LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

DECRETO NMERO 73-2008 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA (Publicado el 22 de diciembre de 2008)

Materia del impuesto

Se establece un Impuesto de Solidaridad a cargo de personas individuales y jurdicas y otras formas de organizacin empresarial.

Art. 1 LIS

Quienes son sujetos pasivos del impuesto?

Personas individuales y jurdicas Fideicomisos
Sucursales, agencias o Establecimientos Permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas Copropiedades

Contratos en participacin
Sociedades irregulares Sociedades de hecho

Comunidades de bienes
Patrimonios indivisos hereditarios

Art. 5 LIS

Definiciones
El resultado de restar al activo total las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, la reserva para cuentas incobrables (3%) del giro habitual S/ISR, y el total de los crditos fiscales pendientes de reintegro, segn el balance general de apertura vigente en el trimestre.

Activo Neto

Art. 2 literal a) LIS

EJEMPLO COMO DETERMINAR EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD POR ACTIVO NETO

Los Cazahuates, S. A Balance de Situacin General Al 31 de diciembre del 2008 Cifras expresadas en Quetzales Activo Activo No Corriente Propiedad, Planta y Equipo Equipo de computacin Q150,000.00 (-) Deprec Acda. Q 99,000.00 Mobiliario y equipo Q225,000.00 (-) Deprec Acda. Q 90,000.00 Vehculos Q303,750.00 (-) Deprec Acda. Q121,500.00 Otros Activos Gastos de Organizacin (-) Amort Acda. Total Activo No Corriente Activo Corriente Inventario (neto) Cuentas por Cobrar Otros Doctos. Cobrar (-) Estimac. Cts. Incobrables Caja y Bancos Inversiones a corto plazo Total Activo

Q 51,000.00 Q 135,000.00 Q 182,250.00 Q 368,250.00 Q 52,500.00 Q 21,000.00 Q 31,500.00 Q 399,750.00 Q 262,500.00 Q 225,500.00 Q 318,750.00 Q 16,327.50 Q 527,922.50 Q 262,500.00 Q 375,000.00 Q1,427,922.50 Q1,827,672.50

activo neto es: Q1,827.672.50

Continuacin

Crditos fiscales pendientes de reintegro

Los montos que conforme a la ley especfica de cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto pasivo, declarados lquidos exigibles por resolucin y que consten en el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR que se encuentra en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.

Art. 2 literal b) LIS

Continuacin Conjunto total de rentas brutas percibidas o devengadas de toda naturaleza, habituales o no, incluyendo las ventas de activos fijos obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo, durante el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR inmediato anterior; (cuando aplique) se excluyen los ingresos resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento, asimismo se restara las primas cedidas de seguro y de reafianzamiento del perodo indicado
Art. 2 literal c) LIS

Ingresos Brutos:

EJEMPLO DETERMINAR EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE INGRESOS BRUTOS

Los Cazahuates, S. A Estado de Resultados Del 01 enero al 31 de diciembre del 2008 Cifras expresadas en Quetzales

Servicios Ventas Costo de Ventas Inventario Inicial Compras Inventario Final Margen bruto Gastos de Operacin Gastos de Venta Alquileres Promociones Sueldos y Salarios Gastos de Admn. Amortizaciones Alquileres Depreciaciones Sueldos y Salarios Cuentas Incobrables Honorarios Legales Ganancia en operacin Otros Productos y Gastos Venta de activo fijo Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos ISR 31% Utilidad despues de ISR Reserva Legal 5% Utilidad del Ejercicio

Q 75,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,000,000.00 Q 500,000.00 Q 1,200,000.00 Q 700,000.00 Q 875,000.00

Determinacin de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75,000.00 Ingresos x ventas Q 1,800,000.00 Venta de activo fijo Q 30,000.00 Ingresos Brutos Q 1,905.000.00

Q 63,525.00 Q 18,750.00 Q 71,250.00 Q 10,500.00 Q 56,250.00 Q 155,250.00 Q 75,000.00 Q 10,000.00 Q 39,295.94

153,525.00

346,295.94

Q Q Q

499,820.94 375,179.06 26,250.00

Q Q

30,000.00 3,750.00 Q Q Q Q Q 401,429.06 124,443.01 276,986.05 13,849.30 263,136.75

Determinacin del Margen Bruto

MB = MB = IS = V = CV = Sumatoria de: IS + (V CV) Margen Bruto Ingresos por servicios Total de ventas Costo de ventas (determinacin tcnica)

Margen Bruto:

No se incluyen los gastos de administrativos

ventas y

Art. 2 literal d) LIS

Ejemplo de determinacin del Margen Bruto IS= Ingresos x servicios (V)= Ingresos x ventas (CV)= Costo de venta (MB)= Margen Bruto Q 75,000.00 Q 1,800,000.00 Q 1,000,000.00 Q 875,000.00

(MB) Q 875,000.00 / (IS+V) Q

1,875,000.00=0.466 46.67%.

Cundo se genera el impuesto?

En la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en territorio nacional por las personas, entes o patrimonios. Tener un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos.
Art. 3 LIS

Quines estn exentos del impuesto?

El Estado, las municipalidades y sus empresas, excepto las personas jurdicas formadas por capitales mixtos. Las Universidades y Centros Educativos.

Personas que inicien actividades empresariales, por los primeros cuatro trimestres de operacin.
Actividades Mercantiles y Agropecuarias realizadas por:
Decretos 29-89 y 65-89 del Congreso de la Repblica Otros que por ley especfica gozan de exencin del ISR.

Art. 4 literales a, b, c, d LIS

Continuacin
Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o cientfico, que estn legalmente constituidas y autorizadas. Siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen a sus fines y no distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. Quienes paguen ISR con la tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme el artculo 44 de la ley.

Art. 4 literales e y f LIS

Continuacin
Los contribuyentes que a partir de la vigencia de esta ley, obtengan prdidas de operacin durante dos aos consecutivos. Beneficio: se libera del pago de los 4 perodos impositivos siguientes al ao en que se determinaron las prdidas. Requisitos: Informar a la SAT mediante declaracin jurada. Estados Financieros debidamente auditados. La SAT podr efectuar las auditorias que convenientes

estime

Dicho informe se presentara a mas tardar el 31 marzo del ao respectivo.

Art. 4 literal g LIS

Sobre que base debe pagarse el impuesto?

La cuarta parte del monto que resulte

mayor entre:

Activo neto, o Los ingresos brutos. Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base ser sobre los ingresos.
Art. 7 LIS

 Como se determina el Impuesto Sobre Activos Netos?

Depreciaciones y amortizaciones acumuladas menos Reserva para cuentas incobrables Crditos pendientes de reintegro

Activo Total

Activo Neto

Base Imponible

Tipo impositivo (1%) X Base Imponible

Impuesto determinado ( - ) IUSI efectivamente pagado ( = ) Imp. a pagar

Art. 9 LIS

Determinacin del impuesto sobre el Activo Neto Activo Total (-) Dep. y Amort. Acum. (-) Reserva Ctas. Incob. (-) Crditos P. de Reint. (=) Activo Neto Q 1,827,672.50 4 Q 456918.13 1% ( ) IUSI Impuesto a pagar Q 2,175,500.00 Q 331,500.00 Q 16,327.50 Q ___________ Q 1, 827,672.50 Q 456,918.13 Q 4,569.18 Q 500.00 Q 4069.18

 Como se determina el Impuesto Sobre Ingresos Brutos?

Determinacin con base en los Ingresos

Ingresos Brutos

Base Imponible

Tipo impositivo (1%) X Base Imponible Si el perodo es menor a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das que del trimestre hayan transcurrido.

Art. 9 LIS

Determinacin del impuesto sobre Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75,000.00 Ingresos x ventas Q 1,800,000.00 Venta de activo fijo Q 30,000.00 Ingresos Brutos Q 1,905.000.00 Q 1,905,000.00 4 Q 476,250.00 Impuesto a pagar 1% Q 4,762.50

Activo Neto mayor a Ingresos Brutos (cuatro veces)

Activo Neto Ingresos Brutos

Q 2,478,000.00 Q 500,000.00

Base de pago = Ingresos Brutos

Art. 7 LIS

Periodo Impositivo
Es trimestral y se computa por trimestres calendario.

Pago del Impuesto

Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin de cada trimestre.

Art. 6 y 10 LIS

Formas de acreditacin
Los contribuyentes pueden optar a lo siguiente: Impuesto de Solidaridad pagado dentro del plazo acreditarlo al ISR(*).(No necesita autorizacin para cambiarlo) ISR acreditarlo al Impuesto de Solidaridad (Esta opcin puede cambiarse nicamente con autorizacin de SAT)

(*) El remanente del Impuesto de Solidaridad que no pueda acreditarse durante los 3 aos calendario inmediatos siguientes, ser considerado como gasto deducible del ISR en el perodo en que concluyan los 3 aos citados.
Art. 11 literal a y b LIS
22

Ejemplo de Acreditamiento del IS al ISR

Ao de pago del Impuesto de Solidaridad

Ao de acreditamiento al ISR

Ao en que el remanente del Impuesto de Solidaridad es deducible en el ISR 2012 2013 2014 2015

2009 2010 2011 2012

2010 - 2011 - 2012 2011 - 2012 - 2013 2012 - 2013 - 2014 2013 - 2014 - 2015

Ejemplo de Acreditamiento del ISR al Impuesto de Solidaridad

Ao de acreditamiento al Impuesto de Solidaridad 2009 2010

Ao de pago del ISR 2009 2010

2011
2012

2011
2012 Se puede acreditar en los pagos trimestrales del Impuesto de Solidaridad correspondiente a:

Correspondiente a:

SINTESIS
Sujetos pasivos:

Personas Individuales Personas Jurdicas

Realizar Actividades Mercantiles:

Industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y a la prestacin de servicios.

Sociedades de hecho
Sociedades Irregulares Fideicomiso Otros

La Intermediacin en la circulacin de bienes y la prestacin de servicios.

La banca, seguros y fianzas. Las auxiliares de los anteriores.

Margen Bruto superior al 4% de los Ingresos Brutos

PAGO DEL IMPUESTO

Infracciones y Sanciones:
Cdigo Tributario y Cdigo Penal.

rgano de Administracin
La SAT.

Vigencia
A partir del 1 de enero 2009.

Art. 12, 13 y 15 LIS

EJEMPLO LLENADO DEL FORMULARIO

27

75,000.00 1,800,000.00 1,000,000.00 800,000.00

46.67

2175500.00

310,500.00 21,000.00
16,327.50 1,827,672.50 456918.13 4569.18 500.00 4069.18

1,905,000.00

1,905,000.00 476,250.00 4,762.50

4,762.50

Gracias por su atencin...