(CF01020) El Patrimonio

Contabilidad Financiera

(CF01020) Patrimonio
Identificacin del documento Ttulo Contabilidad Financiera (CF01020) El Patrimonio Descripcin Estudio sobre el patrimonio de una empresa Tabla de Contenidos Contabilidad Financiera (CF01020) Patrimonio Concepto de Patrimonio Representacin esquemtica. Ecuacin fundamental del patrimonio Masas patrimoniales correlativas Terminologa Type Relacin Cobertura Espacial Autor Publisher Derechos de Autor Collection (Contabilidad Financiera) Text IsPartOf http://j.medina.eresmas.net/tacticos/ContaInd1.html Espaa, Aragn, Zaragoza Joaqun Medina Serrano Joaqun Medina Serrano Copyright 2002 All Rights Reserved La Geb de Joaqun - Apuntes Tcticos Contabilidad Financiera

Este documento tiene carcter pblico, puede ser copiado todo o parte siempre que se haga mencin expresa de su procedencia Fecha Creacin 19/05/2002 Fecha Modificacin 22/05/2002 Fecha Impresin 02/06/2002 Formato Documento PDF Identificacin del recurso http://j.medina.eresmas.net/tacticos/ contabilidad/ CF01020_Patrimonio.PDF Idioma es; Espaol (Estndar Dublin Core [http://dublincore.org])

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CONCEPTO DE PATRIMONIO
Si nos acercamos, como en un travelling cinematogrfico, a una empresa, -una fbrica- que nuestro objetivo ha captado en el centro de un polgono industrial, qu es lo primero que vemos? Indudablemente, la nave, el edificio sobre el q la fbrica se asienta. Si este edificio ue es propiedad de la empresa, ya estamos ante el primer componente de su patrimonio. Franqueemos la puerta e introduzcmonos en el interior. Nos encontramos ahora en un recinto en el que numerosas mquinas, instalaciones, herramientas, carretillas elevadoras, trabajan y se mueven cumpliendo su papel dentro del proceso productivo. Pues bien: todos estos elementos, en cuanto pertenecen a la empresa, son tambin integrantes de su patrimonio. Siguiendo nuestra exploracin, pasamos de la nave al recinto del almacn. All se guardan los tornillos, chapas, lminas, pinturas, productos qumicos, que se utilizan para elaborar el producto. All estn tambin los envases, los embalajes, los combustibles... Y en un almacn anexo se alinean los productos ya terminados. Todo ello pertenece a la empresa y, por tanto, forma parte de su patrimonio. Ms adelante, llama nuestra atencin la oficina de Caja. En ella se encuentran el dinero y los documentos bancarios que justifican las cantidades que la empresa tiene en cuentas corrientes y en otros tipos de depsitos. Naturalmente, todo ello integrante del patrimonio, ya que se trata de dinero de propiedad de la empresa. Pero qu ocurre con el dinero que la empresa no tiene, aunque es suyo? Es decir, forma parte del patrimonio la riqueza que, siendo suya, est en poder de otros que se la deben? Dicho de otro modo: los derechos de cobro son tambin integrantes del patrimonio? Debemos contestar que s. Es dinero de la empresa y el hecho de que momentneamente no lo posea, no desvirta esa realidad. Entonces, si admitimos como integrantes del patrimonio los fondos que otros deben a la empresa, tendremos que aceptar tambin que los fondos que, estando en poder de la empresa, pertenecen a otros y deben ser devueltos, igualmente configuran el patrimonio, aunque sea de una forma negativa. En conclusin: El patrimonio est integrado por bienes y por derechos (expectativas de bienes), pero tambin por obligaciones, por deudas. Qu requisitos deben cumplir todos estos elementos para que puedan ser considerados como un patrimonio? Dos: deben pertenecer al mismo titular, y deben estar destinados a un fin comn. Podemos, entonces, definir: El patrimonio es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a una misma titularidad y destinados a un mismo fin

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REPRESENTACIN ESQUEMTICA.
Agrupemos ahora ordenadamente esas categoras de bienes, derechos y obligaciones que acabamos de enumerar: INMOVILIZADO Podramos reunir en un primer bloque todos aquellos elementos (terrenos, edificios, instalaciones, maquinarias, utillajes, mobiliario...) que la empresa adquiri con un propsito de permanencia. Son bienes que previsiblemente van a formar parte del patrimonio durante mucho tiempo, ya que sobre ellos desarrolla la empresa su actividad. Por ello, les damos la denominacin de inmovilizado

EXISTENCIAS

En una segunda categora estaran todos aquellos elementos que antes hemos sealado como contenido de los almacenes (mercancas, materias primas, repuestos, combustibles, embalajes, envases...) Se trata de unos bienes que constituyen la esencia misma de la actividad de la empresa. Su permanencia como integrantes del patrimonio es tambin prolongada, aunque no tanto como en el caso del inmovilizado, ya que rotan y se renuevan con mayor frecuencia. Les damos el nombre genrico de existencias

DEUDORES

Situaramos a continuacin los que antes hemos designado como expectativas de bienes: aquellos que, aunque pertenecen a la empresa, se encuentran en poder de terceros que han de devolverlos. Son los derechos de cobro que la empresa tiene en relacin con su actividad. Se renuevan -si la empresa est bien gestionada- con mayor rapidez que los elementos del bloque anterior. Y se agrupan bajo la denominacin de deudores

DISPONIBLE

Habamos sealado tambin como integrante del patrimonio tanto el dinero que la empresa tiene en sus arcas (en su caja), como el que se halla en diversos depsitos, en bancos y otras instituciones de crdito. Este dinero pertenece a la empresa como consecuencia de su actividad, y por su naturaleza de efectivo, lo distinguimos con el nombre de Disponible

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(CF01020) Contabilidad Financiera DEUDAS No debemos, por ltimo, olvidar aquellas deudas u obligaciones de pago, de las que habamos dicho que configuran el patrimonio desde un punto de vista negativo. Se trata de dinero que se halla en poder de la empresa aunque pertenece a otros, y que por tanto, les debe ser reintegrado. Podemos identificar a este bloque con la denominacin de deudas

Busquemos una disposicin de estos cinco bloques, que nos d una idea clara de la estructura patrimonial. Para ello, lo primero que deberemos hacer es enfrentar los de carcter positivo (BIENES y DERECHOS: cosas que la empresa tiene o aspira a tener) con los de signo negativo (OBLIGACIONES o DEUDAS: cosas que la empresa debe). Obtendramos un esquema de esta forma: INMOVILIZADO EXISTENCIAS DEUDORES DISPONIBLE

DEUDAS

Patrimonio, Esquema 1

Habrs observado que en las definiciones de los cuatro primeros bloques que acabamos de exponer, aparece una palabra que, con insistencia machacona, figura en todas ellas. Es la palabra actividad. Debido a ello, designamos al conjunto de esos cuatro bloques (parte izquierda del esquema) con el ttulo de ACTIVO. Del mismo modo, no le habr pasado desapercibido que las obligaciones de pago que constituyen el bloque de la derecha, colocan a la empresa en una situacin de sujeto pasivo de deudas, por lo que damos a esta parte el titulo de PASIVO:

ACTIVO INMOVILIZADO EXISTENCIAS DEUDORES DISPONIBLE

PASIVO DEUDAS

Patrimonio, Esquema 2

Maticemos todava un poco ms: Dentro de la denominacin genrica de deudas que hemos dado a los elementos del PASIVO, podemos distinguir entre: Las que la empresa ha contrado con terceras personas, externas a ella, y que por tanto han de ser devueltas. Son deudas exigibles, que consideraremos a largo plazo si su vencimiento es superior a un ao, y a corto plazo cuando no llegue a ese perodo. Constituyen el EXIGIBLE. Las que la empresa ha contrado consigo misma, por sus propias aportaciones de riqueza. No tienen que ser devueltas, y por lo tanto se consideran como no exigibles. Constituyen los RECURSOS PROPIOS. Joaqun Medina Serrano / Pagina 4 de 12

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ACTIVO INMOVILIZADO EXISTENCIAS DEUDORES

PASIVO RECURSOS PROPIOS EXIGIBLE a L/P EXIGIBLE a C/P

DISPONIBLE
Patrimonio, Esquema 3

Podemos, por tanto, hablar de un PASIVO en sentido amplio (todo el bloque de la parte derecha de nuestro esquema) y de un PASIVO en sentido estricto (solamente las deudas exigibles). A los RECURSOS PROPIOS les llamamos NETO PATRIMONIAL, de modo que tendramos:

ACTIVO

NETO PASIVO
Patrimonio, Esquema 4

Llegados a este punto, y volviendo la vista al esquema 03, no nos resulta familiar esta disposicin? No se parece esta estructura a la de un documento que ms de una vez hemos tenido entre las manos? Quin no ha visto alguna vez un BALANCE de SITUACIN, aunque no le haya prestado demasiada atencin? En efecto: un BALANCE de SITUACIN es un documento dividido en dos partes encabezadas respectivamente con los ttulos ACTIVO y PASIVO. Y dentro de ellas aparece una divisin en captulos muy similar -si no idntica- a la de nuestro esquema. Un ejemplo tpico de balance podra ser el siguiente:

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(CF01020) Contabilidad Financiera PERFUMERAS MANOLI S.A. Balance de situacin a 31 de Diciembre de 2.00X INMOVILIZADO RECURSOS PROPIOS Gastos de constitucin 1.800 Capital Social Terrenos y bienes naturales 32.600 Reserva Legal Construcciones 34.800 Reserva voluntaria Maquinaria 26.200 Remanente -Amortizacin A.I.M (23.000) 76.000 EXISTENCIAS Mercaderas Envases y Embalajes DEUDAS A L/P 28.000 Prestamos bancarios 18.200 Emprstito de obligaciones 46.200 Proveedores a L/P Acreedores no comerciales 12.600 10.400 DEUDAS A C/P 14.700 Proveedores 37.700 Proveedores E.C.A.P. Acreedores Fianzas y depsitos recibidos 3.800 28.300 32.100 192.000

71.000 14.200 12.000 5.800 103.000

DEUDORES Clientes Clientes E.C.A.C Deudores no comerciales

15.100 7.900 13.000 6.200 42.200

DISPONIBLE Caja, Euros Bancos c/c

8.000 7.000 22.400 9.400 46.800

Sumas

192.000

La similitud con nuestro esquema 0 es notable: Tenemos dos partes, ACTIVO y PASIVO, y 3 dentro de cada una de ellas, una divisin en bloques que responde a los criterios que habamos formulado. La nica diferencia es que aqu los bloques se han desglosado en elementos componentes, y que esos elementos estn valorados en unidades monetarias. Pero algo muy curioso llama -o debera llamar- nuestra atencin: Los valores de todos los elementos de ACTIVO por una parte, y de PASIVO por otra, han sido sumados y en ambos casos, la suma obtenida es la misma: 192.000 Ser una casualidad?... ser un error?... No, sin duda es que debe ser as. Sin duda es que el ACTIVO y el PASIVO son dos cosas que deben ser iguales. Y sin embargo, ACTIVO y PASIVO no son dos cosas que deban ser iguales. Son dos aspectos, dos enfoques, dos puntos de vista desde los que se contempla una misma cosa: el patrimonio. Mientras en el PASIVO (que tambin se llama Estructura Financiera u Origen de Recursos) se nos est diciendo de dnde han surgido, cmo se han obtenido los fondos que constituyen el patrimonio, en el ACTIVO (tambin llamado Estructura Econmica o Aplicacin de Recursos) se nos indica en qu se han empleado esos fondos.

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ACTIVO Estructura Econmica INMOVILIZADO EXISTENCIAS DEUDORES

PASIVO Estructura Financiera RECURSOS PROPIOS EXIGIBLE a L/P EXIGIBLE a C/P

DISPONIBLE Aplicacin de fondos

Origen de Fondos
Patrimonio, Esquema 5

Por eso los 192.000 que aparecen en el PASIVO no son otros 192.000 , sino los mismos 192.000 que figuran en el ACTIVO. Por eso, cada uno de los Euros que componen esos 28.000 de Mercaderas que aparecen en EXISTENCIAS, tienen que estar en algn lugar del PASIVO. (Tal vez son la suma de Proveedores a L/P, con sus 13.000 , Proveedores a C/P con sus 8.000 y Efectos comerciales a pagar, con sus 7.000 ; aunque no necesariamente). Por eso, los 71.000 que en RECURSOS PROPIOS figuran como Capital Socia l, tendrn que estar aplicados en algn lugar del ACTIVO. (Tal vez son los 32.600 de Terrenos y los 38.400 de Construcciones; aunque no necesariamente). Por eso no puede aparecer en el PASIVO ni un solo euro cuya aplicacin no nos sea inmediatamente aclarada en el ACTIVO, del mismo modo que no podemos encontrar empleado en el ACTIVO ni un solo euro cuyo origen no nos sea inmediatamente justificado en el PASIVO.

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ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

Despus de lo que acabamos de ver, nos resultar mucho ms lgico el hecho de que en nuestro esquema 04 (y, desde luego, en todos los dems) los dos bloques enfrentados de ACTIVO y PASIVO tengan las mismas dimensiones.

ACTIVO

NETO PASIVO
Patrimonio, Esquema 6

Lo que el esquema nos est dando a entender es que todo aquello que en el ACTIVO aparece como dinero empleado en algo, o tiene su origen en aportaciones de terceros (PASIVO), o ha sido obtenido de recursos aportados por la propia empresa (NETO). Es decir, que nuestras aplicaciones han de sumar tanto como nuestros orgenes, de uno o de otro tipo. Esta realidad, adems de ser representada grficamente como lo hemos hecho en los esquemas anteriores, puede expresarse por medio de la igualdad: A=P+N Conocida como ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO. Esta ecuacin se mantiene a lo largo de toda la vida de la empresa.

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MASAS PATRIMONIALES CORRELATIVAS

Al elaborar los esquemas grficos representativos del patrimonio que hasta aqu hemos visto, hemos mantenido dos constantes: Hemos colocado siempre el ACTIVO (Estructura econmica) a la izquierda, y el PASIVO (Estructura financiera) a la derecha. Ello no obedece a ninguna otra razn que no sea la de una norma convencional universalmente admitida. En efecto, en cualquier tratado, manual o documentacin financiera o econmica que manejemos, siempre vamos a encontrar esta disposicin. El orden en que los bloques de ACTIVO y PASIVO se han apilado no es accidental ni obedece a la casualidad.

En el ACTIVO, los bloques han sido dispuestos con arreglo a criterio de disponibilidad creciente: Es decir, que en la parte superior aparece el INMOVILIZADO, que es lo menos disponible de todo el ACTIVO, en cuanto es lo ms lento y difcil de convertir en dinero. Figuran a continuacin las EXISTENCIAS, algo ms disponibles que el INMOVILIZADO, pero todava con un bajo nivel de rotacin. Los DEUDORES son algo ms rpidos o fciles de transformar en metlico, y por fin el DISPONIBLE, que evidentemente es de una liquidez inmediata y total. Paralelamente el PASIVO ha sido ordenado de acuerdo con un criterio de exigibilidad creciente: Desde los RECURSOS PROPIOS que hemos definido como no exigible, pasamos a las DEUDAS A LARGO PLAZO, s exigibles pero con un vencimiento dilatado, hasta llegar a las DEUDAS A CORTO PLAZO, que ya son inmediata o muy rpidamente exigibles.

Disponibilidad

ACTIVO INMOVILIZADO EXISTENCIAS DEUDORES

PASIVO RECURSOS PROPIOS EXIGIBLE a L/P EXIGIBLE a C/P

Exigibilidad

+ DISPONIBLE

Patrimonio, Esquema 7

El haber dispuesto as ambos bloques nos sirve ahora para establecer las llamadas masas patrimoniales correlativas: Son grupos de elementos que, teniendo una valoracin econmica aproximada, y un similar grado de permanencia patrimonial (disponibilidad o exigibilidad), son de distinto signo (ACTIVO < - - - > PASIVO).

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TERMINOLOGA
Activo Fijo Y Circulante: La denominacin de fijo se identifica con el INMOVILIZADO, mientras que se considera como circulante el integrado por REALIZABLE (EXISTENCIAS + DEUDORES) y DISPONIBLE.

Pasivo Fijo Y Circulante: Dentro del fijo se incluyen los RECURSOS PROPIOS y las DEUDAS A LARGO PLAZO. Como circulante se consideran las DEUDAS A CORTO PLAZO.

Realizab le

ACTIVO INMOVILIZADO Material Inmaterial Financiero EXISTENCIAS DEUDORES DISPONIBLE

PASIVO NETO Rec. Propios DEUDAS a L/P Circulante Rec. Ajenos Circulante DEUDAS a C/P Fijo Fijo

Patrimonio, Esquema 8

En la empresa debe existir una cierta correspondencia entre la naturaleza de las inversiones del ACTIVO y las fuentes o recursos del PASIVO: Las inversiones en ACTIVO FIJO son a largo plazo, ya que se van recuperando lenta y gradualmente (por lo general, a travs de varios anos). Las inversiones en ACTIVO CIRCULANTE son, por el contrario, a corto plazo. Tanto la lgica como la prudencia, aconsejan que las inversiones en FIJO (con un grado de liquidez muy dbil) sean financiadas con PASIVO FIJO, (RECURSOS PROPIOS Y DEUDAS A LARGO PLAZO) cuyo grado de exigibilidad tambin es dbil. Las INMOVILIZACIONES nunca debern financiarse con DEUDAS a CORTO PLAZO, porque no habra correspondencia, y la empresa tendra que renovar constantemente su exigible a corto. Ello implicara una permanente amenaza de suspensin de pagos. Pero el PASIVO FIJO no slo debe financiar el INMOVILIZADO, sino tambin parte del ACTIVO CIRCULANTE. En ste se pueden distinguir dos partes: una q se caracteriza por ue Joaqun Medina Serrano / Pagina 10 de 12

(CF01020) El Patrimonio su estabilidad y otra que oscila o flucta por perodos de tiempo cortos. Todas las partidas del CIRCULANTE deben estar vinculadas al ciclo de explotacin (dirime - mercancas - dinero) y, por tanto, se convierten en dinero al final de cada ciclo.

Pero de esas disponibilidades paradjicamente, la empresa no puede disponer porque han de ser reinvertidas en el ciclo siguiente. Por eso la parte estable del ACTIVO CIRCULANTE, aunque tcnicamente sea bastante lquida, desde el punto de vista financiero constituye una inmovilizacin similar al ACTIVO FIJO. Y por eso es por lo que debe estar financiada a base de PASIVO FIJO.

ACTIVO FIJO (f.r) CIRCULANTE

PASIVO FIJO CIRCULANTE

Patrimonio, Esquema 9

En cambio, la parte fluctuante del ACTIVO CIRCULANTE deber financiarse con PASIVO CIRCULANTE (porque si se financiase con FIJO, los capitales tendran que permanecer ociosos durante los perodos en que su utilizacin no fuera necesaria, sin dejar por ello de producir cargas financieras elevadas). Bien; pues podemos designar como FONDO DE ROTACIN (F de R), A la parte de ACTIVO CIRCULANTE que est financiada a base de PASIVO FIJO. Se le llama tambin fondo de maniobra o working capital. Puede calcularse como diferencia entre pasivo fijo y activo fijo o como diferencia entre activo circulante y pasivo circulante. Fm =Pf -Af Fm=Ac - Pc

Bibliografa Manual Practico de contabilidad Luis Carrascon Garrido ISBN.84-7356-106-6

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