rea Contabilidad y Costos

IV

Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010
Resultado 1 Depreciacin 20% Resultado 2

Resultado Tributario
1 50,000 2 75,000 3 60,000 4 75,000 5 50,000 Total 310,000

(20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (100,000) 30,000 (3,000) 27,000 55,000 (5,500) 49,500 40,000 (4,000) 36,000 55,000 (5,500) 49,500 30,000 (3,000) 27,000 (8,100) 18,900 210,000 (21,000) 189,000 (56,700) 132,300

Diferencias Temporales Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores La empresa CHANTA S.A. durante los ltimos aos ha obtenido los siguientes resultados.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 50,000 75,000 60,000 75,000 50,000 310,000

10% Participaciones

Impuesto 30%

(8,100) (14,850) (10,800) (14,850) 34,650

Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200

La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer ao por S/. 100,000. A n de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios, en el Impuesto a la Renta y su efecto en la participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las depreciaciones del activo jo. De acuerdo con sus polticas la empresa ha estimado una vida til del activo de 4 aos; es decir, una tasa de depreciacin del 25%. Sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual. En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa le corresponde distribuir utilidades a sus trabajadores como participacin, una tasa del 10% de la Renta antes de impuestos. Activo Fijos
Depreciacin Contable Tributaria

Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente: 1. Despus de los 5 aos, los montos de la columna de totales que comprende los resultados, las depreciaciones, las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta en la que los cuadros son iguales: 2. Pudindose notar entonces que las diferencias que se han obtenido en cada uno de los ejercicios intermedios han sido temporales, ya que al nal de los 5 aos como se puede observar en la columna de totales son los mismos. Analizando estas diferencias temporales Resultados
1 Resultado Contable Resultado Tributario 15,750 18,900 2 31,500 34,650 3 22,050 25,200 4 31,500 34,650 5 Total 31,500 132,300 18,900 132,300

(3,150) (3,150) (3,150) (3,150) 12,600

S/. 100.000
% 25 20 aos 4 5

Determinamos lo siguiente: 1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria con respecto al resultado obtenido de acuerdo a normas contables durante los 4 primeros aos son mayores por S/.3,150 en cada ao, determinado de la siguiente manera: Diferencias en cada ao
Depreciaciones Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta 5,000 (500) (1,350) 3,150

Desarrollo Mtodo del Pasivo del Estado de Ganancias y Prdidas (NIC 12 Original) Resultado Contable
1 Resultado 1 Depreciacin 25% Resultado 2 10% Participaciones 50,000 2 75,000 3 60,000 4 75,000 5 50,000 Total 310,000

(25,000) (25,000) (25,000) (25,000) 25,000 (2,500) 22,500 50,000 (5,000) 45,000 35,000 (3,500) 31,500 50,000 (5,000) 45,000

0 (100,000) 50,000 (5,000) 45,000 210,000 (21,000) 189,000 (56,700) 132,300

2. Sin embargo el 5. Ao, se obtuvo un resultado tributario menor de S/. 12,600.00. 3. De lo analizado podemos determina que si se hubiese distribuido utilidades sobre la base del resultado tributario, as como el pago de dividendos a los accionistas, stos hubieran sido mayores durante los primeros aos, compensndose recin el ltimo ao. Participaciones de los Trabajadores
1 Partic.10% Contable Partic.10% Tributario Diferencias 2 3 4 5 Total (2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000) (3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000) 500 500 500 500 (2,000) 0

Impuesto 30% Resultado Contable

(6,750) (13,500)

(9,450) (13,500) (13,500)

15,750 31,500 22,050 31,500 31,500

N 218

Primera Quincena - Noviembre 2010

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Ao 3 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,450.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,500.00 871 Participacin de los trabajadores - ctes. 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta Diferido 1,350 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 500 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800.00 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,000.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales del tercer ao. Ao 4 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Participacin de los trabajadores - ctes. 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta Diferido 1,350.00 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 500.00 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,850.00 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR. 5,500.00 411 Remuner. por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales del cuarto ao.
Continuar en la siguiente edicin...

Determinamos lo siguiente: 1. Analizando el monto de las participaciones de los trabajadores calculados sobre los resultados tributarios, se determina que durante los primeros 4 aos un monto de S/.500.00 haciendo un acumulado mayor de S/. 2,000.00 con respecto a los montos calculados sobre resultados contables, estas diferencias en cada ejercicio deben ser contabilizadas para luego ser compensadas en el ao 5. 2. Tal como se puede observar en la columna del 5. Ao, el clculo de la participacin de los trabajadores es menor en S/. 2,000, compensndose de esta manera los mayores pagos realizado los ejercicios anteriores. Impuestos
1 Impuesto 30% Contable Impuesto 30% Tributario Diferencias (6,750) (8,100) (1,350) 2 (13,500) (14,850) (1,350) 3 (9,450) (10,800) (1,350) 4 (13,500) (14,850) (1,350) 5 (13,500) (8,100) 5,400 Total (56,700) (56,700) 0

Determinamos lo siguiente: Al igual que la participacin de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los primeros 4 aos, que en este caso asciende a S/. 5,400, se compensa el ltimo ao; contabilizndose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera: Contabilizacin
Ao 1 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,500.00 871 Participacin de los trabajadores - ctes. 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 500.00 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 1,350.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,100.00 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,000.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales del primer ao. Ao 2 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Participacin de los trabajadores - ctes. 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto a la Renta Diferido 1,350 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 500 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,850.00 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,500.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar, as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales del segundo ao.

Glosario Contable
1. Qu contemplan las polticas contables de una empresa? Las polticas contables de una empresa abarcan los principios contables, postulados, as como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa, tanto para una adecuado registro de operaciones particulares, como en la preparacin y presentacin de sus estados nancieros. Por ende, muchas empresas determinan procedimientos especcos denominados Polticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas a Rendir, entre otros, los mismos que identican reas responsables, como lmites y otros aspectos fundamentales para controlar los gastos realizados por la empresa, as como su reconocimiento contable. 2. A qu se denominan acciones de inversin? Se denominan as a aquellas acciones emitidas por las sociedades y que sustituyeron a las Acciones Trabajo (participacin patrimonial del trabajo), las mismas que son sin derecho a voto, de conformidad con el Decreto Legislativo N 677, que regula la participacin en la utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores en las empresas que desarrollan actividades generadoras de renta de tercera categora y que estn sujetas al rgimen de la actividad privada, y que otorgan todos los dems derechos de las acciones comunes.

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Instituto Pacco

N 218

Primera Quincena - Noviembre 2010