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1.2.1 Mtodo linear de depreciao A depreciao linear consiste em calcular um valor fixo anual, ou mensal, para a depreciao de um bem em funo de sua vida til estimada legalmente. o mtodo mais comum utilizado no clculo de depreciaes. Com base na frmula vista para clculo da taxa linear de depreciao () , podemos facilmente encontrar o valor fixo anual ou mensal da depreciao de um bem:
1.2 Depreciaes Depreciao significa a perda de valor de bens do ativo imobilizado (atualmente, parte do ativo no circulante, segundo a MP 449/08) pelo decorrer do tempo de uso, desgaste ou obsolescncia. Tal perda ocorre em maior ou em menor grau no tempo. Para cada tipo de bem h de se considerar diferentes nveis, ou taxas, de depreciao. Por exemplo, uma mquina do setor industrial tende a ter uma vida til mais longa que um computador, logo, a depreciao do computador mais rpida que a da mquina. As taxas mais usuais de depreciao so:
BENS Computadores Edificaes e benfeitorias Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos rurais Veculos urbanos TAXA ANUAL 20% 4% 10% 10% 25% 20% VIDA TIL 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 4 anos 5 anos
observe que a taxa linear de depreciao de um determinado bem pode facilmente ser obtida pelo clculo:
Anual 10% R$ 30.000,00 = R$ 3.000,00 / ano 100 Mensal % R$ 30.000,00 = R$ 250,00 / ms 120
iii) Depreciao acumulada ao fim de X9: A mquina ter seis meses de uso, logo:
A contabilizao da depreciao de bens do ativo imobilizado legalmente reconhecida pela legislao brasileira, obedecendo a taxas pr-estabelecidas em lei federal. a vida til do bem que determinar a taxa de depreciao a ser considerada na contabilizao. Existem bens para os quais no se permite que a depreciao seja total, havendo, nesses casos, de ser considerado um valor no deprecivel do bem, chamado de valor residual (conforme veremos adiante). A maioria dos bens de uso de uma entidade pode ser objeto de contabilizao da depreciao, entretanto, segundo a legislao fiscal, existem bens que, por suas caractersticas peculiares, no podem sofrer depreciao, so eles: a) b) c) d) e) terrenos, salvo suas respectivas construes e benfeitorias; bens que normalmente aumentam de valor no tempo, como as obras de arte; bens que j sejam objeto de amortizao ou de exausto; prdios e construes que no estejam sendo utilizados na atividade fim da entidade; bens com vida til inferior a um ano.
A conta Depreciao acumulada retificadora de Ativo, e constar no Balano Patrimonial, com saldo limitado ao valor do bem a que se refere, enquanto o respectivo bem permanecer no patrimnio da entidade. v) Valor contbil da mquina ao fim de X9: O valor contbil da mquina representado pela diferena entre o seu custo de aquisio e sua respectiva depreciao acumulada: Custo da mquina Depreciao acumulada = Valor contbil R$ 30.000,00 (R$ 1.500,00) R$ 28.500,00
humbertolucena@hotmail.com
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As depreciaes anuais na vida til sero:
Perodo de Uso 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total depreciado R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Depreciao do Perodo 818,18 1.636,36 2.454,55 3.272,73 4.090,91 4.909,09 5.727,27 6.545,45 7.363,64 8.181,82 45.000,00
1.2.2 Mtodo da soma dos tempos Alguns bens sujeitos a depreciao no apresentam um desgaste linear no tempo. Esses bens podem depreciar de forma crescente ou decrescente no decorrer de sua vida til. O mtodo da soma dos tempos consiste em distribuir proporcionalmente a depreciao de um bem no decorrer de sua vida til, e pode ser usado de forma crescente ou decrescente. Tal mtodo consiste em associar cada perodo de tempo de uso do bem ( pi ) a uma frao cujo denominador dado pela soma de todos os seus perodos de uso S p .
( )
Logo, a frao que nos permitir calcular a depreciao de cada perodo de tempo de uso do bem (Di ) ser dada por:
Note que, a cada perodo, o valor da depreciao aumenta gradativamente; e tambm que ao final de sua vida til a mquina ter sofrido uma depreciao igual ao seu valor inicial. No mtodo da soma dos tempos, a contabilizao da depreciao de cada perodo segue a regra geral; ou seja, debitando-se a despesa de depreciao em contrapartida com a conta depreciao acumulada. 1.2.3 Mtodo dos coeficientes variveis Existem bens que sofrem maior ou menor depreciao de um perodo de uso para outro, sem que haja uma ordem crescente ou decrescente no valor das depreciaes no decorrer de sua vida til. Nesses casos, convm associar o clculo da depreciao de cada perodo a uma varivel ligada ao bem como, por exemplo, unidades produzidas, horas trabalhadas, etc. Vejamos um exemplo: A Empresa Exatus adquiriu por R$ 60.000,00 uma mquina de embalagens que permite saber a quantidade de produtos embalados ao fim de um dado perodo de uso. A capacidade total de produo dessa mquina de 3.000.000 de unidades durante sua vida til. No ms de maro de X9, a empresa embalou apenas 3.600 unidades produzidas. i) Frao de depreciao ( Fd ) do perodo:
p Depreciao do perodo Di = i Sp
S p = ( pi ) =
i =1
i=n
(1 + pn ) n
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Exemplo: A Cia. Super comprou uma mquina para uso em seu setor fabril pelo valor de R$ 45.000,00. Essa mquina sofre desgaste anual de forma crescente no decorrer de sua vida til. i) Como a vida til de dez anos, temos:
1 No primeiro perodo, p1 = 1 D1 = 45.000,00 55 2 No segundo perodo, p2 = 2 D2 = 45.000,00 55 3 No terceiro perodo, p3 = 3 D3 = 45.000,00 55 M 10 At o perodo p10 = 10 D10 = 45.000,00 55
Prof. Humberto Lucena
humbertolucena@hotmail.com
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1.2.5 Bens adquiridos usados A legislao brasileira permite que os bens adquiridos usados tambm sejam objeto de depreciao contbil. Para tanto, a vida til do bem adquirido usado ser determinada pelo maior tempo dentre os que resultem dos seguintes critrios: a) metade da vida til do bem adquirido novo; b) vida til restante do bem adquirido usado. Assim, por exemplo, um veculo urbano adquirido j com quatro anos de uso ter uma vida til restante de dois anos e meio (metade da vida til do bem novo) para fins de depreciao contbil. 1.2.6 Depreciaes aceleradas Existem casos em que o bem utilizado em jornadas dirias de dois ou at trs turnos de oito horas de trabalho. Nesses casos, a legislao permite, apenas para os bens mveis, a utilizao de coeficientes de acelerao da taxa de depreciao: a) 1,5 para dois turnos dirios (16 horas) b) 2,0 para trs turnos dirios (24 horas) Exemplo: Uma mquina da Cia Hard, cujo valor de aquisio foi R$ 50.000,00, trabalhou no ms de janeiro de X9 durante dois turnos dirios ininterruptos. i) clculo da taxa de depreciao acelerada:
1.2.4 Valor Residual Conforme j sabemos, alguns bens no sofrem depreciao de seu valor total ao fim de sua vida til legal, tendo sempre um valor contbil mnimo, chamado de valor residual, aps todas as suas depreciaes. O valor residual de um bem pode ser expresso diretamente atravs de uma parte de seu valor de aquisio (valor residual) ou por um percentual no-deprecivel (ndice residual) que pode ser convertido no valor residual ao multiplic-lo pelo valor do bem. Em ambos os casos citados, podemos calcular o valor deprecivel (Vd ) do bem da seguinte forma:
Vd = (valor do bem) (valor residual ) ou, caso seja dado o ndice residual :
Vd = (valor do bem) (1 ndice residual ) em todo caso : valor residual = ndice residual valor do bem
Exemplo: Um veculo utilizado para a colheita de gros da Cia Campus, adquirido em junho de X8 por R$ 160.000,00, apresenta ndice residual de 40%. i) Valor residual da mquina: