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Temario Tributacin de las rentas de fuente Extranjera Tratado de Doble Tributacin Plataforma de Inversiones
2.Cuando se tiene crdito por impuesto pagado en el exterior (sin tratado): la renta neta percibida incrementada por el crdito disponible en Chile. ejemplo: Dividendo Impuesto Retenido Neto Crdito en Chile (tope 17%) Renta en Chile 100 (30) 70 14,34% 84,34%
Qu requisitos hay que cumplir para tener derecho al crdito sobre dividendos?
1.Que la inversin se haya materializado a travs del mercado cambiario formal. 2.Que se haya registrado con el SII. 3.Que los dividendos provengan de un pas en que se haya pagado el impuesto. 4.Que el impuesto haya sido pagado sobre el dividendo o sobre la renta de la sociedad que lo distribuy. Tambin puede usarse de crdito el impuesto pagado por una subsidiaria en el mismo pas en que se tenga al menos un 10% de participacin.
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Impuesto Adicional sobre remesa desde Chile Renta externa lquida Ms: Incremento Crdito de Primera Categora Base Imponible Impuesto Adicional Impuesto 35% Menos Crdito de Primera Categora Impuesto Adicional a Pagar Remesa Lquida Renta externa lquida Menos: Impuesto Adicional Remesa lquida Tasa efectiva soportado
Impuesto Adicional remesa desde Chile Renta externa lquida Ms: Incremento Crdito de Primera Categora Incremento Crdito Impuesto Adicional Base Imponible Impuesto Adicional Impuesto 35% Menos Crdito de Primera Categora Crdito Impuesto Adicional Impuesto Adicional a Pagar Remesa Lquida Renta externa lquida Menos: Impuesto Adicional Remesa lquida Tasa efectiva soportada
670 163 124 957 335 (163) (124) 48 670 (48) 622 7,2%
Cuadro comparativo
Sin crdito Neto recibido desde el exterior Neto para el Socio o Accionista 670 436 670 525 670 622 Crdito 17% Crdito 30%
b) Convenios sobre la base del crdito, exencin y topes a las tasas de impuestos.
Convenios para evitar doble tributacin Polonia (D.O de 27 de marzo de 2004) Espaa (D.O. de 24 de enero de 2004) Per (D.O. de 5 enero de 2004) - Per Protocolo modificatorio Ecuador (D.O. de 5 de enero de 2004) Corea del Sur (D.O. de 20 de octubre de 2003) Noruega (D.O. de 24 de octubre de 2003) Brasil (D.O. de 20 de octubre de 2003) Mxico (D.O. de 8 de febrero de 2000) Canad (D.O. de 8 de febrero de 2000)
Argentina (D.O. de 7 de marzo de 1986) Argentina (Protocolo Modificatorio N1, Protocolo Modificatorio N2). Reino Unido (D.O. 16 de febrero de 2005) Dinamarca (D.O. de 10 de febrero de 2005) Croacia (D.O. 16 de febrero de 2005) Suecia (DO. 18 de abril de 2006) Suscrito Rusia (19 de noviembre de 2004) Malasia (3 de septiembre de 2004) Francia (7 de junio de 2004) Nueva Zelandia (10 de diciembre de 2003) Irlanda (2 de junio de 2005) Portugal (7 de julio de 2005) Paraguay (30 de agosto de 2005)
Negociacin Concluida Sudfrica Tailandia En negociacin Finlandia Cuba Hungra Holanda Paraguay Suiza Estados Unidos Venezuela Italia
Convenios de Transporte Internacional Panam (25 de abril de 2001) Uruguay (27 de febrero de 1997) Paraguay (6 de enero de 1996) Estados Unidos de Amrica (4 de febrero de 1994) Singapur (25 de noviembre de 1993) Colombia (8 de febrero de 1978) Francia (21 de julio de 1978) Repblica Federal Alemania (11 de septiembre de 1978)
En Chile el dividendo neto recibido es renta ordinaria de Primera Categora, incrementada por el crdito de 30% disponible. Por lo tanto, todo el impuesto pagado en Mxico constituye crdito en Chile.
Qu dice el tratado sobre la utilizacin de los impuestos en Mxico como crdito en Chile?
Se aplican las normas y disposiciones que contempla la legislacin chilena. Segn el nmero 7 del protocolo, el impuesto sobre el activo en Mxico es un impuesto a la renta. Tambin se seala que Este prrafo tambin se aplicar a las rentas a que se refieren los Artculos 6 y 11. (Estos se refieren a inmuebles e intereses). El SII estima que, en estos casos se aplican las normas del artculo 41C. Cuando un residente en Chile obtenga rentas que de conformidad al tratado sean exentas en Chile pueden tomarse en cuenta para calcular otros impuestos.
No se aplican si el principal propsito de la regala es beneficiarse de la norma. En Chile la regala es ingreso bruto por un monto neto, incrementado por el impuesto que da derecho a crdito.
No se aplica esta norma si la empresa chilena tiene un EP en Mxico con el cual el crdito est vinculado. Los intereses deben observar tasas de mercado. No se aplican estas disposiciones si el propsito del inters es sacar ventaja de esta disposicin. En Chile los intereses constituyen ingreso bruto incrementado por el impuesto retenido en Mxico.
Esto siempre que puedan atribuirse a: a) el EP. b) provengan de enajenaciones de mercaderas en Mxico de tipo idntico o similar a los del EP (Salvo que se demuestre que la venta directa no tuvo como objetivo beneficiarse del convenio). Cuando existe EP se distribuyen las rentas como si fueran empresas distintas. El EP no puede deducir como gasto, salvo que constituyan reembolsos de gastos efectivos, las regalas, honorarios y anlogos.
Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artculos, las disposiciones de aquellos no se vern afectadas por las del presente artculo. Problema: cundo se aplica el artculo 21? Artculo 21: Las rentas no mencionadas en los artculos anteriores del presente convenio pueden someterse a tributacin en ambos Estados contratantes. El N 6 del Protocolo expresamente incluye aqu los ingresos de tiempos compartidos. Pregunta: cundo una renta no es un beneficio empresarial? (Caso Asistencia Tcnica) En discusin en Mxico. Posicin de la autoridad fiscal contradice la opinin de la OECD.
Las utilidades de un EP de una empresa chilena en Mxico se incluyen como ingreso bruto sobre base devengada incrementada por el impuesto que constituye crdito. Jurisprudencia SII Oficio N 2869 de 7 de julio de 2004, respecto del convenio Chile Per. NO es concluyente, pero admite crdito Oficio N 2890 de 4 de agosto de 2005.
f) Ganancias de Capital
1. Bienes inmuebles Ganancias obtenidas por chileno por inmuebles situados en Mxico pueden gravarse en Mxico. 2. Bienes muebles Ganancias de un EP o una base fija de negocios en Mxico pueden gravarse en Mxico. 3. Buques o aeronaves en trfico internacional. Solo en el estado en que reside el enajenante. 4. Rentas de cualesquier otra propiedad puede gravarse en ambos pases.
Residente de Chile que presta servicios profesionales u otras actividades independientes pueden gravarse en Mxico. El impuesto no puede exceder del 10% del monto bruto. El Protocolo establece el beneficio de nacin mas favorecida. Se aplica en base a los tratados con Noruega y Polonia? Si el profesional tiene una base fija se gravan internamente en Mxico las rentas derivadas de la base fija.
Excepcin:
B) Impuestos al Patrimonio 1. Bienes inmuebles Bienes inmuebles de un residente en Chile situados en Mxico slo se gravan en Mxico. 2. Bienes muebles Si forman parte de un EP o base fija de un residente chileno en Mxico, pueden gravarse en Mxico.
Situacin especial en que no se aplican las rebajas. 2.Intereses Tasa normal Intereses a bancos e Instituciones Financieras Tasa convenio 3.Regalas Tasa normal Tasa convenio 30% 10% 4% 5%, 10%, 15% 35%
b) Concepto de residencia tributaria bajo el tratado. Cada legislacin aplica sus normativa interna.
En caso de conflicto se resuelve de la siguiente manera: Estado en que tiene vivienda permanente a disposicin. Si tiene vivienda en ambos estados, estado de relaciones personal y econmicas ms estrechas. En su defecto donde vive habitualmente. Si vive habitualmente en ambos: Si nacional de ambos estados, resolvern los Estados por acuerdo mutuo.
Nacionalidad
Establecimiento Permanente
Importancia del concepto: 1. Beneficios empresariales generados por un EP tributan tambin en el estado en que est el EP. 2. Trabajadores dependientes que laboran a travs de un EP no gozan de la exencin de los 183 das. 3. No se aplican topes en el caso de los dividendos, intereses y regalas si el beneficiario tiene un EP en el pas cual provienen. Concepto de EP bajo la ley chilena: Solo indica ejemplos: sucursales, oficinas, agentes o representantes de entidades no domiciliados ni residentes.
Concepto de EP bajo el tratado: Un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. En especial: Una sede de direccin: a) b) c) d) e) Una sucursal Una oficina Una fbrica Un taller Una mina u otro lugar de exploracin, explotacin o extraccin de recursos naturales.
Tambin incluye: a) Una obra, etc. de ms de 6 meses de duracin. b) Servicios de empresa residente en Chile mediante personas fsicas, pero slo si excede 183 das en cualesquiera 12 meses. Nota: En este caso se suman los perodos de empresas asociados en actividades idnticas.
EP a) b) c) d)
no incluye: Instalaciones de almacenaje. Depsito de bienes exhibicin. Depsito de bienes para transformacin. Punto de compra o publicidad.
EP si incluye: Personas que tienen poder para representar. No hay EP si: Interviene slo un corredor o comisionista.
Beneficio Tributarios
Sociedades Annimas Abiertas y Cerradas que se sometan a las normas de las sociedades abiertas, que mantengan inversiones en el extranjero tienen derechos a los siguientes beneficios: No se gravan con impuesto a la renta por los dividendos o beneficios recibidos del exterior, incluyendo las remuneraciones obtenidas por cierto tipo de servicios prestados. Los dividendos pagados a sus accionistas con utilidades de fuente extrajera no se gravan con impuesto a la renta . El mayor valor obtenido en la enajenacin de estas acciones no por accionistas extranjeros no se grava con Impuesto a la Renta.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Tributariamente se presume que estas sociedades estn domiciliadas fuera de Chile Efectos que se derivan de esta presuncin: Dividendos recibidos desde estas sociedades por utilidades de sus inversiones en Chile estn gravadas con el Impuesto Adicional del 35%,con el crdito del 17%, como si se tratase de una remesa al exterior. A los accionistas domiciliados en Chile se les presume que reciben un dividendo desde el exterior.
Aspectos Cambiarios
Se modific el Capitul XIV Compendio de Normas de Cambios Internacionales a fin de incluir expresamente la posibilidad de aportar derechos o acciones a las sociedades 41 D de la LIR. Se modific el Captulo XII del Compendio de Normas de Cambios Internacionales para hacer cambiariamente posible la inversin de estas sociedades en acciones o derechos en el exterior Lo anterior dada la ausencia de flujos de divisas desde Chile al exterior
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