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DO RIO DE JANEIRO
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LUCRO REAL
Expositor:
ALBERTO GONALVES
Rio de Janeiro
Atualizao: 04/01/2011
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Lucro Real
1. LEGISLAO SOCIETRIA
A Lei n. 11.638, publicada no Dirio Oficial em 28.12.2007, posteriormente modificada
pela Medida Provisria n. 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei n. 11.941
publicada no Dirio Oficial de 27 de maio de 2009, alterou profundamente a parte contbil
da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76), permitindo a convergncia das
normas contbeis adotadas no Brasil s normas internacionais.
(Lei n. 6.404/76 Lei n.11.638/2007, art.1)
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Expositor: Alberto Gonalves
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Anotaes
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INCENTIVOS FISCAIS
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administradores, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.
(Lei n.11.638/2007, art.195-A)
Anotaes
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3.0 EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 48.000.000,00 no ano calendrio anterior;
1.2 - Instituies financeiras;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao;
1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring.
IN 45/00
art.246 do RIR/99
Comentrios
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Nota:
As empresas tributadas pelo lucro real, que apresentarem Patrimnio Lquido superior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ano anterior, dever disponibilizar o arquivo eletrnico para
o fisco e mant-lo em boa guarda pelo prazo de cinco anos.
(Lei 8383/91, IN 68/95 e 86/2001).
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4.1.
TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
4.2.
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Verificamos que este conceito estritamente Fiscal visto que o resultado societrio que
ponto de partida para apurao do lucro real na maioria das vezes completamente
diferente do Lucro Real.
diferenciar-se de presumido e arbitrado, visto que nessas duas ltimas formas de lucros
no se apura com base na escriturao contbil.
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Podemos afirmar que o que mais diferencia o sistema de tributao pelo lucro real a
necessidade de manter escriturao completa para a apurao de IRPJ e CSLL.
Data de Apurao (Trimestral e Anual):
Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas
jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao.
(Lei n 9.430/96, arts. 1 e 2).
4.3.
- SITUAES ESPECIAIS
Nota:
A pessoa jurdica incorporadora fica obrigada entrega da DIPJ na data do evento,
no caso em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, no estivessem
sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao evento.
(Lei n 9.559/2000, art.5)
Comentrios
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5.1.
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R$ 80.000,00
R$ 30.000,00
R$ 50.000,00
R$ 100.000,00
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Exerccios de fixao:
Assinale a afirmativa correta:
1 - Empresa prestadora de servios de Engenharia optante pelo Lucro Presumido em X0,
apresentou em sua DRE na data 31.12.X0, Receita Bruta de R$ 42.000.000,00 oriunda de
diversos contratos celebrados com seus clientes com valores mensais de R$
3.500.000,00 e vigncia at 31.12.X3.
Em 15.01.X1, foram assinados dois novos contratos com valor mensal de R$
2.000.000,00 com vigncia at 31.12.X2.
( a ) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a
empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Trimestral.
( b) A Receita Bruta Mensal em X1 excede o limite mensal de R$ 4.000.000,00 portanto a
empresa est obrigada a apurar o IRPJ e a CSLL atravs do Lucro Real Mensal.
( c ) A empresa somente estar obrigada apurao do IRPJ/CSLL pelo Lucro Real a
partir do exerccio iniciado em 01.01.X2.
( d ) No ms de setembro de X2 a Receita Bruta ser de R$ 49.500.000,00 ( R$
5.500.000,00 x 9) dessa forma a empresa passar para o Lucro Real em outubro de X2.
( e ) No conceito de Receita Bruta para manter-se no Lucro Presumido no se leva em
conta as demais receitas (ex. aluguis, venda de sucata, juros recebidos).
Comentrios
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Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos
anteriores.
R$
80.000,00
R$ 100.000,00
R$
160.000,00
R$
100.000,00
Comentrios
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Com os dados acima vamos apurar a base clculo do IRPJ (acumulado) nos meses de
janeiro, fevereiro, maro e abril.
Janeiro
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 24.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 56.000,00
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Fevereiro
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 54.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ --------------------> 126.000,00
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Maro
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais -------> 48.000,00
(=) Base de Clculo do IRPJ -------------------->112.000,00
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Abril
Prejuzo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00
Neste caso no haver Base de Clculo para o IRPJ.
Obs: O valres contabilizados a ttulo de IRPJ devero ser revertidos para o Ativo
Circulante.
Comentrios
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Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)
Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.
Data da opo:
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
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N.
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
1,6%
8%
Intermediao de negcios
Factoring
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ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
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Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;
b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de
suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real
acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);
Comentrios
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Como calcular:
7.1.
IRPJ MENSAL
7.2.
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OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)
Comentrios
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Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01 - Receita c/ Revenda de Mercadorias
R$ 1.050.000,00
02 - ICMS incidente
R$
190.000,00
R$
50.000,00
R$ 5.500.000,00
05 - ICMS incidente
R$
950.000,00
R$
500.000,00
07 - Vendas devolvidas
R$
300.000,00
R$
700.000,00
R$
35.000,00
R$
43.050,00
R$
20.000,00
R$
10.000,00
R$
1.500,00
R$
24.000,00
R$
3.000,00
Notas:
1) - A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto
assumido pela empresa: R$ 16.000,00).
2) O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de
Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.
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Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil -
R$ 650.000,00
R$ 21.000,00
R$ 14.000,00
R$ 600.000,00
R$ 32.000,00
Despesas indedutveis -
R$ 35.000,00
R$ 13.000,00
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
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Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
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Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).
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DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)
Anotaes
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R$ 120.000,00
R$ 240.300,00
R$ 180.000,00
3 - CSLL - Estimativa
R$
50.000,00
R$
440.000,00
R$
40.000,00
R$
R$
12.000,00
3.600,00
7
8
9
10
11
12
R$
R$
R$
R$
R$
R$
36.000,00
20.000,00
18.200,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00
Capital social
Reservas de capital
Ajuste de variao patrimonial
Reservas de lucros
R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 400.000,00
R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00
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I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial,
definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em
exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de
preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da
escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo
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Lucro Real
Situaes Especiais.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia
do evento, nos casos de:
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
( 1, art.4)
Forma de Transmisso
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo
contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela
Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de
certificado digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI do art. 2 da
Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
(art.6)
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Lucro Real
Art. 8 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela
Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada
de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de
dezembro de 2009.
LEGISLAO
ADIES
Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base
(art. 249 do RIR/99):
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Lucro Real
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Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n
4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte
O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
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Lucro Real
O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso
Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a
redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do
imposto devido) de at 100% do valor das doaes.
O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua
capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de
explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos
reavaliados. (art.435 do RIR/94);
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Lucro Real
EXCLUSES
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:
ou sua
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Lucro Real
As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido
do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da
mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de
operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.