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Janeiro 2010

OE 2011: ALTERAES FISCAIS

I. INTRODUO APROVAO E PUBLICAO Aprovada na Assembleia da Repblica no passado dia 26 de Novembro, a Lei do Oramento de Estado (OE) para 2011, aps promulgao pelo Presidente da Repblica no passado dia 30 de Dezembro, encontra-se publicada em Dirio da Repblica n. 253, Suplemento, Srie I de 31 de Dezembro de 2010. A Lei do OE para 2011, incluindo as alteraes, actualizaes e, autorizaes legislativas em matria fiscal nele previstas, vigora desde o dia 1 de Janeiro de 2011.

ENTRADA EM VIGOR

II. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES BOLSAS DE FORMAO DESPORTIVA O limite previsto para efeitos de excluso da tributao das bolsas de formao desportiva passa a estar indexado ao valor do Indexante de Apoios Sociais IAS; (de acordo com a Portaria n. 1458/2009, de 31 de Dezembro, este valor do IAS, para o ano de 2010, de Eur. 419,22). Contudo, transitoriamente, mantm-se a referida indexao ao valor da remunerao mensal mnima garantida em 2010 (de Eur. 475) at que o IAS atinja aquele montante. Nestes termos, o limite em causa ser, em 2011, de Eur. 2.375. Consagra-se a obrigatoriedade da identificao dos dependentes na declarao de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS), atravs do nmero fiscal de contribuinte, para efeitos da aplicao das correspondentes dedues colecta e benefcios fiscais. Os filhos, adoptados e enteados maiores, entre os 18 e 25 anos, que, no ano a que respeita o imposto, cumpram servio militar ou servio cvico, deixam de ser considerados dependentes, deixando assim, igualmente, de integrar o agregado familiar do sujeito passivo. Fixa-se a indexao do limite previsto para encargos com lares (actualmente indexado retribuio mnima mensal) ao IAS, quanto ao montante dos rendimentos auferidos pelos ascendentes e colaterais at ao 3. grau dos sujeitos passivos em causa, para efeitos de deduo colecta dos encargos com lares; contudo, transitoriamente, dever ser considerado, como limite, o valor da remunerao mensal mnima garantida em 2010 at que o IAS atinja este montante. A deduo especfica dos rendimentos de trabalho dependente (Categoria A), passa a estar indexada ao valor do IAS, embora, transitoriamente, se mantenha a indexao ao valor da remunerao mensal mnima garantida em 2010 at que o IAS atinja aquele montante; assim, o limite da indicada deduo especfica para 2011 ser de Eur. 4.104, salvo se as contribuies para a Segurana Social forem superiores. O
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IDENTIFICAO FISCAL DOS DEPENDENTES

CONCEITO DE DEPENDENTE

ENCARGOS COM LARES

DEDUO ESPECFICA NO TRABALHO DEPENDENTE

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indicado montante poder ser elevado para Eur. 4.275, quando a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais ou de importncias pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao profissional. MAIS-VALIAS DE IMVEIS Clarifica-se que, para efeitos do clculo das mais-valias na alienao de bens imveis, o valor de aquisio a ter em conta no caso de bens imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de opo de compra no termo da vigncia de um contrato de locao financeira ser o correspondente ao somatrio do capital includo nas rendas pagas durante a vigncia do referido contrato e o valor pago no exerccio do direito de opo, excludo de quaisquer encargos. As contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade passam a ser deduzidas aos rendimentos brutos de penses (categoria H) apenas na parte que exceda as dedues de Eur. 6.000 ou do valor reduzido para penses acima de Eur. 22.500 (a deduo de tais contribuies no estava sujeita a qualquer limitao). No que respeita s penses de valor anual bruto superior a Eur. 22.500, a deduo especfica de Eur. 6.000 reduzida em valor correspondente a 20% sobre a diferena entre o montante da penso efectivamente auferida e Eur. 22.500 (esta deduo era apenas aplicvel aos rendimentos que excedessem os Eur. 30.240 e a taxa de reduo fosse de 13%). Altera-se o perodo para o reporte de perdas nas Categorias B (rendimentos empresariais ou profissionais), F (rendimentos prediais) e G (mais-valias imobilirias e de propriedade intelectual ou industrial), que eram, de cinco e seis anos, dependendo das circunstncias, para um perodo nico de 4 anos. Actualizam-se os escales de rendimentos sujeitos a tributao, em 2,2%, verificandose, simultaneamente, um aumento nas taxas gerais de IRS, que contemplar com taxa mnima de 11,5% e mxima de 46,50%, nos seguintes termos:
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Rendimento Colectvel at 4.793 de mais de 4.793 at 7.250 de mais de 7.250 at 17.979 de mais de 17.979 at 41.349 de mais de 41.349 at 59.926 de mais de 59.926 at 64.623 de mais de 64.623 at 150.000 superior a 150.000 Taxas Normal (A) 11,08 13,58 24,08 34,88 37,38 40,88 42,88 45,88 Mdia (B) 11,080 11,927 19,179 28,053 30,944 31,667 38,049 Rendimento Colectvel at 4.898 de mais de 4898 at 7.410 de mais de 7.410 at 18.375 de mais de 18.375 at 42.259 de mais de 42.259 at 61.244 de mais de 61.244 at 66.045 de mais de 66.045 at 153.300 superior a 153.300

DEDUO ESPECFICA NAS PENSES

REPORTE DE PERDAS

ESCALES E TAXAS GERAIS

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Taxas Normal (A) 11,50 14,00 24,50 35,50 38,00 41,50 43,50 46,50 Mdia (B) 11,500 12,3480 19,5990 28,5860 31,5040 32,2310 38,6450 -

TAXAS LIBERATRIAS

Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos efectuados pelos scios, bem como os devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros colocados sua disposio, actualmente englobados e sujeitos obrigatoriamente s taxas gerais de IRS, passam a ficar sujeitos taxa, liberatria, de 21,5%. Consagra-se o alargamento do mbito do regime de reembolso, total ou parcial, do IRS retido e pago, de que beneficiam os sujeitos passivos residentes noutro Estadomembro da UE, relativamente aos encargos devidamente comprovados que sejam necessrios para a obteno dos rendimentos obtidos em territrio portugus, aos rendimentos do trabalho dependente, s remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas, aos rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves e aos rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial; esta devoluo no dever, contudo, ultrapassar o montante dos rendimentos em causa, ou, no caso dos rendimentos do trabalho dependente, as limitaes previstas em sede de dedues especficas.

REEMBOLSO A RESIDENTES NA UE

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CONTAS DE TERCEIROS NO IDENTIFICADAS

Prev-se que os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares, mas por conta de terceiros no identificados, passem a ser tributados mediante reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa de 30%; excepcionam-se as situaes em que venha a ser identificado o beneficirio efectivo, caso em que devero aplicar-se as regras gerais. Harmonizam-se as taxas aplicveis aos rendimentos de capitais auferidos no estrangeiro por sujeitos passivos residentes fiscais em Portugal e devidos por entidades no residentes sem interveno de agente pagador em Portugal , passando tais rendimentos a estar sujeitos a tributao, autnoma, taxa de 21,5%, (em vez dos actuais 20%). Transitoriamente, os rendimentos brutos das categorias A (rendimentos do trabalho dependente), B (rendimentos empresariais e profissionais) e H (penses) auferidos por sujeitos passivos com deficincia sero considerados, para efeitos de IRS, apenas por 90%, em 2011, no podendo a parte do rendimento excluda de tributao exceder Eur. 2.500, por categoria de rendimentos. As limitaes previstas para efeitos de deduo colecta relativa aos sujeitos passivos com deficincia que, at agora, se encontravam indexadas retribuio mnima mensal, passam ainda a ser indexadas ao IAS; contudo, tambm quanto a esta indexao se aplica a regra transitria, nos termos da qual dever ser considerado o valor da remunerao mensal mnima garantida em 2010, at que o IAS atinja este montante. No caso das contribuies pagas para a reforma por velhice, a deduo colecta de 25% do respectivo montante passa a depender do facto de o benefcio ser garantido aps os 55 anos de idade e cinco anos de durao do contrato, de a contribuio ser paga pelo sujeito passivo ou por terceiros, desde que, neste ltimo caso, tais montantes tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo, com o limite de Eur. 65 (tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados), ou de Eur. 130 (tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados); quer relativamente deduo colecta destas contribuies, quer ainda deduo de 25% dos prmios de seguros de vida mantm-se o limite de 15% da colecta. Fixa-se que, em geral, os limites das dedues passam a estar indexados ao IAS, continuando, todavia, a aplicar-se o valor da retribuio mnima garantida prevista para 2010, at que o IAS atinja este montante. As dedues colecta s podero ser realizadas pelos sujeitos passivos, mediante a identificao fiscal dos dependentes, ascendentes, colaterais ou beneficirios a que tais dedues se reportem e, bem assim, mediante a identificao, em factura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do membro do agregado a que tais dedues se reportem, nos casos em que envolvam despesa. Eliminam-se as dedues colecta referentes a prmios de seguros de vida e de acidentes pessoais, excepto as que respeitem aos sujeitos passivos com deficincia, bem como aos sujeitos passivos com profisses de desgaste rpido. Contudo, mantmse o regime em vigor quanto s condies de resgate e adiantamento de seguros de acidentes pessoais e seguros de vida em relao aos quais tenha sido exercido o direito deduo em anos anteriores e, bem assim, quanto ao agravamento em caso de pagamento fora dessas condies. As dedues colecta relativas a seguros de sade ou contribuies para associaes mutualistas ou instituies sem fins lucrativos que tenham por objecto a prestao de cuidados de sade e, bem assim, as relativas a encargos com equipamentos de energias renovveis passam a estar previstas no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF).
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TAXAS ESPECIAIS

DEFICIENTES

CONTRIBUIES PARA REFORMA

LIMITES GERAIS A DEDUES COLECTA

IDENTIFICAO FISCAL

SEGUROS DE VIDA E ACIDENTES PESSOAIS

SEGUROS DE SADE, CONTRIBUIES PARA ASSOCIAES MUTUALISTAS E IPSS E ENCARGOS COM ENERGIAS RENOVVEIS

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PENSES DE ALIMENTOS A deduo colecta das importncias respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, passa a estar sujeita ao limite mensal de 2,5 vezes o valor do IAS por cada beneficirio; neste caso, dever atender-se ao valor do IAS efectivo, sendo, assim, o limite mensal aplicvel de Eur. 1.048,05. Foram consagrados limites mximos, a partir do 7. escalo de rendimentos (tendo a Proposta de Lei consubstanciado a introduo de tais limites a partir do 3. escalo), globalidade das dedues colecta previstas para despesas de sade, despesas de educao e formao, encargos com lares e encargos com imveis, nos seguintes termos:
Escalo de rendimento colectvel At Eur. 4.898 De mais de Eur. 4.898 at Eur. 7.410 De mais de Eur. 7.410 at Eur. 18.375 De mais de Eur. 18.375 at Eur. 42.259 De mais de Eur. 42.259 at Eur. 61.244 De mais de Eur. 61.244 at Eur. 66.045 De mais de Eur. 66.045 at Eur. 153.300 Superior a Eur. 153.300 Limite sem limite sem limite sem limite sem limite sem limite sem limite 1,666% do rendimento colectvel com o limite de Eur. 1.100 Eur. 1.100

DESPESAS DE SADE, EDUCAO, FORMAO E ENCARGOS COM LARES E IMVEIS

FUNDOS DE PENSES, PPR, REGIME PBLICO DE CAPITALIZAO E OUTROS ENCARGOS

A soma das dedues colecta que resultem de benefcios fiscais, como o caso, designadamente, das contribuies para fundos de penses e planos de poupanareforma (PPR), contribuies para o regime pblico de capitalizao, investidores de capital de risco, reabilitao urbana, encargos com a aquisio de equipamentos de energias renovveis, donativos, seguros de sade e contribuies para associaes mutualistas, passar igualmente a estar sujeita a um limite mximo, em funo do rendimento tributvel do sujeito passivo:
Escalo de rendimento colectvel At Eur. 4.898 De mais de Eur. 4.898 at Eur. 7.410 De mais de Eur. 7.410 at Eur. 18.375 De mais de Eur. 18.375 at Eur. 42.259 De mais de Eur. 42.259 at Eur. 61.244 De mais de Eur. 61.244 at Eur. 66.045 De mais de Eur. 66.045 at Eur. 153.300 Superior a Eur. 153.300 Limite sem limite sem limite 100 80 60 50 50 0

SOCIEDADES GESTORAS DE PATRIMNIO

As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus, com conta aberta junto de entidades registadoras ou depositrias, passam a estar sujeitas a obrigaes de reteno na fonte, de pagamento e outras obrigaes declarativas previstas para estas ltimas entidades. Consagra-se, para seguradoras, associaes mutualistas, instituies sem fins lucrativos que tenham por objecto a prestao de cuidados de sade e demais entidades que possam comparticipar em despesas de sade, a obrigao de declararem, anualmente,
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SEGURADORAS, ASSOCIAES MUTUALISTAS E IPSS

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Direco-Geral dos Impostos, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, em declarao de modelo oficial, relativamente ao ano anterior: o montante das despesas de sade no comparticipadas e dedutveis colecta do IRS do sujeito passivo e do seu agregado familiar e as contribuies efectuadas a favor das associaes mutualistas, das instituies sem fins lucrativos que tenham por objecto a prestao de cuidados de sade, e das demais entidades que possam comparticipar em despesas de sade. MOBILIZAO - PPR Altera-se a penalizao aplicvel em casos de mobilizao antecipada dos montantes investidos, passando a acrescer um montante correspondente a 1% do montante pago colecta do ano em que ocorrer esse pagamento, apesar de inicialmente ter sido proposto um acrscimo de 10 % do montante pago colecta (actualmente, as importncias deduzidas so acrescidas colecta de IRS do ano em causa, sofrendo uma majorao em 10 %, por cada ano ou fraco decorrido desde aquele em que foi exercido o direito deduo). Deixam de beneficiar de iseno de IRS as mais-valias realizadas por pessoas singulares no residentes domiciliadas em pas, territrio ou regio com o qual no esteja em vigor conveno destinada a evitar a dupla tributao internacional ou acordo sobre troca de informaes em matria fiscal. Revoga-se o benefcio fiscal aplicvel s aces adquiridas no mbito das privatizaes. Prev-se iseno de IRS sobre juros de capitais provenientes do estrangeiro, representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen (emprstimos com ttulo de reconhecimento de dvida) celebrados pelo Instituto de Gesto da Tesouraria e do Crdito Pblico, I.P. (IGCP), em nome e em representao do Estado portugus, desde que o credor seja no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual o emprstimo seja imputado. Consagra-se a iseno de IRS para os rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, considerados obtidos em territrio portugus nos termos da legislao fiscal portuguesa, quando pagos pelo Estado portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais seja accionista em conjunto com outros Estados membros da UE.

MAIS-VALIAS DE NO RESIDENTES

ACES DE PRIVATIZAES

EMPRSTIMOS EXTERNOS (SCHULDSCHEINDARLEHEN)

VALORES MOBILIRIOS REPRESENTATIVOS DE DVIDA EMITIDOS POR NO RESIDENTES

III. SEGURANA SOCIAL ADIAMENTO DA NOVA INCIDNCIA CONTRIBUTIVA alargado o prazo de regulamentao e da entrada em vigor, pelo menos at 1 de Janeiro de 2014, da nova incidncia contributiva no que respeita a: prestaes pecunirias relativas a participaes nos lucros da empresa, aplicaes financeiras a favor dos trabalhadores (tais como seguros de vida, fundos de penses, planos de poupana-reforma e quaisquer regimes complementares de segurana social) e prestaes relacionadas com o desempenho obtido pela empresa. igualmente adiado, pelo menos tambm at 1 de Janeiro de 2014, a aplicao das disposies relativas adequao da taxa contributiva da entidade empregadora, actualmente de 23,75%, em funo do tipo de contrato de trabalho celebrado, nos seguintes termos: reduo em 1% (para 22,75%) da taxa contributiva, nos contratos de trabalho por tempo indeterminado e acrscimo em 3% (para 26,75%) da taxa contributiva, nos contratos de trabalho a termo resolutivo. A admisso dos trabalhadores, que objecto de comunicao obrigatria pelas entidades empregadoras Segurana Social, passa a ser efectuada por via electrnica (atravs do stio da Segurana Social Directa), nos seguintes prazos: nas 24 horas anteriores data do incio da produo de efeitos do contrato de trabalho; ou nas
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ADIAMENTO DAS NOVAS TAXAS CONTRIBUTIVAS

DECLARAO ELECTRNICA DE ADMISSO

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24 horas seguintes ao incio da actividade, sempre que, por razes excepcionais e devidamente fundamentadas (celebrao de contratos de trabalho de muito curta durao, ou prestao de trabalho por turnos), a comunicao no possa ser efectuada no prazo previsto no ponto anterior. DECLARAO OFICIOSA DE CESSAO, SUSPENSO OU ALTERAO Prev-se ainda que as comunicaes relativas cessao, suspenso e alterao da modalidade do contrato de trabalho, a efectuar pela entidade patronal instituio de Segurana Social competente dever considerar-se cumprida sempre que seja do conhecimento oficioso do sistema de Segurana Social. alterada a norma de incidncia relativa a despesas de representao, no sentido de abranger os valores efectivamente devidos a ttulo de despesas de representao, desde que pr-determinados e no tenham sido prestadas contas at ao termo do exerccio. alterada, tambm, a norma de incidncia relativa a gratificaes, abrangendo agora as gratificaes que, pela sua importncia e carcter regular e permanente, devam, segundo os usos, considerar-se como elemento integrante da remunerao. Estabelecem-se, para efeitos da base de incidncia, (eliminando-se, assim, a remisso para o regime previsto no Cdigo do IRS), regras especficas em matria de utilizao pessoal de viatura automvel, tais como a exigncia de acordo escrito de suporte utilizao pessoal da viatura automvel pelos trabalhadores, do qual conste: a afectao, em permanncia, ao trabalhador de uma viatura automvel concreta; que os encargos com a viatura e com a utilizao desta sejam integralmente suportados pela entidade empregadora; e exista meno expressa da possibilidade de utilizao para fins pessoais ou a possibilidade de utilizao durante as 24 horas do dia, excepto se o trabalhador se encontrar sob o regime da iseno do horrio de trabalho, caso em que tal possibilidade no releva para o carcter pessoal da utilizao. O conceito de uso pessoal da viatura passa a abranger os casos em que no acordo escrito seja afecta ao trabalhador, com carcter de permanncia, uma viatura automvel concreta, com expressa possibilidade de utilizao nos dias de descanso semanal; excepcionam-se, contudo, os casos em que o trabalhador preste trabalho suplementar em, pelo menos, dois dos dias de descanso semanal obrigatrio, ou em quatro dias de descanso semanal obrigatrio ou complementar. O valor sujeito a incidncia contributiva corresponde, nestes casos, de uso pessoal, a 0,75% do custo de aquisio da viatura. alterada a regra de incidncia relativa s despesas de transporte, por forma a abranger as suportadas pela entidade empregadora para custear deslocaes em benefcio dos trabalhadores, na medida em que estas no se traduzam na utilizao de meio de transporte disponibilizado pela entidade empregadora ou em que excedam o valor de passe social ou, na inexistncia deste, o que resultaria da utilizao de transportes colectivos, desde que, quer a disponibilizao do meio de transporte, quer a atribuio das despesas, tenha carcter geral. A compensao por cessao do contrato de trabalho por acordo passa a integrar a base de incidncia contributiva, apenas nas situaes com direito a prestaes de desemprego; por seu lado, fica excluda da base de incidncia, a compensao por cessao do contrato de trabalho nas situaes de no concesso de aviso prvio, de caducidade do contrato e de resoluo por parte do trabalhador. Estabelece-se que os limites previstos no Cdigo do IRS para determinao da base de incidncia das prestaes relativas a ajudas de custo, abonos para falhas, compensao por cessao de contrato de trabalho por acordo e, bem assim, as auferidas por utilizao de automvel prprio podem sofrer uma majorao at 50%, desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral, por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho.
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DESPESAS DE REPRESENTAO

GRATIFICAES

UTILIZAO PESSOAL DE VIATURA AUTOMVEL

USO PESSOAL DA VIATURA

DESPESAS DE TRANSPORTE

COMPENSAO POR CESSAO DO CONTRATO DE TRABALHO

AJUDAS DE CUSTO, ABONOS PARA FALHAS, COMPENSAO POR CESSAO DE CONTRATO E IMPORTNCIAS POR UTILIZAO DE AUTOMVEL PRPRIO
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NOVA REGRA DE INCIDNCIA GENRICA

Introduz-se uma regra de incidncia genrica, nos termos da qual a base de incidncia contributiva passa a abranger, para alm das prestaes enumeradas especificamente, todas as que sejam atribudas ao trabalhador com carcter de regularidade, em dinheiro ou em espcie, directa ou indirectamente, como contrapartida da prestao do trabalho. Define-se o conceito de regularidade da prestao, abrangendo qualquer prestao que constitua um direito do trabalhador, por se encontrar pr-estabelecida segundo critrios objectivos e gerais, ainda que condicionais, por forma a que tal trabalhador possa contar com o seu recebimento, independentemente da frequncia da concesso. Os prestadores de servios passam a declarar o valor total das prestaes de servios efectuadas a pessoas singulares que no tenham actividade empresarial; prevse, ainda, que, ao contrrio da generalidade dos trabalhadores independentes, os produtores e comerciantes no se encontrem obrigados a declarar anualmente os valores abrangidos pela actividade desenvolvida. Uniformiza-se a taxa contributiva dos trabalhadores independentes, passando a taxa contributiva a cargo dos prestadores de servios a ser, tambm, de 29,6% ( semelhana do que j se encontrava estabelecido para produtores ou comerciantes). A nova taxa contributiva de 5%, a cargo da entidade contratante de prestaes de servios, s ser devida quando, no mesmo ano civil, a mesma beneficie de, pelo menos, 80% do valor total da actividade desenvolvida por um trabalhador independente, no abrangendo trabalhadores independentes isentos, nem os que j se encontrem abrangidos por um sistema de segurana social estrangeiro. A obrigao contributiva das entidades contratantes de prestaes de servios s ocorrer no momento em que a Segurana Social apure oficiosamente o valor dos servios que lhe foram prestados, efectivando-se com o pagamento da contribuio em causa. Neste caso, sero notificados os servios de inspeco da Autoridade para as Condies do Trabalho ou os servios de fiscalizao do Instituto da Segurana Social, I.P., para confirmar a legalidade da situao. As contribuies devidas pelas entidades contratantes reportam-se ao ano civil anterior, sendo fixado o dia 20 do ms seguinte como data-limite para o pagamento das contribuies em dvida. Estabelece-se ainda que as contribuies efectuadas pelas entidades contratantes passam a relevar para efeitos de registo de remuneraes do trabalhador independente. Estipula-se que passa a constituir base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes abrangidos pelo regime da contabilidade organizada, o valor do lucro tributvel, sempre que este seja inferior ao valor que resulte da aplicao dos coeficientes j previstos (70% na prestao de servios e 20% na produo e venda); este valor ser determinado pela instituio de Segurana Social competente, com base nos valores constantes das declaraes de rendimentos para efeitos fiscais. Prev-se, ainda, a introduo de um limite mnimo da base de incidncia contributiva destes mesmos trabalhadores, correspondente ao segundo escalo (1,5 vezes o IAS, isto , Eur. 628,83). Os trabalhadores bancrios no activo so integrados no regime geral de Segurana Social dos trabalhadores por conta de outrem, para efeitos da proteco na parentalidade, no mbito da eventualidade maternidade, paternidade e adopo, e na velhice, prevendo-se tambm que mantenham a proteco do regime de segurana social dos trabalhadores por conta de outrem nas eventualidades de doena profissional e desemprego. A taxa contributiva ser de 26,6% (23,6% para a entidade empregadora e 3% para o trabalhador); no caso de entidades sem fins
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REGULARIDADE DA PRESTAO

PRESTADORES DE SERVIOS, PRODUTORES E COMERCIANTES

TAXAS CONTRIBUTIVAS DOS TRABALHADORES INDEPENDENTES

TAXAS CONTRIBUTIVAS DAS ENTIDADES CONTRATANTES DE PRESTAES DE SERVIOS

EXIGIBILIDADE

DATA-LIMITE PARA PAGAMENTO

BASE DE INCIDNCIA NO TRABALHO INDEPENDENTE

TRABALHADORES BANCRIOS

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lucrativos, a taxa contributiva ser de 25,4% (22,4% para a entidade empregadora e 3% para o trabalhador).

IV. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS LUCROS DISTRIBUDOS A ENTIDADES NO RESIDENTES O regime de iseno relativo a lucros distribudos por entidades residentes em territrio Portugus a entidades residentes noutro Estado membro da UE ou do Espao Econmico Europeu (EEE), nas condies estabelecidas na Directiva Mes-Filhas (Directiva n. 90/435/CEE), passa a ser aplicvel, somente, s entidades que detenham participaes sociais no inferiores a 10% no capital da sociedade distribuidora dos lucros, e independentemente do valor de aquisio da respectiva participao. Assim, esta iseno deixa de ser aplicvel s participaes sociais inferiores a 10%, ainda que o respectivo valor de aquisio no seja inferior a Eur. 20 milhes. Para alm dos crditos reclamados judicialmente, os quais so considerados crditos de cobrana duvidosa, alargada essa qualificao tambm para os crditos reclamados em tribunal arbitral, prevendo-se, assim, que o risco de incobrabilidade passe a encontrar-se, tambm nestas situaes, devidamente justificado, devendo, por isso, as correspondentes perdas ser aceites e dedutveis, para efeitos fiscais. Consideram-se, ainda, crditos incobrveis, podendo ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao, os crditos reconhecidos por deciso proferida por um tribunal arbitral, no mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos essenciais, definidos de acordo com o respectivo regime jurdico, ou os crditos prescritos, cujo valor no ultrapasse o montante de Eur. 750,00. Prev-se tambm, nesta matria, que a dedutibilidade dos crditos considerados incobrveis e os de crditos de cobrana duvidosa, fique ainda dependente da existncia de prova de comunicao ao devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, o qual deve reconhecer aquele montante como proveito para efeitos de apuramento do lucro tributvel. Estipula-se que a nova contribuio extraordinria sobre o sector bancrio no dedutvel, para efeitos de determinao do lucro tributvel, mesmo quando contabilizada como gasto do perodo de tributao. Prev-se que as menos-valias e outras perdas relativas a partes de capital deixem de concorrer para a formao do lucro tributvel, no sendo passveis de deduo na parte que corresponda a lucros distribudos que tenham beneficiado, nos ltimos quatro anos, da aplicao do regime de eliminao de dupla tributao econmica previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC). Prev-se, ainda, que a aplicao do regime de reinvestimento dos valores de realizao provenientes das mais-valias fiscais, resultantes da transmisso onerosa de partes de capital, passe a depender unicamente do facto de as participaes de capital alienadas corresponderem a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada, deixando de relevar, para efeitos de aplicao deste regime, os respectivos valores de aquisio (actualmente de, pelo menos, Eur. 20 milhes). O regime de reinvestimento dos valores de realizao de partes de capital deixa, assim, de ser aplicvel s mais-valias apuradas na alienao de participaes sociais inferiores a 10%, e cujo valor de aquisies, ou seja igual ou superior a Eur. 20 milhes. Deixam de beneficiar do regime de eliminao da dupla tributao econmica sobre os lucros distribudos as entidades que detenham directamente uma participao inferior a 10% no capital da sociedade distribuidora, e independentemente do respectivo valor de aquisio ser igual ou superior a Eur. 20 milhes, o qual deixa de relevar tambm para efeitos de aplicao deste regime. Assim, passam a beneficiar do
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CRDITOS DE COBRANA DUVIDOSA

CRDITOS INCOBRVEIS

COMUNICAO DE RECONHECIMENTO DO GASTO

CONTRIBUIO SOBRE O SECTOR BANCRIO MENOS-VALIAS E OUTRAS PERDAS DE CAPITAL

REINVESTIMENTO DE VALORES DE REALIZAO DE PARTES DE CAPITAL

ELIMINAO TOTAL DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA

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regime de eliminao da dupla tributao econmica sobre dividendos distribudos, unicamente, as participaes detidas no capital da sociedade que distribui dividendos, iguais ou superiores a 10%, mantendo-se os demais requisitos. ELIMINAO PARCIAL DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA Revoga-se o regime de eliminao parcial da dupla tributao econmica, correspondente a 50% dos lucros distribudos, nos casos em que no se verifiquem os requisitos para a aplicao da deduo integral; assim, os dividendos auferidos de participadas detidas em que no se verifiquem os requisitos para a aplicao da deduo integral passam a ser integralmente tributados. Por ltimo, determina-se que a eliminao integral da dupla tributao depende apenas da tributao efectiva dos rendimentos que dem origem aos lucros distribudos, independentemente do facto de a entidade que os aufere ser ou no uma Sociedade Gestora de Participaes Sociais (SGPS). Props-se que a deduo dos prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio passasse a depender de certificao legal de contas por Revisor Oficial de Contas, nos termos e condies a definir em portaria do Ministro das Finanas. Contudo, na presente Lei, foi aprovada, apenas, a exigncia de certificao legal de contas por Revisor Oficial de Contas apenas no terceiro ano, no caso de Sociedades Comerciais deduzirem prejuzos fiscais em dois perodos de tributao consecutivos. Sempre que estejam em causa prejuzos fiscais relativos ao perodo imediatamente anterior ao da ocorrncia de alteraes ao nvel do objecto social da entidade, da natureza da actividade anteriormente exercida ou da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto, e tal alterao ocorra antes do termo do prazo de entrega da declarao de Rendimentos Modelo 22, o requerimento a solicitar a manuteno dos prejuzos poder ser apresentado nos quinze dias subsequentes ao termo do prazo de entrega da mencionada declarao ou da data da respectiva entrega, se anterior, prevendo-se, neste mbito, que a norma que preconiza esta alterao tenha natureza interpretativa. reduzido de seis para quatro exerccios do perodo de reporte dos prejuzos fiscais e menos-valias apurados por pessoas colectivas que no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, semelhana, alis, do que sucede, desde 2010, para as pessoas colectivas que exercem, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola. alargado o mbito de aplicao do regime de neutralidade fiscal, actualmente aplicvel aos scios de sociedades fundidas ou cindidas, s demais operaes de fuso e ciso abrangidas pela Directiva Fuses-Cises (Directiva n. 2009/133/ CE). Aumenta-se de 20% para 21,5%, a taxa de tributao do rendimento global das entidades com sede ou direco efectiva em territrio Portugus que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola. Sofre igualmente um acrscimo de 20% para 21,5%, a taxa aplicvel aos rendimentos de ttulos de dvida e outros rendimentos de capitais, no expressamente tributados a taxa diferente, obtidos por entidades que no tenham sede, nem direco efectiva em Portugal e que aqui no possuam estabelecimento estvel ao qual os mesmos sejam imputveis. Em sede de tributao das remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades, a taxa de reteno na fonte sofre, tambm, um aumento de 20% para 21,5%.

ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA NAS SGPS

CERTIFICAO DE PREJUZOS FISCAIS

PREJUZOS FISCAIS EM CASO DE ALTERAES AO OBJECTO SOCIAL

REPORTE DE PREJUZOS E MENOS-VALIAS FISCAIS

FUSES E CISES TRANSFRONTEIRIAS

TAXA DAS ENTIDADES QUE NO EXERAM ACTIVIDADES DE NATUREZA COMERCIAL, INDUSTRIAL OU AGRCOLA TAXA SOBRE OS RENDIMENTOS DE TTULOS DE DVIDA E DE CAPITAIS DOS NO RESIDENTES

RETENO NOS ORGOS ESTATUTRIOS

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RETENO EM CONTAS DE TERCEIROS NO IDENTIFICADAS Prev-se, ainda, que passem a ser tributados, taxa de reteno na fonte, a ttulo definitivo, de 30%, os rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto nos casos em que seja identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais. Finalmente, consagra-se que a obrigao de efectuar a reteno na fonte sobre os rendimentos de valores mobilirios sujeitos a registo ou depsito, emitidos por entidades residentes em territrio Portugus, passa a ser da responsabilidade das entidades registadoras ou depositrias. Quanto aos rendimentos pagos ou colocados disposio por sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio Portugus, com conta aberta nos termos do n. 1, do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de Junho, junto de entidades registadoras ou depositrias, a referida obrigao ser tambm da sua responsabilidade. Passam a ser tributados autonomamente, taxa de 10%, os encargos efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo valor de aquisio seja igual ou inferior ao valor do limite aceite fiscalmente e previsto na Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho, sendo, para o exerccio de 2011, fixado o valor de Eur. 30.000,00 e aps 2012, o montante de Eur. 25.000,00; consequentemente, prev-se um acrscimo da taxa de tributao autnoma de 5% para 10% prevista para os encargos respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a 120 g/Km, no caso de serem movidos a gasolina, e inferiores a 90 g/Km, no caso de serem movidos a gasleo, prevendo-se, assim, a eliminao, em matria de tributao autnoma, da discriminao positiva dos veculos com menor impacto ambiental. Por outro lado, prev-se que os encargos efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente e que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo valor de aquisio seja superior aos valores limites aceites fiscalmente (mencionados supra) passem a ser sujeitos a tributao autnoma taxa de 20%, independentemente do apuramento de prejuzos fiscais nos dois exerccios de tributao anteriores quele a que os encargos digam respeito. Por ltimo, so elevadas em 10 pontos percentuais, todas as taxas de tributao autnoma previstas em sede de IRC, relativamente aos sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem quaisquer dos factos tributrios sujeitos a tributao autnoma. consagrado um novo aumento quanto ao limite de utilizao dos benefcios fiscais, por via da imposio do IRC liquidado a 90% (actualmente 75%) do montante que seria apurado na ausncia de aplicao de benefcios fiscais e de regimes fiscais especiais, estabelecendo-se, no entanto, que no relevam para o clculo do referido limite, os benefcios fiscais que: revistam carcter contratual; resultem do Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao Desenvolvimento Empresarial II (SIFIDE II); sejam aplicveis s Zonas Francas; operem por reduo de taxa; visem a criao de emprego; ou decorram do regime aplicvel s Sociedades Gestoras de Participaes Sociais, s Sociedades de Capital de Risco e aos Investidores de Capital de Risco; decorram da aplicao do mecanismo de eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribudos por sociedades residentes nos Pases Africanos de Lngua Oficial Portuguesa e na Repblica Democrtica de Timor-Leste. Prev-se que, no caso dos lucros pagos ou colocados disposio por uma sociedade residente em territrio Portugus, sujeita e no isenta de IRC ou sujeita ao imposto especial de jogo, a entidades residentes noutro Estado membro da UE ou do EEE (neste
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RETENO EM VALORES MOBILIROS REGISTADOS OU DEPOSITADOS

TRIBUTAO AUTNOMA DE 10% EM DESPESAS COM VIATURAS

TRIBUTAO AUTNOMA DE 20% EM DESPESAS COM VIATURAS

TRIBUTAO AUTNOMA AGRAVADA EM CASO DE PREJUZOS FISCAIS

NOVO LIMITE GERAL A BENEFCIOS FISCAIS

RETENO SOBRE LUCROS DISTRIBUDOS A RESIDENTES NA UE OU EEE

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ltimo caso, desde que exista obrigao de cooperao administrativa em matria fiscal equivalente estabelecida na UE), possa haver lugar ao reembolso do imposto retido e pago, na parte em que seja superior ao que resultaria da aplicao das taxas gerais de IRC e derrama estadual, tendo em considerao todos os rendimentos obtidos por estas entidades, incluindo os obtidos em territrio Portugus. REQUERIMENTO DE REEMBOLSO Prev-se que tal reembolso dependa da apresentao de um requerimento, pela entidade beneficiria, dirigido aos servios competentes da Direco-Geral dos Impostos, a apresentar no prazo de dois anos contados do final do ano civil seguinte quele em que se verificou o facto tributrio, devendo, para o efeito, ser feita prova de que a entidade beneficiria preenche as condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CE. A referida restituio de imposto dever ser efectuada at ao fim do terceiro ms seguinte ao da apresentao dos elementos e informaes indispensveis comprovao das condies e requisitos legalmente exigidos, aps o que devero acrescer quantia a restituir juros indemnizatrios a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado. alargado o conceito de volume de negcios, para efeitos de clculo do PEC, de bancos, empresas de seguros e outras entidades do sector financeiro, para as quais esteja prevista a aplicao de planos de contabilidade especficos, s comisses de contratos de seguro e operaes consideradas como contratos de investimento ou contratos de prestao de servios. Os suportes digitais deixam de ser considerados como reproduo fiel de documentos que no sejam documentos autnticos e autenticados. Consagra-se, ainda, a possibilidade de arquivamento, em suporte electrnico, das facturas ou documentos equivalentes, dos tales de venda ou de quaisquer outros documentos com relevncia fiscal, emitidos pelo sujeito passivo, desde que processados por computador. As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, nos anos de 2010 ou 2011, de programas e equipamentos informticos de facturao, que sejam substitudos em consequncia da exigncia de certificao do software de facturao, sero consideradas perdas por imparidade, ficando o sujeito passivo dispensado da obrigao de apresentao de exposio fundamentada dos factos que originaram tais desvalorizaes excepcionais, deixando, consequentemente, de existir a necessidade de aceitao por parte da Direco-Geral dos Impostos. Adicionalmente, estabelece-se que as despesas com a aquisio, nos exerccios de 2010 ou 2011, de programas e equipamentos informticos de facturao certificados sero consideradas como gasto fiscal, no perodo de tributao em que sejam suportadas. A determinao do lucro tributvel do grupo apurado apartir das declaraes peridicas individuais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo, deixa de ser corrigida pela parte dos lucros distribudos entre as sociedades do grupo que se encontre includa nas bases tributveis individuais. Prev-se que a limitao da utilizao deste benefcio fiscal criao de emprego, uma nica vez, por trabalhador, abranja somente as situaes em que o trabalhador j tenha sido previamente admitido nessa entidade ou noutra entidade com que se encontre em situao de relaes especiais (tal como este conceito definido em matria de preos de transferncia).
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REEMBOLSO E JUROS INDEMNIZATRIOS

PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA (PEC) NA BANCA E SEGUROS

SUPORTE DOCUMENTAL DIGITAL

SUPORTE DOCUMENTAL ELECTRNICO

ABATE DE PROGRAMAS E EQUIPAMENTOS DE FACTURAO

AQUISIO DE PROGRAMAS E EQUIPAMENTOS DE FACTURAO CERTIFICADOS

REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO DOS GRUPOS DE SOCIEDADES

CRIAO LQUIDA DE POSTOS DE TRABALHO

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MAIS-VALIAS DE NO RESIDENTES Deixam de beneficiar da iseno de IRC as mais-valias realizadas por entidades no residentes domiciliadas em pas, territrio ou regio com o qual no esteja em vigor uma Conveno para Evitar a Dupla Tributao Internacional ou um Acordo sobre Troca de Informaes em matria fiscal. Determina-se que a eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos na esfera das SGPS, das Sociedades de Capital de Risco (SCR) e dos Investidores de Capital de Risco (ICR) passa a estar dependente do cumprimento do requisito respeitante participao mnima de 10% no capital social da sociedade que distribui lucros. Mantm-se para o exerccio de 2011, a iseno de tributao da diferena positiva entre as mais e as menos-valias resultantes da transmisso onerosa de veculos afectos ao transporte rodovirio de passageiros (transporte pblico e em txis) e de mercadorias, em caso de reinvestimento da totalidade do valor de realizao na aquisio de veculos novos, mediante a verificao de determinadas condies. Revoga-se o benefcio fiscal decorrente da tributao, em apenas 50%, dos dividendos de aces adquiridas no mbito de processos de privatizao realizados at ao final do ano de 2002. Prev-se que passem a ser dedutveis, para efeitos fiscais, os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios a Pequenas e Mdias Empresas (PME), cujo montante seja fixado com base na taxa EURIBOR a 12 meses do dia da constituio da dvida, acrescida de um spread at 6%, assim, apenas, no sendo dedutvel a parte que exceda aquele limite. Estabelece-se que o benefcio fiscal de deduo, para efeitos da determinao do lucro tributvel em sede de IRC, de um montante correspondente remunerao convencional do capital social no mbito de operaes de constituio ou do aumento do capital social de empresas que qualifiquem como PME, seja aplicvel, em termos idnticos aos do regime em vigor, aos anos de 2011 a 2013. Os juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen (emprstimos com ttulo de reconhecimento de dvida), celebrados pelo IGCP, em termos idnticos aos supra descritos em sede de IRS, passam a estar isentos de IRC. Prev-se que beneficiem de iseno de IRC os rendimentos dos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica, emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio Portugus nos termos do Cdigo do IRC, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus, enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais seja accionista em conjunto com outros Estados membros da UE; em termos subjectivos, esta iseno dever aplicar-se aos beneficirios efectivos que cumpram os requisitos previstos no Regime Especial de Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida. Beneficiam de iseno de IRC, os ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito no residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em territrio Portugus. A vigncia do Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI) prorrogada at 31 de Dezembro de 2011, sem alteraes em face do regime em vigor.

SGPS, SCR E ICR

REINVESTIMENTO NO TRANSPORTE RODOVIRIO PBLICO DE PASSAGEIROS E NO DE MERCADORIAS

ACES ADQUIRIDAS EM DAS PRIVATIZAES EMPRSTIMOS EM PME

REMUNERAO CONVENCIONAL DO CAPITAL SOCIAL

EMPRSTIMOS EXTERNOS (SCHULDSCHEINDARLEHEN)

VALORES MOBILIRIOS REPRESENTATIVOS DE DVIDA EMITIDA POR NO RESIDENTES

REPORTE DE VALORES MOBILIRIOS

REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO

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V. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO TAXA NORMAL Prev-se o aumento da taxa normal de 21% para 23%, no Continente, e de 15% para 16%, nas Regies Autnomas. No mbito da Proposta de Lei, previa-se a aplicao da taxa normal de Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), aos seguintes bens e servios (actualmente tributados taxa reduzida de 6% no Continente, e 4% nas regies autnomas): sobremesas de soja; prestaes de servios efectuadas por advogados e solicitadores a reformados; prestaes de servios efectuadas por advogados e solicitadores a qualquer interessado, em processos sobre o estado das pessoas; prtica de actividades desportivas; leites chocolatados, aromatizados, vitaminados ou enriquecidos; bebidas e sobremesas lcteas; refrigerantes, sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas; livros, folhetos e outras publicaes no peridicas de natureza cultural, educativa, recreativa e desportiva; e, equipamentos destinados ao combate e deteco de incndios. Esta proposta representaria um aumento em 17%, no Continente, da taxa de IVA actualmente aplicvel aos bens e servios acima referidos e em 12% nas Regies Autnomas. Porm, do elenco inicialmente proposto, apenas os seguintes bens e servios ficaro sujeitos taxa normal de IVA (mantendo-se, assim, os restantes sujeitos a tributao taxa reduzida): folhetos e outras publicaes no peridicas de natureza cultural, educativa recreativa e desportiva, brochados ou encadernados, exceptuando-se: a) Cadernetas destinadas a coleccionar cromos, decalcomanias, estampas ou gravuras; b) Livros e folhetos de carcter pornogrfico ou obsceno; c) Obras encadernadas em peles, tecidos de seda, ou semelhante; d) Calendrios, horrios, agendas e cadernos de escrita; e) Folhetos ou cartazes promocionais ou publicitrios, incluindo os tursticos, e roteiros ou mapas de estradas e de localidades; f) Postais ilustrados; e bem assim aos Utenslios e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados ao combate e deteco de incndios. Propunha-se, igualmente, na Proposta de Lei do OE 2011, a aplicao da taxa normal de IVA aos seguintes bens (actualmente tributados taxa intermdia de 13%, no Continente, e de 9% nas regies autnomas): conservas de carne, de peixes e de moluscos; conservas de frutas, compotas, geleias, marmeladas ou pastas; conservas de produtos hortcolas; leos alimentares; margarinas de origem animal e vegetal; aperitivos base de produtos hortcolas e sementes; aperitivos ou snacks base de milho e trigo, ou de fcula de batata, em embalagens individuais; flores de corte, folhagem para ornamentao e composies florais decorativas; e, plantas ornamentais. Esta proposta representaria um aumento em 10%, no Continente, da taxa de IVA actualmente aplicvel aos bens acima referidos e de 7%, nas Regies Autnomas; de notar, porm, que a prestaes de servios de alimentao e bebidas continuaro a ser tributadas taxa intermdia, de 13%, no Continente, e 9%, nas regies autnomas. Porm, com a aprovao Lei do OE para 2011, do elenco inicialmente proposto, apenas os seguintes bens ficaro sujeitos taxa normal de IVA (mantendo-se, assim os restantes sujeitos a tributao taxa intermdia): Flores de corte, folhagem para ornamentao e composies florais decorativas, exceptuando-se as flores e folhagens secas e as secas tingidas, e, bem assim, as plantas ornamentais. Prev-se que os crditos de IVA, actualmente penhorveis, apenas, quando oferecidos penhora pelo sujeito passivo, passem a poder ser penhorados coercivamente quando assumam a forma de reembolsos confirmados e comunicados, nos termos do diploma que regulamenta a cobrana e os reembolsos de imposto. Propunha-se tambm na Proposta de Lei do OE 2011 a revogao do regime de restituio de IVA Igreja Catlica e a IPSS, relativamente a algumas importaes e aquisies de bens e servios, designadamente quanto ao IVA suportado com
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ALTERAES LISTA I (TAXA REDUZIDA)

ALTERAES LISTA II (TAXA INTERMDIA)

PENHORA DE CRDITOS DE IVA

RESTITUIO DE IVA IGREJA CATLICA E IPSS

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aquisies de bens ou servios relacionados com a construo, manuteno e conservao de imveis utilizados na prossecuo dos respectivos fins estatutrios; porm, no seguimento do OE aprovado, optou-se pela manuteno dessa possibilidade de restituio do IVA relativamente Igreja Catlica. Estabelece-se, contudo, a revogao da possibilidade de Santa Casa da Misericrdia e das IPSS, poderem solicitar a restituio do IVA, mantendo-se, porm, esse direito, quanto a determinadas operaes em curso em 31 de Dezembro de 2010 e no mbito de determinados programas, medidas, projectos e aces objecto de co-financiamento pblico.

VI. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS RESIDENTES EM PARASOS FISCAIS aumentada a taxa de Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) actualmente aplicvel aos prdios que sejam propriedade de entidades que tenham domiclio fiscal em territrio sujeito a um regime fiscal mais favorvel, anteriormente de 1% ou 2%, reintroduzindo-se a taxa de 5%. ENTIDADES RESPONSVEIS PELA REDE PBLICA DE ESCOLAS Ficam isentas de IMI as entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, no que diz respeito aos imveis destinados directa ou indirectamente realizao dos seus fins. A iseno de IMI aplicvel aos prdios rsticos e urbanos de reduzido valor patrimonial, pertencentes a sujeitos passivos de baixos rendimentos, passa a estar tambm indexada ao IAS; assim, a iseno ser aplicvel a prdios rsticos e urbanos pertencentes a sujeitos passivos cujo rendimento bruto total do agradado familiar, englobado para efeitos de IRS, no seja superior ao dobro do valor do IAS e cujo valor patrimonial tributrio global no exceda dez vezes o valor anual do IAS (Eur. 4.192,20). Na prtica, a referida indexao apenas ser aplicvel quanto o actual montante do IAS (Eur. 419,22) atingir o valor da remunerao mnima nacional em vigor em 2010 (Eur. 475). concedida tambm a iseno total de IMI aplicvel aos prdios integrados em Fundos de Investimento Imobilirio (FII) Fechados; porm a iseno , doravante, limitada aos FII cuja emisso das respectivas unidades de participao revista a natureza de oferta de subscrio pblica; assim, reintroduzido o critrio de natureza qualificada dos investidores/participantes, abandonado aquando da Lei do OE 2010.

PRDIOS DE REDUZIDO VALOR PATRIMONIAL

FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO FECHADOS

VII. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS PRDIOS CLASSIFICADOS Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios classificados como de interesse nacional, de interesse pblico ou de interesse municipal dependente da sua classificao individual. Os escales de taxas de IMT aplicveis aquisio dos prdios destinados a habitao, so actualizados nos seguintes termos:
2010 Valor sobre o que incide o IMT at 90.418 de mais de 90.418 e at 123.682 de mais de 123.682 e at 168.638 de mais de 168.638 e at 281.030 de mais de 281.030 e at 538.978 superior a 538.978 14 (*) No limite superior do escalo Taxas Percentuais marginal 0 2 5 7 8 mdia (*) 1,0000 1,2689 2,2636 4,1578 2011 Valor sobre o que incide o IMT at 92.407 de mais de 92.407 e at 126.403 de mais de 126.403 e at 172.348 de mais de 172.348 e at 287.213 de mais de 287.213 e at 550.836 superior a 550.836 (*) No limite superior do escalo Taxas Percentuais marginal 0 2 5 7 8 mdia (*) 1 1,2663 2,2636 4,1578 -

PRDIOS PARA HABITAO

6 (taxa nica)

6 (taxa nica)

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CADUCIDADE DA ISENO

Deixam de beneficiar da iseno de IMT e, bem assim, da aplicao das taxas reduzidas aplicveis habitao, quando os imveis no forem afectos a habitao prpria e permanente no prazo de seis meses a contar da data de aquisio. O valor isento de IMT actualizado de de Eur. 90.418,00 para Eur. 92.407,00, na tabela relativa transmisso de prdios destinados exclusivamente a habitao prpria e permanente, nos seguintes termos:
2010 2011 Taxas Percentuais marginal 0 2 5 7 8 mdia (*) 0 0,5379 1,7274 3,8361 Valor sobre o que incide o IMT at 92.407 de mais de 92.407 e at 126.403 de mais de 126.403 e at 172.348 de mais de 172.348 e at 287.213 de mais de 287.213 e at 574.323 superior a 550.836 (*) No limite superior do escalo Taxas Percentuais marginal 0 2 5 7 8 mdia (*) 0 0,5379 1,7274 3,8361 -

PRDIOS PARA HABITAO PRPRIA E PERMANENTE

Valor sobre o que incide o IMT at 90.418 de mais de 90.418 e at 123.682 de mais de 123.682 e at 168.638 de mais de 168.638 e at 281.030 de mais de 281.030 e at 538.978 superior a 561.960 (*) No limite superior do escalo

6 (taxa nica)

6 (taxa nica)

DAO EM CUMPRIMENTO A INSTITUIES DE CRDITO

No caso de dao em cumprimento efectuada pelo devedor singular, a instituio de crdito passa a poder requerer a suspenso do pagamento de IMT (em vez do seu pagamento e posterior reembolso), desde que a iseno seja reconhecida pelo Ministro das Finanas; nos casos em que tenha sido solicitada a suspenso do imposto e o pedido de iseno no venha a ser deferido, sero devidos juros compensatrios pelo prazo mximo de 180 dias. Apesar de ter sido proposta a revogao da iseno aplicvel s aquisies de bens situados em regies economicamente mais desfavorecidas, efectuadas por sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, que se destinem ao exerccio, naquelas regies, de actividades agrcolas ou industriais consideradas de superior interesse econmico e social, optou-se a final, pela manuteno da referida iseno. Embora se tenha proposto que, nos casos de transmisso total ou parcial de prdios em que o adquirente seja comproprietrio e tiver pago o imposto aquando da aquisio, a aplicao da respectiva taxa a cada valor, manteve-se a final, a aplicao da taxa correspondente totalidade da transmisso. Nos casos em que no seja obrigatria a celebrao de escritura pblica, os prazos de caducidade e de prescrio so contados a partir da data da promoo do registo predial. Nas partilhas judiciais e extrajudiciais, o IMT dever ser pago nos 30 dias posteriores ao acto, ao invs de nos 30 dias posteriores notificao. Prev-se a clarificao das condies de aplicao da iseno de IMT concedida s transmisses de bens imveis, a favor do locatrio financeiro; a iseno ser, doravante, aplicvel, apenas, quando a aquisio se verifique em resultado do exerccio do direito de opo de compra previsto no contrato de locao financeira. No mbito do regime fiscal aplicvel locao financeira, revogada a taxa reduzida de 4%, aplicvel aquisio de certo tipo de imveis, designadamente imveis destinados a indstrias de interesse para o desenvolvimento econmico do pas. Props-se a revogao do mecanismo que permite ao contribuinte requerer ao Ministro das Finanas o reembolso do imposto indevidamente pago, no prazo de 4 anos aps a liquidao, independentemente da anulao da liquidao, porm a final, optou-se pela manuteno da referida norma.
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REGIES ECONOMICAMENTE MAIS DESFAVORECIDAS

COMPROPRIEDADE

CADUCIDADE E PRESCRIO

PARTILHAS

ISENO EM OPO DE COMPRA EM LOCAO FINANCEIRA

TAXA REDUZIDA NA LOCAO FINANCEIRA

REEMBOLSO PELO MINISTRO DAS FINANAS

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FII FECHADOS reintroduzida, tal como no IMI, a iseno total de IMT aplicvel aquisio de prdios integrados em FII Fechados; porm, a iseno ser doravante, limitada aos FII, cuja emisso das respectivas unidades de participao revista a natureza de oferta de subscrio pblica, sendo, assim, reintroduzido o critrio de natureza qualificada dos investidores/participantes (abandonado aquando da Lei do OE 2010).

VIII. IMPOSTO DO SELO NASCIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA Prev-se que, quando estejam em causa actos, contratos, documentos, ttulos, papis e outros factos previstos na Tabela Geral do Imposto do Selo (IS), em que no intervenham pessoas colectivas ou pessoas singulares no exerccio de uma actividade de comrcio, industria ou prestao de servios (i.e. em que apenas intervenham pessoas singulares a ttulo particular), o imposto se torne devido, apenas, quando tais actos sejam apresentados junto de notrios, conservadores dos registos civil, comercial, predial e de outros bens sujeitos a registo, outras entidades pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos do Estado, bem como as entidades ou profissionais que autentiquem documentos particulares (relativamente aos actos, contratos e outros factos em que sejam intervenientes); sero excepcionados os actos, contratos e documentos celebrados perante notrios relativos a crdito e garantias concedidos por instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas e por quaisquer outras instituies financeiras. Estabelece-se que a iseno de IS aplicvel aos emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros efectuados por scios sociedade, deixa de estar sujeita dupla condio de ser estipulado um prazo inicial no inferior a um ano e de o respectivo reembolso no ser efectuado antes de decorrido esse prazo. Ficam tambm isentas de IS, as aquisies onerosas ou a ttulo gratuito, de imveis, por parte de entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, destinadas directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. semelhana do que era proposto em sede de IMT, propunha-se a eliminao da possibilidade de pedido ao Ministro das Finanas de restituio do IS indevidamente cobrado nos ltimos quatro anos, quando no tenham sido utilizados oportunamente os meios procedimentais e processuais prprios, porm decidiu-se, igualmente, manter esta possibilidade. Prev-se a renovao, para o ano de 2011, da iseno de IS na constituio de garantias a favor do Estado ou das instituies de Segurana Social, prestadas para efeitos de pagamentos em prestaes de dvidas ao Estado ou Segurana Social e de outras medidas excepcionais de diferimento de pagamento, de reduo de valor, de converso em capital das entidades devedoras ou de alienao dos crditos do Estado ou da Segurana Social. Prev-se que beneficiem da iseno de IS as operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores, bem como o reporte e a alienao fiduciria em garantia realizados pelas instituies financeiras (instituies de crdito e sociedades financeiras), com interposio de contrapartes centrais.

EMPRSTIMOS COM CARACTERSTICAS DE SUPRIMENTO

AQUISIES POR ENTIDADES RESPONSVEIS PELA REDE PBLICA DE ESCOLAS REEMBOLSO DO IMPOSTO PELO MINISTRO DAS FINANAS

GARANTIAS PRESTADAS

OPERAES DE REPORTE DE VALORES MOBILIRIOS

IX. IMPOSTO SOBRE O LCOOL E AS BEBIDAS ALCOOLICAS TAXAS

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As taxas do imposto sobre a cerveja, os produtos intermdios e o lcool e as bebidas espirituosas so aumentadas em 2,2%, (em consonncia com a taxa de inflao esperada).
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X. IMPOSTO SOBRE O TABACO INCIDNCIA As definies de charutos e de cigarrilhas so alteradas, passando a compreender os rolos de tabaco com um interior constitudo por uma mistura de tabaco batido e revestido de uma capa exterior, com a cor natural dos charutos e um peso unitrio igual ou superior a 2,3 g, tal como sucedia anteriormente, mas agora com um peso mximo inferior a 10 g e com a manuteno do permetro, em pelo menos um tero do comprimento, igual ou superior a 34 mm, sendo tambm alterada a definio de tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar, passando a referncia da largura das partculas de 1mm para 1,5 mm. Nos cigarros, o elemento especfico, actualizado de Eur. 67,58 para Eur. 69,07, o que corresponde a um aumento de 2,2%, (em consonncia a taxa de inflao esperada), mas o elemento ad valorem do imposto mantm-se em 23%, j os charutos e cigarrilhas que so considerados produtos de prestgio e cujas taxas, so exclusivamente, ad valorem, sofrem um aumento de 5,3% (de 12,35% para 13%); no tabaco de corte fino, destinado a cigarros de enrolar, o aumento de 20% (de 49,77% para 60%) e nos restantes tabacos de fumar o aumento de 7,7% (de 41,78% para 45%). O elemento especfico da taxa do imposto aplicvel nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, sofre um agravamento para Eur. 15,30. (era de 9,28 nos Aores e de 15 na Madeira).

TAXAS

TAXAS NAS REGIES AUTNOMAS

XI. IMPOSTO SOBRE OS PRODUTOS PETROLFEROS E ENERGTICOS BIOCOMBUSTVEIS A tributao do biodiesel sofre uma profunda alterao, dado que suprimida a iseno parcial (de 280 por 1000 litros) de que beneficiava a produo, escala industrial, de produto destinado introduo no consumo; no entanto, mantmse a iseno do Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) para o biodiesel produzido por pequenos produtores dedicados, at ao limite mximo global (nacional) de 40.000 t/ano, mas, ao contrrio do que acontecia at agora, o Governo poder vir a determinar que a iseno seja apenas parcial; assim, o valor concreto da iseno e os procedimentos de aplicao so remetidos para portaria dos membros do Governo responsveis pela rea das finanas, da economia, da agricultura e do ambiente. Em face da eliminao da iseno do ISP para o biodiesel produzido industrialmente e dado que nesta data existe a obrigatoriedade de incorporao de 6% de biodiesel nos gasleos de esperar um aumento do preo de venda ao pblico do produto. E, como consequncia da supresso do benefcio fiscal do biodiesel produzido e consumido ( escala industrial) em Portugal, sero tambm suprimidas as restries de circulao, no territrio nacional, em regime de suspenso do ISP e os controlos de entrada do produto nos entrepostos fiscais nacionais, passando a circulao a ter lugar em conformidade com as regras gerais fixadas no Cdigo dos IEC. Nada se sabe, ainda, sobre a eventual inteno do Governo de actualizar as taxas do ISP o que feito por Portaria, dentro dos intervalos legalmente previstos , para o que se deveria ter em ateno a diferena da carga fiscal e das taxas de IVA entre Portugal (23%) e a Espanha (18%). De qualquer modo, seguro que os combustveis iro sofrer um aumento significativo de preo em 2011, dado que, para alm da provvel repercusso no consumidor final da despesa fiscal, no montante de Eur.85 milhes/ano, relativa ao biodiesel incorporado nos gasleos sofrero, ainda, o efeito do aumento de 21% para 23% da taxa do IVA. A taxa dos denominados gases de petrleo liquefeitos (butano e propano) usados como carburante automvel de Eur. 109,65/1000 kg passa para Eur.125,00/1000 kg, o que
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TAXAS

TAXA EM GASES DE PETRLEO LIQUEFEITOS

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corresponde a um aumento de 14%, deixando Portugal o estatuto de incumpridor do Direito comunitrio, dado passar a praticar a taxa mnima comunitria. TRIBUTAO DA ELECTRICIDADE No foi ainda consagrada a tributao da electricidade, como seria expectvel, dado que cessou, em 1 de Janeiro de 2010, a derrogao de que Portugal beneficiava nesta matria.

XII. IMPOSTO SOBRE VECULOS TAXAS EM AUTOMVEIS LIGEIROS DE PASSAGEIROS No alterada a estrutura das tabelas, quer as relativas cilindrada, quer as relativas componente ambiental (emisses de CO2), mas as taxas do Imposto sobre Veculos (ISV) aplicveis aos automveis ligeiros de passageiros e restantes veculos abrangidos pela Tabela A sofrem um agravamento muito acentuado. Assim, a componente cilindrada actualizada em 2,2% (correspondente taxa esperada de inflao), a que acresce um aumento, de 5%, na componente ambiental, resultante da introduo de um coeficiente de actualizao, para 2011, de 1,05; alm deste aumento das taxas do ISV, as taxas de IVA subiro, como vimos, 2%, o que se traduz num aumento da tributao automvel de cerca de 6%. Regista-se, ainda, o agravamento da penalizao incidente sobre os veculos a gasleo, com um nvel de emisses de partculas superior a 0,005 g/km, que passa de Eur. 250 para Eur.500. As taxas do ISV dos denominados veculos comerciais ligeiros sofrem um aumento mdio de 2,2%, semelhana da actualizao ocorrida nas taxas dos IEC e de acordo com a taxa de inflao esperada. As taxas dos motociclos, triciclos e quadriciclos, com uma cilindrada de 180 at 750 centmetros cbicos sofrem um aumento de 4,2% e as taxas dos que apresentam uma cilindrada superior a 750 centmetros cbicos so actualizadas em 2,2%; no perceptvel o fundamento da dualidade de critrios dado que parecia mais curial que o aumento fosse uniforme ou, a no ser assim, que se seguisse justamente o critrio inverso, atentos os aspectos ambientais. As taxas dos veculos usados adquiridos noutros Estados-Membros so, mais uma vez, objecto de alterao; assim, as percentagens de reduo que apenas incidiam na componente cilindrada do ISV, passam a incidir tambm sobre a componente ambiental. Esta alterao visa adequar a tributao dos veculos usados jurisprudncia do Tribunal de Justia da Unio Europeia (TJUE), que manda aplicar as percentagens de reduo totalidade do imposto incorporado nos veculos usados e no apenas a uma dessas componentes, mesmo quando, como o caso, estejam em causa preocupaes de natureza ambiental. Para alm dessa modificao, o eventual recurso avaliao do veculo usado, para posterior liquidao do ISV, com base na frmula do clculo da desvalorizao, passa a ficar condicionado ao pagamento prvio de uma taxa, a fixar por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das Finanas e que visa repercutir no interessado os custos inerentes avaliao do veculo; esta taxa parece estar em consonncia com a jurisprudncia do TJUE, dado que resulta do uso de uma faculdade concedida ao sujeito passivo do ISV (e que este pode ou no usar), sendo, no primeiro caso, natural que suporte os custos da avaliao do veculo. O mbito de aplicao da iseno de ISV, de que beneficiam as Instituies Particulares de Solidariedade Social (IPSS) e, que apenas era aplicvel s aquisies, a ttulo oneroso, de veculos para transporte colectivo dos utentes com lotao de nove lugares, incluindo o condutor, passa a aplicar-se a qualquer aquisio, deste
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AGRAVAMENTO EM VECULOS A GASLEO

TAXAS EM VECULOS COMERCIAIS LIGEIROS

TAXAS EM MOTOCICLOS, TRICICLOS E QUADRICICLOS

TAXAS EM VECULOS USADOS

DESVALORIZAO EM VECULOS USADOS

IPSS

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tipo de veculos, incluindo, naturalmente, as doaes que, com alguma frequncia, ocorrem e que estavam excludas da iseno. PESSOAS COLECTIVAS DE UTILIDADE PBLICA RENT-A-CAR Contudo, numa iniciativa de sinal contrrio, foi eliminada a iseno do ISV para os veculos adquiridos por pessoas colectivas de utilidade pblica. O mbito de aplicao das redues de taxa do ISV, de que beneficiam as denominadas empresas de rent-a-car, cujo nvel de emisses de CO2 no podia ultrapassar 130 g/ km, fica agora condicionado a veculos que no ultrapassem as 120 g/km, assim ficando, significativamente reduzida a gama de veculos que podem beneficiar da reduo de 50% das taxas de ISV. Cessa o regime de incentivo fiscal retirada de circulao de veculos em fim de vida.

VECULOS EM FIM DE VIDA

XIII. IMPOSTO NICO DE CIRCULAO PESSOAS COLECTIVAS DE UTILIDADE PBLICA TAXAS eliminada a iseno do Imposto nico de Circulao (IUC) para os veculos das pessoas colectivas de utilidade pblica. As taxas do IUC so actualizadas em cerca de 2,2% (inflao) com excepo dos veculos de mercadorias de uso profissional, que no sofrero qualquer aumento; a tributao de veculos ligeiros de passageiros e mistos matriculados em 2011 ser igual dos matriculados em 2010, dado ter cessado a majorao anual das respectivas taxas. XIV. PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIOS JUROS DE MORA DOS RESPONSVEIS TRIBUTRIOS SUBSIDIRIOS Prev-se que a iseno de juros de mora de que beneficia o responsvel subsidirio, aquando do pagamento da dvida em execuo, passe a estar limitada aos juros liquidados no prprio processo de execuo fiscal, ficando, assim, excludos daquela iseno os juros de mora liquidados anteriormente instaurao do processo de execuo fiscal. Os rgos da Administrao tributria deixam de estar limitados na delegao de competncias, passando a poder delegar noutros funcionrios que no apenas os seus imediatos inferiores hierrquicos. Deixam de ser cumulativos os requisitos previstos na lei para efeitos do envio, por parte de instituies de crdito e sociedades financeiras, da informao relativa abertura ou manuteno de contas, passando, assim, tal informao a ter de ser prestada, quer nos casos de contribuintes cuja situao tributria no se encontre regularizada, quer nos casos de contribuintes inseridos em sectores de risco. A prestao de informaes por parte instituies de crdito e sociedades financeiras referentes ao valor dos fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efectuados por seu intermdio a sujeitos passivos que aufiram rendimentos da categoria B de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e de IRC, passa a ser efectuada at ao final do ms de Julho de cada ano, mediante apresentao de declarao de modelo oficial aprovada por portaria do Ministro das Finanas, deixando assim de estar dependente de solicitao por parte da Administrao tributria, designadamente do Director-Geral dos Impostos ou do Director-geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo. A Administrao tributria passa a ter o poder de aceder a todas as informaes ou documentos bancrios sem dependncia do consentimento do titular desses elementos, sempre que se verifique a existncia comprovada de dvidas Administrao tributria ou Segurana Social.
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DELEGAO DE PODERES

INFORMAO EM ABERTURA E MANUTENO DE CONTAS

INFORMAO EM PAGAMENTOS COM CARTES DE CRDITO E DBITO

DERROGAO FISCAL DO SIGILO BANCRIO

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DIREITO A JUROS INDEMNIZATRIOS Passam a estar expressamente definidos os rgos com competncia para reconhecer o direito dos sujeitos passivos a juros indemnizatrios, tendo em considerao a natureza do procedimento em causa: pela entidade competente para a deciso de reclamao graciosa, quando o fundamento for erro imputvel aos servios de que tenha resultado pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido; pela entidade que determina a restituio oficiosa dos tributos, quando no seja cumprido o prazo legal de restituio; pela entidade que procede ao processamento da nota de crdito, quando o fundamento for o atraso naquele processamento; pela entidade competente para a deciso sobre o pedido de reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte, quando no seja cumprido o prazo legal de reviso do acto tributrio. Estipula-se, ainda, que o contribuinte passe a poder reclamar do no pagamento de juros indemnizatrios, junto do competente rgo perifrico regional da Administrao tributria, no prazo de 120 dias contados da data do conhecimento da nota de crdito ou, na sua ausncia, do termo do prazo para a sua emisso; prev-se, ainda, que, em caso de execuo de uma deciso judicial de que resulte o direito aos juros indemnizatrios, a referida reclamao passe a poder ser apresentada no prazo de 30 dias contados do termo do prazo de execuo espontnea da deciso. Determina-se que a competncia para a deciso sobre a reclamao graciosa de actos praticados em consequncia de procedimentos inspectivos realizados pelos respectivos servios deixe de ser, como regra, do Director de Finanas territorialmente competente, passando tal competncia a ser do director de servios da rea operativa dos servios centrais de inspeco tributria. Prev-se que o dirigente mximo do servio possa, mediante despacho e sempre que razes de racionalidade de meios e de eficcia da cobrana o justifiquem, atribuir a competncia para a execuo fiscal ao rgo perifrico regional da rea do domiclio ou sede do devedor. Ocorrendo reclamaes de crditos ou juntas ao processo de execuo fiscal certides de dvidas reclamadas por parte dos chefes dos servios perifricos locais da rea do domiclio da pessoa a quem foram penhorados bens e da situao dos imveis ou do estabelecimento comercial ou industrial onde no corra o processo, a competncia para a verificao e graduao de crditos passa a ser atribuda ao rgo de execuo fiscal, deixando assim de estar atribuda ao tribunal tributrio de 1. instncia; da deciso de verificao e graduao de crditos caber reclamao (judicial) com subida imediata para o tribunal tributrio de 1. instncia. A venda de bens penhorados em sede de execuo fiscal passa a ser, preferencialmente, feita por meio de leilo electrnico (cujos procedimentos e especificaes sero tambm definidos por portaria do Ministro das Finanas) ou, na sua impossibilidade, atravs do meio actualmente preferencial, ou seja, propostas em carta fechada; mas facultada ao dirigente mximo do servio a possibilidade de determinar outra modalidade de venda. A venda realizada por leilo electrnico, decorrer durante 15 dias, sendo o valor base o correspondente a 70% do valor determinado nos termos gerais j em vigor (valor patrimonial tributrio apurado nos termos do Cdigo do IMI, para o caso dos imveis urbanos, valor fixado pelo rgo de execuo, para o caso dos imveis rsticos, ou o valor atribudo no auto de penhora, para o caso dos bens mveis); inexistindo propostas de aquisio, a venda passar imediatamente para a modalidade de proposta em carta fechada, a qual decorrer durante 15 a 20 dias, baixando o valor base para 50% do valor determinado nos termos gerais e acima referidos. Ainda neste mbito, estipula-se que, no sendo apresentadas propostas quer por meio de leilo electrnico, quer por meio de carta fechada, dever ser aberto novo leilo
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RECLAMAO POR NO PAGAMENTO DE JUROS INDEMNIZATRIOS

COMPETNCIA PARA RECLAMAES GRACIOSAS

COMPETNCIA PARA RECLAMAES GRACIOSAS

COMPETNCIA PARA VERIFICAO E GRADUAO DE CRDITOS

VENDA DE BENS PENHORADOS

FORMALIDADES DA VENDA

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electrnico, que decorrer durante 20 dias, sendo o bem adjudicado proposta de valor mais elevado. PAGAMENTO DOS BENS ADQUIRIDOS No que diz respeito ao pagamento do bem adquirido, o mesmo passar a ser efectuado pela totalidade, no prazo de 15 dias a contar do fim do prazo para entrega de propostas, deixando, assim, de haver a possibilidade de pagamento parcial, no inferior a um tero, em operaes de tesouraria ordem do rgo de execuo fiscal; no entanto, caso o valor da aquisio seja superior a 500 vezes a unidade de conta (actualmente, Eur. 51.000), o adquirente pode, mediante requerimento fundamentado, ser autorizado a depositar apenas parte do preo, no inferior a um tero, obrigando-se entrega da parte restante no prazo mximo de oito meses. Consagra-se a possibilidade do adquirente dos bens, com base no ttulo de transmisso, requerer ao rgo de execuo fiscal, contra o detentor e no prprio processo, a entrega dos bens, podendo, para o efeito, este rgo solicitar o auxlio das autoridades policiais. revogado o prazo de 25 dias a contar da notificao, para o representante da Fazenda Pblica reclamar os crditos junto do Tribunal Tributrio de 1. Instncia da rea do rgo de execuo fiscal. Prev-se o apuramento e a publicao das taxas de juros de mora, com vigncia anual iniciada em 1 de Janeiro de cada ano, pelo IGCP, atravs de aviso a publicar no Dirio da Repblica, at 31 de Dezembro do ano anterior.

ENTREGA DOS BENS ADQUIRIDOS

PRAZO DE RECLAMAO DE CRDITOS PELO REPRESENTANTE DA FAZENDA PBLICA TAXA DE JUROS DE MORA

XV. INFRACES TRIBUTRIAS CONCURSO DE CONTRAORDENAES reintroduzido, no Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT), o regime do cmulo material das coimas concretamente aplicadas s infraces em concurso, o qual se caracteriza pela aplicao de uma coima resultante da soma aritmtica dos montantes das coimas concretamente aplicadas a cada uma das contra-ordenaes em concurso, no havendo lugar a qualquer limitao do valor a pagar, consagrao esta que pretende, assim, ver afastada a figura do cmulo jurdico em caso de concurso de contra-ordenaes, actualmente prevista no RGIT e, que , abstractamente, mais favorvel aos arguidos, uma vez que quem tiver praticado vrias contra-ordenaes punido com uma coima nica com o valor mximo da soma das coimas aplicadas, desde que este no ultrapasse o dobro do limite mximo mais elevado das contraordenaes em concurso e o valor mnimo correspondente ao valor da mais elevada das coimas concretamente aplicadas s vrias contra-ordenaes. Exemplo: Contra-Ordenao Falta de entrega de prestao tributria Falta de entrega de prestao tributria Falta de entrega de prestao tributria Falta de entrega de prestao tributria Falta de entrega de prestao tributria Coima em Abstracto 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 Coima em Concreto 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000
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Cmulo Jurdico

Cmulo Material

entre 30.000 e 60.000

150.000

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XVI. SISTEMA DE INCENTIVOS FISCAIS EM INVESTIGAO E DESENVOLVIMENTO EMPRESARIAL II MBITO TEMPORAL aprovado o Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e desenvolvimento Empresarial (SIFIDE) II, para os perodos de tributao compreendidos entre 2011 e 2015, em moldes idnticos ao SIFIDE I, (criado pela Lei n. 40/2005, de 3 de Agosto), o qual se encontra, alis, ainda em vigor at ao final do ano de 2010. Prev-se que beneficiem deste incentivo os sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo principal ou no, uma actividade de natureza agrcola, industrial, comercial e de servios e os no residentes com estabelecimento estvel neste territrio, cujo lucro tributvel no seja determinado por mtodos indirectos e que, cumulativamente, no sejam devedores ao Estado e Segurana Social de quaisquer impostos ou contribuies, ou tenham o seu pagamento devidamente assegurado. Prev-se a dedutibilidade das despesas em Investigao e Desenvolvimento (I&D) relacionadas, de modo genrico, com: investimentos em imobilizado e investimentos financeiros; pessoal; registo, manuteno e aquisio de patentes no mbito das actividades de I&D; e execuo de projectos de I&D necessrios ao cumprimento de obrigaes contratuais pblicas. Para beneficiarem do SIFIDE II, os sujeitos passivos devero: apresentar declarao comprovativa de inexistncia de dvidas ao Estado e Segurana Social, por referncia ao ms anterior ao da entrega da declarao peridica de rendimentos; apresentar declarao, ou comprovativo de apresentao do respectivo pedido de emisso, emitida ou a emitir, por entidade nomeada por despacho do Ministro da Cincia, Tecnologia e Ensino Superior, que comprove que as actividades exercidas ou a exercer so efectivamente aces de investigao ou desenvolvimento e, bem assim, os respectivos montantes envolvidos e, ainda, o clculo do acrscimo das despesas em relao mdia dos dois exerccios anteriores; apresentar documento que evidencie o clculo do benefcio fiscal; e garantir que a sua contabilidade d expresso quer ao imposto que deixe de ser pago em resultado da deduo fiscal, mediante meno do valor correspondente no anexo ao balano, quer demonstrao de resultados relativa ao exerccio em que se efectua a deduo. Os destinatrios deste incentivo podero deduzir ao montante de IRC apurado nos termos do Cdigo do IRC, e at sua concorrncia, o valor correspondente s despesas em I&D na parte no comparticipada pelo Estado a fundo perdido, realizadas entre 1 de Janeiro de 2011 e 31 de Dezembro de 2015,considerando uma taxa base de 32,5%, a que dever acrescer uma taxa incremental de 50% do acrscimo das despesas realizadas em relao mdia aritmtica simples dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 1,5 milhes de euros; a taxa incremental de 50% dever ser acrescida em 20% para as despesas relativas contratao de doutorados pelas empresas para actividades de investigao e desenvolvimento, passando o limite a ser de 1,8 milhes de euros. Prev-se a manuteno da possibilidade de reporte das despesas que no tenham sido deduzidas no exerccio em que foram realizadas, por insuficincia de colecta, at ao sexto exerccio imediato. A deduo fiscal em causa no acumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com benefcios fiscais da mesma natureza previstos noutros diplomas legais. As novidades introduzidas com o SIFIDE II, em relao ao anterior SIFIDE I, so as seguintes: eliminao da limitao a 55% das despesas de funcionamento com o pessoal directamente envolvido em tarefas de I&D; elegibilidade da despesa relacionada com a execuo de projectos de I&D necessrios ao cumprimento de obrigaes contratuais pblicas; introduo de uma regra especfica aplicvel
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DESTINATRIOS

DESPESAS ELEGVEIS

ACESSO

DEDUO FISCAL

REPORTE DE DESPESA

CUMULAO DE BENEFCIOS

NOVIDADES

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s PME, prevendo-se que, quando estes sujeitos passivos de IRC no tenham ainda completado 2 exerccios, no podendo beneficiar da taxa incremental de 50% prevista no mbito da deduo, aplicar-se- uma majorao de 10% taxa base de 32,5%; introduo de uma norma especfica, aplicvel aos sujeitos passivos que se reorganizem atravs de actos de concentrao, tais como fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais, prevendo-se, nestes casos, a transmisso deste benefcio fiscal; e introduo de uma obrigao de comunicao DGCI, por via electrnica, da identificao dos beneficirios e, bem assim, do montante das despesas consideradas elegveis reportadas ao ano anterior ao da comunicao, a cumprir pela entidade responsvel do Ministrio da Cincia, Tecnologia e do Ensino Superior at ao fim do ms de Fevereiro de cada ano.

XVII. CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA SOBRE O SECTOR BANCRIO INCIDNCIA SUBJECTIVA Com o propsito de aproximar a carga fiscal suportada pelo sector financeiro da que onera o resto da economia e de o fazer contribuir de forma mais intensa para o esforo de consolidao das contas pblicas e de preveno de riscos sistmicos, prev-se a criao de uma nova contribuio, dita extraordinria, sobre o sector bancrio, sendo sujeitos passivos da mesma: as instituies de crdito com sede principal e efectiva da administrao situada em territrio portugus; as filiais em Portugal de instituies de crdito que no tenham a sua sede principal e efectiva da administrao em territrio portugus; as sucursais, em Portugal, de instituies de crdito com sede principal e efectiva fora da Unio Europeia (i.e., em Estados terceiros). Prev-se que a referida contribuio dever incidir sobre: o passivo apurado e aprovado pelos sujeitos passivos, deduzido dos fundos prprios de base (TIER 1) e complementares (TIER 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos e, bem assim, sobre o valor nocional dos instrumentos financeiros derivados fora do balano apurado pelos sujeitos passivos. aplicada sobre o passivo uma taxa varivel entre 0,01% e 0,05%, em funo do valor apurado, e sobre o valor nocional dos instrumentos financeiros uma taxa varivel entre 0,0001% e 0,0002%, conforme o valor apurado; as taxas concretamente aplicveis sero objecto de regulamentao por portaria do Ministro Finanas, ouvido o Banco Portugal, o que, tratando-se de um novo imposto, poder levantar problemas de constitucionalidade, nomeadamente no que respeita forma de determinao da referida taxa. Prev-se que a contribuio extraordinria sobre o sector bancrio seja liquidada pelo prprio sujeito passivo, atravs de declarao de modelo oficial, a ser aprovada por portaria do Ministro das Finanas, devendo ser enviada anualmente, por transmisso electrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de Junho, o qual corresponde tambm data-limite para efectuar o respectivo pagamento; subsidiariamente, devero aplicar-se liquidao, cobrana e pagamento da contribuio as regras previstas na Lei Geral Tributria e no Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio. Esta nova contribuio no ser dedutvel em sede de IRC.

INCIDNCIA OBJECTIVA

TAXAS

AUTO-LIQUIDAO

NO DEDUO NO IRC

XVIII. OUTROS REGISTO DE CONTRIBUINTES Fica o Governo autorizado a rever e a sistematizar toda a regulamentao referente atribuio e gesto, para fins exclusivamente fiscais, do nmero de identificao fiscal dos contribuintes pela Direco-Geral dos Impostos. Relativamente extenso e alcance desta autorizao legislativa, a mesma abrange: a incluso num nico
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diploma das disposies legais relativas criao do nmero fiscal de contribuinte; a uniformizao das regras de emisso do carto de identificao fiscal com as regras aplicveis ao carto do cidado, carto da empresa e carto de pessoa colectiva; e a introduo de procedimentos que visem simplificar o cumprimento de obrigaes fiscais pelo contribuinte. NOTIFICAES ELECTRNICAS Concede-se uma autorizao legislativa ao Governo relativa s notificaes por transmisso electrnica de dados, designadamente no mbito do procedimento e processo tributrio, e sem recurso caixa postal electrnica, atravs dos sistemas informticos declarativos geridos pela Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo (DGAIEC). O Governo fica ainda autorizado a transpor a Directiva comunitria, relativa ao mecanismo de assistncia mtua em matria de recuperao de crditos entre os Estados membros da Unio Europeia (Directiva 2010/24/EU) - por forma a atingir objectivos de celeridade e eficcia e de combate fraude e, bem assim, a revogar o regime da assistncia mtua em matria de cobrana de crditos actualmente em vigor. Autoriza-se o Governo a rever o regime das taxas incidentes sobre os vinhos e produtos vnicos, por forma a diferenciar a taxa aplicvel ao financiamento dos custos da actividade de controlo e coordenao do sector do vinho pelo Instituto da Vinha e do Vinho, I.P., do financiamento da sua actividade de promoo, bem como a criar taxas distintas aplicveis ao exerccio da actividade de coordenao geral do sector vincola que incide sobre os produtos vincolas comercializados em territrio portugus e produtos vincolas produzidos a nvel nacional. Prev-se que a divulgao de listas de contribuintes prevista na Lei Geral Tributria, passe a ser igualmente aplicvel aos contribuintes devedores segurana social. Prev-se a fixao em Eur. 2,25 (actualmente fixado em Eur. 1,74) do valor mensal da contribuio para o audiovisual a cobrar em 2011. As reformas, penses, subvenes e outras prestaes pecunirias de idntica natureza, pagas a um nico titular, cujo valor mensal seja superior a Eur. 5.000 sero sujeitas a uma contribuio extraordinria de 10%, que incidir sobre o montante que excede aquele valor e reverter a favor da Segurana Social e da Caixa Geral de Aposentaes, I.P.. Esta contribuio extraordinria abrange a soma das penses e aposentao, de reforma e equiparadas e as subvenes mensais vitalcias pagas pela CGA, I. P., pelo Centro Nacional de Penses e, directamente ou por intermdio de fundos de penses, por quaisquer entidades pblicas, independentemente da respectiva natureza e grau de independncia ou autonomia, nomeadamente as suportadas por institutos pblicos, entidades reguladoras, de superviso ou controlo, e empresas pblicas, de mbito nacional, regional ou municipal; e poder igualmente suscitar questes de constitucionalidade, porquanto, nomeadamente, incide sobre rendimentos j tributados, em sede de IRS, podendo consistir numa situao de dupla tributao em sede de imposto sobre o rendimento, violando, para alm do princpio da igualdade, as regras constitucionais que estabelecem que o referido imposto nico e progressivo.

ASSISTNCIA MTUA E RECUPERAO DE CRDITOS

VINHOS E PRODUTOS VNICOS

LISTAS DE CONTRIBUINTES CONTRIBUIO PARA O AUDIOVISUAL CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA DA SOLIDARIEDADE

Sociedade de Advogados Portuguesa do Ano

Chambers Europe Excellence 2009, IFLR Awards 2006 & Whos Who legal Awards 2006, 2008, 2009, 2010

Melhor Sociedade de Advocacia de negcios da Europa do Sul

ACQ Finance Magazine, 2009

Melhor Sociedade de Advogados no Servio ao Cliente

Clients Choice Award - International Law Office, 2008, 2010

Rogrio M. Fernandes Ferreira SCIO DE CAPITAL COORDENADOR DAREA DE PRTICA FISCAL (arfis@plmj.pt)
A presente anlise destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a informao nela contida prestada de forma geral e abstracta, no devendo servir de base para qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso concreto. O seu contedo no pode ser reproduzido, no seu todo ou em parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais sobre este assunto contacte arfis@plmj.pt Lisboa, 3 de Janeiro de 2011.

Melhor Departamento Fiscal do Ano

International Tax Review - Tax Awards 2006, 2008

Prmio Mind Leaders Awards TM

Human Resources Suppliers 2007 24

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