Saldo a favor del exportador: Tratamiento IGV

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Saldo a Favor del Exportador

Tratamiento y Aplicacin Prctica
Asesor e mpresAriAl Revista de Asesora Especializada
TRATAMIENTO LAS EXPORTACIONES DE PARA EFECTO S DEL IGV
1.
QU SE ENTIENDEPOR EXPORTACIN? El captulo IX de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante, Ley del IGV), que regula el tratamiento de las exportaciones, no ha definido lo que se entiende por sta. En ese sentido, a efectos de establecer una definicin de este trmino que nos acerque a su real magnitud, creemos conveniente hacer referencia a aquella establecida en la Ley General de Aduanas. As tenemos que de acuerdo a lo que seala el artculo 60 del Decreto Legislativo N 105 3 (27.06.2008) , Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de Aduanas, la exportacin es el Rgimen Aduanero qu e permit e l a salid a de l territori o a d u a n e r o de las mercancas nacionales o nacionalizada s para su uso o consumo definitivo en el exterior. En relacin a este rgimen, es importante mencionar que el mismo no est afecto a ningn tributo1. As lo precisa el citado artculo 60 de la Ley General de Aduanas.
2.
CULESSON LOS BIENES QUE PUEDEN SER EXPORTADOS? De manera general se puede afirmar que pueden ser objeto de exportacin, todos los bienes que sean objeto de trfico de mercancas. No obstante ello, la legislacin del IG V ha contemplado una serie de operaciones que para efectos de este impuesto, tambin califican como exportacin. En efecto, de acuerdo a lo que seala el artculo 33 de la Ley del IGV, tambin se consideran exportacin, entre otras, las siguientes operaciones: a) b) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica (Duty Free). Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento
c)
Cabe mencionar que esta inafectacin, tambin es precisada, por el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV e ISC.
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de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. d) La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los articulos de orfebrera y manufactura en oro y plata, a personas no domiciliadas a traves de establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.
e)
3.
EXISTENBIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS? S. De acuerdo a lo que indica el artculo 62 de la Ley General de Aduanas, la exportacin definitiva no procede para: Las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la nacin; Las mercancas de exportacin prohibida; y, Las mercancas restringida s que no cuenten con la autoriza cin del sector competente a la fecha de su embarque 2.
4.
ES POSIBLEEXPORTAR SERVICIOS? Como se ha visto, la definicin de exportacin que contempla la Ley General de Aduanas, se refiere bsicamente a mercancas, definidas como aquellos bienes (tangibles) susceptibles de ser clasificados en la nomenclatura arancelaria y que pueden ser objeto de regmenes aduaneros. Sin embargo, y considerando la autonoma del derecho tributario, el artculo 33 de la Ley del IGV, ha establecido otras operaciones que tambin califican como exportacin, tales como: a) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas. Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, asi como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pais hacia el exterior.
b)
Asimismo, los literales A y B del Apndice V de dicha ley, ha contemplado la posibilidad que determinados servicios califiquen como exportaciones. Estos servicios son:
Es importante indicar que la relacin de las mercancas prohibidas y restringidas se pueden encontrar en http://www. SUNAT.gob.pe/orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/index.html,
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Literal A del Apndice V de la Ley de IGV: Comercio Transfronterizo 1. 2. 3. 4. Servicios de consultora y asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: a) Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente. Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica. Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda. Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
b) c)
d) e) 5. 6. 7. 8. 9.
Servicios de colocacin y de suministro de personal. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. Operaciones de financiamiento. Seguros y reaseguros. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas, en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
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14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior
Literal B del Apndice V de la Ley de IG V: Consumo en el TerritorioNacional 1. 2. 3. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) 4. Remolque. Amarre o desamarre de boyas. Alquiler de amarraderos. Uso de rea de operaciones. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. Transbordo de carga. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. Manipuleo de carga. Estiba y desestiba. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. Practicaje. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). Navegacin area en ruta. Aterrizaje-despegue. Estacionamiento de la aeronave.
Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes de las naves y aeronaves. La prestacin de dichos servicios no pierde la condicin de asistencia tcnica a que se refiere el numeral 1 del literal A.
5.
Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, Informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares. Los comprobante s de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no domiciliados no podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes.
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Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido de dicho registro.
Es importante mencionar que para que los servicios antes sealados (literales A y B del Apndice V de la Ley de IGV), se consideren exportados deben cumplir concurrentemente con los siguientes requisitos: Los servicios que se presten desde el territoriodel pas consignados en el literal A del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: 1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
2. 3. 4.
Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otro pas consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: 1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
2. 3.
Finalmente, y adems de lo anterior, el artculo 33 de la Ley del IG V tambin considera como operacin de exportacin, a los Contratos de Construccin realizados en el exterior. Sobre el particular debe indicarse que la actividad de construccin se encuentra definida en la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas, y comprende:
CLASIFICACI N P re p a ra c id e te rre n o n 4510 4520 4530 4540 4550 D E S C R IP C I N
C o n s tru c c i n e d ific io c o m p le too d e p a rte s e e d ific io so b ra sd e in g e n ie ra de s s d , c iv il. A c o n d ic io n a m ied e e d ific io s n to T e rm in a c idn e d ific io s e A lq u iled e e q u ip o e c o n s tru c c i nd e m o lic id o ta d o e o pe ra rio s. r d o n d
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JURISPRUDENCIA PARA CALIFICA UNA O PERACI CO MO EXPORTACI DE SERVICIO RESULTA R N N S RELEVANT DETERMINA SI EL CONSUM DE STOS SE PRODUC EN EL EXTERIOR E R O E
R TF N 001-2-2000 RESOLUCIN OBSERVANCIAOBLIGATORIA DE Fecha: 26.01.2000
Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconvenientes, cuando las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro de un mismo territorio, sta presenta algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legislacin por un esquema de Tributacin en el pas de destino, mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que la operacin constituye una Exportacin para el pas donde fue prestado este servicio, encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite al exportador neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo de Impuesto contra Impuesto ; en ese sentido, para calificar una operacin como Exportacin de Servicios, resulta relevante determinar si el consumo de stos se haba producido en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra legislacin adoptara para gravar tal consumo.
5.
EN QU CASOS EL SERVICIODE H O SPEDAJECALIFICA M OEXPORTACIN? CO El numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV, dispone que para efectos del IG V se considera exportacin, la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas. En estos casos, es importante mencionar que para verificar que el perodo de permanencia en el pas del sujeto no domiciliado es menor a sesenta (60) das, el establecimiento de hospedaje requerir al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migracin - TAM as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.
6.
QU SE ENTIENDEPOR ESTABLECIMIENTOS HOSPEDAJE? DE Las Empresas que brindan servicios de hospedaje denominada s tambin Establecimiento s de Hospedaje, son definidas por el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR (27.11.2004), Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, como aquellas que poseen un lugar destinado a prestar habitualmente el servicio de alojamiento no permanente, para que sus huspede s pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios , a condicin del pago de una contraprestacin previamente establecida en las tarifas del establecimiento. Para tal efecto, el citado Reglamento prescribe que los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar y/o categorizar de acuerdo a lo siguiente: Hotel Apart Hotel Hostal Resort Ecolodge Albergue
7.
CULES SON LAS FORM ALIDADES LOS COM PROBANTES PAGO AEMIT IRSE DE DE EN ESTOS CASOS? Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, la factura correspondiente en la que deber consignarse en forma separad a las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: Servicio de hospedaje. Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimien to de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento,
Se debe tener en cuenta adems que el Establecimiento de Hospedaje tiene la obligacin de consignar en la factura la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919. 8. L OS EST AB L EC IM IEN TO DE H O SPEDAJ EST OBLIG ADO A L L E V A EL S E N S R REGISTRODE HUSPEDES? Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje deben llevar un Registro de Huspedes, el mismo que deber estar firmado por el husped no domiciliado, y estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. El Registro de Huspedes es llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribir:
IN F O R M A C IM N IM A E L R E G IS T R O E HUSPEDES N D D 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. N o m b re o m p le to e lhu spe d c d Sexo, N a c io n a lid a d , D o cu m e n toe id e n tid a d , d F e c h a d e g re s o , in F e ch a e s a lid a , d N m e ro e la h a b ita c ia s ig n a d a d n y T a rifa o rre sp o n d ie n tenin d ic a c id e lo s im p u e s toy s o b re c a rg a su es e co b re ns e a q u e es t n c co n s q , o n o in c lu id o e n la ta rifa s
Cabe sealar que de acuerdo a la Resolucin de Superintendenci a N. 234 -2006 /SUNAT (30.12.2006 ) el Registro de Huspedes requiere ser legalizado. Asimismo, debe considerarse que dicho registro tiene un plazo mximo de atraso de diez (10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 9. EX IST A LG UN F O R M A LIDA A CUM PLI POR LOS ESTABLECIM IENTODE E A D R S HOSPEDAJE? Los Establecimientos de Hospedaje tienen la obligacin de inscribirse en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje. Este, es un registro que la SUNAT lleva, en el cual se inscriben los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional. Para su inscripcin, no es necesaria la presentacin de ningn formulario.
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REGISTRO H USPEDES ESTABLEC IM IENTO S HOSPEDAJE DE DE
P E R O D O : RUC : A P E L LID O S N O M B R E SD E N O M IN A C IO R A Z N Y , N SOCIAL :

D ocum en to d e Id e n t id a d
N o m b re s y N a p e llid o s (H usp e d)
S ex o
F e ch ad e In g re s o
F e c h ad e S a lid a
N a c io n a lid ad
N H a b ita c i n A s ig n a d a
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La inscripcin en el Registro ser de carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin o se deje de prestar el servicio de hospedaje y alimentacin. Una vez realizada la inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos de identificacin del contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados. Cabe mencionar que dicha inscripcin es condicin necesaria para gozar del Saldo a Favor del Exportador, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos. La inscripcin y cualquier trmite relacionado con el Registro se efectuarn ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente. Es importante mencionar que para efecto de la inscripcin de los establecimiento s de hospedaje en el Registro, se deber cumplir con los siguientes requisitos: El contribuyente titular del establecimiento deber tener la condicin de RUC activo y encontrarse afecto al IGV, an cuando goce de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo. deber haber sido declarado como domicilio fiscal o
El establecimiento establecimiento anexo en el RUC.
Presentar copia de la licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de Establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios de hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el documento original.
10.
EN QU CASOS LOS SE R V IC OS DE ME DIA CI N DE SERVICIOS TURSTICOS I CALIFICAN M OEXPORTACIN? CO Entre las operaciones que realizan las Agencias de Viajes y Turismo, est la de intermediar entre Operadores Tursticos Nacionales (prestadores de servicios tursticos nacionales) y Agencias de Viajes Domiciliadas y No Domiciliados. En esos casos, de efectuarse esa intermediacin con Agencias de Viajes No Domiciliadas, esa actividad calificara como una Exportacin de Servicios; ello de acuerdo a lo establecido por el Numeral 10 del Literal A del Apndice V de la Ley del IG V segn el cual constituye Exportacin de Servicios entre otros, los servicios de mediacin y/o organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11.
C U ES EL C O M P R O B A NE DE PAGO A EM ITIR S EN O P E RA C IO N E DE L T E S EXPORTACIONES? De acuerdo al literal d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago3 en las operaciones de exportacin considerada s como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas (IGV), se debe emitir una factura. No obstante ello, la citada norma tambin ha precisado que en el caso de la venta de bienes en los establecimiento s ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica (Dutty Free), si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn slo boletas de venta o tickets.
Aprobado por Resolucin de Superintendenci a N 007 -99 /SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
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24.01.1999.
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Cabe mencionar finalmente que las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. En ese caso, dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa. 12. CULES EL BENEFICIO QUE TIENENLOS SUJETOSQUE REALICEN OPERA CIONES QUE CALIFIQUEN COM OEXPORTACIN? El artculo 35 de la Ley del IGV e ISC, establece que aquellos sujetos que realicen operaciones de exportacin sea de bienes o servicios, pueden acogerse al Saldo a Favor del Exportador, beneficio tributario que tiene por objeto, compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IG V generado por sus operaciones de exportacin, mecanismo que ser tratado en el siguiente captulo.
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CASOS PRCTICOS
AplicCacAiSOn PNr c1tica

C A LIFIC A C I DE UNA OPERACIN N COM OEXPORTACIN Con fecha 30.03.2011, la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efectuado la venta de repuestos para motores al Sr. Washington Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana ECUATRANSPORT est de paso por el Per y que est en reparacin en un taller de Lima. Sobre que el particular, nos consultan, si dicha venta califica como una exportacin. SOLUCIN: Para que una operacin califique como exportacin, la misma debe cumplir con ciertos requisitos y formalidades, como por ejemplo que se formule una Declaracin de Exportacin y que los bienes se consuman de manera definitiva en el exterior. Sin embargo, tratndose de la operacin que nos comenta la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. consideramos que la misma no configura una exportacin, pues no se tiene la certeza que los bienes transferidos se consuman en el exterior o en el pas; asimismo, no existe una Declaracin de Aduanas que certifique la salida de los bienes del pas. En ese sentido, la venta realizada por la empresa COMERCIALZENITH E.I.R.L. califica como una operacin interna, gravada con el IGV, debindose emitir en ese caso, una boleta de venta, pues el adquirente es un sujeto que carece de RUC.

BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS La empresa JENKYS.R.L. desea saber, cules son las mercancas cuya exportacin est prohibida o restringida? SOLUCIN: De acuerdo a lo que indica el artculo 62 de la Ley General de Aduanas, la exportacin definitiva no procede para: Las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la Nacin; Las mercancas de exportacin prohibida; y, Las mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector competente a la fecha de su embarque.
Debe recordarse que los bienes cuya exportacin est prohibida o restringida, los podemos ubicar en la web de la Administracin Tributaria: www.sunat.gob.pe, ingresando a la opcin Orientacin Aduanera, y dentro de ella, seleccionando la opcin Mercancas restringidas.
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H a c e r lic kaq u c en O rie n ta c i n A d u an e ra
H a c e rc lic ka q u p a rav e rific ala r re la c i n e la s M e rc a n c a s d
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DECLARACIN LAS EXPORTACIONES E L PDT 621 DE EN La empresa LOS HALCONES S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2011 ha realizado una exportacin de mercaderas por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2011. Sobre el particular, nos consultan cmo declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 ms IGV y que sus compras gravadas con el IG V fueron de S/. 150,000 ms IGV. SOLUCIN: De acuerdo al caso expuesto por la empresa LOS HALCONES S.A.C. habra que considerar en principio que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisin de la factura de Venta4. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
D ETALL E V a lo rd e la e x p o rta c ienn D la re s m e ric a n o s A T ip od e C a m b io ro m e d io e n ta P v (27.03.2011) V a lo rd e la e x p o rta c ienn m o n e d a a c io n a l n IMPORTE U S $ 1 0 ,0 0 0 S/. 2.788 S/. 27 ,8 80
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efectuara de acuerdo a lo siguiente: a) Identificacin de la empresa
4.9
20499571145 03/2011
LOS HALCONES S.A.C
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomar el ltimo publicado.
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b) Declaracin de las ventas internas y de las exportaciones
36,000
V e n ta s n a c io n a le s
27,880 27,880
E x p o rta c io n e s fa c tu ra d a s y e m ba rc a d a s
36,000
c) Declaracin de las compras
27,000
D e c la ra c id e n la s com p ra s el d m es
27,000
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d) Determinacin del IG V a pagar
9,000 9,000
Im p u e s to p a g a r a

DECLARACIN EXPORTACIONES BARCADAS EL SIGUIENTEPERODO DE EM EN Con fecha 27.03.2011, la empresa SANTA TERESA S.A.C. ha realizado una exportacin de mercaderas por un valor de US$ 20,000, las que recin fueron embarcadas el 02.04.2011. Sobre el particular, nos consultan cmo debe declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que la empresa ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 ms IGV y que sus compras fueron de S/. 70,000 ms IGV. SOLUCIN: De acuerdo al caso expuesto por la empresa SANTATERESAS.A.C. habra que considerar en principio que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) de la fecha de emisin de la factura de Venta. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
DETALL E V a lo rd e la e x p o rta c ienn D la re s m e ric a n o s A T ip od e C a m b io ro m e d io e n ta P v (27.03.2011) V a lo rd e la e x p o rta c ienn m o n e d a a c io n a l n IMPORTE U S$ 2 0,0 00 S/. 2.788 S/. 5 5,7 6 0
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efecta de acuerdo a lo siguiente: a) Identificacin del contribuyente
SANTA TERESA S.A.C 03/2011
b) Declaracin de las ventas y de las exportaciones facturadas
14,400
D e c la ra c i n d e la s v e n ta s
55,760
D e cla ra c ide la s n E x p o rta cio n e s fa c tu ra d a s .l n o A h a b e rs e e m b a rc a dlo s o b ie n e s n M a rz o e 2 0 1 1 ,la c a silla 1 2 7s e c o n s ig n a r . O
c) Declaracin de las compras del perodo
12,600
36,000
D e c la ra c i n d e la s c o m p ra s e l d p e ro d o
12,600
d) Determinacin del IG V a pagar
1,800 1,800
D e te rm in a c i n l IG V a p a g a r de
e) Declaracin de la exportacin embarcada Considerando que las exportaciones recin se embarcan en el mes de Abril del 2011, la empresa deber declararlos en el PDT 621 de dicho perodo, consignando en la casilla N 127 el monto correspondiente.
55,760
D e c la ra c id e la s n e x p o rta c io n e s e m ba rc a d a sn a b rild e l e 2011

FORMALIDADES LA F AC TU R ADE EXPORTACIN DE La empresa AGROINDUSTRIASAN JACINTO S.R.L. nos consulta cmo llenar la factura de una exportacin por US$ 3,500 que ha realizado el 20.04.2011. Considerar que el cliente es XANTI empresa domiciliada en Barcelona, Espaa. SOLUCIN: Como se ha sealado, en una operacin de exportacin necesariamente debe emitirse una factura, an cuando el sujeto no domiciliado carezca de nmero de RUC. En ese caso, el llenado de la factura sera de acuerdo a lo siguiente:
A G R O IN D U S T R IA
S AN J A C I N O S .R T . L.
A v . M ig u eG ra u8 9 2 - L a V ic to ria l L im a Jr. C a lla o1 3 4 L im a S e or(e s): Xanti - Espaa R U CN: P o r lo sig u ie n te:
R .U .C . 20100074568 FACTUR A
0 0 20050160
Fe c h a e e m is i n20.04.2011 d : G u ad e R e m is i n e lR e m ite n te : d G u a d e e m isi n e l T ra n sp o rtista : R d

P R E C IO U N IT A R I O VALOR DE VEN TA
C A N T ID A D
D E S C R IP C I N
3500 unidade C onservasde Esprrafo s
$. 1
$. 3,500
son: Tres mil quinientoy 00/10 Dlares s 0 Americanos

IM P R E N TA B CS.A.C. A G R F IC M P 4 A R .U .C .N 2 0 4 3 2 10 20 05 N d e a u to riza c id e n im p re si n 1 33 35 6 6 7 8 0
Ju lin u a r ilo m o aS s
C A N C E LA D O
SUBTOT AL I.G.V. (19% ) TOTAL
$. 3,500 $. 3,500
01 -0 4 -2 00 8
A D Q U IR IE N TO E USUARI O EMISO R SUNAT
FORM ALIDAD L A FA C T U R A EXPORTACIN DE DE POR HOSPEDAJE HOTELES AMRICAS.A.C. ha brindado hospedaje a un turista no domiciliado, por un lapso de 20 das, cobrndole una tarifa de US$ 100 por da. Asimismo, le ha brindado alimentacin por un valor total de US$ 500. Sobre el particular, nos consultan, acerca de la forma en que debe emitir el comprobante de pago. Considerar que la operacin califica como exportacin. SOLUCIN: Como se ha sealado en el desarrollo de este captulo, los establecimientos de hospedaje estn obligados a emitir a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten
por un paquete turstico, una factura en la que deber consignarse en forma separada las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: Servicio de hospedaje. Servicio de alimentacin prest ado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la obligacin de consignar en el comprobante de pago la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919. De acuerdo a lo anterior, la factura que deber emitir HOTELES AMRICAS.A.C. al sujeto no domiciliado, ser tal como se muestra a continuacin:
H OTELE S
A M RC A S .A I .C
A v .M ig u eG ra u8 9 2 - L a V icto ria l Lim a Jr. C a llao1 3 4 Lim a Se or(es): Robert Smith R U CN: P o r lo sig u ie n te :
R .U .C . 20100074568 FACTUR A
0 0 20050160
Fe c h a e e m is i n20.07.2011 d : G u ad e R e m is in e lR e m ite n te : d G u a d e e m isi n e l T ra n sp o rtista : R d
P R E C IO U N IT A R I O V A LO R DE VENTA
C A N T ID A D
D E S C R IP C I N
Hospedaje01.07.11al 20.07.11 Alimentacinsegndetalle son: Dos m il quinientoy 00/10 Dlares Americanos s 0

IM P R E N TA B CS.A.C. A G R F IC M P 4 A R .U .C .N 20 43 21 0 2 0 0 5 N d e a u to riz a c id e n im p re si n 1 3 33 56 67 80
$. 100
$. 2,000 500
Ju lin u a rilo m o aS s
CANCELAD O
SUBTOT AL I.G.V. (19% ) TOTAL
$. 2500 $. 2500
0 1 -04 -20 0 8
E x p o rta c i n S e rv ic io - D e c re to e g isla tiv o de s L N 919
A D Q U IR IE N TO USUARIO E E M IS O R SUNA T

LLENADO DEL REGISTRODE HUSPEDES HOTEL SANTA ANA S.A.C. ha recibido como husped al Sr. Ferdinand Marcos, ciudadano de nacionalidad francesa, por el perodo 01.06.201 1 al 15.06.2011 , asignndole la habitacin N 201 , y cobrndole US$ 50 por noche. Sobre el particular, nos consultan cmo llenar el Registro de Huspedes. SOLUCIN: Como se ha sealado, los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje estn obligados a llevar un Registro de Huspedes, el mismo que deber contener la siguiente informacin mnima: Nombre completo del husped Sexo, Nacionalidad, Documento de identidad, Fecha de ingreso,
Fecha de salida, Nmero de la habitacin asignada y Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos en la tarifa
Cabe indicar que este registro deber estar firmado por el husped, y estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. En ese sentido, y de acuerdo a la informacin expuesta por la empresa HOTEL SANTA ANA S.A.C., el llenado del Registro de Huspedes ser de acuerdo a lo siguiente:
REGISTRO HUSPEDES ESTA BLECIM IENTO S HOSPEDAJE DE DE
PERODO: : JU N IO2 0 1 1 RUC: : 20496583441 A P E LL ID O S N O M B R E SD E N O M IN A C IO R A Z NSOCIAL : Y , N H O T E L N T AA N A S.A.C. SA N om bres Sex y o N a p e llid o s (H u spe M d) 01 F e rd in a n d X M a rco s D o cu m e n to d e Id e n tid a d Fech a de In g re s o D 01 M 06 A D Fech a de S a lid a N H a b ita c i n A s ig n a d a
N a c io n a lid ad
T a rifa
F irm a
TraTamienTo iGV
de las
F Fra nce sa
T P
N 0 1 5 89 0
M 06
A 2011
2011 15
201
U S$ 7 50
exporTaciones
para efecTos del
saldo
a
faVor
del
exporTador
2 1
sTaff TribuTario AplicCacAiSOn PNr c8tica

AGENCIAS V IA J EY TURISMO DE El Sr. Juan Prez, Gerente General de la Agencia de Viajes y Turismo LIM A TRAVELS.A.C. nos pregunta si cualquier servicio de Intermediacin que presten a un sujeto no domiciliado calificar como exportacin de servicios. SOLUCIN: Las Agencias de Viajes y Turismo estn facultadas para realizar diversas operaciones relacionadas con el turismo. Sin embargo, nicamente las actividades de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliado en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior calificar como exportacin. As lo establece el numeral 10 del Literal A del Apndice V de la Ley del IG V e ISC.
EMISINDE COMPROBANTE PAGO A SUJETOSNO DOMICILIADOS DE El contador de la empresa FERRETERAJOSIMAR E.I.R.L. nos consulta, qu comprobante de pago debe emitir a un sujeto no domiciliado que se ha acercado a su establecimiento a adquirir diversos repuestos. SOLUCIN: La venta de bienes a un sujeto no domiciliado, no necesariamente configura una exportacin. En efecto, para que una operacin califique como tal, la misma debe cumplir con la definicin de exportacin (salida de bienes al exterior para su consumo all), adems de cumplir determinadas formalidades aduaneras. De no ser as, la operacin calificar como una operacin interna. En ese caso, de producirse esta operacin (venta a un sujeto no domiciliado), la misma estar gravada con el IGV y as tambin deber emitirse una Boleta de Venta, a menos que el sujeto no domiciliado posea RUC.
2 2
asesor empresarial
OPERATIVIDAD L DE SALDO A FAVORDEL EXPORTADOR
1.
QU ES EL SALDO A FAVORDEL EXPORTADOR? El Saldo a Favor del Exportador es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IG V generado por sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobante s de pago correspondiente s a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin. As lo establece el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV segn el cual, el monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobante s de pago correspondiente s a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentaria s.
2.
CU LES LA O PERATIVIDAD DEL SALDO A FAV ORD EL EXPORTADOR? La operatividad del Saldo a Favor por Exportacin, se encuentra descrita en el artculo 35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables1, segn los cuales para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolucin del beneficio, se debern considerar los siguientes procedimientos: a) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan derecho al crdito fiscal del IGV.
IG V d e C o m p ra s (C r d ito is c a l) F
S a ld oa F a v o r del E x p o rta d o r
b)
Deduccin del Impuesto Bruto del IGV Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), ste debe deducirse del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito Fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto a favor del exportador, ste pasa a denominarse Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB). Lo sealado anteriormente podemos graficarlo de la siguiente forma:
OPERATIVIDAD
DEL
SALDO
FAVOR DEL EXPORTADOR 2

3
Aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29.09.1994.
2 4
asesor empresarial
STAFF TRIBUTARIO
S A L D OA F A V O RM A T E R IA E L B E N E F IC IO D (SFMB)
S i e l S a ld oa fa v o rp o r e x p o rta c ie s n m a yo r u e e l q Im p u e s to B ru to , s e g e n e ra l S F M B e
Im p u e s to ru to B IG V (IG Vd e V e n ta s)
S a ld oa F a v o r por E x p o rta c i n (IG Vd e C o m p ra s)
c)
Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse en el orden que sigue a continuacin, con las siguientes deudas tributarias:
DEUDA TRIBUTARIA DETALLE
C o m p e n s a c i n to m tic a El Sald a Fa vo M a teri de B en efici (SFM B p od ser au o r a o ) r c o ne l co m pensad con la deuda trib u taa p or p a g o a c u e na y de o ri s t Im p u e s to la a re g u la riz a c i el Im p u e s t a la R en ta. nd o R e n ta S i e l c o n trib u y e n te tu v ie ra Im p u e sa la R e n taq u e p a g a r no to d u ra n te l a o o e n e l tra n scu rso e a lg n m e s ste fu era e d o C o m pe n sa c i n n la co in s u fic ie n te a ra ab so rb er ic h os a ld o ,p o d rc o m p e n s a rloo n p d c d e u datrib u ta ria e o tro s la d e u d atrib u ta ria rre sp o n d ie na c u a lq u ieo tro trib u toq u e d co te r trib u to s e lT e s o roP b lic o se a in g re s od e l T e s o roP b lic o sp ecto e lo s c u a le se l s u je to d re d 2 te n g a la a lid a d e c o n trib u y e n . c d te
d)
Devolucin de SFMB En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente, proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante Cheques no Negociables o Notas de Crdito Negociables, aplicndose en este caso lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. C A LC U L O E L S A LD ON O C O M P E N S A D O JE T O D SU A DEVOLUCIN
S a ld oa F a v o r M a te ria lB e n e fic io F M B ) de (S
(-)
P a g o sa c u e n ta e l d IR P a g od e re g u la riz a c i n lIR /O tro s de trib u to s
(=) 2 4
ASESOR EMPRESARIAL
SALDO
S a ld oN o C o m pe n sa d o
FAVOR DEL EXPORTADOR
D EV O L U C I N
Adicionalmente al IGV y al Impuesto a la Renta, los tributos que constituyen ingresos del Tesoro Pblico, son el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros.
OPERATIVIDAD
DEL
SALDO
FAVOR DEL EXPORTADOR 2

5
3.
EXISTEUN LM ITE DEL ONTOA COMPENSARO SOLICITAR DEVOLUCIN? M EN S, el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables establece que la compensacin o devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. En todo caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes. Lmite SFMB = Exportaciones realizadas en el perodo X 18% 3
SFMB Lmite SFMB = Se arrastra como Saldo a Favor por Exportacin Para estos efectos, debe considerarse que para determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo se debe tomar en cuenta lo siguiente: a) Exportacin de Bienes Tratndose de la exportacin de bienes, el valor de las exportaciones realizadas en el perodo, corresponde al valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago. b) Exportacin de servicios En la exportacin de servicios, el valor de las exportaciones realizadas en el perodo, es el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un sujeto no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin - Pago. En ambos casos, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo a que corresponda, se deducir o adicionar, en su caso, el monto correspondiente a los ajustes efectuados mediante las Notas de Dbito y de Crdito emitidas en el perodo a que corresponda la Declaracin - Pago. 4. QU SUCEDE SI EL SFMB DETERMINADO UN PERODONO SE COMPENSAO EN SE SO L IC IT A DEVOLUCIN? LA El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el punto anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite del SFMB.
A partir del 01.03.2011, (20.02.2011)
la tasa de IGV se redujo a 18% (IGV 16% E IPM 2%). Esto de acuerdo a la Ley N 29666
S a ld oa Favor E x p o rta c i n
SFM B p e ro d o a n te rio r
S F Ed e l p e ro d o
L m ite SFM B
S F M Bp e ro d o a n te rio r
L m ite F M B S p e ro d o
5.
ES O BLIG ATO RIO PRESENTAREL PDB EXPORTADORES? S, el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que para comunicar la Compensacin o solicitar la Devolucin del SFMB, el exportador deber presentar el PDB Exportadores4, el cual contendr la siguiente informacin: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas. En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
b)
c)
Cabe mencionar que esta informacin deber ser presentada por el beneficiario, en el nmero de disquetes que sean necesarios, acompaando dos ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores, el cual es generado automticamente por el PDB Exportadores, los mismos que debern estar firmados por el exportador. 6. CULES EL PROCEDIM IENTO RA COM PENSAREL SFMB? PA Como hemos sealado, para efectuar la compensacin del SFMB con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente, el exportador debe presentar de manera previa a la Administracin Tributaria, el PDB Exportadores con la informacin sealada en el punto anterior. En ese sentido, una vez presentada la citada informacin, el beneficiario tendr expedito su derecho para compensar el monto del beneficio con alguno de los conceptos antes sealados. Para tal efecto, consignar el monto a compensar en las casillas correspondientes de los formularios virtuales en los que se efecte la declaracin de estos tributos.
4
El Programa de Declaracin de Beneficios Exportadores (PDB Exportadores) fue aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005).
As tenemos por ejemplo que en el caso del Impuesto a la Renta, deber consignar el monto a compensar en la casilla N 305 del PDT 621 , IGV Renta Mensual, en tanto que tratndose del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el monto a compensar deber ser consignado en las casillas N 225 , 328 , 329 , entre otros, del PDT 615. 7. CU LES EL PRO CEDIM IENTO PARA SO LICITAR DEVO LUCI N LA DEL SFMB? Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la Administracin Tributaria la siguiente informacin: a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC o realizar la presentacin a travs de SUNAT Virtual utilizando el formulario N 1649. Constancia de aceptacin del PDB Exportadores
b)
Asimismo, el solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en su domicilio fiscal, la documentacin y registros contables correspondientes. La devolucin se har efectiva mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables, las cuales podrn ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la Nota de Crdito Negociable. 8. EXISTEUN PLAZOPARA RESO LVER DEVOLUCIN? LA La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose en quince (15) das hbiles adicionales, el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado. Asimismo, si se detectas e indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiere abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. 9. ES POSIBLEACORTAR LOS PLAZOSDE DEVOLUCIN? La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos: a) b) c) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional; Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros; Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o entregados con anterioridad a sta.
Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrn una vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos. EN QU MES SE DEDUCEN DEL SFMB, LOS MONTOS COMPENSADOSY/O LOS MONTOSDEVUELTOS? Las compensacione s efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita, se deducirn del Saldo a Favor Materia del Beneficio en el perodo tributario en que se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin. EXISTEALGUNAFORM ALIDAD ONTABLE? C Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita en una cuenta especial del activo. sta podra ser la cuenta:
CUENTA 16 162 1624 DETALLE C u e n ta s r C o b rar iv e rsa s- e rce ro s po D T R e c la m a c io n a s erc e ro s eT T rib u to s
CASOS PRCTICOS
AplicCaAciSOn NPr0ct1ica
CLCULO DEL SALDO A FAVO RM ATERIA BENEFICIO DE TELARESDEL SUR S.A. con RUC N 20134161776, es una empresa que se dedica a la fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno como para la exportacin. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2011 ha realizado las siguientes operaciones: a) Ha efectuado las ventas segn el anexo N 01. b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran en el anexo N 02. A l respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en devolucin, teniendo en cuenta adems que durante el ejercicio 2010 la empresa ha obtenido prdida tributaria, por lo cual aplica el sistema del porcentaje para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
A N E X ON 0 1 R E G IS T R O E V E N T A S A R Z O 0 1 1 D M 2 FECHA 10.03.11 15.03.11 22.03.11 C . D E P A G ON CLIENTE 001-0132 001-0133 001-0134 In d u teS A l T e x tile s Lu n a rSR L D U EN 1 2 3 45 6 7 8 26.03.11 FECHA EMBARQUE V. V. S/. 2 0 ,0 0 0 40 ,0 00 4 0 0,0 0 0 460,000 10,800 IG V S/. 3 ,6 0 0 7 ,2 0 0 TO TA L S/. 23.600 4 7,2 0 0 4 0 0,0 0 0 470,800
TOTAL
A N E X ON 0 2 R E G IS T R O E C O M P R A SM A R Z O 0 1 1 D 2 FECHA C . D E P A G ON PROVEEDOR D ETALLE 001-0056 In d u striaU n id a s s SA C ie rre s H ilo s B ie ne s e d C o n su m o In m e d ia t o T e l fo n o L uz A gu a V.C . S/. 05.03.11 12.03.11 18.03.11 L irio s 9 0,0 0 0 3 0,0 0 0 60 ,0 00 IG V S/. 1 6,2 0 0 5 ,4 0 0 10 ,8 00 TO T A L S/. 1 0 6,2 0 0 3 5,4 0 0 70 ,8 00
002-4518 S e rv ic io P lu sS A s 001-7854 C o m e rc ia l
20.03.11 22.03.11 27.03.11
T53-714 L754565 8 9 4 57 2
T e le tr n S.A.C. L u z D ig itaS.A.C l S e d a su S.A.C. r
1 0,0 0 0 5 ,0 0 0 5 ,0 0 0 200,000
1 ,8 0 0 900 900 36,000
1 1,8 0 0 5 ,9 0 0 5 ,9 0 0 236,000
TOTAL
SOLUCIN: Para que la empresa T EL AR E DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo a favor S del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos: a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE Im p u e sto ru to IG V B S a ld oa F a v o r d e l x p o rta d o r E IGV S/. 1 0,8 0 0
(3 6,0 0 0) a ld oa F a v o r M a te ria l B e n e fic io S de (25 ,2 00 ) (S FM B )
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE E xp o rta c io n e sa liza d ae n e l p e ro d o re s T a saIG V L m ite F M B S SFM B S F M Bn o u tiliz a d o IM P O R T E S/. 40 0 ,00 0 18 % 72 ,0 00 25 ,2 00 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARESDEL SUR S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo. c) Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Marzo del 2011
D E T A LL E In g re so s ra v ad o s g S iste m a b) P .A .C .- . I.R IM P O R T ES/. 46 0 ,00 0 2% 9,2 0 0
d) Compensacin con el IR y con otros tributos

DETALL E S a ld oa F a v o r M a te ria l B e n e fic io de (-) C o m p e n sa c i n .C .- IR M a rz o 0 1 1 P .A 2 S F M Ba s o lic itad e v o lu c i n r IM P O R T ES/. 2 5,2 0 0 (9,2 0 0) 1 6,0 0 0
e) Contabilizacin del Saldo a favor del Exportador ENFOQUE CONTABLE i) Ventas y Adquisiciones del perodo
S/. S/. X X 12 C U E N T A S O R C O B R AC O M E R C IA L E S P R TERCEROS 1 2 1 F a c tu ra s , o le ta s o tro sc o m p ro b a n te s r c o b ra r b y po 1 2 1 2 E m itid a e n c a rte ra s 40 TRIBUTO,SCO NTRAPRESTA CIO NE APORTE AL SY S SISTEM DE PENSIOA NES Y D E S A LU DP O R PAGAR 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p ue sto e n eraa la s V e n ta s G l 4 0 1 1 1IG V -C ta .P ro p ia 40111 D e b ito c a l 1 fis 7 0 VENTAS 7 0 2 Pro d u ctoT erm in a d o s s 7 0 2 1 P ro d u c toM a n u fa c tu ra d o s s 7 0 2 1 1T e rce ro s x /x P o r la s v e n ta s fe c tu a d ae n e l m e s d e M a rz o20 1 1 e s XX 470,80 0
10,80 0
460,00 0
XX 1 0 E F E C T IV O E Q U IV A L E N T E SE EFECTIVO Y D 1 0 4 C u e n ta s o rrie n tee n In s titu c ion e s a n c ie ra s C s F in 1 0 4 1 C u e n ta s o rrie n teO p e ra tiv a s C s 1 2 C U E N T A S O R C O B R AC O M E R C IA LE S P R TERCEROS 1 2 1 F a c tu ra s , o le ta s o tro sc o m p ro b a n te s r c o b ra r b y po 1 2 1 2 E m itid a e n C a rte ra s x /x P o rla c o b ra n z d e la s fa c tu ra s ira d a s n e l m e s d e M a rzo a g e 2011. XX 6 0 COMPRAS 6 0 3 M a te ria leA u x ilia re s ,u m in is troy R e p u e sto s s S s 6 0 3 1 M ate ria lea u x ilia re s s 6 3 S E R V IC IO S R E S T A D O P O R TERCEROS P S 6 3 6 S e rv ic io b sico s s 6 3 6 1 E n e rg a l c tric a E S/.5,000 63 6 3 A g ua S /. 5,0 0 0 63 6 4 Te l fo n o S /. 10 ,0 00 6 5 O T R O SG A S T O S E GESTIN D 6 5 6 S u m in istro s 40 TR IB U T O,SC O N TR A PR E S TA C IO N E A PO R TE AL S Y S S IS TE M DE PEN -S IO N E S D E S A LU DP O R PAGAR A Y 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p u e sto e n e raa la s V e n ta s G l 4 0 1 1 1IG V -C ta .P ro p ia 40111 C r d ito c a l 2 fis 4 2 C U E N T A S O R P A G A C O M E R C IA LE S P R TERCEROS 4 2 1 F a c tu ra s , o le ta s o tro sc o m p ro b a n te s r p a g a r b y po 4 2 1 2 E m itid a s x /x P o rla s a d q u is ic io n e s lm e sd e m a rzo20 1 1 de XX 2 5 M A T E R IA L EA U X IL IA R E S ,U M IN IS T R OY S S S REPUESTOS 2 5 1 M a te ria leA u x ilia re s s 94 G ASTO S ADMINISTRATIVOS 6 1 V A R IA C I N E EXISTENCIAS D 6 1 3 M a te ria lea u x ilia re s ,u m in istroy re p ue stos s s 6 1 3 1 M ate ria lea u x ilia re s s 7 9 C A R G A S P .A C U E N T A E C O S T O S GASTOS IM D Y 7 9 1 C a rg a s p u ta b lea cu e n ta s e co sto sy ga sto s Im s d X /X P o re l d e stin o e lo s b ie n e s s e rv ic io s d q u irid oe n e l d y a s mes XX 4 2 C U E N T A S O R P A G A C O M E R C IA LE S P R TERCEROS 4 2 1 F a c tu ra s , o le ta s o tro sc o m p ro b a n te s r p a g a r b y po
S/. 470,80 0
S/.
470,80 0
120,00 0
20,00 0
60,00 0
36,00 0 236,00 0
120,00 0 80,00 0
120,00 0
80,00 0
236,00 0
236,00 0
ii) Determinacin del P/A/C del perodo

XX 18 S E R V IC IO Y O T R O C O N T R A T A D OP OR S S S A N T IC IP A D O 1 8 9 O trosg a s to s o n tra ta d o so r a n tic ip a d o c p 1 8 9 1 P a g oa c u e n ta e re n tate rc e ra a te g o ra d c 03-2011 40 T R IB U T O,SC O N T R A P R E S T A C IO NY A P O R T S AL S E E S IS T E M D E P E N S IO N E Y D E S A LU DP O R PAGAR A S 4 0 1 G o b ie rn o e n tra l C 4 0 1 7 Im p u e s to la R e n ta a 4 0 1 7 1R e n ta d e e rc e ra a te g o ra T C x /x P o re l R e g is tro e lp a g oa c u e n ta e m a rz o20 1 1 d d S/. 9.20 0 S/.
9,20 0
iii) Determinacin del SFMB

XX 40 TR IB U TO,SCO N T R A P R E ST A C IO N E A P O R T S AL S Y E S IS TE M DE PEN -S IO N E S D E S A L U DP O R PAGAR A Y 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p ue sto e n eraa la s V e n ta s G l 4 01 1 IG V - C ta .P ro p ia 1 40111 D e b ito is c a l 1 F 40 TR IB U TO,SCO N T R A P R E ST A C IO N E A P O R T S AL S Y E S IS TE M DE P EN -S IO N E S D E S A LU DP O R PAGAR A Y 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p u e sto e n e raa la s V e n ta s G l 4011 IG V - C ta .P ro p ia 1 40111 C r d ito a l 2 fisc x /x P or la a p lic a c n d el S a ld a F a v o d el E x p o rta d o i o r r al Im p u e st B ru tod e l IG V . o XX 40 TR IB U TO,SCO N T R A P R E ST A C IO N E A P O R T S AL S Y E S IS TE M DE P EN -S IO N E S D E S A LU DP O R PAGAR A Y 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p u e sto e n e raa la s V e n ta s G l 4011 IG V - C ta .P ro p ia 1 40111 S a ld oa F a vo r M a te ria B e n e fic io F M B ) 3 de (S 40 TR IB U TO,SCO N T R A P R E ST A C IO N E A P O R T S AL S Y E S IS TE M DE P EN -S IO N E S D E S A LU DP O R PAGAR A Y 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p u e sto e n e raa la s V e n ta s G l 4 0 1 1 1IG V -C ta P ro p ia 40111 C r d ito c a l 2 fis x /x P o rla d e te rm in a c i n l S a ld oa F a v o r a te ria e B e n e fic io de M d S/. 10,80 0 S/.
10,80 0
25,20 0
25,20 0
iv) Por la reclasificacin del SFMB

S/. S/. XX 16 CU E N TA P OR C O B R A D IV E R SA-STERCEROS S R 25,20 1 6 2 R e c la m a c io n a s e rce ro s eT 0 1 6 2 4T rib u to s 40 T R IB U TO,SC O N TR A PR E S TA C IO N E A P O R TE AL S Y S 25,20 S IS TE M DE PEN -S IO N E S D E S A LU DP O R PAGAR A Y 0 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 1 Im p u e sto e n e raa la s V e n ta s G l 4011 IG V -C ta .P ro p ia 1 40111 S a ld oa F a vo r M a te ria B e n e fic io 3 de X /x P o rla d e te rm in a c i n l S a ld oa F a v o r a te ria e B e n e ficio de M d XX
v)
Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
S/. S/. XX 40 T R IB U T O,SC O N T R A P R E S T A C IO NY A P O R T S AL S E E S IS T E M D E P E N S IO N E Y D E S A L U DP O R PAGAR A S 9,20 0 4 0 1 G o b ie rn C e n tra l o 4 0 1 7 Im p u e s to la R e n ta a 4 0 1 7 1R e n tad e te rc e ra a te g o ra c 16 C U E N T A P OR C O B R A D IV E R S S - TERCEROS S R A 1 6 2 R e c la m a c ion a s e rcero s eT 1 6 2 4 T rib u to s x /x Por la co m p e n san d el sa ld a fa vo con el P /AC d e Im p u e o a ci o r / l st la Renta
9,20 0
vi) Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

S/. S/. XX 40 T R IB U T O,SC O N T R A P R E S T A C IO NY A P O R T S AL S E E S IS T E M D E P E N S IO N E Y D E S A L U DP O R PAGAR A S 16,00 0 4 0 2 C e rtific a d o srib u ta rio s T 16,00 1 6 C U E N T A S O R C O B R AD IV E R S A STERCEROS P R 0 1 6 2 R e c la m a c ion a s e rcero s eT 1 6 2 4 T rib u to s x /x P o rla D e v o lu c id e lS a ld oa F a v o r a te ria e B e n e fic io n M d m e d ia n te N o ta sd e C r d ito e g o c ia b le s. N

SALDOA FAVO RM ATERIA BENEFICIODEL PERODOANTERIOR DE La empresa industrial EL ALAM OS.A. dedicada a la exportacin de esprragos al mercado europeo, ha realizado durante el mes de Marzo del 2011 las siguientes operaciones: a) Ha exportado esprragos por un valor de S/. 200,000 b) Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 ms IGV. Asimismo se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el perodo y que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Marzo 2011 asciende a S/. 7,000. La empresa EL ALAM OS.A. desea calcular el Saldo a Favor Materia de Beneficio del mes de Marzo 2011, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del perodo de Febrero 2011 por S/. 4,000, el cual no fue compensado y que tampoco se pidi su devolucin. SOLUCIN: En principio debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa EL ALAMOS.A. est arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que asimismo, no se pidi la devolucin de dicho monto. A l respecto, debemos sealar que el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que la compensacin o devolucin del SFMB tiene como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente . En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor por exportacin del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior incrementar el lmite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos: a) Operaciones realizadas en el perodo
OPERACIN V e n ta s E x p o rta c i n A d q u is ic io n e s V A L O RS IN IGV 20 0 ,00 0 7 0,0 0 0 IG V 0 1 2,6 0 0 TO TA L 20 0 ,00 0 8 2,6 0 0
b) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

DETALLE IM P O R T E V d e ad q u isic io n e s l p e ro d o IG de (+ ) S a ld oa fa v o rp o r e x p o rta c id e l p e ro d o n te rio r n a T o ta ld e l S a ld oa fa v o rp o r e x p o rta c idne l p e ro d o 1 2,6 0 0 4,0 0 0 1 6,6 0 0
c) Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALL E IG V 0 (1 6,6 0 0) (1 6,6 0 0)
Im p u e s to ru to- IG V B
S a ld oa F a v o r d e lx p o rta d o rp e rio d o a rzo2 0 1 1 e M S a ld oa F a v o r M a te ria B e n e fic io M F B ) de (S
d) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALL E IMPORTE 20 0 ,00 0 18 % 36 ,0 00 4,0 0 0 40 ,0 00 16 ,6 00 0
E x p o rta cio n es Ta sade l IG V L m ite e lS M F B d
(+ ) S F M Bd e lm e sa nte rior T o ta lL m ite e l mes d SF M B Sa ld on o u tiliza d o
Como podemos observar, el SFMB es inferior al lmite determinado, por lo que la empresa EL ALAM OS.A. podr utilizar la totalidad del SFMB del perodo. e) Compensacin con el IR y con otros tributos
DETALL E S a ld oa F a v o r M a te ria B e n e fic io M F B ) de (S (-) C o m p e n s a c i n n e l p a g oa c u e n ta IR M a rz o 0 1 1 co 2 S F M B a lic itae n d e v o lu c i n so r IMPORTE 16 ,6 00 (7 ,0 0 0 ) 9 ,6 0 0
De acuerdo a lo desarrollado, la empresa EL ALAM OS.A. por el mes de Marzo del 2011 podr solicitar la devolucin de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).

EXPORTACIN SERVICIOSDE HOSPEDAJE DE El Gerente General de la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDAS.R.L nos comenta que durante el mes de Febrero 2011 ha prestado servicios de alojamiento y alimentacin a un grupo de 10 turistas extranjeros por un lapso de 25 das, asimismo prest los mismos servicios por un lapso de 15 das a una delegacin de estudiantes universitarios de Tacna que se hosped en el establecimiento, por lo que efectu las ventas y compras que por anexo N 01 y 02 se adjunta. Al respecto nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el 2010, la empresa obtuvo prdida tributaria por lo que en el mes de Febrero 2011 ha determinado un P/A/C de Impuesto a la Renta por S/. 1,700.
FECHA PAGO
C. DE N
A N E X ON 01 R E G IS T R O E V E N T A S D FEBRERO 011 2 CLIENTE DETALLE V.V. S/.
IG V S/.
TOTAL S/.
08.02.11 10.02.11 19.02.11 25.02.11
001-0181 T u rista s x tra nje ro s lo ja m ien to 4 5,0 0 0 e A 001-0182 T u rista s x tra nje roA lim e nta cin 2 0,0 0 0 e s 001-0183 T u rista s cio na le sA lo ja m ien to 1 2,0 0 0 na 001-0184 T u rista s cio na le s lim e nta cin na A TOTAL 8 ,0 0 0 85,000
0 0 2 ,2 8 0 1 ,5 2 0 3,800
4 5,0 0 0 2 0,0 0 0 1 4,2 8 0 9 ,5 2 0 88,800
FECHA
C. DE PAGO N
A N E X ON 02 R E G IS T R O E C O M P R A S D FEBRERO 011 2 DETALLE DETALLE A lim e nto s A lim e n to s Sabanas S . D ive rsos T e l fo n o E ne rga A gu a A c tiv o s V .C. S/. 8 ,0 0 0 2 0,0 0 0 9 ,0 0 0 3 ,0 0 0 5 ,0 0 0 8 ,0 0 0 7 ,0 0 0 3 0,0 0 0 90,000
IG V S/.
TO TA L S/. 8 ,0 0 0
02.02.11 01-02356 M IN C A S.A. 05.02.11 06-35698 Im p o rt. a B o n ita S R L L 15.02.11 02-05887 C o m e rc ia l o p aB la n c a A R S 22.02.11 01-01956 C o m e rc ia la V ic to ria L 23.02.11 T13-1894 C a de Te l fo n o R L S 23.02.11 0 0 5 13 6 5 L uz de l O e steS A 23.02.11 0 0 6 97 1 3 S e d a p al 23.02.11 01-36701 Im p o rt. e A rte fa c toS A d s TOTAL
3 ,8 0 0 1 ,7 1 0 57 0 950 1 ,5 2 0 1 ,3 3 0 5 ,7 0 0 15,580
2 3,8 0 0 1 0,7 1 0 3 ,5 7 0 5 ,9 5 0 9 ,5 2 0 8 ,3 3 0 3 5,7 0 0 105,580
SOLUCIN: a) Aplicacin del Saldo a Favor De la informacin expuesta por la empresa HOSPEDAJEMARIA FERNANDAS.R.L. tenemos que, sta presta servicios calificados como exportacin as como tambin servicios internos. Es por ello, que en aplicacin del artculo 34 de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador. De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto del Crdito Fiscal sealadas en los artculos 18 al 28 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador debe ser equivalente al monto del IG V que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, plizas de importacin, entre otros, que hubiera efectuado la empresa. b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin A efectos de determinar el monto que la empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDAS.R.L. puede
solicitar en devolucin debemos realizar el siguiente procedimiento:
La tasa de IGV que se aplicaba en Febrero 201 1 era de 19%. A partir de Marzo 201 1 la tasa se redujo a 18%.
i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE Im p u e s to ru to IG V B S a ld oa F a v o r d e l x p o rta d o r E (15 ,5 80 S a ld oa F a v o r M a te ria lB e n e fic io F M B ) ) de (S (11 ,7 80 ) IG V S/. 3 ,8 0 0
ii) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE E x p o rta c io n e s 6 5 ,0 0 0. 19%
(* )
IM P O R T E S/. en el p e ro d o IG V SFM B
re a liza d a s T a sa L m ite
1 2,3 5 0 S FM B 1 1,7 8 0 S FM B 0 no u tiliz a d o
Como el SFMB es inferior al lmite, determinado, entonces la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDAS.R.L. podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo. iii) Determinacin del P/A/C del IR de Febrero 2011
DETALLE In g re sos 8 5,0 0 0 2% 1 ,7 0 0 siste m a P /A /C I.R . IM P O R T E S/. g ra va d os b)
De la informacin proporcionada por la empresa, durante el Perodo 2010 obtuvo prdida tributaria por lo que, al no tener Impuesto calculado en el perodo anterior, le corresponder utilizar el sistema b) del artculo 85 de la LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de Impuesto a la Renta. As para el perodo Febrero 2011 determina un P/A/C equivalente a S/. 1,700. iv) Compensacin con otros tributos
DETALLE S a ld o 1 1 ,7 8 0. (1,7 0 0) 1 0 ,0 8 0. a (-) S a ld o Favor C o m p e n s a c i n a M a te ria P /A /C IR so lic ita r del F e b re ro IM P O R T E S/. B e n e fic io 2011 d e v o lu c i n
c) Presentacin del PDB Exportadores Para comunicar la compensacin as como para solicitar la devolucin del Saldo a Favor, el contribuyente debe presentar en el formulario PDB Exportadores, la relacin detallada de sus adquisiciones as como de las Declaraciones de Exportacin realizadas (embarcadas) en el perodo.
*
Debe recordarse que hasta el 28.02.2011
la tasa del IG V que era del 19%.
A continuacin se muestra el llenado de este Programa con la informacin de la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L, as como la generacin del formato denominado Resumen de Datos Exportadores. i) Identificacin del Contribuyente
02/2011
02/2011
ii) Ingreso de adquisiciones
201102 201102 201102 201102 201102 201102 201102
In g re so e d a d q u isic ion e s d e l p e ro d o
02/2011
iii) Ingreso de Facturas de Exportacin
2011.02 2011.02
08.02.2011 10.02.2011
E x p o rta c io n e s l de p e ro d o
02/2011
iv) Generacin del Resumen de Comprobantes
2011.02
02/2011
25 / 02 / 2011
02 / 2011 (02 / 2011)
02/2011
02 / 2011
v) Generacin del Resumen de Datos de Exportadores
(02 / 2011)
02/2011
02 / 2011
d) Presentacin del PDT Una vez presentado el PDB Exportadores, el contribuyente podr efectuar la compensacin y solicitar la devolucin del monto no compensado. En este caso, y como se ha sealado anteriormente, la compensacin se efecta en el PDT 621, el cual se muestra a continuacin. Identificacin
4 8
02/2011
02/2011
Compensacin con el P/A/C en Impuesto a la Renta

4 8
C om p e n sacin
02/2011
EXPORTACIN SERVICIOSDE M EDIACIN DE TURSTICA INVERSIONES LUIS ANGEL S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas actividades, tales como la venta de pasajes tursticos, la venta de paquetes tursticos, servicios de mediacin para la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el particular, el Gerente de la empresa nos comenta que durante el mes de Marzo de 2011 ha prestado los servicios que se muestran en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo N 2. Al respecto, el citado funcionario nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el ejercicio 2010, la empresa obtuvo prdida tributaria, por lo que en el ejercicio 2011 aplica el sistema del porcentaje para determinar los pagos a cuenta.
A N E X ON 01 R E G IS T R O E V E N T A S D M AR ZO 011 2 CLIENTE D E T A L LE S e rv icio d e s m e d ia cip a ra n la c o n tra ta c i n d e s e rv ic io s tu rs tic o s C o m is i n e n ta v de p asa a re os je s V e n tad e p a q u e te s tu rstico s V.V. S/.
FECHA PAGO
C. DE N
IG V S/.
TOTAL S/.
TRAVEL 08.03.11 001-181 W IM B L E D O(N O N D O M IC IL IA D O )
8 0,0 0 0
8 0,0 0 0
10.03.11 001-182 L A MP E R S A C TELEF N O S 19.03.11 001-183 L IM A SAC TOTAL
10 ,0 00
1,8 0 0
12 ,8 00
1 2,0 0 0 102,000
2 ,1 6 0 3,960
1 4,1 6 0 105,960
FECHA 15.03.1 1 22.03.1 1 23.03.1 1 23.03.1 1 23.03.1 1 23.03.1 1
C. DE PAGO N 0205887 0101956 T131894 0051365 0136701
A N E X ON 02 R E G IS T R O E C O M P R A S D DETALL E C o m e rc ia lla n c a A B S C a d e T e lfo n o R L S Lu z d e lO e steS A Im p o rt. e A rte fa c toS A d s TO T A L DETALL E S. D iversos T e l fo n o E n e rg a Agua A c t.F ijo s
V.C . S/. 9 ,0 0 0 3 ,0 0 0 5 ,0 0 0 8 ,0 0 0 7 ,0 0 0
IG V S/. 1 ,6 2 0 540 900 1 ,4 4 0 1 ,2 6 0 9 ,0 0 0 14,760
T O TA L S/. 10 ,6 20 3,5 4 0 5,9 0 0 9,4 4 0 8,2 6 0 59 ,0 00 96,760
C o m e rc ia l V ic to ria R L S. D iversos La S
0069713 Sedapal
5 0,0 0 0 82,000
SOLUCIN:
De la informacin expuesta por la empresa INVERSIONESLUIS ANGEL S.A.C. tenemos que, sta realiza entre otras actividades, la mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios tursticos nacionales (Operacin de
Exportacin prevista en el Literal A del Apndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en aplicacin del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio que se determinar de acuerdo a lo siguiente: i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
DETALLE Im p u e s to ru to IG V B S a ld oa F a v o r d e l x p o rta d o r E (14 ,7 6 0S a ld oa F a v o r M a te ria l B e n e fic io F M B ) ) de (S (10 ,8 0 0 ) IG V S/. 3 ,9 6 0
DETALLE E x p o rta c io n e sa liza d ae n e l p e ro d o re s T a saIG V L m ite F M B S S FM B S F M Bn o u tiliz a d o IM P O R T E S/. 8 0,0 0 0 18% 1 4,4 0 0 1 0,8 0 0 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL S.A.C podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo. iii) Determinacin del P/A/C del IR de Marzo 2011 De la informacin proporcionada por la empresa, durante el perodo 2010 obtuvo prdida tributaria por lo que, al no tener Impuesto calculado en el perodo anterior, le corresponder utilizar el sistema b) para determinar sus pagos a cuenta de Impuesto a la Renta. As para el perodo Marzo 2011 ste se determinar de acuerdo a lo siguiente:
DETALL E In g re so s ra va d os g siste m a ) b P /A /CI.R . IM P O R T E S/. 10 2 ,00 0 2% 2,0 4 0
iv) Compensacin con otros tributos

DETALLE S a ld o 1 0,8 0 0 (2,0 4 0 ) 8 ,7 6 0 a (-) SFM B Favor C o m p e n s a c i n a M a te ria P /A /C s o lic ita r IR en del M a rzo IM P O R T E S/. B e n e fic io 20 1 1 d e v o lu c i n

SALDO A FAVORDEL EXPORTADOR CON APLICACIN P RO R R AT A E L IG V DE D AGROINDUSTRIAS PER S.A.C., es una empresa que se dedica al cultivo de duraznos, ubicada en la ciudad de Huaral. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado natural y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado local como en el mercado externo. Durante el mes de Abril del 2011 ha realizado las siguientes operaciones: a) Ha efectuado las ventas que por anexo N 01 se presenta, b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra en el anexo N 02. c) Las operaciones de venta de los ltimos once meses se muestran en el anexo N 03 Al respecto solicita nuestros servicios para determinar el saldo a favor materia del beneficio por el que puede solicitar devolucin.
A N E X ON 01 VENTAS EL D M ES DETALL E V e n tad e d u ra zn o e n e s ta d o a tu rae n e l pa s s n l V e n tade du ra zn o e n con se rv asn e lp a s s e V e n tade du ra zn o e n con se rv asn e le x te rio r s e TOTAL V.C . S/. 1 9 3,0 0 0 4 6,0 0 0 1 5 0,0 0 0 389,000 397,280 A N E X ON 02 A D Q U IS IC IO N E S L DE MES DETALLE B ie n e s e stin a d os o p e ra c io n e so g ra v a d a s d a n B ie n e s e s tin a d oa o p e ra c io n e sra v a d ay d e E xp o rta ci n d s g s S e rv ic io p b lic o s d q u is ic io n e s m u n e s ) s (a co S u m in istrod iv e rso s d q u isic io n e s m u n e s) s (a co A d q u isic iC a m io n e ta d q u isic ion e s m u n e s ) n (a co TOTAL V .C. S/. 9 5,0 0 0 1 0 2,0 0 0 2 0,0 0 0 1 5,0 0 0 9 0,0 0 0 322,000 IG V S/. 0 8 ,2 8 0 0 8,280 P. V EN T A S/. 1 9 3,0 0 0 5 4,2 8 0 1 5 0,0 0 0
IG V S/. 1 7,1 0 0 1 8,3 6 0 3 ,6 0 0 2 ,7 0 0 1 6,2 0 0 57,960
P. COM P R A S/. 1 1 2,1 0 0 1 2 0,3 6 0 2 3,6 0 0 1 7,7 0 0 1 0 6,2 0 0 379,960
A N E X ON 03 V E N T A S LT IM O S N C E O M ESES DETALLE VENTAS GRAVAD AS M a y o2 0 1 0 0 Jun io 2 0 1 0 0 Julio 2 0 1 0 0 A g o sto 0 1 0 2 2 9 5,0 0 0 S e tie m b re 0 1 0 2 3 4 0,0 0 0 O ctu b re 1 0 20 3 8 0,0 0 0 N o v ie m b re0 1 0 2 3 2 0,0 0 0 D ic ie m b re 0 1 0 2 3 3 5,0 0 0 E ne ro20 1 1 3 5 0,0 0 0 F e b re ro 0 1 1 2 3 3 0,0 0 0 M a rz o2 0 1 1 3 0 0,0 0 0 TOTAL 510,000 7 0,0 0 0 0 8 0,0 0 0 0 8 0,0 0 0 4 0,0 0 0 5 0,0 0 0 90 ,0 00 65 ,0 0 0 75 ,0 00 70 ,0 00 6 5,0 0 0 55 ,0 0 0 1550,000 1 6 5,0 0 0 17 0 ,00 0 18 0 ,00 0 1 5 5,0 0 0 1 6 5,0 0 0 17 0 ,00 0 1 6 0,0 0 0 15 5 ,00 0 820,000 90 ,0 00 1 2 0 ,00 0 1 1 0,0 0 0 1 0 0,0 0 0 95 ,0 00 1 1 0,0 0 0 10 5 ,00 0 9 0,0 0 0 2880,000 8 0 ,0 0 0 8 0 ,0 0 0 VEN TAS NO GRAVAD AS VENTAS AL E X TE R IO R 0 TOT AL V EN TA S 7 0 ,0 0 0
SOLUCIN:
De acuerdo al Apndice I de la Ley del IGV, la venta en el pas o la importacin de duraznos (subpartida nacional 0809.30.00.00) est exonerada del IGV (operacin no gravada para efectos del IGV). Sin embargo, esa exoneracin no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta ltima transferencia si est gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusin a la que podemos arribar es que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones no gravadas (venta de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser as, para determinar el SFMB del perodo deber seguir el siguiente procedimiento: a) Determinacin del Crdito Fiscal Como AGROINDUSTRIA PER S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas, S debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV, para efectos de determinar el crdito fiscal a utilizar, el que seala que los sujetos del IGV, deben: a) Contabilizar separadament e las adquisiciones destinada s a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinada s a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto
slo puede utilizar el crdito fiscal de aquellas adquisiciones destinada s a operaciones gravadas. b) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se determinar de acuerdo a las reglas de la prorrata, es decir distribuyndose dicho crdito proporcionalmente entre las operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses. b) Saldo a Favor del Exportador De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendr derecho al Saldo a Favor del Exportador, el cual podr compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolucin del saldo en caso que corresponda. En relacin a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin c.1.Aplicacin de la prorrata i) Operaciones de los ltimos doce meses
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 5 5 6,0 0 0 1743,000 9 7 0,0 0 0 3269,000
V e n ta s ra v a d ad e lo s ltim o s o c em e se s (V G ) g s d V e n ta s o g ra v a d a d e ltim o s o c em es e s (V N G ) n s d E x p o rta c io n e s ltim o s o c em e se s (X ) de d T ota l o p e ra c io ndee ltim o s o c emeses s d
ii) Determinacin del porcentaje

P o rc e n ta je VG + X V G + V N G+ X 5 5 6,0 0 0 97 0 ,00 0 + 5 5 6,0 0 0 17 4 3,0 0 0 + + 9 7 0,0 0 0 46.68%
P o rce ntaje
P o rc e n ta je
iii) IG V de Adquisiciones comunes
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 3 ,6 0 0 2 ,7 0 0 1 6,2 0 0 2 2,5 0 0
S e rv ic io p b lic o s s S um inistrod iv e rso s s A d q u is ic iA c tiv o ijo(C a m ion e ta ) n F T o ta l IG V e A d q u is ic io n e s m u n e s d co
iv) Aplicacin de la prorrata
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 2 2,5 0 0
IG V d e A d q u is ic io n e s m u n e s co Po rce n ta je
4 6 .6 8 % V a u tiliz a o p e ra c io n e s m u n e (2 2 ,5 0 0 46.68%) IG r co s * 10 ,5 03 IG V q ue re p re se nta c ostoo g asto( 22 ,5 00 -10 ,5 03 ) 1 1,9 9 7
c.2 Determinacin del Crdito Fiscal del mes

R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. IG V a d q u isicd e s tin a d aa o p e ra c io n e sra v a d a y de E xp o rta ci n 8,3 6 0 . s g s 1 IG V a u tiliz a o p e ra c io n e s m u n e (p ro rra ta ) r co s T o ta lC r d ito is c a d e l mes F l 1 0,5 0 3 2 8,8 6 3
c.3 Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. Im p u e s to ru toIG V B S a ld oa F a v o r d e l x p o rta d o r E S a ld oa F a v o r M a te ria l B e n e fic io de 8 ,2 8 0 (2 8,8 6 3 ) (2 0,5 8 3 )
c.4 Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 15 0 ,00 0 18% 2 7,0 0 0 2 0,5 8 3 0
E x p o rta c io n e s T a saIG V L m ite F M B S SFM B S a ld on o u tiliz a d o e ssig u ie n te ) (m
De la comparacin del lmite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que ste ltimo es inferior al lmite, por lo que la empresa AGROINDUSTRIA PER S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor materia del S beneficio. c.5 Compensacin con otros tributos
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. B e n e fic io 2 0 1 1 (* )
S a ld o 20 ,5 83
a (-)
Favor
M a te ria d e l IR A b ril
C o m p e n s a c i n p /a /c
(7 ,7 8 0 ) 12 ,8 03
S a ld o
s o lic ita r
d e v o lu c i n
De lo desarrollado, la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. tiene un Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales slo ha compensado la suma de S/. 7,780 pudiendo solicitar la devolucin del monto no compensado (S/. 12,803).
(*)
Asumiendo que el P/A/C del mes de Abril del 2011 es de S/. 7,780.
d) Presentacin del PDT i) Declaracin de Ventas Gravadas, No Gravadas y Exportaciones

49
8,280
D e c la ra c i n de V e n ta s
04/2011
ii) Declaracin de Adquisiciones gravadas y no gravadas

4 9
B a seIm po sib le e d c o m pra s d e stin a d a s a V e n ta s ra v a d a s G B as1e8Im,3p6o0si b le d e c o m p ra s d e stin a d aa s Ve1n0ta,5s0C3o m u ne s

95,000
B a seIm p o sib le e d co m pra s d e stin a d a s a V e n ta s o n G ra v a d a s
28,863
04/2011
iii) Compensacin del P/A/C de Impuesto a la Renta

4 9
20,583
20,583
C o m p e n sa c i n
04/2011

EXPORTACIN SERVICIOS DE VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede est en la ciudad de Lima, se dedica a brindar servicios de consultora en temas ambientales . En Mayo 201 1 ha sido contratada por la empresa MINER PEKN INTERNACIONALde China, para efectuar un estudio acerca de las obligaciones A ambientales de establecer una minera en el pas, estudio que fue realizado y concluido el mismo mes. Se pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera se est realizando un servicio para un no domiciliado. Tngase en cuenta las siguientes operaciones realizadas:
A N E X ON 01 V E N TA S E L M E SD E M A Y O D 2011 DETALLE S e rv ic io e n e l p as s S e rv ic io a l e x te rio r s TOTAL V.V. 4 5 0,0 0 0 1 9 0,0 0 0 640,000 A N E X ON 02 A D Q U IS IC IO N E SE L M E SD E D M A Y O2 0 1 1 DETALLE A lq u iled e lo c a l r V.C. 1 0,0 0 0 IGV 1 ,8 0 0 P R E C IO DE COM PRA 1 1,8 0 0 IGV 8 1,0 0 0 0 81,000 P R E C IO DE VENT A 5 3 1,0 0 0 1 9 0,0 0 0 721,000
S u m in istrodive rsos s S e rv ic io p b lic o s s A c tiv o ijo(O ficin a ) F TOTAL
29 0 ,0 0 0 5 0,0 0 0 19 0 ,0 0 0 540,000
52 ,2 00 9 ,0 0 0 34 ,2 00 97,200
34 2 ,20 0 5 9,0 0 0 22 4 ,20 0 637,200
SOLUCIN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV) De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al impuesto. Agrega que tratndose de la exportacin de servicios, slo son considerados como tales aquellos contenidos en los literales A) y B) del Apndice V, entre los que podemos encontrar en el numeral 1del literal A a los Servicios de consultora y asistencia tcnica. De otro lado, el inciso A del Articulo 33-A, de la Ley antes citada incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, vigente a partir del 02.01.2011, establece determinadas normas a las que deben sujetarse las exportaciones de servicios. As seala que los servicios incluidos en el Apndice V literal A de la Ley, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero. En tal sentido, de acuerdo a lo sealado por VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C., ste ha sido contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultora (estudio de implicancias ambientales) , cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior, cumpliendo as con las normas dispuesta s en el prrafo anterior, para ser calificada como una exportacin de servicios. b) Saldo a Favor del Exportador De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley del IGV, el sujeto prestador del servicios tendr derecho al Saldo a favor del Exportador, que ser determinado en base al monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, que hayan sido destinados a la prestacin del servicio exportado. Dicho Saldo a Favor del Exportador, podr ser compensado y/o solicitar su devolucin tomando en cuenta lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley del IGV. Adems, respecto de la solicitud de devolucin es pertinente mencionar que sta deber efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-E F (29.09.1994). c) Impuesto a la Renta A l igual que la exportacin de bienes, la de servicios tambin est sujeta a imposicin a la renta por los resultados que se obtengan por dicha prestacin. Ello en aplicacin a lo dispuesto por el inciso e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone, que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. d) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del beneficio
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 8 1,0 0 0 9 7,2 0 0
Im p u e s to ru toIG V B S a ld oa F a vo r d e l x p o rta d o r E
S a ld oa F a vo r M a te ria l B e n e fic io de
(16 ,2 00 )
R E F E R E N C IA IM P O R TE S/. 1 9 0,0 0 0 18% 3 4,2 0 0 1 6,2 0 0 0
E x p o rta c io n e s se rv ic io s e l p e ro d o de en Ta saIG V L m ite F M B S SF M B Sa ld on o u tiliza d o
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la consultora V E G A Y V EG A S.A.C. podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo, solicitar la devolucin del mismo. iii) Determinacin del P/A/C del IR de Mayo 2011 (*)
DETALLE IM P O R T E 6 4 0,0 0 0 2% p /a /cI.R . 1 2,8 0 0 siste m a In g re so s b) a rtc u lo 85 g ra v a d o s L IR
iv)
Compensacin con otros tributos

DETALLE S a ld o 16 ,2 00 (1 2,8 0 0) 3,4 0 0 a (-) Favor S a ld o a M a te ria d e l P /A /C s o lic ita r IR IMPORTE B e n e fic io Jun io d e v o lu c i n
C o m p e n s a c i n
De acuerdo a lo desarrollado, V E G A Y VEGA CONSULTORESS.A. habr compensado S/.12,800 con el P/A/C del IR del mes de Mayo 2011, quedando un monto por solicitar en devolucin de S/.3,400.

FORMULARIO DEVOLUCIN DE DEL SFMB El Sr. Juan Castro, contador de la empresa AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C. nos pide ayuda a efecto de llenar el Formulario N 4949 para solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio. Considerar que el monto a solicitar en devolucin es de S/. 5,500 y que desea que le devuelvan con cheque no negociable.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la Administracin Tributaria la siguiente informacin: a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC. b) Constancia de aceptacin del PDB Exportadores En ese sentido, tratndose del caso expuesto por el Sr. Castro, el llenado del Formulario N 4949, sera de acuerdo a lo siguiente:
FORMULARIO 4949 N
202020202022 AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C. 4728916
Saldo a favor materia del beneficio
01
S/. 5,500
0 6 2 1 IG V Cuenta Propia
4 08 07 01 2
032011 1 0 1 1
CASTROCHVEZLUIS
(*)
Se debe consignar el ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Asi como los datos de la declaracin del referido perodo.

DEDUCCIN M ONTOSCOM PENSADOS DE Y/O DEVUELTOS El contador de la empresa SAN JUAN DE MARCONAS.A.C. nos pide ayuda a efectos de determinar en qu mes se deducen del SFMB, los montos compensados y/o los montos devueltos?
SOLUCIN:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducen del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFM) en el perodo tributario en que se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin. As por ejemplo, si la compensacin del SFMB con el p/a/c del IR del mes de Julio del 2011 se efecta en la Declaracin Jurada de dicho perodo con vencimiento en Agosto del 2011, tendramos que la deduccin del saldo a favor compensado se efectuara en la Declaracin Tributaria del perodo Agosto del 2011, pues en dicho mes se efectu la citada compensacin.

EN QU M OM ENTO OPERA LA COMPENSACIN? El Sr. Fernando Pineda, contador de la empresa INVERSIONES2,000 S.A.C. nos consulta si para la compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), con el p/a/c del IR, basta con comunicar a la SUNAT o se requiere que esta entidad emita un pronunciamiento.
SOLUCIN:
La compensacin del p/a/c del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera automtica. En ese sentido, para la citada compensacin bastara con comunicar a la Administracin Tributaria dicha decisin, a travs del PDT 0621, no siendo necesario que esta entidad emita una resolucin aprobando o denegando la compensacin.
AplicCaAciSOn NPr1ct0ica
NATURALEZA DEL SALDO A FAVOR El Sr. Lus Espinoza nos consulta si la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) constituye un ingreso para una empresa.
SOLUCIN:
La devolucin e incluso la compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) no constituye un ingreso para la entidad, pues tal como lo seala el artculo 34 de la Ley del IGV, el saldo a favor es la devolucin del IG V de compras de los bienes y servicios destinados a operaciones de exportacin. Por ello, el IG V de compras ser cargado en la cuenta 40111 IG V Cuenta Propia, en tanto que cuando se determine el beneficio, se abonar esta cuenta.
JURISPRUDENCIA NO C O N ST IT U Y E EQ U ISITOPA R A E L C R D ITOFISC A LD EL IG V A S C O M OPA R A E L R SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUA LQUIER ESLABNO EM PRESAQUE HAYAINTERVENIDO EN LA CAD EN ADE PRO DU CC I N CO M ERCIALIZACI N BIEN M ATERIA Y DEL DE EXPORTACIN, LE SEAN ATRIBUIBLES NO INDICIOSDE EVASINTRIBUTARIA O NO SE L E H A Y AABIERTOINSTRUCCIN
R TF N 3294-2-2002 RESOLUCIN OBSERVANCIAOBLIGATORIA DE Fecha: 07.07.2002
Para efecto de reconocer el derecho a Saldo a Favor del Exportador y proceder a su devolucin, no constituye requisito previsto en los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del IGV, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de Exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el ltimo prrafo del Artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables aprobado por D. S. N 126-94-EF y que ha sido incorporado por el D. S. N 01499-EF, excede los alcances de la Nueva Texto de la Ley del IGV antes referido. Tratndose de exportadores cuya adquisicione s correspondan a operaciones reales y que cumplan con todos los requisitos establecidos en los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del IGV, la denegatoria del Saldo a Favor hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya sido debidamente acreditado, prevista en el ltimo prrafo del Artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, excede los alcances de los Artculos anteriormente citados.
CULESSON LOS REQUISITOS PAR A TOM AREL C RDITOFISCALDEL IG V DE UNA N OTA DE DBITO?
R TF N 3492-5-2002 Fecha : 27.06.2002
En el mes de marzo la recurrente no tena derecho a tomar el crdito fiscal proveniente de las Notas de Dbito, por no haber cumplido con el requisito formal de haberlas anotado en su Registro de Compras (pese a que haban sido emitidas en febrero), lo cual no implica el desconocimiento del derecho a utilizar el impuesto pagado como Saldo a Favor del Exportador, sino nicamente que en el periodo analizado sta no tena derecho a utilizar el referido saldo, el que recin podra aplicar a partir de la fecha en que se anot las Notas de Dbito en el Registro de Compras.
CULES LA NATURALEZA DEL SALDO A FAVORDEL EXPORTADOR?

R TF N 0660-4-2001 Fecha : 29.05.2001
De acuerdo a lo establecido en el Artculo 33 de la Ley del IGV, se seala que se tiene derecho a la aplicacin del Saldo a Favor del Exportador por el impuesto pagado en las Plizas de Importacin, contra el Impuesto Bruto correspondient e a sus operaciones gravadas y compensarlo...., si bien los bienes en mencin fueron exportados, carecera de objeto el solicitar la reversin de la operacin, toda vez que al confundirse en este caso en un mismo sujeto el contribuyente (importador) y el que utiliza el crdito fiscal, en caso se revirtiera este ltimo como pretende la Administracin, se tendra que ajustar el Impuesto pagado por el importador, siendo el efecto neutro, por lo que debe dejarse sin efecto el reparo efectuado
NO C O N STITU Y E EQ U ISIT OPA R A EL C R D ITOFISC A LD E L IG V A S C O M OPA R A EL R SFMB, LA EXIGEN CIA QUE CUALQUIER ESLA BNO EM PRESAQUE HAYAINTERVENIDO EN L A C ADE N ADE PRO DUCCIN CO M ERCIALIZAC I N BIEN M ATER IA Y DEL DE EXPORTACIN, LE SEAN ATRIBUIBLES NO INDICIOSDE EVASINTRIBUTARIA O NO SE L E H A Y AABIERTOINSTRUCCIN
R TF N 0090-2-2003 Fecha : 13.01.2003
Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los Artculos 18, 19, 34 y 35, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el ltimo prrafo del Artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los Artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas
LA COM PENSACIN EL IM PUESTOA LA RENTACON EL SALDO A FAVOR D DEL EXPORTADOR OPERA DE M ANERAAUTO M TICA
R TF N 2136-5-2002 Fecha : 19.04.2002
La compensacin del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera automtica, no teniendo por finalidad comunicar la solicitud de autorizacin sino simplemente informar a la Administracin que ya se realiz la compensacin, por lo que la compensacin efectuad a por la recurrente a travs de la declaracin rectificatoria se ajusta a Ley, en tal sentido, se tendra que la deuda impugnada se encuentra cancelada , sumado a la aplicacin del Principio de Economa Procesal se admite en trmite la impugnacin interpuesta extemporneamente sin la exigencia del pago previo o presentacin de la Carta Fianza, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza podra resultar improcedente.

Saldo a favor del exportador: Tratamiento IGV

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Saldo a Favor del Exportador

Asesor e mpresAriAl Revista de Asesora Especializada

TRATAMIENTO LAS EXPORTACIONES DE PARA EFECTO S DEL IGV

para efecTos del

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REGISTRO H USPEDES ESTABLEC IM IENTO S HOSPEDAJE DE DE

P E R O D O : RUC : A P E L LID O S N O M B R E SD E N O M IN A C IO R A Z N Y , N SOCIAL :

El establecimiento establecimiento anexo en el RUC.

para efecTos del

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H a c e r lic kaq u c en O rie n ta c i n A d u an e ra

H a c e rc lic ka q u p a rav e rific ala r re la c i n e la s M e rc a n c a s d

para efecTos del

saldo AplicCacAiSOn PNr c3tica

LOS HALCONES S.A.C

para efecTos del

c) Declaracin de las compras

d) Determinacin del IG V a pagar

AplicCacAiSOn PNr c4tica

SANTA TERESA S.A.C 03/2011

b) Declaracin de las ventas y de las exportaciones facturadas

D e cla ra c ide la s n E x p o rta cio n e s fa c tu ra d a s .l n o A h a b e rs e e m b a rc a dlo s o b ie n e s n M a rz o e 2 0 1 1 ,la c a silla 1 2 7s e c o n s ig n a r . O

c) Declaracin de las compras del perodo

d) Determinacin del IG V a pagar

D e c la ra c id e la s n e x p o rta c io n e s e m ba rc a d a sn a b rild e l e 2011

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Fe c h a e e m is i n20.04.2011 d : G u ad e R e m is i n e lR e m ite n te : d G u a d e e m isi n e l T ra n sp o rtista : R d

3500 unidade C onservasde Esprrafo s

son: Tres mil quinientoy 00/10 Dlares s 0 Americanos

SUBTOT AL I.G.V. (19% ) TOTAL

A D Q U IR IE N TO E USUARI O EMISO R SUNAT

AplicCacAiSOn PNr c6tica

Hospedaje01.07.11al 20.07.11 Alimentacinsegndetalle son: Dos m il quinientoy 00/10 Dlares Americanos s 0

SUBTOT AL I.G.V. (19% ) TOTAL

E x p o rta c i n S e rv ic io - D e c re to e g isla tiv o de s L N 919

AplicCacAiSOn PNr c7tica

REGISTRO HUSPEDES ESTA BLECIM IENTO S HOSPEDAJE DE DE

sTaff TribuTario AplicCacAiSOn PNr c8tica

AplicCacAiSOn PNr c9tica

OPERATIVIDAD L DE SALDO A FAVORDEL EXPORTADOR

FAVOR DEL EXPORTADOR 2

S a ld oa F a v o r por E x p o rta c i n (IG Vd e C o m p ra s)

FAVOR DEL EXPORTADOR

FAVOR DEL EXPORTADOR 2

A partir del 01.03.2011, (20.02.2011)

Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005).

20.03.11 22.03.11 27.03.11

T e le tr n S.A.C. L u z D ig itaS.A.C l S e d a su S.A.C. r

1 ,8 0 0 900 900 36,000

(3 6,0 0 0) a ld oa F a v o r M a te ria l B e n e fic io S de (25 ,2 00 ) (S FM B )

d) Compensacin con el IR y con otros tributos

ii) Determinacin del P/A/C del perodo

iii) Determinacin del SFMB

iv) Por la reclasificacin del SFMB

Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

vi) Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

AplicCacAiSOn PNr c2tica

b) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

c) Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)