Вы находитесь на странице: 1из 42

GESTIN DE ALOJAMIENTOS TURSTICOS (2AT3) DOCENTE: BEATRIZ IBEZ ECHEVESTE TEMA: INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD 1.

LA CONTABILIDAD: QUE ES Y PARA QU SIRVE Para entender mejor el concepto de contabilidad debemos relacionarlo con la propia naturaleza humana. El carcter intelectual y fabril de nuestra especie le llevan a producir y a computar, el sentimiento de propiedad conduce al hombre a valorar sus bienes, los lmites de la memoria nos obligan a tener que registrar las operaciones dentro de la empresa; es decir la contabilidad naci de la prctica y necesidad de registro y poco a poco se forjaron sus caractersticas primarias. El desarrollo de la contabilidad se produce en forma paralela a las actividades econmicas desarrolladas por el hombre, las cuales, ahora por su complejidad y volumen han obligado a que las tareas contables se hagan cada vez ms complejas y con mayor precisin. Por lo tanto no ser posible comprender el origen y desarrollo de la contabilidad sin vincularlo a la actividad econmica. Actividad econmica: Conceptos bsicos Por su naturaleza, el ser humano tiene necesidades y deseos de poseer o disfrutar de medios gracias a los cuales procurarse sensaciones agradables o evitar sentimientos desagradables. Los medios para satisfacer estas necesidades y deseos pueden ser libres y al alcance de todos, por ejemplo, el aire, o escasos, como por ejemplo los alimentos. Definiendo la actividad econmica se puede decir que es la actividad humana encaminada a luchar contra la escasez, es decir a la consecucin de los medios (bienes y servicios) escasos con los que el hombre puede satisfacer sus necesidades y deseos, y consiste en la produccin de esos bienes y servicios escasos. Esta produccin econmica requiere de la intervencin de sus elementos que son: los recursos naturales, el capital, la tcnica y el trabajo humano.

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 1

Por otro lado, el hombre al poseer la facultad de elegir entre varias alternativas y de escoger los usos que van a dar a los bienes con que cuenta, selecciona y combina los medios escasos de los que dispone, realizando de esta forma una actividad econmica. Como conclusin, la actividad econmica se puede definir como aquella actividad desarrollada por el hombre que, partiendo de unos recursos susceptibles de usos alternativos, busca la satisfaccin de las necesidades humanas. La Empresa En todas las pocas, desde que en tiempos primitivos comenz la diferenciacin social del trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios tiles para el hombre. Estas organizaciones consideradas en sentido amplio y creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas, son lo que se ha venido a llamar empresas. Objetivos de la empresa: Existen dos objetivos primordiales de las empresas capitalistas o de economa de mercado: 1. Uno, que podra llamarse externo, consistente en la produccin de bienes o servicios, o ambos, con destino al mercado de consumidores y usuarios. 2. Otro, que podra llamarse interno, tendiente a la obtencin del mximo beneficio. Naturaleza de la empresa: La vida de las empresas, se asemejan mucho a la de las personas fsicas. Al igual que stas, nacen, se desarrollan y mueren (desde el punto de vista legal). Tal y como sucede a los seres humanos, a lo largo de su existencia, stas tambin desarrollan y efectan mltiples actividades, al tiempo que van adquiriendo bienes, derechos y obligaciones. Jurdicamente, lo mismo que sucede con la persona fsica, la empresa posee voluntad, se trata de la voluntad emanada de sus directivos, posee igualmente, adems un domicilio fiscal y un patrimonio. Gestin de la empresa:
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 2

Los actos que realizan las empresas cotidianamente son de muy diversa naturaleza, encaminada todos ellos a la consecucin de fines empresariales. El empresario necesita tener conocimiento de cada uno de esos actos, de su importancia y grado de realizacin, para poder planificar la actividad de la empresa. Para ello debe disponer de un sistema de informacin capaz de mantener al empresario informado en todo momento de la marcha de cada elemento de la empresa y del grado de cumplimiento de los planes empresariales. A ste sistema se le llama CONTABILIDAD. La contabilidad es una tcnica que refleja por escrito todas las operaciones econmicas y financieras, que realiza la empresa para que posteriormente puedan ser analizadas. La contabilidad proporciona informacin exacta y actualizada sobre la situacin econmico-financiera de la empresa en cada momento (balance de situacin) a fin de disponer los datos necesarios para dirigirla bien y conseguir los mejores resultados. El objetivo principal de la contabilidad es presentar de manera cuantificada la informacin que hace referencia a la situacin de la empresa. Los objetivos se pueden situar a dos niveles:

INTERNO: Supone el control de todas las operaciones de la empresa y de toda la actividad econmico-financiera de la misma. Es un objetivo fundamental para la empresa, ya que servir para ir programando la actividad y el futuro de la empresa. Registra las operaciones econmicas sucedidas en el tiempo y el origen de los gastos e ingresos. Operacin econmica puede ser: Un aumento o disminucin del valor de un bien patrimonial. Ej: compro un edificio (aumento) Una inversin: Ej: compra de maquinaria, compra de acciones. Un pago: Ej: Luz, Hacienda,etc. EXTERNO: Este objetivo implicar la sujecin a unas determinadas normas, leyes y principios contables con la finalidad fundamental de que cualquier persona ajena a la empresa, pueda conocer la situacin real de la misma. Este es un apartado muy importante dentro de un sistema econmico, ya que gracias a estas normativas, seremos

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 3

capaces de distinguir distintos ejercicios contables, comparar unas empresas con otras, estudiar las posibilidades de cada una, Hacienda podr recaudar impuestos de una forma homognea, los vendedores podrn comprobar la liquidez de sus clientes antes de venderles podrn comprobar la liquidez de sus clientes, los prestamistas la solvencia de sus deudores para disminuir riesgos, los inversionistas podrn estudiar las rentabilidades antes de invertir, etc. El objetivo verdaderamente importante para la empresa, es el interno, ya que lo que pretende la contabilidad y su finalidad principal es el control interno: saber cules son los ingresos que proporciona la empresa, conocer los gastos que son necesarios para la obtencin de esos ingresos, conocer las inversiones realizadas por la empresa para mantener, aumentar y conservar su estructura y dimensin; y por ltimo, conocer las deudas que tiene la empresa con terceras personas, socios, instituciones oficiales y de crdito, proveedores, acreedores, etc. 1. CONCEPTOS BSICOS Para entender mejor todo este proceso, es conveniente exponer el concepto de empresa desde un punto de vista contable, dejando a un lado definiciones que nos podemos encontrar desde puntos de vista sociales, legales o mercantiles. Contablemente podemos definir la empresa como un mero gestor de recursos, ente que no posee absolutamente nada, que todo lo que tiene por decirlo de alguna manera, se lo debe a terceras personas. Lo nico que hace es gestionar y administrar ese dinero que debe, con el fin de sacarle el mximo beneficio posible. Por tanto tendremos que separar a la empresa de sus propietarios: aunque sea un nico propietario individual, nunca podremos mezclarlos. La empresa se dedicar exclusivamente a administrar unos capitales y unos bienes puestos a su disposicin. Teniendo esto claro, no nos ser difcil ir entendiendo la contabilidad y todos sus formalismos. Para tenerlo mucho ms claro, hay que darse cuenta que la contabilidad aparece en la empresa, no por la imposicin de agentes externos como el Estado, sino por necesidades internas. Uno de los mayores errores que
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 4

nos podemos encontrar a la hora de llevar la contabilidad como una imposicin legal, y no como un autocontrol del negocio. Para intentar entender la contabilidad de la forma ms amena posible, plantearemos un mtodo de aproximacin, de tal forma que la iremos descubriendo por la necesidad misma de conocer el estado de nuestro negocio. 2. APROXIMACIN A LA CONTABILIDAD Vamos a ir viendo el proceso de la contabilidad partiendo de una economa domstica, con el fin primordial de ir depurando conceptos y matices de suma importancia, que nos llevarn poco a poco a la contabilidad tal y como se conoce en la empresa. Empezaremos con ejemplo sencillo de una pareja de recin casados que empiezan de cero y que deciden llevar sus cuentas en orden y por supuesto sin tener ni idea de contabilidad. Aprenderemos con ellos. Lo primero que deciden transcurrido el primer ao y despus de haber guardando las notas y recibos del perodo, es elaborar un inventario (Patrimonio) relacionando, por una parte, los bienes y derechos adquiridos y generados durante el ejercicio, y por otra parte, las deudas a las que tienen que hacer frente. Qu es el patrimonio? La riqueza o patrimonio de una empresa est constituida por el conjunto de bienes de que dispone, los derechos que tiene a su favor y las obligaciones que tiene contradas con terceros. Es el conjunto que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir sus objetivos. En un sentido poco riguroso, podemos definir la riqueza propia de una empresa como la diferencia entre LO QUE TIENE (suma de todos sus bienes y derecho) y LO QUE DEBE (suma de sus obligaciones) RIQUEZA PROPIA= LO QUE TIENE- LO QUE DEBE Bienes que puede tener una empresa:
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 5

Local Mobiliario Material Informtico Materias primas

Derechos econmicos que puede tener una empresa Derecho a cobro (por ej. unas letras) Deudores pendientes de cobro Obligaciones econmicas que pueda tener una empresa Todas las deudas A proveedores Letras que tenemos que pagar Otros acreedores

EJERCICIO PRCTICO Clasifica en bienes, derechos y obligaciones las siguientes cuentas: Dinero en efectivo (bienes) Una patente (bien) El prstamo que se debe al banco (obligacin) Unas acciones que cotizan en bolsa (bienes) El derecho de utilizar una franquicia por un tiempo determinado (derecho) El stock del almacn (bien) Las letras no vencidas de los clientes (derecho de cobro) Lo que debo a los proveedores del gnero adquirido (obligacin) Lo que debo a Hacienda Pblica por impuestos (obligacin) Las cuotas laborales que debo a la Seguridad Social por los trabajadores contratados (obligacin) El ordenador de la empresa (bien) Una furgoneta de reparto (bien) El dinero que tengo invertido en un Fondo de Pensiones (bien) La aplicacin informtica antivirus (bien)
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 6

El desembolso del capital que est pendiente de aportar por los accionistas de la empresa (obligacin) El dinero que han aportado los socios de la empresa( obligacin) El beneficio del ejercicio anterior que todava no se ha repartido (obligacin) La maquinaria que utilizamos (bien) Los locales donde se trabaja (bien) Lo que debo a la compaa de leasing por la financiacin de la mquina (obligacin)

CONTABILIDAD DE LA PAREJA DE RECIN CASADOS BIENES Y DERECHOS Piso..90.151,82 Mobiliario........60.101,21 Electrodomsticos..5.409,11 Menaje..1.202.02 Ropa..2.404,05 Libros y discos601,01 Andrs le debe180,30 Banco en metlico..150,25 Comida..420,71 TOTAL.160.620, 48

DEUDAS Prstamo hipotecario.72.121, 45 Prstamo padres.24.040, 48 Electricidad.5.409, 11 Muebles Plim48.080,97


INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 7

TOTAL..149.652,01 No podemos confundir el total de sus bienes y derechos 160.620,48 con su verdadera riqueza ya que de este importe, una parte 149.652,01 pertenece a sus acreedores. Patrimonio Neto, o lo que realmente es de ellos, es la diferencia entre lo que tienen y lo que deben. Patrimonio Neto= 160.620, 48-149.652,01= 10.968,47 Si las cuentas y esta relacin son correctas, la diferencia que han obtenido, que hemos llamado Patrimonio Neto, tiene que coincidir exactamente con la diferencia entre ingresos y gastos, ya que empezaron de cero a principios de ao. Para comprobar si es as, estudiaremos la relacin de ingresos y gastos que han elaborado durante este primer ao: GASTOS Comida7.813, 16 Intereses.4.207, 08 Transporte.480, 81 Ocio..4.507, 59 Varios..240, 40 TOTAL17.249, 04

INGRESOS Sueldos......................................30.050, 61 TOTAL..30.050, 61 DIFERENCIA12.801,57 Si comparamos el Patrimonio Neto con la diferencia entre Ingresos y Gastos, se observa una diferencia de 1.833, 1 euros, por
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 8

lo que podemos decir que alguna de las dos relaciones, est mal elaborada. Nos sentamos con el joven matrimonio y despus de unas cuantas horas revolviendo papeles, descubrimos una partida que est relacionada por duplicado. Por una parte, la comida est incluida en la relacin de bienes, ya que al hacer el inventario consideraron como bien la comida que tenan en armarios y nevera, lo que es correcto. Pero a la hora de calcular el gasto, sumaron todas las notas de los supermercados, sin tener en cuenta que parte estaba incluida en la relacin de bienes. No se puede considerar gasto hasta que no est consumido.

1.1. CONCLUSIONES GASTO = CONSUMO. Cuando determinamos los gastos de un perodo de tiempo (ejercicio contable), nunca debemos incluir lo que no se ha consumido en ese perodo. La situacin final de un perodo, la relacin de Bienes, Derechos y Obligaciones, ser igual a la situacin inicial del perodo siguiente. GASTO NO ES LO MISMO QUE DESEMBOLSO. No podemos caer en la equivocacin de considerar gasto todo aquello que pagamos, ya que gasto est asociado a consumo no a desembolso. Porque adems puede darse tambin la situacin inversa: tener un gasto que no nos haya supuesto todava un desembolso. Por ejemplo, el pago de la luz de la vivienda ser un gasto del perodo, suponiendo que ste termina en diciembre, pero su consumo pertenece a diciembre y meses anteriores.

En esta fase de aproximacin debemos resaltar dos diferencias importantes entre la contabilidad de una familia y la de una empresa: La familia posee algo, es decir, la diferencia entre lo que tienen y lo que deben es su riqueza o patrimonio, mientras que una empresa no posee absolutamente nada. Incluso en el caso de que obtenga beneficios, stos se los deber a los socios.
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 9

La pareja que hemos estudiado no ha tenido en cuenta una serie de gastos que tambin ha tenido, como por ejemplo el desgaste sufrido por sus electrodomsticos, discos, ropa, etc. Todos ellos son gastos relacionados con sus bienes, que est consumiendo a lo largo de varios perodos; luego a cada perodo tendr que imputar el gasto que le corresponde, ya que sera irreal ( y en el caso de la empresa nefasto). Por esto en una empresa aparece el concepto de amortizacin.

1.1. EJEMPLO DE FONTANERA LA ESTOPA Andrs Lpez despus de ser despedido de su empresa, abre un pequeo negocio de compra-venta y reparacin de elementos sanitarios y fontanera. No tiene conocimientos de contabilidad, y en un principio se le ocurre que para llevar el control de lo que deben y lo que debe, tomar nota de todo lo que tiene pendiente ya sea por pagar o por cobrar. Al cabo de unos das su cuaderno de notas tiene el siguiente aspecto: Le debo a SUMINISTROS WC 1.803,04 (Fra.318 del 10-01-02) J.OLASO me debe 120,20 (nota 001 del 13-01-02) Le debo a ROCA 3.005,06 (su fra. 1325 del 31-01-12) Le pago a SUMINISTROS WC 901, 52 a cuenta de lo que le debo (05-02-02) Me debe MARIA LEJARRETA 240, 40 (NOTA 005 DEL 10-02-02) Me paga J. OLASO 120, 20 (11-02-02) Etc. Con esta forma que tiene Andrs de llevar las cuentas, se vuelve loco cada vez que necesita saber lo que debe a un determinado proveedor, y lo mismo le pasa cuando quiere saber lo que le debe un cliente. No tiene ms remedio que repasar su cuaderno de anotaciones de arriba abajo, e ir sumando y restando los movimientos de un signo y de otro que pertenecen al proveedor o cliente en cuestin. Despus de complicarse la vida llevando este sistema durante un tiempo, decide llevar hojas individuales por cada cliente y proveedor, es decir tiene una ficha para cada cliente y otra para
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 10

cada proveedor. A pesar de esto, no deja su cuaderno en el que sigue apuntando las operaciones que realiza, y al final del da, pasa limpio cada operacin a su ficha correspondiente. La verdad es que tiene un poco ms de trabajo todos los das, pero se lo ahorra el da que quiere conocer el saldo que tiene con cualquiera de sus clientes o proveedores. Una vez transcurrido el tiempo utilizando el nuevo sistema veamos cul es el aspecto que presenta por ejemplo la ficha SUMINISTROS WC. SUMINISTROS WC

Le debo 1.803,04 (su fra. 318 del 10-01-02) Le pago 901, 52 a cuenta de lo que le debo (05-02-02) Le debo 1.502, 53 por su fra. N 654 del 13-03-02 Le debo 601, 01 por su fra. N 700 del 20-03-02 Le pago 901, 52 a cuenta de su fra. N 318

Este sistema aunque lo podemos considerar mucho mejor que el anterior sigue siendo muy poco operativo, ya que en todo momento, para saber lo que le debe a SUMINISTROS WC tiene que empezar a hacer sumas y restas con todas las operaciones de su hoja. Despus de una serie de pasos intermedios, las hojas individuales que tiene Andrs para cada uno de sus clientes y proveedores tienen el siguiente formato, el cual ya le permite poner en una columna las cantidades a favor, en otra las cantidades en contra, y en una tercera el saldo despus de cada operacin; siempre teniendo en cuenta que sern cantidades a favor y en contra del titular de la ficha, no de la empresa Fontanera La Estopa.

SUMINISTROS WC FECHA CONCEPTO

PROVEEDOR EN CONTRA A FAVOR SALDO 1.803,04 1.803,04

10-01-02 Su fra. n318


INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 11

05-02-02 Mi pago fra. n 318 13-03-02 Su fra. n 654 20-03-02 Su fra. n 700 30-03-02 Mi pago fra. n318

901,52 1.502,53

901,52 2.404,05

601,01 3.005,06 901,52 2.103,51

MARIA LEJARRETA FECHA CONCEPTO

CLIENTE EN CONTRA A FAVOR SALDO 240,40 360,61 240,40 601,01 300,51 300,50

10-02-02 Mi fra. n005 15-03-02 Mi fra. n076 28-03-02 Me paga por caja

Transcurrido el tiempo, Andrs Lpez toma nota, contabiliza, todos los movimientos que se dan en su negocio, no slo aquellos pendientes, y para ello sigue el mismo sistema utilizado por sus clientes y proveedores. As que ahora ya tiene fichas para el banco, caja, Hacienda, etc. Incluso para controlar ms estrechamente su negocio, ha abierto una ficha para cada uno de los gastos que quiere controlar, y tambin tiene una ficha para poder registrar, y tambin tiene una ficha para poder registrar todas las ventas que realiza, independientemente de que las cobre al contado o no. Cada cierto perodo de tiempo hace una relacin con todos los saldos que figuran en sus fichas con la finalidad de conocer la situacin global de su negocio en un determinado momento. Este ejemplo de Fontanera la Estopa nos sirve para ver, aunque sea de una forma muy aproximada los diferentes libros de contabilidad.

DIARIO: cuaderno borrador de Andrs MAYOR: hojas individuales de cada cliente, proveedor, etc. BALANCE: relaciones que haca Andrs con los saldos de las hojas individuales cada cierto tiempo

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 12

1.1. PRINCIPALES INFORMES QUE PROPORCIONA LA CONTABILIDAD Para expresar cul es la situacin econmica-financiera de la empresa la Contabilidad nos proporciona dos informes diferentes: La Cuenta de Prdidas y Ganancias Balance 1.1.1. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS La cuenta de Prdidas y Ganancias la obtendremos a partir de la diferencia entre gastos e ingresos y refleja los resultados de la empresa de un perodo determinado: Si ha obtenido beneficios o prdidas A cunto ascienden De donde provienen Toda esta informacin nos permite analizar cmo mejorar la rentabilidad de la empresa. Los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante un ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Los gastos son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumentos del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales. El resultado econmico puede ser positivo (beneficio), negativo (prdida) o incluso podemos obtener un resultado nulo (cuando ingresos y gastos coinciden). La cuenta de Prdidas y Ganancias cuantifica la renta de la empresa y describe su formacin clasificando los gastos e ingresos por su naturaleza. 1.1.1. EL BALANCE

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 13

El balance es un informe que refleja todo lo que la empresa tiene, le deben y debe en un momento determinado. Para mayor claridad, este informe cuenta de dos partes:

EL ACTIVO: Que indica lo que est a favor de la empresa, es decir, lo que tiene y lo que le deben (bienes y derechos) y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. El activo constituye la estructura econmica de la empresa porque recoge los medios econmicos con que sta cuenta para el ejercicio de su actividad. El criterio para la divisin de sus distintos elementos en masas patrimoniales es la permanencia y destino en la empresa y se agrupan en funcin de las caractersticas econmicas comunes entre s. En concreto, las partidas del Activo se ordenan de menor a mayor disponibilidad, es decir, segn la facilidad de esos activos para convertirse en dinero lquido o efectivo. EL PASIVO: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos futuros. El pasivo, junto con el patrimonio neto, forma la estructura financiera de la empresa porque es el origen de las fuentes de financiacin. Est constituido por los recursos financieros ajenos de que se dispone para poder adquirir los bienes y derechos necesarios para el funcionamiento. Los elementos patrimoniales del pasivo se agrupan segn las caractersticas financieras comunes y el criterio de ordenacin es de menos a mayor exigibilidad, es decir, en funcin de la rapidez en hacer frente a las deudas.

En resumen:
Los elementos del activo estn ordenados de menos a mayor INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 14 Los elementos del pasivo estn ordenados de menor a mayor

disponibilidad exigibilidad

Todo lo que tiene una empresa se lo debe al dueo de la empresa y a terceras personas. Por ello el pasivo representa TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE, es decir, el conjunto de obligaciones, es el ORIGEN DEL DINERO, todo lo que tiene la empresa se lo debe al empresario y a los acreedores del empresario. Todo lo que tiene la empresa lo debe. Todo el valor econmico de la empresa, todo lo que tiene est en el ACTIVO, el dinero proviene del pasivo y est invertido en el activo. Por ello el valor del ACTIVO es igual al valor del PASIVO. ACTIVO = PASIVO BIENES +DERECHOS DE COBRO = OBLIGACIONES DE PAGO. La representacin del patrimonio se realiza por medio de un balance (se denomina balance porque el ACTIVO y el PASIVO tienen el mismo valor, estn balanceados)

BALANCE PATRIMONIAL al da/mes/ao

ACTIVO BIENES Y DERECHOS ECONMICOS

PASIVO
OBLIGACIONES ECONMICAS CON LOS SOCIOS (PATRIMONIO NETO)

OBLIGACIONES ECONMICAS CON TERCERAS PERSONAS


INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 15

Toda operacin econmica genera aumentos o disminuciones en el ACTIVO y/o PASIVO. El registro o anotacin de una operacin econmica obliga a que el activo y el pasivo tengan el mismo valor. Ejemplo: La empresa adquiere un camin (ACTIVO) que le cuesta 30.000 euros, el dinero lo obtiene del Banco Santander, se lo debo (PASIVO) EJERCICIO
1)

2) 3) 4) 5) 6) 7)

Capital (lo que aportan los socios)? Pasivo- Obligacin Elementos de transporte.40.000 Bien- Activo Bancos c/c8.000 Bien- Activo Valores de renta fija a corto plazo5.000 Bien- Activo Terrenos y construcciones.70.000 Bien- Activo Proveedores de inmovilizado a c/p.1.700 Obligacin-Pasivo Maquinaria.24.000 Bien- Activo

8) Efectos a pagar a largo plazo..8.000 Obligacin- Pasivo 9) Deudas por efectos descontados.10.700 Obligacin- Pasivo 10)Proveedores efectos a pagar1.800 Obligacin- Pasivo 11)Acreedores...800 Obligacin- Pasivo 12)Anticipo de clientes.480 Bien- Activo 13)HP deudor por IVA..7.300 Derecho- Activo 14)Instalaciones..15.000 Bien- Activo
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 16

15)Remuneraciones

pendientes de pago500 Obligacin- Pasivo 16)Anticipo a proveedores..600 Activo 17)HP acreedora por retenciones aplicadas...600 Obligacin- Pasivo 18)Reservas voluntarias..5.000 Pasivo- Obligacin 19)Crditos por enajenacin de Inmovilizado (te dejan a deber por vender) Inmovilizado..400 Bien- Activo 20)Equipos para el procesamiento de la Informacin..12.000 Bien- Activo 21)Aplicaciones informticas5.000 Bien- Activo 22)Anticipo de remuneraciones...600 Activo 23)Inversiones financieras temporales en capital.6.000 Bien- Activo 24)Clientes4.000 Bien- Activo 25)Clientes de dudosos cobro.600 Derecho-Activo 26)Acreedores efectos comerciales a pagar..1.200 Obligacin- Pasivo 27)Existencia de materia prima.7.000 Bien- Activo 28)Existencias de productos terminados9.200 Bien- Activo 29)Existencias de envases...600 Bien- Activo 30)Mobiliario.300 Bien- Activo 31)Caja..800 Bien- Activo
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 17

32)Caja moneda extranjera...450 Bien- Activo 33)Deudas con entidades de crdito a l/p.15.900 Obligacin- Pasivo 34)Existencia de productos en curso400 Bien- Activo 35)HP acreedor por impuesto sobre Sociedades...1.500 Obligacin- Pasivo 36)Clientes efectos comerciales impagados...140 Derecho- Activo

1.1.1. LOS FONDOS PROPIOS , EL CAPITAL Y LAS RESERVAS Se llaman FONDOS PROPIOS a la diferencia entre el ACTIVO (lo que est a favor de la empresa) y el PASIVO (lo que est en contra de la empresa, todo menos el capital social inicial). Por lo tanto los Fondos Propios son la riqueza real de la empresa, puesto que es lo que en realidad tiene una vez descontado lo que debe. Toda empresa, para que comience a funcionar, necesita unas aportaciones de dinero. Son aportaciones que hacen sus propietarios. A veces, a lo largo de la vida de la empresa, vuelve a ser necesario que hagan nuevas aportaciones. La suma de todas las aportaciones que hacen los propietarios es el CAPITAL de la empresa. Normalmente, cada ao, las empresas generan unos beneficios de los cuales una parte es retirada por los propietarios y otra se mantiene en la empresa para que funcione mejor. A esta parte de los Beneficios que los propietarios no retiran de la empresa se la denomina RESERVAS. Los FONDOS PROPIOS son el CAPITAL, aportado por los propietarios mas los beneficios no retirados, es decir, las RESERVAS.

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 18

Como hemos comentado anteriormente, los propietarios de la empresa aportan los Fondos Propios para que sta pueda funcionar. Pero estos Fondos Propios son de los propietarios y la empresa se los debe. Dado que el PASIVO refleja lo que la empresa debe los FONDOS PROPIOS tambin forman parte del PASIVO. As vemos que el PASIVO refleja dos cosas:

Lo que la empresa debe a sus propietarios ( Fondos Propios) Lo que la empresa debe a otras personas o entidades (Fondos Ajenos). Estos fondos ajenos se distinguen entre las deudas a corto plazo c/p (con vencimiento inferior a un ao) de las de largo plazo l/p (con vencimiento superior a un ao)

Por otro lado, segn se indicaba en puntos anteriores los FONDOS PROPIOS son la diferencia entre el ACTIVO (lo que la empresa tiene ms lo que le deben) y los FONDOS AJENOS (lo que la empresa debe a personas ajenas). Por eso el ACTIVO y el PASIVO son siempre iguales. PASIVO: lo que la empresa debe PASIVO: lo que la empresa debe a los propietarios+ lo que la empresa debe a terceros PASIVO: FONDOS PROPIOS + FONDOS AJENOS FONDOS PROPIOS = ACTIVO- FONDOS AJENOS

ACTIVO PASIVO

FONDOS PROPIOS+ FONDOS AJENOS=


INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 19

= ACTIVO

4.QUIEN FINANCIA LA EMPRESA Y EN QUE SE EMPLEA ESA FINANCIACIN Para que la empresa pueda funcionar necesita ser financiada. Esta financiacin la aportan: Los Propietarios: Que disponen el Capital Que dejan en la empresa parte de sus beneficios Personas y entidades ajenas a la empresa: Que proporcionan productos y servicios que se pagarn ms tarde, permitiendo que la empresa haga uso de ellos e incluso los venda y los cobre antes de haberlos pagado.
En consecuencia, EL PASIVO EXPRESA DE QUIEN OBTIENE LA EMPRESA SU FINANCIACIN, puesto que indica que se debe: PRESTAMOS, PROVEEDORES, CAPITAL, RESERVAS, etc. Esta financiacin que recibe la empresa se emplea en todo aquello que es necesario para su funcionamiento: MAQUINARIA, EXISTENCIAS, dinero en los BANCOS, es decir el Activo de la empresa. El ACTIVO EXPRESA EN QUE EMPLEA LA EMPRESA LA FINANCIACIN DE QUE DISPONE.

5.CLASIFICACIN DEL ACTIVO Y DEL PASIVO 5.1. CLASIFICACIN DEL ACTIVO

ACTIVO INMOVILIZADO (ACTIVO NO CORRIENTE)

El inmovilizado comprende los elementos patrimoniales destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao. Son un conjunto de bienes y derechos cuya finalidad no es venderlos, sino que permanecen en poder de la empresa para ser utilizados y ayudar a obtener el beneficio. Por esta razn se
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 20

denomina inmovilizado o no corriente. Es un dinero que tenemos quieto invertido en elementos que son necesarios para mantener la actividad. A continuacin procederemos a desglosar el INMOVILIZADO en material, intangible, financiero e inversiones inmobiliarias, y, dentro de estos, en sus partidas ms significativas. a.1) Inmovilizado material: Est constituido por aquellos bienes patrimoniales tangibles, tanto muebles como inmuebles no concebidos para obtener rentas o plusvalas. Bajo este nombre agruparemos a todos los elementos fsicos del negocio que se utilizan de una forma directa en la actividad: terrenos, locales y edificios, maquinaria, tiles y herramientas, vehculos de transporte, equipos informticos y mobiliario (sillas, mesas, mostradores, mquinas de escribir.)

a.2) Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de valoracin econmica. Para que puedan ser reconocidos como tales tienen que cumplir el criterio de identificalidad, lo que implica que cumplan alguno de los requisitos siguientes: Son separables Que surjan de derechos legales o contractuales Ejemplos de este tipo de inmovilizado son los gastos de investigacin y desarrollo, las marcas o patentes, las concesiones administrativas, las aplicaciones informticas.
1.

Investigacin y desarrollo: Los gastos de investigacin y desarrollo sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante, podrn activarse como inmovilizado intangibles desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 21

1.

Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos que se trate. Concesiones administrativas: Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.

2.

3.

4.

Propiedad Industrial: Importe satisfecho por tener la propiedad o el derecho de uso o la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquiriente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencin. Derechos de traspaso: Son los importes satisfechos por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquiriente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anteriores. Aplicaciones Informticas: Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho de uso de programas informticos adquiridos a terceros o elaborados por la propia empresa. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web, siempre que su utilizacin est previste durante varios ejercicios.

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 22

a.3). Inmovilizado Financiero Elementos patrimoniales constituidos por inversiones financieras a largo plazo, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, con vencimiento superior al ao o sin vencimiento, cuando la empresa no tenga la intencin de venderlos en el corto plazo. Ejemplos de este tipo de Inmovilizado son las inversiones permanentes en acciones, valores de renta fija, crditos concedidos a largo plazo, fianzas y depsitos a largo plazo. a.4). Inversiones Inmobiliarias Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas.

ACTIVO CIRCULANTE (activo corriente)

Son el conjunto de bienes y derechos en los que la empresa tiene un dinero invertido pero que no permanecern mucho tiempo en el negocio y que estn continuamente renovndose. Se incluyen los activos vinculados al ciclo normal de explotacin que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carcter general, el ciclo normal de explotacin no exceder de un ao. Tambin se incluyen aquellos otros activos cuyo vencimiento o realizacin se espera produzca en el corto plazo. Finalmente, tambien se incluyen el efectivo y otros activos lquidos equivalentes. Para entenderlo mejor, lo vamos a dividir en tres grandes grupos o masas: b.1) Existencias Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Se incluyen en este grupo las
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 23

mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos (combustibles, repuestos, embalajes, envases, material de oficina), productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados. b.2) Realizable Son activos financieros y derechos de cobro que tengan su origen en el trfico de la empresa (clientes y deudores) y en las relaciones con las Administraciones Pblicas, adems de activos financieros por operaciones no comerciales cuyo vencimiento o realizacin se espera que se produzca en el plazo no superior a un ao (inversiones financieras temporales en acciones, valores de renta fija a corto plazo):

Clientes: Son todos los crditos concedidos a compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo de existencias, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal Otros deudores: Son crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes (alquiler de bienes muebles o inmuebles, servicios de mediacin, asesoramiento, informes..), con personas que prestan sus servicios en la empresa o con las administraciones pblicas. Inversiones financieras temporales: Activos financieros por operaciones no comerciales cuyo vencimiento o realizacin se espera que se produzca en un plazo no superior a un ao. Ejemplos de este tipo de inversiones son las acciones, valores de renta fija, crditos concedidos a corto plazo, imposiciones a corto plazo

b.3) Disponible Refleja la cantidad de dinero en efectivo (Tesorera) que tenemos en caja, para hacer frente a gastos de pequea cuanta y en Bancos, cuando tengamos que atender a pagos de mayor importancia. Tambin se incluyen las inversiones financieras convertibles en efectivo con un vencimiento no superior a tres meses, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 24

que formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.


1.2.

CLASIFICACIN DEL PASIVO: OBLIGACIONES

Vamos a definir los elementos patrimoniales que forman el pasivo en 2 grandes grupos o masas: a) Exigible a largo plazo (pasivo no corriente) Comprende la financiacin ajena (FONDOS AJENOS) a largo plazo de la empresa. Ejemplos de este tipo de financiacin son las emisiones de renta fija y los crditos recibidos a largo plazo. Tambin se incluyen las finanzas y depsitos recibidos a largo plazo. Junto al patrimonio neto (capital aportado por los socios) servir para financiar el inmovilizado (activo no corriente) y a cubrir un margen razonable del activo circulante (activo corriente)

b) Exigible a corto plazo (pasivo corriente) Conocido tambin como pasivo circulante o pasivo corriente, constituye la financiacin ajena a corto plazo y financiar la parte del activo circulante no cubierta con pasivo fijo (patrimonio neto y exigible a largo plazo). Se desglosa en las tres partidas siguientes: Crditos y prstamos a corto plazo: son deudas contradas, generalmente con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento inferior a un ao. Proveedores: Son todas las deudas contradas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos como existencias. En esta partida se incluirn tambin las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Otros acreedores: Son deudas de suministros de servicios (alquiler de bienes muebles o inmuebles, servicio de reparacin de bienes, servicios de mediacin de profesionales independientes, suministros de luz)que no tienen la consideracin estricta de proveedores. 1.2. ELEMENTOS DEL PATRIMONIO NETO
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 25

Dentro del patrimonio neto de la empresa podemos distinguir 2 grandes grupos o masas: a) Fondos Propios a.1. Capital: Son fondos constituidos mediante las aportaciones de los socios propietarios o accionistas de la empresa obtenidos en la constitucin de la sociedad o en las posteriores ampliaciones del capital a.2. Reservas: Mayoritariamente las reservas se constituyen con los beneficios no repartidos y retenidos por la empresa y que, por tanto, no se reparten entre los socios. a.3. Resultado: Recoge el resultado del ejercicio, sea beneficio o prdida

b) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que se produzca su transferencia o imputacin a la cuenta de prdidas o ganancias. En resumen: ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A)Inmovilizado (activo no corriente) A) Patrimonio Neto A.1)Fondos Propios A.2)Subvenciones recibidas A.1)Material A.2)Intangible A.3)Financiero A.4)Inversiones Inmobiliarias

B)Activo Circulante (activo corriente)

B) Exigible (pasivo)

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 26

B.1)Existencias B.2)Realizables B.3)Disponible

B.1) Largo plazo (pasivo no corriente) B.2) Corto plazo (pasivo corriente)

Una vez conocidos los elementos que constituyen el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa, es el momento de confeccionar un documento muy importante llamado BALANCE. Este documento nos muestra cual es la estructura del patrimonio de la empresa en un momento determinado. En el balance no se ve ni un ingreso ni un gasto Conviene aclarar que el total del activo de la empresa es igual al total de la suma del pasivo y el patrimonio neto. El activo recoge todos los elementos en los que se ha invertido el dinero y el pasivo junto con el patrimonio neto nos informa del origen de ese dinero. Por tanto es lgico que ambas partidas deban sumar lo mismo
ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

6.EL BENEFICIO Y LA PRDIDA Dentro de las actividades econmicas que realiza la empresa hay hechos econmicos que generan beneficio o ganancia. Ejemplos: Recibimos una subvencin del gobierno Compramos acciones por valor de 20.000 euros y ahora valen 40.000 euros Vendemos por 40.000 euros mercancas que nos han costado 20.000 euros Hay otras actividades econmicas que generan prdidas: disminucin del valor de un bien o derecho patrimonial (ojo diferenciarlo del gasto
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 27

Ejemplos: Se quema una mquina que tena un valor de 6.000 euros Un cliente que nos deba 3.000 euros se declara en quiebra y damos el dinero por perdido Gasto: Es el valor de los bienes o servicios consumidos (los salarios de los trabajadores, la energa, el alquiler, los servicios de limpieza, publicidad, mantenimiento de mquinas.) Ejemplos: Pagamos 3.000 euros a los empleados por la nmina del mes de enero Pagamos la factura del telfono por importe de 300 euros EJERCICIO PRCTICO Informa si las siguientes operaciones constituyen ganancias, prdidas, gastos o simples modificaciones patrimoniales: Factura del telfono La comisin que pago al banco por realizarme una transferencia bancaria La factura de compra de unas mercancas La factura de venta de unas mercaderas Tasa pagada al Ayuntamiento El dinero que los socios aportan al negocio El dinero que mensualmente se percibe por el arrendamiento del piso de nuestra propiedad Los salarios pagados a nuestros empleados Tras haberse inundado la oficina, el ordenador no funciona y nos aconsejan desprendernos de l Dinero que hemos recibido de la subvencin en inversin de la empresa La factura de una cena que hemos pagado a nuestros clientes La factura del nuevo ordenador que hemos adquirido Los intereses por compra de Pagars del Tesoro 1. EJEMPLO DE BALANCE DE SITUACIN
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 28

ACTIVO
Inmovilizado 5.985.000 Construcciones 5.000.000 Mobiliario 475.000 Elementos Transporte 510.000 Existencias Alimentos Realizable Clientes 160.000 160.000 400.000 400.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Patrimonio Neto Capital Beneficio 8.240.000 6.500.000 1.740.000

Exigible a largo plazo 2.500.000 Prstamos recibidos a l/p 2.500.000 Exigible a corto plazo Acreedores HP acreedora Proveedores 1.071.400 520.000 251.400 300.000

Disponible Bancos Caja

5.266.400 5.178.800 87.600

TOTAL 11.811.400

TOTAL 11.811.400 A 31/12- EMPRESA X

Vamos a resumir todas las ecuaciones que tenemos referentes al balance:

TOTAL ACTIVO= TOTAL PASIVO +TOTAL PATRIMONIO NETO INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 29

Con respecto al activo


TOTAL ACTIVO= ACTIVO FIJO + ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO= ACTIVO CIRCULANTE= EXISTENCIAS + REALIZABLE+

Con respecto al pasivo y al patrimonio neto: SUBVENCIONES PATRIMONIO NETO= FONDOS PROPIOS+
PASIVO FIJO= PATRIMONIO NETO+ EXIGIBLE A L/P

PASIVO CIRCULANTE= EXIGIBLE A C/P

EJERCICIO: La empresa X presenta a 31 de Diciembre las siguientes partidas expresadas en unidades monetarias: Clientes400.000 Alimentos.160.000 Mobiliario..475.000 Beneficio1.740.000 Caja..87.600 Capital6.500.000 Acreedores...520.000 Se pide: Confeccionar el balance agrupando las partidas por masas patrimoniales. Prstamos a l/p.2.500.000 Bancos5.178.800 HP acreedora251.400 Construcciones.5.000.000 Elementos de transp510.000 Proveedores..300.000

2. EQUILIBRIO FINANCIERO: EL FONDO DE MANIOBRA Un concepto ineludible a la hora de estudiar la situacin econmico-financiera de una empresa es observar el fondo de
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 30

maniobra, conocido tambin con los nombres de fondo de rotacin o capital circulante. Se puede definir como la parte del activo circulante financiado con pasivo fijo, o bien, la parte del activo circulante que no puede ser financiada mediante pasivo circulante El fondo de maniobra permite conocer la estructura patrimonial que ms conviene a una empresa en concreto. Es una garanta para la estabilidad empresarial puesto que, desde el punto de vista de la financiacin, es aquella parte del activo circulante que es financiada con recursos permanentes (pasivo fijo). Una de las principales cuestiones a las que debemos responder es decidirnos entre emplear financiacin propia (mediante aportaciones de los socios o accionistas) o ajena (pedir prstamos a entidades financieras) Intereses en las operaciones de compraventa Los aplazamientos en los pagos en las operaciones de compra venta suelen implicar el cobro de intereses por parte del vendedor por varias causas:

La inflacin: hace disminuir el poder adquisitivo del dinero, de forma que una misma cantidad monetaria en dos momentos distintos del tiempo puede permitir la adquisicin de distintas cantidades de bienes. Toda operacin de aplazamiento supone asumir un riesgo de impago por parte del deudor (en nuestro caso del comprador), riesgo que se cobra en forma de intereses.

Existen tradicionalmente, dos formas de calcular estos intereses, dependiendo de la duracin de la operacin, as hablamos de:

Capitalizacin simple: (El pago aplazado va a ser de ms o menos un ao). Se utiliza en operaciones de corto plazo (plazo inferior al ao) Capitalizacin compuesta: Se utiliza en operaciones de largo plazo (plazo superior a un ao)

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 31

CAPITALIZACIN SIMPLE El clculo de intereses responde a la siguiente expresin: It= Co x i x n Intereses totales= Capital Inicial x Inters anual en tanto por uno (que representa la cantidad que se obtiene por cada unidad monetaria invertida) x Duracin de la operacin de capitalizacin 2%inters= 0,02 3%inters= 0,03 Llamaremos capital final o montante al resultado de sumar al capital inicial los intereses (Cn) Capital final= Capital inicial + Intereses Co: Capital Inicial It: Intereses totales i: Tipo de inters anual en tanto por uno, que representa la cantidad que se obtiene por cada unidad monetaria invertida 2% inters: 0,02/ 3% inters: 0,03 n: Duracin de la operacin de capitalizacin 12 meses x 12 Llamaremos capital final o montante al resultado de sumar al capital inicial los intereses. It= Co x i x n

EJEMPLOS: 1. Calcular el inters que producen 6.000 euros colocados al 12% anual 6 aos It= Co x i x n 6.000 euros x 0,12 (12/100) x6 aos= 4.320 euros
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 32

2. Calcular el montante de la operacin anterior: Cn = Co + It Cn= 6.000 euros + 4.320 euros= 10.320 euros CAPITALIZACIN COMPUESTA Es el rgimen ms usado en el largo plazo (operaciones superiores a un ao). Se caracteriza porque al igual que en la capitalizacin simple, el montante (capital ms interesa) no se entrega hasta el final de la operacin, pero a diferencia de sta los intereses se acumulan perodo a perodo. Llamemos: Co: Capital inicial Is: Inters en el momento S n: Duracin de la operacin (expresada en aos) i: Tipo de inters anual en tanto por uno Cn: Capital final o montante en el momento n Cn= Co (1+i) elevado a la n Expresin que permite obtener el montante a partir del capital inicial, el tiempo de duracin de la operacin y el tipo de inters en tanto por uno. El inters total de la operacin se obtendr por la diferencia del montante y el capital inicial I= Cn- Co. En la mayora de las ocasiones no tenemos la posibilidad de eleccin. La financiacin que no podemos obtener mediante capital propio no hay ms remedio que pedirla prestada a Bancos o terceras personas, en definitiva, mediante endeudamiento. Si lo que esperamos conseguir con el dinero invertido en la empresa es ms del inters que tenemos que pagar por el prstamo, es conveniente endeudarse e invertir el dinero propio en otras necesidades de negocio. Dentro de la financiacin ajena resulta de gran inters la que se obtiene de los proveedores, sobre todo para las pequeas empresas, ya que demorarse en el pago de las compras supone una importante fuente de financiacin a corto plazo conocida como financiacin mediante pasivo circulante. Recordamos lo que es pasivo circulante
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 33

a) Exigible a corto plazo (pasivo corriente) Conocido tambin como pasivo circulante o pasivo corriente, constituye la financiacin ajena a corto plazo y financiar la parte del activo circulante no cubierta con pasivo fijo (patrimonio neto y exigible a largo plazo). Se desglosa en las tres partidas siguientes: Crditos y prstamos a corto plazo: son deudas contradas, generalmente con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento inferior a un ao. Proveedores: Son todas las deudas contradas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos como existencias. En esta partida se incluirn tambin las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Otros acreedores: Son deudas de suministros de servicios (alquiler de bienes muebles o inmuebles, servicio de reparacin de bienes, servicios de mediacin de profesionales independientes, suministros de luz) que no tienen la consideracin estricta de proveedores. Recordemos que en el activo hemos hecho la distincin entre activo fijo (inmovilizado) y activo circulante (existencias, realizable y disponible). De igual forma en el pasivo distinguimos entre pasivo fijo (patrimonio neto y exigible a largo plazo) y pasivo circulante (exigible a corto plazo).

En este momento nos podemos plantear si debemos financiar la adquisicin de los elementos del activo con financiacin fija o circulante, es decir, decidir si el activo fijo se financiar con pasivo fijo o con pasivo circulante:
A)

Respecto a los elementos del activo fijo (activo no corriente), es decir el inmovilizado ya sabemos que estn destinados a permanecer en la empresa durante un tiempo ms o menos amplio y su objeto no es la venta. Segn esto, parece obvio que los elementos de inmovilizado tengan que ser financiados con los capitales menos exigibles a la

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 34

B)

empresa como son el patrimonio neto y el exigible a largo plazo; es decir con pasivo fijo (pasivo no corriente) Respecto al activo circulante, deber ser financiado lo ms posible con exigible a corto plazo pasivo circulante (pasivo corriente), ya que como se convierte ms o menos rpidamente en dinero en efectivo, es lgico que podamos hacer frente a su pago en un perodo corto de tiempo.

Ahora bien, en el activo circulante tenemos incluidas las existencias cuyo objeto es consumirlas. Pero es posible que esto no ocurra siempre as porque, por ejemplo los productos se quedan caducos. Esto nos puede acarrear problemas de liquidez en el caso de que los productos estn financiados a corto plazo y haya que reponerlos inmediatamente. Asimismo, en el realizable Realizable (recordamos) Son activos financieros y derechos de cobro que tengan su origen en el trfico de la empresa (clientes y deudores) y en las relaciones con las Administraciones Pblicas, adems de activos financieros por operaciones no comerciales cuyo vencimiento o realizacin se espera que se produzca en el plazo no superior a un ao (inversiones financieras temporales en acciones, valores de renta fija a corto plazo):

Clientes: Son todos los crditos concedidos a compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo de existencias, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal Otros deudores: Son crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes (alquiler de bienes muebles o inmuebles, servicios de mediacin, asesoramiento, informes..), con personas que prestan sus servicios en la empresa o con las administraciones pblicas. Inversiones financieras temporales: Activos financieros por operaciones no comerciales cuyo vencimiento o realizacin se espera que se produzca en un plazo no

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 35

superior a un ao. Ejemplos de este tipo de inversiones son las acciones, valores de renta fija, crditos concedidos a corto plazo, imposiciones a corto plazo Tambin tenemos incluidos los crditos los crditos concedidos a nuestros clientes y esperamos cobrar en poco tiempo. Sin embargo puede ocurrir que llegado el momento no nos paguen, con lo que tendramos problemas para hacer frente, con lo que tendramos problemas para hacer frente a nuestras deudas a corto plazo (por ejemplo, pagar a los proveedores). Por estas razones y para evitar imprevistos es recomendable tener financiado una parte del activo circulante (ACTIVO CIRCULANTE= EXISTENCIAS+ REALIZABLE+ DISPONIBLE) con pasivo fijo (PASIVO FIJO= PATRIMONIONETO+ EXIGIBLE A L/P) A esta parte del activo circulante financiado con pasivo fijo es lo que hemos definido, como fondo de maniobra o fondo de rotacin. Nos permite un margen de maniobra o de seguridad para reaccionar ante imprevistos como los ya sealados pudiendo hacer frente a nuestras deudas a corto plazo.

Podemos calcular el fondo de maniobra desde dos puntos de vista: a) Desde el punto de vista del largo plazo:
FONDO DE MANIOBRA = PASIVO FIJO- ACTIVO FIJO

b) Desde el punto de vista del corto plazo:


FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CIRCULANTE- PASIVO CIRCULANTE

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 36

Grficamente:

PASIVO CIRCULANT E

ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO
Inversione s Permanent es FONDO DE MANIOBRA

Recurso s Perman entes

FIJO

ACTIVO FIJO

Aunque sea ms seguro tener una parte del activo circulante financiado con pasivo fijo no es conveniente financiarlo todo de esta forma porque el coste de la financiacin a largo plazo es ms cara que a corto plazo. Cuando pedimos un prstamo a medio o largo plazo, los intereses que tenemos que abonar son ms altos que si el prstamo es a corto plazo.

No existe regla universal que nos diga cul es el fondo de maniobra ideal para nuestro negocio. De hecho, la cantidad que
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 37

obtengamos como fondo de maniobra de nuestra empresa no nos indica nada sobre si dicha cifra es acertada o no; para ver si ste es adecuado debemos ponerlo en relacin con las necesidades de la empresa. Depender de las caractersticas de nuestro negocio y del sector dnde est ubicado. Incluso depender de nuestra forma de gestionarlo, de la experiencia del sector. En general el fondo de maniobra debe ser positivo, ya que de lo contrario se dara la circunstancia de que el activo fijo estara financiado con el exigible a corto plazo, lo cual llevara a la suspensin de pagos. El activo fijo o inmovilizado est formado por aquellos bienes que permanecen conformando la estructura slida de la empresa. Su misin es asegurar la vida de la empresa, su permanencia en el mercado. Los elementos que lo componen estn vinculados a la empresa de una manera permanente y no estn destinados a la venta, ya que su enajenacin entraara la liquidacin de la sustancia misma de la empresa. La inversin en activo fijo viene determinada por la demanda prevista y esperada en un perodo de tiempo ms o menos largo del producto o servicio que la empresa oferta. En funcin de la cantidad y del ritmo de produccin y las tecnologas disponibles en la correspondiente rama de actividad o sector, se podr determinar qu tipo de maquinaria van a utilizarse, su distribucin en planta para lo que se necesita contar normalmente con el concurso de ingenieros, arquitectos, etc. Muchos de estos elementos del activo fijo estn sujetos por diferentes causas a una depreciacin o prdida de valor. Las causas de la depreciacin son de dos tipos: a) Tcnicas: Depreciacin funcional (desgaste por el uso) b) Fsicas: Desgaste por el mero paso del tiempo. Por su parte el envejecimiento econmico, tambin llamado obsolescencia, se produce por multitud de causas: innovaciones tecnolgicas, cambios en las demandas de bienes o servicios producidos por las empresas etc.
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 38

El balance de prdidas y ganancias de la empresa recogen esta depreciacin que sufren los elementos del activo fijo mediante la amortizacin. En el balance se recoge la depreciacin sufrida por los diferentes elementos que componen el activo fijo de la empresa desde su adquisicin hasta la fecha actual. En la cuenta de prdidas y ganancias se recoge la depreciacin sufrida por dichos elementos a lo largo del ejercicio. La amortizacin qu es y cmo se calcula? Una de las caractersticas del Inmovilizado (tanto material como Inmaterial) es que sus bienes se desgastan y, como consecuencia de ello, a lo largo del ao sufren una prdida de valor. El balance debe reflejar este hecho par aportar una informacin real de la situacin de la empresa. Para determinar el valor que un bien pierde cada ao, en el momento de su compra, se establece un tiempo de vida til, es decir, el tiempo durante el que ese bien podr estar funcionando de forma rentable para la empresa: Coste del inmovilizado Vida til
AMORTIZACIN

1. LA TCNICA CONTABLE 8.1. LA CUENTA 8.1.1. SU NECESIDAD. El balance proporciona al empresario una cantidad de informacin que le ayuda a dirigir ms correctamente su empresa. Pero los balances suelen hacerse anualmente, trimestralmente o, como mucho, mensualmente. Sin embargo el empresario necesita una informacin exacta y actualizada permanentemente. Por lo cual, necesita un mtodo simple y seguro que le permita ir registrando las variaciones que se producen en su empresa en cada momento.

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 39

De esta manera adems de tener una informacin al da sobre la situacin de la empresa, podr hacer un nuevo Balance cuando lo necesite. El instrumento que se utiliza para conseguir esto es LA CUENTA. 8.2.2. QUE ES UNA CUENTA La cuenta es la forma de denominar contablemente a un elemento patrimonial. Es cada una de las rbricas o epgrafes (anotaciones) del Activo o del Pasivo. Tambin son Cuentas las que se utilizan para determinar el resultado del ejercicio. Una cuenta puede tener muchos movimientos a lo largo del ejercicio. En las cuentas se van anotando las variaciones que se producen en las distintas partidas del Balance debido a las operaciones que realiza la empresa. Una vez indicados en el encabezamiento de la cuenta su nombre y su nmero, se anota la cantidad que haya en esa cuenta en el ltimo balance. Y, cada vez que la empresa realice una operacin que modifique la situacin de la cuenta, se anota debajo de esa primera cantidad el importe en que dicha operacin modifica la cuenta. Para saber en qu situacin se encuentra una Cuenta en un momento dado, a la cantidad inicial se le suman las cantidades que han hecho aumentar esa cuenta y se le restan las que la han hecho disminuir. La cantidad resultante se llama SALDO. 8.2.3. SU RAYADO. COMO FUNCIONAN LAS CUENTAS Para mayor claridad y con el fin de facilitar las anotaciones y las sumas, as como para evitar los posibles errores, la hoja o ficha de cada cuenta tiene dos columnas: en una se anotan las cantidades que hacen aumentar la cuenta y en la otra las que la hacen disminuir. LA COLUMNA DE LA IZQUIERDA SE LLAMA DEBE LA COLUMNA DE LA DERECHA SE LLAMA HABER

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 40

EN LAS CUENTAS DE ACTIVO LOS AUMENTOS SE ANOTAN EN EL DEBE Y LAS DISMINUCIONES EN EL HABER EN LAS CUENTAS DE PASIVO LOS AUMENTOS SE ANOTAN EN EL HABER Y LAS DISMINUCIONES EN EL DEBE ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL DEBE SE LLAMA CARGAR O DEBITAR O ADEUDAR ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL HABER SE LLAMA ABONAR O ACREDITAR O DATAR

SI LA SUMA DEL DEBE ES MAYOR QUE LA DEL HABER, EL SALDO SER A FAVOR DEL DEBE Y SE LLAMA SALDO DEUDOR. SI LA SUMA DEL HABER ES MAYOR QUE LADEL DEBE, EL SALDO SER A FAVOR DEL HABER Y SE LLAMA SALDO ACREEDOR. 8.2.4. LAS SUBCUENTAS A travs de las cuentas se puede conocer la situacin global de los distintos elementos patrimoniales (bienes, derechos, deudas..) que informan del estado de la empresa. Sin embargo, en ocasiones es necesario conocer con detalle de que se compone cada cuenta o cada uno de estos Grupos en elementos patrimoniales. Por ejemplo la cuenta proveedores indica lo que se debe al conjunto de los proveedores, pero no lo que se les debe a cada uno de ellos. Para resolver este problema, adems de tener una ficha para cada cuenta, se utiliza otra para cada unidad. A cada una de estas fichas se les llama SUBCUENTAS.

8.2.5. LA PARTIDA DOBLE Las anotaciones que reflejen cada operacin deben expresar la cuenta de donde sale la riqueza y la cuenta a la que va a parar. Para reflejar contablemente cualquier operacin es necesario hacer como mnimo dos anotaciones (cada una en una cuenta
INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 41

diferente). La Partida Doble es un sistema de anotaciones, que consiste en anotar de dnde sale la riqueza y a donde va. Por tanto las anotaciones que reflejan cada operacin deben expresar la cuenta de donde sale la riqueza y la cuenta a donde va a parar. Anotar una operacin se llama ASENTAR . Un ASIENTO es la representacin contable de un acontecimiento financiero que repercute en la empresa. Esta anotacin se tiene que ver reflejada en las Cuentas que se modifiquen debido a esa operacin. En cualquier balance , el Activo es igual al Pasivo. Despus de anotar cualquier operacin el Activo deber seguir igual que el Pasivo .

INICIACIN A LA CONTABILIDAD 2AT3Pgina 42