En la jerga contable, intangibles se emplea con un sentido restringido que slo abarca los activos que adems de no poder

tocarse tienen caractersticas similares a las de los habitualmente denominados bienes de uso o para la renta. Ellas son: se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del ente (productivas, comerciales o administrativas) o son alquilados o licenciados a terceros; tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del tiempo;
mientras estn en uso o se licencian no se transforman en otros

bienes ni estn destinados a la venta. El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, define: Los activos intangibles se refieren a aquellos activos no circulantes que sin tener esencia fsica o corprea, rinden beneficios y caractersticas generales de los tangible, adems como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios. Reconocimiento y medicin inciales de un activo intangible El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la empresa, demostrar que el elemento en cuestin cumple tanto:
a) la definicin de activo intangible

b) los criterios para su reconocimiento establecidos en las NICS Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han

atribuido al mismo lleguen a la empresa, b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Los activos fijos tangibles se diferencian de los intangibles, en que los primeros tienen una presentacin fsica determinada lo que facilita la identificacin de los beneficios econmicos futuros. En cambio, los segundos son bienes que carecen de esencia fsica y por tal razn, en buen nmero de casos, la estimacin de su valor y la determinacin de sus beneficios econmicos futuros (vida til) no es fcilmente determinable. Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto a su valuacin dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido que lo ms evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que determinan su valor en libros; pero hoy da es mucho ms importante la evaluacin de los conocimientos humanos, el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, el mantenimiento de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, son algunos de los ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que tiene una empresa en el mercado. Los activos intangibles difieren considerablemente en sus caractersticas, en sus vidas tiles y en las relaciones que tienen con las operaciones de las empresas. Los activos intangibles pueden ser de duracin determinada o indeterminada. La vida de los activos puede ser determinada por medio de la ley o por contrato. Hay otros activos intangibles como los costos de organizacin y la plusvala mercantil que no tienen un perodo de vida definido, pero se estima que su utilidad puede ser perdida con el tiempo. Informacin a revelar En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, y distinguiendo entre los activos que se han generado internamente y los dems, la siguiente informacin:
i. ii. iii.

las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; los mtodos de amortizacin utilizados; el valor en libros bruto y la amortizacin acumulada (a la que se sumar, en su caso, el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final del periodo; la rbrica o rbricas, del estado de resultados, en las que est incluida la amortizacin practicada a los activos intangibles; una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del periodo, mostrando

iv. v.

vi.

los incrementos, con indicacin separada de los que procedan de desarrollos internos o de combinaciones de empresas; las desapropiaciones y retiros de elementos; los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones efectuadas, as como de prdidas por deterioro del valor, o recuperaciones del mismo, llevadas directamente al patrimonio neto siguiendo las reglas de la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, si las hubiere; las prdidas por deterioro del valor reconocidas, a lo largo del periodo, en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36, si las hubiere; las reversiones de anteriores prdidas por deterioro del valor que hayan revertido, a lo largo del periodo, y se hayan llevado al estado de resultados, si las hubiere; el importe de la amortizacin reconocida durante el periodo; las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados financieros de entidades extranjeras, y otros cambios habidos en el valor en libros durante el periodo.

vii.
viii.

ix.

x.

xi. xii.

xiii.

Importancia de los Activos Intangibles Cabe sealar que la informacin contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado. El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el fondo de comercio. La administracin de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor y de los beneficios. PRINCIPALES INTANGIBLES En esta oportunidad, me remito a hacer un breve repaso por los conceptos que definen a cada una de las partidas que integran el rubro Activos Intangibles

Las partidas que representan la utilizacin de servicios o el consumo de bienes pero en virtud de que se espera que produzcan directamente ingresos especficos en el futuro, su aplicacin a resultados como gastos se difiere hasta el perodo en que dichos ingresos se produzcan. Ejemplos:

Costos de organizacin y Costos pre-operativos

Son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa o de un segmento de ella (una lnea de actividad, un rea geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o establecimiento (derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos, etc.)
Descuento en la emisin de ttulos valores a largo plazo

Los costos de emisin correspondientes.

Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de computacin) Las partidas que implican derechos o privilegios y que en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquieren con la intencin de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo absorbe con cargo a los resultados del perodo que se beneficiarn. Deben identificarse especficamente con nombres razonablemente descriptivos de los derechos que representan. Ejemplo:

Las patentes de invencin

Las patentes las otorgan los gobiernos para proteger ciertos inventos como por ejemplo la maquinaria y otros tipos de activo. Durante el perodo de vigencia, nadie puede fabricar el artculo si no es con consentimiento del propietario de la patente respectiva. Las patentes, cuando se adquieren se registran al costo. Tambin puede capitalizarse cualquier costo en que se incurriera en defensa del derecho de la patente, como el caso de un litigio judicial. Para amortizar la patente se debe seguir este criterio:

La ley establece un plazo durante el cual la patente est vigente, es decir existe proteccin legal para el dueo de la patente. La invencin puede volverse obsoleta antes de que termine el perodo legal de cobertura. Para determinar la vida til de la patente se toma el plazo que resulte menor.
Las licencias o franquicias

Resultan de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades deportivas.

Los derechos de autor

Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra intelectual. El editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un importe por edicin o bien por unidad de venta.
Las concesiones

Las marcas comerciales de fbrica

Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos, programas de computacin, dibujos (importante en la industria textil), o modelos industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso podr revenderla o licenciarla.
Costos de Investigacin y Desarrollo

Hay empresas que, debido a la naturaleza de sus actividades, deben gastar sumas significativas en investigacin y desarrollo como por ejemplo, las empresas que conforman la industria farmacutica. Son los esfuerzos organizados que una entidad hace para descubrir nueva informacin que le ayudar a crear nuevos productos o servicios o procesos tcnicos o a mejorar los ya existentes. Por tanto, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, vigentes en los Estados Unidos de Amrica, "el principio bsico de la contabilizacin de la investigacin y desarrollo es el conservadurismo, principalmente por el alto grado de incertidumbre respecto a los beneficios futuros de esas actividades".

Debido a que durante la etapa de investigacin y desarrollo no es posible determinar el xito futuro de los proyectos, lo ms conservador es llevar a gastos todos los desembolsos incurridos en el proyecto. Por tanto, el criterio con respecto a los costos de investigacin y desarrollo deben liquidarse como gastos del perodo en que se incurri en ellos, con excepcin de la maquinaria y equipo o instalaciones a los que se les pueda dar otro uso en el futuro, ya sea en otros proyectos de investigacin o en otras actividades de la empresa. Derechos de Autor Los derechos de autor representan la proteccin que dan los gobiernos a la propiedad intelectual. Dentro de ellos se pueden incluir libros, msica, letra de canciones, pelculas, canciones, etc. En Costa Rica, la ley castiga hasta con tres aos de crcel la copia ilegal de msica, pelculas, software etc. Cuando es la propia empresa la que desarrolla estos derechos, puede registrar los desembolsos por este concepto como derechos de autor. En caso de que se determine que el activo no tendr uso futuro, por ejemplo en el caso de una obra musical que no tuvo xito entre el pblico, por lo que su valor de comercializacin es nulo, debe procederse a efectuar la liquidacin correspondiente en el perodo en que se descubri ese hecho Transferibilidad Hay intangibles tales como las patentes o derechos de autor o una concesin que pueden identificarse y venderse separadamente de la empresa. Los costos de organizacin no pueden separarse del negocio. No se pueden vender los costos de organizacin si no se vende el negocio. La plusvala mercantil tambin es inseparable del negocio que la gener. En relacin con el costo de los intangibles, el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica establece con respecto al registro y valuacin de los Activos Intangibles lo siguiente: Registro y Valuacin

Todos los tipos de activos intangibles, debido a su propia naturaleza, deben registrarse al costo real de adquisicin o al costo interno de desarrollo. El Registro de los intangibles puede hacerse nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente en la empresa o adquiridos mediante alguna otra forma de compensacin. Es decir, no deben registrarse como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas que haga la empresa. Los costos en que incurre una entidad para desarrollar un intangible, se registran como activo a partir del momento en que se determina su potencial de beneficios futuros, que su monto sea significativo, que los proyectos sean efectivamente ejecutados y que no estn en etapas iniciales de investigacin. Los costos de organizacin y pre-operativos se capitalizan y su amortizacin debe iniciarse inmediatamente despus de que la empresa inicie sus operaciones o se d comienzo al proyecto. La entidad determinar el perodo prudencial para la amortizacin de estos intangibles. Se entiende como costos de organizacin y preoperativos, las erogaciones durante la etapa de formacin y organizacin de una empresa hasta el momento en que comienzan sus operaciones o las erogaciones realizadas para un proyecto nuevo de una empresa en marcha. Los gastos de reingeniera administrativa corresponden a este segundo caso. Los gastos de investigacin y desarrollo deben aplicarse a los resultados de operacin del perodo en que se incurren debido a la imposibilidad de estimar los beneficios futuros y los perodos en que ello se pueda lograr. Los gastos de mercadotecnia, incluyendo la investigacin de mercados, publicidad y promocin no son diferibles ms all del cierre anual, debido a la imposibilidad de identificar directamente la obtencin de ingresos futuros con tales gastos. Los costos incurridos por la entidad para desarrollar activos intangibles que no son identificables especficamente, deben ser cargados a gastos del perodo. Los gastos de reorganizacin y reingeniera administrativa, reubicacin y entrenamiento de personal, se incurren normalmente de modo ms o menos constante, ya que es una de las responsabilidades de la administracin de la empresa el mantenerla competitiva con el fin de que subsista. Independientemente de la magnitud de tales gastos o del grado de frecuencia con que se incurren, deben aplicarse a resultados, ya que no se pueden asociar en forma directa con ingresos especficos futuros.

Si el activo intangible se adquiere a cambio de acciones o de otro activo, su costo es el valor justo de mercado de la retribucin entregada o el valor justo de mercado del intangible recibido, el que resulte ms evidente. A veces, el valor de lo que se entrega como el valor de lo que se recibe es difcil de estimar, en cuyo caso es preciso recurrir al buen juicio profesional para establecer una valuacin adecuada. En esencia, el tratamiento contable se aproxima mucho al que se le da al activo tangible. Por ejemplo, cuando varios activos intangibles, o una combinacin de activos tangibles e intangibles se compran en una misma "canasta", el costo se debe asignar con base en los valores justos de mercado o en los valores de venta relativos. Resumiendo el pronunciamiento podemos decir lo siguiente: Los activos intangibles se registran al costo de adquisicin o al costo de desarrollo. El costo de un intangible se mide por: El monto del efectivo entregado en pago o el valor razonable de mercado de los activos entregados a cambio. Por el valor presente a pagar por las obligaciones incurridas.

Por el valor razonable de mercado de la compensacin recibida al emitirse acciones a cambio de activos de esta clase. Los activos intangibles se amortizan generalmente por el mtodo de lnea recta. En caso de que se determine que el activo intangible no tendr uso futuro, la parte no amortizada debe liquidarse inmediatamente en el perodo en que se determine este hecho. Amortizacin
Periodo de amortizacin

El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. Existe una presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos, contados desde el momento en que el elemento est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado. A medida que se van consumiendo, con el tiempo, los beneficios econmicos incorporados a los activos intangibles, se ir reduciendo el valor en libros de los mismos de forma que refleje este consumo. Esto puede conseguirse mediante una distribucin sistemtica del costo del activo, o de su importe revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como un gasto a lo largo de la vida til de elemento. La amortizacin se reconocer con independencia de que haya habido un aumento, por ejemplo, en el valor razonable o en el

importe recuperable del activo. Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que se incluyen:
a. el uso esperado del activo, por parte de la empresa, as como si

b.

c. d.

e.
f.

g.

h.

el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo; la estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el elemento en cuestin; las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean presentes o potenciales; el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese nivel; el periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l, y si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la empresa.

Algunos intangibles sufren depreciaciones a lo largo de su vida til. La citada norma detalla las pautas a tener en cuenta para el cmputo de depreciaciones: a. su costo; b. su naturaleza y forma de explotacin; c. la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones; d. si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual debe reconocrselas: e. las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o f. el perodo durante el cual se espera utilizarlo g. la capacidad de servicio estimada del bien, dada por: h. la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacin fuese virtualmente cierta; i. un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida til; o

j. pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y

transparente para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del bien; k. el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando: l. la capacidad de servicio ya utilizada Como puede observarse, algunas pautas se asemejan a las de los bienes de uso tangibles (costo, capacidad de servicio estimada), mientras que otras son propias de los intangibles (plazo legal).