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CONTABILIDAD

Tema 1 La actividad econmica y la informacin contable


1.1) la actividad econmica y la informacin contable La actividad econmica se concreta en la produccin intercambio y consumo de bienes servicios derechos y obligaciones entre los sujetos o unidades econmicas que actan en la economa Nuestro cada vez ms complejo entorno econmico se caracteriza por (a) la existencia de incertidumbre y (b) ser un sistema de economa de mercado caracterizado por el predominio del sector privado lo cual implica que no exista una economa centralizada sino que las decisiones econmicas son dispersas y objetivo de mximo beneficio Entes econmicos de produccin Sector privado 1) empresas privadas 2) entidades productivas de economa social 3) empresas publicas Entes econmicos de consumo 4)familias 5) asociaciones y entidades sin animo de lucro 6) administraciones publicas

Sector publico

1) 2) 3) 4) 5) 6)

empresas con animo de lucro empresas sin animo de lucro participadas mayoritariamente por la administracin personas que consumen bienes y servicios asociaciones culturales profesionales etc. Estado, autonomas, ayuntamientos

mbito : 1) Microeconomico: estudiados individualmente 2) Macroeconmico: estudiados en conjunto contabilidad : sistema de informacin para reducir la incertidumbre en la roma de decisiones

La informacin econmica se clasifica segn las fuentes que la generan: a) La informacin interna o de gestin: de carcter reservado se elabora en el seno de una unidad econmica ( poco requisito formal) b) Informacin externa o financiera: carcter publica til para otros sujetos econmicos subclasificados en la entidad que la genera: b1) empresas: contabilidad b2) entidades sin animo de lucro b3) administraciones publicas 1.2) los usuarios de la contabilidad usuarios : internos externos 1.3) concepto y divisin de la contabilidad 1.3.1) concepto y fines: ciencia social de naturaleza econmica divisin : segn la extensin de los estudios contables: a) general : hace abstraccin de las unidades econmicas a las que se aplicara b) aplicada : con un enfoque concreto se refiere a una unidad econmica concreta segn los tipos de unidades a los que se refiere: a) microcontabilidad : unidades econmicas concretas b) macrocontabilidad : grupos de unidades econmicas segn la clase de actividades econmicas que debe captar: a) contabilidad de unidades de produccin de empresas b) contabilidad de unidades de consumo c) contabilidad publica

segn el mbito de la circulacin econmica de la empresa a) Interna o analtica: sin requisitos formales b) externa : se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno sometida a requisitos legales segn el tipo de usuarios: a) Directiva o de gestin: aplicaciones hacia directivos b) financiera : llega a todo tipo de usuarios 1.4) requisitos de la informacin contable se caracteriza por: - referirse a magnitudes econmicas expresadas en trminos monetarios - por tener carcter peridico recurrente - sometida a regulacin - supuesto de estabilidad monetaria requisitos : relevante oportunidad : disponibilidad fiabilidad informacin econmica comparable comprensible

Tema 2 teora del patrimonio


2.1) la riqueza o patrimonio de la empresa, los elementos patrimoniales 3 categoras: - bienes - derechos - obligaciones 2.2) La identidad contable: activo y pasivo A-P=NP A-P+NP = teora de la propiedad segn la cual el propietario posee la riqueza y debe responder de las obligaciones Teora de la entidad: A = P exigible+NP 2.3) la representacin de los elementos patrimoniales cuenta : instrumento para representar los elementos patrimoniales elementos de la cuenta: Titulo de la cuenta: identifica al elemento patrimonial que representa Anotaciones de la cuenta: aumentos y disminuciones de valor Saldo de la cuenta: valor neto que presenta en un determinado momento

2.4)

Las masas patrimoniales: criterios de agregacin los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que recogen caractersticas similares de funcionalidad en la empresa los criterios de agregacin son el plazo de tiempo que permanecen en la empresa, despus el activo se agrupa segn el grado de liquidez y el pasivo segn el grado de exigibilidad Activo Activo circulante Ordenado de mayor Permanece en la a menor liquidez empresa 1 ao o Disponible facilidad inmediata caja, tesor, deudores Realizable inversiones Existencias mercaderas In material Inm material y financiero Inm. inmaterial Elementos tangibles ficticio Gastos de establecimiento Exigible a cp Acreedores a cp Exigible a lp Fondos propios Acreedores a lp Aportacin de propietarios y autofinanciacin

Activo fijo +de 1 ao

Pasivo Pasivo circulante Ordenado de mayor Pasivo fijo a menor exigibilidad

2.5)

anlisis del activo o capital econmico y del pasivo o capital financiero

2.5.1) anlisis del activo o capital econmico Constituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y que ha invertido en recursos financieros. Su composicin esta determinada por el tipo de actividad que desarrolle la empresa. Atendiendo a su funcin hay activo fijo y circulante: Activo fijo o inmovilizado: permanece en la empresa + de 1 ao. su existencia requiere inmovilizar fondos en ellos que no podran aplicarse a otros fines

Dentro distinguimos: Gastos de establecimiento: desembolsos que realiza la empresa para poder iniciar sus actividades. sern absorbidos paulatinamente a travs de los resultados en un plazo mximo de 5 aos Inmovilizado inmaterial: elementos intangibles susceptibles de valoracin econmica: patentes, marcas Inmovilizado material: elementos tangibles que la empresa adquiere para su uso. Pueden ser inmuebles de naturaleza fija: construcciones... pueden ser inmviles o moviles: maquinas, elem. Transporte

estas 3 primeras se caracterizan por su utilidad funcional Inmovilizado financiero: inversiones con carcter permanente Acciones, obligaciones + de 1 ao crditos concedidos a terceros, depsitos 3 finalidades: obtener rentabilidad obtener contrato servicio ejercer un control sobre terceras personas

Activo circulante: permanece en la empresa de 1 ao. se caracteriza por sufrir mutaciones de manera continua como consecuencia de la actividad de la empresa mercaderas : adquiridas para luego venderlas Materias primas: base de procesos de transformacin Productos en curso: parcialmente transformados Productos semiterminados: falta alguna fase de transformacin Productos terminados: listos para vender, producidos por la empresa

Deudores: Expresa el importe de los crditos a c/p a favor de la empresa y que cobrara al final de su vencimiento ( realizable) inversiones financieras temporales o a cp mismo que inmovilizado financiero pero a cp

tesorera : dinero liquido o el que tengamos en la cc

2.5.2) anlisis de pasivo o capital financiero Expresa los orgenes de la financiacin necesaria para toda la empresa. Muestra las distintas fuentes de donde proceden los recursos que se invierten en el activo segn su origen distinguimos entre fondos propios y fondos ajenos: Fondos propios: incluye a su vez 2 conceptos: Aportacin capitalista: aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios: capital autofinanciacin : recursos generados por la propia empresa que no se reparten entre los propietarios: reservas

Fondos ajenos o pasivo exigible: recursos obtenidos de terceros y que debe reintegrar en un determinado plazo de tiempo que se distinguirn entre cp o lp. Se integran aqu tanto los acreedores comerciales como los financieros 2.6) balance de situacin expresin del equilibrio patrimonial

2.6.1) concepto y modelos El balance va a mostrar cual es la situacin financiera patrimonial de la empresa en un determinado momento del tiempo. nos mostrara el origen de los recursos como se financia ( pasivo) y en que se han invertido ( activo)

BALANCE
activo - liquidez: - inmovilizado i. gastos ii. inmovilizado material iii. inmovilizado financiero activo circulante i. existencias ii. deudores iii. tesorera + exigibilidad pasivo - exigibilidad fondos propios PE lp PE cp

+ liquidez

2.6.2) equilibrios financieros Situacin optima: recursos permanentes de que dispone la empresa debe permitir financiar el activo inmovilizado y parte del activo circulante mientras que el pasivo circulante debera financiar el resto del activo circulante Activo circulante Activo fijo Fondo de Maniobra FM = AC PAcp : parte de AC que la empresa tendr todava a su disposicin en caso que tuviera que satisfacer todas sus deudas de los PAcp FM = PF + PAlp + AF: parte de los recursos permanentes destinados a financiar el AC Pasivo circulante Pasivo circulante Pasivo fijo Pasivo fijo

Activo circulante FM parte de AC despus de hacer frente al PC Activo fijo

FM parte del Pasivo fijo

FM positivo: la empresa no tiene problemas de solvencia Insolvencia : Activo circulante FM Activo fijo Pasivo circulante FM negativo FM negativo Pasivo fijo

ACTIVO Inmovilizado o fijo Gastos de establecimiento Gastos jurdicos y tributos iniciales, estudios previos para crear la empresa inmaterial Marcas, patentes, derechos de traspaso material Terrenos y construcciones instalaciones y maquinaria utillaje y mobiliario financiero Participaciones en otras empresas Valores negociables a lp crditos a lp Depsitos y finanzas a lp existencias Mercaderas, mat prima, productos en curso, productos terminados deudores Clientes, deudores, administracin publica Inversiones financieras Participaciones en otras temporales empresas, crditos a cp, valores negociables a cp, depsitos y finanzas a cp tesorera Dinero en caja Deposito en bancos

circulante

PASIVO Fondos propios Fondos ajenos Aportacin capitalista autofinanciacin capital Reservas PyG Acreedores a lp o crditos de Emisiones de financiamiento obligaciones y bonos, deudas con entidades de crdito, otros acreedores Acreedores a cp Emisiones de deudas no comerciales, otras deudas no comerciales

Tema 3 el mtodo contable


3.1) el mtodo contable estructura y objetivos El mtodo contable es el modo de captar las modificaciones de la realidad econmica con el fin de obtener una representacin permanente de la situacin de la misma que podemos conocer la evolucin del patrimonio y la actividad empresarial se estructura sobre un conjunto de convenios en los siguientes aspectos: Principio de dualidad: identificar los hechos econmicos Reglas de medicin: permiten valorar con hechos mecanismos de representacin reglas de agregacin

los objetivos del mtodo contable son: fases : identificar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que posean informacin contable interpretar y procesar los datos para poder elaborar informacin significativa ( cargo y abono) simplificar la informacin a los usuarios que la precisen a travs de los estados contables analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen a la contabilidad interpretar los hechos seleccionados para elaborar informacin relevante y adecuada comunicar la informacin

3.2 ) la dinmica empresarial: hechos econmicos y hechos contables solo las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa van a afectar a la contabilidad las caractersticas que ha de reunir un hecho econmico para ser considerado contable son: 1) que se refiera a la entidad contable considerada 2) que afecte o pueda afectar al patrimonio 3) que se trate de un hecho cuantitativamente significativo

3.3 ) el principio de dualidad los hechos contables afectan a dos o ms elementos de los trminos de las expresiones fundamentales de la contabilidad A = P + NP Es una manera de ver y entender los hechos contables, intervienen al menos 2 elementos patrimoniales con un sentido antittico ( causa efecto o el origen aplicacin) y que experimentan una variacin de igual cuanta de manera que siempre se cumple la expresin A = PE + NP El principio de dualidad tambin tiene reflejo en el registro de los hechos contables ya que cada uno se anota en al menos 2 registros o cuentas diferentes de manera que: - no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida) - A una o ms cuentas deudoras le corresponden una o ms cuentas acreedoras - La suma de las cuantas anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de las cuentas anotadas en l haber 3.4 ) tipos de hechos contables: permutativos, modificativos y mixtos en funcin de las modificaciones: - permutativos : aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y el capital pero sin modificar el neto, podemos distinguir: a)de activo: intervienen unicamente elementos patrimoniales de activo b)de pasivo: intervienen nicamente cuentas de pasivo A=PE + incr PE dism PE+ NP C) de activo y pasivo por aumento: las cantidades cargadas en las cuentas de activo coinciden con las abonadas en la sde pasivo A+ incr A = PE + incr PE + NP D) de activo y de pasivo por disminucin: las cantidades abonadas en las cuentas de activo coinciden con las cargadas en las de pasivo A - dism A = PE dism PE + NP e) de neto: Intervienen nicamente cuentas de neto pero sin alterar su cuanta ej: capitalizacin de reservas A = PE + NP + incr NP + dism NP

modificativos : aquellos que alteran la cuanta del NP producido por la obtencin de beneficios o perdidas, podemos distinguir: a) por aumento del activo: existe un cargo en una cuenta de A y un abono en una cuenta diferencial ( ingreso) A + incr A = PE + NP + incr NP b) por disminucin de activo: existe un abono en una cuenta de A y una cargo en una cuenta diferencial ( gasto) A + dism A = PE + NP + dism NP C) por aumento de pasivo: existe un abono en una cuenta de pasivo y un cargo en una cuenta diferencial ( gasto) A = PE + incr PE + NP + dism NP D) por disminucin de pasivo: existe un cargo en una cuenta de P y un abono en una cuenta diferencial( ingreso) A = PE + dism PE + NP + incr NP mixtos : aquellos que presentan simultneamente una parte permutativa y una modificativa, participan al menos 3 componentes patrimoniales y al menos 1 de NP, podemos distinguir: a) de activo: habra un cargo y un abono en cuentas de A y se habra producido un resultado explicito A + incr A + dism A = PE + NP + incr NP ( o dism NP) b) de pasivo: habr un cargo y un abono en cuentas de pasivo producido por un resultado explicito o implcito A = PE + incr PE dism PE + NP + incr NP (o - dism NP) C) de activo y pasivo por aumento: son aquellos en los que existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificndose el neto por la diferencia. habr un cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo, producindose un resultado explicito o implcito A + incr A = PE + incr PE + NP + incr NP ( o dism NP) D)De activo y pasivo por disminucin: son aquellos en los que existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa, modificndose el N por la diferencia. habr un abono en cuenta de A y un cargo en P producindose un resultado explicito o implcito A dism A = PE + dism PE + NP + incr NP ( o dism NP)

3.5) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable El neto mide el valor del patrimonio por lo que la variacin del neto mide la variacin de la riqueza. Los hechos modificativos y mixtos son los que alteran la cuanta del Neto dando lugar al resultado del ejercicio la variacin del neto puede tener 2 orgenes: 1) aportaciones o reintegros de los propietarios, lo que origina incrementos o disminuciones de A y NP sin que se derive resultado alguno 2) operaciones derivadas de la actividad de la empresa diferente a las anteriores en la que se altera la cuanta del NP dando lugar al resultado Los elementos patrimoniales tienen un carcter heterogneo por su diversa naturaleza, encontrar un mecanismo que facilite la homogenizacin es la problemtica de la valoracin contable Son las normas de la valoracin las que indican el criterio a seguir en cada caso Los principios de valoracin de Pantalen son: un patrimonio debe ser diversamente valorado un balance determina las relaciones entre A y P con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser compatibles entre s, y si no lo son deben redactarse varios balances pueden coincidir diversos criterios de valoracin para una misma empresa

valoraciones en el inventario: criterios o principios de confeccin de inventario son 5: 1) Instantaneidad: el inventario tiene que referirse a una fecha concreta y determinada 2) Integridad: el inventario tiene que referirse integramente a todos los elemtos de la empresa. Si fuera parcial tiene que contener todos los elementos a los que haga referencia 3) Homogeneidad: hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en cuenta la inflacin hay que mantener el precio de adquisicin 4) Especificacin: cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado especificando las condiciones y caractersticas de cada uno de ellos 5) Temporalidad: que no haya un desfase temporal entre la informacin del inventario y la fecha en la que se hace. Hay que ir ajustando

3.6 ) valoracin analtica y valoracin sinttica Valoracin analtica: supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoracin que dependera del objetivo o finalidad que se tenga al aplicar la valoracin. De manera que el valor del patrimonio ser la suma del valor de todos los elementos patrimoniales finalidades : es una valoracin anual la que se hace a finales de cada ejercicio, con la finalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios generales de valoracin que se encuentran en la 5 parte del plan Valoracin de liquidacin: no son aplicables los criterios anteriores, van a primar la liquidez inmediata, brevedad en los tramites, exigibilidad de las obligaciones Valoracin sinttica: valora el patrimonio en su conjunto, de manera que pueden aparecer resultados distintos. Existe el fondo de comercio, adems de valorar lo que tiene valora los clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad. El fondo de comercio se puede contabilizar como un activo de la empresa 3.7) criterios de valoracin criterios de valoracin: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) precio de coste histrico precio de venta precio de mercado o de reparacin precio revalorizado criterio de valor nominal criterio de valor efectivo criterio de capitalizacin criterio de peritacin valor neto contable

1) Precio de coste histrico: - adquisicin - coste de produccin 2) Precio de venta: se valoraran al precio al que se venda en el mercado 3) Precio de mercado: los elementos se valoraran al precio que en un momento dado tiene en el mercado 4) Precio revalorizado: se valoran los elementos de acuerdo con la aplicacin de algun indice de revalorizacion 5) Criterio de valor nominal: se aplica para valores negociables, es el precio que aparece en el documento que lo representa. Tambin se puede aplicar para crditos y dbitos 6) Criterio de valor efectivo: se considera que lo que realmente hemos pagado por el elemento, crditos y debitos. Se contabiliza el valor efectivo del crdito + los intereses 7) Criterio de capitalizacin: lo podemos aplicar cuando conocemos el rendimiento que produce un determinado bien, consideramos al valor de capitalizacin el valor del elemento + el rendimiento segn el tipo de interes concedido 8) Criterio de peritacin: atribuye el valor al bien un experto 9) Valor neto contable: cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor, esto se registra a traves del proceso de amortizacin y provisiones

tema 4 representacin contable


4.1) la cuenta como instrumento de representacin contable, estructura, terminologa y clasificacin la cuenta tiene una doble funcin representativa y valorativa de los elementos patrimoniales La cuenta es un instrumento contable que permite representar y tambin identificar los diferentes elementos patrimoniales. Captar el valor de los mismos y recoger todos los hechos contables que le suponga modificaciones valorativas de manera que en cualquier momento nos permitir conocer su valor a travs de su saldo anotaciones en una cuenta: Abrir una cuenta: asignar titulo y realizar la 1 operacin Cargar, adeudar o debitar una cuenta: anotar en la parte del debe Abonar o acreditar: apuntar en la parte del haber Liquidar una cuenta: realizar las anotaciones para calcular la diferencia entre ED y EH Saldar una cuenta: anotar el saldo en la parte contraria reapertura

operaciones sobre una cuenta: debito: suma de todas las operaciones hechas en el debe crdito: suma de las operaciones hechas en el haber saldo: diferencia entre crdito y debito y la colocamos en la parte que sea menor cerrar: dar por terminada las anotaciones

clasificacin de las cuentas: segn la naturaleza del elemento patrimonial que representan: i. cuentas de activo ii. cuentas de pasivo iii. cuentas de neto segn se capten o no magnitudes que modifiquen el NP i. Integrales o de balance: corresponden a elementos patrimoniales de A y P y reflejan el valor de los bienes, derechos y obligaciones ii. Diferenciales o de resultados: corresponden al patrimonio neto asi como a las variaciones del mismo como consecuencia de la actividad. Se desglosan en cuentas de gastos / perdidas, ing/bfos

segn su funcionamiento: i. Cuentas administrativas: por el procedimiento administrativo. se limitan a captar el movimiento de valor de los elementos de valor de los elementos de A y P sin incluir resultados leyes de funcionamiento: i. ley de desglose ii. ley de integracin iii. ley de conexin iv. ley de eliminacin

4.2) el funcionamiento de las cuentas: la teora matemtica del cargo y del abono Titulo cuenta Debe Haber Cargo, adeudo Abono Aumento de A Dism A Dism de PE Incr PE Dism NP Incr NP Gasto Ingreso Perdidas Beneficio El que recibe El que entrega Lo que entra Lo que sale Inversin o destino Financiacin origen 4.3) soporte material de la informacin contable: los libros de contabilidad captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos: comprenderlo : determinar las consecuencias que tiene para la empresa y a que elementos patrimoniales o de resultados afecta registrarlo : habr que realizar las anotaciones necesarias en los libros contables correspondientes Libro diario: se recogen cronolgicamente los hechos contables realizando anotaciones en forma de asientos a Haber X

X debe -

Libro mayor: recoge la coleccin de elementos patrimoniales y de resultados con los que la empresa opera representados en cuentas en forma de T inventarios : Balances, estado de resultados, se elaboran peridicamente

Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus aumentos como en sus disminuciones por tanto sus saldos son expresivos reflejando el valor del elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningn ajuste. Les cuentas en funcionamiento especulativo pueden utilizar diferentes criterios valorativos en sus aumentos y disminuciones por lo que su saldo es inexpresivo al integrar mezclados el valor de su elemento, representacin y los resultados que se hayan podido dar de operaciones relativas a estos efectos. Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2 componentes y hacer que el saldo sea expresivo del valor del elemento Mtodos contables 1) administrativo o de permanencia en inventario: Utiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almacn. Criterio utilizado el de precio de adquisicin que incluye el consignado en la factura mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos bienes lleguen al almacn de la empresa Normas 13. 17 y 18 del PGC 2) mtodo especulativo o de cuenta nica: Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste. Se utiliza la cuenta de mercaderas para contabilizar todas las operaciones relativas a las mismas 3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta inexpresivo y hay que realizar un ajuste. La cuenta mercaderas tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el asiento de apertura, en el de regularizacin de mercaderas y en el asiento de cierre. En su lugar se utilizan diferentes cuentas relacionadas con las mercaderas para registrar las diferentes operaciones relacionadas con ellas

Tema 5 el ciclo contable


5.1) ejercicio econmico y ciclo contable: fases Es el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo de un periodo, normalmente anual. El ejercicio econmico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo largo del periodo. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a lo largo de cada ejercicio econmico anual, cuyo objeto es determinar, al final del periodo, el resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la marcha de la empresa. Se pretende con ello cumplir los requisitos legales. Vienes por la normativa y los propios usuarios de la empresa Motivos : determinar resultados peridicos enjuiciar la marcha o la gestin de la empresa Por imperativos legales: fiscales y contables

fases del ciclo contable: - inventario ( a principio o final del ejercicio econmico) - fase de apertura - fase de desarrollo - fase de conclusin o cierre la vida de la empresa se diseccina en periodos de carcter anual, y calcularemos el resultado en cada uno de esos periodos 5.2) el inventario Consiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee. Se identifica, cuantifica, y valora cada uno de los elementos. 5.3) fase de apertura consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que posee la empresa Activo a Pasivo

Este asiento coincide con el asiento de cierre del ao anterior pero al revs

5.4 ) fase de desarrollo La empresa va a registrar todas las operaciones que se realicen durante el ao. 5.5 ) fase de conclusin o de cierre Se van a realizar unos asientos de regularizacin previos antes de cerrar el ejercicio, se van a derivar de la aplicacin de una serie de principios contables entre los que destacan el principio de devengo y el de prudencia 5.5.1 ) la regularizacin contable 1) regularizar las cuentas especulativas mtodo de desdoblamiento incompleto Variacin mercaderas mercaderas ( finales ) a mercaderas ( iniciales) Variacin de mercaderas ( P y G)

Mtodo especulativo de cuenta nica Resultado a Mtodo administrativo No existe ajuste 2 ) reclasificacin de las cuentas Deudas a favor o en contra que tenga la empresa. Con el paso del tiempo las deudas a largo plazo ( + 1 ao), se convierten en deudas a corto plazo 1/1/99 Prstamo lp ( a devolver 30/6/00) 1.000.000 31/12/99 1.000.000 prstamo lp a Prstamo cp 1.000.000 mercaderas

3) periodidificacion de ingresos y gastos responde al principio de devengo segn el cual se consideraran gastos y los ingresos aquellos que hayan devengado en l, independientemente de que se hayan cobrado o pagado en ese ejercicio o en ese periodo venta a 30/11/99 se cuenta como ingreso y se cobre el 30/1/00 120000 prima de seguro ( gasto) 99 gastos anticipados 2000 11/12 110000 primas de seguros X arrendamientos 4 ) Correcciones valorativas X Acreedores por facturas pendientes X acreedores a Acreedores a Bancos X X 30/11/99 a Bancos cc 30/11/99 30/11/00 a Primas de seguros a Gastos anticipados 31/12/99 a Acreedores p p servicios 120000 110000 110000 X

(580) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (480) gastos anticipados (585) intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (485) ingresos anticipados 120 bancos 30/11/99 a Ingreso intereses 30/11/99 28/2/2000 120

5 ) Periodificacion 80 ingresos intereses 2/3. 120 Depreciaciones irreversibles : - Sistemticas: - se producen ao tras ao - amortizaciones - no sistemticas: se producen ocasionalmente: perdidas reversibles : provisiones 31/12/99 a Intereses cobrados por anticipado 80

Depreciacin contable: amortizaciones: - paso del tiempo - uso - obsolescencia tcnica imputacin de su coste a lo largo de su vida til amortizacin : contable : se recoge la depreciacin del elemento econmica : permite repartir su coste como gasto a lo largo de su vida til financiera : se va creando un fondo con el cual reponer el elemento amortizado cuando acabe su vida til, de esta manera se pretende convertir el inmovilizado en fondos para su reposicin

mtodos de amortizacin: amortizacin lineal o cuota constante: se establece la vida til(N) y anualmente se amortizara 1/N Ej. : N=10 amortizacin anual = 1/10 = 10 % maquinaria con precio de adquisicin de 10.000.000 vida til de 20 aos amortizacin anual = 5% - 10.000.000 = 500.000 1/20 = 5% 500.000 amortizacin del inmovilizado material / inmaterial (610) a Amortizacin acumulada del Inm. Material/inmaterial 500.000

Activo balance de situacin 10.000.000 maquinaria a 500.000 amortizacin ac. maquinaria

pasivo

Cuando exista un valor residual es un valor que no se pierde, no hace falta amortizarlo Valor amortizable = precio de adquisicin valor residual Maquinaria : p. adquisicin = 10.000.000, valor residual = 1.000.000, vida til = 20 aos Amortizacin anual = 10.000.000 1.000.000/20 = 5%(10.000.000 1.000.000) = 450.000 Elementos de transporte: P. Adq. = 11.000.000, valor residual = 1.000.000, vida til = 5 Fecha adquisicin 30/9/99 500.000 amort. De inm. Mat 500.000 = 2.000.000 . 3/12 amortizacin anual = (11.000.000 1.000.000) / 5 = 20% Se amortizan 3 meses 2.000.000 Am. Ac. Inm, mat 1.500.000 Metodo directo Se caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor de su precio de adquisicin. Mientras que la depreciacin se va acumulando en una cuenta determinada amortizacin acumulada de X . Aparecer en el balance de situacin restando valor en al activo al elemento que se amortiza. Se aplica sobre todo en inmovilizado material y en el inmaterial. Con este mtodo se amortiza el denominado activo ficticio ( mx. 5 aos, gtos establec. , gtos const. , ampliacin capital) Segn vamos amortizando, vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo objeto de amortizacin. gtos const. ( legal) 5m gtos estab ( no legal) 5 m 31/12/99 Amort. Ac. Inm. Mat. 500.000

31/12/2000 a Amort. Ac. Inm Mat. 31/12/04

2.000.000

son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a travs de amortizacin en un plazo mximo de 5 aos

empresa creada en 1/1/99 5.000.000 gastos de constitucin 1.000.000 amortizacin gastos const. 1/1/99 a Bancos 5.000.000 1.000.000

31/12/99 a Gastos constitucin 20% (5 m)

Si amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los aos que estamos amortizando, pero recuperamos antes el valor del bien, con lo cual repartimos menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el beneficio en menor. Si amortizamos de menos, estamos reconociendo un gasto menor del que deberamos, entonces el beneficio aumenta, pagaremos mas impuestos y se repartirn mas dividendos del beneficio. Produce descapitalizacin de la empresa. El mtodo indirecto proporciona mas informacin porque nos informa en todo momento del precio de adquisicin del bien amortizado y de la depreciacin que ha sufrido, lo cual no hace el directo. Si no amortizamos los bienes a lo largo de su vida til, no habremos generado un fondo en la empresa para poder reponerlo. Depreciaciones irreversibles no sistemticas Se producen de manera puntual en la empresa y no son recuperables Lo contabilizaremos reflejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido objeto de esa depreciacin y el valor de la misma Maquina : 10.000.000 Accidente 3.000.000 perdida de valor irreversible 3.000.000 perdida por valor Mq. a Maquinaria 3.000.000

Clasificacin de las depreciaciones naturaleza Tipo de depreciacin Sistemtica Definitiva Excepcional o no sistemtica potencial definitiva Correccin valorativa Amortizacin provisin Reduccin directa de valor

Provisin : depreciacin no sistemtica que mas tarde puede recuperarse. Se producen como consecuencia de las variaciones del valor del mercado, de manera que si el precio de adquisicin ( 300) es mayor que el valor de mercado ( 200. Entonces se produce una depreciacin. De acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se producen, los reales y los potenciales. Lo har a travs de las provisiones. Lo que har ser: DOTAR PROVISIN = P. ADQ. V. MERCADO > 0 300 200 = 100 son potenciales por tanto pueden ser recuperadas 100 dotacin a la provisin por depreciacin Provisin por depreciacin de X de X ( gasto potencial) a ( Dotacin, activo negativo) A ) recupera parte del valor 200 y 275 ( valor de mercado) 75 provisin por depreciacin de X ( valor recuperado 75) a Dotacin a la provisin por depreciacin 75 De X ( ingreso) 100

B ) recupera de 200 a 340 ( valor de mercado) 100 provisin por depreciacin de X a Provisin por depreciacin de X ( el limite es lo que tengamos dotado) 100

Tema 6 la regulacin contable en Espaa


6.1 ) la regulacin contable El cdigo de comercio es el texto que fundamentalmente y con carcter general impone la obligacin de llevar la contabilidad a las empresas. El cdigo de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un libro de inventarios y cuentas anuales que constan de: balance inicial detallado de la empresa balances trimestrales de comprobacin de sumas y saldos inventario de cierre del ejercicio las cuentas anuales libro diario

Adems las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que constar los acuerdos adoptados por sus juntas generales y dems rganos colegiados. Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar donde la empresa tenga su ejercicio. En el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningn caso pueden ser superiores al mes. Todos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, tachaduras, interpolaciones, raspaduras... debindose de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas al hacer los registros. Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la documentacin del negocio durante 6 aos contados a partir de la fecha del ultimo asiento realizado. 6.2 ) P.G.C El PGC actual esta aprobado por real decreto 1643/1990 del 20 de diciembre y constituye el desarrollo contable de la legislacin mercantil. Consta de 5 partes: 1) principios contables 2) cuadro de cuentas 3) definiciones y relaciones contables 4) cuentas anuales 5) normas de valoracin Es de aplicacin obligatoria a todas las empresas con independencia de su forma jurdica. Esta obligatoriedad es completa y generalizada por las partes 1, 4 y 5

6.3) principios contables Tienen por finalidad dotar de objetividad a la informacin financiera que reflejan los estados contables. Conjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin, medida y representacin de la realidad econmico financiera de la empresa, de modo que los estados financieros presenten una imagen fiel del patrimonio al final del ejercicio considerado y de los resultados y cambios habidos en la situacin financiera de la empresa durante dicho ejercicio PGC La aplicacin de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales formuladas con claridad expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Cuando la aplicaion de estos principios contables no son suficientes para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, debera suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel q deben mostrar las cuentas anuales, se considerara improcedente dicha aplicacin, se indicara en la memoria. Principios contables obligatorios principio de prudencia principio de empresa en funcionamiento principio de registro principio del precio de adquisicion principio del devengo principio de correlacion de ingresos y gastos principio de no compensacin principio de uniformidad principio de importancia relativa

en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una mejor imagen fiel del patrimonio de la empresa, y en todo caso el de prudencia tiene carcter preferencial sobre todos los demas.

Normas de valoracin: Constituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y reglas de aplicacin a operaciones o hechos economicos asi como a diversos elementos patrimoniales. Son obligatorias. Las cuentas en el PGC Grupo 1: financiacion basica Grupo 2: inmovilizado Grupo 3: existencias Grupo 4: acreedores y deudores de operaciones de trafico Grupo 5: cuentas financieras Grupos 1-5 son cuentas de balance Grupo 6: compras y gastos Grupo 7: ventas y los ingresos Grupos 6-7 son cuentas de resultados Desglose de los numeros de las cuentas: 4310 4: grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de trafico 43: subgrupo 43: clientes 431: cuenta 431: clientes, efectos comerciales a cobrar ACTIVO FIJO: Grupo 2 CIRCULANTE: REALIZABLE: material inmaterial IIF Grupo 1 Existencias (grupo 3) Deudores (grupo 4) Cobros deudas (5) IFF (5) Tesoreria (5) Acreedores cp acreedores comerciales (4) otros acreedores (resto 5) PASIVO NP: capital PyG Acreedores a lp

PGC es general pero no directa o aplicable a determinadas empresas: sector financiero empresas sometidas a regulacin estatal o concesiones administrativas empresas con ciclo de explotacin muy largo entidades sin animo de lucro algunas empresas del sector de servicios