Reforma Fiscal 2012 Comprobantes Fiscales

Antecedentes: 2010 Hasta diciembre de 2010 se emitan comprobantes fiscales impresos, y de manera optativa los comprobantes fiscales digitales (CFD). Como reforma para 2010 se estableci un nuevo esquema de emisin de comprobantes; sin embargo, conforme al artculo dcimo transitorio fraccin I su aplicacin se difiri hasta enero de 2011, dicho nuevo esquema consiste en poder utilizar, en su caso, de manera simultnea 3 formas de comprobacin: 1) Comprobantes fiscales digitales a travs de Internet. (CFDI) 2) Comprobantes en papel que tengan adherido un dispositivo de seguridad. 3) Estados de cuenta como tercer medio de comprobacin sin documentos adicionales para su validez, ampliando la utilizacin de este ltimo para las entidades financieras, sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y/o por las personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crdito, de dbito o de servicio o monederos electrnicos. 2011 En 2011, por artculo dcimo transitorio fraccin II de 2010, se permiti que quienes a la fecha de la entrada en vigor de la reforma en comento, tuvieran comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el SAT, podran continuar utilizndolos hasta que se agotaran o concluyera su vigencia, mientras que para los que haban optado por emitir CFD la regla miscelnea I.2.9.3.1 para 2011, les permita el continuar con este procedimiento, sin aplicarles en ambos casos, el nuevo esquema de emisin de comprobantes fiscales. As tuvimos en 2011 los comprobantes impresos de 2010, los CFD de 2010 y el nuevo esquema de comprobacin, en el cual como regla general fue la emisin de comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI), y con las formas alternas de comprobacin por excepcin (estados de cuenta y comprobantes impresos con dispositivo). 2012 Para 2012, se efectan una serie de cambios en varios artculos con el fin de simplificar la legislacin vigente con respecto a los requisitos que deben contener los comprobantes fiscales, a efecto de que los mismos queden establecidos de manera clara y sencilla en 5 artculos del
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Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), as como soportados con la prctica cotidiana y a los cambios que ha realizado el SAT mediante reglas miscelneas. Ahora bien, en 2012 adems del esquema de emisin de comprobantes fiscales sintetizados en 5 artculos, tendremos los comprobantes impresos de 2010, los cuales se permite continuar utilizndolos con fundamento en el artculo 19 transitorio de las reglas miscelneas para 2012 publicadas el 28 de diciembre de 2011 en el DOF, lo mismo sucede con los CFD de 2010, los cuales mediante regla I.2.8.3.1.12 se permite continuar con su emisin cumpliendo con lo que en la propia regla se indica. Dado lo anterior y considerando que los cambios a los artculos del CFF referidos a los comprobantes fiscales, son normas de procedimiento y por tal motivo le son aplicables a las disposiciones sobre comprobantes anteriores, tenemos que, entre otros, los cambios al artculo 29-A del CFF aplicaran a los comprobantes impresos de 2010, as como a los CFD de 2010. Dicho artculo establece lo siguiente: Artculo 29-A I. La clave del RFC de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta II. El nmero de folio y el sello digital del SAT, as como el sello digital del contribuyente que lo expide. III. El lugar y fecha de expedicin. IV. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen VI. El valor unitario consignado en nmero. VII. El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente: a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad. b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV de este artculo, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior. c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el
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Servicio de Administracin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. VIII. El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin No obstante, por medio del artculo 18 transitorio de las reglas miscelneas para 2012, se da la opcin de emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales conforme a las reglas miscelneas de 2011, sin embargo, esto no significa que sigan con el CFF de 2011, por lo que se precisa en dicho artculo que los que opten por dicho diferimiento, debern emitir comprobantes fiscales sin incorporar los siguientes requisitos del CFF de 2012 (art. 29-A): 1) Nombre, denominacin o razn social, y aduana en caso de importacin, indicando la expresin No aplica. 2) Rgimen fiscal. 3) Unidad de medida. 4) Identificacin de vehculo para coordinados que paguen individualmente. 5) Clave vehicular para el ramo automotriz. 6) Nmero, fecha e importe total, tratndose de pagos en parcialidades. 7) Forma de pago, ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta, tarjeta de crdito, dbito, servicios o monederos electrnicos. A partir de la entrada en vigor de las reformas para 2012, las autoridades fiscales no podrn exigir que los comprobantes fiscales cumplan con los requisitos adicionales a los previstos en el CFF, su reglamento o las reglas que deriven de dicho Cdigo. En resumen, en 2012 tendremos comprobantes impresos de 2010, CFD de 2010 y CFDI y sus dos formas alternas de comprobacin, los cuales deben cumplir con los requisitos del artculo 29-A del CFF y dems (los famosos 5 artculos). Las reglas miscelneas de 2012 referentes a la emisin de comprobantes fiscales, podrn diferirse hasta el 1 de julio de 2012, cumpliendo para el efecto con las reglas miscelneas de 2011 por el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2012, en este caso, los 7 requisitos antes indicados del artculo 29-A del CFF de 2012 se diferiran tambin, debiendo emitirse los comprobantes como se haca hasta 2011, y de no ejercerse dicha opcin, se aplicarn las disposiciones del CFF de 2012 y las reglas miscelneas de 2012 con todos sus efectos.