Mcanismes comptables.

Chapitre 2 : la situation de gestion

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Les comptes de bilans fournissent une information continue sur les variations des postes de bilan et permettent la dtermination du rsultat global. Cependant la comptabilit ne vise pas seulement dterminer la situation de l'entreprise; elle se propose aussi d'expliquer son fonctionnement en fournissant les composantes chiffres du rsultat de l'exercice. Les comptes de situation doivent tre complts par les comptes de gestion. Le chef de l'entreprise a besoin ( ct des informations sur les biens, les crances et les dettes), d'informations dtailles sur les lments qui peuvent augmenter ou diminuer le bnfice. Ces informations sont regroupes dans les comptes de produits et de charges

1/ - DEFINITIONS & CARACTERISTIQUES :

1.1 DEFINITIONS

Les produits sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables..), des produits calculs - telles les reprises de provisions - et dautres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont gnrateurs de bnfices dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur.

Les charges sont forms principalement des achats consommes de biens et de services utiliss dans le cycle dexploitation de lentreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts Elles comprennent galement les charges calcules qui sont les dotations aux amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur.
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- Le rsultat dune entreprise revt un aspect pluridimensionnel. Son apprhension est en effet tributaire de loptique selon laquelle on se place : Economiquement, le rsultat dun exercice reflte lenrichissement net de Sur le plan financier, le rsultat dgag par lactivit dune entit constitue

lentreprise qui dcoule de la combinaison quelle a fait de ses facteurs de production ; actionnaires ; Comptablement, le rsultat de lexercice dcoule dune double dfinition : il est gal tant la diffrence entre les produits et les charges de lexercice qu la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de cet exercice, il sagit de la variation brute diminue des apports nouveaux (augmentation de capital ou apports de lexploitant individuel) et augmente des distributions faites aux associs. Le rsultat comptable ainsi dgag, appel rsultat social, reprsente, en matire juridique, le seul rsultat reconnu et opposable aux tiers et il doit tre dtermin dans le respect des lois, rgles et normes dont la vocation est de garantir sa fiabilit et sa "neutralit".
1.2 LES MODALITS D'ANALYSE DES CHARGES ET DES PRODUITS

la mesure de sa performance financire et de sa capacit de rmunrer les capitaux investis par les

1- Elments d'exploitation. Ce sont des oprations rgulires, en principe cycliques, qui concourt la formation du rsultat. Ex : Achat de marchandises par un commerant, paiement des salaires paiement des intrts 2- Elments exceptionnels: Ce sont des lments anormaux, irrguliers, exceptionnels qui viennent modifier le rsultat. Le P.C.G les a appel des lments non courants (produits non courants et charges non courantes). Ex: Un client ordinaire qui tombe en faillite , une pnalit ou amende fiscale, subvention d'quilibre , rentre sur crances considres perdue etc. 3- Elments financiers: d'un emprunt, vente de produit s finis par un etc. industriel, paiement de la facture du tlphone

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Compte tenu de leur importance et de leur nature particulire, le P.C.G classe de faon distincte les lments financiers du rsultat :
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charges financires (intrts dus par l'entreprise) produits financiers (intrts en faveur de l'entreprise et revenus des titres.)

En effet les charges financires d'intrts sont lies aussi bien des oprations d'exploitation (intrts de crdits pour les clients), qu' des oprations exceptionnelles (intrts de dettes); il serait donc dlicat de les ventiler entre ces deux niveaux, c'est pourquoi le P.C.G a prvu un niveau financier de l'analyse.

2/ - ETUDE DETAILLEE DES POSTES DE C.P.C :

2-1 LES PRINCIPAUX POSTES DE CHARGES

Les charges englobent la valeur de tous les biens et services consomms par lentreprise au cours de son activit. Elles reprsentent donc les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers pour la contrepartie des biens ou services quils ont procur lentreprise. A ces charges sajoutent les pertes de toute nature supportes par lentreprise au cours dun exercice donn.

A/ - LES CHARGES DEXPLOITATION :

Les charges dexploitation correspondent aux cots engags ou calculs par lentreprise pour exercer son activit normale et habituelle dexploitation. Elles sont enregistres dans la classe 6 en fonction de leur nature conomique dans les rubriques ciaprs : 611 Achats revendus de marchandises 612 Achats consomms de matires et fournitures 613 & 614 Autres charges externes : les comptes des postes 613 et 614 reoivent leur dbit la valeur
des services et prestations facturs lentreprise par lextrieur.

616 Impts et taxes : Sont enregistrs dans ce poste les sommes dues lEtat et aux collectivits locales,
lexception : des impts sur les bnfices qui doivent tre ports la rubrique 67 "Impts sur les rsultats" ; des pnalits et amendes fiscales qui font lobjet dune comptabilisation distincte dans la rubrique 65 "Charges non courantes" ;

617 Charges du personnel

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618 Autres charges dexploitation : Ces charges englobent lensemble des cots qui nont aucun lien
avec la formation de la valeur ajoute et supports par lentreprise au titre de lexercice ou des exercices antrieurs.

619 Dotations dexploitation

B/ - LES CHARGES FINANCIERES :

Les charges financires constituent lensemble des dpenses dbourses ou calcules et supportes par lentreprise au titre : des diffrents "services de crdit" dont elle a pu bnficier durant lexercice ; des diffrentes pertes et charges ou risques de pertes et de charges engendrs par les "services de crdit" quelle a reue des tiers ou quelle a elle-mme consentis ses partenaires. 631 Charges dintrt : Tous les intrts et agios dbits lentreprise par les tiers (organismes financiers,
banques, associs, fournisseurs) pour rmunrer les emprunts et les crdits quils lui ont consentis (emprunt obligataires, convention de financement, crdit acheteur, comptes courants) figurent au dbit du compte 6311 (Intrts des emprunts et dettes) ;

633 pertes de change : Les comptes 6331 (Pertes de change propres lexercice) et 6338 (Pertes de
changes des exercices antrieurs) enregistrent les pertes de change dfinitivement supportes par lentreprise : au titre des divers services de crdit donns ou reus en devises (diffrence ngative entre le cours du jour des oprations de crdit et le cours du jour du dnouement) ; au titre des carts ngatifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie tenus en devises.

638 les autres charges financires 639 les dotations financires

C/ - LES CHARGES NON COURANTES :

Les charges non courante dune entreprise peuvent tre dfinies comme tant toutes les dpenses supportes par cette dernire pendant un exercice donn, mais sans quelles aient t en liaison directe avec son activit dexploitation ou financire pendant cet exercice. Ces charges rsultent de lapparition de circonstances exceptionnelle ou inhabituelles telles que la cession dlments dactifs ou la restructuration de lentreprise. 651 VNA des immobilisations cdes 656 subventions accordes 658 les autres charges non courantes 659 les dotations non courantes
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2-2 LES PRINCIPAUX POSTES DE PRODUITS

On appelle produits, les diffrents gains acquis par lentreprise. Ils augmentent par le crdit des comptes concerns et diminuent par leur dbit. En vertu du principe de prudence, les produits ne sont prendre en compte que si deux conditions de caractre gnral sont remplies : Etre mesurs de faon suffisamment sre ; Etre fonds sur lexistence pralable dun accord, dun contrat ou dune situation assimilable (par exemple commande interne pour une livraison soi mme).
A/ - LES PRODUITS DEXPLOITATION :

Un produit dexploitation est la contrepartie montaire dune marchandise vendue ou dun produit (bien ou service) cr par lentreprise. Ils sexpriment soit en prix de vente lorsquil correspond une marchandise ou un produit vendu un tiers, soit en cot calcul un niveau appropri sil correspond un produit stock ou cr par lentreprise pour elle mme. Lessentiel des produits dexploitation dune entreprise provient de ses ventes, appels communment chiffre daffaires. Dans le classement comptable tabli par le PCGE, les produits dexploitation sont enregistrs dans la rubrique 71 selon leur nature conomique : 711 Ventes de marchandises 712 Ventes de biens et services produits 713 Variation des stocks de produits 714 Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme qui sont enregistres leur cot de production ; 716 Subventions dexploitation 718 Autres produits dexploitation : jetons de prsence reues par lentreprise au titre des fonctions dadministrateur quelle assure auprs de SA dans lesquelles elle est actionnaire, revenus dimmeuble non affects lexploitation, etc.
B/ - LES PRODUITS FINANCIERS :

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Les comptes de produits financiers sont destins enregistrer les produits se rapportant lactivit financire de lentreprise et ayant un caractre courant. Ces produits peuvent provenir de diverses sources : Participation dans des socits filiales dans lesquelles lentreprise recherche en gnral, au del dun simple revenu, un intrt stratgique li son activit propre, et qui rpond des proccupations de nature commerciale, industrielle ou technologique (compte 7321). Placement plus ou moins dun an dchance sous forme dobligations, bons de caisse et autres titres demprunts ainsi que des actions reprsentatives dune partie de capitaux de socits anonymes (compte 7325). Dpts terme auprs dorganismes bancaires et de crdit ainsi que les prts et avances consentis dautres personnes physiques et morales (poste 738). En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change (poste 733) dfinitivement raliss par lentreprise ainsi que les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs et les reprises financires (poste 739) qui constituent des complments de produits financiers.
C/ - LES PRODUITS NON COURANTS :

Les comptes de produits non courants sont destins enregistrer les produits ne se rapportant ni lexploitation normale, ni lactivit financire de lentreprise, et ayant par consquent un caractre non rcurrent. Ils sont inscrits dans les postes suivants : 751 Produits de cessions dimmobilisations : les comptes de ce poste enregistrent le prix de cessions des immobilisations cdes par lentreprise soit en cours soit en fin dexploitation, totalement ou partiellement amorties. 756 Subventions dquilibre : ce sont les subventions accordes par lEtat et les collectivits publiques lentreprise pour contrebalancer la perte globale que dgage lactivit courante avant linscription de la subvention ; la vocation de celle-ci tant par consquent dassurer lquilibre entre les produits et les charges de lentreprise. 758 Autres produits non courants : pnalits et ddits reus, rentres de crances soldes, dons, libralits et lots reus

3 / - LE COMPTE DE RESULTAT

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Selon le CGNC, le CPC est dfini comme ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final 1. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion , produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin dexercice, par les diverses critures dinventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) exprime un rsultat dficitaire (perte nette). Le report de ce solde dans le bilan de fin dexercice et lquilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de la partie double utilise par la comptabilit normalise. 2. Le CPC du PCM est prsent en liste, et permet de dgager divers niveaux de rsultats qui traduisent les consquences des oprations dexploitation de lentreprise, de sa politique de financement, de ses oprations non courantes et de limpt sur les socits (IS).
3.

Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments (exploitation, financiers ou non courants).

4. Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : PRODUITS - Produits dexploitation - Produits financiers - Produits non-courants CHARGES - Charges dexploitation - Charges financires - Charges non-courantes - Impts sur les rsultats RESULTATS Rsultat dexploitation Rsultat financier Rsultat courant Rsultat non courant Rsultat avant impts Rsultat net.
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Produits courants

Charges courantes

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La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, non courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultats).

RAISON SOCIALE : (Modle normal) EXPLOITATION

CPC (HORS TAXES) Exercice du . au ..

TOTAUX DE LEXERCICE

TOTAUX DE LEXERCICE PRECEDENT

PRODUITS DEXPLOITATION Ventes de marchandises (en ltat) Ventes de biens et services produits Chiffre daffaires Variation de stocks de produits (+/-) (1) Immobilisations produites par lentreprise pour

elle-mme Subventions dexploitation Autres produits dexploitation Reprises dexploitation ; transferts de charges Total I II CHARGES DEXPLOITATION Achats revendus (2) de marchandises Achats consomms (2) de matires et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Autres charges dexploitation Dotations dexploitation Total II III RESULTAT DEXPLOITATION (I-II) FINANCIER

TOTAUX DE LEXERCICE

TOTAUX DE LEXERCICE PRECEDENT

III IV

RESULTAT DEXPLOITATION (reports) PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de participation et autres titres immobiliss Gains de change Intrts et autres produits financiers Reprises financires ; transferts de charges Total IV CHARGES FINANCIERES 8

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Charges dintrts Pertes de changes Autres charges financires Dotations financires Total V VI RESULTAT FINANCIER (IV-V) VII RESULTAT COURANT (III+VI) VIII PRODUITS NON COURANTS Produits de cessions dimmobilisations Subventions dquilibre Reprises sur subventions dinvestissement Autres produits non courants Reprises non courants ; transferts de charges Total VIII IX CHARGES NON COURANTES V.N.A des immobilisations cdes Subventions accordes Autres charges non courantes Dotations non courantes aux amortissements et aux provisions Total IX X RESULTAT NON COURANT (VIII-IX) XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII+X) XII IMPOTS SUR LES RESULTATS XIII RESULTAT NET (XI-XII)

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XIV TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII) XV TOTAL DES CHARGES (II+V+IX+XII) XVI RESULTAT NET (total produits -total charges)

NON COURANT