DEDUCCION DE CAMIONETAS PICK-UP

CP y MA Mario Orlando Beltrn Lpez

Contador Pblico por la Universidad Autnoma de Chiapas, Facultad de Contadura Pblica, Campus IV Maestro en Administracin por el Instituto de Estudios Superiores de Chiapas, Plantel Tapachula Diplomado en reas de lo Fiscal por la Universidad Autnoma de Chiapas, Facultad de Contadura Pblica, Campus IV Socio del Colegio de Contadores Pblicos de Chiapas, AC Socio de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.Net, AC Sindico del Contribuyente Suplente ante el SAT.

Los bienes de activo fijo son necesarios para el funcionamiento operativo de una empresa u organizacin y por ende la consecucin de ingresos. El equipo de transporte, como contablemente se denomina, tiene cierto tratamiento en materia fiscal y para este caso en particular nos referiremos a las camionetas pick-up. Como antecedente, presentaremos la temtica de la deduccin de inversiones en automviles, los cuales se rigen por el artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mismo que transcribimos a continuacin:
Articulo 42. La deduccin de las inversiones se sujetara a las reglas siguientes: II. las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.

De lo anterior, se desprende que el monto mximo de deduccin para los automviles es de $175,000.00. Sin embargo, el concepto de automvil queda ambiguo, salvo la aclaracin que hace el art. 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mismo que reza de la siguiente manera:
Artculo 3o.-A. Para los efectos de la Ley y de este Reglamento, se entender por automvil aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.

Derivado de esta disposicin se comprende el concepto de automvil y al respecto el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) emite un criterio normativo, mediante el oficio 600-04-02-2009-77370 realizando un anlisis ms profundo:
Deducciones del impuesto sobre la renta. Los vehculos denominados Pick Up, son camiones de carga. El artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que la inversin en automviles slo ser deducible hasta por un monto de $175,000.00. Por su parte, el artculo 40, fraccin VI de la misma Ley dispone que tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques, el porciento mximo autorizado como deduccin es del 25%. A su vez, el artculo 124, tercer prrafo de la Ley en cita seala que con excepcin de los automviles, terrenos y construcciones, los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubieren excedido de $840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. El artculo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, define al automvil como aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo prrafo que no se consideran comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas. Sin embargo, tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su Reglamento no definen lo que debe entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 5o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplica de manera supletoria el Reglamento de Trnsito en Carreteras Federales, mismo que en su artculo 2, fraccin III, numeral 6, define a los vehculos Pick Up como camiones, entendiendo a stos como aquellos vehculos de motor, de cuatro ruedas o ms, destinado al transporte de carga. En este sentido, los vehculos denominados pick up son camiones de carga destinados al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

En base a este criterio normativo del SAT, la SCJN emite las siguientes tesis aisladas para reforzar las comprensiones antes mencionadas.
Tipo de Documento: Tesis Aislada poca: Sexta poca Instancia: Sala Regional del Norte - Centro I Publicacin: No. 30 Junio 2010. Pgina: 236 LA LIMITANTE DE DEDUCCIN, REGULADA EN EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, NO APLICA EN RELACIN A LOS VEHCULOS DE CARGA O PICK

UPS.- El artculo 42 fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el ao 2007, seala que la deduccin de las inversiones en automviles solo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00. El artculo 3-A, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dispone, que para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de su Reglamento, se entender por automvil aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. De lo anterior se llega a la conclusin, que un automvil, es aquel vehculo terrestre destinado para transportar pasajeros, esto es, la finalidad bsica de un automvil, es mover de un lugar a otro a personas. En los casos de las camionetas, lnea Pick Up, tipo camin, su naturaleza bsica, es el transporte de carga, cuya finalidad esencial es, llevar cosas de un lugar a otro y no pasajeros, como sucede en el caso de los automviles. En ese orden de ideas, si el bien que pretende deducir el demandante, no es propiamente un automvil, sino un vehculo de carga, en consecuencia, no es aplicable, la limitante que regula el artculo 42 fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 991/09-04-01-1.Resuelto por la Sala Regional del Norte-Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 24 de noviembre de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Pablo Chvez Holgun.- Secretario: Lic. Gerardo Alfonso Chvez Chaparro.

Tipo de Documento: Tesis Aislada poca: Sexta poca Instancia: Sala Regional del Noroeste III Publicacin: No. 31 Julio 2010. Pgina: 207

CAMIONETAS PICK UP, SE ENCUENTRAN FUERA DE LA LIMITANTE PREVISTA EN LA FRACCIN II DEL ARTCULO 42 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2007, SIEMPRE QUE SE ACREDITE QUE SON ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.- En el artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2007, en relacin con los diversos 3-A del Reglamento de la Ley invocada, se advierte que la limitante para las deducciones por concepto de inversiones de automviles, ser inaplicable cuando el otorgamiento del uso o goce temporal de stos se destine de manera exclusiva a la actividad preponderante del contribuyente; as tambin, en el artculo primero fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2007, se prev que tal impuesto ser acreditable siempre que los bienes, servicios, el uso o goce de stos, sean estrictamente indispensables para la actividad que se realice, por lo que, la deduccin inmediata de los bienes nuevos se realizar en los trminos invocados en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por tal razn, es de estimarse que las camionetas pick up pueden ser deducibles siempre que se acredite que las mismas son estrictamente indispensables para la actividad preponderante del contribuyente, sin que pueda considerarse como limitante para ello, lo dispuesto en el primero de los dispositivos invocados -42 fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2007- ya que, de una sana interpretacin a los artculos 1, antepenltimo prrafo, 5 ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, 5, fraccin I de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, as como a la definicin que realiza la Real Academia Espaola en torno al concepto de automvil, es dable concluir que las pick up no son vehculos destinados al transporte de personas sino de carga, por tanto, no deben considerarse como automviles, puesto que, de las innumerables distinciones que se llevan a cabo de stas, con otros vehculos, se arriba a la conclusin de que la cita de la palabra automvil no trae consigo inmersa la totalidad de la existencia

de distintos vehculos, de ser as, en las leyes respectivas, no se efectuaran mltiples aclaraciones acerca de lo que debe entenderse por stos, por ello, siempre que se pruebe en el juicio que las pick up son indispensables para la actividad preponderante del contribuyente, el monto cubierto por ellas no se encuentra sujeto a la limitante prevista en el multirreferido numeral. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 2347/08-03-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 19 de junio de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jos Luis Ochoa Torres.Secretaria: Lic. Mireya Guadalupe Quintero Sarabia.

Por consiguiente, es importante tener en cuenta que las camionetas PickUp no les aplican la limitante de los $175,000.00 siempre y cuando la adquisicin sea destinada para desarrollar la actividad preponderante del contribuyente. As mismo, el resultado de la condicionante anterior, producir los mismos efectos para el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Tapachula, Chiapas; Octubre de 2010.

Comentarios: cpmariobeltran@hotmail.com cpmariobeltran@gmail.com twitter @cpmariobeltran