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: PAMELA ULLOA
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen el sistema para acumular unidades del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. Aqu se realiza la descripcin y anlisis de un sistema por rdenes especficas, desde el momento que se emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y artculos vendidos. En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
1.-
DEFINICIN, DEL
OBJETIVOS, SISTEMA
CARACTERSTICAS, DE FABRICACIN
VENTAJAS POR
DESVENTAJAS ESPECFICAS.
RDENES
La acumulacin y clasificacin de las cifras de produccin es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general. en el estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de la produccin deben seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados. El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales: - Almacenamiento de materiales - Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados - Almacenamiento de productos terminados.
Definicin:
El sistema de produccin por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de fabricacin por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras. Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados: Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control. Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos, se pueden mencionar las siguientes: Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos para cada orden de trabajo terminado o en proceso. Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes. Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos lo que incluye un trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. (Ver Figura 5.1.) Ventajas Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado. Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. Desventajas Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
No.
____________________
________
Artculo:
Cantidad
_____________
___________
________________ UNIDADES
COSTO UNITARIO
TOTAL
Recibida por
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacn de artculos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia.
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo y bases de aplicacin identificada con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.
Produccin Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias. Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn: Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin. Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales. Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde
el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo.
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de
produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2 corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin.
Material
Mano de obra
Costos indirectos aplicados
Costos indirectos
Requisiciones
Boletas de trabajo
Costos indirectos reales: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros indirectos
Resumen requisiciones
Resumen de boletas
1
Materiales Mano de obra Costos indirectos
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente
TARJETA DE TIEMPO Nombre del empleado: 015 Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Lune s 8 a.m. 12 m. 1p.m. 5 p.m. 8 Regular: Total: Marte s 8 a.m. 12 m. 1p.m. 5 p.m. 8 40 Mircole s 8 a.m. 12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8 Jueve s 8 a.m. 12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8 Vierne s 8 a.m. 12 m. 1 p.m. 5 p.m. 8 Sbad o Doming o Jos Mendoza Nmero del empleado:
Sobretiempo: 0 40
BOLETA DE TRABAJO Departamento: Fecha: Da Produccin al 08/05/20X4 Orden 06 1pm - 5pm ------------08 horas 08 horas 08 horas Trabajo Empleado: Total
Lunes. Martes
8am 12am
8am 12 am 1pm - 5 pm
----
08 horas
----
08 horas
----
40 horas
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO Fecha: MAYO 20X4 6.700 Bs./HMOD Da Orden N 05 Jos Mendoza Irene Lpez Jhony Rojas Rosa Garca Betty Guzmn Mario Jimnez Ral Prez Total Horas Total Bs. 469.000 1.407.000 1.876.000 10 horas70 horas 30 horas 210 horas ------40 horas 280 horas 10 horas 30 horas ---40 horas 10 horas 30 horas 40 horas 10 horas 30 horas ---40 horas 10 horas 30 horas ----40 horas 10 horas 30 horas 40 horas 10 horas Orden N 06 30 horas -----40 horas Trabajo Total COSTO HORA =
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las ventas en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).
ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Almacn Artculo: Sandalias Karina CONCEPTO Saldo inicial Consumo TOTAL Elaborado Recibida por MATERIAL 20.000 108.000 128.000 MANO OBRA 40.000 469.000 509.000 DE COSTOS INDIRECTOS 30.000 351.750 381.750 90.000 928.750 1.018.750
No.
05
Fecha de la orden: 20-04-2004 Fecha de inicio: 22-05-2004 Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO
50
20.375
por:
Control Contabilidad.
ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Calzados Pucci C.A Artculo: Modeloo KM-080 CONCEPTO MATERIAL MANO DE OBRA Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250 COSTOS INDIRECTOS
No.
06
Fecha de la orden: 28-04-2004 Fecha de inicio: 01-05-2004 Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTO: Sandalias Karina ENTRADAS Fecha Saldo inicial Liq OP N 05 Venta 50 20.37 5 40 20.37 5 815000 10 1.018.750 50 20.37 5 203.750 Cantida d Costo Costo Unitar Total SALIDAS Cantida d Costo Costo Unitar Total Cdigo: 2205 EXISTENCIAS Cant Costo Costo Unitar Total 0 1.018.750