existen principios claros o caractersticas comunes que puedan ser utilizadas para separar los ingresos y gastos en dos estados. Sin embargo, en las discusiones del Consejo con las partes interesadas, qued claro que muchos se oponan fuertemente al concepto de un nico estado. Argumentaron que se prestara una atencin excesiva a la ltima lnea del estado nico. Adems, muchos argumentaron que era prematuro para el Consejo concluir que la presentacin de los ingresos y gastos en un nico estado fuera una mejora de la informacin financiera sin abordar tambin los otros aspectos de la presentacin y visualizacin, concretamente el de decidir qu categoras y partidas deben presentarse en un estado de ingresos y gastos reconocidos. A la luz de estas opiniones, a pesar de que prefera un estado nico, el Consejo decidi que una entidad debe tener la opcin de presentar todos los ingresos y gastos reconocidos en un periodo en uno o dos estados. Se prohbe a una entidad presentar componentes de ingresos y gastos (es decir cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio. Muchos de los que respondieron estaban en desacuerdo con la preferencia del Consejo, y pensaron que cualquier decisin en esta etapa sera prematura. En su opinin, la decisin sobre el enfoque de un nico estado o dos, deba someterse a una consideracin posterior. Instaron al Consejo a abordar otros aspectos de la presentacin y visualizacin, en concreto a decidir qu categoras y partidas deben presentarse en el estado del resultado integral. El Consejo reafirm sus motivos

FC51

FC52

FC53

FC54

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NIC 1 FC para preferir el enfoque de un nico estado y acord abordar otros aspectos de la visualizacin y presentacin en la siguiente etapa del proyecto.

Resultados de las actividades de operacin

FC55 La NIC 1 omite el requerimiento de la versin de 1997 de revelar los resultados de las actividades de operacin como una partida del estado de resultados. Las actividades de operacin no estn definidas en la NIC 1, y el Consejo decidi no requerir la revelacin de una partida carente de definicin. El Consejo reconoce que una entidad podra elegir revelar los resultados de las actividades de operacin, o una partida similar, incluso a pesar de que este trmino no est definido. En estos casos, el Consejo destaca que la entidad debera asegurar que el importe revelado es representativo de actividades que normalmente estaran consideradas de operacin. En opinin del Consejo, podra inducir a error y deteriorara la comparabilidad de los estados financieros si partidas con naturaleza de operacin fueran excluidas de los resultados de actividades de operacin, incluso si as hubiera sido la prctica del sector. Por ejemplo, sera inadecuado excluir partidas claramente relacionadas con las operaciones (tales como rebajas del valor de los inventarios y gastos de reestructuracin y reubicacin) porque se producen de forma irregular o infrecuente, o porque sus importes no son usuales. De forma similar, sera inapropiado excluir partidas sobre la base de que no conllevan flujos de efectivo, tales como los gastos de depreciacin y amortizacin.

FC56

Saldos intermedios de resultados (prrafo 82)

FC57 Segn la revisin, la NIC 1 requiere un saldo intermedio con el resultado del periodo en el estado del resultado integral. Si una entidad elige presentar el resultado integral utilizando dos estados, debe comenzar el segundo estado con el resultado del periodola ltima lnea del primer estado (el estado de resultados)y mostrar inmediatamente despus los otros componentes del resultado integral. El Consejo concluy que esta es la mejor forma de conseguir el objetivo de igualdad de importancia (vase el prrafo FC22) para la presentacin de ingresos y gastos. Una entidad que elija mostrar el resultado integral en un estado, debera incluir el resultado del periodo como un subtotal dentro de dicho estado. El Consejo reconoci que las partidas incluidas en el resultado del periodo no poseen caractersticas nicas que les permitan distinguirse de las otras partidas que se incluyen en otro resultado integral. Sin embargo, el Consejo y su predecesor han requerido que algunas partidas se reconozcan fuera del resultado del ejercicio. El Consejo deliberar en la siguiente fase del proyecto sobre cmo deben presentarse las partidas de ingresos y gastos en el estado del resultado integral.

FC58

Intereses minoritarios (prrafo 83)*

FC59 La NIC 1 requiere que tanto el resultado atribuible a los intereses minoritarios como el resultado atribuible a los propietarios de la controladora se presenten en el estado de resultados de acuerdo con el prrafo 83. Estos importes se presentarn como distribuciones del resultado, no como partidas de ingresos o gastos. Se ha aadido un requerimiento similar para el estado de cambios en el patrimonio, en el prrafo 106(a). Estos cambios son coherentes con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que requiere que en un balance (ahora denominado

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que cambiaba intereses minoritarios por participaciones no controladoras.

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NIC 1 FC estado de situacin financiera) consolidado se presenten los intereses minoritarios dentro del patrimonio, porque dichos intereses no cumplen con la definicin de pasivo del Marco Conceptual.

Partidas extraordinarias (prrafo 87)

FC60 La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (emitida en 1993) requera que las partidas extraordinarias fueran reveladas en el estado de resultados de forma separada del resultado de actividades ordinarias La NIC 8 defina partidas extraordinarias como ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y que, por tanto, no se espera que se repitan con frecuencia o regularidad. En 2002, el Consejo decidi eliminar el concepto de partidas extraordinarias de la NIC 8, y en consecuencia prohibir la presentacin partidas de ingresos y gastos como partidas extraordinarias dentro del estado de resultados y en las notas. Por tanto, de acuerdo con la NIC 1, ninguna partida del resultado se presentar como surgida fuera de las actividades ordinarias de la entidad. Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma de 2002 argumentaron que las partidas extraordinarias se deben presentar como un componente separado del estado de resultados, porque son claramente distintas del resto de partidas de ingresos y gastos, y porque dicha presentacin destaca, ante los usuarios de los estados financieros, las partidas de ingresos y gastos a las que se debe prestar menos atencin cuando se va a predecir el rendimiento futuro de una entidad. El Consejo concluy que las partidas tratadas como extraordinarias son producto de los riesgos de la actividad normal afrontados por una entidad, y no est justificada su presentacin en un componente separado del estado de resultados. La naturaleza o funcin de una transaccin u otro suceso, ms que su frecuencia, deberan determinar su presentacin dentro del estado de resultados. Las partidas clasificadas actualmente como extraordinarias son solamente un subconjunto de las partidas de ingresos y gastos cuya revelacin podra estar justificada porque ayudan a los usuarios a predecir el rendimiento futuro de la entidad. Eliminar la categora de partidas extraordinarias elimina la necesidad de una segregacin arbitraria de los efectos de sucesos externos relacionadosalgunos recurrentes y otros noen el resultado de la entidad en el periodo. Por ejemplo, habran sido necesarias distribuciones arbitrarias para estimar el efecto financiero de un terremoto en el resultado de una entidad si ocurre durante un bajn cclico importante de la actividad econmica. Adems, el prrafo 97 de la NIC 1 requiere revelar la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos y gastos.

FC61

FC62

FC63

FC64

Otro resultado integralefectos fiscales relacionados (prrafos 90 y 91)

FC65 El proyecto de norma de 2006 propona permitir que los componentes de otros ingresos y gastos reconocidos (ahora denominados otro resultado integral) se presentaran antes de impuestos (presentacin en trminos brutos) o despus de los efectos fiscales relacionados (presentacin en trminos netos). La presentacin en trminos brutos facilitara la posibilidad de atribuir las partidas de otro resultado integral al resultado del periodo, ya que las partidas del resultado del periodo generalmente se presentan antes de impuestos. La presentacin en trminos netos facilitara la identificacin de las partidas de otro resultado integral en la seccin del patrimonio del estado de situacin financiera. Una mayora de los comentaristas apoyaron permitir ambos enfoques. El Consejo reafirm su conclusin de que los

IASCF

931

NIC 1 FC componentes de otro resultado integral pudieran presentarse de cualquiera de estas dos formas (a) neto de efectos fiscales relacionados o (b) antes de los efectos fiscales relacionados. FC66 Independientemente de que se escogiera una presentacin antes o despus de impuestos, el proyecto de norma propuso requerir la revelacin del importe del gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias distribuido por separado entre los componentes individuales del otro resultado integral, en lnea con el SFAS 130. Muchos de los que respondieron estaban en principio de acuerdo con la revelacin de esta informacin, porque reconocan que ayudaba a mejorar la transparencia y claridad de dicha informacin, en particular cuando los componentes de otro resultado integral tributaban a tasas diferentes de aquellas que se aplican al resultado del ejercicio. Sin embargo, la mayora de quienes respondieron expresaron preocupacin por tener que detallar el efecto fiscal para cada uno de los componentes de otro resultado integral. Varios de entre ellos observaron que el proceso de distribucin del impuesto es arbitrario (por ejemplo puede implicar la aplicacin de tasas impositivas determinadas de forma subjetiva) y algunos sealaron que esta informacin no est disponible de forma inmediata para algunos sectores econmicos (por ejemplo, el sector de seguros), donde hay mltiples componentes de otro resultado integral y, por tanto, la distribucin del impuesto implica un alto grado de subjetividad. Otros comentaron que no entendan por qu el impuesto debe atribuirse a los componentes de otro resultado integral partida por partida, cuando no hay ningn requerimiento similar para las partidas del resultado del periodo. El Consejo decidi mantener la revelacin del gasto por el impuesto a las ganancias distribuido entre cada componente de otro resultado integral. Los usuarios de los estados financieros requeran con frecuencia informacin adicional sobre los importes fiscales relacionados con los componentes de otro resultado integral, porque los tipos impositivos diferan habitualmente de aquellos aplicados al resultado del periodo. En el Consejo tambin se observ que una entidad debera tener disponible dicha informacin y que, por tanto, el requerimiento de revelacin no conllevara ningn coste adicional para los preparadores de estados financieros.

FC67

FC68

Ajustes por reclasificacin (prrafos 92 a 96)

FC69 En el proyecto de norma de 2006, el Consejo propuso que una entidad debera presentar por separado los ajustes por reclasificacin. Estos ajustes son los importes, reclasificados en el resultado del periodo actual, que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral. El Consejo decidi que tales ajustes eran necesarios para evitar una doble contabilizacin de partidas al determinar el total del resultado integral, cuando dichas partidas se reclasificaban como resultado del periodo de acuerdo con las NIIF. La opinin del Consejo era que una presentacin separada de los ajustes por reclasificacin es esencial para informar a los usuarios de esos importes, que se incluyen como ingresos y gastos en periodos diferentescomo ingresos o gastos en otro resultado integral de periodos anteriores y como ingresos o gastos en el resultado del periodo actual. Sin dicha informacin, los usuarios podran encontrar difcil evaluar el efecto general de las reclasificaciones en el resultado y calcular la ganancia o prdida en conjunto asociada a los activos financieros disponibles para la venta, coberturas de flujos de efectivo y en la conversin o disposicin de negocios en el extranjero. La mayora de quienes respondieron estaban de acuerdo con la decisin del Consejo, y crean que la revelacin de informacin sobre los ajustes por reclasificacin es importante para comprender la forma en que los componentes, reconocidos en el resultado, se relacionan con otras partidas reconocidas en el patrimonio en dos periodos diferentes. Sin embargo, algunos de los que respondieron sugirieron que el IASCF

FC70

932

NIC 1 FC Consejo debe usar el trmino reciclaje en lugar de reclasificacin puesto que el primero es ms comn. El Consejo concluy que ambos trminos son similares en significado, pero decidi utilizar el trmino ajuste por reclasificacin para converger con la terminologa utilizada en el SFAS 130. FC71 El proyecto de norma propuso permitir la presentacin de los ajustes por reclasificacin en el estado de ingresos y gastos reconocidos (ahora estado del resultado integral) o en las notas. La mayora de los que respondieron apoyaron este enfoque. Algunos de los que respondieron destacaron ciertas incoherencias en la definicin de ajustes por reclasificacin en el proyecto de norma (ahora prrafos 7 y 93 de la NIC 1). Quienes contestaron sugirieron que el Consejo deba ampliar la definicin del prrafo 7 para incluir las ganancias y prdidas reconocidas en el periodo actual, adems de aquellas reconocidas en periodos anteriores, para hacer la definicin coherente con el prrafo 93. Comentaron que, sin la aclaracin, podra haber diferencias entre los informes anuales e intermedios, para las reclasificaciones de partidas que, habiendo surgido en un periodo intermedio, revierten en un periodo intermedio diferente dentro del mismo periodo anual. El Consejo decidi alinear la definicin de ajustes por reclasificacin con el SFAS 130, e incluir en consecuencia una referencia adicional a los periodos actuales dentro del prrafo 7.

FC72

FC73

Estado de cambios en el patrimonio Efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas (prrafo 106(b))

FC74 Algunos de los que respondieron al proyecto de norma de 2006, pidieron al Consejo que aclarara si los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas, tal como se definen en la NIC 8, deben considerarse como cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. En el Consejo se destac que la NIC 1 especifica que dichos efectos se incluyen en el estado de cambios en el patrimonio. Sin embargo, el Consejo decidi aclarar que los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva no son cambios en el patrimonio del periodo, sino que proporcionan una conciliacin entre los saldos de cierre del periodo anterior y los de apertura, dentro del estado de cambios en el patrimonio.

Presentacin de dividendos (prrafo 107)

FC75 El Consejo reafirm su conclusin de requerir la presentacin de dividendos en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, ya que los dividendos son distribuciones a los propietarios, actuando en su condicin de tales, y el estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. El Consejo concluy que una entidad no debera presentar los dividendos en el estado del resultado integral, porque dicho estado presenta los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios.

IASCF

933

NIC 1 FC

Estado de flujos de efectivo NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo (prrafo 111)

FC76 El Consejo consider si la seccin de actividades de operacin correspondiente al mtodo indirecto de presentacin del estado de flujos de efectivo debera comenzar con el total del resultado integral, en lugar de con el resultado como se requiere en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo. Cuando los componentes de otro resultado integral no fueran partidas que movieran efectivo, se consideraran elementos de conciliacin, que permitiran llegar a los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, y supondran un aadido para al estado de flujos de efectivo sin implicar ningn contenido informativo. El Consejo concluy que no se requiriera la modificacin de la NIC 7; sin embargo, como se mencion en el prrafo FC14 el Consejo decidi etiquetar nuevamente este estado financiero como estado de flujos de efectivo.

Notas Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad (prrafos 122 a 124)
FC77 La NIC 1 revisada requiere la revelacin de informacin sobre los juicios, aparte de aqullos que supongan estimaciones, que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, y que tengan un efecto muy significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros (vase el prrafo 122). Un ejemplo de estos juicios es la forma en que la gerencia determina si los activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento. El Consejo decidi que la revelacin de los ms importantes juicios de esta naturaleza permitira a los usuarios de los estados financieros comprender mejor cmo se aplican las polticas contables, as como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos sobre los que la gerencia efecta dichos juicios. Los comentarios recibidos al proyecto de norma de 2002 indicaban que el propsito de la informacin a revelar propuesta no quedaba claro. Por consiguiente, el Consejo modific la informacin a revelar para excluir explcitamente los juicios que impliquen estimaciones (los cuales son el objeto de la informacin a revelar en el prrafo 125) y aadi otros cuatro ejemplos de los tipos de juicios a revelar (vase los prrafos 123 y 124).

FC78

Informacin a revelar sobre los datos clave de incertidumbre en las estimaciones (prrafos 125 a 133)
FC79 La NIC 1 requiere la revelacin de las hiptesis que afectan al futuro, y otros datos clave de incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa, siempre que tengan un riesgo significativo de producir ajustes significativos en el valor en libros de los activos y pasivos dentro del periodo contable prximo. Para dichos activos y pasivos, las informaciones a revelar propuestas incluyen detalles de: (a) (b) su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 125).

934

IASCF

NIC 1 FC FC80 La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para medir los correspondientes activos y pasivos, se necesitan estimaciones orientadas al futuro para medir el importe recuperable de las diferentes clases de propiedades, planta y equipo; del efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios; de las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y de los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones involucran hiptesis sobre elementos tales como el ajuste por riesgo en los flujos de efectivo o las tasas de descuento empleadas, los cambios futuros previstos en los salarios o las variaciones futuras en los precios que afectan a otros costos. Con independencia de la diligencia con que una entidad estime el importe en libros de los activos y pasivos sujetos a una incertidumbre significativa en las estimaciones de final del periodo sobre el que se informa, la revelacin de informacin en forma de valores puntuales, dentro del estado de situacin financiera, sobre las caractersticas de dichas estimaciones, no es capaz facilitar informacin sobre las incertidumbres en las estimaciones que aparecen involucradas en la medicin de dichos activos y pasivos, ni de las implicaciones que las mismas tienen sobre el resultado del periodo. El Marco Conceptual establece que Las decisiones econmicas efectuadas por los usuarios de los estados financieros requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como la proyeccin temporal y la certeza de su generacin. El Consejo decidi que la revelacin de informacin sobre hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las estimaciones, hechas al final del periodo sobre el que se informa, mejoran la relevancia, fiabilidad y comprensibilidad de la informacin presentada en los estados financieros. Estas hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las estimaciones se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. Por tanto, la informacin a revelar, de acuerdo con el prrafo 125 de la NIC 1 revisada, se efectuara con respecto a relativamente pocos activos o pasivos (o clases de ellos). El proyecto de norma de 2002 propona la revelacin de algunos datos clave para la medicin de la incertidumbre. A la luz de los comentarios recibidos de que no quedaba claro el propsito de esta revelacin, el Consejo decidi: (a) modificar el objeto de dicha informacin a revelar a datos sobre la incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa; y aclarar en la Norma revisada que la informacin a revelar no se aplica a activos y pasivos medidos a valor razonable a partir de observaciones recientes de los precios de mercado (vase el prrafo 128 de la NIC 1).

FC81

FC82

(b)

FC83

Cuando los activos y pasivos se miden a valor razonable sobre la base de precios de mercado recientemente observados, los futuros cambios en los importes en libros no procederan de la utilizacin de estimaciones para medir los activos y pasivos al final del periodo sobre el que se informa. La utilizacin de precios de mercado observados para medir activos o pasivos elimina la necesidad de llevar a cabo estimaciones al final del periodo sobre el que se informa. Los precios de mercado reflejan adecuadamente los valores razonables al final del periodo sobre el que se informa, aunque los futuros precios de mercado podran ser diferentes. El objetivo de la medicin a valor razonable es reflejar el valor razonable en la fecha de medicin, no predecir valores futuros. La NIC 1 no prescribe la forma o detalle particular de la informacin a revelar. Las circunstancias difieren de una entidad a otra, y la naturaleza de la incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa tiene muchas facetas. La

FC84

IASCF

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NIC 1 FC NIC 1 limita el alcance de la informacin a revelar a partidas que tengan un riesgo significativo de dar lugar a ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del ejercicio contable prximo. A mayor periodo futuro en el que la informacin a revelar est relacionada, mayor sera el rango de partidas que cumpliran los requisitos para la revelacin, y menos especficas son las revelaciones que podran efectuarse sobre los activos o pasivos particulares. Un periodo superior al siguiente ejercicio contable podra oscurecer la informacin relevante principal con otras revelaciones.

Informacin a revelar sobre el capital (prrafos 134 y 135)

FC85 En julio de 2004 el Consejo public el proyecto de norma 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. Como parte de dicho proyecto, el Consejo consider si debera requerir revelaciones de informacin sobre el capital. El nivel de capital de una entidad y cmo se gestiona son factores importantes a considerar por los usuarios para evaluar el perfil de riesgo de una entidad, as como su capacidad para resistir sucesos futuros inesperados. El nivel de capital podra tambin afectar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. En consecuencia, el Proyecto de Norma 7 propona revelar informacin sobre el capital. En el Proyecto de Norma 7, el Consejo decidi que no debera limitar los requerimientos de informacin a revelar sobre el capital a las entidades que estn sujetas a requerimientos de capital externos (por ejemplo requerimientos de capital, procedentes de reguladores, establecidos por la legislacin u otra normativa). El Consejo cree que la informacin sobre el capital es til para todas las entidades, como muestra el hecho de que algunas entidades establecen requerimientos internos sobre el capital, o que se hayan establecido normas para algunos sectores industriales. En el Consejo se destac que la informacin a revelar sobre el capital no pretende sustituir las revelaciones requeridas por los reguladores. En el Consejo tambin se destac que los estados financieros no deben considerarse como un sustituto para las revelaciones a los reguladores (las cuales podran no estar disponibles para todos los usuarios) porque la funcin de las revelaciones de informacin efectuadas para los reguladores podra diferir de la funcin de la informacin a revelar para otros usuarios. Por tanto, el Consejo decidi que debe obligarse a todas entidades a presentar informacin sobre el capital, porque es til para los usuarios de los estados financieros con propsito de informacin general. Por consiguiente, el Consejo no distingui entre los requerimientos para entidades reguladas y no reguladas. Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7, cuestionaron la relevancia de la informacin a revelar sobre el capital en una NIIF que trata la informacin a revelar relativa a instrumentos financieros. En el Consejo se destac que el capital de una entidad no est exclusivamente relacionado con los instrumentos financieros y, de este modo, la informacin a revelar sobre el capital tiene una relevancia ms general. Por consiguiente, el Consejo incluy estas revelaciones en la NIC 1, en lugar de en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar, la NIIF resultante del Proyecto de Norma 7. En el Consejo tambin se concluy que la decisin de una entidad de adoptar las modificaciones de la NIC 1 debe ser independiente de su decisin para adoptar la NIIF 7. En el Consejo se destac que la emisin de una modificacin separada facilita la adopcin de decisiones separadas.

FC86

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FC89

936

IASCF

NIC 1 FC

Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital (prrafo 136)

FC90 El Consejo decidi que la informacin a revelar sobre el capital debe situarse en el contexto donde se comentan los objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital de la entidad. Esto es as porque el Consejo cree que estos comentarios comunican informacin relevante sobre la estrategia de capital de la entidad, a la vez que facilitan el contexto para otras revelaciones. En el Consejo se consider si una entidad puede tener una visin del capital diferente de lo que las NIIF definen como patrimonio. En el Consejo se destac que, aunque para los propsitos de esta informacin a revelar el capital se correspondera generalmente con el patrimonio, tal como se define en las NIIF, podra tambin incluir o excluir algunos componentes. En el Consejo se destac que esta informacin a revelar pretende dar a las entidades la oportunidad de describir cual es su punto de vista sobre los componentes del capital que gestionan, si ste es diferente de lo que las NIIF definen como patrimonio.

FC91

Requerimientos de capital impuestos externamente (prrafo 136)

FC92 El Consejo consider si debiera obligarse a revelar informacin sobre cualquier requerimiento informativo impuesto externamente. Este requerimiento de capital podra ser: (a) (b) FC93 un requerimiento general para el sector econmico con el cual deben cumplir todas las entidades de la industria; o un requerimiento especfico para la entidad, impuesto sobre esa entidad en particular por su supervisor prudente u otro regulador.

En el Consejo se destac que algunos sectores econmicos y pases tienen requerimientos de capital generales para toda la industria, y otros no. As, el Consejo concluy que no debera requerirse la revelacin de requerimientos generales para una industria, o el cumplimiento de tales requerimientos, ya que esta informacin a revelar no conducira a la comparabilidad entre entidades diferentes, o entre entidades similares en pases diferentes. El Consejo concluy que la revelacin de la existencia y nivel de los requerimientos de capital especficos para la entidad es informacin importante para los usuarios, porque les informa sobre la evaluacin del riesgo hecha por el regulador. Esta informacin a revelar mejora la transparencia y disciplina de mercado. Sin embargo, en el Consejo se destacaron los siguientes argumentos en contra de requerir la revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad que le vengan impuestos externamente. (a) Los usuarios de los estados financieros podran confiar principalmente en la evaluacin del regulador del riesgo de solvencia, sin llevar a cabo su propia evaluacin. El enfoque de la evaluacin del riesgo de un regulador es para aqullos cuyos intereses pretenden proteger las regulaciones (por ejemplo depositantes o asegurados). Este nfasis es diferente del que corresponde al accionista. De este modo, podra llevar a errores sugerir que la evaluacin del riesgo del regulador podra, o deba, ser sustitutivo del anlisis independiente hecho por los inversores. La revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad, impuestos por un regulador, podra debilitar la capacidad del regulador para IASCF 937

FC94

FC95

(b)

(c)

NIC 1 FC imponer tales requerimientos. Por ejemplo, la informacin podra provocar la retirada de fondos de los depositantes, una posibilidad que podra desanimar a los reguladores a la hora de imponer requerimientos. Adems, se hara pblico el dilogo de una entidad regulatoria, lo cual podra no ser apropiado en todas circunstancias. (d) Puesto que los diferentes reguladores tienen distintas herramientas disponibles, por ejemplo requerimientos formales y persuasin informal, un requerimiento para revelar los requerimientos de capital especficos para la entidad podra no estar estructurado de una forma que conduzca al suministro de informacin comparable entre entidades. La revelacin de los requerimientos de capital (y por tanto, de los juicios regulatorios) podra dificultar una comunicacin clara a la entidad de la evaluacin del regulador, al crear incentivos para utilizar una persuasin informal y otros mecanismos no formales. Los requerimientos de la informacin a revelar no se deben centrar en los requerimientos de capital especficos para una entidad de forma aislada, sino que deben centrarse en cmo esos requerimientos de capital especficos para una entidad afectan al modo en que una entidad gestiona y determina la adecuacin de sus recursos de capital. El requerimiento de revelar los requerimientos de capital especficos para una entidad impuesto por un regulador no es parte del Pilar 3 del Marco Conceptual de Basilea II desarrollado por el Comit de Basilea de Supervisin de las Entidades Bancarias.

(e)

(f)

(g)

FC96

Teniendo en cuenta todos los argumentos anteriores, el Consejo decidi no requerir informacin cuantitativa de los requerimientos de capital impuestos externamente. En su lugar, decidi requerir la revelacin de informacin sobre si la entidad ha cumplido con todos los requerimientos de capital impuestos externamente durante el periodo y, en caso contrario, informar sobre las consecuencias del incumplimiento. Esto preserva la confidencialidad entre los reguladores y la entidad, a la vez que alerta a los usuarios de las infracciones de los requerimientos sobre el capital y sus consecuencias. Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7 no estaban de acuerdo en que se debiera revelar informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente. Argumentaron que la revelacin de informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente, as como sobre las medidas regulatorias asociadas impuestas posteriormente, podra perjudicar a las entidades de forma desproporcionada. El Consejo no fue persuadido por dichos argumentos, porque cree que esta preocupacin indica que la informacin sobre las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente podra ser, con frecuencia, significativa por naturaleza. El Marco Conceptual establece que La informacin es material cuando su omisin o su presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. De forma similar, el Consejo decidi no conceder una exencin para los incumplimientos temporales con los requerimientos regulatorios durante el ao. La informacin de que una entidad est lo suficientemente cerca de infringir sus lmites, incluso de forma temporal, es til para los usuarios.

FC97

Objetivos de capital internos

FC98 El Consejo propuso en el Proyecto de Norma 7 que los requerimientos de informacin a revelar sobre las infracciones de los requerimientos de capital deben aplicarse, por igual, para las infracciones de los requerimientos impuestos

938

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NIC 1 FC internamente, porque crea que dicha informacin es tambin til para los usuarios de los estados financieros. FC99 Sin embargo, esta propuesta fue criticada por los que respondieron al Proyecto de Norma 7 por las siguientes razones: (a) La informacin es subjetiva y, por tanto, no comparable entre entidades. En particular, entidades diferentes establecern objetivos internos por distintos motivos, de tal forma que la infraccin de un requerimiento podra significar diferentes cosas en las distintas entidades. Por el contrario, la infraccin de un requerimiento externo tiene implicaciones similares para todas las entidades obligadas a cumplir con requerimientos iguales. Los objetivos de capital no son ms importantes que otros objetivos financieros establecidos internamente, y requerir la revelacin solamente de los objetivos de capital proporcionara a los usuarios una informacin incompleta y quizs engaosa. Los objetivos internos son estimaciones que estn sujetas a cambio por la entidad. No es apropiado requerir que se revele el rendimiento de la entidad con respecto a esta referencia. Un objetivo de capital establecido internamente puede ser manipulado por la gerencia. El requerimiento de informacin a revelar podra inducir a la gerencia a establecer un objetivo tal que fuera siempre conseguido, proporcionando poca informacin til a los usuarios y reduciendo potencialmente la eficacia de la gestin de capital de la entidad.

(b)

(c)

(d)

FC100

Como resultado, el Consejo decidi no requerir la revelacin de los objetivos de capital establecidos por la gerencia, si la entidad ha cumplido con dichos objetivos, ni las consecuencias de los eventuales incumplimientos. Sin embargo, el Consejo confirm su punto de vista de que cuando una entidad tiene polticas y procesos para gestionar el capital, la revelacin de informacin cualitativa sobre dichas polticas y procesos resulta de utilidad. El Consejo tambin concluy que estas revelaciones, junto con la revelacin de los componentes del patrimonio y sus cambios durante el ao (requeridos por los prrafos 106 a 110), daran suficiente informacin sobre las entidades que no estn reguladas o sujetas a requerimientos de capital impuestos externamente.

Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin

FC100A El Consejo decidi requerir la revelacin de informacin sobre instrumentos financieros con opcin de venta e instrumentos que imponen a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad nicamente en la liquidacin que estn reclasificados de acuerdo con los prrafos 16E y 16F de la NIC 32. Esto es debido a que el Consejo concluy que esta informacin a revelar permite a los usuarios de los estados financieros comprender los efectos de cualquier reclasificacin. FC100B El Consejo tambin concluy que se debe requerir a las entidades con instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio revelar informacin adicional para permitir a los usuarios evaluar los efectos sobre la liquidez de la entidad que surjan de la capacidad del tenedor de vender el instrumento al emisor. Los instrumentos financieros clasificados como patrimonio habitualmente no incluyen ninguna obligacin de la entidad de entregar un activo financiero a terceros. Por ello, el Consejo concluy que, en estas circunstancias, es necesario revelar informacin adicional. En particular, el Consejo concluy que las entidades deberan revelar las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de aquellos

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NIC 1 FC instrumentos financieros que estn clasificados como patrimonio, as como informacin sobre cmo se determinan esos importes. Esa informacin permite evaluar el riesgo de liquidez asociado con la obligacin de venta y los flujos de efectivo futuros.

Presentacin de medidas por accin

FC101 El proyecto de norma de 2006 no propona cambiar los requerimientos de la NIC 33 Ganancias por Accin, en lo que concierne a la presentacin de las ganancias por accin bsicas y diluidas. La mayora de los que respondieron estaban de acuerdo con esta decisin. En su opinin, las ganancias por accin deben ser la nica medida por accin permitida o requerida en el estado del resultado integral, y cambiar estos requerimientos quedaba ms all del alcance de esta fase del proyecto sobre presentacin de estados financieros. Sin embargo, a algunos de los que respondieron les gustara ver medidas por accin alternativas cuando las ganancias por accin no sea la medida ms relevante para el anlisis financiero (por ejemplo, las agencias de calificacin crediticia se centran en otras medidas). Algunos de los que respondieron propusieron tambin que una entidad debera presentar el importe por accin para el total del resultado integral, puesto que era considerada una medicin til. El Consejo no apoy la inclusin de medidas por accin alternativas, hasta que se aborden y discutan los totales y subtotales, as como los principios para agregar y desagregar partidas, como parte de la siguiente fase del proyecto de presentacin de los estados financieros. Algunos de los que respondieron tambin interpretaron las disposiciones actuales de la NIC 33 como que permitan de facto la presentacin de medidas alternativas en el estado de resultados. En sus deliberaciones, el Consejo dej claro que el prrafo 73 de la NIC 33 no daba lugar a confusin. Sin embargo, decidi que la redaccin del prrafo 73 poda ser mejorada para aclarar que las medidas alternativas deben ser mostradas nicamente en las notas. Esto se har cuando la NIC 33 sea retomada, o bien como parte del proceso de mejoras anual. Uno de los que respondieron coment que el uso de la palabra ganancias era inapropiado a la luz de los cambios propuestos en el proyecto de norma y que, en su lugar, la medida debe denominarse en su lugar beneficio o prdida por accin. El Consejo consider que este cambio particular en la terminologa estaba ms all del alcance de la NIC 1.

FC102

FC103

FC104

Transicin y fecha de vigencia

FC105 El Consejo se compromete a mantener una plataforma estable de normas sin cambios sustanciales para los periodos anuales que comiencen entre el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2008. Adems, algunos preparadores de informacin necesitarn tiempo para realizar los cambios de sistemas necesarios para cumplir con las revisiones de la NIC 1. Por lo tanto, el Consejo decidi que la fecha de vigencia de la NIC 1 debe ser la del principio de los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009, permitiendo la aplicacin anticipada.

Diferencias respecto al SFAS 130

FC106 En el desarrollo de la NIC 1, el Consejo identific las siguientes diferencias con el SFAS 130: (a) Presentacin y visualizacin del resultado integral El prrafo 22 del SFAS 130 permite la eleccin de mostrar el resultado integral y sus componentes en

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NIC 1 FC uno o dos estados de rendimiento financiero o en un estado de cambios en el patrimonio. La NIC 1 (revisada en 2007) no permite la presentacin en un estado de cambios en el patrimonio. (b) Presentacin de otro resultado integral en la seccin del patrimonio de un estado de situacin financiera El prrafo 26 del SFAS 130 establece especficamente que el total de otro resultado integral se presenta de forma separada de las ganancias acumuladas y de la prima de emisin sobre el capital desembolsado en el estado de situacin financiera al final del periodo. Un ttulo descriptivo tal como otro resultado integral acumulado se utiliza para ese componente del patrimonio. Una entidad revelar saldos acumulados para cada clasificacin en un componente separado del patrimonio en un estado de situacin financiera, en un estado de cambios en el patrimonio, o en las notas a los estados financieros. La NIC 1 (revisada en 2007) no requiere especficamente la presentacin del total de resultado integral acumulado en el estado de situacin financiera. Presentacin de la participacin en las partidas de otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin El prrafo 82 de la NIC 1 (revisada en 2007) requiere la presentacin en el estado del resultado integral de la participacin del inversor en el otro resultado integral de la participada. El prrafo 122 del SFAS 130 no especifica cmo debe presentarse dicha informacin. Se permite a un inversor combinar su parte proporcional en los importes de otro resultado integral con sus propias partidas de otro resultado integral, y mostrar la suma de estos importes en un formato tipo de estado de resultados o en un estado de cambios en el patrimonio.

(c)

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NIC 1 FC

Apndice Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones en otras NIIF

Este apndice contiene las modificaciones de los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF que son necesarias para asegurar la coherencia con la NIC 1 revisada. ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se han incorporado a los pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.

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NIC 1 FC

Opiniones en contrario a la NIC 1

Opiniones en contrario de Mary E Barth, Anthony T Cope, Robert P Garnett y James J Leisenring de la NIC 1 (revisada en septiembre de 2007)
OC1 La profesora Barth y los seores Cope, Garnett y Leisenring votaron en contra de la emisin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros de 2007. Las razones para su opinin en contrario se incluyen a continuacin. Estos miembros del Consejo estn de acuerdo con el requerimiento de informar sobre todas las partidas de ingresos y gastos de forma separada de los cambios en los activos netos que surgen de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales. Llevar a cabo esta distincin con claridad es una mejora significativa de la informacin financiera. Sin embargo, ellos creen que la decisin de permitir a las entidades dividir el estado del resultado integral en dos estados separados es poco slida conceptualmente, y por ello desaconsejable. Como se indica en el prrafo FC51, el Marco Conceptual no define resultado ni resultado neto. Tampoco indica qu criterios deben utilizarse para distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos reconocidas que deben incluirse en el resultado y aqullas que no. En algunos casos, incluso es posible que transacciones idnticas se presenten dentro o fuera del resultado. De hecho, en el mismo prrafo, el Consejo reconoce estos hechos, e indica que tendra preferencia por la presentacin de todas las partidas de ingresos y gastos en un nico estado, creyendo que un nico estado es el enfoque conceptualmente correcto. Estos miembros del Consejo creen que algunas partidas de ingresos y gastos que potencialmente evitan el estado de ganancias y prdidas pueden ser tan significativas para la evaluacin del rendimiento de una entidad como las partidas que se incluirn. Hasta que pueda desarrollarse una distincin conceptual para determinar qu partidas deben presentarse en el resultado o en otro lugar, los estados financieros perdern la neutralidad y la comparabilidad a menos que todas las partidas se presenten en un nico estado. En este estado, el resultado puede mostrarse como un subtotal, reflejando las convenciones actuales. A la luz de dichas consideraciones, es desconcertante que la mayora de los que respondieron al proyecto de norma que propona estas modificaciones eran partidarios de permitir el enfoque de dos estados, razonando que distingue entre el resultado y el total del resultado integral (prrafo FC50). La distincin entre aquellas partidas presentadas en el resultado y aqullas presentadas en otras partes se conseguir mediante el requerimiento de que se incluyan los subtotales relevantes en el estado del resultado integral. Quienes respondieron afirmaron tambin que el enfoque de dos estados concede primaca al estado de resultados; que entra en conflicto con el requerimiento del Consejo del prrafo 11 de la NIC 1 de conceder la misma importancia a todos los estados financieros dentro del conjunto de estados financieros. Estos miembros del Consejo tambin creen que las modificaciones estn viciadas al ofrecer a las entidades la eleccin de los mtodos de presentacin. El Consejo ha expresado un deseo de reducir las alternativas en las NIIF. El Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, en el prrafo 13, afirma: el IASB pretende no permitir la eleccin de tratamiento contable y continuar reconsiderando aquellas transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de opciones. El Prlogo ampla este objetivo a la contabilizacin y presentacin. El mismo prrafo establece: El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las

OC2

OC3

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NIC 1 FC transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente (cursiva aadida). Al permitir la eleccin en este caso, el IASB ha abandonado dicho principio. OC7 Finalmente, los cuatro miembros del Consejo creen que permitir una eleccin de la forma presentacin en este momento se consolidar en la prctica, y dificulta el logro de la presentacin conceptualmente correcta a medida que avance el proyecto a largo plazo de presentacin de estados financieros.

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NIC 1 GI

Gua de Implementacin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Esta gua acompaa a la NIC 1, pero no forma parte de la misma.

Estructura de los estados financieros ilustrativos

GI1 La NIC 1 establece los componentes de los estados financieros y los requerimientos mnimos a revelar en los estados de situacin financiera, resultado integral y cambios en el patrimonio. Tambin describe las partidas adicionales que pueden presentarse en el estado financiero correspondiente o en las notas. Esta gua proporciona ejemplos simples de formas en las que pueden cumplirse los requerimientos de la NIC 1 para la presentacin de los estados de situacin financiera, resultado integral y cambios en el patrimonio. Una entidad debera cambiar el orden de presentacin, los ttulos de los estados y las descripciones utilizadas para las partidas cuando sea necesario para adaptarlos a sus particulares circunstancias. La gua se organiza en tres secciones: Los prrafos de la GI3 a GI6 proporcionan ejemplos de la presentacin de estados financieros. Los prrafos de la GI7 a GI9 proporcionan un ejemplo para determinar los ajustes por reclasificacin de activos financieros disponibles para la venta de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Los prrafos GI10 y GI11 proporcionan ejemplos de informacin a revelar sobre capital. El estado de situacin financiera ilustrativo muestra una forma en que una entidad puede presentar un estado de situacin financiera que distingue entre partidas corrientes y no corrientes. Otros formatos pueden ser igualmente apropiados, siempre que la distincin sea clara. Las ilustraciones usan el trmino resultado integral para identificar el total de todos los componentes del resultado integral, incluyendo resultados. Las ilustraciones usan el trmino otro resultado integral para identificar los ingresos y gastos que estn incluidos en el resultado integral, pero excluidos de resultados. La NIC 1 no requiere que una entidad use esos trminos en sus estados financieros. Se proporcionan dos estados del resultado integral, para ilustrar las presentaciones alternativas de ingresos y gastos en un nico estado o en dos estados. El estado nico del resultado integral ilustra la clasificacin de ingresos y gastos en resultados de acuerdo a su funcin. El estado separado (en este ejemplo el estado de resultados) ilustra la clasificacin de ingresos y gastos en la ganancia por naturaleza. Los ejemplos no pretenden ilustrar todos los aspectos de las NIIF, ni tampoco constituir un conjunto completo de estados financieros, que tambin incluiran un estado de flujos de efectivo, un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin.

GI2

GI3

GI4

GI5

GI6

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NIC 1 GI

Parte I: Presentacin ilustrativa de los estados financieros

Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 31 Dic 20X7 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo Plusvala Otros activos intangibles Inversiones en asociadas Activos financieros disponibles para la venta 350.700 80.800 227.470 100.150 142.500 901.620 Activos corrientes Inventarios Cuentas comerciales por cobrar Otros activos corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo 135.230 91.600 25.650 312.400 564.880 Activos totales 1.466.500 132.500 110.800 12.540 322.900 578.740 1.524.200 Contina 360.020 91.200 227.470 110.770 156.000 945.460 31 Dic 20X6

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NIC 1 GI
Continuacin Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 31 Dic 20X7 PATRIMONIO Y PASIVOS Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Capital en acciones Ganancias acumuladas Otros componentes de patrimonio 650.000 243.500 10.200 903.700 Participaciones no controladoras Patrimonio total 70.050 973.750 600.000 161.700 21.200 782.900 48.600 831.500 31 Dic 20X6

Pasivos no corrientes Prstamos a largo plazo Impuestos diferidos Provisiones a largo plazo Activos no corrientes totales 120.000 28.800 28.850 177.650 160.000 26.040 52.240 238.280

Pasivos corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Prstamos corto plazo Parte corriente de prstamos a largo plazo Cuentas por pagar por impuestos corrientes Provisiones a corto plazo. Pasivos corrientes totales Pasivos totales Patrimonio y pasivos totales 115.100 150.000 10.000 35.000 5.000 315.100 492.750 1.466.500 187.620 200.000 20.000 42.000 4.800 454.420 692.700 1.524.200

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NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Costos financieros Participacin en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de actividades que continan Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo
(b) (b) (b) (a)

20X6 355.000 (230.000) 125.000 11.300 (8.700) (21.000) (1.200) (7.500) 30.100 128.000 (32.000) 96.000 (30.500) 65.500

390.000 (245.000) 145.000 20.667 (9.000) (20.000) (2.100) (8.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 121.250

5.334 (24.000) (667) 933 (667) 400 4.667 (14.000) 107.250

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500 Contina

Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Porcin de otros resultados integrales de las asociadas
(c)

Impuesto sobre las ganancias relacionado con componentes de otro (d) resultado integral Otro resultado integral del ao, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO

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NIC 1 GI
Continuacin Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ganancia atribuible a: Propietarios de la controladora. Participaciones no controladoras 97.000 24.250 121.250 52.400 13.100 65.500 20X6

Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora. Participaciones no controladoras 85.800 21.450 107.250 74.800 18.700 93.500

Ganancias por accin (en unidades monetarias) Bsicas y diluidas 0,46 0,30

Alternativamente, podran presentarse componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del ao, despus de impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del ao, neto de impuestos
(d)

20X7 4.000 (18.000) (500) 600 (500) 400 (14.000)

20X7 8.000 20.000 (3000) 2.700 1.000 (700) 28.000

(a) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. (b) Esto ilustra la presentacin agregada, con la revelacin de informacin del resultado corriente del ao y los ajustes por reclasificacin presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una presentacin bruta. (c) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. (d) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

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NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado de resultados para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en dos estados y clasificacin de los gastos en la ganancia por naturaleza) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Trabajos realizados por la entidad y capitalizados Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros gastos Costos financieros Participacin en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del ao procedente de actividades que continan Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO
(e)

20X6 355.000 11.300 (107.900) 15.000 (92.000) (43.000) (17.000) (5.500) (18.000) 30.100 128.000 (32.000) 96.000 (30.500) 65.500

390.000 20.667 (115.100) 16.000 (96.000) (45.000) (19.000) (4.000) (6.000) (15.000) 35.100 161.667 (40.417) 121.250 121.250

Ganancia atribuible a: Propietarios de la controladora. Participaciones no controladoras 97.000 24.250 121.250 52.400 13.100 65.500

Ganancias por accin (en unidades monetarias) Bsicas y diluidas 0,46 0,30

(e) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

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NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (ilustracin de la presentacin del resultado integral en dos estados) (en miles de unidades monetarias) 20X7 Ganancia del ao Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas
(f)

20X6 65.500

121.250

5.334 (24.000) (667) 933 (667) 400 4.667 (14.000) 107.250

10.667 26.667 (4.000) 3.367 1.333 (700) (9.334) 28.000 93.500

Impuesto a las ganancias relacionado con los componentes de otro (g) resultado integral Otro resultado integral del ao, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO

Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora. Participaciones no controladoras 85.800 21.450 107.250 74.800 18.700 93.500

Alternativamente, los componentes de otro resultado integral podran presentarse netos de impuestos. La referencia al estado del resultado integral ilustra la presentacin de ingresos y gastos en un estado.
(f) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas. (g) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

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951

NIC 1 GI
Grupo XYZ Informacin a revelar sobre los componentes de otro resultado integral Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 20X7 Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en (i) el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Ganancias surgidas durante el ao Menos: ajustes por reclasificacin de las ganancias incluidas en resultados Coberturas del flujo de efectivo: Ganancias (prdidas) surgidas durante del ao Menos: Ajustes por reclasificacin de ganancias (prdidas) incluidas en resultados Menos: Ajustes por importes transferidos al importe inicial en libros de las partidas cubiertas Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral Impuesto a las ganancias relativo a (j) componentes de otro resultado integral Otro resultado integral del periodo (4.667) (4.000) 1.333 (25.333) (24.000) 30.667 (4.000) 26,667 5.334 10.667 20X6
(h)

3.333

667

(667)

(4.000)

933 (667) 400 (18.667) 4.667 (14.000)

3.367 1.333 (700) 37.334 (9.334) 28.000

(h) Cuando una entidad escoge una presentacin agregada en el estado del resultado integral, los importes por ajustes de reclasificacin y el resultado corriente del periodo se presentan en las notas. (i) No haba disposicin de un negocio en el extranjero. Por lo tanto, no hay ajuste por reclasificacin en los aos presentados. (j) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

952

IASCF

NIC 1 GI
Grupo XYZ Revelacin de informacin de los efectos impositivos relativos a cada componente de otro resultado integral Notas Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) 20X7
Importe antes de impuestos Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluacin de propiedades Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participacin de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral Beneficio (gasto) fiscal Importe neto de impuestos Importe antes de impuestos

2006
Beneficio (gasto) fiscal Importe neto de impuestos

5.334

(1.334)

4.000

10.667

(2.667)

8.000

(24.000) (667)

6.000 167

(18.000) (500)

26.667 (4.000)

(6.667) 1.000

20.000 (3.000)

933

(333)

600

3.367

(667)

2.700

(667)

167

(500)

1.333

(333)

1.000

400 (18.667)

4.667

400 (14.000)

(700) 37.334

(9.334)

(700) 28.000

IASCF

953

NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias)
Capital en acciones Ganancias acumuladas Conversin de negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Supervit de revaluacin Total Participaciones no controladoras Patrimonio total

Saldo al 1 de enero de 20X6 Cambios en polticas contables Saldo reexpresado Cambios en el patrimonio para 20X6 Dividendos Resultado integral total del ao(k) Saldo a 31 de diciembre de 20X6 Cambios en el patrimonio para 20X7 Emisin de capital en acciones Dividendos Resultado integral total del ao(l) Transferencia a ganancias acumuladas Saldo a 31 de diciembre de 20X7

600.000

118.100

(4.000)

1.600

2.000

717.700

29.800

747.500

600.000

400 118.500

(4.000)

1.600

2.000

400 718.100

100 29.900

500 748.000

(10.000)

(10.000)

(10.000)

53.200

6.400

16.000

(2.400)

1.600

74.800

18.700

93.500

600.000

161.700

2.400

17.600

(400)

1.600

782.900

48.600

831.500

50.000

(15.000)

50.000 (15.000)

50.000 (15.000)

96.600

3.200

(14.400)

(400)

800

85.800

21.450

107.250

200

200

650.000

243.500

5.600

3.200

(800)

2.200

903.700

70.050

973.750

(k) El importe incluido en las ganancias acumuladas para el ao 20X6 de 53.200 representa la ganancia atribuible a los propietarios de la controladora de 52.400 ms las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones definidos de 800 (1.333, menos impuestos 333, menos participaciones no controladoras 200). El importe incluido en la conversin, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujos de efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y de participaciones no controladoras, por ejemplo, otro resultado integral relativo a los activos financieros disponibles para la venta para el 20X6 de 16.000 es 26.667, menos impuestos 6.667, menos participaciones no controladoras 4.000. El importe incluido en el supervit por revaluacin de 1.600 representa la parte del otro resultado integral de las asociadas de (700) ms las ganancias por revaluacin de propiedades de 2.300 (3.367, menos impuestos 667, menos participaciones no controladoras 400). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o prdidas de revaluacin de propiedades. (l) El importe incluido en las ganancias acumuladas para 20X7 de 96.600 representa el beneficio atribuible a los propietarios de la controladora de 97.000 ms las prdidas actuariales de los planes de beneficios por pensiones definidos de 400 (667, menos impuestos 167, menos participaciones no controladoras 100). El importe incluido en la conversin, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujo de efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y participaciones no controladoras, por ejemplo otro resultado integral relativo a las conversiones por negocios en el extranjero de 20X7 de 3.200 es 5.334, menos impuestos 1.334, menos participaciones no controladoras 800. El importe incluido en el supervit de revaluacin de 800 representa la parte de otro resultado integral de las entidades asociadas de 400 ms la ganancia por revaluacin de propiedades de 400 (933, menos impuestos de 333, menos participaciones no controladoras de 200). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o prdidas de revaluacin de propiedades.

954

IASCF

NIC 1 GI

Parte II: Ejemplo ilustrativo para determinar los ajustes por reclasificacin
GI7 GI8 Esta Norma requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin relacionados con cada componente de otro resultado integral. Esta gua proporciona una ilustracin del clculo de los ajustes por reclasificacin para activos financieros disponibles para la venta reconocidos de acuerdo con la NIC 39. El 31 de diciembre de 20X5, el grupo XYZ compr 1.000 acciones (instrumentos de patrimonio) a 10 unidades monetarias por accin, clasificadas como disponibles para la venta. El valor razonable de los instrumentos a 31 de diciembre de 20X6 era de 12 u.m.; a 31 de diciembre de 20X7 el valor razonable se haba incrementado a 15 u.m. Todos los instrumentos se vendieron a 31 de diciembre de 20X7, no se declararon dividendos por esos instrumentos durante el tiempo que se mantuvieron por el Grupo XYZ. La tasa de inters aplicable de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias es el 30 por ciento.
Clculo de las ganancias: (en unidades monetarias)
Antes de impuestos Ganancias reconocidas en otro resultado integral Ao que termina el 31 de diciembre de 20X6 Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7 Ganancia total 2.000 3.000 5.000 (600) (900) (1.500) 1.400 2.100 3.500 Impuesto a las ganancias Neto de impuesto

GI9

Importes presentados en resultados y en otro resultado integral para los aos terminados el 31 de diciembre de 20X6 y 31 de diciembre de 20X7 20X7
Resultados Ganancia por la venta de instrumentos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia neta reconocida en resultados Otro resultado integral: Ganancia surgida durante el ao, neto de impuesto Ajuste por reclasificacin, neto de impuesto Ganancia (prdida) neta reconocida en otro resultado integral 2.100 (3.500) (1.400) 2.100 1.400 1.400 1.400 5.000 (1.500) 3.500

20X6

IASCF

955

NIC 1 GI
Alternativamente, pueden mostrarse componentes de otro resultado integral antes de impuestos con una partida separada para los efectos del impuesto 20X7
Resultados Ganancia por la venta de instrumentos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia neta reconocida en resultados Otro resultado integral: Ganancia surgida durante el ao Ajuste por reclasificacin Impuesto a las ganancias relacionado con otro resultado integral Ganancia (prdida) neta reconocida en otro resultado integral 3.000 (5.000) 600 (1.400) 2.100 2.000 (600) 1.400 1.400 5.000 (1.500) 3.500

20X6

956

IASCF

NIC 1 GI

Parte III: Ejemplos ilustrativos de revelaciones de patrimonio (prrafos 134 a 136) Una entidad que no es una institucin financiera regulada
GI10 El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 134 y 135 para una entidad que no es una institucin financiera y no est sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente. En este ejemplo, la entidad controla el capital utilizando una ratio de capital ajustado por la deuda. Otras entidades pueden utilizar mtodos distintos para controlar el capital. El ejemplo tambin es relativamente simple. Una entidad decide, en funcin de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir los requerimientos de los prrafos 134 y 135.
Datos

El Grupo A fabrica y vende coches. El Grupo A incluye una subsidiaria financiera que proporciona financiacin a clientes, principalmente bajo la forma de arrendamiento. El Grupo A no est sujeto a ningn requerimiento de capital impuesto externamente.
Ejemplo de informacin a revelar

Los objetivos del Grupo al gestionar el capital son: salvaguardar la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, de forma que pueda continuar proporcionando rendimientos a los accionistas y beneficios a otros agentes interesados, y proporcionar un rendimiento adecuado a los accionistas, estableciendo precios a los productos y servicios en proporcin al nivel de riesgo. El Grupo establece el importe de capital en proporcin al riesgo. El Grupo gestiona la estructura de capital y realiza ajustes a la misma en funcin de los cambios en las condiciones econmicas y las caractersticas de riesgo de los activos subyacentes. Para mantener o ajustar la estructura de capital el Grupo, puede ajustar el importe de los dividendos pagados a los accionistas, devolver capital a los accionistas, emitir nuevas acciones o vender activos para reducir la deuda. De forma coherente con otras entidades del sector industrial, el grupo controla el capital sobre la base de la ratio de capital ajustado por la deuda. Esta ratio se calcula como la deuda neta capital ajustado. La deuda neta se calcula como la deuda total (como se muestra en el estado de situacin financiera) menos el efectivo y equivalentes al efectivo. El capital ajustado comprende todos los componentes del patrimonio (es decir, capital en acciones, prima de emisin, participaciones no controladoras, ganancias acumuladas y supervit de revaluacin) distintos de los importes reconocidos en el patrimonio relacionados con las coberturas de flujos de efectivo e incluye algunas formas de deuda subordinada. Durante 20X4, la estrategia del Grupo, que ha permanecido inalterada desde 20X3, era mantener la ratio de capital ajustado por la deuda en el extremo inferior del rango 6:1 a 7:1, para garantizar el acceso a la financiacin por un costo razonable manteniendo una calificacin crediticia BB. Las ratios de capital ajustados por la deuda a 31 de diciembre de 20X4 y a 31 de diciembre de 20X3 eran los siguientes:
Contina

IASCF

957

NIC 1 GI
Continuacin 31 Dic 20X4 millones de u.m. Deuda total Menos: efectivo y equivalentes al efectivo Deuda neta Patrimonio total Ms: instrumentos de deuda subordinados Menos: importes acumulados en el patrimonio relacionados con las coberturas de flujos de efectivo Capital ajustado Ratio de capital ajustado por la deuda 1.000 (90) 910 110 38 31 Dic 20X3 millones de u.m. 1.100 (150) 950 105 38

(10) 138 6,6

(5) 138 6,9

La disminucin en la ratio de capital ajustado por la deuda durante 20X4 se debi principalmente a la reduccin de la deuda neta que ocurri por la venta de la subsidiaria Z. Como resultado de esta reduccin en la deuda neta, la mejora de la rentabilidad y los menores niveles de cuentas por cobrar gestionadas, el pago de dividendos se increment a 2,8 millones de u.m. para 20X4 (de los 2,5 millones de u.m. en 20X3).

Una entidad que no ha cumplido con los requerimientos de capital impuesto externamente
GI11 El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 135(e) cuando una entidad no ha cumplido durante el periodo con los requerimientos de capital impuestos externamente. Para cumplir con otros requerimientos de los prrafos 134 y 135 se proporcionaran otras informaciones a revelar.
Datos

La Entidad A proporciona servicios financieros a sus clientes y est sujeta a requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. Durante el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A no cumpli con los requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. En sus estados financieros para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A proporciona la siguiente informacin a revelar relacionada con su incumplimiento.
Ejemplo de informacin a revelar

La Entidad A present su rendimiento de capital trimestral reglamentario para el 30 de septiembre de 20X7 el 20 de octubre de 20X7. En esa fecha, el capital reglamentario de la Entidad A estaba 1 milln de u.m por debajo del requerimiento de capital impuesto por el Regulador B. Como resultado, a la Entidad A se le requiri que enviara un plan al regulador indicando cmo incrementara su capital reglamentario hasta el importe requerido. La Entidad A envi un plan que implicaba la venta de parte de su cartera de patrimonio no cotizado con un importe en libros de 11,5 millones de u.m. en el cuarto trimestre de 20X7. En el cuarto trimestre de 20X7, la Entidad A vendi sus cartera de inversin a tipo de inters fijo por 12,6 millones de u.m. y cumpli su requerimiento de capital reglamentario.

958

IASCF

NIC 1 GI

Apndice Modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF

Las siguientes modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF son necesarias para garantizar la coherencia con la versin revisada de la NIC 1. En los prrafos modificados, el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando se revis la NIC 1 Norma en 2007, se han incorporado a la gua sobre las NIIF correspondientes publicada en este volumen.

IASCF

959

NIC 1 GI

Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la NIC 1 (revisada en 2003 y modificada en 2005) y la NIC 1 (revisada en 2007). Se considera que los prrafos corresponden si tratan de forma amplia las mismas materias an cuando la orientacin pueda diferir.
Prrafo de la Prrafo de la NIC 1 NIC 1 suprimido (revisada en 2007) 1 2 3 4 5 6 7 8 9, 10 11 12 Ninguno Ninguno 1322 23, 24 25, 26 27, 28 2931 3235 36 Ninguno 3741 1, 3 2 4,7 Ninguno 5 6 9 10 13, 14 7 7 8 11, 12 1524 25, 26 27, 28 45, 46 2931 3235 38 39 4044 Prrafo de la Prrafo de la NIC 1 NIC 1 suprimido (revisada en 2007) 42, 43 4448 49, 50 5167 68 68A 6973 7477 Ninguno 78 79 80 81 82 Ninguno 8385 Ninguno 8694 95 Ninguno 96, 97 98 47, 48 4953 36, 37 6076 54 54 5559 7780 81 88 89 89 82 83 84 8587 9096 97105 107 108 106, 107 109 Prrafo de la Prrafo de la NIC 1 NIC 1 suprimido (revisada en 2007) 101 102 103107 108115 116124 124A124C 125, 126 127 127A 127B 128 IG1 Ninguno IG2 Ninguno IG3, IG4 Ninguno Ninguno Ninguno IG5, IG6 Ninguno 111 112116 117124 125133 134136 137, 138 139 Ninguno Ninguno 140 IG1 IG2 IG3 IG4 IG5, IG6 IG7 IG8 IG9 IG10, IG11

960

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