13.10.

2003

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L 261/1

I
(Actes dont la publication est une condition de leur applicabilit)

RGLEMENT (CE) No 1725/2003 DE LA COMMISSION du 29 septembre 2003 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au Rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de lintrt pour lEEE)

LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

vu le trait instituant la Communaut europenne, vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur lapplication des normes comptables internationales (1), et notamment son article 3, paragraphe 3, considrant ce qui suit:
(1)

Clauses conditionnelles de rglement, SIC 16 Capital social Propres instruments de capitaux propres rachets (actions propres) et SIC 17 Capitaux propres Cots dune transaction portant sur les capitaux propres.
(4)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette date, les socits rgies par le droit national dun tat membre et dont les titres sont admis la ngociation sur un march rglement sont tenues de prparer leurs comptes consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies larticle 2 dudit rglement. La Commission, ayant pris en considration les avis du comit technique comptable, a conclu que les normes comptables internationales en vigueur le 14 septembre 2002 remplissent les conditions dadoption nonces larticle 3 du rglement (CE) no 1606/2002. La Commission a galement pris en considration les projets damlioration en cours tendant rviser un grand nombre de normes en vigueur. Les normes comptables internationales telles que rvises lissue de ces projets seront tudies aux fins de leur adoption ds quelles auront acquis un caractre dfinitif. Lexistence de ces propositions de modifications na pas dincidence sur la dcision de la Commission dadopter les normes en vigueur, sauf en ce qui concerne lIAS 32 Instruments financiers: Informations fournir et prsentation et lIAS 39 Instruments financiers: Comptabilisation et valuation, ainsi quun petit nombre dinterprtations de ces normes publies par le Standing Interpretation Committee, ou Comit permanent dinterprtation, savoir: SIC 5 Classification des Instruments Financiers

Lexistence de normes de qualit applicables aux instruments financiers (y compris les instruments drivs) est importante pour le march europen des capitaux. Toutefois, pour ce qui concerne les IAS 32 et 39, les modifications actuellement envisages sont si profondes quil convient de ne pas adopter aujourdhui la version existante de ces normes. Ds que le projet de rvision en cours aura abouti et que les normes rvises auront t publies, la Commission tudiera leur adoption en priorit, conformment au rglement (CE) no 1606/ 2002. En consquence, toutes les normes comptables internationales en vigueur le 14 septembre 2002, lexception des IAS 32 et 39 et des interprtations y relatives, doivent tre adoptes. Les mesures prvues dans le prsent rglement sont conformes lavis du comit de rglementation comptable,

(5)

(2)

(6)

(3)

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:

Article premier Les normes comptables internationales cites en annexe sont adoptes. Article 2 Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour suivant celui de sa publication au Journal officiel de lUnion europenne.

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.

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L 261/2

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13.10.2003

Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout tat membre. Fait Bruxelles, le 29 septembre 2003. Par la Commission
Frederik BOLKESTEIN

Membre de la Commission

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13.10.2003

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L 261/3

ANNEXE

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IAS 1: IAS 2: IAS 7: IAS 8: IAS 10: IAS 11: IAS 12: IAS 14: IAS 15: IAS 16: IAS 17: IAS 18: IAS 19: IAS 20: IAS 21: IAS 22: IAS 23: IAS 24: IAS 26: IAS 27: IAS 28: IAS 29: IAS 30: IAS 31: IAS 33: IAS 34: IAS 35: IAS 36: IAS 37: IAS 38: IAS 40: IAS 41: Prsentation des tats financiers (rvise en 1997) Stocks (rvise en 1993) Tableaux des flux de trsorerie (rvise en 1992) Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables (rvise en 1993) vnements postrieurs la date de clture (rvise en 1999) Contrats de construction (rvise en 1993) Impts sur le rsultat (rvise en 2000) Information sectorielle (rvise en 1997) Information refltant les effets des variations de prix (reformate en 1994) Immobilisations corporelles (rvise en 1998) Contrats de location (rvise en 1997) Produits des activits ordinaires (rvise en 1993) Avantages du personnel (rvise en 2002) Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique (reformate en 1994) Effets des variations des cours des monnaies trangres (rvise en 1993) Regroupements dentreprises (rvise en 1998) Cots demprunt (rvise en 1993) Information relative aux parties lies (reformate en 1994) Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite (reformate en 1994) tats financiers consolids et comptabilisation des participations dans des filiales (rvise en 2000) Comptabilisation des participations dans des entreprises associes (rvise en 2000) Information financire dans les conomies hyperinflationnistes (reformate en 1994) Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles (reformate en 1994) Information financire relative aux participations dans des coentreprises (rvise en 2000) Rsultat par action (1997) Information financire intermdiaire (1998) Abandon dactivits (1998) Dprciation dactifs (1998) Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels (1998) Immobilisations incorporelles (1998) Immeubles de placement (2000) Agriculture (2001)

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L 261/4

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13.10.2003

INTERPRTATIONS DU COMIT PERMANENT DINTERPRTATIONS SIC-1: SIC-2: SIC-3: SIC-6: SIC-7: SIC-8: SIC-9: SIC-10: SIC-11: SIC-12: SIC-13: SIC-14: SIC-15: SIC-18: SIC-19: SIC-20: SIC-21: SIC-22: SIC-23: SIC-24: SIC-25: SIC-27: SIC-28: SIC-29: SIC-30: SIC-31: SIC-32: SIC-33: Cohrence des mthodes Diffrentes mthodes de dtermination du cot des stocks Cohrence des mthodes Incorporation des cots demprunts dans le cot des actifs limination des profits et pertes latents rsultant de transactions avec des entreprises associes Cots de modification de logiciels existants Introduction de leuro Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable Regroupements dentreprises Classification en acquisitions ou en mises en commun dintrts Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles Opration de change Incorporation des pertes conscutives une forte dvaluation montaire dans le cot des actifs Consolidation Entits ad hoc Entits contrles conjointement Apports non montaires par des coentrepreneurs Immobilisations corporelles Indemnisation lie la dprciation ou la perte de biens Avantages dans les contrats de location simple Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives Monnaie de prsentation valuation et prsentation des tats financiers selon IAS 21 et IAS 29 Mthode de la mise en quivalence Comptabilisation des pertes Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus Regroupements dentreprises Ajustements ultrieurs des justes valeurs et du goodwill prsents initialement Immobilisations corporelles Cots des inspections ou des rvisions majeures Rsultats par action Instruments financiers et autres contrats qui peuvent tre rgls en actions Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entreprise ou de ses actionnaires valuation de la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location Regroupement dentreprises Date dchange et juste valeur des instruments de capitaux propres Informations fournir Accords de concession de services Monnaie de prsentation des tats financiers Passage de la monnaie dvaluation la monnaie de prsentation Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur des services de publicit Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web Consolidation et mthode de la mise en quivalence Droits de vote potentiels et rpartition des pourcentages dintrt

Note: Les annexes aux prsentes normes et interprtations ne sont pas considres comme faisant partie de celles-ci et ne sont donc pas reproduites.

Reproduction autorise dans lEspace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de lEEE, lexception du droit de reproduire des fins dutilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des informations supplmentaires peuvent tre obtenues de lIASB ladresse suivante www.iasb.org.uk.

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L 261/5
IAS 1

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 1 (RVISE EN 1997)

Prsentation des tats financiers La prsente norme comptable internationale rvise annule et remplace IAS 1, La rvlation des mthodes comptables, IAS 5, Les informations que doit fournir lentreprise dans ses tats financiers, et IAS 13, La prsentation de lactif court-terme et du passif court-terme, approuves par le Conseil de lIASC sous leur version reformate en 1994. IAS 1 (rvise en 1997) a t approuve par le Conseil de lIASC en juillet 1997 et est entre en vigueur pour les tats financiers des exercices ouverts compter du 1er juillet 1998. En mai 1999, IAS 10 (rvise 1999), vnement postrieur la date de clture, paragraphes modifis 63(c), 64, 65(a) and 74(c). Les textes modifis entreront en vigueur quand IAS 10 (rvise 1999) rentrera en vigueur i.e., pour les tats financiers annuels couvrant les priodes dbutant partir ou aprs le 1 er janvier 2000. Les interprtations suivantes du SIC font rfrence IAS 1: SIC 8: Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable, SIC-18: Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives, SIC-27: valuer la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location, SIC-29: Informations fournir Accords de concession de services.

INTRODUCTION 1. La prsente Norme (IAS 1 (rvise en 1997)) annule et remplace IAS 1, La rvlation des mthodes comptables, IAS 5, Les informations que doit fournir lentreprise dans ses tats financiers, et IAS 13, La prsentation de lactif court-terme et du passif court-terme. IAS 1 (rvise) entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1 er juillet 1998, mais ces dispositions tant cohrentes avec celles des Normes existantes, une application anticipe est encourage. La Norme actualise les dispositions des Normes quelle remplace, de faon cohrente avec le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers. De plus, elle est destine amliorer la qualit des tats financiers prsents en utilisant les Normes comptables internationales: (a) en faisant en sorte que les tats financiers qui dclarent se conformer aux IAS se conforment chaque Norme applicable, y compris toutes leurs dispositions en matire dinformations fournir; en faisant en sorte que les carts par rapport aux dispositions des IAS se limitent des cas extrmement rares (les cas de non-conformit seront examins et des commentaires complmentaires seront publis lorsque ncessaire); en fournissant des commentaires sur la structure des tats financiers y compris les dispositions minimum pour chacun des tats de synthse, sur les mthodes comptables et sur les notes annexes, ainsi quune Annexe titre dillustration; et en tablissant (sur la base du Cadre) des dispositions pratiques telles que limportance relative, la continuit dexploitation, les mthodes comptables adopter en labsence de Norme, la cohrence et la prsentation dinformations comparatives.

2.

(b)

(c)

(d)

3.

Pour rpondre aux demandes des utilisateurs qui souhaitent avoir une information plus complte sur la performance value plus largement que par le seul rsultat prsent dans le compte de rsultat, la Norme tablit une nouvelle disposition pour la prsentation dans un tat de synthse de ces profits et pertes qui ne sont pas actuellement prsents dans le compte de rsultat. Ce nouvel tat peut se prsenter sous la forme dun tableau traditionnel de rapprochement des capitaux propres en colonnes ou sous la forme dun tat de performance proprement parler. En avril 1997, le Conseil de lIASC sest engag sur le principe dentreprendre un examen du mode dvaluation et de communication de la performance. Le projet devrait considrer, dans un premier temps, linteraction entre la communication sur la performance et les objectifs de communication financire selon le Cadre. Ainsi, des propositions seront labores par lIAS en cette matire.

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L 261/6
IAS 1
4.

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13.10.2003

La Norme sapplique toutes les entreprises prsentant des informations financires conformment aux IAS, y compris les banques et les entreprises dassurances. Les structures minimum requises sont conues pour tre suffisamment souples afin de sadapter tout type dentreprise. Les banques, par exemple, devraient pouvoir laborer un mode de prsentation conforme la prsente Norme et aux dispositions plus dtailles de IAS 30, informations fournir dans les tats financiers des banques et des tablissements financiers.

SOMMAIRE Paragraphes Objectif Champ dapplication Objet des tats financiers Responsabilit relative aux tats financiers Composantes des tats financiers Considrations gnrales Image fidle et conformit aux ormes comptables internationales Mthodes comptables Continuit dexploitation Mthode de la comptabilit dengagement Cohrence de la prsentation Importance relative et regroupement Compensation Informations comparatives Structure et contenu Introduction Identification des tats financiers Dure de lexercice Rapidit de diffusion de linformation Bilan Distinction entre lments courants et non-courants Actifs courants Passifs courants Informations prsenter au bilan Informations prsenter soit au bilan soit dans les notes annexes 1-4 5 6 7-9 10-41 10-19 20-22 23-24 25-26 27-28 29-32 33-37 38-41 42-102 42-52 44-48 49-51 52 53-74 53-56 57-59 60-65 66-71 72-74

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L 261/7
IAS 1

Compte de rsultat Informations prsenter au compte de rsultat Informations prsenter soit au compte de rsultat soit dans les notes annexes Variation des capitaux propres Tableau des flux de trsorerie Notes annexes aux tats financiers Structure Prsentation des mthodes comptables Autres informations fournir Date dentre en vigueur

75-85 75-76 77-85 86-89 90 91-102 91-96 97-101 102 103-104

Les Normes, qui sont prsentes en caractres gras italiques, doivent tre lues dans le contexte des documents explicatifs et des commentaires de mise en uvre de la prsente Norme ainsi que dans le contexte de la Prface aux Normes comptables internationales. Les Normes comptables internationales ne sont pas censes sappliquer des lments non significatifs (voir le paragraphe 12 de la Prface).

OBJECTIF Lobjectif de la prsente Norme est de prescrire une base de prsentation gnrale tous des tats financiers, afin quils soient comparables tant aux tats financiers de lentreprise pour les exercices antrieurs quaux tats financiers dautres entreprises. Pour atteindre cet objectif, la prsente Norme tablit les considrations gnrales de prsentation des tats financiers, porte des commentaires sur leur structure et tablit les dispositions minimum pour le contenu des tats financiers. La comptabilisation, lvaluation et les informations fournir sur des vnements et des transactions spcifiques font lobjet dautres Normes comptables internationales.

CHAMP DAPPLICATION 1. La prsente Norme doit sappliquer la prsentation de tous les tats financiers usage gnral tablis et prsents conformment aux Normes comptables internationales. On entend par tats financiers usage gnral les tats financiers destins satisfaire les besoins des utilisateurs qui ne sont pas en mesure dimposer des demandes de rapports financiers adapts leurs besoins dinformations spcifiques. Les tats financiers usage gnral comprennent les tats financiers prsents sparment ou lintrieur dun autre document public tel quun rapport annuel ou un prospectus. La prsente Norme ne sapplique pas linformation financire intermdiaire rsume. Elle sapplique aussi bien aux tats financiers individuels dune entreprise quaux tats financiers consolids dun groupe dentreprises. Toutefois, elle nexclut pas la prsentation dans un mme document des tats financiers consolids tablis conformment aux Normes comptables internationales et des tats financiers individuels de la socit mre tablis conformment aux dispositions nationales, dans la mesure o les bases respectives dlaboration sont clairement indiques dans lexpos des mthodes comptables. La prsente Norme sapplique toutes les entreprises y compris les banques et les entreprises dassurances. Des dispositions supplmentaires pour les banques et les institutions financires assimiles, cohrentes avec les dispositions de la prsente Norme, sont dtailles dans IAS 30, Informations fournir dans les tats financiers des banques et des tablissements financiers. La prsente Norme utilise une terminologie adapte une entreprise but lucratif. Les dispositions de la prsente Norme peuvent donc sappliquer aux entreprises commerciales du secteur public. Les organismes but non lucratif, les institutions publiques et les autres entreprises du secteur public souhaitant appliquer la prsente Norme peuvent avoir besoin de modifier les descriptions utilises pour certains postes des tats financiers et pour les tats financiers eux-mmes. Ces entreprises peuvent galement prsenter des composantes supplmentaires dans leurs tats financiers.

2.

3.

4.

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L 261/8
IAS 1

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OBJET DES TATS FINANCIERS 5. Les tats financiers sont une reprsentation financire structure de la situation financire et des transactions conduites par une entreprise. Lobjectif des tats financiers usage gnral est de fournir des informations sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie de lentreprise qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. Les tats financiers montrent galement les rsultats de la gestion par la direction des ressources qui lui sont confies. Pour remplir cet objectif, les tats financiers fournissent des informations sur: (a) (b) (c) (d) (e) les actifs; les passifs; les capitaux propres; les produits et les charges, y compris les profits et les pertes; et les flux de trsorerie.

Ces informations, accompagnes des autres informations fournies dans les notes annexes aux tats financiers, aident les utilisateurs prvoir les flux de trsorerie futurs de lentreprise, en particulier leur chance et lassurance de leur concrtisation en trsorerie et en quivalents de trsorerie.

RESPONSABILIT RELATIVE AUX TATS FINANCIERS 6. Le conseil dadministration et/ou tout autre organe de direction de lentreprise est responsable de la prparation et de la prsentation de ses tats financiers.

COMPOSANTES DES TATS FINANCIERS 7. Un jeu complet dtats financiers comprend les composantes suivantes: (a) (b) (c) un bilan; un compte de rsultat; un tat indiquant: (i) (ii) soit les variations des capitaux propres; soit les variations des capitaux propres autres que celles rsultant de transactions sur le capital avec les propritaires et de distribution aux propritaires;

(d) (e) 8.

un tableau des flux de trsorerie; et les mthodes comptables et notes explicatives.

Les entreprises sont encourages prsenter, en dehors des tats financiers, un rapport de gestion dcrivant et expliquant les principales caractristiques de la performance financire et de la situation financire de lentreprise ainsi que les principales incertitudes auxquelles elle est confronte. Ce rapport peut comporter une analyse: (a) des principaux facteurs ayant une influence dterminante sur la performance, y compris les changements de lenvironnement dans lequel opre lentreprise, la raction de lentreprise face ces changements et leurs effets ainsi que la politique dinvestissement de lentreprise en vue de maintenir et damliorer la performance, y compris sa politique en matire de dividendes; des sources de financement de lentreprise, de sa politique en matire deffet de levier et de gestion des risques; et des forces et des ressources de lentreprise dont la valeur nest pas reflte au bilan selon les Normes comptables internationales.

(b)

(c)

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L 261/9
IAS 1

9.

De nombreuses entreprises, en particulier celles oprant dans des secteurs dactivit o les facteurs environnementaux sont significatifs et o les membres du personnel sont considrs comme un groupe dutilisateurs important, prsentent, en dehors des tats financiers, des tats supplmentaires tels que des rapports sur lenvironnement et des tats sur la valeur ajoute. Les entreprises sont encourages prsenter ces tats supplmentaires si la direction jugent quelles peuvent aider les utilisateurs la prise de dcisions conomiques.

CONSIDRATIONS GNRALES

Image fidle et conformit aux Normes comptables internationales 10. Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie dune entreprise. Lapplication approprie des Normes comptables internationales, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, conduit, dans quasiment toutes les circonstances, des tats financiers qui donnent une image fidle. Une entreprise dont les tats financiers se conforment aux Normes comptables internationales doit lindiquer. Les tats financiers ne doivent pas tre dcrits comme se conformant aux Normes comptables internationales sils ne se conforment pas toutes les dispositions de chaque Norme applicable et chaque Interprtation applicable du SIC ( 1). Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables utilises, ni par des notes annexes ou dautres textes explicatifs. Dans les cas extrmement rares o la direction dune entreprise estime que le fait de se conformer lune des dispositions dune Norme serait trompeur et quen consquence il faut sen carter pour parvenir la prsentation dune image fidle, lentreprise doit indiquer: (a) le fait que la direction estime que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de lentreprise, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie; que lentreprise sest conforme dans tous leurs aspects significatifs aux Normes comptables internationales applicables lexception dune Norme dont elle sest carte afin de parvenir la prsentation dune image fidle; la Norme dont lentreprise sest carte, la nature de lcart, y compris le traitement impos par la Norme, la raison pour laquelle ce traitement serait trompeur en la circonstance et le traitement appliqu; et leffet financier de cet cart sur le rsultat net de lentreprise, ses actifs, ses passifs, ses capitaux propres et ses flux de trsorerie pour chacun des exercices prsents.

11.

12.

13.

(b)

(c)

(d)

14.

Les tats financiers sont parfois dcrits comme tablis sur la base, conformes aux dispositions importantes ou conformes aux dispositions comptables des Normes comptables internationales. Souvent, ils ne comportent pas dinformations complmentaires, mme sil est manifeste que lentreprise ne se conforme pas des dispositions importantes en matire dinformations fournir, voire de comptabilisation. De telles dclarations sont trompeuses car elles portent atteinte la fiabilit et la comprhension des tats financiers. Pour faire en sorte que les tats financiers qui dclarent se conformer aux Normes comptables internationales satisfassent aux normes imposes par les utilisateurs internationaux, la prsente Norme inclut une disposition gnrale qui impose que les tats financiers donnent cette image fidle, des commentaires sur la manire datteindre une image fidle et des commentaires complmentaires pour dterminer les cas extrmement rares o il est ncessaire de scarter dune Norme. Elle impose galement de fournir de manire vidente des informations sur les circonstances dun cart. Lexistence dun conflit avec des dispositions nationales ne suffit pas en soi justifier un cart dans des tats financiers prpars conformment aux Normes comptables internationales.

(1 ) Voir aussi SIC-8: Premire application des IAS en tant que rfrentiel comptable.

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15.

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Dans quasiment toutes les circonstances, le fait de se conformer dans tous leurs aspects significatifs toutes les Normes comptables internationales applicables permet de prsenter une image fidle. Une image fidle impose: (a) (b) de choisir et dappliquer des mthodes comptables conformment au paragraphe 20; de prsenter des informations, y compris les mthodes comptables, de manire fournir une information pertinente, fiable, comparable et comprhensible; et de fournir des informations supplmentaires lorsque les informations imposes par les Normes comptables internationales ne sont pas suffisantes pour permettre aux utilisateurs de comprendre leffet de transactions ou dvnements particuliers sur la situation financire de lentreprise et sur sa performance financire.

(c)

16.

Dans certains cas extrmement rares, lapplication dune disposition spcifique dune Norme comptable internationale pourrait aboutir une prsentation trompeuse des tats financiers. Un tel cas ne peut exister que si le traitement impos par la Norme est manifestement inappropri et si lapplication de la Norme ou la prsentation dinformations supplmentaires ne permettent pas de parvenir prsenter une image fidle. Il est inappropri de scarter dune Norme simplement parce quun autre traitement donnerait lui aussi une image fidle. Pour valuer sil est ncessaire de scarter dune disposition spcifique des Normes comptables internationales, il faut examiner: (a) lobjectif de la disposition et la raison pour laquelle cet objectif nest pas atteint ou nest pas pertinent en la circonstance; et en quoi les circonstances propres lentreprise diffrent de celles dautres entreprises qui se conforment cette disposition.

17.

(b)

18.

Parce quon peut sattendre ce que les circonstances qui imposent un cart par rapport une Norme soient extrmement rares et que la ncessit de sen carter fasse lobjet dun vaste dbat et de jugements subjectifs, il est important que les utilisateurs soient informs que lentreprise ne sest pas totalement conforme aux Normes comptables internationales dans la totalit de leurs aspects significatifs. Il est galement important quils aient suffisamment dinformations, leur permettant de porter un jugement inform sur la ncessit ou non de scarter dune Norme et de calculer les ajustements qui seraient ncessaires pour se conformer cette Norme. LIASC suivra de prs les cas de non conformit ports sa connaissance (par exemple, par les entreprises, leurs auditeurs et les autorits de rglementation) et considrera la ncessit dune clarification au moyen dinterprtations ou damendements des Normes, selon le cas, pour faire en sorte que des carts ne soient ncessaires que dans des cas extrmement rares. Lorsque, conformment aux prescriptions spcifiques de la prsente Norme, une Norme comptable internationale est applique avant sa date dentre en vigueur, ce fait doit tre mentionn.

19.

MTHODES COMPTABLES

20.

La direction doit slectionner et appliquer les mthodes comptables dune entreprise afin que les tats financiers soient conformes toutes les dispositions de chaque Norme comptable internationale applicable et toute Interprtation du SIC applicable. Lorsquil ny a pas de disposition spcifique, la direction doit laborer des mthodes afin que les tats financiers fournissent des informations: (a) (b) pertinentes aux besoins des utilisateurs ayant des dcisions prendre; et fiables en ce sens: (i) quelles prsentent une image fidle des rsultats et de la situation financire de lentreprise;

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IAS 1

(ii)

quelles traduisent la ralit conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique ( 2); quelles sont neutres, cest--dire sans parti pris; quelles sont prudentes; et quelles sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.

(iii) (iv) (v)

21.

Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entreprise lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers.

22.

En labsence de Norme comptable internationale spcifique et dInterprtation du SIC, la direction exerce son jugement pour laborer une mthode comptable fournissant aux utilisateurs des tats financiers de lentreprise les informations les plus utiles. Pour se prononcer, la direction considre: (a) les dispositions et les commentaires des Normes comptables internationales traitant de questions similaires et lies; les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le Cadre; et les positions officielles dautres organismes de normalisation et les pratiques admises du secteur dactivit dans la mesure, mais dans la mesure seulement, o elles sont cohrentes avec (a) et (b) du prsent paragraphe.

(b)

(c)

CONTINUIT DEXPLOITATION

23.

Lors de ltablissement des tats financiers, la direction doit valuer la capacit de lentreprise poursuivre son exploitation. Les tats financiers doivent tre tablis sur une base de continuit dexploitation sauf si la direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentreprise ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette valuation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentreprise poursuivre son activit, ces incertitudes doivent tre indiques. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de continuit dexploitation, ce fait doit tre indiqu ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour laquelle lentreprise nest pas considre en situation de continuit dexploitation.

24.

Pour valuer si lhypothse de continuit dexploitation est approprie, la direction prend en compte toutes les informations dont elle dispose pour un avenir prvisible, qui doit staler au minimum (sans toutefois sy limiter) sur douze mois compter de la date de clture de lexercice. Le degr de prise en compte dpend des faits dans chacun des cas. Lorsquune entreprise a un pass dactivits bnficiaires et daccs sans difficult au financement, il nest pas ncessaire de procder une analyse dtaille pour conclure quune base de continuit dexploitation est approprie. Dans les autres cas, la direction devra peut-tre considrer toute une srie de facteurs relatifs la rentabilit actuelle et attendue, aux calendriers de remboursement de ses dettes et aux sources potentielles de remplacement de son financement avant de se convaincre du caractre appropri de la base de continuit dexploitation.

MTHODE DE LA COMPTABILIT DENGAGEMENT

25.

Une entreprise doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie.

(2 ) Voir aussi SIC-27: valuer la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location.

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L 261/12
IAS 1
26.

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Selon la mthode de la comptabilit dengagement, les transactions et les vnements sont comptabiliss au moment o ils se produisent (et non pas lors de lentre ou de la sortie de trsorerie ou quivalents de trsorerie) et ils sont enregistrs dans les supports comptables et dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rapportent. Les charges sont comptabilises dans le compte de rsultat sur la base dune relation directe entre les cots encourus et les lments spcifiques de produits acquis (rattachement). Toutefois, lapplication du concept de rattachement des produits et des charges ne permet pas la comptabilisation au bilan dlments qui ne satisfont pas la dfinition dactif ou de passif.

PERMANENCE DE LA PRSENTATION

27.

La prsentation et la classification des postes dans les tats financiers doivent tre conserves dun exercice lautre, moins: (a) quun changement important de la nature des activits de lentreprise ou un examen de la prsentation de ses tats financiers dmontre que ce changement donnera une prsentation plus approprie des vnements ou des transactions; ou quun changement de prsentation soit impos par une Norme comptable internationale ou par une Interprtation du SIC ( 3).

(b)

28.

Une acquisition ou une cession importante, ou encore un examen de la prsentation des tats financiers, peuvent donner penser quil faille prsenter les tats financiers de manire diffrente. Lentreprise ne doit modifier la prsentation de ses tats financiers que si la structure modifie est susceptible de se maintenir ou si lavantage dune prsentation diffrente est manifeste. Lorsque de tels changements de prsentation sont raliss, une entreprise se doit de reclasser ses informations comparatives selon le paragraphe 38. Un changement de prsentation pour se conformer des dispositions nationales est autoris dans la mesure o la prsentation rvise est cohrente avec les dispositions de la prsente Norme.

IMPORTANCE RELATIVE ET REGROUPEMENT

29.

Tout lment significatif doit faire lobjet dune prsentation spare dans les tats financiers. Il nest pas ncessaire de prsenter sparment les montants non significatifs; il faut les regrouper avec des montants dlments de nature ou de fonction similaires.

30.

Les tats financiers rsultent du traitement dun nombre important de transactions qui sont regroupes selon leur nature ou leur fonction. Le stade final du processus de regroupement et de classification, est la prsentation de donnes condenses et ordonnes formant des postes se retrouvant soit dans le corps des tats financiers soit dans les notes annexes. Un poste qui, pris individuellement, nest pas dune importance significative, est regroup avec dautres postes soit dans le corps des tats financiers soit dans les notes annexes. Un lment dont le montant nest pas suffisamment significatif pour justifier une prsentation part dans le corps des tats financiers peut nanmoins tre suffisamment significatif pour faire lobjet dune prsentation spare dans les notes annexes.

31.

Dans ce contexte, une information est significative si le fait de ne pas lindiquer pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la nature de llment jug dans les circonstances particulires de son omission. Pour dcider si un lment ou un ensemble dlments est significatif, sa nature et sa taille sont values ensemble. Selon les circonstances, cest sa nature ou sa taille qui peut tre le facteur dterminant. Par exemple, des actifs isols de mme nature et de mme fonction sont regroups mme si les montants individuels sont importants. En revanche, des lments importants mais de nature ou de fonction diffrente sont prsents sparment.

32.

Limportance relative fait quil nest pas ncessaire de se conformer aux dispositions spcifiques des Normes comptables internationales pour les informations fournir dimportance non significative.

(3 ) Voir aussi SIC-18: Cohrence et permanence des mthodes Mthodes alternatives.

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IAS 1

COMPENSATION

33.

Les actifs et passifs ne doivent pas tre compenss sauf si la compensation est impose ou autorise par une autre Norme comptable internationale.

34.

Les lments de produits et de charges doivent tre compenss si, et seulement si: (a) (b) une Norme comptable internationale limpose ou lautorise; ou si les profits, les pertes et charges lies rsultant de transactions et dvnements identiques ou similaires ne sont pas significatifs. Ces montants doivent tre regroups selon le paragraphe 29.

35.

Il est important de fournir des informations spares sur les actifs, passifs, produits et charges dune entreprise ayant un montant significatif. Leur compensation dans le compte de rsultat ou au bilan, sauf lorsque la compensation traduit la nature de la transaction ou de lvnement, ne permet pas aux utilisateurs de comprendre les transactions opres et dvaluer les flux de trsorerie futurs de lentreprise. Le fait dindiquer une valeur dactif nette de rductions de valeur (par des rductions de valeur pour lobsolescence des stocks et pour des crances douteuses) nest pas une compensation.

36.

IAS 18, Produits des activits ordinaires, dfinit le terme de produits des activits ordinaires et impose de les valuer la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir, en tenant compte du montant des remises de prix et de quantits accordes par lentreprise. Dans le cadre de ses activits ordinaires, lentreprise effectue dautres transactions qui ne gnrent pas de produits des activits ordinaires mais qui dcoulent des principales activits gnratrices de produits des activits ordinaires. Les rsultats de ces transactions sont prsents, lorsque cette prsentation traduit la nature de la transaction ou de lvnement, en compensant tout produit avec les charges lies gnres par la mme transaction. titre dexemple: (a) les profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non-courants, y compris des titres de participation et des actifs oprationnels, sont prsents aprs dduction de la valeur comptable de lactif et des frais de vente lies du produit de la sortie; les dpenses rembourses en vertu dun accord contractuel pass avec un tiers (un accord de soustraitance, par exemple) sont enregistres pour le montant net du remboursement correspondant; et les lments extraordinaires peuvent tre prsents pour leur montant net de limpt correspondant et des intrts minoritaires, leur montant brut tant indiqu dans les notes annexes.

(b)

(c)

37.

De plus, les profits et pertes dgags sur un ensemble de transactions similaires sont enregistrs pour leur montant net; cest le cas par exemple, des profits et des pertes de change ou des profits et des pertes sur instruments financiers dtenus des fins de transaction. Toutefois, ces profits et ces pertes sont prsents sparment si leur importance, leur nature ou leur incidence est telle quils doivent faire lobjet dune information spare selon IAS 8, Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables.

INFORMATIONS COMPARATIVES

38.

Sauf autorisation ou disposition contraire dune Norme comptable internationale, des informations comparatives au titre de lexercice prcdent doivent tre prsentes pour toutes les informations chiffres figurant dans les tats financiers. Des informations comparatives sous forme narrative et descriptive doivent tre incluses lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de lexercice.

39.

Dans certains cas, des commentaires fournis dans les tats financiers pour l(les) exercice(s) antrieur(s) continuent dtre pertinents pour lexercice. Par exemple, les dtails dun litige dont le rsultat tait incertain la date de clture de lexercice antrieur et qui nest pas encore rgl, sont indiqus dans les tats financiers de lexercice. Les utilisateurs tirent avantage de linformation selon laquelle il y avait une incertitude la date de clture de lexercice antrieur et selon laquelle des mesures ont t prises au cours de lexercice pour lever cette incertitude.

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IAS 1
40.

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Lorsquune entreprise modifie la prsentation ou la classification dlments dans les tats financiers, elle doit reclasser les montants comparatifs correspondants ( moins que cela ne soit pas possible) afin dassurer la comparabilit avec lexercice, et indiquer la nature, le montant et la raison de tout reclassement. Lorsquil nest pas possible de reclasser les montants comparatifs correspondants, lentreprise doit indiquer la raison pour laquelle elle na pas procd leur reclassement et la nature des changements quaurait entran ce reclassement. Il peut arriver quil soit impossible de reclasser des informations comparatives pour les rendre comparables avec celles de lexercice. Il est possible, par exemple, quau cours de l(des) exercice(s) antrieur(s), les donnes naient pas t collectes dune manire permettant leur reclassement et il est possible quon ne soit pas en mesure de reconstituer linformation. Dans ce cas, lentreprise indique la nature des ajustements qui auraient d tre oprs sur les chiffres comparatifs. En cas de changement de mthode comptable appliqu de faon rtrospective, IAS 8 traite des ajustements imposs sur linformation comparative.

41.

STRUCTURE ET CONTENU

Introduction 42. La prsente Norme impose de fournir certaines informations dans le corps des tats financiers, de faire figurer dautres postes soit dans le corps des tats financiers soit dans les notes annexes, et propose des formats en annexe la prsente Norme, que lentreprise puisse suivre de faon approprie son cas. IAS 7 tablit la structure de prsentation du tableau des flux de trsorerie. La prsente Norme utilise le terme, informations fournir, dans une acception large, comprenant la fois les informations prsentes dans le corps des tats financiers et celles prsentes dans les notes annexes. Les informations fournir en vertu dautres Normes comptables internationales le sont conformment aux dispositions de ces Normes. Sauf spcification contraire de la prsente Norme ou dune autre Norme, ces informations sont fournies soit dans le corps de ltat financier correspondant soit dans les notes annexes.

43.

I de n ti f i c at i o n d es t a ts fi n a n ci e rs 44. Les tats financiers doivent tre clairement identifis et doivent se distinguer des autres informations figurant dans le mme document publi. Les Normes comptables internationales sappliquent uniquement aux tats financiers; elles ne sappliquent pas aux autres informations prsentes dans le rapport annuel ou dans un autre document. Il est donc important que les utilisateurs soient en mesure disoler les informations tablies laide des Normes comptables internationales des autres informations pouvant tre utiles aux utilisateurs mais ne faisant pas lobjet de Normes. Chacune des composantes des tats financiers doit tre clairement identifie. En outre, les informations numres ci-aprs doivent tre indiques de faon bien vidente et rptes si cela est ncessaire une bonne comprhension des informations prsentes: (a) (b) (c) le nom ou tout autre mode didentification de lentreprise prsentant les tats financiers; le fait que les tats financiers concernent lentreprise seule ou un groupe dentreprises; la date de clture de lexercice ou lexercice couvert par les tats financiers selon ce qui est le plus appropri pour la composante en question des tats financiers; la monnaie dans laquelle sont libells les tats financiers; et le niveau de prcision retenu pour la prsentation des chiffres dans les tats financiers.

45.

46.

(d) (e) 47.

Les dispositions du paragraphe 46 sont normalement satisfaites par la prsentation sur chacune des pages des tats financiers, des titres des pages et des intituls de colonnes (sous une forme abrge). Cest une question de jugement que de dterminer le mode le plus appropri de prsentation de ces informations. Par exemple, en cas de lecture lectronique des tats financiers, un systme de pages spares peut ne pas tre utilis; les lments lists ci-dessus sont alors prsents assez souvent pour permettre une bonne comprhension des informations fournies.

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IAS 1

48.

Les tats financiers sont souvent rendus plus comprhensibles par une prsentation de linformation en milliers ou en millions dunits de la monnaie dans laquelle ils sont libells. Cela est acceptable dans la mesure o le niveau de prcision est indiqu et o il ny a pas perte dinformations pertinentes.

Du r e de lex erc ice 49. Les tats financiers doivent tre prsents au minimum une fois par an. Lorsque, dans des circonstances exceptionnelles, une entreprise modifie la date de clture de son exercice et prsente ses tats financiers annuels pour un exercice plus long ou plus court quune anne, elle doit indiquer, outre la dure de lexercice couvert par les tats financiers: (a) (b) la raison layant conduite utiliser une dure dexercice diffrente dune anne; et le fait que les chiffres comparatifs du compte de rsultat, des variations de capitaux propres, des flux de trsorerie et des notes annexes lies ne sont pas comparables.

50.

Dans des circonstances exceptionnelles, par exemple la suite de son rachat par une autre entreprise clturant une date diffrente, lentreprise peut tre tenue (ou peut dcider) de modifier sa date de clture de lexercice. Dans ce cas, il est important que les utilisateurs soient bien informs que les chiffres de lexercice et les chiffres comparatifs ne sont pas comparables, et que la raison du changement de la date de clture soit bien indique. Normalement, les tats financiers sont systmatiquement tablis de faon couvrir un exercice dun an. Toutefois, certaines entreprises prfrent, pour des raisons dordre pratique, couvrir des exercices de 52 semaines par exemple. La prsente Norme ninterdit pas cette pratique, car il est probable que les tats financiers ainsi tablis ne seront pas significativement diffrents de ce quils auraient t sils avaient t tablis pour un exercice dun an.

51.

Cl rit 52. Lutilit des tats financiers diminue si ceux-ci ne peuvent tre mis la disposition des utilisateurs dans un dlai raisonnable compter de la date de clture de lexercice. Une entreprise doit tre mme dmettre ses tats financiers dans les six mois suivant la date de clture de lexercice. Des facteurs permanents tels que la complexit des activits de lentreprise ne constituent pas un motif suffisant pour ne pas communiquer les tats financiers en temps utile. Dans de nombreuses juridictions, la lgislation et la rglementation du march fixent des dates limites plus spcifiques.

Bilan

D i s t i n ct i o n e nt r e l es l me n ts co ur an t s e t n on - c ou ra n t s 53. Chaque entreprise doit dcider, selon la nature de ses activits, de prsenter au bilan, sparment ou non, ses actifs courants et non-courants et ses passifs courants et non-courants. Les paragraphes 57 65 de la prsente Norme sappliquent lorsque cette distinction est faite. Lorsquune entreprise choisit de ne pas distinguer les lments courants des lments non-courants, elle doit prsenter ses actifs et ses passifs dans lordre de leur liquidit. Quelle que soit la mthode de prsentation applique, lentreprise doit indiquer, pour chaque lment dactif et de passif comprenant des montants quelle sattend recouvrer ou rgler avant ou aprs douze mois aprs la date de clture de lexercice, le montant quelle sattend recouvrer ou rgler au-del de douze mois. Lorsquune entreprise fournit des biens ou des services dans le cadre dun cycle dexploitation clairement identifiable, le fait de distinguer au bilan les actifs et passifs courants des actifs et passifs non-courants, fournit une information utile en distinguant les actifs nets circulants composant le besoin en fonds de roulement des actifs nets utiliss par lentreprise pour ses activits non-courantes. Cela met galement en vidence les actifs quelle sattend raliser durant le cycle dexploitation en cours et les passifs quelle doit rgler durant le mme exercice.

54.

55.

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56.

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Les informations sur les dates dchance des actifs et des passifs sont utiles afin dvaluer la liquidit et la solvabilit dune entreprise. IAS 32, Instruments financiers: information fournir et prsentation, impose dindiquer la date dchance des actifs et des passifs financiers. Les actifs financiers comprennent les clients et autres dbiteurs et les passifs financiers comprennent les fournisseurs et autres crditeurs. Il est galement utile davoir des informations sur les dates attendues de recouvrement et de rglement des actifs et passifs non montaires tels que les stocks et les provisions, que les actifs et passifs soient classs (ou non) en tant qulments courants et non-courants. titre dexemple, une entreprise indique le montant de stocks quelle sattend raliser plus dun an aprs la date de clture de lexercice.

A c ti f s c i rcu l a n ts 57. Un actif doit tre class en tant quactif courant lorsque: (a) lentreprise sattend pouvoir raliser lactif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise; ou lactif est dtenu essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte et lentreprise sattend le raliser dans les douze mois suivant la date de clture de lexercice; ou lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restrictions.

(b)

(c)

Tous les autres actifs doivent tre classs en tant quactifs non-courants. 58. La prsente Norme regroupe sous le terme dactifs non-courants, les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles, les actifs oprationnels et financiers qui sont par nature dtenus pour une longue dure. Elle ninterdit pas lutilisation dautres descriptions dans la mesure o leur sens est clair. Le cycle dexploitation dune entreprise dsigne la priode scoulant entre lacquisition des matires premires entrant dans un processus dexploitation et leur ralisation sous forme de trsorerie ou dun instrument immdiatement convertible en trsorerie. Les actifs courants comprennent les stocks et les sommes a recevoir des clients, qui sont vendus, consomms et raliss dans le cadre du cycle dexploitation normal, mme lorsquon ne compte pas les raliser dans les douze mois aprs la date de clture de lexercice. Les titres ngociables sur un march sont classs en tant quactifs courants si lon compte les raliser dans les douze mois aprs la date de clture de lexercice; sinon, ils sont classs en tant quactifs non-courants.

59.

P as si f s c i rcu l a n ts 60. Un passif doit tre class en tant que passif courant lorsque: (a) (b) il est attendu que le passif soit rgl dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise; ou le passif doit tre rgl dans les douze mois aprs la date de clture de lexercice.

Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non-courants. 61. Les passifs courants peuvent tre classs dune manire similaire celle utilise pour les actifs courants. Certains passifs courants tels que les fournisseurs et les dettes lies au personnel et aux autres cots oprationnels font partie du besoin en fonds de roulement utilis dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentreprise. Ces lments oprationnels sont classs en tant que passifs courants mme sils doivent tre rgls plus de douze mois aprs la date de clture de lexercice. Dautres passifs courants ne sont pas rgls dans le cadre du cycle dexploitation normal mais doivent tre rgls dans les douze mois aprs la clture de lexercice. Cest le cas, par exemple, de la partie court terme des passifs portant intrt, des dcouverts bancaires, des dividendes payer, des impts sur le rsultat et des autres crditeurs non commerciaux. Les passifs portant intrt, qui financent le besoin en fonds de roulement sur une base de long terme et qui ne sont pas rgler dici douze mois sont des passifs non-courants.

62.

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63.

Une entreprise doit continuer classer ses passifs long terme portant intrt en tant que passifs noncourants mme si ceux-ci doivent tre rgls dans les douze mois aprs la date de clture de lexercice si: (a) (b) (c) lchance dorigine tait fixe plus de douze mois; lentreprise a lintention de refinancer lobligation sur le long terme; et cette intention est confirme par un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements qui est finalis avant lapprobation des tats financiers.

Le montant de tout passif exclu des passifs courants en vertu du prsent paragraphe et les informations justifiant cette prsentation doivent tre indiqus dans les notes annexes au bilan. 64. On peut sattendre ce que certaines obligations remboursables au cours du prochain cycle dexploitation soient refinances ou renouveles la discrtion de lentreprise et, par consquent, ce quelles nutilisent pas le fonds de roulement courant de lentreprise. Ces obligations sont considres faire partie du financement long terme de lentreprise et doivent tre classes en tant que passif non-courant. Toutefois, dans le cas o le refinancement nest pas laiss la discrtion de lentreprise (ce qui serait le cas sil ny a pas daccord de refinancement), le refinancement ne peut tre considr comme automatique et lobligation est classe en tant que passif courant moins que la conclusion dun accord de refinancement avant lapprobation des tats financiers napporte la preuve qu la date de clture ce passif tait en substance long terme. Certains accords demprunts comportent des engagements de lemprunteur (clauses contractuelles) ayant pour effet de rendre le passif remboursable vue si certaines conditions lies la situation financire de lemprunteur ne sont pas satisfaites. Dans ce cas, le passif est class en tant que passif non-courant uniquement si: (a) le prteur sest engag, pralablement lapprobation des tats financiers, ne pas exiger le paiement de lemprunt en cas de manquement; et il est probable que des manquements ultrieurs ne se produiront pas dans les douze mois suivant la date de clture de lexercice.

65.

(b)

I n fo rm a ti o n s p r s en t er au bi l a n 66. Au minimum, le bilan doit comporter des postes prsentant les montants suivants: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) immobilisations corporelles; immobilisations incorporelles; actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (d), (f) et (g)); participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence; stocks; clients et autres dbiteurs; trsorerie et quivalents de trsorerie; fournisseurs et autres crditeurs; actifs et passifs dimpt, comme impos par IAS 12, Impts sur le rsultat; provisions; passifs non-courants portant intrt; intrts minoritaires; et

(m) capital mis et rserves.

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IAS 1
67.

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Des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre prsents au bilan lorsquune Norme comptable internationale limpose ou lorsquune telle prsentation est ncessaire pour donner une image fidle de la situation financire de lentreprise.

68.

La prsente Norme ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des lments des tats financiers. Le paragraphe 66 fournit simplement une liste des lments qui sont ce point diffrents de par leur nature ou leur fonction quils mritent dtre prsents sparment au bilan. Des modles de format sont prsents titre dillustration dans lAnnexe la prsente Norme. Des ajustements aux postes cits ci-dessus incluent:

(a)

des postes sont rajouts lorsquune autre Norme comptable internationale impose une prsentation spare au bilan ou lorsque la taille, la nature ou la fonction dun lment justifie une prsentation spare pour aider donner une image fidle de la situation financire de lentreprise; et

(b)

les descriptions des postes utiliss et leur classification peuvent tre modifis selon la nature de lentreprise et ses transactions afin de fournir des informations ncessaires une comprhension globale de la situation financire de lentreprise. Pour une banque, par exemple, les descriptions mentionnes cidessus sont modifies pour appliquer les dispositions plus spcifiques des paragraphes 18 25 de IAS 30, Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles.

69.

Les postes numrs au paragraphe 66 sont globaux par nature et il nest pas ncessaire de les limiter aux lments entrant dans le champ dapplication dautres Normes. Le poste immobilisations incorporelles, par exemple, comprend le goodwill et les actifs rsultant des frais de dveloppement.

70.

Le jugement quant la prsentation spare ou non de postes supplmentaires repose sur lvaluation:

(a)

de la nature et de la liquidit des actifs et de leur importance relative, ce qui conduit, dans la plupart des cas, prsenter sparment le goodwill et les actifs rsultant des frais de dveloppement, les actifs montaires et les actifs non montaires, les actifs courants et non-courants;

(b)

de leur fonction au sein de lentreprise, ce qui conduit, par exemple, prsenter sparment les actifs oprationnels et les actifs financiers, les stocks, les crances et la trsorerie et quivalents de trsorerie; et

(c)

les montants, nature et chance des passifs, ce qui conduit, par exemple, prsenter sparment les passifs portant intrt et les passifs ne portant pas intrt ainsi que les provisions, classes en provisions courantes et provisions non-courantes selon le cas.

71.

Les actifs et passifs qui diffrent selon leur nature ou leur fonction sont parfois soumis des bases dvaluation diffrentes. titre dexemple, certaines catgories dimmobilisations corporelles peuvent tre comptabilises leur cot ou leur montant rvalu conformment IAS 16. Lutilisation de bases dvaluation diffrentes pour diffrentes catgories dactifs donne penser que leur nature ou leur fonction diffre et que, par consquent, ils doivent tre prsents dans des postes distincts.

I n fo rm a ti o n s p r s en t er so i t au b i l a n s oi t da n s l es n o t es a n n ex es

72.

Lentreprise doit indiquer, soit au bilan soit dans les notes annexes au bilan, des subdivisions complmentaires aux postes prsents, classes dune manire adapte lactivit de lentreprise. Chaque lment des tats financiers doit tre attribu selon sa nature ces subdivisions lorsque cela est appropri, et lentreprise doit indiquer sparment les montants payer et recevoir de la socit mre, des filiales, des entreprises associes et autres parties lies.

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73.

Le niveau de dtail des subdivisions, soit au bilan soit dans les notes annexes, dpend des dispositions des Normes comptables internationales mais aussi de limportance, de la nature et de la fonction des montants en cause. Les facteurs noncs au paragraphe 70 servent galement tablir la base de la sub-division. Les informations fournir varient pour chaque lment; titre dexemple: (a) les immobilisations corporelles sont classes par catgorie comme dcrit dans IAS 16, Immobilisations corporelles; les crances sont subdivises en crances clients, crances recevoir dautres membres du groupe, crances recevoir des parties lies, paiements davance et autres montants; les stocks sont subdiviss, conformment IAS 2, Stocks, en catgories telles que marchandises, fournitures de production, matires premires, travaux en cours et produits finis; les provisions sont analyses de manire distinguer les provisions relatives aux avantages du personnel de tous les autres lments classs dune manire approprie lactivit de lentreprise; et le capital social et les rserves sont analyss de manire faire apparatre sparment les diffrentes catgories de capital libr, de primes dmissions et de rserves.

(b)

(c)

(d)

(e)

74.

Une entreprise doit fournir, soit au bilan soit dans les notes annexes, les informations suivantes: (a) pour chaque catgorie de capital social: (i) (ii) le nombre dactions autorises; le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et non entirement libres; la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale; un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et en fin dexercice; les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie dactions, y compris les restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital; les actions de lentreprise dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes; et

(iii) (iv) (v)

(vi)

(vii) les actions rserves pour une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente, y compris les modalits et les montants; (b) (c) une description de la nature et de lobjet de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres; le montant des dividendes qui ont t proposs ou dclars aprs la date du bilan mais avant que la publication des tats financiers ait t autorise; et le montant de dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss.

(d)

Une entreprise sans capital en actions telle quune socit de personnes doit fournir des informations quivalentes celles imposes ci-dessus, indiquant les variations au cours de lexercice des diffrentes catgories de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie des capitaux propres. Compte de rsultat I n fo rm a ti o n s p r s en t er au co mp t e de r s ul t a t 75. Au minimum, le compte de rsultat doit comporter des postes prsentant les montants suivants: (a) (b) (c) produits des activits ordinaires; rsultat oprationnel; charges financires;

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(d) (e) (f) (g) (h) (i)

quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence; charge dimpt sur le rsultat; rsultat des activits ordinaires; lments extraordinaires; intrts minoritaires; et rsultat net de lexercice.

Des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre prsents au compte de rsultat lorsquune Norme comptable internationale limpose ou lorsquune telle prsentation est ncessaire pour donner une image fidle de la performance financire de lentreprise. 76. Les effets des diffrentes activits dune entreprise, de ses transactions et vnements diffrent dans leur stabilit, leur degr de risque et de prvisibilit et la communication des lments de performance aide comprendre la performance atteinte et valuer les rsultats futurs. Des postes supplmentaires sont ajouts au compte de rsultat et les descriptions utilises ainsi que leur classification sont modifies lorsque ncessaire pour expliquer les lments de performance. Les facteurs prendre en compte sont limportance relative, la nature et la fonction des diffrentes composantes des produits et des charges. Pour une banque, par exemple, les descriptions mentionnes ci-dessus sont modifies pour appliquer les dispositions plus spcifiques des paragraphes 9 17 de IAS 30. Les lments de produits et de charges ne sont compenss que lorsque les critres noncs au paragraphe 34 sont runis.

I n fo rm a ti o n s p r s en t er so i t au c om p t e de r su l t at so i t d an s l e s n o te s an n e x es 77. 78. 79. Lentreprise doit prsenter, soit au compte de rsultat soit dans les notes annexes au compte de rsultat, une analyse selon une classification, tablie par nature ou par fonction, des charges dans lentreprise. Les entreprises sont encourages prsenter lanalyse du paragraphe 77 au compte de rsultat. Les lments de charges font lobjet dune subdivision supplmentaire afin de mettre en lumire une srie de composantes de la performance financire, pouvant diffrer en termes de stabilit, de potentiel de profit ou de perte et de prvisibilit. Ces informations sont fournies selon lune des deux mthodes suivantes. La premire analyse est appele mthode des charges par nature. Elle consiste regrouper les charges du compte de rsultat selon leur nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport, salaires et rmunrations, dpenses de publicit), et ne pas les raffecter aux diffrentes fonctions de lentreprise. Dans un grand nombre de petites entreprises cette mthode est simple appliquer car elle ne ncessite aucune rpartition des charges oprationnelles entre les diffrentes fonctions. Un exemple de classification selon la mthode des charges par nature est la suivante: Produits des activits ordinaires Autres produits oprationnels Variation des stocks de produits finis et des travaux en cours Matires premires et consommables utiliss Frais de personnel Dotations aux amortissements Autres charges oprationnelles X X X X X X X

80.

Total des charges oprationnelles

(X)

Rsultat oprationnel

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L 261/21
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81.

Les variations des produits finis et des travaux en cours pendant lexercice reprsentent un ajustement des charges de production pour traduire le fait que la production a augment les niveaux de stocks ou que des ventes suprieures la production ont rduit les niveaux de stocks. Dans certaines juridictions, une augmentation des stocks de produits finis et travaux en cours durant lexercice est prsente immdiatement aprs les produits des activits ordinaires comme dans lanalyse ci-dessus. Toutefois, la prsentation retenue ne doit pas laisser penser que ces montants constituent des produits. La deuxime analyse est appele mthode des charges par fonction ou du cot des ventes. Elle consiste classer les charges selon leur fonction dans le cot des ventes ou dans les activits commerciales ou administratives. Cette prsentation fournit souvent des informations plus pertinentes pour les utilisateurs que la classification des charges par nature mais laffectation des cots aux diffrentes fonctions peut tre arbitraire et implique une part de jugement considrable. Un exemple de classification selon la mthode des charges par fonction est le suivant:

82.

Produits des activits ordinaires Cot des ventes

X (X)

Marge brute Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles

X X (X) (X) (X)

Rsultat oprationnel

83.

Les entreprises classant les charges par fonction doivent fournir des informations supplmentaires sur la nature des charges, y compris les dotations aux amortissements et les frais de personnel. Le choix entre la mthode du cot des ventes et celle des dpenses par nature dpend la fois de facteurs historiques et lis au secteur dactivit et de nature de lorganisation. Ces deux mthodes fournissent une indication quant aux cots pouvant tre sujet des variations directes ou indirectes, dependamment du niveau des ventes ou de la production de lentreprise. Chacune des deux mthodes de prsentation comportant des avantages selon les types dentreprises, la prsente Norme impose de choisir la classification qui prsente le plus fidlement les lments de performance de lentreprise. Toutefois, puisquil est utile davoir des informations sur la nature des charges pour prdire les flux de trsorerie futurs, la prsentation dinformations supplmentaires est impose lorsquon utilise la mthode du cot des ventes. Lentreprise doit indiquer, soit au compte de rsultat soit dans les notes annexes, le montant du (des) dividende(s) par action vot(s) ou propos(s) au titre de lexercice couvert par les tats financiers.

84.

85.

VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES 86. Lentreprise doit prsenter, dans une composante spare de ses tats financiers, un tat prsentant: (a) (b) le rsultat net de lexercice; chacun des lments de produits et de charges, de profits ou de pertes comptabiliss directement dans les capitaux propres, comme impos par dautres Normes, ainsi que le total de ces lments; et leffet cumul des changements de mthodes comptables et corrections derreurs fondamentales comptabilis, selon les Traitements de rfrence de IAS 8.

(c)

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Lentreprise doit en outre prsenter, soit dans cet tat soit dans les notes annexes: (d) (e) (f) 87. les transactions sur le capital avec les propritaires et les distributions aux propritaires; le solde des rsultats accumuls non distribus en dbut dexercice et la date de clture ainsi que les variations de lexercice; et un rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin dexercice de chaque catgorie de capital, prime dmission et rserve, en indiquant chaque mouvement sparment.

Les variations des capitaux propres de lentreprise entre deux dates de clture traduisent laugmentation ou la diminution de son actif net ou de son patrimoine au cours de lexercice, selon les principes dvaluation particuliers appliqus et indiqus dans les tats financiers. lexception des variations rsultant de transactions avec les actionnaires, comme les apports en capital et la distribution de dividendes, la variation globale des capitaux propres reprsente le total des rsultats gnrs par les activits de lentreprise au cours de lexercice. IAS 8, Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables, impose que tous les lments de produits et de charges comptabiliss au titre dun exercice soient inclus dans la dtermination du rsultat net de lexercice, moins quune Norme comptable internationale ne limpose autrement ou autorise un autre traitement. Dautres Normes imposent que les profits et les pertes, tels que les augmentations ou diminutions lies aux rvaluations et certaines diffrences de conversion de monnaies trangres, soient comptabiliss directement en tant que variation des capitaux propres comme les transactions sur le capital avec les propritaires et les distributions aux propritaires de lentreprise. Dans la mesure o il est important de prendre en compte tous les profits et les pertes dans lvaluation du changement de la situation financire dune entreprise entre deux dates de clture, la prsente Norme impose de mettre en vidence, dans une composante distincte des tats financiers, le total des profits et des pertes de lentreprise, y compris ceux qui sont comptabiliss directement dans les capitaux propres. Les dispositions du paragraphe 86 peuvent tre satisfaites de nombreuses faons. Le format appliqu dans de nombreuses juridictions est une prsentation en colonnes qui rapproche le solde douverture du solde de clture de chacun des lments des capitaux propres, y compris les lments (a) (f). Une autre solution consiste prsenter uniquement les lments (a) (c) dans une composante part des tats financiers. Dans cette approche, les lments dcrits de (d) (f) sont prsents dans les notes annexes aux tats financiers. Des exemples illustrant ces deux approches sont donns dans lannexe la prsente Norme. Quelle que soit lapproche applique, le paragraphe 86 impose un sous-total des lments lists en (b) permettant aux utilisateurs de calculer le total des profits et des pertes gnrs par lactivit de lentreprise au cours de lexercice.

88.

89.

Tableau des flux de trsorerie 90. IAS 7 indique les dispositions pour la prsentation du tableau des flux de trsorerie et les informations fournir correspondantes. La Norme tablit quil est utile de fournir des informations sur les flux de trsorerie pour donner aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et quivalents de trsorerie et des besoins de lentreprise pour lutilisation de ces flux de trsorerie.

Notes annexes aux tats financiers St r uc tu r e 91. Les notes annexes aux tats financiers dune entreprise doivent: (a) (b) (c) 92. prsenter des informations sur la base dtablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants; indiquer les informations imposes par les Normes comptables internationales qui ne sont pas prsentes par ailleurs dans les tats financiers; et fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le corps des tats financiers mais qui sont ncessaires une image fidle ( 4).

Les notes annexes aux tats financiers doivent faire lobjet dune prsentation organise de faon systmatique. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer linformation correspondante dans les notes annexes.

(4 ) Voir aussi SIC-29: Informations fournir Accords de concession de services.

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93.

Les notes annexes aux tats financiers comportent des descriptions narratives ou des analyses plus dtailles des montant apparaissant au bilan, au compte de rsultat, dans le tableau des flux de trsorerie et dans ltat indiquant des variations de capitaux propres, ainsi que des informations supplmentaires telles que les engagements et passifs ventuels. Elles comportent des informations dont les Normes comptables internationales imposent ou encouragent la prsentation ainsi que dautres informations ncessaires pour parvenir une image fidle. Pour aider les utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer ceux dautres entreprises, les notes annexes sont normalement prsentes dans lordre suivant: (a) (b) (c) une dclaration de conformit aux Normes comptables internationales (voir paragraphe 11); lnonc de la base (des bases) dvaluation et des mthodes comptables appliques; des informations supplmentaires pour les lments prsents dans le corps de chacun des tats financiers en respectant lordre dans lequel apparaissent chacun des postes et chacun des tats financiers; et dautres informations dont: (i) (ii) les ventualits, les engagements et dautres informations financires; et des informations non financires.

94.

(d)

95.

Dans certaines circonstances, il peut tre ncessaire ou souhaitable de modifier lordre dans lequel sont traits des lments spcifiques lintrieur des notes annexes. titre dexemple, des informations sur les taux dintrt et sur les ajustements de juste valeur peuvent tre regroupes avec des informations sur lchance des instruments financiers bien que les premires concernent des lments du compte de rsultat et les secondes des lments du bilan. Nanmoins, dans la mesure du possible, une structure systmatique des notes annexes est retenue. Les informations relatives la base dtablissement des tats financiers et aux mthodes comptables spcifiques peuvent tre prsentes comme une composante spare des tats financiers.

96.

P rs en t at i o n d es m t h o de s co m pt a bl e s 97. La section sur les mthodes comptables dans les notes annexes aux tats financiers doit dcrire: (a) (b) 98. la base (les bases) dvaluation utilise(s) pour ltablissement des tats financiers; et chaque mthode comptable spcifiques ncessaire une bonne comprhension des tats financiers.

Outre les mthodes comptables spcifiques utilises dans les tats financiers, il est important que les utilisateurs soient informs de la (des) base(s) dvaluation utilise(s) (cot historique, cot actuel, valeur de ralisation, juste valeur ou valeur actuelle) car elles constituent la base sur laquelle est tabli lensemble des tats financiers. Lorsquon utilise plusieurs bases dvaluation dans les tats financiers, par exemple lorsque certains actifs non-courants sont rvalus, il suffit de fournir une indication des catgories dactifs et de passifs auxquels chaque base dvaluation est applique. Pour dcider si elle doit ou non indiquer une mthode comptable spcifique, la direction considre si le fait de fournir linformation aiderait les utilisateurs comprendre la manire dont les transactions et les vnements sont traduits dans la performance et la situation financire communiques. Les mthodes comptables quune entreprise peut envisager dindiquer sont, sans toutefois sy limiter, les suivantes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) comptabilisation des produits des activits ordinaires; principes de consolidation, y compris des filiales et des entreprises associes; regroupements dentreprises; coentreprises; comptabilisation et amortissement des immobilisations corporelles et des immobilisations incorporelles; incorporation des cots demprunts et dautres dpenses dans le cot dun actif;

99.

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(g) (h) (i) (j) (k) (l)

contrats de construction; immeubles de placement; instruments financiers et placements; contrats de location; frais de recherche et de dveloppement; stocks;

(m) impts, y compris les impts diffrs; (n) (o) (p) (q) (r) (s) (t) provisions; cot des avantages du personnel; conversion des monnaies trangres et oprations de couverture; dfinition des secteurs dactivit et des secteurs gographiques, et les bases daffectation des cots entre les secteurs; dfinition de la trsorerie et des quivalents de trsorerie; comptabilit dinflation; et subventions publiques.

Dautres Normes comptables internationales imposent spcifiquement dindiquer les mthodes comptables utilises dans un grand nombre de ces domaines. 100. Chaque entreprise considre la nature de son activit et les mthodes que lutilisateur sattend voir prsentes pour ce type dentreprise. titre dexemple, on sattend ce que toutes les entreprises du secteur priv indiquent la mthode de comptabilisation de limpt sur le rsultat, y compris de limpt diffr et des actifs dimpt sur le rsultat. Lorsquune entreprise ralise une part importante de son activit ltranger ou un nombre important de transactions en monnaies trangres, on sattend ce quelle indique les mthodes comptables utilises pour comptabiliser les profits et les pertes de change et pour se couvrir contre ces profits et ces pertes. Dans les tats financiers consolids, la mthode comptable utilise pour dterminer le goodwill et les intrts minoritaires est indique. Une mthode comptable peut tre importante mme si les montants apparaissant pour lexercice et les exercices antrieurs ne sont pas significatifs. Il est galement appropri de prsenter toute mthode comptable non couverte par les Normes comptables internationales, mais retenue et applique conformment au paragraphe 20.

101.

A u t res i nf o rm at i o n s f ou r ni r 102. Une entreprise doit fournir linformation suivante, sauf si cette information est dj communique par ailleurs: (a) (b) (c) (d) ladresse et la forme juridique de lentreprise, le pays dans lequel elle a t enregistre et ladresse de son sige social (ou de son tablissement principal sil est diffrent); une description de la nature des oprations de lentreprise et de ses principales activits; le nom de la socit mre et celui de la socit tte de groupe; et le nombre de membres du personnel en fin dexercice ou leffectif moyen au cours de lexercice.

DATE DENTRE EN VIGUEUR 103. La prsente Norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers des exercices ouverts compter du 1er juillet 1998. Une application anticipe est encourage. La prsente Norme comptable internationale annule et remplace IAS 1, La rvlation des mthodes comptables, IAS 5, Les Informations que doit fournir lentreprise dans ses tats financiers, et IAS 13, La Prsentation de lactif court terme et du passif court terme, approuves par le Conseil de lIASC sous leur version reformate en 1994.

104.

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