UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

II UNIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

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OBJETIVOS DE LA UNIDAD 1. Examinar el origen histrico de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 2. Analizar la naturaleza y la importancia de las NIC 3. Revisar el contenido de las NIC 1 al 41

CONTENIDO

1. Antecedentes histricos de las NIC 2. Naturaleza e importancia de las NIC Evaluacin Interactiva 2.1 3. Sntesis de las NIC 1 al 15 Evaluacin Interactiva 2.2 4. Sntesis de las NIC 15 al 24 Evaluacin Interactiva 2.3 5. Sntesis de las NIC 25 al 32 Evaluacin Interactiva 2.4 6. Sntesis de las NIC 33 al 41 Evaluacin Interactiva 2.5

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Las Normas internacionales de Contabilidad (las NIC) es el de los instrumento ms relevante para lograr una informacin econmica y financiera entendible y ms o menos homognea a nivel internacional. Se dice que estas normas garantizan la competitividad, las inversiones; facilitan la planificacin y la gestin de financiamiento concertado con las contrapartes internacionales, entre otras. El objetivo de esta parte del curso es revisar los antecedentes histricos de estas normas, evaluar su naturaleza e importancia, as como revisar el contenido esencial de las 41 NIC que estn vigentes en el pas. Como en la primera unidad, se plantean varios cuestionarios, con el propsito de enfatizar el proceso de autoaprendizaje del lector.

1. ANTECEDENTES HISTORICOS DE LAS NIC

Las NIC tienen su origen en las notas tcnicas que la Accounting Principles Board6 (APB) de los Estados Unidos de Amrica ha emitido acerca de los procedimientos y formalidades que deben seguirse para presentar de manera similar los Estados Financieros. Hasta ese entonces haba diversidad de presentaciones de estos estados, debido a la variedad de aplicaciones e interpretaciones de los PCGA7. Esta diversidad haca inaplicable las consolidaciones y comparaciones de los estados financieros, tarea que se haca imprescindible para las empresas americanas y de muchos otros pases que tienen intereses econmicos en todos los dems pases del mundo. Entre 1950 y 1990, el comercio internacional se cuadruplicado, a este fenmeno se le ha llamado globalizacin ; consiste en que un empresario americano por ejemplo hace negocios con un japons, con coreano, con chino, con un peruano, etc.; debido a esta situacin, personas con diferentes pases, con diferentes marcos legales, con diferentes culturas, etc., tienen acceso a los estados financieros de una empresa en un pas distinto al suyo, que esta formulado con principios

contables ligeramente distintos al suyo; as surge la necesidad uniformizar la presentacin de las informaciones en los estados financieros, para que ciudadanos del cualquier pas del mundo pueda interpretarlo de manera similar.

APB da paso al Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, tambin de origen americano; esta entidad estableci varias normas que transformaron el enfoque y las formas de los informes contables. Este Consejo a su vez dio origen a otras entidades como el AICPA: (Asociacin Americana de Contadores Pblicas). En 1973 se funda el Comit

6 Consejo de Principios de Contabilidad 7 PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

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de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls), en un congreso internacional de Contadores Pblicas, en el cual participaron profesionales procedentes, entre otros, de Australia, Canad, Estados Unidos, Mxico, Holanda, Japn, etc., en total ms de sesenta; tiene su sede en Londres.

El xito de las NIC radica en que las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El Comit desarrolla las normas bajo los siguientes parmetros formales:

El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las opiniones tcnicas, en particular de las asociaciones de profesionales, sobre el tema y considera la aplicacin del "Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados financieros para esas emisiones contables". Luego remite un documento llamado "Punto sobresaliente al Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como base del Borrador

Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada.

El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se logra con el voto de no menos de dos tercios de sus miembros y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre un mes y cinco meses.

El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo. Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.

Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.

1. NATURALEZA E IMPORTANCIA DE LAS NIC

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Las NIC son un sistema de normas que establecen la forma y el contenido de los estados financieros; no son leyes naturales que se han descubierto, sino son convenios o acuerdos internacionales entre los profesionales que ejercen la profesin contable; para que tengan vigencia en determinado pas, esos convenios deben ser ratificados por su Congreso o su mxima autoridad legislativa de ese pas; en el Per, por su carcter tcnica, el Congreso de la Repblica ha delegado esta funcin a la Contadura Pblica de la Nacin.

Son normas orientadas a garantizar al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones de la entidad y presentar una imagen fiel de su situacin financiera. El Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad8 hasta la actualidad ha emitido 41 normas, adems varias estn en estudio, los cuales estn en vigencia en el pas.

La contabilidad, ciencia de la informacin econmica y financiera de las entidades pblicas y privadas, en la actualidad afronta retos cada vez ms crecientes; hay mayor necesidad de informacin contable para diversos usos: planificar, financiar, gestionar, dirigir, liderar, controlar, etc., no solo para gestionar el crecimiento de las empresas, sino del pas en su conjunto. No solo los inversionistas, trabajadores, clientes, proveedores, etc., necesitan informacin contable para adoptar alguna decisin sobre el futuro de la entidad; sino el propio estado y no solo para cobrar impuestos, sino para planificar el desarrollo nacional, para ello se elaborar con mayor precisin y oportunidad las cuentas nacionales, instrumento indispensable para elaborar las polticas econmicas o decisiones macroeconmicas para incentivar el desarrollo nacional.

Los cambios acelerados que ocurren el mundo actual, en razn de la internacionalizacin de la economa, la aplicacin de la tecnologa informtica de punta, etc., hace que la informacin sea recurso de alta competitividad y que la eficiencia sea un factor fundamental del xito no solo en el mercado nacional, sino bsicamente en el internacional; precisamente a ello se debe la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.

Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.

Por ello los trabajos de investigacin debern concentrarse en la elaboracin de planteamiento que permita recoger las normas internacionales para ser adecuadas a la dinmica y legalidad de la economa nacional. Es obvio que la economa del pas, adems 8 International Accounting Standards Board

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de ser heterogneo al interior del pas, est muy distante de los pases ms desarrollados, por ello esas normas deben ser revisadas cuidadosamente para apreciar si son aplicables.

Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez ms comparables. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo.

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EVALUACION INTERACTIVA N 2.1

10. Por qu es necesario que existan normas contables nicas?

11. Quines estn obligados a cumplir con las Normas Internacionales de

contabilidad?

12. Cundo una NIC entra en vigencia en el pas?

13. Cmo cree que la adopcin de las NIC impacta en la gestin institucional o

empresarial?

14. Cmo cree que repercute la adopcin de las NIC en la percepcin que tiene el

mercado internacional de la situacin econmica del pas y de la entidad?

15.

Chiribaya SAC se ha propuesto exportar productos hidrobiolgicos a la

Comunidad Europea y el Japn, para ello celebra un joint venture con una

empresa espaola y otra japonesa, entre cuyas clusulas est la de adecuar las

contabilidades de todas las asociadas a las NIC. El gerente de Chiribaya SAC le

traslada a Usted, que es el contador de la empresa, ese requerimiento qu

acciones

debera

usted

adoptar?

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SINTESIS DE LAS NIC 1 AL 15

NIC 1: PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.

Los postulados contables fundamentales son:

Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones.

Devengado: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son registrados en los estados financieros en los periodos a los que se relacionan.

Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a

otro. Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros.

Las polticas contables que reconoce la NIC 1 son:

Prudencia: Criterio por cual, ante dos o ms alternativas metodolgicas, debe optarse por aquella que permita registrar solo los ingresos realizados pero todos los gastos conocidos.

Importancia relativa o materialidad: Debe revelarse todas las operaciones que ha realizado la entidad, pero con nombre propio solo aquellas que son significativas.

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Realidad Financiera, antes que forma legal: La contabilidad debe describir y revelar la situacin real de la entidad o de la operacin, y no solo con propsitos de cumplimiento de las normas legales.

NIC 2: INVENTARIOS Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos, excepto las siguientes: obras en curso (vea NIC 11), ttulos financieros y existencias pecuarias, agrcolas, forestales y yacimientos mineros.

El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importacin, transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.

Los mtodos de costeo permitidos son las primeras en entrar primeros en salir (PEPS), los ltimos en entrar primeros en salir y el costo mtodo. En el Per, SUNAT solo reconoce el primero y el ltimo.

El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se produce. Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables relativas a inventarios, los

mtodos de costro utilizados, los montos y cualquier rebaja importante producida en el periodo.

Las NIC 3 al 6 fueron sustituidas.

NIC 7: ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.

La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de efectivo.

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Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los siguientes:

Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista. Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.

Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversin o financiamiento.

Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo.

Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del endeudamiento de la empresa.

El estado de flujo de efectivo es un estado financiero bsico cuyo objetivo es proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad durante y periodo determinado. Los conceptos utilizados son los mismos por la norma internacional, es decir, efectivos, equivalentes de efectivo, actividades de inversin, actividades de financiamiento y actividades operacionales. Los mtodos utilizados son el directo y el indirecto. Hay dos mtodos para elaborar y presentar el estado de flujos de efectivo:

Mtodo directo: consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.

Mtodo indirecto: Consiste en determinar el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del resultado neto del periodo. Para ello dicho resultado neto se le deducirn o agregarn, respectivamente, los montos de ingresos y gastos que no representan flujos operacionales de efectivo, as como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo, previa depuracin de los ajustes y castigos del periodo.

NIC 8: GANANCIA O PRDIDA NETA DEL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables. La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los resultados. Estas situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los cambios en polticas contables. Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones matemticas. Incorrecta interpretacin de los hechos, mala aplicacin de polticas contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el periodo actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su misin. Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron considerados para la determinacin de los resultados de esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la correccin y su efecto en informacin comparativa con respecto a los periodos anteriores. Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la entidad para preparar su informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es requerido por las leyes, algn organismo emisor de normas contables, o por que ello contribuir a presentar informacin mas apropiada.

La NIC 9 fue sustituida.

NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance general. El objetivo de esta norma es prescribir:  Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha del balance general, y  Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.

Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar determinados por hechos que pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia. Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente. Sucesos posteriores: Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y la oportunidad en que son presentados estos de manera oficial, los cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas. Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.

NIC 11: CONTABILIZACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para determinar cundo los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y ganancias. Hay dos tipos de contratos: precio fijo y costo ms reembolsos. En estados financieros los ingresos y los mtodos de clculo deben ser reveladas. Los ingresos por las construcciones deben ser reconocidos en la etapa que corresponda al avance de la obra. Mtodos de reconocimiento de costos e ingresos: a) Grado de avance: se registran en el resultado segn obra de avance, los ingresos devengados y costos incurridos. b) Contrato terminado: se acumulan hasta el trmino de la obra, los costos incurridos y anticipos recibidos.

NIC 12: IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del cargo o abono asociado al impuesto a la renta respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros. Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere realizar los ajustes que correspondan para reflejar los efectos en los estados de la entidad. Dichas diferencias pueden ser: Temporales: inclusin o no inclusin ciertas partidas, determinacin de la utilidad o prdida de un perodo y ajustadas en otro posterior. Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos. Mtodos de pago del Impuesto: Por diferimiento: consiste en diferir las deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales. Pagos anticipados: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste. Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de impuesto".

La NIC 13 fue sustituida.

NIC 14 INFORMACIN POR SEGMENTOS El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de rentabilidad, oportunidades de

crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados financieros necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin globalizada.

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de comercio o aquellas importantes dentro de la economa de un pas.

Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estados financieros, informacin que contribuya a las utilidades que representan las reas geogrficas e industriales de la entidad.

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Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios relacionados o tipos de clientes.

Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas juntas.

No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y para determinarla se consideran factores las diferencias y semejanzas de productos y servicios, riesgo y crecimiento y su importancia relativa.

Los segmentos informados deben contener:

Descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas.

Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de transacciones con el segmento y con otros clientes.

Resultados por rea.

Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas contables que pudieran tener un efecto significativo.

NIC 15 INFORMACIN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES

Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.

Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.

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La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en dicho pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar.

Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus empleados. El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda o cambios tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo de la moneda respectiva.

Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:

Efecto del Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son re-expresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios.

Efecto de Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.

Como mnimo los estados financieros deben revelar:

Monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.

Monto del ajuste de costo de venta.

Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.

Efectos de ajustes en resultados.

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EVALUACION INTERACTIVA N 2.2

7. Cules son los PCGA que reconocen la NIC 1?

8. Cules son los mtodos de valuacin de inventarios que aceptan las NIC y

cuales la SUNAT? Describa con un ejemplo cada uno de ellos.

9. Cules son las fuentes de financiamiento y aplicacin de fondos o equivalentes

de efectivo?

10. Cmo se reconocen la utilidad o prdida neta del ejercicio, los errores

sustanciales?

11. Cul es el impacto y como se revelan los cambios en las polticas contables?

12. Cules son los mtodos para calcular los ingresos y los costos por los contratos

de construccin?

13. Cules son los mtodos reconocidos por las NIC para determinar el impuesto a

la renta? Descrbalos.

14. Cules son los mtodos de segmentacin de la informacin contable?

15. Qu debe contener la informacin por segmentos?

16. Cules son los enfoques para reflejar los efectos de los cambios en los precios?

17. Chiribaya SAC hasta el ao 2004 estuvo el mtodo PEPS (primeras entradas

primeras salidas) para valuar sus existencias; a partir del 1 de enero de 2005 est

empleando el de costo promedio Qu acciones debe adoptar el contador?

18. Chiribaya SAC ha obtenido en el ao 2004 una utilidad antes de participacin e

impuestos por S/ 890,450; durante ese ao ha realizado pagos a cuenta de S/

15,000 cada mes, la participacin legal de la renta por parte de los trabajadores

es 10% y el impuesto a la renta es 30%. Calcular estos importes y mencionar a

cual de los mtodos de determinacin de impuesto a la renta corresponde.

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4. SINTESIS DE LAS NIC 16 AL 24

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.

Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo cuando rene los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duracin de ms de un periodo.

Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado confiablemente.

Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin acumulada.

Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

Los activos fijos deben incluir todos los costos incurridos para adquisicin o construccin hasta que entran en funcionamiento (transporte, instalacin y otros).

Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y costo construccin se registran separados. Al demoler, el costo de construccin y gatos de demolicin se agregan al valor del terreno y se deduce los montos por venta de escombros y otros.

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Las adiciones y mejoras con objeto de extender la vida til del bien o mejorar su capacidad productiva en forma significativa, deben ser contabilizadas en el activo fijo.

Los activos fijos se corrigen por variacin de monetaria y se deprecian en el periodo contable.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo.

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende ms de la sustancia del contrato que de su forma legal.

Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al arrendador por este derecho. Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos futuros. La depreciacin del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo de este sea utilizado, as como tambin y un cargo por el pago de la obligacin. El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos del arriendo como pagos de capital o reembolso de la inversin efectuada.

Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario. El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador debe registrar los bienes como propiedad, planta y equipo. Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero, los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia relacionada con el arrendamiento. Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no devengados por ese concepto y los valores residuales estimados. Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.

NIC 18 INGRESOS En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen

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de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

No se consideran ingresos aquellas transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).

Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad. Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).

NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES Esta norma resulta aplicable a cualquier entidad que otorgue a sus trabajadores beneficios

en base a un plan u otro tipo de acuerdo, con el fin de reconocer el pasivo por el servicio prestado por el personal que genera un derecho a recibir pagos en el futuro y/o el gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico de la prestacin de servicios del trabajador.

Los tipos de beneficios a los trabajadores pueden ser:

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Beneficios a los trabajadores en actividad

Beneficios a los trabajadores retirados

Beneficios por terminacin del contrato laboral

Beneficios de compensacin con instrumentos financieros de capital (acciones laborales) Otros beneficios a largo plazo.

Todos estos beneficios se reconocen como gasto al momento de devengar el derecho del trabajador; adems los beneficios que dan origen a las acciones laborales, generan pasivos a largo plazo.

NIC 20 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES Y REVELACIONES REFERENTES A LA ASISTENCIA GUBERNAMENTAL El tratamiento contable de los subsidios gubernamentales recibidos tiene dos enfoques:

a)

Enfoque desde el punto de vista de resultados, segn el cual se lleva a resultados en uno o ms periodos. Se sustenta en que los subsidios son importes recibidos de fuentes distintas de los propietarios, raramente son a ttulo gratuito (el ente debe cumplir algn requisito), como ingresos son sujetos al impuesto a la renta.

b)

Enfoque desde el punto de vista del capital. Segn este, los subsidios aumentan

el capital de la entidad, porque son mecanismos financieros de que se vale el estado para acrecentar el patrimonio de las entidades.

Los subsidios se revelan en los estados financieros en funcin al propsito al cual son dirigidos.

NIC 21 EFECTOS DE VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

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Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.

Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisiones del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio. Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y operaciones extranjeras.

Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado. Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las transacciones con distintas tasas.

Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas distinto de la entidad reportadora, estas se dividen:

operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de la entidad que informa) y entidad extranjeras.

NIC 22 COMBINACIONES (FUSION) DE NEGOCIOS El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquiriente.

Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra. Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.

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Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efecta en varias etapas, el valor de los activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transaccin.

NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO Los costos de financiamiento se refieren a los intereses y otros costos incurridos por la entidad para obtener prstamos. Estos costos reciben el siguiente tratamiento contable:

a) Preferencial: Todos los costos de financiamiento son reconocidos como gastos del periodo en el cual se incurren, sin importar para que se emplearon los prstamos.

b) Tratamiento alternativo: Otra forma de reconocer estos costos es tomar en cuenta en que se utilizan estos prstamos (por ejemplo: compra de activos fijos), en este caso, los intereses y los gastos inherentes se cargan contra los resultados que generan la inversin que se han realizado con esos prstamos.

NIC 24 REVELACIN SOBRE ENTES VINCULADAS

Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta informacin.

Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados, como son:

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Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas);

Personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales;

Personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas personas; y

Empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las antedichas personas o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo de importancia clave.

Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal. Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas involucradas ejerce control y

tiene influencia significativa en la toma de decisiones de la otra. Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra compaa. Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre partes relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse.

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EVALUACION INTERACTIVA N 2.3

19. Cules son los principales problemas y cmo se resuelven stos para

contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo?

20. Cuntas formas de arrendamiento existen y cul es su tratamiento contable?

21. Cules son los criterios para reconocer y contabilizar los ingresos?

22. Cules son los beneficios de los trabajadores y cual es su tratamiento contable?

23. Cules y como son los enfoques de tratamiento contable de los subsidios

gubernamentales?

24. Cules son las clases de actividades extranjeras y cul es su tratamiento

contable?

25. Cul es el tratamiento que otorgan las NIC a las fusiones de los negocios?

26. Cules son los tratamientos contables de los costos de financiamiento?

27. Cules tipos de vinculaciones o relaciones entre negocios trata la NIC 24?

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5. SINTESIS DE LAS NIC 25 AL 32

NIC 25 CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos relacionados con la adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, derechos y honorarios bancarios. Existiendo inversiones de largo y de corto plazo, segn sean sus necesidades de liquidarla.

Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a resultados. Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos significativos, las prescripciones y los valores de mercado de las inversiones.

Hay cuatro grupos de inversiones:

Instrumentos financieros de valor variable: son aquellas que representan una cantidad determinada de dinero y que son transadas en el mercado burstil.

Instrumentos financieros con valor preestablecido: son aquellas que representan un monto determinado en dinero de acuerdo a condiciones preestablecidas.

Inversiones permanentes en otras empresas: son acciones o derechos en otras empresas que se mantiene con el propsito de ejercer influencia significativa en ellas.

Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con algunas caractersticas anteriores.

NIC 26 TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACION DE INFORMACION SOBRE PLANES DE JUBILACION

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En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

Hay dos tipos de planes de jubilacin: a) Plan de Contribucin Definida: los aportes que realiza el empleador estn establecidas en base a montos predeterminados, conformado por los aportes del empleador como empleado.

b) Plan de Prestaciones Definidas: se aporta el monto necesario como para constituir un fondo que permita otorgar la prestacin predeterminada.

Los planes de jubilacin se revelan a su valor en el mercado o a su ltimo valor de redencin.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera de un grupo de empresas. Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la tenedora.

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En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.

El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.

NIC 28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas. Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario,

Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin de costo.

NIC 29 PRESENTACION DE INFORMACIN FINANCIERA EN AMBIENTES DE ECONOMA HIPERINFLACIONARIA Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que presente su informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria.

En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la

posicin financiera en la moneda local no es til si no es re-expresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.

Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es un asunto de criterio cundo ser necesario re-expresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma. La hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo siguiente sin estar limitadas a ellos.

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Los estados financieros que presenten Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.

Las ganancias o prdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la utilidad o prdida neta separadamente de los dems rubros.

La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de los ndices de variacin inflacionaria deben ser revelados en los estados financieros. NIC 30 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos). Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre. Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero. Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado agrupados segn la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales montos involucrados. Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez. Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes, garantas, contratos; y otros propios de las actividades de estas instituciones. NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN

ASOCIACIONES EN PARTICIPACION Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan realizar una actividad econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar unilateralmente dicha actividad. Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos, recursos o personal para obtener los productos del negocio y repartirse posteriormente los ingresos derivados de este. Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y consolidados su participacin en el negocio conjunto. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACIN Y PRESENTACIN Instrumento financiero es cualquier contrato entre partes con consecuencias casi ineludibles, que origina un activo para una de las partes y pasivo para la otra. Hay diversos tipos de instrumentos financieros: forward, swaps, etc. La valuacin de estos instrumentos se hace a su valor razonable, es decir: el monto por el cual se puede intercambiar o se espera recibir si es un activo financiero o al cual se puede liquidar si es un pasivo financiero.

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La Norma establece que deber revelarse adems de ese valor razonable, lo siguiente: monto de ganancia o prdida diferida, promedio acumulados durante el ejercicio de los rendimientos y del valor razonable. EVALUACION INTERACTIVA 28. ?

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NIC 33 UTILIDAD POR ACCIN El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la informacin financiera. Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o acciones comunes potenciales se negocian en la bolsa. Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras clases de instrumento patrimoniales. Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes. Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los estados financieros consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser presentada nicamente en base de la informacin consolidada. Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones comunes de la misma clase tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos. Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su remuneracin. NIC 34 INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe

financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma. Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros completos o resumidos que corresponden a un periodo determinado. Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que un ao econmico completo. Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general, estado de ganancia y prdida, estado de cambio en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y notas explicativas y polticas contables. Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe, dichos estados tendran que incluir como mnimo los rubros y subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros anuales. El estado de ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio debe mostrar las ganancias por accin bsica y diluida. Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo; comentarios explicativos estacional o cclica de las operaciones intermedia; naturaleza y monto de las partidas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza, tamao o incidencia, estimaciones; emisiones, recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos pagados en

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total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la fecha del ltimo balance anual. Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo. NIC 35 OPERACIONES EN DISCONTINUACIN El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones continuas y sobre las operaciones discontinuas. NIC 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable. Normalmente los activos se emplean para generar flujos de efectivo; si sta disminuye puede percibirse que se estn desvalorizando. Las fuentes para obtener esa informacin pueden ser externa e internas; entre aquellas se considera: disminucin del precio del activo en el mercado, constantes variaciones del activo, el valor contable es mayor al del mercado; entre las internas: obsolescencia, evidente menor rendimiento. Los estados financieros deben revelar estas evidencias o hasta presunciones, si es el caso. NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y

oportunidad de materializacin de estas partidas. Contingencia: condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que involucran incertidumbre sobre una posible ganancia o prdida para una empresa, que se concentrara mas adelante cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la creacin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida parcial o total de una activo, o la creacin de una obligacin. NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras Normas de Contabilidad Internacionales. Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es especficamente tratado en otras Normas Internacionales de Contabilidad. La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de plizas. La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo. Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines administrativos. Un activo es un recurso: a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,

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b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa. La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de costo, solamente cuando: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y, b) El costo del Activo sea medido confiablemente. Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron adquiridos. El requisito que deben cumplir para ser reconocidos como activos y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la empresa, ya sea incrementando los ingresos o reduciendo los costos, en un monto suficiente que permitan sean absorbidos a travs de su amortizacin. Se dividen en dos grupos: identificables y los no identificables; los primeros incluyen entre otros, patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos sobre lneas telefnicas, base de datos, servidumbre y derecho de aguas. Y los no identificables ms comn es el menor valor de inversin. NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Reconocimiento y medicin Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos financieros. Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados, en el balance. En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos productos financieros. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los Estados

Financieros. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor Razonable. Las ganancias o prdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o prdidas no pueden ser diferidos como activos o pasivos. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable. NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA Establece los criterios bsicos a efectos de: a) Distinguir la naturaleza de un inmueble, b) Su tratamiento contable como un activo completamente distinto de una existencia o activo fijo c) Su valorizacin d) Las revelaciones correspondientes. La inversin inmobiliaria es una inversin en tierras o en edificios que no son ocupadas sustancialmente para uso directo o en operaciones de la empresa inversora. La inversin inmobiliaria debe reconocerse como un activo, cuando es probable que los beneficios econmicos futuros asociados con la inversin fluirn a la empresa; y el costo de dicha inversin inmobiliaria, pueda ser medido confiablemente.

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Una inversin inmobiliaria debe medirse inicialmente a su costo. Todo desembolso posterior a su reconocimiento como inversin inmobiliaria, debe agregarse al valor de la inversin, slo si es probable que los beneficios econmicos futuros en exceso fluyan a la empresa. Si no existe esa probabilidad, todo desembolso posterior se reconocer como gasto. Posterior al reconocimiento inicial, una empresa debe elegir como su poltica contable, entre el modelo de valor razonable o el modelo del costo, aplicando dicha poltica a toda su inversin inmobiliaria. Valor Razonable: es usualmente su valor de mercado, los precios actuales en un mercado activo para inmuebles similares en la misma zona de ubicacin y condicin, y sujeto a contrato de arrendamiento y otros similares. En ausencia de precios de mercados activos, una empresa puede recurrir a una variedad de fuentes como: precios actuales en un mercado activo para inmuebles de diferente naturaleza; precios recientes en mercados menos activos; y proyecciones de flujos de efectivo descontados, basados en estimaciones confiables de flujos de efectivo futuros, sustentados por contratos de arrendamientos existentes. Si la empresa ha medido su inversin inmobiliaria al valor razonable, debe continuar midindolo as hasta la venta del inmueble, o hasta que pase a ser usado por la empresa como activo fijo. Modelo de costo: despus del reconocimiento inicial, la empresa que elige el modelo de costo, debe medir toda su inversin inmobiliaria; esto es, al costo, menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulado. Transferencia: las inversiones inmobiliarias pueden ser transferidas, a existencias o a activo fijo o viceversa. Cuando la empresa usa el modelo de costo, las transferencias entre inversin inmobiliaria o existencias, y activo fijo, no cambian el importe en libros del inmueble transferido, y no cambia el costo de ese inmueble para propsito de medicin o revelacin. Cuando la empresa usa el modelo del valor razonable, la transferencia del

inmueble a existencias o activo fijo, se har al valor razonable de dicho inmueble a la fecha de la transferencia. Si un inmueble que es un activo fijo, llega a ser una inversin inmobiliaria llevada al valor razonable, cualquier diferencia a esa fecha entre el valor en libros del inmueble y su valor razonable, ser tratada como una re-valuacin. Si la empresa transfiere un inmueble, de existencias a inversin inmobiliaria, cualquier diferencia entre el valor razonable de dicho inmueble y su valor en libros debe ser reconocida en el estado de ganancias y prdidas. Cuando la empresa completa la construccin o desarrollo de una inversin inmobiliaria, construida por la propia empresa que ser llevada al valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable y su valor en libros debe ser reconocida en el estado de ganancias y prdidas.

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