TCNICAS CONTBEIS

1.ESCRITURAO 2.DEMONSTRAES CONTBEIS 3.ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 4. AUDITORIA

AUDITORIA CONTBIL 1. AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 2. AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Objetivo: Emisso de um PARECER no qual o Auditor dever apresentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis examinadas, em todos os seus aspectos RELEVANTES. Obrigatria para as Companhias Abertas (Lei 6.404/76, Art. 177, Par. 3)

PARECER
Dever revelar se as Demonstraes Contbeis esto de acordo com: 1. Os Princpios Fundamentais de Contbeis 2. As Normas Brasileiras de Contabilidade 3. A Legislao Especfica 4. A Real situao Financeira, Econmica e Patrimonial das Entidades

AUDITORIA INTERNA
Objetivos: 1) Assessorar Administrao da Entidade. 2) Monitorar continuamente o SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS (SCCI)

 AUDITOR INTERNO Pode ter vnculo empregatcio com a entidade Executa auditoria contbil e operacional Executa maior quantidade de testes Emite Relatrio

AUDITOR INDEPENDENTE No tem vnculo empregatcio com a entidade Executa auditoria contbil Executa menor quantidade de testes Emite Parecer

Condies para o Exerccio da Atividade de Auditor Independente

Contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC)

Condies para o Exerccio de Auditoria Independente em Companhias Abertas

Contador registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

Condies para o Exerccio de Auditoria Independente em Instituies Financeiras

Contador registrado no Banco Central do Brasil (BACEN)

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1. Conhecimento das Prticas Contbeis adotadas pela Entidade e as alteraes em relao ao perodo anterior; 2. Conhecimento do Sistema Contbil e de Controles Internos (SCCI) da Entidade e seu grau de confiabilidade; 3. Avaliao dos Riscos de Auditoria em funo do volume e complexidade das transaes realizadas; 4. A Natureza, Oportunidade e Extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados;

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
5. Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; 6. O uso de trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; 7. Pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; 8. Ateno aos prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para informaes aos demais usurios.

SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLE INTERNO

Constitui o conjunto de procedimentos desenvolvidos pela entidade com vistas a: Proteger (salvaguardar) o seu Patrimnio; Promover a fidedignidade (confiabilidade) e tempestividade dos registros e demonstraes contbeis.

CONTROLE DO FLUXO DE COMPRAS

Ordem de compra confrontada com a NF Setor Requisitante Setor de Autoriza o Setor Contbil Setor de Contas a Pagar Setor Financeiro

Setor de Compras

Setor de Recepo

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Conjunto de procedimentos adotados pelo auditor que visam a obteno de evidncias e provas para fundamentar o Parecer. Compreendem os:

Testes de Observncia e Testes Substantivos

Testes de Observncia ou Exames de Aderncia

Visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.

Testes Substantivos
Visam a obteno de evidncias quanto Suficincia, Exatido e Validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Dividem-se em: a) Testes de Transaes e Saldos b) Procedimentos de Reviso Analtica

Procedimentos Bsicos de Auditoria

Nos Testes de Observncia e nos Testes Substantivos so aplicados os seguintes procedimentos bsicos de auditoria: INSPEO OBSERVAO INVESTIGAO E CONFIRMAO CLCULO PROCEDIMENTOS DE REVISO ANALTICA

INSPEO
Exame de: Registros Documentos Ativos Tangveis

OBSERVAO
Acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo.

INVESTIGAO E CONFIRMAO
Obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro e fora da entidade.

CLCULO
Conferncia da exatido aritimtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.

REVISO ANALTICA
Verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas.

RISCO DE AUDITORIA
Possibilidade do Auditor emitir opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

PAPIS DE TRABALHO
Conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas (coletadas) pelo auditor que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.

PARECERES DE AUDITORIA
1. Parecer sem Ressalva 2. Parecer com Ressalva 3. Parecer Adverso 4. Parecer com Absteno de Opinio

PARECER SEM RESSALVA

Quando o Auditor est convencido que as Demonstraes Contbeis foram elaboradas consoante: Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, As Normas Brasileiras de Contabilidade, As Legislaes Especficas, em todos os aspectos RELEVANTES

ESTRUTURA DO PARECER SEM RESSALVA

1 Pargrafo: De abertura ou introdutrio; 2 Pargrafo: De Extenso ou Escopo; 3 Pargrafo: De Opinio.

PARGRAFO DE ABERTURA
Dever especificar: Entidade Auditada; Demonstraes Contbeis Auditadas; Perodos Auditados; Responsabilidade da Entidade; Responsabilidade do Auditor.

PARGRAFO DE EXTENSO
Dever descrever o desenvolvimento dos trabalhos, os quais foram realizados de acordo com as Normas de Auditoria, revelando que foram aplicados testes e/ou amostragem, avaliado o SCCI, considerando a Relevncia dos Saldos e das Transaes

PARECER COM RESSALVA

Quando o Auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou com absteno de opinio.

PARECER ADVERSO
Quando o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no foram elaboradas de acordo com: Os Princpios Fundamentais de Contabilidade As Normas Brasileiras de Contabilidade Com a Legislao Especfica e; No retratam a real situao financeira e patrimonial da entidade.

PARECER COM ABSTENO DE OPINIO

Quando o Auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.

ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES DIREITOS REALIZVEIS A CURTO PRAZO (DIREITOS PESSOAIS) ESTOQUES (DIREITOS REAIS) DESPESAS ANTECIPADAS

DISPONIBILIDADES
CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA NUMERRIO EM TRNSITO

AUDITORIA DO CAIXA
Realizao de contagem sem prvio aviso Verificao do nmero de caixas existentes Contagem simultnea dos caixas existentes Anotaes da contagem em papis de trabalho Contagem na presena do responsvel

CONTROLES INTERNOS DE ESTOQUES

Utilizao de coletas de preos para aquisies. Corte Confronto entre os Registros Contbeis, Documentos e Inventrio Fsico Contagens Rotativas ou Peridicas Determinao do Ponto Mnimo de Estoques Requisies formais de material Controles Permanentes

CIRCULARIZAO
POSITIVA solicitada resposta (seja positiva ou negativa) Branca No mencionado o saldo Preta mencionado o saldo NEGATIVA solicitada resposta somente em caso negativo.

ERROS E FRAUDES
ERROS No Intencionais FRAUDES Intencionais

CONTROLES DAS DIPONIBILIDADES

Segregao de funes entre Autorizaes, Pagamentos e Registros Contbeis Sistema formal de Autorizaes Assinatura dos cheques por duas pessoas independentes

CONTROLES ADMINISTRATIVOS
RECURSOS HUMANOS (Competncia, Idoneidade ...) GESTO (Metas de Desempenho, Projees de Lucratividade . . .)

CONTROLES CONTBEIS
Salvaguarda (Proteo dos Ativos) Assegurar a Confiabilidade e Tempestividade das informaes contbeis

RESPONSABILIDADE RELATIVA A ERROS E FRAUDES

RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE

Preveno de Erros e Fraudes

RESPONSABILIDADE DO AUDITOR

Direcionamento do trabalho para a Identificao de Erros e Fraudes

ANLISE DO RISCO DE AUDITORIA

EM NVEL GERAL As Demonstraes Contbeis tomadas em seu conjunto. As Atividades e a Qualidade da Administrao A avaliao do SCCI A situao Econmica e Financeira da Entidade

ANLISE DO RISCO DE AUDITORIA

EM NVEL ESPECFICO Saldo das Contas Natureza e Volume das Transaes

NO PODER SER EMITIDO PARECER SEM RESSALVA QUANDO HOUVER

1. DISCORDNCIA COM A ADMINISTRAO Parecer com Ressalva ou Parecer Adverso 2. LIMITAO NA EXTENSO DO TRABALHO Parecer com Ressalva ou Parecer com Absteno de Opinio

AUDITORIA EM CONTROLADAS OU COLIGADAS

CONTROLADORA CONTROLADA

Auditor 1 Destacar o fato em seu PARECER e basear-se, exclusivamente, no Parecer do Auditor da Controlada

Auditor 2

CONTINGNCIAS PASSIVAS
Exemplos: Aes Judiciais movidas contra a empresa. Se as chances de sucesso forem remotas: 1. Se o valor for Estimvel Provises 2. Se o valor no for Estimvel - Incerteza

INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela Entidade em Notas Explicativas: PARECER COM PARGRAFO DE NFASE (aps o pargrafo de opinio) 2. Quando No divulgada adequadamente pela Entidade: PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO

CARTA DE RESPONSABILIDADE
Documento emitido pela Entidade responsabilizando-se pela veracidade das informaes apresentadas ao Auditor. Emitida na mesma data do Parecer.

AMOSTRAGEM
ESTATSTICA (No obrigatria) ou NO ESTATSTICA A vantagem da amostragem estatstica a possibilidade do clculo da margem de erro.

DETERMINAO DA AMOSTRA
a) Populao objeto da Amostra b) Estratificao da Amostra c) Tamanho da Amostra d) Risco de Amostragem e) Erro Tolervel

TIPOS DE SELEO DE AMOSTRAS

1. Seleo Aleatria 2. Seleo Casual 3. Seleo Sistemtica

OUTRAS CLASSIFICAES
AMOSTRAGEM ESTRATIFICADA A amostra dividida em subgrupos HOMOGNEOS AMOSTRAGEM P/ CONGLOMERADO A amostra subdividida em subgrupos HETEROGNEOS

RISCO DE AMOSTRAGEM
Possibilidade da Amostra no ser representativa. NOS TESTES DE OBSERVNCIA

1. Superavaliao da Confiabilidade 2. Subavaliao da Confiabilidade

NOS TESTES SUBSTANTIVOS

1. Risco de Aceitao Incorreta 2. Risco de Rejeio Incorreta

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Resolues 750/93, 751/93 e 754/94 PRINCPIOS : DA ENTIDADE DA CONTINUIDADE DA OPORTUNIDADE DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL DA ATUALIZAO MONETRIA DA COMPETNCIA DA PRUDNCIA

RELATRIO DE REVISO DAS INFORMAES TRIMESTRAIS

NPA IBRACON 06/96 As Cias. Abertas devem colocar disposio do mercado informaes peridicas (trimestrais) BP e DRE parciais e acumulados de acordo com as Normas da CVM Objetivo: Declarar que no tomou conhecimento de modificaes relevantes nas demonstraes contbeis.

PARMETROS ESTATSTICOS
VARINCIA - Mdia aritimtica do quadrado dos desvios. DESVIO MDIO Mdia aritimtica dos desvios considerados em mdulo. DESVIO PADRO Raiz quadrada da Varincia. PRECISO Valor mximo que pode ser considerado irrelevante em uma populao.

REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA

Objetivo: Avaliar os procedimentos adotados pelos Auditores com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. Aplicvel aos Auditores registrados na CVM.

REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA

Base Legal:Resoluo CFC 910/01 alterada pela Resoluo 964/03. Partes envolvidas: 1. Comit Administrador CRE Dois membros do CFC e dois membros do IBRACON. Resoluo 964 alterou para 4 cada. 2. Auditores Revisores 3. Auditores Revisados

REVISO PELOS PARES DE AUDITORIA

Executada, no mnimo, a cada quatro anos. RELATRIOS 1. Sem Ressalvas 2. Com Ressalvas 3. Com Concluso adversa 4. Com absteno de Concluso

REVISO LIMITADA
Base Legal: NPA IBRACON 04 Objetivo: Verificar se os critrios contbeis foram aplicados de acordo com os PFC e se so uniformes em relao ao perodo anterior. Limitao referente anlise do SCCI e aos Procedimentos de Auditoria. No permite uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis.

RISCO DE AUDITORIA Produto dos seguintes riscos: 1. RISCO INERENTE 2. RISCO DE CONTROLE 3. RISCO DE DETECO

RISCO INERENTE
Possibilidade de incorreo do saldo de uma conta no ser detectado em funo da inexistncia ou inadequao dos controles internos. Deve ser considerado que: 1. Bens numerrios so mais sujeitos a furto que bens do permanente. 2. Se os produtos comercializados pela Cia. esto sujeitos a oscilaes de preo. 3. Clculos por estimativa envolvem maior probabilidade de erro.

RISCO DE CONTROLE
Possibilidade da incorreo no saldo de uma conta no ser detectado em funo de falha na execuo dos controles internos.

RISCO DE DETECO
Em funo da aplicao dos procedimentos de auditoria ser inadequada.

PATRIMNIO DAS ENTIDADE

CONJUNTO DE:

BENS DIREITOS E OBRIGAES

EXEMPLOS DE BENS
IMVEIS VECULOS MQUINAS EQUIPAMENTOS DINHEIRO NO CAIXA DINHEIRO NA CONTA BANCRIA APLICAES FINANCEIRAS AES DE OUTRAS EMPRESAS