Personas Fsicas con Actividades Empresariales, Empresariales una alternativa respecto de las Personas Morales

C.P.C. C P C JAIME GOYTORTUA BORES M.F. MF C.P.C ERNESTO MANZANO GARCIA M.I. - MIEMBROS DE: DE: 1.- COMISION FISCAL DE LA REGION CENTRO OCCIDENTE DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. 2.- COMISION FISCAL DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE GUADALAJARA JALISCO, A.C. 3.DIVERSAS ACADEMIAS FISCALES PUBLICAS Y PRIVADAS MEXICANAS EN UNIVERSIDADES

NO HAY QUE CONFUNDIR NUNCA EL CONOCIMIENTO CON LA SABIDURIA SABIDURIA. EL PRIMERO NOS SIRVE PARA GANARNOS LA VIDA; EL SEGUNDO NOS AYUDA A VIVIR.
PROVERVIO INGLS

2010 el ao de la Resilencia

Que es la Resilencia?

Hay personas que a pesar de que, nacer y vivir en situaciones adversas, se desarrollan psicolgicamente sanas, e incluso salen reforzadas. Es lo que se conoce como resiliencia. resiliencia.

La psicologa y la ingeniera de materiales, aunque pueda parecer , g extrao, tienen algo en comn: el trmino resiliencia. Esta palabra hace referencia al fenmeno por el que los cuerpos retornan a su forma inicial despus de haber sido sometidos a una presin que los deforma.

La i l L psicologa positiva iti considera a los problemas como desafos, que son enfrentados y superados f por las personas gracias a la resiliencia.

Mensaje de A Cartens con A. motivo de la Reforma 2010

La creatividad, el creatividad, sentido del humor y la independencia ayudan a superar contratiempos.

La L amenaza a las l democracias est en los que q gobiernan, no en l medios. los medios. di
Florestn

Chiste o caso real?

Estaba Caldern hablando con su secretario y le deca: 'Cuando muera quiero que entierren mi corazn en Michoacn, donde nac, mis , , piernas en los alrededores del D.F., donde camin todas las maanas y me entren como presidente, mi estmago en el j d en casa d id i l jardn de mi abuela, donde siempre com esas riqusimas empanadas que ella haca Y el secretario lo haca... interrumpe: Entonces seor Presidente, con todo respeto: el Trasero se lo vamos a tener espeto e ase o o a os te e que rallar y esparcir por el pas, porque la "cagada" fue a nivel nacional!

PERSPECTIVAS ECONOMICAS Y FISCALES 2010

* Afectacin a la seguridad jurdica de los contribuyentes. contribuyentes. * Retroactividad en las disposiciones. disposiciones. * Afectacin en la recuperacin econmica. econmica. * No es promotora del crecimiento econmico, afecta a la inversin, ahorro, y la generacin del empleo. empleo.

PERSPECTIVAS ECONOMICAS Y FISCALES 2010

* No ampla la base de contribuyentes. contribuyentes. * Es una reforma de corto plazo no plazo, contribuye a resolver de fondo el problema que enfrentan las finanzas pblicas. pblicas. * No fortalece los ingresos tributarios. tributarios. * No contribuye a la simplificacin fiscal. fiscal.

PADRON DE CONTRIBUYENTES

EL AUMENTO DEL 2% EN LA TASA DE ISR ES EL 7.14% en t i 14% trminos reales l

JURISPRUDENCIA DE DIC 2009 EN RELACION A PAGOS PROVISIONALES

Registro No. 165688 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de No. Localizacin: Instancia: Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Diciembre de Fuente: 2009 P i : 1353 T i : XVI.1o.A.T. J/14 J i Pgina: Pgina Tesis: Tesis XVI. J/14 Jurisprudencia M t i ( ): Ad i i t ti d i Materia(s) Administrativa Materia(s): RENTA. RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL AL QUE CORRESPONDAN, PERO NO PARA DETERMINAR, EN ESE SUPUESTO, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO (APLICACIN DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 113/2002). /J. 113/2002) La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver la g p , contradiccin de tesis 21/2002, que dio origen a la jurisprudencia 2a./J. 113/2002, 21/2002, /J. 113/2002, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002, pgina 334, de rubro: "VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES 2002, 334, rubro: AGREGADO. HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU , PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS.", COMPLETOS.

JURISPRUDENCIA DE DIC 2009 EN RELACION A PAGOS PROVISIONALES

analiz la mecnica de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para el clculo de dicho gravamen y concluy que aun cuando las autoridades administrativas pueden revisar el cumplimiento de la obligacin que tienen los contribuyentes p g q y de realizar pagos provisionales sobre aquel impuesto respecto de ejercicios que no han concluido, no pueden determinar crditos fiscales con motivo de las contribuciones que, en su caso, hubieran omitido, ya que el citado tributo se causa anualmente, de modo que es hasta la conclusin del ejercicio fiscal cuando surge la obligacin de realizar su pago definitivo. En este contexto, dicho criterio definitivo. tambin es aplicable respecto del impuesto sobre la renta, pues ste igualmente se calcula por ejercicios fiscales completos y sus pagos provisionales slo constituyen un anticipo a cuenta del entero definitivo. definitivo.

JURISPRUDENCIA DE DIC 2009 EN RELACION A PAGOS PROVISIONALES

Consecuentemente, Consecuentemente las autoridades hacendarias estn facultadas para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de pagos provisionales del impuesto sobre l renta, aun cuando no h bi d l i b la d hubiera finalizado el ejercicio fiscal al que correspondan, pero p , p , no para determinar, en ese supuesto, crditos fiscales por este concepto, porque para que el fisco pueda verificar el cumplimiento de pago de tal tributo, es necesario que tome en consideracin todos los actos o actividades que se realizaron durante el ejercicio, as como la declaracin anual que, en su caso, se hubiere presentado al fi l d t . t d l final de ste ste.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO SEXTO CIRCUITO. CIRCUITO. Amparo directo 304/2003. Laura Raquel Limn Alonso. 27 de junio de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor 304/2003. Alonso. 2003. votos. Ponente: Manuel Estrada Jungo. Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez. Jungo. Secretario: g q Gmez. Revisin fiscal 74/2006. Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito 74/2006. Pblico, del Procurador Fiscal de la Federacin, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos y del Oficial Mayor. 22 de junio de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Vctor Manuel Mayor. 2006. votos. Ponente: Estrada Jungo. Secretario: Jos Juan Mzquiz Gmez. Jungo. Secretario: Gmez. Revisin fiscal 24/2008. Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito 24/2008. Pblico, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal de la Federacin. 14 de noviembre de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Lorenzo Palma Federacin. 2008. votos. Ponente: Hidalgo. Secretaria: Hidalgo. Secretaria: Esther Romero Garca. Garca. Revisin fiscal 117/2009. Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito 117/2009. Pblico, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal de la Federacin. 27 de agosto de 2009. Unanimidad de votos. Ponente: Jess de vila Huerta. Federacin. 2009. votos. Ponente: Huerta. Secretario: Secretario: Rogelio Zamora Menchaca. Menchaca. Revisin fiscal 102/2009. Subprocurador Fiscal Federal de amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y Crdito 102/2009. Pblico, de los Subsecretarios de Hacienda y Crdito Pblico, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y del Procurador Fiscal de la Federacin. 11 de septiembre de 2009. Unanimidad de votos. Ponente: Jess de vila Federacin. 2009. votos. Ponente: Huerta. Secretario: Huerta. Secretario: Juan Carlos Nava Garnica. Garnica. Nota: Nota: La parte conducente de la ejecutoria relativa a la contradiccin de tesis 21/2002-SS citada, aparece publicada en 21/2002el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, octubre de 2002, pgina 335. 2002, 335.

COMPARATIVO 2009-2010 2009EN INGRESOS MENSUALES

SUELDO 3,000 5,000 7,000 7 000 8,500 10,000 15,000 15 000 20,000 25,000 30,000 35,000 40,000 , 50,000 75,000 100,000 150,000 2009 169.70 333.13 550 73 550.73 770.40 1,037.15 2 028 12 2,028.12 3,025.12 4,106.71 5,204.21 6,438.88 7,838.88 10,638.88 , 17,638.88 24,638,84 38,638.88 2010 169.70 333.13 550 73 550.73 770.33 1,037.15 2 094 89 2,094.89 3,162.28 4,322.24 5,498.24 6,820.89 8,320.89 11,320.89 , 18,820.89 26,320.89 41,320.89 DIF 0.00 0.00 0 00 0.00 0.00 0.00 66 77 66.77 137.16 215.53 294.03 382.18 482.01 682.01 1,182.01 1,682.05 2,682.01 VAR% VAR/ING. 0.00 0.00 0 00 0.00 0.00 0.00 3 29 3.29 4.53 5.24 5.64 5.93 6.14 6.41 6.70 6.82 6.94 0.00 0.00 0 00 0.00 0.00 0.00 0 44 0.44 0.68 0.86 0.98 1.09 1.20 1.36 1.57 1.68 1.78

SUBSECRETARIA DE INGRESOS DIRECCIN DE FISCALIZACIN

PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010 2010.

(POA)

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN.

LINEAMIENTOS GENERALES DEL POA POA.

Las metas propuestas se determinan en funcin a lo siguiente: g Universo de Contribuyentes del Estado de Sinaloa. (259,238 contribuyentes) Capacidad instalada de la Direccin de Fiscalizacin (personal operativo 130 ) Resultados Histricos de la Entidad Fiscalizadora. (Principales Indicadores Fiscales)

1.

2.

3.

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN.

OBJETIVOS

Con el propsito de contribuir al cumplimiento de los compromisos del Gobierno Federal en el sentido de preservar el equilibrio de las finanzas pblicas, se plantea el POA 2010, basado en los siguientes objetivos:
Ampliar la cobertura Contribuyentes. de Fiscalizacin en el universo de

1.

2.

Incrementar la fiscalizacin a travs de los actos con mayor impacto en la conducta del contribuyente. Fortalecer y dirigir la fiscalizacin a sectores especficos con riesgos considerables o indicios de evasin. Mantener el establecimiento de metas en todos los mtodos y tipos de revisin.

3.

4.

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN.

ACTA CONCERTACION POA 2010.

De acuerdo con lo estipulado en el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal vigente, el proyecto de metas PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010 para el Estado de Sinaloa Sinaloa, queda comprometido en el documento ACTA DE CONCERTACIN DE METAS POA 2010, suscrita entre La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Sinaloa, de lo cual el cumplimiento de este conlleva a estmulos va incentivos federales para la Entidad de lo contrario sanciones para la misma.

SUBSECRETARIA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN. PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010. IMPUESTOS FEDERALES.
METODO DE REVISION Mtodos Sustantivos Mtodos de Presencia Fiscal TOTAL DE ACTOS DE FISCALIZACION ACTOS 1520 1172 2692

2692 actos de fiscalizacin representan una presencia fiscal ante el universo de contribuyentes en el Estado de Sinaloa de 1.04 % aproximadamente.

SUBSECRETARIA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN FISCALIZACIN.

PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010. IMPUESTOS FEDERALES
METODOS SUSTANTIVOS VISITAS DOMICILIARIAS Integrales Renglones Especficos Rpidas REVISIONES DE GABINETE Integrales Renglones E R l Especficos fi Rpidas DICTAMENES Revisiones de Papeles de Trabajo 1520 731 88 244 399 654 88 276 290 135 135

SUBSECRETARIA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN FISCALIZACIN.

PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010. IMPUESTOS FEDERALES

METODOS DE PRESENCIA FISCAL VISITAS DOMICILIARIAS Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales DICTAMENES Diferencias de Impuestos MASIVOS Cartas Invitacin

1172 164 164 30 30 978 978

SUBSECRETARIA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN FISCALIZACIN.

PROGRAMA OPERATIVO ANUAL 2010. IMPUESTOS ESTATALES
METODO VISITAS DOMICILIARIAS Impuesto Sobre Nmina Impuesto P di l R ti M i i l I t Predial Rustico Municipal Impuesto Sobre Hospedaje MASIVAS Cartas Invitacin TOTAL DE ACTOS IMPUESTOS ESTATALES ACTOS 878 629 105 144 308 308 1186

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN. FISCALIZACIN

PRINCIPALES IRREGULARIDADES DETECTADAS EN LOS ACTOS DE FISCALIZACION 2009.
1.

Omisin de ingresos : O i i d i Derivados de Depsitos Bancarios. Bancarios. Cuentas bancarias no engranadas en contabilidad. contabilidad. Aportaciones para futuros aumentos de capital. capital. Acreedores diversos. diversos. Discrepancia fiscal. fiscal. Faltante de inventarios. inventarios. Inventario acumulable. acumulable. Cruce de informacin con terceros (Ejem. IDE) Ejem. Retenciones en el extranjero. extranjero. Compras omitidas. omitidas.

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN. FISCALIZACIN

PRINCIPALES IRREGULARIDADES DETECTADAS EN LOS ACTOS DE FISCALIZACION 2009.
2. 2

Rechazo de Deducciones Autorizadas: Autorizadas: Determinacin de costo de ventas. ventas. Falta de requisitos fiscales (principalmente sin cheque nominativo) Facturas apcrifas Compras a Personas Fsicas o Reg. Simplificado No pagadas. Reg. pagadas. Deduccin inmediata (equipo de transporte, obras en proceso). proceso). Deduccin de terrenos incorrecta de acuerdo al 225 LISR. LISR. Prestamos para accionistas (dividendos fictos). fictos).

3. Otros: Otros:

Impuestos y retenciones no enteradas. enteradas. Declaraciones y pagos no presentados. presentados.

SUBSECRETARA DE INGRESOS. DIRECCIN DE FISCALIZACIN. FISCALIZACIN

PRINCIPALES IRREGULARIDADES DETECTADAS EN LOS ACTOS DE FISCALIZACION 2009. 4. Irregularidades Administrativas: Administrativas: No entregar documentacin Desaparecer cambio de domicilio sin previo aviso (incluso a otra Entidad) Simulacin de la destruccin de la contabilidad. contabilidad. O i i d C.P.R. i Opinin de incorrecta. incorrecta. Falta de aplicacin de Normas y Procedimientos de Auditora. Auditora. Otras Otras

Textos de la Ley del Impuesto sobre la Renta anterior que no continuaron en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta ( (Fundamento central del Libre Flujo de recursos al (los) propietario j ( )p p (s) de la Actividad Empresarial).
112-A texto vigente al 31 de diciembre de 2001

Los contribuyentes a que se refiere esta Seccin, estarn obligados a llevar una cuenta de capital afecto a su actividad empresarial que se constituir con el capital inicial que afecten a la misma en la fecha en que inicien su actividad. Esta Cuenta se adicionar con los aumentos de capital que los contribuyentes p q y afecten a la actividad mencionada y se disminuir con las reducciones que hagan del mismo. El saldo actualizado de la cuenta antes referida que tenga el contribuyente al cierre de cada ejercicio, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes de cierre que se actualizacin, trate. Cuando se efecten aumentos o disminuciones del saldo de dicha cuenta con posterioridad a la actualizacin mencionada, antes de disminuir o incrementar el capital, se actualizar el saldo de la cuenta referida por el periodo comprendido desde el mes que se efectu la ltima actualizacin, hasta l h t el mes d que se realice el aumento o l di i de li l t la disminucin mencionados. i i d El capital inicial afecto a la actividad empresarial a que se refiere este artculo, ser el que se exprese en el estado de posicin financiera formulado por el contribuyente en los trminos de la fraccin VII del artculo 112 de esta Ley, referido a la fecha de inicio de operaciones El capital al inicio de la actividad operaciones. empresarial del contribuyente se determinar restando el monto total de los activos de la actividad empresarial, y el de los pasivos de la misma, a la fecha citada.

Textos de la Ley del Impuesto sobre la Renta anterior que no continuaron en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (Fundamento central del Libre Flujo de recursos al (los) propietario (s) de la Actividad Empresarial).

112-B texto i 112 B t t vigente al 31 d diciembre de 2001 t l de di i b d

Las persona fsicas a que se refiere esta Seccin llevarn una cuenta de utilidad fiscal empresarial neta. Esta cuenta se adicionar con la utilidad fiscal empresarial neta de d j i i d cada ejercicio, as como con l i los ingresos, di id d o dividendos utilidades percibidos de jurisdicciones de baja imposicin fiscal en los trminos ................................................................................................ ................................................................................................ ................................................................................................ ................................................................................................ ................................................................................................ ................................................................................................

Textos de la Ley del Impuesto sobre la Renta anterior que no continuaron en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (Fundamento central del Libre Flujo de recursos al (los) propietario (s) de la Actividad Empresarial).
112C texto vigente al 31 de diciembre de 2001 Las personas f i L fsicas con actividad empresarial que retiren utilidades d di h ti id d i l ti tilid d de dicha actividad debern pagar el impuesto que corresponda a las mismas, aplicando la tasa establecida en el primer prrafo del artculo 108-A al resultado de multiplicar dicha utilidad por el factor de 1.5385. .............................................................................................................................. ....................................................................................................................................... ......... Cuando los contribuyentes reduzcan su capital de su actividad empresarial o y p p dejen de realizar actividades empresariales, pagarn el impuesto que establece este artculo, cuando existan utilidades pendientes de retirar por las que no se haya pagado impuesto. Se considera que existen utilidades pendientes de retirar por las que no se haya pagado impuesto, cuando al momento de ocurrir cualquiera de los supuestos mencionados el capital actualizado de la empresa sea superior a la mencionados, suma de las cantidades de capital, de utilidad fiscal empresarial neta y de la utilidad fiscal empresarial neta reinvertida que ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... El impuesto que establece este artculo se pagar adems del impuesto del ejercicio a que se refiere el artculo 108-A, tendr el carcter de pago definitivo y se enterar conjuntamente con el pago provisional del periodo en que se efecte el retiro.

VENTAJAS

1.- Libertad en las decisiones. (Ver Lmina decisiones. siguiente). siguiente). 2.- No existen costos de constitucin o notariales. notariales. 3.- Inicio de operaciones inmediato. p inmediato. 4.- Exenciones aplicables en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Renta. 5.- Opciones de asociacin por medio de las figuras jurdicas de la Copropiedad, de la Asociacin A i i en Participacin P ti i i y en Empresas Integradoras. Integradoras.

Formas de llevar a cabo una empresa

1 sola persona Familiar Actividad empresarial Industria familiar Sociedad cooperativa Sociedad d responsaS i d d de responsabilidad limitada Sociedad de produc cin rural Copropiedad Aparcera Asociacin en participarticipacin Etc.. Et Institucional Sociedad annima Sociedad cooperativa Sociedad d producS i d d de producd cin rural Asociacin en participarticipacin Asociacin rural de inters colectivo Fideicomiso Integradora Et Etc..

6.- Opciones en el rgimen de actividades empresariales en el Impuesto sobre la Renta: Renta: a) Rgimen General. General. b) Rgimen Intermedio. Intermedio. c) Rgimen de Pequeos. Pequeos. d) Asimilables a salarios. ) salarios. (LES APLICA LA EXENCION DEL 109 DE LA LISR EN SU FRACCION XXVII,).

7.Incorporaciones a sociedades cooperativas de consumo, con ventajas en comprobacin de operaciones sin comprobantes, volmenes de compras, precios, etc. (ENFASIS EN EL IETU) etc. 8.- En actividades de AGAPES existe el beneficio de la reduccin del Impuesto sobre la Renta. Renta.

9. 9 - Pago de operaciones en efectivo (ISR) (ISR).

ARTCULO 125 Las deducciones autorizadas en esta Seccin, adems de p q p cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, debern reunir los siguientes: siguientes: I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago trate. haya sido realizado en efectivo mediante traspasos de cuentas efectivo, en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos crdito. con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente, se consideran procuracin. efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se distinta. entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. obligaciones.

Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses. meses.

10.10.- Acumulacin de ingresos al cobro. Esta situacin favorece enormemente a p p las actividades empresariales personas fsicas en sus opciones de General, q , p Intermedio y Pequeo, respecto de las personas morales Rgimen general de Ley. Ley. y

11. 11.- Aplicacin de la deduccin Inmediata de activos fijos (nuevos). (nuevos). 12. 12.- En rgimen intermedio existe una p g deduccin inmediata por erogaciones en ciertos activos (incluso los no nuevos). nuevos). 13. 13.- Existen deducciones personales y estmulos fiscales de la LISR. LISR. 14. 14.- Les aplican los estmulos fiscales de la Ley de Ingresos d l F d L d I de la Federacin (ART.16). i (ART.16)

15. 15.- Similitud en las bases de contabilidad fiscal, para efectos de la LIVA, LIETU E LISR. LISR. 16. 16.- Beneficios de la dictaminacin para efectos fiscales, ya sea de manera voluntaria u obligatoria. obligatoria. 17. 17.- No existen los periodos de disolucin y liquidacin. liquidacin.

18. 18.- LIBRE FLUJO DE RETIRO DE UTILIDADES SIN PAGO DE IMPUESTOS, YA QUE EL ISR SE GENERA EN EL SUPUESTO GANAR, NO AL RETIRAR UTILIDADES. UTILIDADES.

19. 19.- NO EXISTEN DIVIDENDOS FICTOS. FICTOS. 20. 20.- DONACION DE UTILIDADES EN EFECTIVO, A PARIENTES DE LOS CONTENIDOS EN EL ARTICULO 109, SIN PAGO DE IMPUESTOS. 109, IMPUESTOS. 21. 21.- HERENCIA DE ACTIVOS DE LA ACTIVIDAD, LIBRE DE IMPUESTOS (AUN Y SIN SER PARIENTES). PARIENTES).

22. 22.- En pagos provisionales no existe Coeficiente de Utilidad. De existir pagos Utilidad. provisionales en el Impuesto Sobre la Renta con una A. en P. se soluciona. soluciona. 23. 23.- Limitante a la responsabilidad solidaria fiscal dentro del C.F.F. (ver lmina siguiente). siguiente).

ARTCULO 26 A
Los contribuyentes obligados al pago d l i L t ib t bli d l del impuesto t sobre la renta en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I, II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Renta sern responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con t d l obligaciones a que i l todas las bli i se refieren los artculos 133, 134 o 139, segn sea el 133, 139, caso, del ordenamiento antes citado. citado.

IMPORTANTE PALABRA LA DE AFECTOS REMITIRSE A 121 FRAC XI DE LA LISR (VER LAMINA SIGUIENTE) Y A LA PRIMERA PARTE DE ESTE CURSO!!

24. 24.- Existe libre disponibilidad de venta p de bienes. bienes. g p Art. Art. 121 Son ingresos de personas fsicas: fsicas: XI. XI. La ganancia derivada de la enajenacin d j i de activos afectos a l i f la actividad, salvo tratndose de los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley; en este ltimo caso, se Ley; considerar como ganancia el total del co s de a co o ga a c a e tota de ingreso obtenido en la enajenacin. enajenacin.

25. 25.- Beneficio en IETU para no pagar este impuesto: impuesto: Artculo 4. No se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por los siguientes ingresos: ingresos: VII. VII. Los percibidos por personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera Ley. que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose de la enajenacin de Renta. bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los trminos de los citados captulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental q cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica. nica.

26. 26.- EXISTE PROTECCION EN EL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE. CONTRIBUYENTE. POR EJEMPLO UNA DISPOSICION DE EJEMPLO, LOS ESTADOS AFILIADOS A LA UNION COMO SON LOS ARTICULOS 777 A 785 DEL CODIGO CIVIL DEL ESTADO LIBRE Y SOBERANO DE JALISCO, Y DEL 157 JALISCO, RELATIVO AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. FEDERACION.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN TTULO V - De los procedimientos administrativos CAPTULO III - Del procedimiento administrativo de ejecucin SECCIN SEGUNDA - Del embargo ARTCULO 157 Quedan exceptuados de embargo: I.I. I - El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares. II.. IX.IX.- El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad. g p XII.XII.- Los ejidos. XIII

TITULO DECIMOPRIMERO El patrimonio de familia p CAPITULO UNICO

Artculo 777.- Sern objeto del patrimonio de familia: 777.I.I.La casa que sta habita, incluyendo el mobiliario y equipo de la vivienda; vivienda; II.II.Un vehculo automotor; III.III.El equipo y herramienta de la micro o pequea industria que sirva de sustento econmico a la familia; IV.IV.- La parcela cultivable de dominio pleno; y V.V.La pequea propiedad en los trminos de la Ley Agraria.

Art 778. A t. 778.- El patrimonio d f ili puede ser Art. ti i de familia d constituido por cualesquiera de los miembros de sta entendindose por familia para los sta, efectos de este captulo a todo grupo de p personas que habitan una misma casa, se q casa, encuentran unidos por vnculo matrimonial o concubinato o lazos de parentesco consanguneo y que por ley l o voluntariamente, tengan unidad en la administracin del hogar. hogar.

Para los efectos de este artculo se entiende por concubinato el estado en el cual el varn y la mujer viven como si fueran cnyuges, libres de matrimonio. matrimonio. Matrimonio vs. Concubinato

Oracin del Esposo p

Art. 779. Art. 779.- La constitucin del patrimonio de familia d f ili no t transmite l propiedad d it la i d d de los bienes que lo constituyen a sus beneficiarios. beneficiarios. Estos slo tienen derecho de disfrutar de esos bienes para el fin a que fueron afectos. afectos.

Art.. 780. Art.. 780.- Los derechos establecidos a favor de los beneficiarios se consideran en atencin a su persona, por ello son ingravables, intransferibles ingravables, por cualquier acto e i l i t inembargables. inembargables. b bl Art.. 781. Art.. 781.- Si los bienes que constituyen el patrimonio de familia pertenecen a la sociedad legal o conyugal, se tendr por constituyentes del matrimonio a ambos cnyuges y por administrador del patrimonio, quien haya sido designado administrador de los bienes patrimoniales. patrimoniales

Art.. 782.- L Art A t.. 782. Los b beneficiarios d l fi i i de los bi bienes afectos al f t l patrimonio de familia sern representados en sus relaciones con terceros, en todo lo que al patrimonio se refiere, por quien lo constituy y en su defecto por el que nombre la mayora o el juez; si requeridos los juez; interesados no hacen la designacin, el representante g , p tendr tambin la administracin de dichos bienes. bienes. Art. 783. Art. 783.- Slo se tendr derecho a constituir por cada familia un patrimonio en su modalidad de habitacin y patrimonio, de instrumentos de trabajo o en una sola de ellas si as se conviniera. Cuando se constituya un patrimonio conviniera. subsistiendo el anterior, di h acto carecera d eficacia b i ti d l t i dicho t de fi i jurdica. jurdica.

Art.. 784. Quien Art.. 784.- Q ien pretenda constit ir el constituir patrimonio de familia lo solicitar as por escrito al juez de Primera Instancia de su domicilio, precisando las causas y los bienes que quedarn afectados y adems deber comprobar lo siguiente: siguiente: I. Que es mayor de edad o que est emancipado; emancipado; II. II. Que est domiciliado en el lugar donde se quiere constituir el Patrimonio. Patrimonio.

III. III. La existencia de la familia a cuyo favor se va a constituir el patrimonio y el nmero d l de personas que l la componen IV. IV. Que son de su propiedad los bienes destinados a su patrimonio y que patrimonio, tratndose de inmuebles no reportan gravmenes fuera de las servidumbres legales

V. Que el valor de los bienes que van a constituir el patrimonio no excedan del equivalente d 40,000 veces el salario mnimo i l t de 40, l l i i diario general vigente, en la zona econmica de vigente, que se trate en la poca en que dicho patrimonio diario se constituya (55.84 X 55. 40,000= 40,000= $ 2233,600.00). La cantidad que resulte 233,600.00) q incluir el valor de los bienes muebles e inmuebles a que se refiere el artculo 777, y 777,

VI. VI. Tratndose de instrumentos de trabajo, que ellos son esenciales para la manutencin de los integrantes de la familia. familia. Art. Art. 785. 785.Satisfechos los requisitos anteriormente enunciados, el juez dictar resolucin aprobando la constitucin del patrimonio de familia y su inscripcin en el Registro Pblico de la propiedad y en las oficinas de recaudacin fiscal fiscal, y tratndose de automotores, en la dependencia correspondiente correspondiente.

27.27 Cambios de Rgimen

Sin Restricciones:

Repecos a Intermedio o General Intermedio a General Intermedio o General a Repecos te ed o Ge e a epecos General a Intermedio

Con Restricciones:

Cambios Ilimitados Gral.-Intermedio

28.28 Cambios de Rgimen

Casos Especiales:
Venta de Activos Fijos en Rgimen General, respecto de bienes deducidos al g 100% en Rgimen Intermedio. Ingresos en Crdito de Rgimen General oI Intermedio cobrados como R di b d Repecos.

29.29 PLANEACION FISCAL PARA PODER DEDUCIR LAS COMPRAS. CO S

a) b)

c)

CAMBIAR LA OPERACIN DE LA P M A P F P.M. P.F. TENER LAS COMPRAS EN CONSIGNACION EN PERSONAS MORALES Y EN LA P.F. LAS COMPRAS. ACCESAR A COOPERATIVAS DE CONSUMO Y POR CONSIGUIENTE AL TITULO III (DONDE ES UN REGIMEN DE PRIVILEGIO).

Jurisprudencias JurisprudenciasLISR RENTA. RENTA. EL SISTEMA DE DEDUCCION DENOMINADO COSTO DE LO VENDIDO QUE PREVE EL ARTICULO 29, FRACCION II, DE LA LEY DEL 29, IMPUESTO RELATIVO, PARA LAS PERSONAS MORALES, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DE 2005). De la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto 2005) sobre la Renta, vigente a partir de 2002, se advierte una distincin entre 2002, las personas morales y las fsicas con actividades empresariales, con base en la cual se justifica el tratamiento diferenciado entre ambos grupos de contribuyentes, atendiendo a finalidades econmicas y sociales, as como a razones de poltica fiscal. Lo anterior es as, ya fiscal. que el establecimiento de un tratamiento fiscal especfico para las q e n personas fsicas con actividades empresariales implica el acatamiento a las intenciones de ampliar la base de contribuyentes y permite alentar el crecimiento econmico de la micro, pequea y mediana empresa, lo cual, adicionalmente, se vio alentado con el establecimiento de tarifas progresivas. progresivas.

Por tanto, la circunstancia de que en el proceso legislativo que dio lugar a g g las reformas en vigor a partir de 2005 no se precisen las razones que justifiquen el trato diferenciado, no conlleva la inconstitucionalidad del artculo 29, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pues la 29, Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sustentado el criterio de que aqullas pueden dimanar de una disposicin de la Constitucin Federal, de otras disposiciones ordinarias o, en su caso, haberse expuesto previamente en la ley tributaria. De esta manera al no encontrarse en la misma hiptesis, tributaria. las personas morales que tributan en el rgimen general y las personas fsicas con actividad empresarial, es evidente que no se viola el principio de equidad tributaria tutelado por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin 31, Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ya que existen diferencias Mexicanos, objetivas como son: las personas fsicas responden con su patrimonio de son: manera total; cuentan con patrimonio unipersonal y, en trminos generales, total; tienen una menor capacidad administrativa y econmica; en cambio, las econmica; personas morales responden d manera li it d ; cuentan con un patrimonio l d de limitada; limitada t ti i multipersonal y, generalmente, permiten apreciar una mayor capacidad administrativa y econmica. econmica.

Amparo en revisin 1284/2005. Via de Aguascalientes, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Mayora de tres 1284/2005. 2007. votos. Disidentes: votos. Disidentes: Jos Ramn Cosso Daz y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Pelayo. Ponente: Daz. Secretarios: Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1514/2005. Pinturas Optimus, S.A. de C.V. y otra. 2 de marzo de 2007. Mayora de tres 1514/2005. Optimus, otra. 2007. votos. Disidentes: votos. Disidentes: Jos Ramn Cosso Daz y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Pelayo. Ponente: Daz. Secretarios: Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1533/2005. Valeo Sistemas Elctricos, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Mayora de tres 1533/2005. 2007. votos. Disidentes: votos. Disidentes: Jos Ramn Cosso Daz y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Pelayo. Ponente: y Daz. Secretarios: Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1215/2005. Comercializadora Kram, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Mayora de tres 1215/2005. Kram, 2007. votos. Disidentes: votos. Disidentes: Jos Ramn Cosso Daz y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn Cosso Pelayo. Ponente: Daz. Secretarios: Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1322/2005. Emporio Automotriz de Tijuana, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Mayora de 1322/2005. 2007. tres votos. Disidentes: Jos Ramn Cosso Daz y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Jos Ramn votos. Disidentes: Pelayo. Ponente: Cosso D . S C Daz Secretarios: L Daz. Secretarios: Lourdes M t i d Margarita G G li i V i it Garca Galicia, Vernica N Nava R Ramrez, J Juan C l Carlos R Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez.

Jurisprudencias JurisprudenciasLISR RENTA. RENTA. LOS ARTICULOS 81 Y 123, FRACCION II, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO 123, AL ESTABLECER UN TRATO DIVERSO ENTRE LAS PERSONAS MORALES QUE TRIBUTAN EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO, PARA DEDUCIR LA ADQUISICION DE MERCANCIAS, MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS TERMINADOS Y SEMITERMINADOS, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DE 2005). Entre las personas morales que tributan bajo el Ttulo II de la Ley del Impuesto 2005) sobre la Renta, y las que lo hacen en el rgimen simplificado, no existe un trato diverso, pues las primeras slo tienen permitida la deduccin conforme al sistema "del costo de lo vendido" y las personas morales del rgimen simplificado deducen en el momento en que las adquieren. Lo anterior es as, ya que se trata de diversas categoras de sujetos adquieren. pasivos. pasivos. En efecto, las actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros constituidas bajo la figura de coordinado; las sociedades cooperativas de coordinado; autotransportistas dedicadas exclusivamente a esta actividad; las personas morales actividad; constituidas como empresas integradoras, y las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, representan para el pas una alta prioridad. Por tanto, la deduccin de adquisiciones de mercancas, materias primas, prioridad. productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos, que pueden realizar de conformidad con los artculos 81 y 123, 123, fraccin II d l L d l I f i II, de la Ley del Impuesto sobre l R t l personas morales que t ib t t b la Renta las l tributan b j bajo el rgimen simplificado, no violan el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya 31, que los sujetos pasivos se encuentran en categoras diversas. diversas.

Amparo en revisin 1322/2005. Emporio Automotriz de Tijuana, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco 1322/2005. 2007. votos. Ponente: votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia Vernica Nava Daz. Secretarios: Galicia, Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1465/2005. La Tienda de Don Juan, S.A. de C.V. y otra. 2 de marzo de 2007. Cinco 1465/2005. otra. 2007. votos. Ponente: votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Daz. Secretarios: Ramrez, J R Juan C l R J Carlos Roa Jacobo y B t V b Bertn Vzquez G Gonzlez. Gonzlez. l Amparo en revisin 1456/2005. Los Cuates de Tijuana, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. 1456/2005. 2007. votos. Ponente: Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Daz. Secretarios: Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo y Bertn Vzquez Gonzlez. Gonzlez. Amparo en revisin 1479/2005. Ravazu, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio A. 1479/2005. Ravazu, 2007. votos. Ponente: Valls Hernndez. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Ramrez, Juan Carlos Roa Hernndez. Secretarios: Jacobo, Bertn Vzquez Gonzlez y Gustavo Ruiz Padilla. Padilla. Amparo en revisin 1291/2005. J. Johnson Distribuidores, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. 1291/2005. 2007. votos. Ponente: Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretarios: Lourdes Margarita Garca Galicia, Vernica Nava Pelayo. Secretarios: Ramrez, Juan Carlos Roa Jacobo, Bertn Vzquez Gonzlez y Jorge Luis Revilla de la Torre. Torre. Tesis de jurisprudencia 130/2007. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal en sesin de ocho 130/2007. Tribunal, de agosto de dos mil siete. siete.

Obligaciones del art. 106

Los contribuyentes de este Ttulo que celebren operaciones con partes relacionadas, estn obligados para los efectos de esta Ley, a determinar obligados, sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. comparables. En el caso contrario las autoridades fiscales podrn contrario, determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, mediante la aplicacin de los mtodos previstos en el artculo 216 de esta Ley, ya sea que stas sean con personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de fideicomisos. L di fid i i Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a l t t f li bl los contribuyentes que estn obligados al pago del impuesto de acuerdo a la Seccin III del Captulo II de este Ttulo. Ttulo.

Obligaciones del art. 106 art

Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa di t o indirecta i di t en la l administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la ad administracin, control o en el capital de st ac , co t o e e cap ta dichas personas, o cuando exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la legislacin aduanera. aduanera.

Ley Aduanera
ARTICULO 68. Se considera que existe vinculacin entre personas para los f t d l efectos de esta Ley, en los siguientes casos: t L l i i t I. Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una empresa de la otra otra. II. Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios. III. Si tienen una relacin de patrn y trabajador. IV. IV Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad el control o la propiedad, posesin del 5% o ms de las acciones, partes sociales, aportaciones o ttulos en circulacin y con derecho a voto en ambas. V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra. VI. Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera persona. VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera p j persona. VIll. Si son de la misma familia.

Regto. Ley Aduanera

ARTCULO 109 Para efectos de la fraccin ll del artculo 68 de la Ley, las personas que estn y, p q asociadas en negocios por ser una el agente, distribuidor o concesionario g exclusivo de la otra, cualquiera que sea la denominacin utilizada, se considerarn como vinculadas solamente si se encuentran dentro de alguno de los supuestos previstos en l d f las dems fracciones d di h artculo. i de dicho t l

Regto. Ley Aduanera

ARTCULO 110 Para efectos de la fraccin VIII del artculo 68 de la Ley, se considera que existe vinculacin entre personas de la misma familia, si existe parentesco civil; por civil consanguinidad legtima o natural sin limitacin de grado en lnea recta, en la colateral o t l t l transversal d t l dentro d l cuarto del t grado; por afinidad en lnea recta o transversal hasta el segundo grado; as como entre cnyuges.

30.- Pagos P 30 P Provisionales i i l

Es posible restar Deducciones D d i pendientes de pago?

31.- Ingresos Facturados como G l o Intermedio que Gral. I t di p son cobrados como Repeco

Que tratamiento tendrn los Ingresos en Crdito de Rgimen General o Intermedio cobrados co o epecos como Repecos?

32.32 - Ingresos No Objeto

Artculo

106: Los rendimientos de bienes dados en fideicomiso que se destinen a fines polticos, religiosos, cientficos, cientficos de enseanza, enseanza de asistencia o de beneficencia, as como a l educacin reconocida, la d i id de descendientes hasta licenciatura.

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA
Artculo 133. Los contribuyentes personas fsicas sujetos al rgimen establecido en esta Seccin, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley y en las dems disposiciones fiscales, tendrn las siguientes: I. II. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento; tratndose de personas fsicas que nicamente presten servicios profesionales, llevar un solo libro de ingresos, egresos y d registro d i i de i t de inversiones y d d i deducciones, en l i lugar de la contabilidad a que se refiere el citado Cdigo. Prrafo reformado DOF 30-12-2002 Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas o de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $10000,000.00, podrn llevar la contabilidad en los trminos 10000,000.00, del artculo 134 fraccin I de esta Ley. Ley. Los contribuyentes residentes en el pas que tengan establecimientos en el extranjero, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere esta fraccin, la III y la V de este artculo, respecto de dichos establecimientos, podrn hacerlo de acuerdo con lo previsto en el artculo 87 de esta Ley.

P. P MORAL
CAPTULO VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los y q g g sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: I. g Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. El Servicio de Administracin Tributaria podr liberar del cumplimiento de esta obligacin o establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante disposiciones de carcter general.

II.

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA
X. Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley. Ley. Obtener y conservar la documentacin a que se refiere el artculo 86, fraccin XII de esta Ley Lo previsto en esta 86, Ley. fraccin no se aplicar tratndose de contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13000,000.00, excepto aqullos que se 13000,000.00, encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta Ley. El ejercicio de las Ley. facultades de comprobacin respecto de esta obligacin solamente se podr realizar por ejercicios terminados. terminados.

P. P MORAL
VIII. Presentarn a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con clientes y proveedores mediante la forma oficial que para tal fin expidan las autoridades fiscales. Para estos efectos, efectos los contribuyentes no se encuentran obligados a proporcionar la informacin de clientes y proveedores con los que en el ejercicio de que se trate hubiesen realizado operaciones por montos inferiores a $50,000.00 ni cuando emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Prrafo reformado DOF 07-12-2009 Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad mediante el sistema de registro electrnico, la informacin a que se refiere esta fraccin deber proporcionarse a las autoridades fiscales en dispositivos magnticos procesados en los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, mediante disposiciones de p carcter general. Independientemente de la obligacin prevista en los dos prrafos anteriores, la informacin a que se refiere esta fraccin podr ser solicitada por las autoridades fiscales en cualquier tiempo, despus g j del mes de febrero del ao siguiente al ejercicio al que corresponda la informacin solicitada, sin que dicha solicitud constituya el inicio de las facultades de comprobacin a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin. Para estos efectos, los contribuyentes contarn con un plazo de 30 das hbiles para entregar la informacin solicitada, contados a partir de la fecha en la que surta efectos el requerimiento respectivo. F i f d DOF 01 12 2004

XI.

XII. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata en los trminos del artculo 220 de esta Ley, conforme a lo dispuesto en la fraccin XVII del artculo 86 de la citada Ley. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas ganaderas pesqueras y silvcolas agrcolas, ganaderas, silvcolas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no exceda de $10000,000.00 podrn aplicar las facilidades 10000,000. administrativas que se emitan en los trminos del artculo 85 segundo prrafo de esta Ley. Ley.

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA P. P MORAL
XIV. XIV. Tratndose de personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales: morales: a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico a la cuenta de dicho accionista. Proporcionar a l personas a quienes l efecten pagos P i las i les f t por los conceptos a que se refiere esta fraccin, constancia en la que se seale su monto, as como si stos provienen de las cuentas establecidas en los artculos 88 y 100 de esta Ley, segn se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 11 de la misma. Esta constancia se entregar cuando se pague el dividendo o utilidad. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin sobre el nombre domicilio y Registro Federal de nombre, Contribuyentes, de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao de calendario inmediato anterior.

b)

c)

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA P. P MORAL
XVIII. XVIII. Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los p p perpetuos. contribuyentes podrn incorporar variaciones al sistema sealado en esta fraccin, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general. general. Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 45-G de esta Ley, debern llevar un 45registro de los factores utilizados para fijar los mrgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo d l vendido d d t i l t de lo did durante el t l ejercicio, identificando los artculos homogneos por grupos o departamentos con los mrgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a ellos. que se refiere este prrafo se deber tener a disposicin de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Federacin.

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA P. P MORAL
XX. Tratndose de contribuyentes obligados a dictaminarse en los trminos del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la g Federacin, debern dar a conocer en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las p obligaciones fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.

La obligacin prevista en el prrafo anterior, se tendr por cumplida si en la Asamblea referida se distribuye entre los accionistas y se da lectura al informe sobre la revisin de la situacin fiscal a que se refiere la fraccin III del artculo 52 del Cdigo Fiscal de La Federacin.

Obligaciones de : Obli i d
P. P FISICA P. P MORAL
Artculo 86-A. Los contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales a travs de fiscales, los medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, 600,000.00, dentro de los quince das posteriores a aqul en el que se reciban l l l ib las cantidades correspondientes.

DESVENTAJAS

1.- Deducciones Fiscales al pago. 2.- Responsabilidad Universal de la persona fsica, para todos los efectos.

TESIS AISLADALISR AISLADA

DEDUCCIN DE GASTOS SUPERIORES A $2,000.00, CONFORME A LA 000.00, LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2003.- REQUISITOS 2003. PARA SU PROCEDENCIA. D l i t PROCEDENCIA. De la interpretacin armnica d l previsto por t i i de lo i t los artculos 125 y 31, fraccin III del ordenamiento legal referido, se 31, desprende que las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios p p profesionales, tienen la posibilidad de realizar deducciones con motivo de diversas erogaciones realizadas en el devenir de su actividad, con la salvedad de que stas deben ajustarse a mltiples requisitos legales, siendo que tratndose de los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se 000.00, prev de forma categrica que la erogacin correspondiente debe llevarse a cabo mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjera de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, con las salvedades previstas en la propia ley; lo anterior, constituye un elemento ley; incorporado por el legislador con el fin de mejorar los instrumentos de control sobre la veracidad de las erogaciones realizadas por el contribuyente,

a travs del sistema financiero en el que quedan registrados dichos pagos, conocindose con precisin la informacin tanto del contribuyente que pag por el bien o servicio, como el prestador correspondiente, en congruencia con los principios tributarios de veracidad y demostrabilidad razonables y en t l medida, constituye una verdadera exigencia l bl tal did tit d d i i legal, d l de aplicacin estricta en trminos de lo establecido por el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuyo incumplimiento, indefectiblemente trae como consecuencia la no viabilidad legal de la deduccin de mrito; g mrito; sin que obste para lo anterior, que el artculo 125, fraccin I, del 125, ordenamiento legal en cita, contemple como medio de pago en general el efectivo, ya que el diverso cardinal 31, fraccin III, en comento, regula en 31, forma especfica los medios de pago tratndose de las erogaciones superiores a $2,000.00, entre las cuales no se encuentra el pago en 000.00, efectivo. 50) efectivo. (50)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 954/07-20-01-6.- Resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de Nm. 954/07-20-01Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de enero de 2009, por mayora de 2 votos a favor y 1 voto con los puntos resolutivos.2009, resolutivos. Magistrada Instructora: Nora Yolanda Molina Raygoza.- Secretario: Lic. Edgar Alan Paredes Garca. Instructora: Raygoza. Secretario: Lic. Garca.

3.- Limitaciones al crecimiento institucional. institucional. 4.- Limitaciones mercantiles y bancarias. bancarias. 5 .Limitaciones deducciones, INDISPENSABLE en el concepto de DE ESTRICTEMENTE

6.- NO EXISTEN LAS FIGURAS JURIDICAS DE FUSION, DE ESCISION Y DE TRANSFORMACION.

7.- No tienen l posibilidad d t 7 N ti la ibilid d de tener acciones de trabajo, para colaboradores. 8.- Inmovilizacin de ciertas opciones fiscales para el contrib ente o contribuyente propietario. (Honorarios al consejo, arrendamiento, salarios, arrendamiento salarios previsin social y diversificacin con partes relacionadas).

FILOSOFIA DEL REGIMEN OSO G FISCAL DE PERSONAS SC SO S FISICAS CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL QUE PUEDEN ADOPTAR LAS EMPRESAS PERSONAS MORALES DENTRO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Si buscas resultados Si distintos, , no hagas siempre lo mismo

Albert Einstein

Refrn Mexicano

Las empresas en la actualidad tienen que optimizar sus operaciones, sus fi i finanzas, sus cotos y su carga fi t fiscal. L crisis y fiscal. La i i l la recesin que vive nuestro pas debe hacer reflexionar a las empresas personas morales que no es malo, ni perjudicial, el que tributen d t t ib t dentro d l L de la Ley del I d l Impuesto S b t Sobre l R t como la Renta personas fsicas con actividad empresarial. empresarial. La Ley del Impuesto Sobre la Renta privilegia en el cumplimiento del pago del Impuesto Sobre la Renta a las personas fsicas con actividad empresarial. empresarial. Dentro del sistema fiscal vigente encontramos 3 opciones para que las empresas personas morales tributen como persona fsicas con actividad empresarial. Estas 3 opciones son: empresarial. son:

1.1.- Rgimen Simplificado

El Rgimen Simplificado dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artculo 81, da la posibilidad a que 81, las empresas del sector primario, cooperativas, transportistas e integradoras puedan diferir el impuesto de sus utilidades hasta el momento en que se cobren, esto es al flujo de efectivo. efectivo. Para su mayor comprensin es necesario remitirnos al texto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente que se muestra a continuacin. continuacin.

Texto vigente de la Ley del Impuesto Sobre la Renta con respecto del rgimen simplificado (nfasis y cursivas aadido): aadido):
Artculo 81. Las personas morales a que se refiere este Captulo cumplirn, con las obligaciones 81. establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV y, p p p de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente: siguiente: I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fraccin se le aplicar la tarifa Ley. del citado artculo tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas morales. morales. Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn realizar pagos provisionales semestrales aplicando en l d il l d li i i l t l li d lo conducente el artculo 127 de esta Ley, respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades. actividades. II. II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes determinarn la integrantes, utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 130 de esta Ley. A la Ley. utilidad gravable determinada en los trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 177 de esta Ley, tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas morales. morales.

2.2.- Cooperativas de Produccin

Las L cooperativas d produccin que d id ti de d i decidan no t ib t en tributar el Rgimen General de Ley o en el Rgimen Simplificado segn lo dispone el artculo 85-A, la Ley del Impuesto Sobre 85la Renta les da la facilidad a las cooperativas de produccin, el diferir el impuesto de sus utilidades hasta el momento en que se entreguen a los socios. socios. Para su mayor comprensin es necesario remitirnos al texto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente que se vigente, muestra a continuacin. continuacin. Texto vigente de la Ley del Impuesto Sobre la Renta con respecto a las cooperativas (nfasis y cursivas aadido): aadido):

CAPTULO VII-A VIIDe las Sociedades Cooperativas de Produccin Captulo adicionado DOF 08-12-2005 08-12Artculo 85-A.- Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se 85encuentren constituidas por socios personas fsicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda por las actividades que realicen en lugar realicen, de aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley, podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la misma, considerando lo siguiente: siguiente: I. Calcularn el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por su participacin en la sociedad cooperativa de que se trate trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 130 de esta Ley. Ley. Las sociedades cooperativas de produccin a que se refiere este Captulo, podrn diferir la totalidad del impuesto a que se refiere esta fraccin, hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda. corresponda.

Resolucin favorable del Servicio de Administracin Tributaria (nfasis y cursivas aadido): aadido):
Alcances de la persona moral (resolucin del 16 de octubre de 2006) 2006)

Antecedentes
Solicita se le proporcione orientacin acerca de la aplicacin del rgimen contemplado en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley de ISR, referente a las personas f i fsicas con actividades empresariales y i id d i l profesionales a la que esta afecta su representada. Lo representada. q 85y , anterior toda vez que el artculo 85-A de la Ley de ISR, las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por socios personas fsicas para cumplir con sus obligaciones fsicas, fiscales, podran aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, sin que ello ISR, sea motivo para modificar su rgimen fi ti difi i fiscal como l persona moral. moral.

Considerandos
Conforme a lo dispuesto en el artculo 85-A de la Ley de ISR, las 85sociedades cooperativas d produccin que i i d d ti de d i nicamente se encuentren t t constituidas por socios personas fsicas, para calcular el ISR que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Titulo II de dicha Ley, podrn aplicar lo dispuesto en la p y, p p p Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, considerando lo dispuesto en sus cuatro fracciones. Resulta importante determinar que fracciones. solo aplica para las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por personas fsicas. De ah que fsicas. ah, opera como una sociedad cooperativa de servicios y los socios son personas fsicas, podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II, del Ttulo IV, y en especfico lo que dispone el artculo 85-A de la Ley 85y de ISR, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en lugar de lo dispuesto por el Ttulo II de la Ley en comento. Cabe destacar que la comento. aplicacin de lo dispuesto en el artculo 85-A de la Ley de ISR, no 85modifica o afecta su rgimen de contribuyentes toda vez que la contribuyentes, contribuyente consultante, por el hecho de cumplir con sus obligaciones bajo las disposiciones que rigen a las personas fsicas, no deja de ser una persona moral. moral.

Resolutivo
Se confirma el criterio de la consultante, ya que las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por i t t tit id socios personas fsicas, podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, sin que ello sea motivo para modificar su rgimen fiscal como p g persona moral. moral. Nota: Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal 2006. 2006.

Complemento del tema con p apoyo de sentencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (nfasis y cursivas aadido):

RENTA. RENTA. EL ARTCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR 85UNA OPCIN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). El 2006) citado artculo, al establecer una opcin para las sociedades cooperativas de produccin constituidas nicamente por socios personas fsicas para calcular el fsicas, impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley de la materia -rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales- y permitirles diferir la totalidad del tributo hasta el profesionalesejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto, no viola el principio de equidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Mexicanos, pues existe una base objetiva que justifica la diferencia de trato entre las mencionadas cooperativas y las dems sociedades mercantiles. mercantiles. Lo anterior es as, ya que la naturaleza jurdica de las sociedades cooperativas de produccin es diversa a la de las sociedades mercantiles eminentemente capitalistas, pues las primeras son de carcter social, esto es, se rigen por los principios de solidaridad esfuerzo propio y ayuda mutua con el solidaridad, mutua, propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin y distribucin de bienes y servicios; servicios; mientras que las segundas no tienen estas caractersticas sociales. sociales.

De ah que las aludidas cooperativas deben recibir un trato diferente para efectos del impuesto sobre la renta pues sera contrario a su renta, objeto equipararlas con otras sociedades, pues si bien tienen como fin la comercializacin de bienes y servicios para obtener la mayor ganancia posible, ello es mediante una actividad econmica social no necesariamente mercantil-, lo cual debe entenderse como un mercantilmedio y no como un fin, para cumplir adecuadamente con su objetivo social extracapitalista, dentro de un rgimen de empresa comn y en extracapitalista, el marco de los principios cooperativos de mutualidad equidad mutualidad, equidad, solidaridad, etctera, lo que confirma su carcter eminentemente social a diferencia de las empresas mercantiles cuyo afn de lucro persigue incrementar el capital aportado por cada uno de los socios. pe s gue c e e ta e cap ta apo tado po u o os socios. soc os Adems, de la exposicin de motivos relativa al artculo 85-A de la 85Ley del Impuesto sobre la Renta se advierte que la intencin del legislador al establecer un rgimen fiscal diferente para este tipo de sociedades, fue en todo momento incentivar este tipo de organizacin, mxime que el tema fue objeto de recomendacin internacional. internacional.

1a./J. 18/2007
Amparo en revisin 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de septiembre de 2006. 1320/2006. Ocma, otra. 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. votos. Ausente: Villegas. Ponente: Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria: Carmen Vergara Lpez. Daz. Secretaria: Lpez. Amparo en revisin 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de septiembre 1408/2006. Prohoca, de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores 2006. votos. Ponente: Meza. Secretario: Cruz. Cruz. Amparo en revisin 1562/2006. Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre 1562/2006. otras. de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo 2006. votos. Ponente: Meza. Secretario: Soto. Soto. Amparo en revisin 1613/2006. TV Azteca, S.A. de C.V. 8 de noviembre de 2006. 1613/2006. 2006. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretaria: Miriam Flores votos. Ponente: Hernndez. Secretaria: Aguilar. Aguilar. Amparo en revisin 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de C.V. 15 1472/2006. de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca 2006. votos. Ponente: Villegas. Secretario: Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordez Escobar. Escobar. Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de Alto Tribunal, en 18/2007. sesin de treinta y uno de enero de dos mil siete. siete. Instancia: Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Sala. Fuente: Novena Epoca. Tomo XXV, Febrero de 2007. Pg. 509. Tesis de Jurisprudencia. Epoca. 2007. Pg. 509. Jurisprudencia.

RENTA. RENTA. EL ARTCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO 85RELATIVO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). El citado precepto, al establecer una opcin a 2006) favor de las sociedades cooperativas de produccin consistente produccin, en calcular el impuesto conforme al Ttulo IV, Captulo II, Seccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales), en lugar de p p ), g aplicar el Ttulo II de dicho ordenamiento (rgimen de las personas morales), as como diferir la totalidad del impuesto hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan a sus socios la utilidad que les corresponda, y l posibilidad d no efectuar pagos provisionales a d la ibilid d de f t i i l cuenta del impuesto anual, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la 31, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en relacin con el resto de las personas morales que tributan aplicando el referido Ttulo II. II.

Lo anterior es as, pues el trato diferenciado se justifica ya que, por ,p j y q ,p un lado, dichas sociedades constituyen agrupaciones que desarrollan una actividad econmica y una solidaridad de grupo basada en principios cooperativos en los que destaca su contribucin a la apertura y al desarrollo econmico, y sus funciones sociales en beneficio de las diversas capas de la poblacin, mientras que las sociedades mercantiles no tienen dichas caractersticas, por l que no se t t d entes j di di h t ti lo trata de t jurdicos iguales y, por el otro, su instrumentacin como medio para impulsar el desarrollo econmico y la consecucin de diversos fines sociales como la solidaridad el fomento de empleos as como su proteccin solidaridad, empleos, proteccin, que derivan del artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. En concordancia con lo anterior, el legislador Mexicanos. ordinario estim necesario otorgar un trato preferente a las sociedades cooperativas de produccin en el mbito fiscal, con la finalidad de impulsar el desarrollo econmico nacional. nacional.

2a./J. 170/2006
Amparo en revisin 1508/2006. P t d A i i 1508/2006. Prestadora d S i i de Servicios d Q de Quertaro, S.A. d C.V. t de y otra. 6 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora otra. 2006. votos. Ponente: Pimentel. Secretario: Pimentel. Secretario: David Rodrguez Matha. Matha. Amparo en revisin 1532/2006. Grupo Elektra, S.A. de C.V. 6 de octubre de 2006. 1532/2006. 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: votos. Ponente: Romero. Secretario: scar Rodrguez lvarez. lvarez. Amparo en revisin 1497/2006. Telkien, S.A. de C.V. 18 de octubre de 2006. Cinco 1497/2006. Telkien, 2006. votos. Ponente: votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza Ramos. Secretaria: Polanco. Polanco. Amparo en revisin 1616/2006. Productos Agrcolas Aoass, S. de R.L. de C.V. 18 de 1616/2006. Aoass, octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Israel 2006. votos. Ponente: Romero. Secretario: Flores Rodrguez. Rodrguez. Amparo en revisin 1537/2006. Grupo Iusacell, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2006. 1537/2006. Iusacell, 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juan Daz Romero. Ponente: Sergio votos. Ausente: Romero. Ponente: Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: scar Zamudio Prez. Anguiano. Secretario: Prez. Tesis de jurisprudencia 170/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto 170/2006. Tribunal, Tribunal en sesin privada del veintids de noviembre de dos mil seis. seis. Instancia: Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Sala. Fuente: Novena Epoca. Tomo XXIV, Diciembre de 2006. Pg. 215. Tesis de Epoca. 2006. Pg. 215. Jurisprudencia. Jurisprudencia.

3.-Portal MICROE El Portal MICROE es un hibrido de los 2 regmenes fiscales anteriores. anteriores. Para su mayor comprensin es necesario remitirnos al t t d l R l texto de la Resolucin Mi l i Miscelnea vigente, que se l i t muestra a continuacin. continuacin. Principales Reglas vigentes de la Resolucin Miscelnea con relacin a Portal MICROE (nfasis y cursivas aadido): i aadido): did )

Opcin para tributar como Microe I.2.4.1. Para efectos del artculo Quinto, fraccin I del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Renta del Cdigo Fiscal de la Federacin de la Ley del Impuesto Especial Federacin, sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el DOF el 1o de octubre de 2007, 2007, los contribuyentes personas fsicas dedicadas a realizar actividades empresariales, empresariales prestacin de servicios profesionales o arrendamiento de bienes inmuebles y las personas morales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de $4000,000.00, podrn 000,000.00, optar por utilizar la herramienta electrnica denominada Portal Microe, siempre que los contribuyentes sean: sean: I. Personas fsicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales. Profesionales. II. II. Personas fsicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales. Empresariales. III. III. Personas fsicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Rgimen de los Ingresos por Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. inmuebles. IV. IV. Personas morales que se encuentren inscritas en el RFC en el Rgimen General de Ley. Ley. VII. VII. Que sean contribuyentes del IEPS o del ISAN. ISAN.

Personas morales del Rgimen General de Ley que opten por el Portal Microe I.2.4.3. Las personas morales del Rgimen General de Ley, que opten por utilizar la herramienta electrnica elaborada por el SAT denominada Portal Microe, Microe, cumplirn con las obligaciones establecidas en la Ley del ISR, aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la citada Ley, a excepcin de lo establecido en el artculo 136136Bis de la mencionada Ley. Ley. Calcularn y enterarn los pagos provisionales del ISR en los trminos del artculo 127 de la Ley del ISR. Al y ISR. resultado obtenido se le aplicar la tasa establecida en el artculo 10 de la citada ley. ley.

CONCLUSIONES

GRAN CONCLUSION!!!!
Segn la S l caracterstica d l empresa o l t ti de la la necesidad legal y/o de operacin, es la figura jurdica y el rgimen fiscal que se debe de optar o de elegir. No hay que escoger la figura elegir. jurdica de moda, la que el notario, asesor o el contador quiera. Y que d una adecuada t d quiera. Ya i de d d eleccin depende el xito patrimonial y econmico de la empresa. empresa.

1.- Es claro para la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y para la autoridad fiscal que, las empresas personas morales se pueden mimetizar como personas fsicas con actividad empresarial. empresarial. 2.- Las empresas personas morales que adoptan tributar fiscalmente como personas fsicas con actividad empresarial pueden gozar de los beneficios fiscales como lo es el poder deducir compras y no considerar el ajuste anual por inflacin, entre otros. otros. 3.- Para fomentar el crecimiento de las empresas personas morales en estos tiempos de crisis es necesario que los empresarios evalen lo comentado en este documento. documento.

4.- Dentro de la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, es claro que, se tienen diferencias el esquema de tributacin de una Persona Moral con el de una Persona Fsica en las actividades empresariales. Por lo que desde la empresariales. concepcin de la Ley del Impuesto sobre la Renta existe el libre flujo de recursos a el (los) propietario (s). (s). 5.- No e iste f ndamento legal en la Le del Imp esto existe fundamento Ley Impuesto sobre la Renta para gravar el retiro de libre flujo de recursos a el (los) propietario(s), tanto en la toma de utilidades como en el reembolso de su patrimonio, ya sea en efectivo o en bienes. bienes.

6.- La

Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sentado precedentes en el sentido de que, la autoridad debe apegarse al contenido de la Ley de los Principios Tributarios consagrados en nuestro artculo 31 fraccin cuarta de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Mexicanos.

7.- Por lo expuesto y mostrado en este documento, es indispensable que quien va a iniciar una actividad empresarial, piense varias veces y debidamente razonado, si los objetivos de negocios y los fiscales son compatibles, entonces el desarrollar la actividad empresarial mediante una (s) persona (s) fsica (s) siempre dar mas ventajas en el libre flujo de recursos a el (los) propietario (s). (s).

Hay dos maneras de encarar Hay ser uno mismo. La i L primera consiste en intentar vivir i t i t t i i de acuerdo con lo que nos gustara ser, la segunda en tratar de ser lo que realmente somos
Pg. Pg 16 Loca Sabidura / Chgyam Trungpa

LOS PEQUEOS DETALLES DETERMINAN LAS GRANDES DECISIONES. DECISIONES

ANDR MAUROIS (MILE HERZOG) ESCRITOR FRANCS (1885.1967)

GRACIAS POR SU ATENCION