Gestão Contábil - Financeira

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SERVIO NACIONAL DE APRENDIZAGEM INDUSTRIAL DEPARTAMENTO REGIONAL DO PAR
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FEDERAO DAS INDSTRIAS DO ESTADO DO PAR Presidente: Jos Conrado Azevedo dos Santos DIRETORIA REGIONAL DO SENAI DR/PA Diretor: Gerson dos Santos Peres DIRETORIA DE GESTO Diretor: Drio Antonio Bastos de Lemos DIRETORIA TCNICA Diretor: Ernesto Lucena Maral DIRETORIA DE EDUCAO E TECNOLOGIA Diretora: Lcia Maria Peres de Souza GERNCIA EXECUTIVA DE EDUCAO E TECNOLOGIA Gerente Executivo: Arcles Lemos Freitas
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SENAI PA DEPARTAMENTO REGIONAL
proibido a reproduo total ou parcial deste documento, sem a prvia autorizao por escrito do SENAI Departamento Regional do Par
FICHA TCNICA Correo Gramatical: Mrio Luiz Praxedes Muniz Pesquisa e Elaborao: Regiane Pinto Nascimento Avaliao Pedaggica: Mrio Luiz Praxedes Muniz Avaliao Tcnica: Regiane Pinto Nascimento Diagramao: Eli Silva Costa
Normalizao: Setor de Informao e Documentao
SENAI Departamento Regional do Par Diretoria de Educao e Tecnologia Travessa Quintino Bocaiva, 1588 Bloco B 4 andar CEP 86.035 190 Belm PA Fones: (91) 4009-4767 / 4009-4773 FAX: (91) 3223-5073 www.pa.senai.br
SUMRIO
Mdulo I - Contabilidade 1- Introduo 2 - A Esttica Patrimonial: O Balano 3 - Plano de Contas 4 - Mtodo das Partidas Dobradas Exerccios 5 - O Balano Patrimonial 6 - As Variaes do Patrimnio Lquido 7 - DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) 8 Impostos e Encargos sobre Compras e Vendas de Mercadorias 9. Exemplo Prtico das Operaes Normais do Exerccio Exerccios Mdulo II - Gesto Financeira 1 Administrao Financeira 2 Anlise da Relao (af VS Clientes Internos) 3 Anlise da Relao ( af VS Clientes Externos) 11 18 30 33 40 42 44 47 48 53 57 69 73 75
4 reas de Conhecimento 5 Capital de Giro 6 Juros Simples e Juros Compostos Exerccio 7 Documentos Financeiros 8 Financiamentos, Investimentos e Emprstimos 9 - Tesouraria 10 Aplicativo de Informtica utilizado na Gesto Contbil e Financeira 11 Referncias Bibliogrficas
76 77 79 82 85 84 92 94 95
APRESENTAO Este material destina-se ao Curso de Auxiliar Administrativo. Corresponde a Unidade Curricular Gesto de Contbil e Financeira com carga horria de 120 horas e foi elaborado com o objetivo de proporcionar o desenvolvimento das capacidades tcnicas, sociais, organizativas e metodolgicas para conduzir o aluno a prestar apoio na realizao de eventos.
Esperamos que os discentes possam tirar bom proveito desse trabalho.
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA
MDULO 1 - CONTABILIDADE 1 . INTRODUO A Contabilidade considerada um instrumento de fundamental importncia e atualmente serve para auxiliar a administrao moderna, tendo como objetivo principal gerar informaes para auxiliar nas tomadas de decises por parte dos gestores de uma entidade, mostrando transparncia nos relatrios e/ou demonstrativos bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Dentro desse enfoque a contabilidade identifica, registra, mensura, e possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de uma empresa. Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil, no estar apta eficcia do empreendimento e tanto quanto incapaz garantia do sucesso por parte de sua administrao. Vivenciando num mundo globalizado e numa economia desregularizada, onde sempre evidencia-se oscilaes e mutaes no mercado econmico, a informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo de tomada de decises, visto que com o advento e carter complexo da economia mundial, com a inovao tecnolgica e aprimoramento das informaes, houve um crescente e evidente crescimento do mercado de capitais em termos globais, a partir da ltima dcada do sculo XX. As Demonstraes Contbeis e demais relatrios financeiros, assim como as demais informaes, geradas pela contabilidade so ferramentas imprescindveis para o entendimento da dinmica da empresa, tanto quanto ao perodo passado, o atual perodo e principalmente nas perspectivas das posies futuras, garantindo dessa forma, aos interessados, tanto internos como os externos, informaes sustentveis e confiveis. Os gestores so responsveis pelo processo decisrio e devem estar informados para as devidas tomadas de decises, utilizando-se de um grau de confiabilidade inerente ao atual ambiente econmico e mercadolgico. Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza contbil e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da realidade atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes de natureza contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam relacionar-se com a organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores, empregados e demais entidades. Nesse sentido, denota-se o valor social que a contabilidade assume, mostrando preceitos ticos nas diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, sendo
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que estas tendem a influenciar as mudanas no mbito conceitual e da ao do administrador. Cabe ao administrador se apoderar dessas premissas com intuito de viabilizar o desenvolvimento econmico-financeiro das entidades obedecendo as normas de conduta profissional e de interesse da comunidade em geral. 1.1 Os Objetivos da Contabilidade 1.1.1. Definio: a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmico-financeiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade e que afetam as situaes econmico-financeira e patrimonial desta; mediante tambm a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios. IMPORTANTE!!!! AZIENDA: Complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio, representados em valores ou que podem ser objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade; fazenda. (Dicionrio Aurlio)
Para ser considerada cincia a contabilidade deve possuir trs requisitos bsicos que so o Campo de Atuao, o Objeto e o Mtodo . Campo de Atuao: entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no. Objeto: O patrimnio das entidades. Mtodo: Partidas dobradas.
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1.1.2. Finalidade: A contabilidade tem como finalidade o registro, apurao, controle e prestao de informaes econmicas e financeiras sobre o patrimnio e resultados decorrentes da avaliao da entidade aos seus diversos interessados, as informaes de natureza econmica compreendem os fluxos de receitas e despesas, que geram lucros ou prejuzos; as informaes de natureza financeira abrangem os fluxos de caixa e de capital de giro da entidade, tal finalidade pode ser definida em duas partes importantes, que o planejamento e controle, onde o planejamento serve como fator importante a partir do momento que sejam necessrias as informaes contbeis que so suporte para planejar e organizar a estrutura patrimonial, estabelecendo assim padres e dando suporte s situaes futuras; j o controle intimamente relacionado anlise das definies tomadas pela entidade. Dentre os interessados nas informaes contbeis podemos citar: - Os proprietrios e scios de empresas; - Os administradores de empresas; - Os empregados das empresas; - Os fornecedores e financiadores; - Governos; - Acionistas. - O pblico em geral.
1.1.3 Princpios Contbeis 1.1.3.1. Princpio da Entidade: a contabilidade uma entidade identificada,
atravs de seus registros; sendo assim o patrimnio da entidade se confunde com ao dos scios ou proprietrio individual, portanto o principio da entidade afirma a autonomia patrimonial no confundindo com a vida patrimonial dos titulares scios ou acionistas. 1.1.3.2. Principio da Continuidade: considerada a continuidade ou no da entidade de acordo com a classificao, avaliao das mutaes do patrimnio quantitativamente e qualitativamente, logo a continuidade pressuposta, bem como o seu tempo de vida indefinido, a partir das suas atividades operacionais, tendo suas demonstraes financeiras uma posio esttica e no desvinculada de perodos subseqentes e anteriores tambm.
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1.1.3.3. Principio da Oportunidade: principio este no qual se define a integridade e oportunidade essa no qual o patrimnio e suas mutaes, determina dentro do prazo, que este seja imediato e com extenso coerente, independente dos motivos que o originaram, porm dando a devida clareza o reconhecimento imediato dos registros contbeis e sua classificao, propiciando a estimativa correta, mesmo no havendo uma prova documental concreta. 1.1.3.4. Principio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes, expressos de acordo com a moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. 1.1.3.5. Princpio da Atualizao Monetria: a alterao da moeda nacional deve ser reconhecida nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, podendo indicar tambm o valor da perda do pode aquisitivo da moeda sobre os valores que integram as demonstraes financeiras, tendo como objetivo tambm eliminar as distores financeiras da entidade causadas pela desvalorizao da moeda. 1.1.3.6. Principio da Competncia: receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo da sua ocorrncia, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independente de pagamentos ou recebimentos, geralmente receitas e despesas so atribudas de acordo com o fato gerador e no quando os registros so pagos. 1.1.3.7. Principio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa. 1.1.4. Tcnicas Contbeis: A contabilidade com o objetivo de atingir suas finalidades, utiliza-se de algumas tcnicas que so: Escriturao, demonstraes contbeis, auditoria e anlise de balano ou demonstraes contbeis. 1.1.4.1 Escriturao: a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimnio, so registrados, ou seja, o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.
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1.1.4.2.
Demonstraes
contbeis:
So
relatrios
ou
demonstrativos
expositivos onde so agrupados e divulgados os fatos ocorridos num determinado perodo. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica atravs da exposio grfica dos fatos. 1.1.4.3. Auditoria: o exame da "documentao contbil" , ou seja, a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis, obedecendo s normas especiais de procedimentos a fim de verificar se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao patrimonial. 1.1.4.4. Anlise de balanos: Utilizao de mtodos e processos especficos na decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis para determinar a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outros. 1.2. Funo administrativa da contabilidade - Controlar o patrimnio. 1.2.1. Patrimnio: Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa, durante determinado tempo sendo assim susceptvel de anlise e avaliao econmica. 1.2.2. Bem: Tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado economicamente. 1.2.2.1. Classificao dos bens: Se classificam em Bens Tangveis e Intangveis. -Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. Exemplos de bens tangveis: Veculos, Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, etc. -Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores.
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Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc. 1.2.3. Direitos : Valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc. 1.2.4. Obrigaes: So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc. 1.2.5. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1a Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2a Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel). Exerccios 1 1. D um conceito para Contabilidade. 2. Defina o objeto e o objetivo da Contabilidade. 3. Diferencie objetivo e finalidade da Contabilidade. 4. Defina cada uma das tcnicas contbeis. 5. Classifique os tipos de entidades econmico administrativas. 6. D um conceito para azienda. 7. Voc considera a Contabilidade como sendo uma tcnica? Justifique. 8. D exemplos de usurios internos das informaes contbeis. 9. D exemplos de usurios externos das informaes contbeis.
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10. Entidades sem fins lucrativos fazem parte do campo de aplicao da Contabilidade? Justifique. 11. Qual a finalidade econmica da Contabilidade? E qual a financeira? as despesas diminuem o Patrimnio Liquido?
2. A ESTTICA PATRIMONIAL: O BALANO
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2.1. Ativo: Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; logo um ativo. Exemplos de ativos: - mquinas e equipamentos; - dinheiro guardado em banco; - duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo; - veculos; - imveis; - terrenos; - estoque de mercadorias. 2.2. Passivo : Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, isto , so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a pessoa ou empresa que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel. Exemplos de passivos: - duplicatas a pagar - salrios a pagar - aluguis a pagar - encargos sociais a pagar - juros a pagar - impostos a pagar 2.3. Patrimnio liquido: O patrimnio lquido representa as obrigaes da
entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel). Muitas das vezes surge a seguinte dvida. Aprendemos que os bens de uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser
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chamado ativo e
valor
que
os
proprietrios
aplicaram
no
negcio
denominado patrimnio lquido? A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar mquinas e equipamentos no valor de RR 15.000,00 ; porm uma parte da compra ser financiada. Assim temos: Valor das mquinas e equip. Valor pago vista Valor a pagar R$ 15.000 R$ 10.000 R$ 5.000
Agora observe: a compra representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e consequentemente, um passivo exigvel. Dessa forma se voc tem um patrimnio no valor de R$ 10.000, mas ainda est devendo R$ 5.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo R$ 10.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em R$ 10.000. 2.4. Equao Bsica Patrimonial A equao bsica da contabilidade, que bem simples: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO, ou PL = A P Onde: A = Ativo; P = Passivo; PL = Patrimnio Lquido. Representao Grfica do Patrimnio PATRIMNIO PASSIVO (-) Exigvel Obrigaes PL
TOTAL
ATIVO + Bens Direitos

TOTAL
2.5. Fatos contbeis: So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitativas. Quase sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto. - Classificao dos Fatos Contbeis
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a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos 2.5.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo): So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL), mas podem modificar a composio dos demais elementos ou contas patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA). Exemplos: - compra de mercadorias a vista (bens por bens) - compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes) - recebimento de uma duplicata (direitos por bens) 2.5.2. Fato contbil modificativo: So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA). Pode ser: diminutivo aumentativo. Exemplos: - receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo - receitas de juros - fato modificativo aumentativo - despesas de salrios - fato modificativo diminutivo - despesas financeiras - fato modificativo diminutivo 2.5.3 Fato contbil misto (ou composto): So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA. Exemplos: - venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo - venda de mercadorias com prejuzo - Fato Misto Diminutivo - pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo - recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo
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2.6. Principais Livros Contbeis Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes Contas e Escriturao Lanamentos: o registro de uma transao em uma conta. Os elementos "anotados" em lanamento so: - data; - O nome das contas que sofrero alteraes; - Um breve histrico da transao; - O valor da transao. O que DBITO? O que CRDITO? Dbito e crdito so palavras utilizadas para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma empresa. Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao. Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos e crditos. Livro Dirio Geral - Efetuamos os valores dos dbitos e crditos em cada conta - Registramos no dirio o histrico da transao, descrito de forma resumida Onde fao o CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS? Livro Razo
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O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente em cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta. Esquema de Contabilizao: Debita-se onde se aplica o recurso Credita-se a fonte do recurso Livro Contas-Correntes O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa. Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. Estrutura das Contas A conta tem alguns elementos essenciais, so: Ttulo: Que deve representar o componente do patrimnio que identifica. Histrico: Narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta. Dbitos e Crditos: So registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Saldo: o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta. Coluna D/C: Identifica se o saldo devedor ou credor. Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se um livro razo. 2.7. Modelo de lanamentos nos livro dirio e razo Utilizaremos somente um lanamento no exemplo, pois a idia principal, aprender como funcionam os registros nos livros. - Vamos comear!!! A operao a seguinte:
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1 Integralizao do capital social da empresa em 15/12/2010, no valor de R$ 6.000,00 para cada scio, sendo que o scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 1.500,00 atravs de um computador, R$ 2.500,00 em dinheiro, e R$ 2.000,00 em mveis (mesas e cadeiras). Vamos ao registro! Primeiro passo, como antes analisar o lanamento a ser feito, e identificar as contas. O primeiro lanamento foi: 1 Integralizao do capital social da empresa em 15/12/2010, no valor de R$ 6.000,00 para cada scio, sendo que o scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro, e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 1.500,00 atravs de um computador, R$ 2.500,00 em dinheiro, e R$ 2.000,00 em mveis (mesas e cadeiras). Veja que temos logo no inicio temos a integralizao do Capital Social, j identificamos a primeira conta, portanto, o scio 1 integralizou em dinheiro, logo, a conta Caixa ser utilizada, o scio 2 integralizou R$ 1.500,00 atravs de um computador, logo a conta Computador representar esse valor. R$ 2.500,00 em dinheiro, ento utilizaremos a mesma conta caixa, e mais R$ 2.000,00 em mveis. Assim j identificamos as contas: Capital Social, Caixa, Computador, Moveis. Se fossemos utilizar os razonetes, ficaria assim: Caixa 6.000,00 2.500,00 8500,00 Computador 1.500,00 Mveis 2.000.00 Capital Social 12.000,00
Aprendemos que as Contas que representam bens e direitos pertencem ao Ativo, e que a conta Capital Social, pertence ao Patrimnio Liquido, e que fica no lado do passivo, assim nosso balano no momento ficaria da seguinte forma:
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ATIVO CAIXA COMPUTADOR MVEIS

SOMA ATIVO
8.500,00 1.500,00 2.000,00
PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO 12.000,0 CAPITAL SOCIAL 0

DO 12.000,0 0
DO 12.000,00
SOMA PASSIVO
Como estamos fixando nosso aprendizado nos livros, os registros nos razonetes acima, e o balano feito, somente serviro para conferencia, aps os registros nos livros, vamos a eles propriamente ditos. Livro Dirio Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ : 01.143.555.0001-00 Data 15/12/2010 15/12/2010 15/12/2010 Conta a dbito Conta Caixa Caixa crdito Capital Social Capital Histrico Integralizao social-Scio 1 Integralizao Valor Capital 6.000,00 Capital 2.500,00
Social Computadores Capital Social
social-Scio 2 Integralizao de parte 1.500,00 do capital em um computador marca XY,
15/12/2010
Mveis
Capital Social
pelo scio 2 Integralizao de parte 2.000,00 do capital em mveis para o escritrio, pelo scio 2
Como eu disse nos tutoriais passados, os registros so feitos simultaneamente, nos 2 livros, ou seja, o mesmo registros efetuado no livro Dirio deve ser escriturado no livro Razo. Vamos ao registro no livro Razo:
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Lembre-se que no livro razo o registro ser feito em contas, e no por ordem de ocorrncia como no livro dirio que incluem todos os lanamentos independentes das contas, haver sim no livro razo a obedincia ordem cronolgica. Portanto no livro razo vamos supor que haver uma pgina para cada conta. Vamos aos registros:
LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ:01.143.555.0001-00 Pgina 1 Conta-caixa Data Saldo Inicial 15/12/2010
Histrico operao Integralizao capital
da Dbito
Crdito
Saldo 0,00 DV 6.000,00 DV
do 6.000,0 0
referente ao scio 15/12/2010 1. Integralizao parte social 2 Fechamos assim os registros na conta Caixa da integralizao do capital, referente a parte que foi feita em dinheiro. Vamos agora, fazer o mesmo registro, referente a integralizao da parte em dinheiro, s que agora na conta Capital Social. LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ:01.143.555.0001-00 Pgina 2 Conta-Capital Social Data Histrico operao Saldo Inicial 15/12/2010 Integralizao capital 24 do 6.000,0 0 0,00 CR 6.000,00 CR do de 2.500,0 em 8.500,00 DV
capital 0
dinheiro, do scio
da Dbito
Crdito
Saldo
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA referente ao scio 15/12/2010 1. Integralizao parte social 2 Dessa forma referente a parte que foi feita em dinheiro, j temos tanto o registro na conta, caixa, como o registro na conta capital social. Porm ainda faltam alguns registros, vamos agora ao registro referente a entrega do computador pelo scio 2. Se parte da integralizao foi feita com um computador, logo teremos tambm uma conta chamada COMPUTADORES. LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ:01.143.555.0001-00 Pgina 3 Conta-Computadores Data Histrico operao Saldo Inicial 15/12/2010 Integralizao parte do capital com um computador, modelo XY, do scio 2 Teremos tambm mais um registro na conta capital social. de 1.500,0 0 0,00 DV 1.500,00 DV do de em 2.500,0 0 8.500,00 CR
capital
dinheiro, do scio
da Dbito
Crdito
Saldo
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GESTO CONTBIL E FINANCEIRA LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ Pgina 2 Conta-Capital Social Data Histrico operao Saldo Inicial 15/12/2010 Integralizao do capital referente 15/12/2010 ao scio 1. Integralizao de parte do capital social dinheiro, 15/12/2010 em do 1.500,00 10.000,00 CR 2.500,00 8.500,00 CR : 01.143.555.0001-00
da Dbit o
Crdito
Saldo 0,00 CR 6.000,00 CR
6.000,00
scio 2 Integralizao de parte do capital com computador, modelo scio 2 XY, do um
Percebam que foram repetidos os lanamentos da integralizao em dinheiro, por motivos lgicos, a mesma conta, registrar todas as alteraes ocorridas. Vamos agora ao registro da ltima parte da integralizao do scio 2, que foi feita com mveis.
Teremos agora uma conta Mveis. LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ:01.143.555.0001-00 Pgina 4 26
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA Conta-Mveis Data Saldo Inicial 15/12/2010
Histrico operao Integralizao parte do
da Dbito
Crdito
Saldo 0,00 DV 1.500,00 DV
de 1.500,0 0
capital do Scio 2, com moveis escritrio. para o
Logo, teremos mais um registro na conta Capital Social, vamos a ele.

LIVRO RAZO Empresa Produo de Sonhos ltda CNPJ:01.143.555.0001-00 Pgina 2 Conta-Capital Social Data Histrico operao Saldo Inicial 15/12/201 Integralizao 0 15/12/201 0 capital ao scio 1. Integralizao parte do
da Dbit o do
Crdito
Saldo 0,00 CR 6.000,00 CR
6.000,00
referente de 2.500,00 8.500,00 CR
capital
social em dinheiro, 15/12/201 0 do scio 2 Integralizao parte com computador, modelo 15/12/201 0 XY, do de 2.000,00 12.000,00 CR scio 2 Integralizao parte do capital do Scio 2, com moveis escritrio 27 para o do de um 1.500,00 10.000,00 CR
capital
Terminado
assim
lanamento
nmero
1,
que
se
refere
integralizao do capital social. Deve-se elaborar um balano com base nesses lanamentos. Para tal, basta saber o saldo de cada conta e ir colocando no balano conforme foi mostrado, ou seja, as contas que representem bens e direitos no lado do ativo, as contas que representem deveres e obrigaes, no lado do passivo, includo ai, as contas do Patrimnio Liquido. Para elaborar o balano, utilizaremos ento o livro razo. Lembrando que o saldo da conta neste livro, e o que consta na coluna saldo, ao lado do ltimo lanamento. Assim podemos ver que: Na conta Caixa temos R$ 8.500,00 de saldo. Na conta Computadores temos R$ 1.500,00 de saldo. Na conta Moveis, temos R$ 2.000,00 de saldo. E na conta Capital temos R$ 12.000,00 de saldo. Logo o nosso balano ficaria da seguinte forma:
ATIVO CAIXA COMPUTADOR MVEIS SOMA DO ATIVO PASSIVO 8.500,00 1.500,00 2.000,00 12.000,00 PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL 12.000,00 SOMA DO PASSIVO 12.000,00
3. PLANO DE CONTAS - a sistematizao de plano de aes de uma entidade/empresa, independente de qual porte seja, organizada conforme a estrutura e adequaes que a mesma necessitar. definido como um elenco de todas as contas previstas pelo contabilista como necessrias aos seus registros contbeis. O plano de conta no pode ser rgido e inflexvel devido a dinmica contnua das movimentaes, ao contrrio, o plano deve permitir que sejam inseridas novas contas ou mesmo excludas quando no mais forem necessrias estrutura contbil da entidade/empresa.
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Obs: O ideal que seja o plano atualizado periodicamente de acordo com a necessidade dos interessados e no final do perodo anual, imprimindo o mesmo por conta do balano anual da entidade/empresa.
PLANO DE CONTAS 1-ATIVO 2-PASSIVO
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1 ATIVO 1.1 - CIRCULANTE 1.1.1 - Disponvel 1.1.1.001 - Caixa 1.1.1.002 - Bancos Conta Movimento 1.1.2 - Realizaes 1.1.2.001 - Clientes 1.1.2.002 - ( - ) Duplicatas Descontadas 1.1.2.003 Aplicaes Financeiras 1.1.2.004 Impostos a Recuperar 1.1.2.005 - ( - ) Proviso para Dev. Duvidosos 1.1.3 Estoques 1.1.3.001 - Estoque de Mercadorias 1.1.3.002 - (-) Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado 1.2 - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 - Realizaes 1.2.1.001 - Ttulos a Receber 1.3. ATIVO PERMANENTE 1.3.1 - Investimentos 1.3.1.001 - Participaes em Outras Cias 1.3.1.002 - Imveis para Renda 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.001 - Equipamentos de Informtica 1.3.2.002 - Imveis 1.3.2.003 - Instalaes 1.3.2.004 - Mquinas e Equipamentos 1.3.2.005 - Mveis e Utenslios 1.3.2.006 - Veculos 1.3.2.007 - (-) Depreciao Acumulada 1.3.3-Diferido 1.3.3.001 - Despesas Pr-Operacionais 1.3.3.002 Despesas com Desenvolvimento de Sistemas 1.3.3.003 Despesas com Desenvolvimento de Novos Produtos 1.3.3.004 - (-) Amortizao Acumulada 2- PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 - Obrigaes 2.1.1.001 - Fornecedores 2.1.1.002 - Aluguis a Pagar 2.1.1.003 - Emprstimos a Pagar 2.1.1.004 - ICMS a Recolher 2.1.1.005 Imposto de Renda a Pagar 2.1.1.006 - IR Fonte a Recolher 2.1.1.007 - Contribuies Previdencirias a recolher 2.1.1.008 - FGTS a Recolher 2.1.1.009 - Honorrios da Diretoria a Pagar 2.1.1.010 - Salrios a Pagar 2.1.1.012 - Outras Obrigaes a Pagar 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Obrigaes 2.2.1.001 - Financiamentos a Pagar 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 Resultados Futuros 2.3.1.001 - Receitas de Exerccios Futuros 2.3.1.002 - ( - ) Custos e Despesas 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 Capital 2.4.1.001 - Capital 2.4.1.002 - ( - ) Capital a Realizar 2.4.2 - Reservas de Capital 2.4.2.001 gio na Emisso de Aes 2.4.3 - Reservas de Lucros 2.4.4 - Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.4.4.001 Lucros Acumulados 2.4.4.002 ( - ) Prejuzos Acumulados
Esta a estrutura principal de um plano de contas, devendo o contabilistas ao longo de sua atividade na empresa ir inserindo ou excluindo contas dentro destes grupos. Cada empresa elabora seu plano de contas sempre obedecendo seus
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interesses e principalmente as disposies previstas na lei 6.404/76* ( lei de sociedades por aes) em seu artigo 178**.
Lei 6.404/76 a lei que rege contabilmente as Sociedades Annimas (S/A). ** Art. 178 da Lei 6.404/76 estabelece que, no balano patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
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O mtodo das partidas dobradas resumidamente tido como qualquer operao
o registro de
e este implica que um dbito em uma ou mais contas deve
corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, este mtodo foi criado por Lucca Paccioli, um monge que viveu na Europa, durante a Idade Mdia. Segundo historiadores, Lucca Paccioli teria aprendido este mtodo com povos do oriente, com quem teve contato.
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;
Vamos exemplificar: suponhamos que uma empresa possua $ 2000 em caixa. A primeira transao que a empresa far a compra de um microcomputador, avaliado em $ 1.500. No ato da compra, o sistema contbil da empresa registrar desta forma: D-Equipamentos de informtica microcomputador C-Bancos Conta de Movimento 1.500,00 Agora a empresa no mais possui os $ 2000 em caixa. No entanto, seu patrimnio total continua sendo de $ 2000 no estamos aqui considerando a depreciao , porque possui $ 500 em caixa e um microcomputador avaliado em $ 1.500. Contas: Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
ELEMENTOS DA CONTA So seis os elementos de uma conta: Ttulo o nome da conta.

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Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido. Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. O saldo pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito. Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito. Funo das Contas - Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado. a. Saldo Devedor quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); b. Saldo Credor quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); c. Saldo Nulo quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C). Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito Em suma, considerando o mecanismo acima, podemos concluir que: Contas De Ativo Passivo Patrimnio Lquido Efetua-se um lanamento a Dbito Para Aumentar Diminuir Diminuir Crdito para Diminuir Aumentar Aumentar
4.1. Lanamento Contbil mecanismo do dbito e do crdito Quando efetuamos registros dos fatos contbeis, estamos efetuando nada mais que lanamentos, esses registros so efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. Realizados em ordem cronolgica, obedecendo a determinadas tcnicas, tais lanamentos so realizados nas contas patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO,
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PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS. 4.1.1. Dbito e Crdito Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, credor. A diferena entre o valor do dbito e do crdito define-se como saldo, podendo ser devedor, credor ou nulo. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, aumentam, debitando-se e diminuem creditando-se. As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, aumentam por CRDITO e diminuem por DBITO. As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, afetam diretamente o PL, portanto so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL). Exemplo: Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento. - Compra de uma mquina vista em dinheiro no valor total de $ 2.000,00 1o passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Mquinas (bem) 2o (D). Caixa conta do Ativo (A)
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tm saldo
passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos
pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas
Mquinas conta do Ativo (A) 3o passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso: Caixa (A) o saldo diminuir (-); Mquinas (A) o saldo aumentar (+); 4o passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
4.2. Demonstrativos Simplificados 4.2.1.Razonetes : Tambm chamado como conta T, consiste em uma representao grfica das contas contbeis, ou seja, cada uma das contas do livro razo pode ser representada em seu respectivo razonete, sendo o livro razo do ponto de vista contbil de extrema, pois neste constam as movimentaes de cada conta. Tal caracterstica e fundamental para os demonstrativos contbeis e sua elaborao. Dentro desse contexto, pode-se afirmar que o razonete a forma simplificada do livro razo e exposta graficamente na forma de T. Exemplo: I. Integralizao de capital social de R$ 130.000,00; sendo R$ 30.000,00 em dinheiro e o restante em imveis; II. Compra de um automvel, em dinheiro, por R$ R$ 10.000,00; III. Abertura de uma conta corrente no Banco do Brasil , com depsito inicial de R$ 7.000,00. a) Lanamentos no dirio: D Caixa R$ 30.000,00 D Imveis R$ 100.000,00 C Capital Social R$ 130.000,00
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D Veculos C Caixa R$ 10.000,00 D Bancos/BB C Caixa R$ 7.000,00 CAIXA 30.000,00 10.000,00 7.000,00 13.000,00 (Saldo) (Saldo) 130.000,00 10.000,00 (Saldo) CAPITAL SOCIAL 130.000,00 VECULOS 10.000,00
BANCO DO BRASIL 7.000,00 7.000,00 (Saldo)
IMVEIS 100.000,00 100.000,00 (saldo)
4.2.2. Balancetes: o agrupamento ordenado de todas as contas, tais contas formam um conjunto atravs de um demonstrativo contbil de grande utilidade para verificao, portanto, identificado como balancete de verificao, este consiste na relao das contas patrimoniais e de resultado. possvel chegar a vrios resultados atravs do balancete, isto importantes para a Contabilidade de uma empresa em dado momento, bem como tambm avaliar a situao patrimonial atravs dos demonstrativos contbeis importantes. Algumas observaes importantes acerca do balancete de verificao: patrimonial; Existem diversas formas de se elaborar o balancete de verificao; So enumeradas no balancete todas as contas, sejam elas patrimoniais Quanto s contas, seus saldos so representados de acordo com a sua ferramenta importante na apurao e na elaborao do balano outros
quanto de resultado; natureza e no ao grupo a que pertence;
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Vejam alguns exemplos de Balancetes de Verificao MODELO I CONTAS Caixa Bancos Veculos Duplicatas a pagar Fornecedor es Capital Social Vendas Compras TOTAIS 8.000,00 116.000, 00 MOVIMENTOS Dbito Crdito 50.000,00 40.000,00 30.000,00 28.000,00 15.000,00 10.000,00 36.000,00 5.000,00 0 116.000, 00 8.000,00 66.000,0 66.000,0 0 0 10.000,00 SALDO Devedor 10.000,0 0 20.000,0 0 28.000,0 0 15.000,0 0 10.000,0 0 36.000,0 0 5.000,0
Credor
MODELO II CONTAS Caixa Bancos Veculos Duplicatas a pagar SALDO DEVEDOR 10.000,00 20.000,00 28.000,00 SALDO CREDOR
15.000,00 37
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA Fornecedores Capital Social Vendas Compras TOTAIS 10.000,00 36.000,00 5.000,00 8.000,00 66.000,00 66.000,00
Tanto no modelo I como no modelo II observamos as contas patrimoniais e de resultado!!! Esquema ilustrativo de dbito e crdito:
PATRIMNI Diminui Aplicao Aument PASSIV ATIV de O o OO recursos LQUIDO do valor
DBIT O
PATRIMNI Diminui Aument Aument Origem CRDIT PASSIV ATIV o de O o OO LQUIDO recursos do do valor O valor
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Exerccio 2 1) seguintes: CONTAS SALDOS (R$) Caixa 100.000,00 Lucros acumulados 850.000,00 Fornecedores 150.000,00 Bancos 510.000,00 Capital social 860.000,00 Estoques 500.000,00 Clientes 150.000,00 Veculos 150.000,00 Aplicaes financeiras 100.000,00 Imveis de uso 340.000,00 Depreciao acumulada 50.000,00 Imveis de renda 130.000,00 Reservas de lucro 70.000,00 I) Os saldos devedores e credores, aps elaborado o balancete de verificao de respectivamente: a) b) c) d) e) R$ 1.830.000,00 e R$ 2.130.000,00 R$ 1.980.000,00 e R$ 1.980.000,00 R$ 1.880.000,00 e R$ 2.080.000,00 R$ 1.900.000,00 e R$ 1.900.000,00 Nda Com base nos dados da tabela abaixo, responda as questes
I) O capital prprio de : a) b) c) d) e) a) R$ 1.780.000,00 R$ 860.000,00 R$ 1.120.000,00 R$ 1.980.000,00 Nda R$ 1.900.000,00

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I) O valor do capital total de:
b) c) d) e)
R$ 1.130.000,00 R$ 1.980.000,00 R$ 1.820.000,00 Nda
5. O BALANO PATRIMONIAL
O objetivo do balano patrimonial poder viabilizar a demonstrao contbil quantitativamente e qualitativamente, evidenciadas em determinada data ou perodo, expondo a composio patrimonial da entidade e sua composio lquida, de acordo com o artigo 178 da Lei n 6.404-76. Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei das S/A e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos c/ movimento CRDITOS Duplicatas a receber (-)Duplicatas descontadas Adiantamentos a fornecedores PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas EXIGVEL A LONGO PRAZO Fornecedores a pagar Emprstimos bancrios Outras Contas a pagar
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Adiantamentos a scios Impostos a recuperar Outras contas a receber ESTOQUES Mercadorias Matrias primas Produtos acabados REALIZVEL A LONGO PRAZO Emprstimos a scios Invest temporrios a longo prazo Despesas antecipadas Outras contas a receber PERMANENTE INVESTIMENTOS Particip permanentes em outras empresas Participaes em fundos de
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Aluguis Ativos a vencer Outras receitas a vencer PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Lucro do Exerccio
= = =
investimentos Outros investimentos IMOBILIZADO Imveis Mveis e Utenslios Maquinrios Veculos Equipamentos de informtica Instalaes Construo em andamento Terrenos (-) Depreciao acumulada DIFERIDO Despesas pr-operacionais TOTAL DO ATIVO
= = = = = = =
TOTAL DO PASSIVO
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6. AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DA SITUAO LQUIDA) O patrimnio lquido (ou Situao Lquida) pode variar pelas seguintes causas principais: O capital inicial; aumentos ou diminuies de capital . Lucro ou prejuzo atravs do confronto entre as contas das Receitas e
Despesas registradas dentro do perodo contbil. 6.1. Receita Quando registramos entradas no ativo, tanto na condio de dinheiro ou direitos a receber, geralmente atravs de venda de mercadorias ou da prestao de servios, dependendo das atividades operacionais da empresa, podendo tambm ter origens atravs de ttulos bancrios ou atravs de eventuais ganhos, conclumos assim q a obteno de uma receita resulta em um aumento do Patrimnio Lquido. 6.2. Despesa Definimos como despesa o consumo de bens e servios, direta ou indiretamente, utilizada com objetivo de gerar receita, uma conta devedora, portanto diminui o ativo aumentando consequentemente o passivo. Na equao entre receitas e despesas, se a receita superar as despesas o resultado ser positivo, caso contrrio, sendo negativo, acarretar na diminuio do Patrimnio Lquido. Mecanismo de Dbito e Crdito Como j visto, os aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido se processam da seguinte forma: os Aumentos so creditados e as Diminuies debitadas. (o PL est do lado direito, uma fonte de recursos junto com o Passivo, e, por isso segue-se a mesma regra). Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o PL, devero ser creditadas nas Contas de Receita. As despesas, por diminurem o PL, devero ser debitadas em Contas de Despesa.
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Dessa forma, uma despesa um elemento que diminui (piora) o resultado - e, conseqentemente, o PL -, enquanto uma receita um elemento que aumenta (melhora) o resultado e o PL, em decorrncia. As receitas e as Despesas so detalhadas de acordo com a atividade da empresa e segundo a natureza e o tipo de cada uma delas:
Receitas de Vendas de Mercadoria de Venda de Produtos Fabricados de prestao de Servios de Comisses de Contribuies de Associados de Doaes de Juros de Aluguis de Mensalidades de Ganhos diversos, etc.
Despesas de Aluguis de Salrios e Encargos de Juros de Tributos (impostos, taxas e contribuies). de Comisses de Propaganda de Consumo de materiais de escritrio de Manuteno e Limpeza de gua, Luz, Telefone, Correio. de Perdas diversas, etc.
O lucro ou prejuzo apurado quando as contas de receitas e despesas, so encerradas, por serem temporrias e que servem para apurar o resultado do exerccio vigente e esta apurao realizada pelo que definimos como ARE (apurao do resultado do exerccio) . Todas as entidades ao menos uma vez ao ano, com ou sem fins lucrativos, necessitam apurar o resultado do exerccio, para que se possa apurar tal resultado, as contas de Receitas e de Despesas so peridicas, isto , somente devero conter registros do perodo que se deseja apurar, ou seja, ano, semestre, trimestre ou ms, valendo dizer que as contas de receita e despesa devem estar zeradas , apresentar saldo zero no incio dos perodos a serem apurados. Distribuio do Resultado Observe o quadro abaixo:
LR Lucro _____ Ati Passi _____ Balan +u +Re DRE P L cro e s/Prej __(Apura vo o vo __ L u e cei .Patrim ___ o do ___ PL c ta P.onial _____ rResulta e Acum Lquido) __ o (-) i ulado do ___ De t s sp _____ a __ es ___ a
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___ _____ __ GESTO CONTBIL E FINANCEIRA ___
Quando o total dos crditos da conta Resultado (ARE) for superior ao total dos dbitos, teremos lucro lquido; caso contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos ser apurado um prejuzo. Ocorrendo lucro ou prejuzo, a ARE ser transferida para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, sendo que aps a transferncia do resultado apurado para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser destinado para outras contas do PL e do Passivo, e mesmo apresentando saldo devedor ( Receita
Despesa), esse prejuzo dever figurar no PL:
Patrimnio Lquido Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000 (-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000
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7. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (D.R.E.)

A conta Resultado (ARE) funciona de intermediria para a apurao do resultado (lucro ou prejuzo) de um exerccio (perodo). Entretanto, esse resultado, apurado a partir de todas as contas de despesas e receitas do perodo, deve ser informado de forma detalhada e dentro de critrios de classificao na Demonstrao do Resultado de Exerccio DRE -, deve ser elaborada com base nas receitas, despesas, o lucro ou o prejuzo apurado no perodo encerrado. Obs: importante salientar que o resultado apurado na DRE difere do Balano levantado na mesma data, pois a DRE apresenta o movimento de certo perodo e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados do PL destaca o resultado acumulado de vrios perodos. Como geralmente as entidades tem um tempo de durao indeterminado, a DRE deve ser levantada, no mnimo, uma vez por ano por imposio da legislao tributria, societria e civil. Gerencialmente, para fins internos, a administrao pode determinar perodos mais curtos de tempo: semestral, trimestral ou mensal. O resultado anual ser a soma de todas as despesas e receitas acumuladas no exerccio dos doze meses. Entre as finalidades da DRE (e do Balano), destacam-se: lucros. informaes.
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O interesse dos investidores (acionistas e debenturistas) Os acionistas e cotistas so informados dos dividendos e distribuio de O interesse dos Bancos com vistas anlise de crdito e financiamentos. Os administradores no processo decisrio e de planejamento e controle. A divulgao para os clientes e fornecedores com interesse nas
8. IMPOSTOS E ENCARGOS SOBRE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

uma fatia da riqueza da sociedade que dada ao Estado para custear suas obrigaes, o imposto to antigo quanto a histria da humanidade, antes do surgimento da moeda, os homens j realizavam trocas de bens e servios, que chamamos de escambo, ou seja, o preo de algo era o que voc podia oferecer em troca. Na sociedade atual fato que tudo passvel de avaliao, ou seja, tudo tem seu preo, produtos e mercadorias de consumo um exemplo bsico, o salrio de um trabalhador,onde o preo o seu servio, por exemplo. Sabemos que o Estado possui uma srie de obrigaes, como sade, educao, segurana, etc. Obviamente, tudo isso tambm possui um custo e alto. Ento, como o Estado faz para custear suas atividades? Para poder garantir a prestao de servios e cumprir suas obrigaes perante a sociedade, o governo obriga, de forma legal, o pagamento de uma parcela de sua riqueza: os impostos. Essa coero significa que os indivduos no tm o direito de escolha, ou seja, ou a sociedade atravs de seus indivduos paga ou sofre as conseqncias (multas, sanes legais e administrativas, etc.). Na idade antiga e idade mdia essa coero se fazia de forma desigual e muita das vezes violenta. Em alguns pases, o no-pagamento dos impostos uma coisa to sria que pode resultar at mesmo na priso do indivduo. A arrecadao de impostos tem em tese, a princpio, financiar as despesas do Estado no fornecimento de servios essenciais sociedade, portanto, os cidados deveriam receber de volta o dinheiro que foi pago atravs da prestao de servios. No entanto, sabemos que na maioria das vezes isso no ocorre, visto que certos servios so prestados de forma ineficiente e at precria, por vezes. Conforme a teoria econmica, quanto maior o preo, menor a demanda. Logo podemos concluir que, os
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inmeros impostos que incidem diretamente sobre os produtos fazem com que os haja uma elevao considervel sobre os preos dos mesmos. Segundo o relatrio elaborado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), se no houvesse incidncia de impostos sobre os produtos, os preos destes teriam uma diminuio de at 83,07%., assim como o aumento dos preos causados pela tributao, h uma considervel diminuio sobre o consumo dos mesmos, inibindo o desenvolvimento econmico. Porm, necessrio a arrecadao de impostos para custear as atividades do Estado, , o , o maior problema de que maneira tais recursos so empregados, se de forma eficaz e eficiente e que possa satisfazer as necessidades da sociedade como um todo. proporcionando o bem-estar social. Quanto ao Brasil e dentro desse enfoque, ser abordado alguns impostos utilizados pelos governos nas esferas municipal, estadual e federal, como ISS, ICMS e IPI e alguns encargos como PIS e CONFINS, existentes nos registros contbeis. 8.1. ICMS, IPI, ISS, PIS e CONFINS ICMS: um imposto de competncia estadual. Sua base de clculo, incidente sobre a circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual, ou intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica. Tambm sobre a entrada de mercadorias importadas e servios prestados no exterior, vale salientar tambm que cada Estado da Federao tem liberdade para adotar normas e/ou regras prprias relativas cobrana ou forma de arrecadao desse imposto respeitados os requisitos mnimos fixados na Constituio Federal e pelo Cdigo Tributrio Nacional. As alquotas do ICMS variam conforme de acordo com o grau de importncia e o volume de mercadorias e/ou servios em circulao, por exemplo, no Estado do Par, adota-se alquota de 17% para circulao interna dos produtos, caso produtos tenha destino em outros Estados essa alquota passa a ser de 12%. O ICMS no incide em operaes de livros e jornais, produtos exportados, derivados de petrleo e energia, comrcio de ouro e transferncia de propriedade e suas derivaes. IPI (IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS): um imposto de natureza federal, portanto apenas a Unio pode institu-lo, regulamentando, fiscalizando, arrecadando e administrando os recursos obtidos . A arrecadao do IPI ocorre quando h arrematao dos produtos leiloados, quando estes so oriundos da arrematao de apreenso ou abandono, liberao por parte da receita federal de produtos importados
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aps averiguao da mesma quanto a natureza e legalidade do produto e por fim quando ocorre a sada de produto industrializado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador. ISS Imposto Sobre Servios um tributo municipal. Incide sobre a prestao, por pessoas fsicas e jurdicas, de servios listados sujeitos ao imposto. A alquota varia conforme a legislao de cada Municpio, indo de 2 a 5%. PIS/PASEP Visando a integrao dos trabalhadores na vida e participao no processo de desenvolvimento das empresas, o governo federal em 1970, criou o Programa meio de de Integrao Social (PIS) e o Programa Salarial no setor de eo Formao do SeguroPASEP aos Patrimnio do Servidor (PASEP), com isso viabilizou melhor a distribuio da renda por benefcios como o Abono Desemprego. O PIS destinado aos que atuam privado e o
funcionrios e servidores pblicos. A base de clculo do PIS atribuda de acordo com a totalidade das receitas obtidas pela pessoa jurdica. As microempresas e as empresas de pequeno porte no precisam contribuir com o PIS. A alquota de pagamento do PIS calculada sobre a receita bruta de uma empresa e de 0,65% ou 1,65% na modalidade no cumulativa). Para ONGs, a alquota de 1% sobre a folha de pagamento. COFINS: a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. um imposto de natureza federal. recolhido com base na renda bruta de todas as empresas e a sua receita voltada para complementar os gastos do Governo com a aposentadoria de todos os contribuintes. As empresas de pequeno porte e as microempresas que esto inseridas no SIMPLES Nacional so as nicas que no precisam pagar o COFINS. O calculo do confins realizado atravs da anlise da receita total gerada pelas empresas, sendo que todas as empresas devem pagar, a alquota pode variar entre 3% a 7,6%.
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9.
EXEMPLO
PRTICO
DAS
OPERAES
NORMAIS
DO
EXERCCIO
Numa empresa com a atividade de prestao de servios de reparos em aparelhos eletrodomsticos, que encerra o perodo contbil mensalmente, durante o ms de nov/x1, ocorreram os seguintes fatos: dia 02 no 03 04 04 05 09 15 31 operao valor R$ Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, 2.000,00 ato. Depsito no banco BB, em conta aberta em nome da empresa. 600,00 Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio 300,00 consumidos no ms. . Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados no ms. 1.200,00 conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XY Ltda. Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista. 4.550,00 Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazoCia 6.800,00 ABC S.A. Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms nov/x1, com dinheiro 4.000,00 do caixa. Pagamento do aluguel da loja, do ms de nov/x1, com o cheque n 000001. 500,00
O setor contbil da empresa estruturou seu plano de contas da seguinte forma: 1. ATIVO 3.CONTAS DE RESULTADO 1.1. CIRCULANTE 3.1 RECEITAS 1.1.1. Disponibilidades 3.1.1 Venda de Servios 1.1.1.1.Caixa 1.1.1.2.Bancos 3.2 DESPESAS 1.1.2. Crditos 3.2.1 consumo de material de escritrio 1.1.2.1 Cia ABC Ltda. cta. Clientes 3.2.2 consumo de peas para reparo 3.2.3 despesas de salrio 2. PASSIVO 3.2.4 despesas de aluguel 2.1. CIRCULANTE 2.1.1. Fornecedores 4. APURAO DO RESULTADO 2.1.1.1. Cia XYZ Ltda. cta. Fornecedores 4.1 APUR DO RESULT DO EXERCCIO 4.1.1 are 2.3. PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1. Capital Social 2.3.1.1. Capital Subscrito 2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados
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Ser feito o seguinte: a. Lanamentos das operaes realizadas em out/x1, no dirio (planilha) e no razo (razonetes). b. Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de resultado). c. Lanamento de encerramento das contas de resultado (todas do grupo 3 receitas e despesas) d. Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de resultado). e. Lanamento de transferncia do resultado apurado na conta 4.1.1. are. A contrapartida a conta 2.3.2. L/P Acumulados do Patrimnio Lquido. f. Preparao do BP e da DRE em 31.out.20x1. Lanamentos Contbeis (em planilha para entrada de dados no CPD)
DATA 20x 1 CONTA CONTA n HISTRICO VALOR DEVEDO CREDOR Lct.
RA A a. Lanamentos das operaes realizadas em 10/x1: 02/10 1.1.1.1 2.3.1.1 01 Vlr. Integraliz. Capital, cf. Contrato Social 2 03/10 1.1.1.2 1.1.1.1 02 Dep. Bco BB, Conf. Recibo n.0310999 04/10 3.2.1 1.1.1.1 03 Pgt. NF.4323, Papelaria ET Ltda, cf.rec. 04/10 3.2.2 2.1.1.1 04 Vlr. NF.4332, Cia. XYZ Ltda, a prazo 1 05/10 1.1.1.1 3.1.1 05 Recebido n/NF 0001 vista 4 09/10 1.1.2.1 3.1.1 06 Vlr. n/NF 0002 Cia ABC S.A. - a prazo 6 15/10 3.2.3 1.1.1.1 07 Pagt. Salrio Pessoal, cf. folha 11/x1 4 31/10 3.2.4 1.1.1.2 08 Pgt. cf. n/cheque 0001 Aluguel 11/x1 c. Lanamentos de Encerramento das Contas de Resultado: 31/10 3.1.1 4.1.1 09 Transf. apurao resultado 10/x1 1 4.1.1 3.2.1 10 receitas Transf. apurao 1 resultado 10/x1
000 600 300 200 550 800 000 500
00 00 00 00 00 00 00 00
350 00 300 00
4.1.1 4.1.1 4.1.1 e. Lanamento de Patr.Lquido 31/10 4.1.1
despesas 3.2.2 11 3.2.3 12 3.2.4 13 transferncia do resultado da cta. 4.1.1.are para o 2.3.2 14 transf. Lucro apurado 10/x1 Capital Subscrito-2311 (2) (3) (7) S= Cia ABC Clientes-1121 100 2000 (1) (2)
1 200 00 4 000 00 500 00
5 350 00 Bancos BB-1112 600 500 (8)
a. Razonetes das Contas Patrimoniais:

Caixa-1111 (1) (5) 2000 4550 600 300 4000 S = 1650 Cia XY Forneced 2111
L/P Acumulados-232
50

1200 (4) (6) 6800 5350 (14)
b. Razonetes das Contas de resultado:

Cons.de Mat.de escrit-321 (3) 300 300 (10) Cons.Mat. p/Reparos-322 (4) 1200 1200 (11) Desp de Salrios-323 (7) 4000 4000 (12)
Despesa de Aluguel-324 (8) 500 500 (13)
Vendas de servios-311 (9) 11350 4550 S= 0 (5) 6800 (6)
c. Razonetes da conta de transferncia: are - 411 (10) 300 11350 (9) (11) 1200 (12) 4000 (13) 500 S= 0 (14) 5350
Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de resultado).
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GESTO CONTBIL E FINANCEIRA Eletrnica Tavares Ltda. Balancete de Verificao em 31/11/20x1. CONTAS SALDOS Cdig Nome Devedore Credores o 1111 1112 1121 2111 2311 311 321 322 323 324 SOMA Caixa Banco BB Cia ABC S/A. Cta.Clientes Cia XY Ltda. Cta. Fornecedores Capital Receita de Vendas s 1.650,00 100,00 6.800,00 1.200,00 2.000,00 11.350,00
Consumo Material de Escritrio 300,00 Consumo Peas p/ Reparos 1.200,00 Despesa de Salrios 4.000,00 Despesa de Aluguel 500,00 14.550,00 14.550,0 0
Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de resultado).
52
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA Eletrnica Tavares Ltda. Balancete de Verificao em 31/11/20x1. CONTAS SALDOS Cdig Nome Devedore Credores o 1111 1112 1121 2111 2311 2321 SOMA Caixa Banco BB Cia ABC S/A. Cta.Clientes Cia XYZ Ltda. s 1.650,00 100,00 6.800,00 Cta. 1.200,00 2.000,00 5.350,00 8.550,00 8.550,00
Fornecedores Capital Lucros/Prejuzos Acumulados
Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio

Eletrnica Tavares Ltda. Balano Patrimonial Encerrado em 31 de Novembro de 20x1 Valores em R$ ATIVO Ativo Circulante Disponibilidades Caixa e Bancos. .. . 1.750 Crditos 53 PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO Passivo Circulante Fornecedores . . . ... 1.200
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA Clientes . . . . . . . .6.800 8.550
Patrimnio Lquido Capital . . . . . . . ..... 2.000 Lucros Acumulados. .5.350 8.550
TOTAL DO ATIVO
8.550
TOTAL 8.550
DO
PASSIVO
P.L.
Eletrnica Tavares Ltda. Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: Novembro de 20x1

Valores em R$ 1. Receitas Receita de Servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.350 2. Despesas Consumo de Materiais de Escritrio. . . . .. 300 Consumo de Peas para Reparos . . . . . ..1.200 Despesa de Salrios . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 Despesa de Aluguel . . . . . . . . . . . . . . . 500 (6.000)
3. Lucro Lquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.350
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.). Atravs da demonstrao do resultado podemos evidenciar como est composto o resultado das movimentaes da entidade num determinado perodo, fazendo a mediao das receitas e despesas ocorridas no evento, obedecendo o princpio de competncia, ser evidenciado os diversos nveis de resultados, inclusive tambm referente ao confronto entre despesas e receitas da entidade em questo. Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas e Servios Receitas de Comercializao
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Receitas de Venda de Servios (-) Dedues da Receita Bruta Vendas Canceladas Abatimentos e Descontos Impostos sobre Vendas = Receita Lquida (-) Custo das Vendas Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Com Vendas Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras = Resultado Operacional (+ ou -) Resultado No-Operacional = Resultado antes das Provises Tributrias (calculadas com base no Lucro Real) (-) Proviso para Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes e Contribuies = Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio Lucro por ao
A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio.
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam despesas e receitas de exerccios anteriores. Esses valores se integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (A ser vista posteriormente)
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Exemplo de uma NF comrcio, com incidncia do PIS no-cumulativo:

Preo do produto: R$ 10.000,00 IPI (30%): Preo Total R$ 3.000,00 R$ 13.000,00
Adote: ICMS 17%; Confins 3%; PIS 1,65% Demonstrao de Resultado da Empresa
Receita Bruta (-) Dedues IPI ICMS COFINS PIS Receita Lquida R$ 13.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.210,00 R$ R$ 390,00 214,50
R$ 7.185,50
Exerccios 3 I) Observe os seguintes Lanamentos: 1. Algumas pessoas resolveram, em 15.09.20x1, constituir uma empresa comercial,
com o Capital de R$20.000, totalmente integralizado em dinheiro, no ato, dividido em 1300 cotas de R$12,00 cada. 2. vista. 3. Venda de um dos lotes ao Sr. Castro, em 27.09, por R$3.000, ou seja, pelo preo A empresa, pretendendo construir um prdio para suas instalaes comerciais,
adquire dois lotes de terrenos contguos, em 23.09, por R$2.500 cada um, pagando
de custo. No houve recebimento nessa data, a venda foi a prazo, porm a empresa
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adquiriu o direito de cobrar R$3.000 do Sr. Silva, quando vencer o prazo do contrato de compra e venda. 4. Em 29.09, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total de
R$6.800. 5. No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas mesas, quatro cadeiras
e um computador, pelo valor total de R$5.500. 6. dvida. 7. Foi pago, em 01.10, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200, referente parte de sua
foi de R$7.000. - Tomando por base os dados da questo, faa os registros na conta razonete, elabore o balancete de verificao e balano patrimonial .
II) A empresa O Bem Amado, operou no ms de Maro/2xx1 as seguintes transaes:

DATA 01 TRANSAO Iniciou as suas atividades com um Capital de R$ 200.000, totalmente depositado em conta bancria aberta pela empresa no Banco do Brasil S/A. 05 10 Comprou Estoque de Matria Prima a prazo por R$ 100.000. Fez um Emprstimo Bancrio no valor de R$ 300.000, totalmente depositado em conta bancria, que ser liquidado em jan./2xx3. 15 Comprou Mquinas para a fbrica, vista, utilizando cheque bancrio no valor de R$ 95.000.
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GESTO CONTBIL E FINANCEIRA 20 Pagou R$ 35.000 atravs de cheque bancrio, referente a transao do dia 05/03. 25 Transferncia da conta Banco Conta Movimento para o Caixa de R$ 50.000. 30 Compra de um caminho usado para transporte de mercadorias, vista, conforme cheque bancrio no valor de R$ 35.000. 31 Comprou Estoque de Matria Prima, por R$ 60.000, sendo que, 20% foram pagos vista atravs do caixa da empresa e o restante ser liquidado no prximo ms.
1) Faa a Contabilizao por Balanos Sucessivos da empresa O Bem Amado. Transao do dia 01/03/2xx1
ATIVO CIRCULANTE R$ PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE R$
PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL
OBS.: Os dados do primeiro balano devero ser transportados para o segundo e, assim, sucessivamente.
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Transao do dia 05/03/2xx1

PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL

PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL
Transao do dia 15/03/2xx1 ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 59
GESTO CONTBIL E FINANCEIRA CIRCULANTE CIRCULANTE
R$
R$
PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL Transao do dia 20/03/2xx1 ATIVO CIRCULANTE R$
TOTAL
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE R$
PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL

60
PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL

PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
TOTAL
TOTAL

Total do Circulante
Total Circulante
do
61
PERMANENTE
PATRIM. LQUIDO
Total Permanente TOTAL
do
Total Lquido TOTAL
Patr.
2) Tomando por base os dados da questo 1, faa os lanamentos nos razonetes abaixo, considerando uma conta para cada razonete. Obs.: No esquecer de atribuir ns nos lanamentos (dbito e crdito). Ex.: data 15
3) O Balancete de Verificao pode ser usado para:

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1) Verificao de Lanamentos; 2) Tomada de Deciso Voc dever verificar se os lanamentos feitos na questo 02 esto corretos, para tanto, utilize o balancete de quatro colunas conforme abaixo: BALANCETE DE VERIFICAO EMPRESA O BEM AMADO-EM 31/03/2xx1
CONTA LANAMENTOS (R$) DBITO CRDITO SALDOS (R$) DEVEDOR CREDOR -X-X-X-X-
CAIXA
TOTAL
PLANO DE CONTAS 4) Voc recebeu a incumbncia de montar um Plano de Contas e a DRE para uma empresa industrial de pequeno porte, sendo assim, monte um plano de contas simplificado, codificando cada conta . Voc pode utilizar como base o modelo de contas exemplificado no material do curso, assim como o modelo de DRE. Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
63
TOTAL
TOTAL
Demonstrao do Resultado do Exerccio
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MODULO II - GESTO FINANCEIRA 1. ADMINISTRAO FINANCEIRA
1.1. Conceito: visando uma maior rentabilidade na aplicao dos recursos, os scios ou acionistas investem capital, com o objetivo de ter um melhor aproveitamento dos recursos que foram investidos, por isso, todos os aspectos de uma empresa no se prende apenas ao fator financeiro, mas tambm ao econmico, j que os recursos representados pelo capital so escassos e portanto, devem ser aplicados da melhor maneira possvel, trazendo resultados positivos aos scios ou acionistas. 1.2. Finalidade: atravs das aplicaes de recursos, maximizar as riquezas empregadas pelos scios ou acionistas. 1.3. Liquidez, Rentabilidade e Fluxo de Caixa - Liquidez: capacidade de manter as finanas em condies favorveis para que nunca falte recursos no momento de cumprir com as os compromissos e responsabilidades, necessitando assim do uso do fluxo de caixa da empresa. - Rentabilidade: quando o administrador financeiro, tem recursos investidos, atravs do fluxo de caixa e direcionados a outros tipos de bens que futuramente podero ser convertidos novamente em dinheiro, no somente no valor aplicado, mas com margem de lucro desejados que sero inseridos no sistema de fluxo de caixa.
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Qual o maior desafio da administrao financeira? - conciliar o equilbrio entre a Liquidez vs.
- Fluxo de Caixa: tem como funo bsica, o controle de entradas e sadas de recursos financeiros, em perodo determinado, prognosticando assim a necessidade de captao de emprstimos caso necessite ou aplicao de excedente de caixa em operaes que tragam rentabilidade a empresa, nesse caso, deve ter um perodo antecedente para tomadas de decises por parte da tesouraria, principalmente quando h insuficincia de caixa, na obteno de emprstimos, pois algumas modalidades de financiamentos requer anlise e meses de planejamento e preparao. Alguns objetivos podemos destacar quanto ao fluxo de caixa: - Honrar os compromissos nas datas conforme prazo, sem acarretar nus s finanas da empresa com multa e juros. Com o Fluxo de Caixa o financeira prev a falta de recursos; - Investimentos de recursos financeiros disponveis, evitando assim que fiquem estagnados; - Exatido nas informaes, informando se faltaro recursos para a empresa e antecipar-se; - Analise sobre as melhores fontes de recursos para a empresa tais como descontos de duplicata, emisso de novas aes, emprstimos bancrios, conta garantida, como tambm as melhores taxas do mercado, quais as instituies que oferecem as melhores linhas de crdito; - Procurar o perfeito equilbrio entre Liquidez vs. Rentabilidade; - E outros que visem a eficcia financeira empresarial. Representao do Fluxo de Caixa
ENTRADAS SADAS
administrao
Vendas vista
Vendas
Fornecedores
Prazo Aumento Vendas do de Capital Imobilizado Outros Ingressos

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Folha de Pagamento Compras do Ativo Outros Desembolsos
FLUXO DE CAIXA
Modelo de Fluxo de Caixa

ITENS 1. Entradas Vendas Vista Vendas a Prazo Venda de Veculos Aumento de Capital Social Alugueis a Receber Receitas Financeiras SOMATRIO 2. Sadas Compras Merc. Vista Compras Merc. a Prazo Salrios Despesas Administrativas Despesas com Vendas Despesas Tributrias Despesas Financeiras Alugueis a Pagar Compras Mat. Consumo Compra Computador Arrendamento Mercantil SOMATRIO 3. Diferena ( 1 2 ) 4.SALDO INIC. DE CAIXA 5. Disp. Acumul. ( 3 + 4) 6. NVEL DESEJADO 7. Emprst. a captar (+) 8. Aplic. Financeira (+) 9. Amort. Emprstimo (-) 10. Resg. Aplic. Financ (+) 11.SALDO FINAL CAIXA #### #### #### #### #### #### JAN ### FEV ### MAR ### ABR ### MAI ### JUN ###
ORGANOGRAMA ESTRUTURAL DE UMA EMPRESA
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Relao do administrador financeiro com clientes internos
2. ANLISE DA RELAO ( AF X CLIENTES INTERNOS )

a) Diretoria : Toda a situao financeira da empresa desse ser repassado diretoria, por isso a relao deve ser a mais franca e aberta possvel, pois existindo uma relao de confiana entre as partes, possibilitar uma melhor comunicao o af
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mostrar as sempre as melhores alternativas nas tomadas de decises por parte da diretoria. b) Recursos Humanos: o Administrador Financeiro atravs do seu poder de deciso pode dar o aval referente s demisses, admisses e outros benefcios que interfiram na situao financeira da empresa. c) Contabilidade e Auditoria: o administrador financeiro, deve responder por seus atos perante a auditoria e pelos setores a ele subordinados e atravs dos demonstrativos contbeis que o mesmo pode ter uma viso financeira do patrimnio, os efeitos ocorridos decorrentes das aes praticadas em determinado perodo. d) Setor Administrativo : o administrador financeiro o responsvel pelo bom desempenho dos setores de Tesouraria, Depto. Pessoal, RH , Contas a Pagar, Crdito e Cobrana outros. e) Setor Jurdico : os processos, cobranas de ttulos com clientes e fornecedores, e demais aes judiciais, inerentes ao setor tem uma relao direta com a administrao financeira. f) Setor de Produo : necessrio a autorizao do administrador financeiro, para a aquisio de novos equipamentos para a rea de produo, pois este profissional que detm as finanas da empresa nas mos. g) Planejamento e Controle : o administrador financeiro deve inserir no fluxo de caixa os oramentos de despesas por departamento, compra e venda de mercadoria, logstica, etc, para que o mesmo tenha controle e posso administrar as finanas empresariais da melhor maneira possvel. h) Setor Comercial : cabe ao administrador financeiro administrar o equilbrio entre liquidez e rentabilidade, por isso, tal relao deve ser estreita, pois no setor comercial para poder gerir de forma coerente as polticas de descontos com os fornecedores, com os clientes, o controle das mercadorias, prazo de pagamento dos ttulos, recebimentos de ttulos, etc.
Relao do administrador financeiro com clientes externos.
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3. ANLISE DA RELAO ( AF X CLIENTES EXTERNOS )

a) Governos ( U / E / M ) : o administrador financeiro geralmente o representante da empresa junto aos governos. No caso de solicitao de certides negativas ou no caso de uma visita de umas das auditorias, o administrador financeira aquele que assumir o papel na resoluo de tais assuntos. b) Fornecedores: a empresa deve manter uma relao de parceria com os o administrador fornecedores, mesmo quando por problemas financeiros a empresa no estiver em condies de honrar seus compromissos com os fornecedores financeiro que dever assumir a posio de interlocutor entre fornecedores e a empresa
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para negociar as pendncias e possveis prazos para pagamento das dvidas com seus fornecedores. c) Investidores : deve haver confiabilidade na relao, pois os investidores so as pessoas que injetam dinheiro no negcio e acreditam que o negcio lhes trar lucro. d) Clientes : a empresa precisa de seus clientes e manter uma relao harmoniosa com eles, pois a partir de um acordo entre as partes sobre valores, os crditos devero ser autorizados pelo administrador financeiros, onde este faz uma minuciosa anlise do cadastro do cliente at liberar a compra. Tambm cabe ao mesmo negociar da melhor forma possvel a dvida daqueles clientes que esto passando por dificuldades financeiras. As vezes um bom cliente, um parceiro de muitos anos, poder estar, momentaneamente, numa situao dessas e caber ao administrador financeiro encontrar solues cabveis de uma forma que fique bom para ambos. e) Instituies Financeiras : na falta de recursos , a administrao financeira geralmente recorre s instituies financeiras a fim de captar recursos para manter o capital de giro da empresa, procurando as melhores taxas e melhores prazos, portanto essa uma relao de grande importncia. f) rgos Reguladores : so os que regulam as atividades operacionais das empresas, bem como aquelas entidades de classe que representam as empresas nas negociaes salariais, negociaes com os governos , etc. Dentre tantas, podemos citar as Associaes Comerciais, CDLs, Federao do Comrcio, Federao das Indstrias, CREA, CRC e tantos outros.
4. REAS DE CONHECIMENTO
Como o administrador Financeiro convive com diversas reas de conhecimento para que possa tomar decises, algumas exigem um bom domnio de conhecimento e outras , conhecimentos apenas complementares, podemos citar ento: - Contabilidade : Precisa ter um mnimo de noo desta rea pois, trabalhar com as demonstraes financeiras a fim de emitir sua opinio acerca da sade financeira da empresa. Dever saber interpretar uma demonstrao financeira; - Administrao : Tcnicas de administrao, administrao de pessoal e outras. - Economia : Viso global de mercado, ou seja, uma macro viso. - Matemtica Financeira : Como o administrador financeiro estar em permanente negociao com bancos, fornecedores e clientes, sobre assuntos como taxas de juros, descontos, pagamentos antecipados e prazos mdio, de fundamental importncia que o AF domine esta rea.
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reas de conhecimentos complementares: Informtica, Direito, Meio Ambiente, Marketing, e Comunicao.
5. CAPITAL DE GIRO
Corresponde a uma parte do capital social aplicado na empresa. So recursos aplicados em ativos e que esto em constante giro dentro da empresa, proporcionando transformaes no patrimnio da empresa constantemente. O capital de giro da empresa formado pelo ativo circulante e pelo passivo circulante. A administrao do capital de giro abrange a administrao das contas circulantes da empresa, incluindo ativos circulantes e passivos circulantes. Como o prprio nome diz, est sempre circulando. O capital de giro lquido ser o ativo circulante menos as dvidas que a empresa tem de curto prazo, que neste caso a chamaremos de passivo circulante, conforme a frmula abaixo. O ideal que sempre este resultado seja positivo, neste caso a empresa estar trabalhando com recursos prprios para girar suas operaes. Quando o resultado negativo, a empresa est trabalhando com recursos de terceiros para girar as operaes. Neste caso as dvidas superam o ativo circulante e a tendncia que aumente cada vez mais.
Fluxograma do Capital de Giro

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CAIXA
FORNEDORES
DUPLICATAS A RECEBER
ESTOQUES
VENDAS
Fatores que reduzem o Capital de Giro da Empresa a) Compras vista b) Retiradas em excesso c) Distribuio de lucros d) Imobilizaes em excesso e) Nveis elevados de estoques f) Prazos de vendas muito longos g) Ineficincia do sistema de cobranas Fatores que aumentam o Capital de Giro da Empresa a) Lucratividade b) Vendas vista c) Cobrana eficiente d) Vendas de imobilizaes e) Reduo dos estoques f) Maior rotao dos estoques g) Aumento dos prazos de compras / Reduo dos prazos de recebimentos h) Aumento do capital de giro com recursos prprios
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6. Juros Simples e Composto

OS JUROS SIMPLES
Juros simples ou Capitalizao simples aquela em que a taxa de juros incide somente sobre o capital inicial, logo no incidindo sobre os juros acumulados, por isso a taxa varia linearmente em funo do tempo ou perodo . Clculo dos Juros
Valor dos juros obtido da expresso: J=P.i.n Onde: J = valor dos juros P = valor do capital inicial ou principal i = taxa n = Tempo ou perodo Frmula para o clculo dos Juros Simples
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Exemplo 5: Qual o valor dos juros correspondentes a um emprstimo de R$ 55.000,00, pelo prazo de 10 meses, sabendo-se que a taxa cobrada de 2% a m.? Dados: P = 55.000,00 n = 10 meses i = 2% a m. j =? Soluo: J=P.i.n J = 55.000,00 x 0,02 x 10 J= 11.000,00
Observao: Para a resoluo de problemas envolvendo juros, devemos
ter perodo e taxa na mesma unidade de tempo, ou seja, quando o prazo informado for em dias, a taxa resultante dos clculos ser diria; se o prazo for em meses, a taxa ser mensal; se for em trimestre, a taxa ser trimestral, e assim sucessivamente. MONTANTE SIMPLES
Montante a soma do Capital com os juros. O montante tambm conhecido como Valor Futuro. Em lngua inglesa, usa-se Future Value, indicado nas calculadoras financeiras pela tecla FV. O montante dado pela frmula: M = P + J, logo se J = P.i.n, temos: M = P + P.i.n, colocando em evidncia P como fator comum, obteremos: M = P (1 + i . n) onde: M = Valor Futuro ou Montante P = Valor Presente ou Capital i = Taxa unitria n = Tempo ou perodo Exemplo 6 : Calcule o montante resultante da aplicao de R$ 60.000,00 taxa de 15,5% a.a. durante 100 dias. Obs: 1 ano equivalente a 360 dias, logo podemos converter 100 dias em
100 360
Frmula para o clculo do Montante Simples
SOLUO: M = P (1 +in)
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M= 60.000 (1 + 0,155.
100 360
M = 60.000 ( 1 + 0,0434) M = 60.000. 1,0434 M = 62.604 OS JUROS COMPOSTOS O regime de juros compostos o mais comum no sistema financeiro e portanto, o mais til para clculos de problemas do dia-a-dia. Os juros gerados a cada perodo so incorporados ao principal para o clculo dos juros do perodo seguinte. Chamamos de capitalizao o momento em que os juros so incorporados ao principal. Aps trs meses de capitalizao, temos: 1 ms: M=P.(1+i) 2 ms: o principal igual ao montante do ms anterior: M = P x (1 + i) x (1 + i) 3 ms: o principal igual ao montante do ms anterior: M = P x (1 + i) x (1 + i) x (1 + i) Simplificando, obtemos a frmula:
M = P . (1 + i)n Exemplo 8: Calcule o montante de um capital de R$ 7.000,00, aplicado a juros compostos, durante 1 ano, taxa de 3, 5% am (use log 1,035=0,0149 e log 1,509=0,1788). Resoluo: P = R$ 7.000,00 t = 1 ano = 12 meses i = 3,5%am = 0,035
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M=? Usando a frmula M=P.(1+i)n, obtemos: M = 7.000 ( 1 + 0,035)12 Fazendo x = 1,03512 e aplicando logaritmos, encontramos: log x = log 1,03512 1,509 Ento M = 7000.1,509 = 9054. Portanto o montante R$ 10.563,00 Exerccio 4 1)Calcular 25% de R$ 1.800,00. 2) Uma mercadoria foi comprada por R$ 70,00 e vendida por R$ 95,00. Determinar a taxa de lucro sobre o preo de compra e a taxa de lucro sobre o preo de venda. 3) Um funcionrio recebe um salrio base de R$ 850,00. Recebe tambm um adicional por tempo de servio de 5% sobre o salrio base. Alm disso, est respondendo pela chefia da seo, recebendo por isso 8% sobre o salrio base. O empregador desconta 8,5% sobre seu salrio total para a contribuio previdenciria. Quanto recebe esse funcionrio? 4) Ao pagar uma dvida no valor de R$ 4.500,00, tive que pagar R$ 850,00 de multa. De quanto por cento foi a multa? 5) No ms passado recebi R$ 1.600,00. Quanto deve receber neste ms se tive um aumento de 8,5% no meu salrio? 6) No ms passado recebi R$ 2.600,00 de salrio e neste ms, aps um aumento, recebi R$ 3.072,00. Qual foi a taxa de aumento? => log x = 12 log 1,035 => log x = 0,1788 => x =
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7) Qual o montante de uma aplicao de R$ 24.000,00 a juros simples, durante 8 meses, taxa de 50% a.a.? 8) Um capital de R$ 1.000,00 foi aplicado por 2 meses, a juros simples e taxa de 42% a.a.. Qual o montante? 9) Caio aplicou R$ 40.000,00 a juros simples, pelo prazo de 6 meses, e recebeu R$ 8.500,00 de juros. Qual a taxa mensal da aplicao? 10) Numa aplicao de R$ 14.000,00 a juros simples e taxa de 15% a.a., o montante recebido foi de R$ 15.050,00. Determine o prazo da aplicao. 11) Qual o montante de uma aplicao de R$ 20.000 a juros compostos a uma taxa de 20% a.m durante 6 meses? 12) Qual o capital que gerou o montante de R$ 56.275,44 a uma taxa de 2% a.m durante 4 meses a juros compostos?
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7. DOCUMENTOS FINANCEIROS
Informaes sobre o uso de cheques O cheque uma ordem de pagamento vista. Pode ser recebido diretamente na agncia em que o emitente mantm conta ou depositado em outra agncia, para ser compensado e creditado na conta do correntista. Ao emiti-lo, lembre-se que ele poder ser descontado imediatamente. Formas de emisso de cheque: Ao portador: o cheque s pode ser emitido ao portador (sem a indicao do beneficirio) at o valor de R$ 100,00. Nominal: A partir de R$ 100,00, o emitente obrigado a indicar o nome do beneficirio (pessoa ou empresa a quem est efetuando o pagamento). O cheque nominal s poder ser pago pelo banco mediante identificao do beneficirio ou de pessoa por ele indicada no verso do cheque (endosso), ou ainda atravs do sistema de compensao, caso seja depositado. Cruzado: Tanto o cheque ao portador quanto o nominal podem ser cruzados, com a colocao de dois traos paralelos, em sentido diagonal, na frente do documento. Nesse caso, s ser pago atravs de depsito em conta corrente. Administrativo: o cheque emitido pelo prprio banco. Pode ser comprado pelo cliente em qualquer agncia bancria. O banco o emite em nome de quem o cliente efetuar o pagamento. Especial: assim denominado porque o banco concedeu ao titular da conta um limite de crdito, para saque quando no dispuser de fundos. O cheque especial concedido ao cliente mediante contrato firmado previamente.
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Cheque pr-datado: Pela lei, um cheque pagvel quando for apresentado ao banco, mesmo que tenha sido emitido com data posterior. Assim, se um cheque prdatado for apresentado para pagamento antes do dia previsto, o banco ter de pag-lo ou devolv-lo por falta de fundos. Caso isso ocorra, o correntista poder ser prejudicado. Cheque pr-datado s deve ser dado quando houver certeza de que o credor ir deposit-lo nas datas combinadas. Lembre-se de controlar esses cheques em seu oramento, anotando os valores e respectivas datas. Prazo de prescrio: o cheque prescreve 180 dias depois de sua apresentao, que dever ser feita em 30 dias, se for na mesma praa em que foi emitido, ou em 60 dias, caso ocorra fora dela. Prazos de liberao de depsitos em cheques de outros bancos
Os cheques de outros bancos depositados na conta bancria do cliente so encaminhados ao Servio de Compensao de Cheques e outros Papis, regulado pelo Banco Central e executado pelo Banco do Brasil, com a participao dos demais bancos. O prazo de liberao do valor dos cheques da praa de: 24 horas, se forem de valor igual ou superior a R$ 300,00; 48 horas, se forem de at R$ 299,99.
Os prazos de liberao do valor de cheques de outras praas, liquidados pela compensao nacional, variam de trs a seis dias teis. Cheque sem fundos: o cheque poder ser devolvido quando o emitente no tiver fundos suficientes para o seu pagamento. Incluso no Cadastro dos Emitentes de Cheques sem Fundos: o cheque devolvido por falta de fundos na segunda apresentao, por conta encerrada ou por prtica espria, obriga o banco a incluir seu emitente no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos (CCF) do Banco Central. Se a conta for conjunta, a legislao determina que tambm seja includo no CCF o nome e nmero no cadastro de contribuintes (CIC/CPF) do titular emitente do cheque. O banco obrigado a comunicar ao emitente a incluso desses registros no Cadastro de Emitentes de Cheques Sem Fundo. Mantenha seu endereo de correspondncia sempre atualizado nas instituies ou empresas com as quais mantm relacionamento de crdito. Fica a critrio do banco a deciso de abrir, manter ou encerrar a conta de depsitos vista do correntista titular que figure no CCF. proibida, porm, a entrega de novos tales a correntista cujo nome figure no CCF.
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Como sair do CCF - Cadastro dos Emitentes de Cheque sem Fundos: o emitente de cheque sem fundos pode solicitar sua excluso do CCF por carta dirigida ao banco, desde que comprove o pagamento do cheque que deu origem ocorrncia. A excluso do CCF poder ser solicitada ao banco pelo emitente, mediante a apresentao de um dos seguintes documentos: ocorrncia; declarao do beneficirio (pessoa a quem deu o cheque sem fundos), dando quitao ao dbito, autenticada em tabelio ou abonada pelo banco endossante, acompanhada de cpia do cheque que deu origem ocorrncia, bem como de certides negativas dos cartrios de protesto relativas ao cheque, em nome do emitente. A excluso feita automaticamente, por decurso de prazo, aps cinco anos da sua incluso, para a excluso do CCF cobrada do cliente e recolhida ao Banco Central uma taxa para cada cheque sem fundos includo. Alm dessa taxa, o banco pode cobrar pelos servios de incluso e de excluso. O preo desses servios varia de banco para banco. Nota fiscal: um documento fiscal e que tem por fim o registro de uma transferncia de propriedade sobre um bem ou uma atividade comercial prestada por uma empresa e uma pessoa fsica ou outra empresa. Nas situaes em que a nota fiscal registra transferncia de valor monetrio entre as partes, a nota fiscal tambm destina-se ao recolhimento de impostos e a no utilizao caracteriza sonegao fiscal. Entretanto, as notas fiscais podem tambm ser utilizadas em contextos mais amplos como na regularizao de doaes, transporte de bens,emprstimos de bens, ou prestao de servios sem benefcio financeiro empresa emissora. Uma nota fiscal tambm pode cancelar a validade de outra nota fiscal, como por exemplo na devoluo de produtos industrializados, outros cancelamentos ou cancelamento de contratos de servios. Nota fiscal eletrnica: o documento de existncia digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar, para fins fiscais, circulao de mercadorias ou uma prestao de servios, ocorrida entre as partes, e cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do remetente (garantia de autoria e de integridade) e pela recepo, pela Administrao Tributria, do documento eletrnico,
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cheque que deu origem incluso; extrato da conta com o registro do dbito do cheque que deu origem
antes da ocorrncia do Fato Gerador. O Projeto NF-e tem como objetivo a implantao de um modelo nacional de documento fiscal eletrnico que venha substituir a sistemtica atual de emisso do documento fiscal em papel, com validade jurdica, pela assinatura digital do remetente, simplificando as obrigaes acessrias dos contribuintes e permitindo, ao mesmo tempo, o acompanhamento em tempo real das operaes comerciais pelo Fisco. A implantao da NF-e constitui grande avano para facilitar a vida do contribuinte e as atividades de fiscalizao sobre operaes e prestaes tributadas pelo Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e pelo Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Num momento inicial, a NF-e ser emitida apenas por grandes contribuintes e substituir os modelos Notas Fiscais em papel, tipo 1 e 1A. Quais os benefcios esperados com a adoo da NF e? O projeto NF-e se enquadra na convergncia do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), definido atravs da Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil e possibilitar os seguintes benefcios e vantagens s partes envolvidas na atividade comercial de venda, ao Fisco e tambm para a sociedade como um todo. Eis alguns benefcios: Benefcios para as empresas (Emissor da NF-e) Fronteira; Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2C); Desconto no IPTU. Reduo de custos de impresso; Reduo de custos de aquisio de papel; Reduo do impacto ambiental; Reduo de custos de envio do documento fiscal; Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais; Simplificao de obrigaes acessrias, como dispensa do AIDF de documento fiscal); Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de
(autorizao de impresso
Benefcios para o Contribuinte Comprador (Receptor da NF-e) Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias;
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fiscais;
Planejamento de logstica de entrega pela recepo antecipada da Reduo de erros de escriturao devido a erros de digitao de notas Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B). Reduo do consumo de papel, com impacto positivo no meio ambiente; Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias; Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas; Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de
informao da NF-E;
Benefcios para a Sociedade
servios ligados Nota Fiscal Eletrnica. Benefcios para as Administraes Tributrias Aumento na confiabilidade da Nota Fiscal; Melhoria no processo de controle fiscal, possibilitando um melhor Reduo de custos no processo de controle das notas fiscais capturadas Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao; Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e fiscal da
intercmbio e compartilhamento de informaes entre os fiscos; pela fiscalizao de mercadorias em trnsito;
Secretaria da RFB (Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED) Duplicata: uma espcie de ttulo de crdito que constitui o instrumento comprovao de contrato de de compra e venda. A duplicata tem origem em uma s fatura, porm de uma s fatura podem ser extradas diversas duplicatas, porm deve ser apresentada ao devedor num prazo de 30 dias aps sua emisso, e este dever devolver a mesma em 10 dias, com sua assinatura de aceite ou declarao por escrito a negao da mesma. Aps o pagamento da duplicata esta deve ser tirada de circulao, atravs da quitao do prprio ttulo. Caso no seja efetuado o pagamento do ttulo o mesmo dever ser protestado por falta de pagamento, a execuo da duplicata prescreve em trs anos a partir do vencimento para a cobrana do devedor principal (sacado) e seus avalistas; um ano a partir do protesto, para a cobrana de co-devedores; um ano a partir do pagamento para co-devedor cobrar co-devedor em direito de regresso.
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Fatura: representa a venda para clientes domiciliados em territrio nacional, no Brasil usa-se tambm como documento fiscal, quando inclui elementos da legislao fiscal, principalmente as do IPI-ICMS-ISS. Nesse caso o formulrio denomina-se "nota fiscal/fatura".Em geral, a fatura s emitida para pagamentos ainda no efetuados (vendas a prazo ou contra-apresentao). Nela so discriminados todos os itens comprados na operao, e por isso, a fatura tambm usada como controle, ou seja, um documento comercial. O faturamento a soma dos valores das faturas emitidas em determinado perodo comercial e da fatura se extrai a duplicata que um ttulo de crdito. Todavia, como o faturamento costuma ser tratado pelalegislao tributria como sinnimo de Receita bruta de vendas, deve-se observar se tambm devem ser includas as vendas vista, quando o valor do faturamento for informado aos rgos fiscalizadores. Border: o documento onde so relacionados os cheques pr-datados e/ou duplicatas que foram negociados com a empresa de factoring e bancos, informado o o valor pago por cada cheque pr-datado ou duplicata, alm de todas as demais condies da operao. O border de Cheques ou duplicatas deve ser arquivado pelo comerciante como documento que demonstra quais cheques ou duplicatas foram negociados com a Factoring, enquanto ainda houver cheques para serem depositados e duplicatas a vencer. O border de duplicatas, na viso da Instituio Financeira (banco), a autorizao expressa, datada e assinada, dada por pessoa fsica oupessoa jurdica para o pagamento de duplicatas relacionadas no documento. Um bom exemplo de border de duplicatas de pessoa fsica o atual DDA, que utiliza a lgica da autorizao de pagamento de diversos ttulos de uma s vez, agregando alguns critrios especficos, como data de vencimento. Voucher: um ttulo que possui um determinado valor monetrio e que pode ser gasto apenas por razes especficas ou em produtos especficos. Como sinnimo de "comprovante", usado frequentemente para se referir a recibos utilizados como evidncia, por exemplo, a declarao de que o servio foi realizado ou que a despesa foi feita, ou ainda, referindo-se ao lanamento contbil realizado. Letra de cmbio: uma espcie de ttulo de crdito, ou seja, representa uma obrigao pecuniria, sendo desta autnoma. A emisso da letra de cmbio
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denominada saque; por meio dele, o sacador (quem emite o ttulo), expede uma ordem de pagamento ao sacado (pessoa que dever paga-la), que fica obrigado, havendo aceite, a pagar ao tomador (um credor especfico), o valor determinado no ttulo. Apesar de atribuir ao sacado a obrigao de pagar o tomador, o sacador permanece subsidiariamente responsvel pelo pagamento da letra. No sendo pago o ttulo no seu vencimento, poder ser efetuado o protesto e a cobrana judicial do crdito, que se d por meio da ao cambial. Porm, para que o credor possa agir em juzo, necessrio que esteja representado por um advogado. Quanto possibilidade de transferncia, diz-se que a letra de cmbio um ttulo de crdito nominativo, ou seja, em favor de um credor especfico, suscetvel de circulao mediante endosso. Assim, o endossante (tomador original), transfere a letra para um endossatrio (novo tomador). Nota promissria: um ttulo em que seu criador assume a obrigao direta e principal de pagar a soma constante no ttulo. A nota promissria nada mais do que uma promessa de pagamento. A nota promissria uma promessa de pagamento, para seu nascimento so necessrias duas partes, o emitente ou subscritor (devedor), como nos demais ttulos de crdito a nota promissria pode ser transferida a terceiro por endosso, bem como nela possvel a garantia do aval e caso esta no seja paga no seu vencimento o beneficirio pode fazer a cobrana via judicial, atravs de ao cambial e nesse caso a parte interessada s poder agir se estiver representada por advogado legalmente habilitado para tal. Transferncia Eletrnica Disponvel (TED): uma transao financeira na qual os correntistas de bancos brasileiros fazem transferncias interbancrias de valores. Por norma do Banco Central, o valor da TED deve ser igual ou superior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais), sendo indicado o documento de crdito (DOC) para quantias inferiores. A TED, assim como o DOC, podem ser do tipo C (entre diferentes titularidades) ou D (mesma titularidade). Para realizao desta transferncia necessrio informar os dados do destinatrio: nome completo, CPF e dados do banco e da conta corrente. Na TED, o valor creditado no banco de destino no prprio dia (praticamente em tempo real), enquanto o DOC s creditado no dia til seguinte. Esta operao no estornvel.
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Documento de ordem de crdito (DOC): transao financeira na qual os correntistas de bancos brasileiros fazem transferncias interbancrias de valores. Por norma do Banco Central o valor do DOC deve ser inferior a R$ 3.000,00. O DOC, assim como a TED, pode ser do tipo C (entre contas de diferentes titulares) ou do tipo D (entre contas do mesmo titular). Para a realizao desta transferncia, necessrio informar os dados do destinatrio: nome completo, CPF e/ou CNPJ e Banco, agncia e conta corrente de destino. No DOC o valor s creditado no banco de destino no dia til seguinte a data de processamento. Esta operao no estornvel. Transferncia bancria: um cheque administrativo em que se processam tranferncias de valores entre bancos diferentes sempre para o mesmo titular. Caso um indivduo queira transferir uma certa quantia de banco X para outro banco que ainda no tenha conta, solicita-se um T.B, que ser emitido pelo banco de origem. Depois, no banco de interesse com o TB em mos, este ser compensado normalmente.
8. FINANCIAMENTO, INVESTIMENTO E EMPRSTIMO

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Financiamento: uma operao financeira em que a parte financiadora, em geral uma instituio financeira, fornece recursos para outra parte que est sendo financiada, de modo que esta possa executar algum investimento especfico previamente acordado. Ao contrrio do emprstimo, os recursos do financiamento precisam necessariamente ser investidos do modo acordado em contrato. A financiadora ento pode cobrar ou no cobrar juros sobre o valor financiado de acordo com o valor e o tempo de pagamento, ou mesmo no realizar a cobrana do valor financiado em caso de financiamentos no-reembolsveis. Empresas podem realizar financiamentos para angariar recursos para novos equipamentos ou realizar uma expanso enquanto pessoas fsicas pode realizar financiamentos para comprar imveis, automveis, entre outros bens de grande valor. As instituies financeiras possuem vrias modalidades de financiamento para pessoas fsicas e jurdicas, cada uma com uma caracterstica que o torna mais adequado a casos especficos. Investimento: significa a aplicao de capital em meios de produo, visando o aumento da capacidade produtiva (instalaes, mquinas, transporte, infraestrutura) ou seja, em bens de capital. O investimento produtivo se realiza quando a taxa de lucrosobre o capital supera ou pelo menos igual taxa de juros. O investimento bruto corresponde a todos os gastos realizados com bens de capital (mquinas e equipamentos) e formao de estoques. O investimento lquido exclui as despesas com manuteno e reposio de peas, depreciao de equipamentos e instalaes. Como est diretamente ligado compra de bens de capital e, portanto, ampliao da capacidade produtiva, o investimento lquido mede com mais preciso o crescimento da economia. "Investimento" tambm pode referir-se compra de ativos financeiros (aes, letras de cmbio e outros papis). Emprstimo: um tipo de dvida, ou seja, em compromisso entre duas partes de que um determinado bem seja ele um livro ou um valor monetrio ser emprestado ao devedor pelo credor do emprstimo, e esse tem prazo de incio e de fim de servio, sendo decidido o prazo pelas partes envolvidas. Geralmente o emprstimo realizado atravs da assinatura de um contrato, onde o devedor recebe o bem emprestado, geralmente aps a assinatura do contrato e o credor cobra um prmio para
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a realizao do emprstimo, geralmente atravs de uma taxa de juros que incide sobre o valor monetrio emprestado. As instituies financeiras so as principais fomentadoras dos emprstimos. Elas so responsveis pela disponibilizao de emprstimos. Geralmente elas so controladas pelo Banco Central do pas, rgo que dita as principais regras sobre emprstimos, principalmente sobre taxas de juros, e alguns tipos de emprstimos so oferecidos atravs de recursos de fundos, como Poupana e FGTS. Normalmente, os emprstimos so concedidos atravs de uma anlise detalhada da vida financeira dos clientes ou possveis devedores, porm alguns, como o micro-crdito, so concedidos clientes de baixa renda, logo no necessitando de uma anlise completa da vida financeira do cliente ou possvel devedor. 9. Tesouraria o gerenciamento de forma eficaz de contas a receber e contas a pagar, crdito cobrana, controles bancrios, conciliao de caixa, controle de numerrio, aplicaes financeiras, emprstimos e financiamentos, rea chave do gerenciamento empresarial e base da lucratividade das empresas, o controle financeiro precisa ser executado por profissionais especializados, treinados e competentes, alm disso, grande parte dos processos de controle financeiro de uma tesouraria tem hoje em dia o suporte de softwares especficos que facilitam a coleta, consolidao e anlise de dados e informaes financeiras de vrios setores da empresa. Contas a pagar: significa o dinheiro que a empresa deve, em contas e obrigaes. Em contas a pagar esto includos dvidas contradas com fornecedores de matrias primas e insumos, obrigaes com o fisco e outras sadas previstas de dinheiro. Contas a receber: o dinheiro que outros devem empresa. Em contas a receber esto includos todos os valores que devero ser recebidos pela empresa.
10. APLICATIVOS DE INFORMTICA UTILIZADOS NA GESTO CONTBIL E FINANCEIRA.

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A informtica est praticamente presente no apenas na vida de uma pessoa fsica, mas principalmente na vida da pessoa jurdica, ou seja, em todas as empresas, e as que no so informatizadas, no possuem competitividade, estaro sempre atrs daquelas informatizadas. A tecnologia da informao diz respeito a todos os recursos tecnolgicos (hardwares, softwares, e outros) para coletar, armazenar, processar, acessar e transportar as informaes, portanto podemos citar alguns software que facilitam e possibilitam um melhor desempenho de funes necessrias por parte de uma empresa, eis alguns deles: FactorX Sistema de Factoring: Software para controle de cheques e
duplicatas, permite esse limitar crdito, anlise de risco e histrico de clientes. Suporta ambiente Windows e rede. Grana 2000: Software para a administrao das finanas pessoais, como Grapes: Software para industrias, tais como gesto, produo, movimentao bancria, cartes de Crdito e cheque. planejamento empresarial, margem liquida, lucro, resultados, reduo de custos, contabilidade, compras, recebimentos, fluxo de caixa, cobranas, estoques, custos, lista de preos, etc. Lrio: Software aplicativo de gesto empresarial. Macsoft Sistemas: Folha de pagamento, ponto eletrnico, contabilidade,
livros fiscais, impostos federais, faturamento de escritrio, ativo fixo, etc.
11. REFERENCIAL BIBLIOGRFICO
89
NASCIMENTO, Regiane Pinto. SENAI Processo Administrativo II, Belm 2011. ANGLICO, Joo. Contabilidade bsica. So Paulo : Atlas, 1982. 204 p. BRASIL. Lei 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade introdutria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 1998. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade bsica fcil. 24 ed. reform. So Paulo: Saraiva, 2003 FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1997. ROSSETTI, Jos Pascoal. Introduo Economia, 12 Edio. Editora Atlas, 1987 www.ebah.com.br www.concursospublicosonline.com www.fontedosaber.com http://www. febraban.org.br www.sebraerj.com.br www.knoow.net/cienceconempr/gestao/gestaofinanceira.htm www.somatematica.com.br/financeira.php http://www.receita.fazenda.gov.br pt.wikipedia.org
90

Gestão Contábil - Financeira

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2. A ESTTICA PATRIMONIAL: O BALANO

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ATIVO CAIXA COMPUTADOR MVEIS

8.500,00 1.500,00 2.000,00

PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO 12.000,0 CAPITAL SOCIAL 0

Social Computadores Capital Social

social-Scio 2 Integralizao de parte 1.500,00 do capital em um computador marca XY,

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I) O valor do capital total de:

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