Universidad Nacional Jorge Basadre Grohomann

Facultad de Ciencias Jurdica y Empresariales

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Curso: Derecho Tributario III LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA Docente: Dr. Mario Denegri Sosa Desde que se inici el periodo de negociacin con Estados Unidos
escuchar la frase: facilitacin del Alumna: comercio exterior.

de

Norteamrica, para la elaboracin y posterior celebracin del Acuerdo de Promocin Comercial APC-- (ms conocido como TLC), es frecuente

Yuliana Escobar Sarmiento 07Esto se debe a que en el Captulo Cinco del TLC se establecen una serie de 30983
disposiciones por las que deben regirse las administraciones aduaneras de los pases firmantes (Estados Unidos de Norteamrica y Per). Estas disposiciones, conocidas como medidas de facilitacin del comercio exterior, Ao de Estudios: tienen como finalidad simplificar y aligerar el despacho en aduana.

Quinto ESDE

En este contexto se tiene que es una de las funciones principales de Aduana, no la nica, la recaudacin del tributo aduanero (no olvidemos su funcin de control relacionada con medidas de orden pblico, sanidad, defensa del consumidor y del patrimonio cultural). El Derecho Aduanero guarda una notable interrelacin con el Derecho Tributario, que ha llevado a Anabaln y a un grueso sector de la doctrina a hablar de Derecho Tributario Aduanero. Por ello, dentro del Derecho Aduanero se van a estudiar temas propios del Derecho Tributario, como el de la obligacin tributaria aduanera, su nacimiento y extincin, lo que nos lleva al estudio de la naturaleza jurdica del tributo aduanero, que exige partir de los conceptos de tributo e impuesto, tomando en cuenta que impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina contraprestacin directa en favor del contribuyente, y que en materia aduanera est presente en el denominado Derecho Advalorem CIF, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, que se originan como consecuencia de un rgimen de importacin definitiva.

TACNA PER

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I. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA La Obligacin Tributaria, es el vnculo que la ley establece entre el contribuyente y el Estado para el pago de un tributo. El tipo de obligacin tributaria que tenga el contribuyente depender de la actividad que ste realice. Dentro de estas obligaciones tributarias encontramos dos clases o tipos, la primera consiste en el pago del tributo; tcnicamente se trata de una obligacin de dar, o sea, entregar sumas de dinero al Estado la cual en doctrina se le denomina la Obligacin principal o sustancial; en tanto por otro lado tenemos a las obligaciones secundarias o formales que son un conjunto de obligaciones relacionadas con la tributacin y cuyo cumplimiento es obligatorio an cuando no exista obligacin de pago, tcnicamente consisten en hacer, no hacer y tolerar; este tipo de obligaciones tienen por objeto viabilizar el cumplimiento de una obligacin sustancial. Es as que en vista de lo expuesto en lneas precedentes se tiene que el derecho tributario y aduanero gozan de una intima relacin por lo que no solo hablamos debemos mencionar a las obligaciones aduaneras como una clase de obligacin tributaria, sino de la Obligacin Tributaria Aduanera propiamente dicha, entendindose entonces que la misma, es el vnculo jurdico personal entre el Estado y las personas que operan en el trfico internacional de mercancas, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad aduanera, a la prestacin de los tributos respectivos al verificarse el hecho generador y al cumplimiento de los dems deberes formales En consecuencia a partir de ello hablaremos de una relacin Jurdica Aduanera la cual se ha definido como la relacin integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al titular de ste, por una parte, y a los contribuyentes y terceros por otra. Cuando esa vinculacin se da entre el Estado, detentador del jus imperium, y la persona que interviene en un trfico internacional de mercancas, objeto de una operacin de comercio exterior, la relacin jurdica adquiere una connotacin aduanera (paso de las mercancas por las fronteras aduaneras) y se denomina
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relacin jurdica aduanera. II. SUJETOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA ADUANERA La obligacin tributaria aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas (art.139) y genera un vinculo entre el acreedor que es representado por la Administracin Aduanera (sujeto activo) y el contribuyente en su calidad de dueo o consignatario de la mercanca (sujeto pasivo). De otro lado, debemos mencionar que la calidad de deudor tributario se

manifiesta de dos formas: puede ser en calidad de obligado principal como en el caso de los dueos o consignatarios de las mercancas; o puede ser en la calidad de responsable solidario por los actos aduaneros en los que haya participado directamente como ocurre en el caso de los Agentes de Aduana (Leyes N 27325 y 27483) y los concesionarios postales. Lo expuesto debe ser concordado con el artculo 168 del Reglamento de la Ley General de Aduanas que seala lo siguiente: Los agentes de aduana y los concesionarios postales actan como auxiliares de la funcin pblica, siendo responsables de cautelar el inters fiscal en los actos y procedimientos aduaneros en los que intervengan. Tambin es oportuno mencionar que Las entidades del gobierno central, gobiernos regionales, gobiernos locales y otras del sector pblico, salvo disposicin legal expresa en contrario, estn sujetas a las mismas obligaciones tributarias y responsabilidades que los dems sujetos pasivos conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de la Ley General de Aduanas. Es importante identificar plenamente la calidad de deudor tributario aduanero, ya que tendr notoria repercusin en las acciones de cobranza administrativa y/o coactiva, lo cual puede verificarse de la simple lectura del artculo 8 del Reglamento de la Ley General de Aduana que a la letra dice: En la cobranza de la deuda tributaria aduanera, la SUNAT notifica al deudor tributario y de ser el caso, al responsable solidario. Vale decir, que los actos administrativos orientados a la cobranza de una deuda, no son consecuencia de un simple
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aplicativo incorporado a determinado programa de cmputo que se aplica de manera uniforme para todas las deudas; sino que existe de parte de la administracin aduanera, una previa evaluacin tcnica y legal para efecto de determinar la calidad del deudor tributario as como la forma de manifestacin de la misma. Conviene precisar que el Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N 011-2005-EF (26.01.2005), seala expresa- mente que las entidades del gobierno central, gobiernos regionales, gobiernos locales y otras del sector pblico, salvo disposicin expresa en contrario, estn sujetas a las mismas obligaciones tributarias y responsabilidades que los dems sujetos pasivos, en otras palabras, las entidades pblicas tienen un tratamiento legal tan igual como cualquier otro contribuyente en cuanto a las operaciones de comercio exterior que desarrollen.

III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA El Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas vigente determina cuatro momentos en los cuales nace la obligacin tributaria aduanera: En la importacin, en la fecha de numeracin de la Declaracin

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En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado; En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de la transferencia; y En la importacin temporal y admisin temporal, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen. I. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA Otro aspecto a considerar es a partir de cuando resulta exigible la obligacin aduanera, la cual debe ser entendida como el inicio del cmputo de los intereses moratorios. As tenemos que siguiendo la misma estructura expuesta en el prrafo anterior, resulta exigible dicha obligacin: En la importacin, a partir del cuarto da siguiente de la numeracin de la declaracin, con las excepciones contempladas por Ley. En el sistema anticipado de despacho aduanero, a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin. En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn y en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera. En la importacin temporal y la admisin temporal, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.

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BIBLIOGRAFIA GNESIS Y APOCALIPSIS LA OBLIGACIN TRIBUTARIA / ADUANERA Ensayo/Artculo Jurdico Julio, 2007 Centro de Investigacin Jurdica Andree Csar A. Tudela Tello
LEY GENERAL DE ADUANAS

Fernado Cosio Jara Tercera edicin marzo del 2006 Editorial RODHAS EL REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO Mag. Javier Gustavo Oyarse Cruz. Investigacin publicada en la Revista Gua Logstica.N 48. Marzo 2010

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