ORIGEN DE LA CONTABILIDAD El conocimiento contable progres a la par con el desarrollo de la humanidad, aunque es de anotar, que el desarrollo de la contabilidad tuvo

avances, estancamientos y progresos que acompaaron la evolucin de la sociedad. Desde las pocas ms primitivas, el hombre manifest su deseo de explorar y conocer todos los aspectos que hacen a la vida econmica; siempre existieron preocupaciones por registrar y control las riquezas obtenidas. Es as, como los ms antiguos testimonios de lenguaje escrito de la cultura occidental son los encontrados en la Baja Mesopotamia, que datan del ao 3.500 A.C., los cuales son, precisamente, documentos de carcter administrativo y contables, referentes a los impuestos que se haban de pagar al templo. Para abordar con ms facilidad el tema, la historia de la contabilidad se clasifica en 4 periodos a saber: 1. Periodo emprico: Abarca desde las civilizaciones ms antiguas hasta la alta edad media, aproximadamente el ao 1202. En pocas remotas, cuando el trfico del comercio se constituy en un procedimiento comn, la contabilidad y los libros de comercio surgieron como una imposicin prctica. As, en Babilonia, bajo el reinado de Hammurabi, surgi una clase de comerciante que actuaba en la actividad privada como intermediario, mayorista, banquero y prestamista, conocido por tamkarum, lo que oblig al gobierno a reglamentar el registro de sus operaciones comerciales mediante leyes incluidas en el Cdigo de Hammurabi, dictadas hacia el ao 2.000 A.C., lo cual constituira la primera reglamentacin contable conocida. En la civilizacin egipcia y luego en la fenicia, aparecen los escribas que eran los encargados de la contabilidad pblica, tambin existen antecedentes de administracin y finanzas publicas entre los griegos y los romanos. La caracterstica comn de este periodo es la inexistencia de sistemas contables completos, limitndose a la representacin, sin preocuparse por logar una coordinacin entre las diversas anotaciones. Al avanzar el tiempo las anotaciones se convierten en lo que se llam partida simple, en el que se asentaban de manera completa y cronolgica todas las operaciones, esta no detectaba erros y solo aplicaba para cuentas patrimoniales. En 1705 se producen las cruzadas, las cuales movieron gran cantidad de gente de un lugar a otro produciendo un incremento del comercio, esto permiti que ciudades como Gnova y Venecia se convirtieron en centros comerciales por excelencia, por esto, los comerciantes necesitaban un mayor control sobre las mercancas, el dinero y para el manejo de los negocios. 2. Periodo de nacimiento y formacin de la partida doble (1202-1494): Comienza en el ao 1202, donde se conoce el Liber Abasi de Leonardo Fibonacci de Pisa. Durante este periodo se desarroll la partida simple que posteriormente se transformo en la partida doble, debido al gran crecimiento comercial. Con este incremento comercial y econmico aparece el capitalismo donde la riqueza pasa de ser una simple acumulacin de bienes a un capital productivo que debe mantenerse y reproducirse. Estos cambios conducen a introducir el principio de racionalidad, por lo que es indispensable contar con sistemas de registro e informacin ms completa. Estas necesidades, dan origen a la evolucin de los registros, pasndose a utilizar el mtodo conocido como partida doble. La caracterstica de los libros llevados era que las cuentas se presentaban en secciones superpuestas, el dbito y el crdito, lo que importaba la compensacin total o parcial o la extincin de las relaciones comerciales. El Debe o Debe haber (Deve o Devono avere) llevaba inmediatamente como contrapartida el Ha o han habido (Ha o hanno avuto), a la

vez que el Debe o deben dar (Deve o devono dare) van seguidos por Ha o han dado (Ha o hanno dato). La que quizs es la primera obra que menciona la partida doble es Della Mercatura e del Mercante Perfetto de Benedotto Cotrugli, redactada en 1458, pero impresa y publicada en 1573. El momento culminante de este periodo fue en 1494, cuando aparece la primer obra impresa sobre contabilidad, Suma de aritmtica, geometra, proportioni et proportionalit , de Fr. Luca Pacioli, que incluye 36 captulos dedicados a describir la contabilidad en partida doble. Con la partida doble aparecen: y Los conceptos de Dbito y Crdito para las cuentas. y Las cuentas de Prdida y Ganancia. y La existencia de un libro diario. y La existencia de un balance para igualar los dbitos y crditos (balance de comprobacin de sumas). y Este equilibrio entre dbitos y crditos se expresa como: Activos Pasivos = +/- Resultados 3. Periodo de extensin y aplicacin de la Partida doble (1494 1840): No ocurren avances significativos desde el punto de vista metodolgico, aunque se expande el conocimiento de los conceptos de la partida doble y se empiezan a perfilar conceptos como el resultado del periodo y la valoracin de los inventarios. La expansin de estos conceptos, da como resultado la aparicin de conceptos que mejoran y amplan la prctica, entre ellos enconrtamos: y En Italia, Angelo Pietra, que introduce la idea de presupuestos, es el primero que distingue la figura del propietario y de la empresa, adems perfecciono el balance de comprobacin de sumas de Pacioli. Giovanni Antonio Moschetti, estudia las cuentas de capital y de prdidas y ganancias. Giovanni Domenico Peri, escribe el libro titulado Il Negotiante en el cual expone aspectos del arte de los negocios (creacin de empresa, uso de los nmeros arbigos, correspondencia mercantil, tareas de caja), por otra parte, se ocupa del transporte, los usos y costumbres comerciales, de las ferias y mercados, de las compras y expone la tcnica contable y el derecho cambiario y En los Pases bajos, Valentin Mennher, manifiesta su preocupacin por la valoracin de las mercancas. y En Inglaterra, lo ms importante es la preocupacin por el clculo de costos y el clculo econmico para la toma de decisin. y En Francia, hay un mayor desarrollo con Pierre Savonne, que propone la idea de inventario y ejercicio. En 1673 surge Ordonnance pour le commerce de Colbert, en esta obra se destaca: el inventario que alcanzo un puesto importante, la obligatoriedad de llevar libros y hacer inventario cada 2 aos, aspectos de valoracin (prudencia y principio del valor ms bajo). Otros autores franceses proponen distintas clasificaciones y aparece el registro de un libro denominado Diario-Mayor y Alrededor de 1760, comienza en Inglaterra La revolucin industrial la cual produce enormes cambios sociales, econmicos y culturales y por ende a la contabilidad. 4. Periodo cientfico: se extiende desde 1800 aproximadamente hasta nuestros tiempos, se crean grandes corrientes que pretenden elaborar el cuerpo de la teora contable. A partir de 1800, como consecuencia de la revolucin industrial, comienzas a desarrollarse empresas de todo tipo para satisfacer las nuevas necesidades de la poblacin creciente y con mayor disponibilidad de recursos, lo que deriv en ms inversin de capital y el fortalecimiento de la actividad financiera.

Este periodo est marcado por obras de diferentes autores como Ludovico Giuseppe y Francesco Villa, quien utiliza el termino ragioneria para dar la integracin de los aspectos de la prctica contable con los principios que guan la administracin, tambin, se preocupa por marcar la diferencia entre la tenedura de libros y la contabilidad orientada a los problemas econmicoadministrativos de la empresa. Un suceso que trajo mltiples consecuencias en el uso de la contabilidad fue el establecimiento en los diferentes pases del impuesto a la Renta (siendo el ms antiguo el que se estableci en Francia en el ao 1842). Ello oblig al surgimiento de los contadores de Estado, y la exigencia de balances peridicos los cuales eran revisados para establecer la variacin del capital mediante la diferencia que se produca entre el balance inicial y el balance final de cada ejercicio, lo cual signific un arduo trabajo que luego fue simplificado mediante la institucionalizacin de la invariabilidad del capital considerando como reservas a las diferencias producidas por la gestin comercial. En el Siglo XIX, con el auge de la Revolucin Industrial, que trajo consigo la aparicin de la sociedad annima como unidad econmica caracterstica, debido a que permita reunir un gran capital destinado a crear enormes empresas, lo que implicaba una gran cantidad de accionistas interesados en la marcha de los negocios de su empresa y establecer las ganancias pertinentes, procurando a la vez optimizar las operaciones a fin de garantizar la continuidad, desarrollo y crecimiento de la empresa. En esta poca surgi la confeccin de un informe peridico, denominado per capita, destinado a los inversionistas, acerca del uso de sus fondos. Posteriormente estos informes evolucionaran hasta llegar a los que hoy en da se conoce como Memoria en las sociedades annimas, y el trmino "per capita" dio origen a la denominacin "capital" con que se conoce la cuenta que refleja el monto de los aportes hechos por los propietarios-inversionistas. Como consecuencia, el objetivo de la contabilidad pas de ser un simple elemento receptor de la memoria de los negocios y un medio probatorio de la mala o buena conducta de los comerciantes, a un medio de poder ofrecer informacin respecto del funcionamiento de un negocio. De este modo, con el advenimiento de la sociedad, la primordial preocupacin de la administracin de la contabilidad fue conservar y proteger el capital accionario, de modo que los informes contables ponan nfasis en la forma cmo se aplicaba el aludido capital. Con el correr del tiempo, dicha situacin se vi superada por la funcin de incrementar dicho capital, de modo que para la conduccin de empresas se requiri la habilidad para tomar decisiones que aseguraran futuros beneficios, por lo que el administrador o empresario apelaron a la creacin de barmetros econmico-financieros para estimar el futuro rendimiento de sus empresas, lo que oblig a la contabilidad a un refinamiento en los procedimientos para determinar resultados tanto de las operaciones efectuadas como de futuros eventos. Ello oblig a uniformar criterios contables para posibilitar una contrastacin entre los estados de situacin de empresas relacionadas o, por lo menos, disponer de una serie de estndares que facilitaran la interpretacin de los informes contables y su uso en la toma de decisiones. De lo dicho en las pginas anteriores ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general. Su campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visin desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello, difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica que incluya el enfoque histrico-contable.

Referencias bibliogrficas

Gestiopolis. La contabilidad. Disponible en: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/lacontabilidad.htm Quinche Martn, F. (2006). Historia de la Contabilidad: Una revisin de las Perspectivas Tradicionales y Crticas de Historiografa Contable. Revista facultad de ciencias econmicas, 14 (1), 187-202. Vasquez, R y Bongianino, C. (2008). Principios de teora contable (1 ed.). Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A.