Normas de Auditoria

IAPS 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
Report to the Audit Committee February 26, 2010
PricewaterhouseCoopers
Introduccin El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas.
Introduccin En el examen de los estados financieros e informacin relacionada de un banco, el auditor solicita confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros.
Introduccin Las partidas aparte del balance general que requieren confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de auditora proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco.
Introduccin El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta. Estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.
Introduccin Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre bancos. Esta Declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditora, pero, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una solicitud de confirmacin.
Necesidad de confirmacin La administracin del banco y de sus auditores tienen la necesidad de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre los siguientes: El banco y otros bancos dentro del mismo pas; El banco y otros bancos en diferentes pases; y El banco y sus clientes que no son bancos
Uso de solicitudes de confirmacin

El auditor debe decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, considerando monto de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa. Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte del examen del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de verificar los saldos del balance general a una fecha determinada. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deben ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren.
Uso de solicitudes de confirmacin El auditor debe determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado para confirmar saldos o informacin de otro banco, ponderando la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias, con la factibilidad de obtener respuesta del banco que confirma: Listar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de su exactitud e integridad, o Solicitar detalles de saldos y otra informacin, que puedan ser comparados con los registros contables del banco que solicita.
Uso de solicitudes de confirmacin El auditor puede tener dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco que solicita somete informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante que se obtenga una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica aceptada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida es incorrecta o incompleta.
Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas

El auditor debe determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud de confirmacin (por ejemplo, un departamento, como auditora interna, inspeccin y algn otro departamento especializado). Puede ser apropiado, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y no al lugar donde se conservan los saldos y otra informacin relevante. La solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios.
Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas
El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor. Sin embargo, es necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta debe incluirse con la solicitud un sobre ya membretado.
Contenido de las solicitudes de confirmacin

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito para el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del banco que solicita La solicitud de confirmacin debe ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma. No toda la informacin para la cual generalmente se busca confirmacin se requerir al mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos momentos durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos.

La informacin ms solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del, banco que solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de prstamos u otras. El banco solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin, donde pueda ser til, otra informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros derechos o gravmenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido.

Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comnmente designadas como fuera del estado de situacin financiera. Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantas, cartas confort y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y endosos. Puede buscarse la confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados deben describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad.

Debe buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debe describir el activo cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de vencimiento, y los trminos en los que se complet. Otra categora de informacin, para la cual se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes.
Contenido de las solicitudes de confirmacin Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. Debe buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante.

Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte.

Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte.
Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La confirmacin debe incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de cualquier gravamen u otros derechos sobre ellas
Relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos Declaracin internacional de prcticas de auditora - IAPS 1004
Octubre, 2010
Contenido
Introduccin La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco El papel del auditor externo del banco El papel del supervisor bancario La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin
Introduccin
Introduccin
Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. Para desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los bancos individuales deben inspirar confianza en el pblico y en aqullos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, tanto a nivel nacional como internacional ha llegado, por lo tanto, a reconocerse como un asunto de inters pblico general. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a auditora por auditores externos. El auditor externo conduce la auditora de acuerdo a normas ticas y de auditora aplicables, incluyendo las que requieren independencia, objetividad, competencia profesional y debido cuidado as como planeacin y supervisin adecuadas.
Introduccin (2)
Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como internacionalmente, las tareas de los supervisores bancarios y de los auditores externos se estn volviendo ms y ms demandantes. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea comparten el punto de vista de que un mayor entendimiento mutuo sobre los papeles y responsabilidades respectivas de los supervisores bancarios y los auditores externos y, cuando sea apropiado, la comunicacin entre ellos, mejora la efectividad de las auditoras de los estados financieros y de la supervisin para beneficio de ambas disciplinas.
Introduccin (3)
En septiembre de 1997, el Comit de Basilea public sus Principios Centrales para la Supervisin Efectiva de Bancos, conocidos como los Principios Centrales de Basilea. Los Principios Centrales de Basilea (que se usan en evaluaciones de pases por organizaciones como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional) se proponen servir como una referencia bsica para un sistema de supervisin efectivo internacionalmente y en todos los pases. Esta Declaracin se ha preparado tomando en cuenta los Principios Centrales de Basilea.
La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco
La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco

La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo de directores y la administracin nombrada por el mismo. Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas, asegurar que: Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente pericia e integridad y que haya personal con experiencia en las posiciones clave; Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y procedimientos adecuados relacionados con las diferentes actividades del banco, Hay establecidos sistemas apropiados de informacin de la administracin; El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de administracin del riesgo; Que se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la solvencia y liquidez; y
La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (2)

Estn protegidos de manera adecuada los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores.
La administracin es responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera apropiado y de establecer procedimientos de contabilidad que dispongan la conservacin de documentacin suficiente para soportar los estados financieros. En muchos pases se han establecido comits de auditora para atender las dificultades prcticas que puedan surgir para que el consejo de directores cumpla su tarea de asegurar la existencia y mantenimiento de un adecuado sistema de controles internos. Cuando lo requiera el consejo de directores o por ley o reglamentos aplicables, la administracin es responsable del establecimiento y operacin efectiva de una funcin de auditora interna permanente en un banco apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones.
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La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (3)

Para ser totalmente efectiva, la funcin de auditora interna deber ser independiente de las actividades organizacionales que audita o revisa y tambin debe ser independiente del proceso de control interno diario. Las responsabilidades del consejo de directores y de la administracin no disminuyen de ningn modo por la existencia de un sistema para la supervisin de los bancos por supervisores bancarios o por un requisito de que los estados financieros de los bancos se auditen por un auditor externo.
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El papel del auditor externo del banco
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El papel del auditor externo del banco

El objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco por un auditor externo es hacer posible al auditor independiente expresar una opinin sobre si los estados financieros del banco estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Ordinariamente, el dictamen del auditor externo se dirige en forma apropiada segn se requiere por las circunstancias del trabajo, ya sea a los accionistas o al consejo de directores. El auditor disea los procedimientos de auditora para reducir a un nivel bajo aceptable el riesgo de emitir una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn presentados errneamente en atencin a la importancia relativa.
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El papel del auditor externo del banco (2)

El auditor considera como podran presentarse errneamente atendiendo a la importancia relativa los estados financieros y considera si estn presentes o no factores de riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce que los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de otras empresas comerciales, las cuales el auditor toma en cuenta al evaluar el nivel de riego inherente: Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante la transferencia y mientras estn guardadas.
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A menudo participan en transacciones que se inician en una jurisdiccin, se registran en otra jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms. Operan con muy alto apalancamiento (o sea, el coeficiente de capital a activos totales es bajo), lo que incrementa la vulnerabilidad del banco a hechos econmicos desfavorables y aumenta el riego de quiebra. Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor el cual a menudo es difcil de determinar. Generalmente derivan una cantidad importante de sus fondos a partir de depsitos a corto plazo (ya sea asegurados o no asegurados). Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que poseen que pertenecen a otras personas.
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Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser importante. Ordinariamente operan mediante una red de sucursales y departamentos que estn dispersos geogrficamente. A menudo, las transacciones pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin ninguna intervencin de los empleados del banco, por ejemplo, por la Internet o mediante cajeros automticos (ATMs, en ingls). Asumen a menudo compromisos importantes sin ningn traspaso inicial de fondos a no ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Son regulados por autoridades gubernamentales cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en los principios de contabilidad que siguen los bancos.
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Las relaciones de cliente que puedan tener el auditor, asistentes o la firma de auditora con el banco podran afectar la independencia del auditor como no lo haran las relaciones de cliente con otras organizaciones. Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para cheques y traspaso de fondos, transacciones de cambio extranjero, etc. Pueden emitir y negociar con instrumentos financieros complejos, algunos de los cuales necesitan registrarse al valor razonable en los estados financieros. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco no slo llevara mucho tiempo y sera cara sino que tambin poco factible. Por lo tanto, el auditor externo basa la auditora en la evaluacin del riesgo inherente de presentacin errnea de importancia relativa. La evaluacin del riesgo de control y las pruebas a los controles internos diseados para prevenir o detectar y corregir las presentaciones errneas de importancia relativa as como en los procedimientos sustantivos desempeados como prueba.
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Aunque el auditor externo tiene la sola responsabilidad del dictamen de auditora y de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora, mucho del trabajo de la auditora interna puede ser til al auditor externo en la auditora de los estados financieros. El juicio impregna el trabajo del auditor. Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener certeza razonable de que se detecten las presentaciones errneas en los estados financieros del banco que, individualmente o en agregado, sean de importancia relativa en relacin con la informacin financiera presentada por estos estados. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor externo lleva a cabo procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia identificado de informacin financiera.
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Cuando el auditor descubre una presentacin errnea de importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo, incluyendo el uso de una poltica contable inapropiada o una inapropiada valuacin de activos o una omisin de revelar informacin esencial, el auditor pide a la administracin que ajuste los estados financieros para corregir la presentacin errnea. Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin calificada o adversa sobre los estados financieros. Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de la auditora, el auditor externo ordinariamente comunica cierta informacin a la administracin. Esta informacin contiene usualmente comentarios sobre asuntos como debilidad de importancia relativa muy importantes en el control interno o presentaciones errneas que han llegado a atencin del auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una modificacin del dictamen de auditora.
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En algunos pases, se requiere al auditor externo que informe con prontitud al supervisor bancario cualquier hecho o decisin que sea susceptible de:
Constituir un incumplimiento de las leyes o reglamentos;
Afectar la capacidad del banco de continuar como un negocio en marcha; o
Conducir a un dictamen modificado.
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El papel del supervisor bancario
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El papel del supervisor bancario

El objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener estabilidad y confianza en el sistema financiero, reduciendo con esto el riesgo de prdida para los depositantes y otros acreedores. Adems, la supervisin tambin se dirige a menudo a la verificacin del cumplimiento con leyes y reglamentos que gobiernan los bancos y sus actividades. La supervisin bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que permite a los supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema bancario. Para calificar y retener una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos requisitos prudenciales. Adems de extender licencias a nuevos bancos, la mayora de los supervisores bancarios tienen la autoridad para revisar y rechazar cualquier propuesta para traspasar propiedad importante o un inters de control de un banco existente a otras partes.
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El papel del supervisor bancario (2)

La supervisin bancaria continua a menudo se conduce sobre la base de recomendaciones y guas. Sin embargo, los supervisores bancarios tienen a su disposicin recurso a poderes legales para imponer acciones correctivas oportunas cuando un banco deja de cumplir con los requisitos prudenciales, cuando hay violaciones de leyes o reglamentos o cuando los depositantes se enfrentan a un riesgo sustancial de prdida. Uno de los fundamentos de la supervisin prudencial es la suficiencia del capital. En la mayora de los pases hay requisitos de un capital mnimo para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas para verificar la suficiencia de capital son un elemento regular en la supervisin continua. En el paquete de consulta, "El Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea, emitido por el Comit de Basilea en enero de 2001, propone un marco de referencia para verificar la suficiencia del capital con base en tres pilares complementarios: requisitos de capital mnimo, un proceso de revisin de supervisin y disciplina del mercado.
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Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean y pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crdito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de reputacin. El ms importante de los riesgos bancarios, en trminos de experiencia histrica de prdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin en todo su valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces conocido como riesgo de crdito). Aunque es difcil de evaluar, la calidad de los prstamos y otros activos de un banco es una de las determinantes ms crticas de su condicin financiera. Los supervisores atribuyen considerable importancia a la necesidad de que los bancos tengan instalados controles internos que sean adecuados para la naturaleza, alcance y escala de su negocio.
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El desarrollo de sistemas sofisticados de informacin computarizada de tiempo real ha mejorado grandemente el potencial del control, pero a su vez ha trado con ello riesgos adicionales que se originan de la posibilidad de fallos de computadora o fraude. La introduccin del comercio electrnico (e:commerce) tambin ha trado nuevos riesgos importantes y requiere, a su vez, de controles adicionales. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin es adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En entornos de reglamentacin en los que las inspecciones en el sitio se realizan regularmente, los examinadores tienen oportunidad de notar seales de deficiencias de la administracin. La supervisin efectiva requiere de la compilacin y anlisis de informacin sobre los bancos supervisados. Por ejemplo, los supervisores renen, revisan y analizan informes prudenciales y declaraciones estadsticas de los bancos Los supervisores deben tener un medio de validar la informacin que reciben ya sea mediante inspecciones en el sitio o el uso de auditores externos.
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Para enriquecer la comprensin del gobierno corporativo de un banco y su sistema de operacin, algunas autoridades de supervisin se renen peridica-mente con el comit de auditora del banco o con su consejo de directores. Los supervisores bancarios tienen inters en asegurarse de que todo el trabajo desempeado por los auditores externos se lleva cabo por auditores que: Tienen licencia apropiada y una buena reputacin; Tienen experiencia y competencia profesional relevante; Estn sujetos a un programa de certificacin de calidad; Son independientes en hecho y apariencia del banco auditado; Son objetivos e imparciales; y Cumplen con cualesquiera otros requisitos ticos aplicables
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En algunos pases, el supervisor bancario tiene poderes estatutarios sobre el nombramiento de auditores externos, como el derecho de aprobacin o remocin, y el derecho de comisionar a un auditor independiente.
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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo
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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo

En muchos respectos el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses complementarios respecto de los mismos asuntos aunque el foco de su inters sea diferente: El supervisor bancario est interesado, en primer lugar, en mantener la estabilidad del sistema bancario y en fomentar la seguridad y solvencia de los bancos individuales para proteger los intereses de los depositantes. Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los bancos y usa sus estados financieros al evaluar su condicin y desempeo. El auditor externo, por otra parte, est interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco, ordinariamente a los accionistas del banco o al consejo de directores. Al hacerlo, el auditor considera si la administracin us de manera adecuada el supuesto de negocio en marcha. El supervisor bancario tiene inters en el mantenimiento de un sistema slido de control interno como base para una administracin segura y prudente del negocio del banco. El auditor externo, en la mayora de las situaciones, est interesado en la evaluacin del control interno para determinar el grado de dependencia que se debe depositar en el sistema al planear y desempear la auditora.
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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (2)

El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco mantiene registros adecuados preparados de acuerdo con polticas y prcticas contables consistentes que permitan al supervisor valuar la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su negocio, y de que el banco pblica o hace disponibles regularmente los estados financieros que reflejan de un modo razonable su condicin. El auditor externo tiene inters en saber si se mantienen registros contables adecuados y suficientemente confiables para hacer posible a la entidad preparar estados financieros que no contengan presentaciones errneas de importancia relativa y as posibiliten al auditor externo expresar una opinin sobre dichos estados. Cuando un supervisor bancario usa estados financieros auditados en el curso de actividades de supervisin, el supervisor necesita tener en mente los siguientes factores: La importancia de las polticas contables usadas en la preparacin de los estados financieros, ya que los marcos de referencia de informacin financiera requieren el ejercicio de juicio en su aplicacin y pueden permitir opciones en ciertas polticas o en cmo se aplican
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La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (3)

Los estados financieros incluyen informacin con base en juicios y estimaciones hechos por la administracin y examinados por el auditor; La posicin financiera del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores desde que se prepararon los estados financieros; El supervisor no puede suponer que la evaluacin del control interno por el auditor para fines de la auditora ser necesariamente adecuada segn los fines para los que necesita el supervisor una evaluacin, dados los diferentes propsitos para los que se evala y pone a prueba el control interno por el supervisor y el auditor; y Los controles y polticas contables que el auditor externo considera pueden no ser las que usa el banco cuando prepara informacin para el supervisor bancario
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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuye al proceso de supervisin
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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin

La peticin de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas especficas de supervisin deber hacerse en el contexto de un marco de referencia bien definido que se presenta en la le y aplicable o en un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor. Primero, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y exacta al supervisor bancario debe descansar en la administracin del banco. Segundo, la relacin normal entre el auditor externo y el banco auditado necesita salvaguardarse. Si no hay otros requisitos estatutarios o convenios contractuales que gobiernen el trabajo del auditor externo, todos los flujos de informacin entre el supervisor bancario y el auditor tpicamente se canalizan a travs del banco excepto en circunstancias excepcionales. Tercero, antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor externo considera si pueden surgir conflictos de inters.
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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin (2)
Cuarto, los requisitos de supervisin deben ser especficos y claramente definidos con relacin a la informacin requerida. Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempee necesitan estar dentro de la competencia del auditor, tanto en la tcnica como en la prctica. Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe tener un fundamento racional. Finalmente, necesitan protegerse ciertos aspectos de la confidencialidad, en particular la confidencialidad de la informacin obtenida por el auditor externo a travs de relaciones profesionales con otros clientes de auditora y que no est disponible al banco ni al pblico. La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza del entorno nacional de supervisin.
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Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin (3)
Muchos pases practican un enfoque de supervisin que contiene elementos tanto de inspeccin como de anlisis de la informacin reportada. Al desarrollarse la complejidad de los bancos, la inspeccin prueba ser ms y ms demandante en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican inspeccin en el sitio se ven inclinadas a tener mayor dependencia de la informacin reportada, y acuden al auditor externo por ayuda en las reas para las que las habilidades del auditor son particularmente adecuadas. En los pases donde los contactos entre auditores externos y supervisores bancarios han sido estrechos durante un largo periodo, se ha establecido un vnculo de confianza mutua y la extensa experiencia de colaboracin ha posibilitado que se beneficien mutuamente con el trabajo de cada uno.
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Auditoras de los Estados Financieros de Bancos IAPS 1006
Octubre, 2010
Contenido
Introduccin Objetivos de auditora Acuerdo de los trminos del trabajo Planeacin de la auditora Control Interno Desempeo de procedimientos sustantivos Informes sobre los estados financieros Apndices
Introduccin
Introduccin
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y promover la buena prctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en la auditora de los estados financieros de Banco. En muchos pases, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe ciertos hechos a los reguladores o que les hagan otros informes, adems del dictamen de auditora sobre los estados financieros de los Bancos. Para fines de esta Declaracin, un Banco es un tipo de institucin financiera cuya principal actividad es la recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como un Banco por las autoridades reguladoras en cualesquier pases donde opere. El propsito primario de esta Declaracin es dar guas sobre las implicaciones de auditora de dichas actividades.
Introduccin (2)
Esta Declaracin describe en trminos generales aspectos de las operaciones bancarias con los que se familiariza un auditor antes de comenzar la auditora de los estados financieros de un Banco: no se propone describir las operaciones bancarias. Los Banco tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayor parte de otras empresas comerciales: Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante su transferencia y mientras estn guardados A menudo participan en transacciones que se inician en una jurisdiccin, se registran en una jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms
Introduccin (3)
Operan con muy alto apalancamiento (es decir, el coeficiente de capital a activos totales es bajo), lo que aumenta la vulnerabilidad del Banco a hechos econmicos adversos e incrementa el riesgo de quiebra. Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor que a menudo es difcil de determinar. Generalmente, derivan una parte muy importante de sus fondos de depsitos a corto plazo (ya sea asegurados o sin asegurar). Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas. Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser importante.
Introduccin (4)
Ordinariamente, operan a travs de redes de sucursales y departamentos geogrficamente dispersos. Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin ninguna intervencin de los empleados del Banco, por ejemplo, por internet o mediante los cajeros automticos (ATM, en ingls). A menudo asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia inicial de fondos a no ser, en algunos casos, el pago de comisiones. Se regulan por autoridades del gobierno, cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en los principios de contabilidad que sigue el Banco. Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora puedan tener con el Banco podran afectar la independencia del auditor de una manera que no lo haran las relaciones de cliente con otras organizaciones.
Introduccin (5)
Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para cheques, transferencias de fondos, transacciones de cambio extranjero, etc. Son parte integral de, o estn vinculados a, sistemas de liquidacin nacionales e internacionales y consecuentemente podran significar un riesgo sistmico para los pases en que operan. Pueden emitir y negociar con instrumentos financieros complejos, algunos de los cuales pueden necesitar reconocerse a valores razonables en los estados financieros.
Introduccin (6)
En las auditoras de los Banco surgen consideraciones especiales de auditora debido a asuntos como los siguientes: La particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones emprendidas por los Banco La escala de operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden surgir en un corto periodo La extensa dependencia en TI para procesar las transacciones El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en que operan El desarrollo continuo de nuevos productos y prcticas bancarias no cubiertas por el desarrollo concurrente de principios de contabilidad o controles internos
Introduccin (7)
Esta Declaracin est organizada en una discusin de los diversos aspectos de la auditora de un Banco con nfasis en los asuntos que son peculiares a, o de particular importancia en dicha auditora. Se incluyen apndices para ilustrar ejemplos de: Seales tpicas de advertencia de fraude en operaciones bancarias Controles internos, pruebas de control y procedimientos sustantivos de auditora tpicos para dos de las mayores reas de operacin de un Banco: tesorera y operaciones comerciales y actividades de prstamos; Coeficientes financieros usados comnmente en el anlisis de la condicin financiera y desempeo de un Banco Riesgos y problemas en operaciones de valores, banca privada y administracin de activos
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Objetivos de auditora
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Objetivos de auditora
La NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros, declara: El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El objetivo de la auditora de los estados financieros de un Banco conducida de acuerdo con NIA es, por lo tanto, facilitar al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros del Banco, que estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado.
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Objetivos de Auditora (2)

El dictamen del auditor indica el marco de referencia de informacin financiera que se ha utilizado para preparar los estados financieros del Banco (incluyendo identificar el pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando el marco de referencia que se usa no son las Normas Internacionales de Contabilidad).Cuando informa sobre estados financieros de un Banco preparados especficamente para usarse en un pas que no sea el pas bajo cuya reglamentacin est establecido el Banco, el auditor considera si los estados financieros contienen revelaciones apropiadas sobre el marco de referencia de informacin financiera utilizado.
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Acuerdo de los trminos del trabajo
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Acuerdo de los trminos del trabajo

Como se declara en la NIA 210, Trminos de los trabajos de auditora: La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y el alcance de sus responsabilidades, el auditor considera sus propias habilidades y competencia y las de sus ayudantes para conducir el trabajo. Al hacerlo, el auditor considera los factores siguientes: La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la auditora de las actividades de negocios de la banca La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicacin que usa el Banco
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Acuerdo de los trminos del trabajo (2)

Lo adecuado de los recursos convenidos entre firmas para llevar a cabo el trabajo necesario en el nmero de localidades domsticas e internacionales del Banco en las que puedan requerirse los procedimientos de auditora Adems de los factores generales expuestos en la NIA 210, el auditor debe considerar incluir comentarios al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente: El uso y fuente de principios de contabilidad especializados Los contenidos y forma del dictamen del auditor sobre los estados financieros y cualesquier informes de propsito especial requeridos del auditor adems del dictamen sobre los estados financieros La naturaleza de cualesquiera requisitos especiales de comunicacin o protocolos que puedan existir entre el auditor y las autoridades de supervisin bancaria u otras autoridades reguladoras
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Acuerdo de los trminos del trabajo (3)

El acceso que se permitir a los supervisores del Banco a los papeles de trabajo del auditor cuando dicho acceso se requiera por ley y el consentimiento por anticipado del Banco para este acceso.
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Planeacin de la auditora
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Planeacin de la auditora
El plan de auditora incluye, entre otras cosas: Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobierno corporativo, y suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, incluyendo administracin del riesgo y funciones de auditora interna Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control, siendo stos, el riesgo de que ocurran presentaciones errneas (riesgo inherente) y el riego de que el sistema de control interno del Banco no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones errneas oportunamente (riesgo de control) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que se van a desempear
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Planeacin de la auditora (2)

Considerar el supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad de seguir en operacin por el futuro previsible que ser el periodo usado por la administracin al hacer la evaluacin bajo el marco de referencia de informacin financiera. Este periodo ordinariamente ser de cuando menos un ao despus de la fecha del balance.
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Obtener conocimiento del negocio
Obtener conocimiento del negocio del Banco requiere que el auditor entienda: La estructura del gobierno corporativo del Banco El entorno econmico y de reglamentacin vigente para los principales pases en que opera el Banco Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores importantes en que opera el Banco
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Entendimiento de la naturaleza de los riesgos bancarios
Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden clasificarse, en un sentido amplio, como: Riesgo de pas El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del pas de origen de la contraparte y externos al cliente o contraparte; Riesgo de Crdito El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor completo, ya sea cuando vence o en algn momento posterior. El riesgo de crdito, particularmente por prstamos comerciales, puede considerarse el riesgo ms importante en las operaciones bancarias. El riesgo de crdito se origina al prestar a individuos, compaas, Banco y gobiernos.
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Riesgo Cambiario Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones en moneda extranjera. Riesgo de tasa de inters El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters pudiera tener un efecto contrario en el valor de activos y pasivos o pudiera afectar los flujos de efectivo por inters. Riesgo legal y documental El riesgo de que los contratos se documenten incorrectamente o no sean legalmente exigibles en la jurisdiccin en que los contratos deben ejecutarse o donde operan las contrapartes. Esto puede incluir el riesgo de que los activos lleguen a ser mayores de lo esperado debido a asesora legal o documentacin inadecuadas o incorrectas.
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Riesgo de liquidez El riesgo de prdida que se origina de los cambios en la capacidad del Banco de vender o disponer de un activo. Riesgo de Modelos El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los modelos de valuacin usados para determinar el valor de activos y pasivos. Riesgo Operacional El riesgo de prdida directa o indirecta resultante de procesos, personas y sistemas internos inadecuados o fallidos, o de hechos externos. Riesgo Fiduciario El riesgo de prdida originado por factores como el no mantener custodia segura o negligencia en la administracin de activos a nombre de terceros.
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Riego de Prdida El riesgo de prdida que se origina de cambios adversos en precios de mercado, incluyendo tasas de inters, tasas de cambio extranjero, precios de capital y materias primas. Riesgo Regulatorio El riesgo de prdida que se origina por dejar de cumplir requisitos regulatorios o legales en la jurisdiccin relevante en que opera el Banco. Riesgo de reposicin (A veces llamado riesgo de cumplimiento). El riesgo de falta de cumplimiento de un cliente o contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede dar como resultado una prdida para el Banco equivalente a la diferencia entre el precio del contrato y el precio actual de mercado.
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Riesgo de Reputacin El riesgo de perder el negocio debido a opinin pblica negativa y el dao consecuente para la reputacin del Banco que se origina por la falta de manejo apropiado de algunos de los riesgos anteriores, o por implicacin en actividades impropias o ilegales por parte del Banco o su administracin de rango superior, tales como lavado de dinero o intentos de encubrir prdidas. Riesgo de Liquidacin El riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto generalmente dar como resultado la prdida para el Banco de la cantidad principal total. Riesgo de solvencia El riesgo de prdida que se origina de la posibilidad de que el Banco no tenga suficientes fondos para cumplir sus obligaciones o de la falta de capacidad del Banco de acceder a mercados de capital para recaudar los fondos requeridos.
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Riesgo de Transferencia El riesgo de prdida que se origina cuando la obligacin de una contraparte no se denomina en la moneda local de la contraparte. La contraparte quiz no tenga la capacidad de obtener la moneda de la obligacin sin considerar la condicin financiera particular de la contraparte.
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Entendimiento del proceso de administracin del riesgo
La administracin desarrolla controles y usa indicadores de desempeo para ayudar al manejo de los riesgos clave de negocios y financieros. Un sistema efectivo de Administracin del riesgo en un Banco generalmente requiere lo siguiente: Vigilancia e implicacin en el proceso de control de los encargados del gobierno corporativo Identificacin, medicin y monitoreo de riesgos Actividades de control Actividades de monitoreo Sistemas confiables de informacin
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Desarrollo de un Plan Global de Auditora Al desarrollar un plan global para la auditora de los estados financieros de un Banco, el auditor pone particular atencin en: La complejidad de las transacciones realizadas por el Banco y la documentacin respecto de las mismas El grado en que cualesquiera actividades esenciales sean suministradas por organizaciones de servicio Pasivos contingentes y partidas fuera del balance Consideraciones de reglamentacin El alcance de sistemas de TI y otros usados por el Banco Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control El trabajo de auditora interna La evaluacin del riesgo de auditora La evaluacin de la materialidad Las Declaraciones de la administracin La implicacin de otros auditores
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Control Interno
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Control Interno
Introduccin
El Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria ha emitido un documento de poltica, Marco de Referencia para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias (septiembre de 1998), que proporciona a los supervisores bancarios un marco de referencia para evaluar los sistemas de control interno de los Banco. Los auditores de estados financieros de los Banco pueden encontrar til este marco de referencia para entender los diversos elementos del sistema de control interno de un Banco. Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de un sistema de contabilidad y de un sistema de control interno, adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables, y la salvaguarda de los activos de la entidad
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Control Interno (2)

El auditor obtiene un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque efectivo de auditora. Despus de comprenderlo, el auditor debe considerar la evaluacin de los riesgos inherente y de control, a modo de determinar el riesgo de deteccin apropiado y aceptable para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.
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Control Interno (3)

Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control
La NIA 400, Evaluaciones del riesgo y control interno, indica que los controles internos relativos al sistema de contabilidad se interesan en lograr objetivos como los siguientes: Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en la cantidad correcta, en las cuentas apropiadas y en el ejercicio contable correspondiente Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la administracin
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Control Interno (4)

Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualquier diferencia En el caso de los Bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el Banco cumpla adecuadamente sus responsabilidades reglamentarias y fiduciarias, que se originan en sus actividades como fiduciario. El auditor no tiene inters directo en estos objetivos, excepto por lo que respecta a cualquier falta de cumplimiento de dichas responsabilidades que pudiera haber llevado a que los estados financieros se presentaran de una manera errnea, considerando su materialidad.
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Control Interno (5)

Ejemplos de controles El Apndice 2 de esta Declaracin contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin, registro, acceso y conciliacin que se encuentran ordinariamente en las operaciones de tesorera y de comercializacin y las de prstamos de un Banco. Limitaciones inherentes del control interno La NIA 400, Evaluaciones del riesgo y el control interno, describe los procedimientos que debe seguir el auditor al identificar, documentar y poner a prueba los controles internos. Al hacerlo, el auditor se da cuenta de las limitaciones inherentes del control interno. Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor desempee algunos procedimientos sustantivos.
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Control Interno (6)

Consideracin de la influencia de factores del ambiente Al evaluar la efectividad de procedimientos de control especficos, el auditor considera el ambiente en que opera el control interno. Algunas consideraciones deben incluir los factores siguientes: La estructura organizacional del Banco y la manera en que dispone la delegacin de autoridad y responsabilidades La calidad de la supervisin administrativa El alcance y efectividad de la auditora interna El alcance y efectividad de los sistemas de administracin del riesgo y de cumplimiento Las habilidades, competencia e integridad del personal clave La naturaleza y extensin de la inspeccin por autoridades de supervisin
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Desempeo de procedimientos sustantivos
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Desempeo de procedimientos sustantivos

Introduccin Como resultado de la evaluacin del nivel de riesgos inherente y de control, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas sustantivas por desempear en saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. Al disear estas pruebas sustantivas, el auditor evala los riesgos y factores que sirvieron para conformar los sistemas de control interno del Banco. La NIA 500, Evidencia de auditora7, lista las afirmaciones incorporadas en los estados financieros como: existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, integridad, valuacin, medicin as como presentacin y revelacin.
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Desempeo de procedimientos sustantivos (2)

Las pruebas de la aseveracin de integridad, son particularmente importantes en la auditora de estados financieros de un Banco, particularmente respecto de los pasivos. Mucho del trabajo de auditora en pasivos de otras entidades comerciales puede llevarse a cabo con procedimientos sustantivos sobre una poblacin recproca. Las transacciones bancarias no tienen el mismo tipo de ciclo regular de negociacin y las poblaciones recprocas no siempre estn inmediatamente en evidencia.
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Procedimientos de auditora Para tratar las aseveraciones antes discutidas, el auditor puede desempear los siguientes procedimientos: (a) Inspeccin (b) Observacin (c) Investigacin y confirmacin (d) Clculo (e) Procedimientos analticos
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Procedimientos especficos respecto de partidas particulares de los estados financieros Los prrafos siguientes identifican las afirmaciones que ordinariamente son de particular importancia en relacin con las partidas tpicas de los estados financieros de un Banco.
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Partida de las Aseveraciones de los estados financieros de particular importancia Saldos con otros Banco Existencia El auditor valora las confirmaciones de saldos por terceros. Cuando los saldos que se tienen con otros Banco son resultado de grandes volmenes de transacciones, el recibo de confirmaciones de esos otros Banco es probable que proporcione evidencia ms concluyente en cuanto a la existencia de las transacciones y de los saldos resultantes entre Banco que las pruebas de los controles internos relacionados.
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Valuacin El auditor analiza la conveniencia de evaluar la probabilidad de cobro del depsito a la luz de la solvencia del Banco depositario. Presentacin y revelacin El auditor valora si los saldos con otros Banco, a la fecha de los estados financieros, representan transacciones comerciales de buena fe o, si cualquier variacin importante de los niveles normales o esperados refleja transacciones en las que se particip principalmente para proyectar una impresin equvoca de la posicin financiera del Banco o para mejorar los coeficientes de liquidez y de activos (a menudo conocido como maquillar).
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Instrumentos del Mercado de Dinero Existencia El auditor considera la necesidad de inspeccin fsica o de confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de las cantidades relacionadas con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor considera la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la propiedad de instrumentos que se tienen al portador. Valuacin El auditor evala lo apropiado de las tcnicas de valuacin empleadas a la luz de la solvencia del emisor.
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Medicin El auditor considera si hay necesidad de hacer pruebas para la acumulacin apropiada del ingreso devengado sobre instrumentos del mercado de dinero, lo que en algunos casos es mediante la amortizacin de un descuento en la compra.
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Inversiones en Valores con Fines de Negociacin Existencia El auditor considera la inspeccin fsica de las inversiones en valores o confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de las cantidades con los registros contables. Derechos y obligaciones El auditor evala la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la propiedad de valores que se tienen al portador. El auditor tambin considera si hay algn gravamen sobre el ttulo a las inversiones en valores.
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Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo prescriben diferentes bases de valuacin para las inversiones en valores dependiendo de si son retenidos para fines de negociacin, retenidos como inversiones en portafolios, o retenidos para fines de cobertura.
Medicin El auditor tambin considera si: La relacin entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es razonable. Todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (por ejemplo, donde las ganancias y prdidas en valores de negociacin se traten de modo o diferente a las de valores de inversin).
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Otros Activos Financieros (Aqullos que involucran inversiones en sociedades de inversin, por ejemplo, conjunto de deudas adquiridas, activos burstiles) Derechos y obligaciones El auditor debe examinar la documentacin relativa que soporta la compra de dichos activos, para determinar si todos los derechos y obligaciones, tales como garantas y opciones, se han contabilizado en forma apropiada. Valuacin El auditor considera lo apropiado de las tcnicas de valuacin utilizadas. En virtud de que puede ser que no haya mercados establecidos para dichos activos, o pudiera resultar difcil obtener evidencia independientemente del valor.
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Portafolio de Inversiones Valuacin El auditor considera el valor de los activos que soportan el valor de la inversin, particularmente respecto de valores que no son fcilmente negociables. Medicin Como se discute en el prrafo 85, los marcos de referencia de informacin financiera frecuentemente permiten diferentes bases de valuacin para valores retenidos para propsitos diferentes. Donde se han transferido valores de la Cuenta de Negociacin, el auditor determina si cualesquiera prdidas en valor de mercado no realizadas estn registradas, si as lo requiere el marco de referencia relevante de informacin financiera.
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Inversiones en Entidades Subsidiarias y Asociadas Valuacin El auditor considera las implicaciones de cualquier requisito legal o prctico para que el Banco proporcione soporte financiero futuro para asegurar el mantenimiento de operaciones (y de aqu el valor de la inversin) de subsidiarias y compaas asociadas. El auditor determina si se hacen los ajustes apropiados cuando las polticas contables de las compaas contabilizadas sobre una base de participacin o consolidadas no se conforman con las del Banco.
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Prestamos (comprenden anticipos, letras de cambio, cartas de crdito, aceptaciones, garantas y todas las otras lneas de crdito extendido a clientes, incluyendo las relativas a cambio extranjero y mercado de dinero) Personales Comerciales Gubernamentales Locales Extranjeras .
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Existencia El auditor considera la necesidad de confirmacin externa de la existencia de los prstamos Presentacin y revelacin Los Bancos a menudo estn sujetos a requisitos particulares de revelacin concernientes a sus prstamos y estimaciones para prdidas por prstamos. El auditor considera si la informacin revelada est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera o regulatoria aplicable.
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Cuentas con Depositantes (a) Depsitos en general Integridad El auditor evala el sistema de control interno sobre las cuentas de los depositantes. El auditor tambin considera realizar procedimientos de confirmacin y analticos sobre los saldos promedio y sobre los gastos de intereses para evaluar lo razonable de los saldos de depsitos registrados.
Presentacin y revelacin El auditor determina si los pasivos por depsitos estn clasificados de acuerdo con los reglamentos y con principios de contabilidad relevantes.
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Partidas en trnsito Existencia El auditor determina si estn eliminadas las partidas en trnsito entre sucursales, entre el Banco y sus subsidiarias consolidadas y entre el Banco y las contrapartes, y que las partidas de conciliacin se han tratado y contabilizado en manera apropiada.
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Capital y Reservas Los reguladores bancarios ponen especial atencin al capital y reservas de un Banco al monitorear el nivel de actividades de un Banco y al determinar el alcance de las operaciones de un Banco. Los pequeos cambios en capital o reservas pueden tener un gran efecto en la capacidad de un Banco para continuar operando, particularmente si est cerca de sus coeficientes mnimos de capital permitidos. Presentacin y revelacin El auditor considera si el capital y reservas son adecuados para los fines reglamentarios (por ejemplo, para cumplir con los requisitos de adecuacin del capital), que las revelaciones hayan sido calculadas de manera apropiada y las revelaciones sean apropiadas y de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
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PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES (QUE NO SEAN DERIVADOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE) Integridad Muchos activos y pasivos contingentes se registran sin que haya un pasivo o activo correspondiente (partidas de orden). Por lo tanto, el auditor: Identifica las actividades que tengan el potencial de generar activos o pasivos contingentes (por ejemplo, bursatilizaciones) Considera si el sistema de control interno del Banco es adecuado para asegurar que los activos o pasivos contingentes que se originan en dichas actividades se identifican y registran de manera apropiada y que se retiene evidencia del acuerdo del cliente con los trminos y condiciones respectivos
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Desempea procedimientos sustantivos para probar la integridad de los activos y pasivos registrados Revisa lo razonable de las cifras de activos y pasivos contingentes al final del ejercicio a la luz de la experiencia y conocimiento del auditor de las actividades del ao actual Obtiene representacin de la administracin de que todos los activos y pasivos contingentes se han registrado y revelado segn se requiere por el marco de referencia de informacin financiera Valuacin Muchas de estas transacciones son sustitutos de crdito o dependen para su conclusin de la solvencia de la contraparte.
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Presentacin y revelacin Donde los activos y pasivos se han bursatilizado o de algn modo califican para un tratamiento contable que los remueve del balance del Banco, el auditor considera lo apropiado del tratamiento contable y si se han hecho las provisiones apropiadas.
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DERIVADOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE (Por ejemplo, contratos en moneda extranjera, tasas de inters, moneda, swaps, futuros opciones y forwards de tasas de inters) Muchos de estos instrumentos se manejan como parte de las actividades comerciales y de tesorera del Banco. Derechos y Obligaciones El auditor examina la documentacin subyacente que soporta estas transacciones para determinar si todos los derechos y obligaciones, como certificados y opciones, se han contabilizado de manera apropiada.
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Existencia El auditor considera la necesidad de confirmaciones de terceros de los saldos vigentes que se seleccionan en registros de las oficinas de procesamiento de transacciones abiertas y en listas de contrapartes, corredores y bolsas aprobados. Integridad Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros, puede haber una falta de procedimientos establecidos entre los participantes y dentro del Banco. Por lo tanto, el auditor evala lo adecuado del sistema de control interno, particularmente con respecto de: Los procedimientos y la divisin de deberes respecto de la equiparacin de documentacin recibida de las contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes. Lo adecuado de la revisin de auditora interna.
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Valuacin Aqu surgen consideraciones similares a las que aparecen en Otros Activos Financieros, vistos antes. Medicin El auditor considera el propsito por el que se particip en la transaccin que dio como resultado el instrumento, en particular si la transaccin fue una transaccin de negociacin o de cobertura. Presentacin y revelacin En algunos marcos de referencia de informacin financiera, las normas de informacin financiera relevantes requieren el registro de ganancias y prdidas acumuladas en posiciones abiertas, ya sea que estas posiciones se registren o no en el balance.
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En otros marcos de referencia de informacin financiera hay slo una obligacin de revelar el compromiso. Donde ste sea el caso, el auditor considera si las cantidades no registra das son de tal importancia como para requerir una revelacin en los estados financieros o calificacin en el dictamen de auditora.
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INGRESO Y GASTOS POR INTERESES Medicin El ingreso y el gasto por inters ordinariamente comprenden dos de las principales partidas en el estado de resultados de un Banco. ESTIMACIONES PARA PRDIDAS POR PRSTAMOS Medicin Los principales intereses de auditora en esta rea se discutieron antes bajo Prstamos. Generalmente, las estimaciones toman dos formas, a saber, estimaciones especficas respecto de prdidas identificadas sobre prstamos individuales y estimaciones generales para cubrir prdidas que se piensa que existen pero que no han sido identificadas especficamente
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INGRESO POR HONORARIOS Y COMISIONES Integridad El auditor considera si la cantidad registrada est completa (es decir, se han registrado todas las partidas individuales). A este respecto, el auditor considera el uso de procedimientos analticos para evaluar lo razonable de las cantidades informadas. Medicin El auditor considera asuntos como los siguientes: Si el ingreso se refiere al ejercicio cubierto por los estados financieros y que se han diferido las cantidades que se refieren a ejercicios futuros.
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Si el ingreso es cobrable (esto se considera como parte de los procedimientos de auditora de revisin del prstamo donde las comisiones se han aumentado al saldo vigente del prstamo). Si el ingreso se contabiliza de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. PROVISIN PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Medicin El auditor se familiariza con las reglas especiales de impuestos aplicables a los Banco en la jurisdiccin en que se localiza el Banco sobre el que se informa. El auditor tambin considera si los auditores en cuyo trabajo va a apoyarse respecto de las operaciones extranjeras del Banco estn igual de familiarizados con las reglas de su jurisdiccin.
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TRANSACCIONES DE PARTES RELACIONADAS Presentacin y revelacin Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo requieren la revelacin de la existencia de partes relacionadas y de las transacciones con ellas. Las transacciones de partes relacionadas pueden ocurrir en el curso ordinario de los negocios de un Banco. Por ejemplo, un Banco puede extender crdito a sus funcionarios o directores o a entidades que son propiedad o son controladas por funcionarios o directores. Valuacin Las transacciones de partes relacionadas pueden ser tambin resultado de intentos de la administracin de evitar ciertas circunstancias adversas.
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ACTIVIDADES FIDUCIARIAS Integridad El auditor verifica si todo el ingreso del Banco por dichas actividades se ha registrado y se declara de manera razonable en los estados financieros del Banco. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (Incluyendo, en su caso, polticas contables) Presentacin y revelacin El auditor determina si las notas a los estados financieros del Banco estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
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Informe sobre los estados financieros
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Informes sobre los estados financieros

Al expresar una opinin sobre los estados financieros del Banco, el auditor: Se adhiere a cualesquier formatos y terminologa especficos establecidos por la ley, las autoridades reguladoras, rganos profesionales y prctica de la industria Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras que se incluyen en los estados financieros consolidados del Banco para su conformidad con el marco de referencia de informacin financiera bajo el que informa el Banco. Esto es particularmente relevante en el caso de los Bancos, debido al gran nmero de pases en los que pueden localizarse estas sucursales y subsidiarias y al hecho de que en la mayora de los pases las regulaciones locales prescriben principios contables especializados aplicables principalmente a los Bancos. Esto puede conducir a una mayor divergencia en las normas de informacin financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que es el caso respecto de otras entidades comerciales
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Apndices
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Apndices
Apndice 1: Riesgos y problemas respecto de fraude y actos ilegales. Apndice 2: Ejemplos de consideraciones de control interno y procedimientos sustantivos para dos reas de las operaciones de un Banco. Apndice 3: Ejemplos de informacin financiera, coeficientes e indicadores comnmente usados en el anlisis de la condicin financiera y desempeo de un Banco. Apndice 4: Riesgos y problemas en suscripcin de valores y corredura de valores Apndice 5: Riesgos y problemas en la banca privada y en la administracin de activos Glosario y referencias IAPS 1006 -632
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DECLARACIN INTERNACIONAL DE PRCTICAS DE AUDITORA 1013 COMERCIO ELECTRNICO EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS (Vigente)
Objetivo
El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar guas para ayudar al auditor de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante equipos conectados a una red pblica, como Internet comercio electrnico (e-commerce).
Los lineamientos de esta Declaracin son particularmente relevantes para la aplicacin de la NIA 300, Planeacin, la NIA 310, Conocimiento del Negocio y la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno.
Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del comercio electrnico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del mismo en las evaluaciones de los riesgos con el fin de formarse una opinin sobre los estados financieros. El propsito del examen del auditor no es formarse una opinin o proporcionar recomendaciones de consultora concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrnico de la entidad en s mismos.
Internet se refiere a la red mundial de redes de computadoras, es una red pblica compartida que permite la comunicacin con otras entidades e individuos en todo el mundo. Es interoperable, es decir que cualquier computadora conectada a Internet puede comunicarse con cualquier otra computadora conectada a esta red de redes. Internet es una red pblica, en contraste con una red privada que slo permite acceso a personas o entidades autorizadas. El uso de una red pblica introduce riesgos especiales de los que debe ocuparse la entidad. El crecimiento de la actividad de Internet sin la debida atencin por la entidad a dichos riesgos puede afectar la evaluacin del riesgo por el auditor.
Aunque esta Declaracin se ha redactado para situaciones donde la entidad participa en actividad comercial por una red pblica como Internet, muchos de los lineamientos que contiene pueden tambin aplicarse cuando la entidad usa una red privada. De modo similar, aunque muchos de los lineamientos sern tiles cuando se audite a entidades formadas principalmente para actividades de comercio electrnico (a menudo llamadas punto coms o dot coms, en ingls), no pretende referirse a todos los temas de auditora que se trataran en el examen de esas organizaciones.
Habilidades y conocimiento
El nivel de habilidades y conocimiento requerido para entender el efecto del comercio electrnico en la auditora variar con la complejidad de las actividades de comercio electrnico de la entidad.
Habilidades y conocimiento
En algunas circunstancias, el auditor puede tomar la decisin de usar el trabajo de un experto, por ejemplo, si considera apropiado poner a prueba los controles tratando de penetrar los estratos de seguridad del sistema de la entidad (prueba de vulnerabilidad o penetracin).
Conocimiento del negocio
El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del comercio electrnico en las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditora.
Las actividades de negocios e industria de la entidad
Las actividades de comercio electrnico pueden ser complementarias para la actividad tradicional de negocios de una entidad. Por ejemplo, la entidad puede usar Internet para vender productos convencionales (como libros o discos compactos (CD), entregados por mtodos convencionales segn un contrato ejecutado en Internet. En contraste, el comercio electrnico puede representar una nueva lnea de negocios y la entidad puede usar su sitio Web tanto para vender como para entregar productos digitales va Internet.
Las actividades de negocios e industria de la entidad
Internet no tiene las lneas geogrficas de trnsito fijas y claras que tradicionalmente han caracterizado el comercio fsico de mercancas y servicios. En muchos casos, particularmente cuando los bienes y servicios pueden entregarse va Internet, el comercio electrnico ha reducido o eliminado muchas de las limitaciones impuestas por el tiempo y la distancia.
La estrategia de comercio electrnico de la entidad
La estrategia de comercio electrnico de la entidad, incluida la manera en que usa TI para el comercio electrnico y su evaluacin de los niveles aceptables de riesgo, pueden afectar la seguridad de los registros contables as como la integridad y confiabilidad de la informacin financiera producida.
La extensin de las actividades de comercio electrnico de la entidad

El grado de uso del comercio electrnico afecta la naturaleza de los riesgos de los que debe ocuparse la entidad. Pueden surgir temas sobre seguridad siempre que la entidad tenga un sitio Web. An si no hay acceso interactivo de terceras partes, las pginas de slo informacin pueden brindar un punto de acceso a los registros financieros de la entidad. Puede esperarse que la infraestructura de seguridad y los controles relacionados sean ms extensos donde el sitio Web se use para hacer transacciones con socios de negocios, o donde los sistemas estn altamente integrados
Acuerdos de subcontratacin de la entidad
Cuando la entidad usa una organizacin de servicios, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicios pueden ser relevantes para la auditora de los estados financieros de la entidad.
Identificacin del riesgo
La administracin se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de comercio electrnico de la entidad, que incluye: Prdida de integridad de la transaccin, cuyos efectos pueden ser ms complejos por la falta de un rastro de auditora adecuado, ya sea en papel o en forma electrnica.
Riesgos de seguridad generales del comercio electrnico, incluidos los ataques de virus y el potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a travs del acceso no autorizado. Polticas contables impropias relacionadas, por ejemplo, con capitalizacin de gastos como costo de desarrollo de sitios Web, poco entendimiento de convenios contractuales complejos, riesgo de traspaso de ttulos, conversin de moneda extranjera, reservas para garantas o devoluciones y asuntos de reconocimiento de ingresos
La entidad se ocupa de ciertos riesgos del negocio que se originan en el comercio electrnico mediante la implementacin de una infraestructura apropiada de seguridad y controles relacionados
El auditor usa el conocimiento que obtuvo del negocio para identificar los eventos, transacciones y prcticas relacionados con los riesgos del negocio que se originan por las actividades de comercio electrnico de la entidad y que a juicio del auditor, pueden dar como resultado una representacin errnea de los estados financieros o tener un efecto importante en los procedimientos del auditor o en el dictamen de auditora.
Asuntos legales y de reglamentacin
Todava no existe un marco de referencia legal internacional integral para el comercio electrnico y una infraestructura eficiente para soportar dicho marco (firmas electrnicas, registros de documentos, mecanismos para litigios, proteccin del consumidor, etc.) Los marcos de referencia legal en diferentes jurisdicciones varan en su reconocimiento del comercio electrnico.
Asuntos legales y de reglamentacin
Los factores que pueden dar origen a impuestos sobre transacciones de comercio electrnico incluyen el lugar donde: Est legalmente registrada la entidad; Tienen base sus operaciones fsicas; Se localiza su servidor de Web; Se surten sus mercancas y servicios; y Se localizan sus clientes o se entregan sus mercancas y servicios.
Seguridad
La infraestructura de seguridad y los controles relativos de la entidad son una caracterstica particularmente importante de su sistema de control interno cuando partes externas tienen la capacidad de acceder al sistema de informacin de la entidad mediante una red pblica como Internet. La informacin est segura al grado en que se hayan satisfecho los requisitos para su autorizacin, autenticidad, confidencialidad, integridad, no repudio y disponibilidad.
Integridad de Transacciones
El auditor considera que la informacin proporcionada para registro y procesamiento en los registros financieros de la entidad est completa, sea exacta, oportuna y autorizada (integridad de la transaccin). La naturaleza y el nivel de sofisticacin de las actividades de comercio electrnico de una entidad influyen en la naturaleza y extensin de los riesgos relacionados con el registro y procesamiento de las transacciones de comercio electrnico.
Integridad de Transacciones
Los procedimientos de auditora respecto de la integridad de la informacin en un sistema de contabilidad relativos a transacciones de comercio electrnico, se refieren principalmente a la evaluacin de la confiabilidad de los sistemas en uso para capturar y procesar dicha informacin.
El efecto de los riesgos electrnicos en la evidencia de auditora
El auditor puede poner a prueba los controles automatizados como comprobaciones de integridad de registros, sellos fechadores electrnicos, firmas digitales y controles de versiones cuando considera la aseveraciones de integridad de la evidencia electrnica. Dependiendo de la evaluacin del auditor de estos controles, l puede tambin considerar realizar procedimientos adicionales como confirmar los detalles de las transacciones o saldos de cuentas con terceras partes
Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1 por sus siglas en ingles) Control de Calidad para Firmas que Desempean Auditoras y Revisiones de Estados Financieros y otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados
Septiembre, 2010
Contenido
Introduccin
- Alcance - Autoridad - Fecha de vigencia
Objetivos Definiciones Requisitos Aplicacin y otros documentos explicativos
Alcance
Alcance
La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a la responsabilidad y aplicacin de las firmas de contadores profesionales sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.
Alcance (2)
Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) establecen normas y lineamientos adicionales sobre las responsabilidades del personal de las firmas respecto a los procedimientos de control de calidad para tipos especficos de trabajos. La NIA 220, por ejemplo, se refiere a los procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros.
Autoridad
Autoridad
Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Los requisitos de esta NICC se expresan usando deber.
Autoridad (2)
Donde es necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo proporciona explicaciones adicionales de los requisitos y lineamientos para llevarlos a cabo. En particular, puede: Explicar ms precisamente lo que quiere decir un requisito o qu se propone cubrir Incluir ejemplos de polticas y procedimientos que puedan ser apropiados en las circunstancias
Fecha de Vigencia
Fecha de Vigencia
Se requiere que los sistemas de control de calidad para dar cumplimiento a esta NICC se establezcan para diciembre 15 de 2009.
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Objetivos
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Objetivos
El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para darle una seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y reguladores aplicables; y b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias
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Definiciones
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Definiciones
a) Fecha del Dictamen b) Documentacin del Trabajo c) Socio del Trabajo d) Revisin del Control de Calidad del Trabajo e) Revisor de control de Calidad del Trabajo f) Equipo de Trabajo g) Firma h) Inspeccin i) Entidad que cotiza en bolsa
j) Monitoreo k) Firma de la red l) Red m) Socio n) Personal o) Normas profesionales p) Seguridad razonable q) Requisitos ticos relevantes r) Personal asistente (staff) s) Persona externa con calificacin adecuada
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Requisitos
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Requisitos Aplicacin y cumplimiento de los requisitos relevantes

El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad de la firma deber haber entendido todo el texto de esta NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro material explicativo, para entender su objetivo y aplicar sus requisitos de manera apropiada.
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Requisitos Aplicacin y cumplimiento de los requisitos relevantes (2)

La firma deber cumplir con cada requisito de esta NICC a menos que, en las circunstancias de la firma, el requisito no sea relevante a los servicios prestados respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.
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Requisitos Elementos de un sistema de control de calidad:
Para que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad estos debern incluir polticas y procedimientos que contenga los siguientes elementos: a) Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma b) Requisitos ticos relevantes c) Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos. d) Recursos humanos e) Desempeo del Trabajo f) Monitoreo
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Requisitos Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para: Promover una cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos Asignar responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad tenga experiencia y capacidad suficientes y apropiadas, y la necesaria autoridad, para asumir dicha responsabilidad
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Requisitos Requisitos ticos relevantes
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos ticos relevantes.
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Requisitos - Independencia
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que la firma, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo personal de una firma de la red) mantengan la independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes.
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Requisitos Independencia (2)
Las polticas y procedimientos anteriores van a requerir de: a) Que los socios del trabajo den a la firma informacin relevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios b) Que el personal notifique con prontitud a la firma las circunstancias y relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia c) La compilacin y comunicacin de informacin relevante al personal apropiado
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Requisitos Aceptacin y Continuidad de relaciones con clientes y de trabajos especficos

Las polticas y procedimientos deben ser diseadas para dar a la firma una seguridad razonable de que slo emprender o continuar relaciones y trabajos cuando la firma: a) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo; b) Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes c) Haya considerado la integridad del cliente
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Requisitos Recursos Humanos
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que tiene suficiente personal con la competencia, capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a) Desempear trabajos de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables b) Hacer posible a la firma o socios del trabajo emitir dictmenes que sean apropiados en las circunstancias
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Requisitos Recursos Humanos (2) Asignacin de equipos de trabajo

La firma deber asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio del trabajo y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y funcin del socio del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del mando corporativo b) El socio del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad apropiadas para desempear la funcin c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan de manera clara y se comuniquen a dicho socio
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Requisitos Desempeo del Trabajo
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que los trabajos se desempean de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables y que la firma o el socio del trabajo emiten dictmenes que son apropiados en las circunstancias. Dichas polticas y procedimientos deben incluir:
a) Asuntos que sean relevantes para promover la uniformidad en la calidad del desempeo del trabajo b) Responsabilidades de supervisin c) Responsabilidades de revisin
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Requisitos Desempeo del Trabajo (2)
Otros aspectos que tambin se deben considerar dentro de las polticas y procedimientos son: Consultas Revisin de control de Calidad del Trabajo Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo Documentacin de la Revisin de control de calidad del trabajo Diferencias de Opinin Documentacin del Trabajo Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperacin de la documentacin del trabajo Retencin de la documentacin del trabajo
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Requisitos Monitoreo
Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma La firma deber establecer un proceso de monitoreo diseado para darle una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas, y estn operando de manera efectiva. Debe: a) Incluir la consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad de la firma b) Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas en la firma para asumir dicha responsabilidad c) Requerir que quienes desempeen el trabajo o la revisin de control de calidad del trabajo no estn implicados en la inspeccin de los trabajos
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Requisitos Monitoreo (2)
Evaluacin, comunicacin y remedio de deficiencias identificadas La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias observadas como resultado del proceso de monitoreo
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Requisitos Monitoreo Quejas y Alegatos

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para brindarle una seguridad razonable de que maneja de manera apropiada: a) Quejas y alegatos de que el trabajo desempeado por la firma no cumple con normas profesionales y requisitos legales y reguladores aplicables b) Alegatos de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma
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Requisitos Documentacin del sistema de control de calidad
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran: a) Documentacin apropiada que d evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad b) Retencin de la documentacin por un plazo de tiempo suficiente que permita a quienes desempean procedimientos de monitoreo evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de control de calidad, o por un periodo ms largo si lo requiere la ley o regulacin c) Documentacin de las quejas y alegatos y las respuestas a ellos
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Aplicacin y otros documentos explicativos
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En esta seccin se encuentran consideraciones especficas para firmas pequeas en donde se destaca: Aplicacin y cumplimiento de requisitos relevantes Elementos de un sistema de control de calidad Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma Requisitos ticos relevantes Aceptacin y continuidad de relaciones con clientes y de trabajos especficos Recursos humanos Desempeo del trabajo Monitoreo Documentacin del sistema de control de calidad
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El tener un sistema de control de calidad no es una opcin para las firmas de auditora sino un requerimiento indispensable
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009)
CONTENIDO Introduccin Alcance Una auditora de estados financieros Fecha de vigencia Objetivos generales del auditor Definiciones Requisitos Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros Escepticismo profesional Juicio profesional Suficiente evidencia apropiada de auditora Aplicacin y otros documentos explicativos
Alcance Esta Norma trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente como el auditor. Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las NIA no tratan de las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, regulacin o de algn otro modo en conexin, por ejemplo, con la oferta de valores al pblico.
Esas responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar tiles algunos aspectos de la NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las obligaciones legales, de regulacin o profesionales. El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. En el caso de la mayora de los marcos de referencia de propsito general, esa opinin es sobre si los estados financieros estn presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditora conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinin.
Los estados financieros sujetos a auditora son los de la entidad, elaborados por la administracin de la entidad con supervisin de los encargados del gobierno corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administracin o los encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditora, de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditora. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditora sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinin del auditor sea persuasiva, ms que conclusiva.
El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y desempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de las representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros. En general, las representaciones errneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. Los juicios sobre importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias del entorno, y los afecta la percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros, y el tamao o naturaleza de una representacin errnea, o una combinacin de ambos. La opinin del auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo.
Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas: Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas de importancia relativa, mediante diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos valorados. Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.
La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable. El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditora: Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable.
Vigencia Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009.
Objetivos generales del auditor Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresa runa opinin sobre si los estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.
Definiciones Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se atribuyen enseguida: a) Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por los encargados del gobierno corporativo, en la elaboracin de los estados financieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que sea el que requiere la ley o regulacin. El trmino marco de referencia de presentacin razonable se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco referencia y:
Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en circunstancias extremadamente raras. El trmino marco de referencia de cumplimiento se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los requisitos del marco de referencia, pero no contiene los reconocimientos segn i) y ii) anteriores.
b) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra informacin. Para fines de las NIA: i) Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora. ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.
c) Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin. d) Auditor. Auditor se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo o, segn se aplique, la firma. Cuando una NIA dispone que un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino socio del trabajo que sustituye al de auditor. Cuando sea relevante, socio del trabajo y firma deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector pblico.
e) Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos desempeados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas. f) Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. El trmino estados financieros, ordinariamente, se refiere a un juego completo de estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado financiero.
g) Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminos financieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, del sistema contable de dicha entidad, sobre hechos econmicos que ocurren en ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentos del tiempo pasado. h) Administracin. La (s) persona (s) con responsabilidad ejecutiva sobre la conduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador-dueo. i) Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse por error o fraude.
Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista verdadero y razonable. j) Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de una auditora de acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad:
i) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable; ii) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y iii) De proporcionar al auditor: a. Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, que es relevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; b. Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y c. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditora.
En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, se puede re expresar la i) anterior como para la elaboracin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera, o para la elaboracin de estados financieros que den un punto de visto verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera. La premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora puede tambin citarse como la premisa.
k) Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en las circunstancias del trabajo de auditora. l) Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error o fraude, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.
m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. n) Riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El riesgo de que los estados financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa antes de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveracin:
i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier controles relacionados. ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en el agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad. Encargados del gobierno corporativo. La (s) persona (s) u organizacin (es) (por ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un administrador dueo.
Requisitos Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. Escepticismo profesional El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa.
Juicio profesional El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de estados financieros. Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.
Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.
Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA Cumplimiento con NIA relevantes a la auditora El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA. El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado. El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA relevantes a la auditora.
Objetivos declarados en NIA individuales Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los objetivos declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora, tomando en consideracin las interrelaciones entre las NIA, para: a)Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de los requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y b) Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.
Cumplimiento de requisitos relevantes El auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditora: a)Toda la NIA no sea relevante; o b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito. Se espera que la necesidad de que el auditor se desve de un requisito relevante surja solo cuando el requisito sea para que se desempee un procedimiento especfico y, en las circunstancias especficas de la auditora, ese procedimiento no sera efectivo para lograr el objetivo del requisito.
Falta de logro de un objetivo
Si un objetivo en una NIA relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar si esto impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere, de acuerdo con las NIA, modificar la opinin del auditor o retirarse del trabajo (cuando es posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable). La falta de logro de un objetivo representa un asunto importante que requiere documentacin de acuerdo con la NIA 230.
En esta seccin de incluye informacin detallada de los requisitos de los trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos, adems de un apndice con ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos.
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210
(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009)
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
Alcance Vigencia Objetivo Definiciones Aspectosrelevantes
Alcance La Norma Internacional de Auditora 210 (NIA 210) Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de una auditora con la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo. Fecha de vigencia Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009.
Objetivo El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al: a) Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo.
Definiciones Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a continuacin: Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un marco de referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los estados financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de la premisa sobre la que se conduce una auditora. Para fines de esta NIA, las referencias a administracin debern entenderse de aqu en adelante como administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo.
Requisitos (Precondiciones para una auditora) Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el auditor deber: Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros; y Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad sobre: La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera. El control interno y
Proporcionar al auditor acceso a
Toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que es relevante para la preparacin de los estados financieros, como registros, documentacin y otros asuntos; La informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin para el fin de la auditora; y Personas (sin restriccin) de dentro de la entidad de quienes el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o regulacin requiera que lo haga.
Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de auditora, el auditor deber analizar el asunto con la administracin. El auditor no deber aceptar el trabajo de auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulacin: a.Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros es inaceptable, excepto lo dispuesto en el prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad; o b.Si no se ha obtenido el acuerdo a que se hace referencia en prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad.
Acuerdo sobre trminos del trabajo de auditora El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado. Sujeto al prrafo, los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deber incluir:
a) El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la administracin; d) Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros; y e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que vaya a emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.
Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditora o el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacin y de que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades. Si la ley o regulacin prescribe responsabilidades de la administracin similares a las descritas en prrafos anteriores, el auditor puede determinar que la ley o regulacin incluye responsabilidades que, a juicio del auditor, son equivalentes en efecto a las expuestas en dicho prrafo. Para las responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede usar el texto de la ley o regulacin para describirlas en el acuerdo escrito. Para las responsabilidades que no prescriba la ley o regulacin, tales que su efecto es equivalente, el acuerdo escrito usar la descripcin indicada en prrafos anterior (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad).
Auditoras recurrentes En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de auditora.
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as. Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo. Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin debern acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original, el auditor deber: Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin aplicable; y Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueos o reguladores.
Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin. Si la ley o regulacin suplementa normas de informacin financiera que ha establecido una organizacin autorizada y reconocida que establece normas, el auditor deber determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los requisitos adicionales. Si existen conflictos, el auditor deber discutir con la administracin la naturaleza de los requisitos adicionales y deber acordar si: Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros; o La descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si no es posible ninguna de las dos acciones anteriores, el auditor deber determinar si ser necesario modificar la opinin del auditor de acuerdo con la NIA.
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos que afectan la aceptacin Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo si estn presentes las siguientes condiciones. a) La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros sean engaosos; y
b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que: El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706. A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases: presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluir estas frases.
Si las condiciones planteadas en otros prrafos no estn presentes (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad) y se requiere al auditor por ley o regulacin que emprenda el trabajo de auditora, el auditor deber: Evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre el dictamen del auditor; e Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de auditora.
Dictamen del auditor prescrito por la ley o regulacin En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor deber evaluar: a)Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y, si es as, b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible malentendido. Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no puede mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una auditora conducida de acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las NIA. En consecuencia, el auditor no deber incluir ninguna referencia dentro del dictamen del auditor a que la auditora se haya conducido de acuerdo con las NIA.
Material de aplicacin y otro material explicativo
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS NORMA INTERNACIONAL Report 220 DE AUDITORA to the Audit Committee
February 26, 2010
Agenda
Vigencia Objetivos Aspectos relevantes
Vigencia
La NIA 220 Control de Calidad para Auditorias de Estados Financieros, entra en vigor por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2009. Se recomienda su aplicacin
anticipada.
Objetivos
Implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: a) La auditoria cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables, y b) El dictamen emitido por el auditor es el apropiado en las circunstancias.
Aspectos relevantes
El socio de trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo de auditoria al que se asigne dicho socio.
Requisitos ticos relevantes
Toda la auditoria el socio de trabajo debe permanecer alerta, mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario a la evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo de trabajo ..

Si llegan a la atencin del socio de trabajo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo de trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, en consulta con otros socios de la firma, deber determinar la accin apropiada

El socio de trabajo deber formar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia aplicables a la auditoria. Al hacerlo deber: a) Obtener informacin relevante de la firma y, en su caso de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia. .

. b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las polticas y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la independencia de la auditoria; y .

. c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo, si es posible conforme a la Ley u otras regulaciones. El socio de trabajo est obligado a informar a la firma cualquier incapacidad para determinar la accin apropiada .
Definiciones
Socio del trabajo: el socio u otra persona de

la firma que es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin.
Definiciones
Revisin de control de calidad del trabajo: un

proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Definiciones
Revisor del control de calidad del trabajo: un

socio, otra persona de la firma, una persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones a las que llegaron al formular el dictamen del auditor.
Definiciones
Equipo del trabajo: todos los socios y el
personal asistente que desempea el trabajo de auditora, y cualesquiera de las personas contratadas por la firma o por una firma de la red que desempeen procedimientos de auditoria en el trabajo. Esto excluye a un experto contratados por la firma o una firma de la red. Firma: un profesionista independiente, sociedad, corporacin u otra entidad de Contadores profesionales.
Definiciones
Inspeccin: en relacin con trabajos de auditora
terminados, los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente
Definiciones
Monitoreo: un proceso que comprende una

continua consideracin y evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para facultar a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva
Definiciones
Firma de la red: Una firma o entidad que

pertenece a una red. Red: Una estructura mayor:
Cuyo objetivo es la cooperacin Cuyo objetivo es, claramente, compartir utilidades o costos o comparte propiedad, control o administraciones comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, estrategia comn de negocios, el uso de un nombre de marca comn, o una parte importante de recursos profesionales.
Definiciones
Socio: cualquier persona con autoridad para
vincular a la firma respecto del desempeo de un trabajo de servicios profesionales Personal: socios y personal de asistentes. Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditoria (NIA) y requisitos ticos relevantes.
Definiciones
Requisitos ticos relevantes: Requisitos ticos a
los que est sujeto el equipo de trabajo y el revisor del control de calidad. Ordinariamente las partes A y B del Cdigo del IFAC Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo cualesquier expertos que la firma emplee.
Persona externa con calificaciones adecuadas:
una persona externa a la firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo.
MATERIAL DE APLICACIN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos de trabajo El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que tratan cada uno de los elementos siguientes: Responsabilidad de los dirigentes por la calidad dentro de la firma Requisitos ticos relevantes Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos especficos Recursos humanos Desempeo del trabajo Monitoreo
Dependencia del sistema de control de calidad de la firma A menos que la firma u otras partes sugieran lo contrario, el equipo de trabajo puede depender del sistema de control de calidad de la firma en relacin con, por ejemplo: Competencia del personal, mediante reclutamiento y entrenamiento formal Independencia mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevante sobre independencia Conservacin de relaciones de clientes a travs de sistemas de aceptacin y continuacin Adhesin a requisitos legales y de regulacin aplicables mediante el proceso de monitoreo
Responsabilidad de los dirigentes por la calidad en las auditorias Las acciones del socio de trabajo y los mensajes apropiados a los otros miembros del equipo de trabajo, sobre tomar responsabilidades por la calidad general en cada trabajo de auditoria, enfatizan: a) La importancia para la calidad de auditoria b) El hecho de que la calidad es esencial en el desempeo de trabajos de auditoria

El Cdigo del IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Conducta profesional.

Las definiciones de firma, red y firma red, pueden diferir de las expuestas en esta NIA. Por ejemplo, el Cdigo de IFAC define firma como: a) Un profesionista, sociedad o corporacin de Contadores profesionales; b) Una entidad que controla dichas partes mediante la propiedad, administracin u otros medios; y c) Una entidad controlada por esas partes mediante propiedad, administracin u otros medios. El cdigo IFAC tambin da lineamientos respecto de los trminos red y firma red.
Amenazas a la independencia
Cuando se detecten amenazas a la independencia el socio del trabajo reporta a las personas relevantes de la firma para determinar la accin apropiada, que puede ser eliminar la actividad o inters que crea la amenaza, o retirarse del trabajo de auditoria cuando ello es posible bajo la ley o regulacin aplicable.
Amenazas a la independencia. Sector pblico

Medidas estatutarias pueden disponer salvaguardas para auditores del sector pblico, sin embargo esto o los contratados por el sector pblico pueden necesitar, dependiendo de los trminos del mandato en una jurisdiccin particular, adaptar su enfoque para promover el cumplimiento de esta NIA. Esto puede incluir, cuando el mandato del auditor del sector pblico no permita el retiro del trabajo, una revelacin por medio de un reporte pblico, de circunstancias que hayan surgido, las cuales, si fueran en el sector privado, llevaran al auditor a retirarse.
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de auditora especficos Incluye considerar: La integridad de los dueos principales, de la administracin clave y de los encargados del gobierno corporativo de la entidad. Si el equipo del trabajo es competente para desempear el trabajo de auditora incluye tiempo recursos. Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos ticos relevantes. asuntos importantes que hayan surgido durante el trabajo de auditoria actual o el anterior, y sus implicaciones para la continuacin de la relacin
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de auditora especficos. Sector Pblico En el sector pblico, los auditores pueden ser nombrados conforme a disposiciones estatutarias. En consecuencia la Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoria pueden no ser relevantes. Sin embargo, la informacin reunida como resultado del proceso descrito puede ser valiosa a los auditores del sector pblico para la valoracin del riesgo y llevar a cabo las responsabilidades de informacin.
Asignacin de equipos del trabajo Un equipo de trabajo incluye a una persona que usa su pericia en rea especializada de contabilidad, auditoria, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien desempea procedimientos de auditoria en el trabajo. Sin embargo no es miembro del equipo de trabajo si su involucramiento es slo para consulta
Asignacin de equipos del trabajo Las capacidades y la competencia apropiadas del equipo del trabajo como un todo, incluyen: Entendimiento y experiencia prctica en trabajos de auditoria de naturaleza y complejidad similares a travs del entrenamiento y participacin apropiados. Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulacin aplicables. ..
Asignacin de equipos del trabajo Pericia tcnica, incluyendo pericia en tecnologa de la informacin relevante y reas especializadas de contabilidad y auditoria. Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente. Capacidad para aplicar el juicio profesional. Entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Asignacin de equipos del trabajo. Sector pblico

En el sector pblico, la competencia adicional apropiada puede incluir la habilidad necesaria para ejecutar el mandato de auditoria en una jurisdiccin particular. Esto puede incluir el entendimiento de los acuerdos de informacin aplicables, incluyendo informar a la legislatura u otro rgano de mando o en el inters pblico. En este sector podra incluirse, por ejemplo la auditoria de desempeo o una evaluacin integral del cumplimiento con la ley, regulacin u otra autoridad y prevenir y detectar fraude y corrupcin.
Desempeo del trabajo

La direccin del equipo de trabajo implica informar a sus miembros sobre asuntos como: sus responsabilidades. la responsabilidad de los socios. los objetivos del trabajo a desempear. La naturaleza del negocio de la entidad. Asuntos relacionados con el riesgo. Problemas que puedan surgir. El enfoque detallado para el desempeo del trabajo.
Desempeo del trabajo
El trabajo en equipo y el entrenamiento apropiados ayudan a los miembros menos expertos a entender con claridad los objetivos del trabajo asignado
Desempeo del trabajo La supervisin incluye: Rastrear el avance del trabajo de auditoria. Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de trabajo en lo individual, incluyendo si tiene suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entiende sus instrucciones y si el trabajo se est realizando de acuerdo con el enfoque planeado ..
Desempeo del trabajo . Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoria, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros mas experimentados del equipo de trabajo de auditoria
Revisiones Bajo la NICC 1, las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin se determina sobre la base de que el trabajo de los miembros del equipo con menos experiencia es revisado por miembros de mayor experiencia.
Revisiones
La revisin consiste de la consideracin de si, por ejemplo: El trabajo se ha desempeado de acuerdo a las normas aplicables. Se han presentado a consideracin adicional los asuntos importantes
Han tenido lugar las consultas apropiadas y si las

conclusiones resultantes se han documentado e implementado Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo desempeado
Revisiones
El trabajo desempeado soporta las conclusiones alcanzadas y si se documenta de manera apropiada La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el dictamen del auditor Se han logrado los objetivos de los procedimeinto del trabajo
Revisiones Revisiones oportunas por el socio del trabajo, permiten que se resuelvan los asuntos importantes a su satisfaccin en o antes de la fecha del dictamen, enfocadas a los puntos siguientes: reas crticas de juicio (Asuntos difciles o contenciosos identificados en el curso del trabajo) Riesgos importantes Otras reas que considere importantes el socio del trabajo
Consideraciones relevantes
Cuando se usa a un miembro del equipo de trabajo con pericia en un rea especializada de contabilidad o auditoria, su direccin, supervisin y revisin del trabajo puede incluir asuntos como: Acordar con l, la naturaleza, alcance y objetivos de su trabajo y las funciones respectivas y la naturaleza, oportunidad y extensin de la comunicacin entre l y otros miembros del equipo del trabajo. Evaluar lo adecuado del trabajo de ese miembro incluyendo la relevancia y lo razonable de los resultados o conclusiones de ese miembro y su uniformidad con otra evidencia de auditoria.
Consultas
Una consulta efectiva sobre asuntos tcnicos, ticos u otros en la firma, o fuera de ella, puede lograrse cuando: Se da a los consultados todos los hechos relevantes que le permitan proporcionar un consejo informado; y Los consultados tienen el conocimiento, antigedad y experiencia apropiados. Puede ser apropiada la consulta fuera de la firma, por ejemplo, cuando la firma carezca de recursos internos apropiados, Pueden aprovechar los servicios de asesora de otras firmas, organismos profesionales y de regulacin, u organizaciones comerciales que presten servicios relevantes de control de calidad
Revisin de control de calidad del trabajo

Terminarla antes de fechar el dictamen del auditor La NIA 700 requiere que el dictamen del auditor no se feche antes de haber obtenido evidencia apropiada de auditoria que soporte su opinin sobre los estados financieros. En auditorias de entidades que cotizan en casa de bolsa o cuando un trabajo cumple con los criterios para una revisin de control de calidad del trabajo, esta revisin ayuda al auditor a determinar si ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria.
Revisin de control de calidad del trabajo
Conducir la revisin de control de calidad del trabajo de manera oportuna en etapas apropiadas durante el trabajo permite que se resuelvan con prontitud asuntos importantes a satisfaccin del revisor en o antes de la fecha del dictamen del auditor.
Naturaleza, extensin y oportunidad de la revisin del trabajo

Permanecer alerta ante los cambios de circunstancias permite al socio de trabajo identificar situaciones en las que sea necesaria una revisin del control de calidad, an cuando al inicio del trabajo no se requiriera. La extensin de este trabajo puede depender de la complejidad del trabajo, de si la entidad cotiza en bolsa, y del riesgo de que el dictamen pudiera no ser el apropiado en las circunstancias. Esta revisin no reduce la responsabilidad del socio de trabajo de auditoria y su desempeo.
Revisin de control de calidad del trabajo de entidades que cotizan en bolsa

Otros asuntos relevantes de estas revisiones incluyen: Riesgos importantes identificados durante el trabajo. Juicios hechos, particularmente, con respecto a importancia relativa y riesgos importantes La importancia y disposicin de presentaciones errneas corregidas y sin corregir identificadas durante la auditoria. Los asuntos para comunicar a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo y, cuando sea aplicable, otras partes como los organismos de regulacin.
Revisin de control de calidad del trabajo. Consideraciones al sector pblico

En el sector pblico, el auditor nombrado por estatutos puede actuar en una funcin equivalente a la del socio del trabajo con responsabilidad general por las auditoras del sector pblico. En estas circunstancias, cuando sea necesario, la seleccin del revisor incluye considerar la independencia respecto de la entidad auditada y su capacidad para proporcionar una evaluacin objetiva.
Monitoreo
La NICC 1 requiere que la firma establezca un proceso de monitoreo que le proporcione seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al control de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.
Monitoreo
Considerar las deficiencias que pueden afectar al trabajo de auditoria, el socio del trabajo puede tomar en consideracin las medidas que tom la firma para modificar la situacin y que el socio del trabajo considere son suficientes en el contexto del trabajo.
Monitoreo
Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no necesariamente significa que un trabajo de auditoria en particular no se desempe de acuerdo a normas profesionales y requisitos legales de regulacin aplicables, o que el dictamen del auditor no fue apropiado.
Documentacin de las consultas

La documentacin de las consultas con otros profesionales que impliquen asuntos difciles o contenciosos que sea suficientemente completa y detallada contribuye a un entendimiento de: El asunto sobre el que se hizo la consulta Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomaran, la base para esas decisiones y como se implementaron.
DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

Agenda
Vigencia
Es obligatoria para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o despus del, 15 de diciembre de 2009.
Objetivos El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione: a)Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b)Evidencia de que la auditoria se plane y realiz d acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
Aspectos relevantes
La documentacin de la auditoria que cumple con los requisitos de esta NIA y los de otras NIA relevantes proveen evidencia: a) Sobre las bases usadas para emitir una conclusin sobre el logro de los objetivos del auditor b) De que la auditoria se planeo y realiz con las NIA y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulacin
Aspectos relevantes
Documentar la auditoria sirve para un sin nmero de fines adicionales, entre otros: Ayudar al equipo de trabajo a planear y desempear la auditoria. Ayudar a los responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo y a delegar responsabilidades conforme a la NIA 220. Facilitar al equipo de trabajo a rendir cuentas sobre su trabajo. Tener registro de los asuntos importantes para futuras auditorias. ..
Aspectos relevantes
..
Facilitar las revisiones e inspecciones de control de calidad conforme al la NICC 1, o requisitos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
Faciliten las inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables
Definiciones
Documentacin de auditora:
El registro de procedimientos de auditora realizados2, la evidencia relevante obtenida de la auditora y las conclusiones que el auditor alcanz (a veces tambin se usan trminos como papeles de trabajo).
Definiciones
Archivo de auditora:
Una o ms carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contienen los registros que comprenden la documentacin de auditora para un trabajo especfico.
Definiciones
Auditor con experiencia:
Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene experiencia prctica en auditoria y un entendimiento razonable de: i) los procesos de auditora; ii) las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables; iii) el entorno del negocio en el que opera la entidad, y iv) asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de la entidad.
Requisitos
Preparacin oportuna de la documentacin de auditoria El auditor deber preparar la documentacin de la auditoria de manera oportuna
Requisitos
Documentacin de los procedimientos realizados y evidencia obtenida de la auditoria
Forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditoria

El auditor deber preparar la documentacin para que sea suficiente y realizada por un auditor con experiencia, que no tenga conexin previa con la auditoria para entender: a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para cumplir con las NIA y con las leyes y reglamentos aplicables. ..
Requisitos
.
b) Los resultados de los procedimientos realizados y la evidencia obtenida de la auditoria y
c) Los asuntos importantes que se originaron durante la auditoria, las conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones.
Requisitos
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que se realizan, el auditor deber registrar:
a) Las caractersticas que identifican a las partidas especficas o asuntos que se sometieron a prueba b) Quien desempe el trabajo de auditoria y la fecha en que se complement ese trabajo, y
c) Quien revis el trabajo de auditoria realizado, la fecha y extensin de dicha revisin.

Requisitos
Documentacin de los procedimientos realizados y evidencia obtenida de la auditoria El auditor debe documentas la discusin de asuntos importantes con la administracin, con los encargados del gobierno corporativo y otros, incluyendo la naturaleza de asuntos importantes que se discutieron, cuando y con quien tuvieron lugar las discusiones
Requisitos
Documentacin de los procedimientos realizados y evidencia obtenida de la auditoria Si el auditor identific informacin que no es consistente con la conclusin final respecto a un asunto importante, el auditor deber documentar como document la falta de consistencia
Requisitos
Desviacin de un requisito relevante:

Si, excepcionalmente, el auditor juzga necesario desviarse de un requisito relevante de una NIA, deber documentar como lograr el objetivo de dicho requisito con procedimientos adicionales de auditoria realizados y las razones para la desviacin.
Requisitos
Asuntos que surjan despus de la fecha del dictamen del auditor

Si, excepcionalmente, se realizan procedimientos de auditoria nuevos o adicionales u obtiene nuevas conclusiones despus de la fecha del dictamen, el auditor debe documentar: a) las circunstancias encontradas
.
Requisitos
.
b) Los procedimientos nuevos o adicionales que se realizaron, la evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen. c) Cuando y por quin se hicieron los cambios resultantes a la documentacin de la auditoria, cuando fueron realizados y revisados
Requisitos
Compilacin del archivo final de la auditoria El auditor deber reunir la documentacin de la auditoria en un archivo de auditoria y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoria de manera oportuna despus de la fecha del auditor.
Requisitos
Compilacin del archivo final de la auditoria Despus de compilar el archivo final de auditoria, no se debe borrar o desechar la documentacin de ninguna naturaleza antes de terminar su periodo de retencin.
Requisitos
Compilacin del archivo final de la auditoria En circunstancias que no correspondan a hechos conocidos despus de la emisin del dictamen, pero sea necesario modificar la documentacin existente o sea necesario aadir nueva, despus de que termin de compilar el archivo final, sin importar la naturaleza o adiciones, se debe documentar:
a) Las razones especficas para hacerlas; y

b) Cuando y por quien se hicieron y revisaron.
MATERIAL DE APLICACIN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO
Preparacin oportuna de la documentacin de auditoria

Preparar oportunamente la documentacin de la auditoria que sea suficiente y apropiada que ayude a mejorar la calidad de la auditoria y facilite la evaluacin efectiva de la evidencia obtenida de la auditoria y las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepare despus de que el trabajo se ha realizado sea menos exacta que la preparada al realizar el trabajo.
Documentacin de los procedimientos y evidencia obtenida

La forma, contenido y extensin de la documentacin dela auditoria depende de factores como:
El tamao y complejidad de la entidad

La naturaleza de los procedimientos de auditoria por realizar
Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa

La importancia de la evidencia obtenida de la auditoria ..
..
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable con la documentacin del trabajo realizado o la evidencia obtenida de la auditoria La metodologa y herramientas de auditoria empleadas

La documentacin de auditoria puede registrarse en papel o en medios electrnicos o de otro tipo. Incluye:
Programas de auditoria Anlisis Memorandums de asuntos Resmenes de asuntos importantes Cartas de confirmacin y representacin
Listas de verificacin
Correspondencia (incluyendo correo electrnico)

El auditor puede incluir extractos o copias de los registros de la entidad (ejemplo: contratos y acuerdos importantes y especficos) como parte de la documentacin de la auditoria; sin embargo, no sustituye los registros contables de la entidad. No necesita incluirse los borradores de papeles de trabajo y de estados financieros, notas sobre razonamientos incompletos o preliminares, copias de documentos corregidos por errores mecanogrficos u otros, ni duplicados de documentos.
Documentacin de los procedimientos y evidencia obtenida Las explicaciones verbales por parte del auditor, por si solas, no representan soporte adecuado para el trabajo realizado o las conclusiones alcanzadas, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin de auditoria.
Documentacin de cumplimiento con las NIA Cumplir con los requisitos de esta NIA es suficiente y apropiado en las circunstancias. Otras NIA contienen requisitos especficos. No es necesario documentar cada asunto o juicio profesional que se haga. Incluso es innecesario que el auditor documente por separado el cumplimiento de los asuntos para los que se demuestra el cumplimiento con documentos incluidos en el archivo de la auditoria.
Documentacin de asuntos y juicios profesionales importantes
relacionados
Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo de los hechos y circunstancias.
Factor importante al respecto, es el grado de extensin del juicio profesional que se ejerce y al evaluar el trabajo. Esta documentacin sirve para explicar las conclusiones y reforzar la calidad del juicio.
Puede ser til incluir como parte de la documentacin de auditoria un sumario que describa los asuntos importantes identificados en la auditoria
Identificacin de partidas especficas o asuntos sometidos a
prueba, y del preparador y revisor

Sirve a varios propsitos, por ejemplo, hace posible que el equipo rinda cuentas de su trabajo y facilita la investigacin de excepciones e inconsistencias. Dichas investigaciones varan con los procedimientos de auditoria y la partida o asunto sometido a prueba. La NIA 220 requiere la revisin del trabajo de auditoria mediante la de la documentacin. Esto no implica la necesidad de que cada papel muestre evidencia de la revisin, sin embargo, significa documentar el trabajo realizado, quien y cuando los revis.
Documentacin de discusin de asuntos importantes La documentacin no se limita a registros preparados por el auditor, puede incluir otros registros apropiados, como minutas del personal y acuerdos con el auditor. Se puede discutir asuntos de importancia con personal de la entidad y con partes externas, como personas que den asesora profesional a la entidad.
Documentacin de cmo se han manejado las inconsistencias No implica que el auditor necesite retener documentacin incorrecta o cancelada.
Consideraciones especficas a pequeas entidades Generalmente es menos extensa que para una entidad mayor.
Puede ser til y eficiente, registrar diversos aspectos de la auditoria juntos en un solo documento, con referencias cruzadas a los papeles de trabajo
Desviacin de un requisito relevante De no tratarse de circunstancias excepcionales, las NIA piden el cumplimiento de cada requisito relevante en las circunstancias de la auditoria El requisito de la documentacin slo aplica a los que sean relevantes en las circunstancias. Un requisito no es relevante cuando:
Toda la NIA no sea relevante
El requisito sea condicional y no exista condicin
Asuntos que surgen despus de la fecha del dictamen Ejemplos de circunstancias excepcionales incluyen hechos que llegan al auditor despus del dictamen pero existan entonces y que de haber sido conocidos, habran sido causa de modificacin a los estados financieros o el dictamen. Los cambios a la documentacin de auditoria se revisan conforme a la NIA 220, tomando la responsabilidad final de los cambios el socio del trabajo.
Compilacin del archivo final de auditoria La NICC 1 ( o la nacional si es al menos igual de exigente) requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la terminacin de la compilacin de los archivos de auditoria. El tiempo que se considera apropiado no excede a los 60 das posteriores a la fecha del dictamen
Terminar de compilar el archivo no implica nuevos procedimientos o nuevas conclusiones, pero puede haber cambios a la documentacin, si son administrativos.
Compilacin del archivo final de auditoria La NICC 1 ( o la nacional si es al menos igual de exigente) requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de documentacin de trabajo. El tiempo retencin para trabajos de auditoria no es menor de 5 aos posteriores a la fecha del dictamen, o si es despus, de la fecha del auditor del grupo
Compilacin del archivo final de auditoria Un ejemplo de circunstancia que hace necesario modificar la documentacin de auditoria o aadir nueva, despus de haber concluido la compilacin del archivo, es la necesidad de aclarar la documentacin de auditoria existente, que surja de los comentarios recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o externas.
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS ISA 300
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien el o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Establece los requerimientos para que el auditor pueda:
Planear una auditora de estados financieros

Esta se lleve a cabo de una manera efectiva
Aspectos relevantes
La planeacin depende del tamao y complejidad de la compaa; es un proceso continuo de actividades que se realizan antes de ejecutar aquellos procedimiento de auditora de los cuales vamos a obtener la evidencia de auditora suficiente y apropiada, y consiste en lo siguiente: Involucrar a los miembros clave del equipo Realizar actividades preliminares
Actividades de planeacin
Estrategia y plan de auditora Cambios y supervisin del trabajo
Aspectos relevantes
El socio a cargo y otros miembros clave deben involucrarse en todo el proceso de planeacin y discutir/comentar sobre los siguientes temas: Susceptibilidad de errores materiales (ISA 315) Fraude (ISA 240)
Partes relacionadas (ISA 550)
Aspectos relevantes
El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio de la auditora: Evaluar la continuidad de las relaciones de trabajo con el cliente, identificando cambios, riesgos o temas de integridad que impacten el proceso de planeacin (ISA 220) Asegurarse de que el auditor cumpla los requisitos de tica e independencia (ISA 220)
Establecer las condiciones del trabajo a travs de una carta de servicios profesionales (ISA 210)
Si es aplicable, comunicarse con el auditor predecesor
Aspectos relevantes
El auditor deber establecer una estrategia (visin general) que marque el alcance, fechas y la direccin del trabajo, considerando lo siguiente: a) Sus caractersticasNormas de informacin financiera y requerimientos especficos de la industria o reguladores Nmero de localidades, segmentos, moneda de reporte, auditorias estatutarias, cobertura del trabajo Auditoria interna, centro de servicios compartidos, evidencia de aos pasados
Tecnologa de la informacin
Aspectos relevantes
b) Reportes, fechas y comunicacin con el cliente (ISA260) Fechas de inicio, conclusin y entrega del informe; Juntas y reuniones de trabajo con los encargados del gobierno corporativo y alta direccin para comunicar el trabajo Expectativas de la comunicacin
Aspectos relevantes
c) Experiencia y factores significativos Determinar la materialidad (ISA 320) Identificar transacciones, cuentas y revelaciones materiales, reas de alto riesgo Evaluacin del riesgo de error material a nivel estados financieros, cambios en el negocio, industria, TI, personal clave Resultados de auditoras anteriores, de la efectividad del control interno, escepticismo profesional Cambios en las normas de informacin financiera, marco regulatorio, ambiente legal
Aspectos relevantes
d) Personal necesario Seleccionar al personal incluyendo expertos, internos y/o externos, de acuerdo a la complejidad de las reas y los riesgos identificados Elaborar presupuestos de tiempo para la revisin a fechas intermedias y/o finales Juntas internas para vigilar el avance y revisar la documentacin
Aspectos relevantes
El auditor deber desarrollar un plan de auditoria (detalle) que incluya lo siguiente: Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos para la evaluacin de riesgos (ISA 315) Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a nivel aseveracin de estados financieros (ISA 330) Otros procedimientos de auditora requeridos por las ISAs
Aspectos relevantes
Como resultado de eventos inesperados, cambios en la evaluacin de riesgos o hallazgos en el proceso de la auditora, en ocasiones es necesario hacer modificaciones a la estrategia y/o plan de auditoria.
Esto sucede cuando la informacin con que cuenta el auditor difiere significativamente de aquella que se utiliz al momento de hacer la planeacin; por ejemplo: El resultado de los procedimientos sustantivos contradice la evidencia obtenida en las pruebas a los controles
Aspectos relevantes
El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la supervisin del trabajo (ISA 220) considerando lo siguiente: Tamao de la compaa Riesgos identificados La capacidad y experiencia del personal de auditora
Normalmente:
A mayor riesgo y menor experiencia, mayor tiempo de supervisin y detalle en la revisin de los papeles de trabajo
Aspectos relevantes
La documentacin de la planeacin refleja las decisiones importantes y los asuntos significativos de este proceso. Por ello el auditor deber documentar los siguiente: La estrategia de auditoria El plan de auditoria Cualquier cambio significativo a los anteriores, explicando las causas de ello La ISA 230 contiene mas detalle sobre documentacin del trabajo de auditora
Preguntas?
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
ISA 315
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien el o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude o error, a los niveles de estado financiero y de aseveracin, a travs de entender la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando as una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados de error material
Aspectos relevantes
El auditor deber realizar procedimientos (para obtener un entendimiento de la entidad), a fin de identificar y evaluar los riesgos de error material, los cuales deben incluir los siguientes:
a) Investigaciones con la administracin, y con otros dentro de la entidad

b) Procedimientos analticos
c) Observacin e inspeccin
Asimismo, se debe considerar la informacin del proceso de aceptacin y/o continuidad con el cliente y en su caso, la experiencia acumulada
Aspectos relevantes
a) Investigaciones con la administracin, y con otros dentro de la entidad, con diferentes niveles de autoridad: Administracin y responsables de la informacin financiera Encargados del gobierno corporativo Auditora interna (si es aplicable) Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales Otras reas del negocio (abogados internos, personal de mercadotecnia, ventas, etc.)
Aspectos relevantes
b) Procedimientos analticos ejecutados como en el proceso de evaluacin de riesgos: Ayudan a identificar la existencia de transacciones /montos/eventos inusuales, proporciones, y tendencias inesperadas que pueden ser indicativos de error material o fraude Con datos financieros y no financieros internos / externos y normalmente se ejecutan con datos agregados c) Observacin e inspeccin: Soportar las investigaciones con la administracin y otros (documentos, informes, reportes, minutas, instalaciones)
Aspectos relevantes
Durante la etapa de planeacin, el socio a cargo del trabajo y otro personal clave del equipo deben discutir sobre los siguientes temas: Susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores materiales Aplicacin del marco de referencia de informacin financiera Lo anterior permite compartir el conocimiento entre los integrantes del equipo de auditora, intercambiar ideas e informacin sobre los riesgos, errores, fraude, etc.
Aspectos relevantes
El entendimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor, incluye conocer informacin sobre los siguientes cinco temas: 1. Factores de la industria, regulacin y otros externos 2. Naturaleza de la entidad 3. Seleccin y aplicacin de polticas contables
4. Objetivos, estrategias y riesgos relacionados al negocio

5. Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
Aspectos relevantes
1. Factores de la industria, regulacin y otros externos Entorno competitivo, relaciones con proveedores y clientes, el mercado, la competencia, demanda, capacidad, precios, actividad cclica o de temporada, tecnologa de los productos, suministro y costo de energa, riesgos de la industria, experiencia y conocimiento sobre la misma Prcticas contables de la industria, legislacin y regulacin, impuestos, polticas, restricciones y apoyos gubernamentales y requisitos ambientales Condiciones econmicas generales, tasas de inters o disponibilidad de financiamiento, inflacin y tipo de cambio
Aspectos relevantes
2. Naturaleza de la entidad Operaciones del negocio: fuentes de ingresos, productos o servicios, ventas, mtodos de produccin, alianzas, negocios conjuntos, outsourcing, segmentacin, almacenes, oficinas, ubicaciones, clientes, proveedores y sindicatos Inversiones y actividades de inversiones: adquisiciones, valores y capital de trabajo
Financiamiento y actividades de financiamiento: asociadas, subsidiarias, deuda, financiamiento, derivados y socios

Informacin financiera: reglas contabilidad y prcticas de la industria (ingresos, transacciones complejas)
Aspectos relevantes
3. Seleccin y aplicacin de polticas contables Registro de transacciones importantes e inusuales Polticas contables en reas controversiales o emergentes en las que faltan lineamientos autorizados o consenso Cambios en las polticas contables y normas de informacin financiera, leyes y regulaciones que son nuevas
Aspectos relevantes
4. Objetivos, estrategias y riesgos del negocio Desarrollos de la industria, nuevos productos y servicios, expansin del negocio, IT. Otras condiciones que pueden indicar la existencia de riesgo de error material son:
Devaluacin, inflacin, mercados voltiles, regulacin compleja, rganos gubernamentales o de regulacin, transacciones no rutinarias / no sistemticas
Negocios en marcha, restricciones en capital y crdito, refinanciamientos, cadena de suministro, nuevas localidades, reorganizaciones , salida de ejecutivos clave
Deficiencias en control interno, errores del pasado
Aspectos relevantes
5. Medicin y revisin del desempeo financiero Indicadores clave del desempeo (financiero y no financiero), proporciones, tendencias y estadsticas Anlisis periodo-sobre-periodo del desempeo financiero. Presupuestos, pronsticos, anlisis de variaciones, informacin de segmentos /divisiones /departamentos, etc. Medidas y polticas de compensacin por incentivos Comparaciones del desempeo de una entidad con el de los competidores
Aspectos relevantes
El control interno: es el proceso diseado, implementado y mantenido para brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables. El entendimiento del control interno ayuda al auditor a:
Identificar potencialmente que tipo de errores materiales se pueden presentar en la informacin financiera
Planear la naturaleza, oportunidad, y alcance de procedimientos adicionales de auditora
Aspectos relevantes
El control interno contiene elementos manuales (revisiones, aprobaciones, conciliaciones, seguimiento) y a menudo contiene elementos automatizados (TI); estos ltimos benefician en lo siguiente:
Consistencia, clculos complejos, volmenes de datos o transacciones, oportunidad, disponibilidad y exactitud de la informacin, reduce riesgos de error, seguridad en aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos
Sin embargo, TI tambin presenta riesgos como: Dependencia, acceso y cambios no autorizados, privilegios de acceso, prdida potencial de datos
Aspectos relevantes
Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la informacin financiera, operaciones y cumplimiento; pero no todos son relevantes para la auditora. Algunos factores para identificar controles relevantes son: La materialidad, la importancia del riesgo El tamao de la entidad, naturaleza del negocio La diversidad y complejidad de las operaciones y sistemas Requisitos legales y de regulacin aplicables Si un control especfico, individualmente o en combinacin con otros, previene, o detecta y corrige, un error material
Aspectos relevantes
Durante el proceso del entendimiento de aquellos controles relevantes para la auditora, el auditor debe evaluar: a) El diseo de un control - esto implica considerar si el control, individualmente o en combinacin con otros controles, es capaz de prevenir o detectar y corregir, de manera efectiva, los errores materiales b) La implementacin de un control - significa que el control existe y que la entidad lo est usando No tiene caso evaluar la implementacin de un control que no es efectivo; por lo que primero se debe considerar el diseo de un control
Aspectos relevantes
La norma de auditora divide el control interno en cinco componentes: I. Ambiente de control II. Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad III. Sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados, relevantes a la informacin financiera, y la comunicacin IV. Actividades de control V. Monitoreo de controles
Aspectos relevantes
I. Ambiente de control:
Es la base para los dems componentes y fija el tono de una organizacin (actitudes, conciencia, y acciones). Sus elementos son:
a. Comunicacin y adhesin a valores de integridad y ticos b. Compromiso hacia la competencia: habilidades y conocimiento c. Participacin de los encargados del gobierno corporativo: independencia, experiencia, involucramiento, acciones, cuestionamientos y seguimiento, interaccin con auditores d. Filosofa y estilo operativo de la administracin: enfoque, actitudes, acciones, conservadores, agresivos
Aspectos relevantes
d. Estructura organizacional: lnea de reporte e. Asignacin de autoridad y responsabilidad: jerarquas de autorizacin y comunicacin f. Polticas y prcticas de recursos humanos: reclutamiento, orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora, promocin, compensacin, y acciones de remediacin
La existencia de un ambiente de control satisfactorio es un factor positivo en la evaluacin de riesgos de error material y reduce el riesgo de fraude
Aspectos relevantes
II. Proceso de evaluacin de riesgos de la entidad Forma la base de cmo la administracin maneja los riesgos que le impactan a los objetivos de informacin financiera y el proceso consiste en lo siguiente: Identificar riesgos de negocios Estimar la importancia de los riesgos Evaluar la probabilidad de su ocurrencia Decidir sobre las acciones para tratar esos riesgos
Aspectos relevantes
Los riesgos relevantes incluyen hechos, transacciones o circunstancias externas o internas y pueden originarse o cambiar, por ejemplo, debido a lo siguiente: Cambios en el entorno operativo, nuevos productos, actividades, negocios, personal nuevo Sistemas de informacin nuevos o modernizados, nueva tecnologa, rpido crecimiento
Operaciones extranjeras en expansin, reestructuras corporativas

Nuevos pronunciamientos contables
Aspectos relevantes
III. Sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados, relevantes a la informacin financiera, y la comunicacin Un sistema de informacin consiste en la infraestructura (hardware), software, personas, procedimientos y datos para identificar y registrar todas las transacciones vlidas, con suficiente detalle, a su valor monetario apropiado, en el ejercicio contable correcto para su presentacin /revelacin Su entendimiento tambin incluye conocer:
a. Cuales son las transacciones significativas y como se inician, registran, procesan (corrigen) y reportan
Aspectos relevantes
b. Los registros contables, soporte de la informacin y cuentas especficas de los estados financieros que se usan c. Como captura el sistema de informacin los hechos y condiciones que no sean transacciones y que son importantes para los estados financieros d. El proceso de informacin financiera que se usa para preparar los estados financieros de la entidad
e. Controles sobre los asientos del diario, incluyendo asientos no estndares o no recurrentes/inusuales
Aspectos relevantes
Los procesos de negocios son actividades que originan transacciones que se registran, procesan y reportan el sistema de informacin, tales como: Desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir los productos y servicios de una entidad, asegurar que se cumplan con leyes y regulaciones La comunicacin implica las funciones y responsabilidades de cada individuo dentro del control interno de la entidad Pueden ser manuales de polticas o contabilidad, memos, etc., y se dan a conocer de forma electrnica, oral y a travs de acciones de la administracin
Aspectos relevantes
IV. Actividades de control Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administracin se llevan a cabo y se aplican en diversos niveles funcionales y organizacionales a. Revisiones de desempeo b. Procesamiento de la informacin c. Controles fsicos d. Segregacin de funciones
Aspectos relevantes
a. Revisiones de desempeo:
Incluyen revisiones y anlisis de desempeo (financiero/operativo) real versus presupuestos, pronsticos, periodo anterior; incluye anlisis de las relaciones y acciones de investigacin y correccin
b. Procesamiento de la informacin: Se dividen en controles

aplicativos y controles generales de TI Controles aplicativos: son procedimientos manuales o automatizados que aplican al procesamiento de transacciones (iniciar, registrar, procesar y reportar); pueden ser de prevencin o de deteccin y aseguran que stas ocurrieron, estn autorizadas, registradas y procesadas en forma completa y exacta
Aspectos relevantes
Los controles generales de TI: son polticas y procedimientos que soportan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin y mantienen la integridad y seguridad de la informacin/datos e incluyen controles sobre lo siguiente:
Centro de datos y operaciones en red

Adquisicin, cambios y mantenimiento del software Cambio a programas
Seguridad en el acceso
Adquisicin, desarrollo, y mantenimiento de aplicaciones
Aspectos relevantes
c. Controles fsicos:
Abarcan la seguridad fsica de los activos, la autorizacin para el acceso a programas y archivos de datos y el conteo peridico y su comparacin contra los montos registrados
d. Segregacin de funciones:
Consiste en asignar a personas diferentes las responsabilidades de autorizar transacciones, registrarlas y mantener la custodia de activos para reducir la oportunidad de cometer y ocultar errores o fraude
Aspectos relevantes
V. Monitoreo de controles Es un proceso para evaluar la efectividad del desempeo del control interno despus de un tiempo comprobar si estn operando como se plane y, en su caso, tomar las acciones de remediacin necesarias ; estos pueden ser: A travs de actividades continuas: a menudo estn incorporadas en las actividades normales recurrentes de una entidad e incluyen actividades regulares de la administracin y de supervisin. Evaluaciones por separado: Los auditores internos o personal que desempean funciones similares pueden contribuir al monitoreo de los controles
Aspectos relevantes
El auditor debe identificar los riesgos durante largo del proceso de obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles internos y: Evaluar si estos se relacionan de una manera ms determinante con los estados financieros como un todo Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar mal a nivel aseveracin para clase de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones Considerar la probabilidad del error y si la magnitud del mismo pudiera resultar en un error material
Aspectos relevantes
Los riesgos a nivel de estado financiero no son identificables con aseveraciones especficas pero pueden incrementar los riesgos de error material en la informacin financiera: Sobrepasar los controles por la administracin, fraude Condiciones econmicas bajas, falta de capacidad Un ambiente de control deficiente, falta de integridad Evaluar los riesgos de error material a nivel aseveracin ayuda directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora adicionales para obtener evidencia suficiente y apropiada
Aspectos relevantes
Las aseveraciones pueden ser agrupadas como sigue: i. Aseveraciones sobre clases de transacciones en un perodo:
Ocurrencia, totalidad, exactitud, corte, clasificacin
ii. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:

Existencia, derechos y obligaciones, totalidad, valuacin
iii. Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:

Ocurrencia, derechos y obligaciones, totalidad, clasificacin y comprensibilidad, exactitud y valuacin
Aspectos relevantes
El auditor deber determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo significativo (se debe excluir el efecto de los controles internos), considerando: Si el riesgo es de fraude, esta relacionado con desarrollos econmicos, contables, de otro tipo, sujetos a interpretacin La complejidad de las transacciones (incluyendo partes relacionadas), son inusuales o fuera del curso normal del negocio, clculos complejos El grado de subjetividad en la valuacin de la informacin financiera y la falta de certeza en los supuestos y juicios para estimaciones, intervencin manual importante
Aspectos relevantes
En trminos generales, es menos probable que las transacciones de rutina, poco complejas, sujetas a un procesamiento sistemtico den origen a riesgos importantes. Sin embargo, cuando se determina que existe un riesgo significativo, el auditor deber obtener un entendimiento de los controles, incluyendo actividades de control, relevantes a ese riesgo.
Asimismo, el auditor deber revisar la evaluacin del riesgo y de ser necesario, modificar los procedimientos de auditora adicionales que fueron planeados.
Aspectos relevantes
La forma y extensin de la documentacin se basa en: La naturaleza, tamao y complejidad de la entidad Su control interno, disponibilidad de informacin
Metodologa de auditora y tecnologa usadas en el curso de la misma.

Para entidades que tienen negocios y procesos poco complicados, la documentacin puede ser sencilla en forma y relativamente breve. No es necesario documentar la totalidad del entendimiento del auditor de la entidad y los asuntos relacionados con ello. La ISA 230 contiene mas detalle sobre los requisitos de la documentacin de la auditora.
Preguntas?
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ISA 500
Evidencia de Auditora
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
En una auditora de estados financieros, el objetivo del auditor es disear y ejecutar procedimientos de auditora, para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, que le permita sustentar conclusiones razonables sobre las que basar su opinin.
Aspectos relevantes
Durante el proceso de auditora, el auditor debe considerar que: 1.La evidencia de auditora debe ser suficiente y apropiada. 2.La evidencia de auditora debe estar basada en informacin relevante y confiable. 3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto, obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo apropiado del trabajo del experto, para la aseveracin relevante.
Aspectos relevantes
4. Si la informacin es producida por la entidad auditada, deber
obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha informacin, as como de la precisin y detalle para los fines de la auditora.
5. Determinar el mecanismo ms apropiado para la seleccin de las partidas que sern sujetas de las pruebas de control y de detalles, para cumplir con el objetivo del procedimiento de auditora.
6. En caso de que la evidencia de auditora obtenida de una fuente sea inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la confiabilidad, deber determinar los cambios pertinentes en la naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditora y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinin de auditora.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ISA 501
Evidencia de Auditora Consideraciones especificas para partidas seleccionadas
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada respecto a la: a.Existencia y condicin del inventario; b.Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad; y, c.Presentacin y revelacin de la informacin por segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Aspectos relevantes - Inventarios

1. Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros: a. El auditor deber participar en la toma fsica de inventarios y evaluar los procesos de administracin y control del inventario fsico. b. En caso de que el inventario sea a una fecha distinta a la de los estados financieros, deber realizar, en adicin a los procedimientos antes sealadas, pruebas para verificar la razonabilidad de los movimientos entre la fecha del inventario fsico y la de los estados financieros.
c.
En caso de que no sea factible que el auditor asista al inventario fsico, deber realizar u observar conteos fsicos a
otra fecha y realizar los procedimientos de auditora de las transacciones intermedias. De no ser posible obtener evidencia de auditora, el auditor deber modificar su opinin en el dictamen.
2.
En caso de que el inventario bajo custodia y control de un tercero sea de importancia relativa, se deber obtener evidencia de auditora a travs de la confirmacin del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario en su poder y/o realizar la inspeccin del mismo o aplicacin de procedimientos de auditora que considere apropiados.
Aspectos relevantes Litigios y reclamaciones

1. El auditor deber disear y ejecutar procedimientos de auditora para identificar litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, que
puedan incrementar el riesgo de error significativo. Dichos procedimientos son:
a. b. c.
Investigacin con la administracin, incluyendo a sus asesores legales internos y externos. Revisin de las minutas de los encargados del gobierno corporativo y comunicados con la entidad y sus asesores externos. Revisin de las cuentas de gastos legales.
2.
Si el auditor evala un riesgo de error material respecto a los juicios y reclamaciones, deber, en adicin a los requerimientos de otras NIA, obtener una confirmacin escrita del asesor legal externo.
3. Si la administracin se niega a autorizar al auditor para comunicarse con el asesor externo o este se niega a responder y/o el auditor no puede obtener evidencia de auditora realizando otros procedimientos de auditora, el auditor deber modificar su opinin en el dictamen de acuerdo con la NIA 705. 4. El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobiernos corporativo, que proporcionen representaciones escritas de que todos los litigios y reclamaciones conocidos reales y posibles, han sido considerados en los estados financieros y que se han registrado y revelado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Aspectos relevantes Informacin por segmentos

1. El auditor deber obtener evidencia de auditora adecuada y suficiente respecto a la presentacin y revelacin de informacin por segmentos, a travs de:
a. Obtener un entendimiento de los mtodos que utiliza la administracin al determinar la informacin por segmentos, y Evaluar si es probable que esos mtodos den como resultado una revelacin de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, y
Cuando sea apropiado, realizar pruebas a la aplicacin de esos mtodos. b. Llevar a cabo procedimientos analticos u otros procedimientos de auditora
adecuados segn las circunstancias.
Boletn 3200 CONFIRMACIONES EXTERNAS
ISA 505
Vigencia
Este boletn es obligatorio para auditoras de estados financieros por ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011. Se recomienda su aplicacin anticipada. Se recomienda su aplicacin
anticipada.
Objetivo
El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y ejecutar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.
Alcance
Procedimientos de confirmacin externa para que el auditor obtenga evidencia de auditora de acuerdo con los requerimientos establecidos en el Boletn 3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora y en el Boletn 3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados. No trata de investigaciones relacionadas con litigios y reclamaciones, los cuales se tratan en el Boletn 3090 Confirmacin de abogados
Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora

El Boletn 3060 seala la confiabilidad de la evidencia de auditora se influye por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias bajo las que se obtiene Y AADE: La confiabilidad de la evidencia de auditora se incrementa cuando sta es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable, que la evidencia de auditora obtenida indirectamente. La evidencia de auditora en forma documental, ya sea en papel, dispositivo electrnico u otro medio, es ms confiable que la evidencia obtenida verbalmente.

Luego entonces, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad. Este Boletn tiene la intencin de ayudar al auditor a disear y ejecutar procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora relevante adecuada y confiable.

El Boletn 3190 describe la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas de auditora generales para tratar los riesgos evaluados de errores significativos a nivel de estados financieros, y de disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y alcance se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de errores significativos a nivel de aseveracin, y requiere que, independientemente de los riesgos significativos evaluados, el auditor disee y ejecute procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones materiales considerando los procedimientos de confirmacin externa que se van a ejecutar.

El Boletn 3190 tambin indica que los procedimientos de confirmacin externa, pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con alto nivel de confiabilidad que requiere est para responder a los riesgos de errores significativos identificados, debidos a fraude o a error.

El Boletn 3060 menciona que corroborar la informacin que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como son las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que el auditor obtiene de la evidencia existente dentro de los registros contables o de las declaraciones hechas por la administracin.

El Boletn 3070 Consideraciones sobre Fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros menciona que una vez concluida por el auditor la evaluacin de los riesgos de fraude, en respuesta y con escepticismo profesional, debe proceder a obtener y evaluar la evidencia de auditora, a travs de su confirmacin por terceras partes.
Definiciones
Confirmacin externa Evidencia de auditora que se obtiene como una respuesta escrita directa de un tercero al auditor, en papel, o en medio electrnico u otro medio. Solicitud de confirmacin positiva Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si est de acuerdo o no, con la informacin proporcionada en la solicitud. Solicitud de confirmacin negativa Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor solo si la parte confirmante est en desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud.
Definiciones
Sin-respuesta Falta de respuesta de la parte confirmante, o no responder completamente, a la solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin que se devuelve al auditor sin haber sido entregada a la parte confirmante. Excepcin Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se solicita se confirme, o la que est en los registros de la entidad, y la informacin que proporciona la parte confirmante. .
Procedimientos de confirmacin externa

Cuando el auditor usa procedimientos de confirmacin externa, deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar. Seleccionar la parte confirmante apropiada. Disear las solicitudes de confirmacin Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante

Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar .- Normalmente par confirmar o solicitar informacin respecto de saldos de cuentas, tambin pueden usarse para confirmar los trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes. Seleccionar la parte confirmante apropiada .- Las solicitudes de confirmacin se deben enviar a una parte confirmante que el auditor cree que es conocedora de la informacin que se va a confirmar.

Disear las solicitudes de confirmacin, incluyendo verificar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada, incluyendo probar la validez de algunas o todas las direcciones de las solicitudes de confirmacin antes de enviarlas y que contengan informacin del remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor. Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin o un recordatorio cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable.

Los factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin incluyen: Las aseveraciones que se confirman. Los riesgos de errores significativos especficos identificados, incluyendo riesgos de fraude. El planteamiento y presentacin de la solicitud de confirmacin. La experiencia previa en la auditora o trabajos similares. El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en papel, o por un medio electrnico u otro). La autorizacin o exhorto de la administracin a las partes confirmantes de que respondan al auditor. La capacidad de la parte confirmante de confirmar o proporcionar la informacin solicitada.
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin

Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, este deber: Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa, y buscar evidencia de auditora para su validez y evaluar la razonabilidad de stas. Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin para la evaluacin del auditor de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; y Ejecutar procedimientos de auditora supletorios diseados para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin
Si el auditor concluye que la negativa de la administracin a permitir el envo de una solicitud de confirmacin no es razonable, o el auditor no puede obtener evidencia de auditora relevante y confiable con procedimientos de auditora supletorios, el auditor deber comunicarse con los encargados del gobierno corporativo o su equivalente. El auditor tambin deber determinar las implicaciones para la auditora y para su opinin.
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa

Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, el auditor deber obtener mayor evidencia de auditora para resolver dichas dudas. (Prrafos A11-A16) Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no es confiable, deber evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditora. (Prrafo A17)
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa

En el caso de cada confirmacin sin respuesta, el auditor deber ejecutar procedimientos de auditora supletorios para obtener evidencia de auditora relevante y confiable. Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, los procedimientos de auditora supletorios no proporcionarn la evidencia de auditora que requiere el auditor. Si el auditor no obtiene esa confirmacin, el auditor deber determinar las implicaciones para la auditora y su opinin. (Prrafo A20) El auditor deber investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicadores de errores.
Confirmaciones negativas Proporcionan evidencia de auditora menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deber utilizar las solicitudes de confirmacin negativa, como el nico procedimiento sustantivo de auditora para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveracin.
Confirmaciones negativas
Se podrn usar confirmaciones negativas se estan presentes todos los factores siguientes: El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora de la efectividad operativa de los controles relevantes; El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmacin negativa, comprende un gran nmero de saldos de cuentas o transacciones pequeas y homogneas; Se espera una muy baja tasa de excepciones; y El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmacin negativa desechen esas solicitudes.
Evaluacin de la evidencia obtenida
El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin externa proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditora.
El auditor puede categorizar estos resultados como sigue: Una respuesta de la parte confirmante apropiada que indica acuerdo con la informacin provista en la solicitud de confirmacin, o proporcionando la informacin solicitada sin excepcin; Una respuesta que se considera no confiable; Una sin-respuesta; o Una respuesta que indica una excepcin.
La evaluacin del auditor, cuando se toma en cuenta con otros procedimientos de auditora que pueda haber ejecutado el auditor, puede ayudar al auditor a concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora o si es necesaria mayor evidencia de auditora, segn requiere el Boletn 3190.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 510 TRABAJOS INICIALES DE AUDITORA - SALDOS INICIALES
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a la revisin de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditora. Adems de los importes de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos que existan al principio del ejercicio y que se requiere su revelacin, como son las contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyen informacin financiera comparativa, tambin aplican los requerimientos y lineamientos de la NIA 710. La NIA 300 incluye requerimientos y lineamientos adicionales respecto de actividades previas al comienzo del trabajo inicial de auditora.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que inicien en o despus de diciembre 15 de 2009.
Objetivo
Al llevar a cabo un trabajo de auditora inicial, el objetivo del auditor respecto de los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten
a los estados financieros del ejercicio actual; y

Las polticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Procedimientos de Auditora
El auditor debe leer los estados financieros ms recientes, si los hay, y el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
El auditor debe obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros del ejercicio actual.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos iniciales contienen errores significativos que pudieran afectar a los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe efectuar los procedimientos de auditora adicionales que sean apropiados en las circunstancias para determinar el efecto sobre los estados financieros del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significativos existen en los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe comunicarlos al nivel apropiado de administracin y a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 450
Consistencia de las polticas contables
El auditor debe obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si las polticas contables reflejadas en los saldos iniciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las polticas contables de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Informacin relevante en el dictamen del auditor
predecesor
Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor y hubo una opinin con salvedades, opinin negativa o abstencin de opinin, el auditor debe evaluar el efecto del asunto que da origen a la opinin diferente de sin salvedades al evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual de acuerdo con la NIA 315.
Saldos iniciales
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de los saldos iniciales, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o abstencin de opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado, de acuerdo con la NIA 705.
Saldos iniciales
Si el auditor concluye que los saldos iniciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma adecuada, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa, segn corresponda, de acuerdo con la NIA 705.
Consistencia de polticas contables
Si el auditor concluye que: Las polticas contables del ejercicio actual no se aplican de manera consistente en relacin con los saldos iniciales de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera; o Un cambio en polticas contables no se est contabilizado de manera apropiada o presentado o revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa segn corresponda de acuerdo con la NIA 705.
Dictamen del auditor predecesor con salvedades, opinin
negativa o abstencin de opinin
Si la opinin del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue con salvedades, opinin negativa, o abstencin de opinin y sigue siendo relevante y de importancia relativa para los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe incluir el asunto en su opinin de los estados financieros del ejercicio actual de acuerdo con la NIA 705 y la NIA 710.
Procedimientos Analticos NIA 520
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Es vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son: Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando use procedimientos analticos sustantivos; y Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.
Requisitos
Disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos (solos o en combinacin con otras pruebas de detalle de acuerdo a la NIA 330).
Para aseveraciones particulares Evaluar la confiabilidad de los datos utilizados Desarrollo de una expectativa Determinar monto de diferencia aceptable
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos.
Si se identifican fluctuaciones o relaciones inconsistentes con otra informacin relevante o difieran de forma importante de los valores esperados, el auditor debe investigar las diferencias:
Investigar con la administracin y obtener evidencia de auditora apropiada y relevante. Efectuar otros procedimientos de auditora
Procedimientos analticos
Incluyen:
1. Comparaciones de la informacin financiera de la entidad 2. Consideraciones de relaciones 3. Pueden usarse diversos mtodos para efectuar los procedimientos analticos, desde simples comparaciones, hasta anlisis complejos usando avanzadas tcnicas estadsticas.
Procedimientos analticos sustantivos
A nivel aseveracin, pueden ser pruebas de detalle, procedimientos analticos sustantivos o una combinacin de ambos. Se puede investigar en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la informacin. Son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despues de un tiempo. La determinacin de lo adecuado de procedimientos analticos sustantivos particulares es influida por la naturaleza de la aseveracin y por la evaluacin del auditor del riesgo evaluado.
La confiabilidad de los datos
Influida por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias bajo las que se obtiene.
Fuente de la informacin disponible
Comparabilidad de la informacin disponible

Naturaleza y relevancia Los controles sobre la preparacin de la informacin.
Evaluacin de si la expectativa es suficientemente precisa.
Los asuntos relevantes de si la expectativa puede desarrollarse de manera precisa para identificar errores significativos incluyen:
La exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados. El grado al que puede analizarse la informacin La disponibilidad de la informacin
Monto de la diferencia aceptable
Se influye por la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados.
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general.
Los procedimientos diseados y realizados pretenden corroborar conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o elementos de los estados financieros. Los resultados de estos procedimientos analticos pueden identificar un riesgo previamente no reconocido de errores significativos.
Muestreo de auditora NIA 530
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Es vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
El objetivos del auditor es: Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra.
Requisitos
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para prueba

Deber considerar el propsito del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la cual se sacara la muestra.
Determinar el tamao de la muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a nivel aceptable bajo.
Deber seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de seleccin.
Desarrollo de procedimientos de auditora
Se debern desarrollar procedimientos de auditora apropiados al propsito, sobre cada partida seleccionada. Si no es aplicable a la partida seleccionada, deber desarrollar el procedimiento a una partida de reemplazo. Si no se pueden aplicar los procedimientos el auditor deber tratar dicha partida como una desviacin del control establecido en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalle.
Naturaleza y causa de desviacin y errores
Se deber investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error identificados y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento de auditora y en otras reas de auditora. Cuando se considere que es una anomala, se deber obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviacin no es representativa de la poblacin.
Proyeccin de errores y evaluacin de resultados
Para las pruebas de detalle, el auditor deber proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra.
El auditor deber evaluar:

1. Los resultados de la muestra; y 2. Si el uso del muestreo de auditora ha dado una base razonable para conclusiones sobre la poblacin que se ha sometido a prueba.
TTULO ISA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DE VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES RELACIONADAS Report to the Audit Committee February 26, 2010
Agenda
Vigencia Objetivos
Aspectos relevantes
Vigencia
Objetivos
- Que el auditor obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditora relativa a:
Estimaciones contables Estimaciones contables del valor razonable Revelaciones relacionadas en una auditora de estados financieros. Esto es, si son razonables dichas estimaciones y adecuadas las revelaciones en los estados financieros, con el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. - Ampliar el cmo deben aplicarse las NIA 315, 330 y otras relevantes en relacin con las estimaciones contables.
Objetivos
- Establecer los requerimientos y lineamientos aplicables sobre errores de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administracin.
Aspectos relevantes
- La valuacin para algunas estimaciones contables es predecir el resultado de una o ms operaciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimacin contable. - Para otras estimaciones contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de la medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una operacin actual o una partida del estado financiero con base en condiciones que prevalecen a la fecha de la valuacin, tal como precio estimado de mercado para un tipo especfico de activo o pasivo .
Aspectos relevantes
REQUERIMIENTOS - PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN.
a) Evaluacin del riesgo y actividades.

b) Evaluacin del control interno. c) Entendimiento de como hace la administracin las estimaciones contables e identificacin de operaciones, hechos y condiciones que originen la necesidad de estimaciones para ser reconocidas o reveladas en los estados financieros, analizando los siguientes puntos: Mtodo utilizado Utilizacin de expertos
Controles relevantes Cambio en el mtodo utilizado
Aspectos relevantes
- IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERRORES MATERIALES a) Evaluar el grado de incertidumbre considerando los siguientes factores: Grado en que la estimacin depende del juicio Cambios constantes en los supuestos para su determinacin Existencia de tcnicas reconocidas para mitigar el riesgo Importancia de datos obtenidos de hechos pasados para pronosticar hechos futuros Se ha utilizado a un experto al hacer la estimacin contable Revisin de las estimaciones contables del ejercicio anterior
Aspectos relevantes
- RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERRORES MATERIALES. La NIA 330 requiere que el auditor disee y realice procedimientos de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de errores materiales en relacin a las estimaciones contables, a nivel tanto de estado financiero como de aseveracin, determinando lo siguiente.
a) Aplicacin de manera apropiada de los requerimientos aplicables al marco de referencia.
Aspectos relevantes
b) Determinacin si los mtodos son apropiados y se han aplicado en forma consistente. c) Verificacin de eventos a la fecha del dictamen del auditor. d) Realizacin de pruebas sobre los datos que se basa. e) Realizacin de pruebas sobre la efectividad operativa. f) Comparar las estimaciones contables del ejercicio anterior contra la estimacin de la administracin.
Aspectos relevantes
- PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ADICIONALES PARA RESPONDER A LOS RIESGOS IMPORTANTES
Las estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de cumplir con los requisitos de la NIA 330, el auditor debe evaluar lo siguiente: a) Consideraciones de la administracin sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la incertidumbre de la estimacin contable. b) Si al juicio del auditor, la administracin no ha tratado de manera adecuada los efectos de la incertidumbre en la estimacin, desarrollara un rango para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.
Aspectos relevantes
Para estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada relativa a si: a) La decisin de la administracin de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros. b) La base de valuacin seleccionada para las estimaciones contables estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la informacin financiera
Aspectos relevantes
- EVALUACIN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES, Y DETERMINACIN DE ERRORES El auditor evaluar, si las estimaciones contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de referencia aplicable de , o si estas son incorrectas : a) Con base en la evidencia de auditora obtenida. b) Donde la administracin ha cambiado una estimacin contable, o el mtodo para hacerla.
Aspectos relevantes
c) La NIA 450 [Propuesta] proporciona lineamientos para distinguir errores para fines de la evaluacin del auditor del efecto de errores sin corregir en los estados financieros.
Aspectos relevantes
- REVELACIONES DE ACUERDO CON EL MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE a) Revelar voluntariamente informacin adicional como: Los supuestos que se utilizan. El mtodo de estimacin utilizado, incluyendo cualquier modelo aplicable. La base para la seleccin del mtodo de estimacin.
El efecto de cualquier cambio al mtodo de estimacin respecto del periodo anterior.

Las fuentes e implicaciones de la incertidumbre de la estimacin.
Aspectos relevantes
b) Revelaciones especficas respecto de las incertidumbres como: Los supuestos que tengan un riesgo importante de causar un ajuste material a los montos contables de activos y pasivos. La revelacin del rango de posibles resultados, y los supuestos utilizados para determinar el rango. La revelacin de informacin respecto de la importancia de las estimaciones contables del valor razonable para la posicin financiera y desempeo de la entidad.
Aspectos relevantes
Revelaciones cualitativas como las exposiciones al riesgo y cmo surgen, los objetivos de la entidad, polticas y procedimientos para administrar el riesgo y los mtodos que se utilizan para medir el riesgo y cualquier cambios del periodo anterior de estos conceptos cualitativos.
Revelaciones cuantitativas como el grado en que est expuesta al riesgo la entidad, con base en informacin provista internamente al personal clave de la administracin de la entidad, incluyendo el riesgo crediticio, riesgo de liquidez y riesgo de mercado.
Aspectos relevantes
- INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA ADMINISTRACIN. Durante la auditora, el auditor puede darse cuenta de juicios y decisiones hechos por la administracin que dan origen a indicadores de posible fraude de la administracin. Estos indicadores pueden afectar la conclusin del auditor en cuanto a si la evaluacin del riesgo por parte del auditor y las respuestas relacionadas siguen siendo apropiadas.
Aspectos relevantes
- DECLARACIONES ESCRITAS. El auditor debe obtener declaraciones escritas de la administracin sobre si la administracin cree que son razonables los supuestos utilizados al hacer las estimaciones contables como: Sobre lo apropiado de los procesos y supuestos de valuacin, utilizados para determinar estimaciones contables en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable, y la consistencia en la aplicacin de los procesos.
Aspectos relevantes
De que los supuestos reflejan de manera apropiada la intencin y capacidad de la administracin para llevar a cabo formas de proceder especficas en nombre de la entidad, cuando sean relevantes a las estimaciones contables y revelaciones. Que las revelaciones relacionadas con las estimaciones contables estn completas y son apropiadas bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Que ningn hecho posterior requiere ajuste a las estimaciones contables y revelaciones incluidas en los estados financieros
Aspectos relevantes
Documentacin
La documentacin de auditora debe incluir: La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelacin que da origen a riesgos importantes y Los indicadores de un posible sesgo de la administracin, si los hay.
PARTRES RELACIONADAS
NIA 550
Report to the Audit Committee
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son: a) Obtener una comprensin de los saldos y transacciones entre partes relacionadas, suficientes para: i) Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que pudiera surgir de los saldos y transacciones con partes relacionadas y que sean relevantes para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material debido a fraude; y
Objetivos
ii) Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si los estados financieros, en la medida en que son afectados por dichos saldos y transacciones: a) Logran una presentacin razonable b) No son errneos (para marcos de referencia de cumplimiento). b) Adicionalmente, obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los saldos y transacciones de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia aplicable (Normas de Informacin Financieras Mexicanas (NIFS)).
Aspectos relevantes
Es importante esta NIA, porque la naturaleza de los saldos y transacciones con partes relacionadas, puede en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de error material en los estados financieros que los originados con transacciones con partes no relacionadas. La responsabilidad del auditor es llevar a cabo procedimientos de auditora para identificar, evaluar y responder a los riesgos de error material que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar de manera apropiada la relacin, transacciones o saldos con partes relacionadas de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia NIFS.
Aspectos relevantes
En adicin al entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas, es importante que el auditor pueda evaluar si uno o ms factores de riesgo de fraude estn presentes, debido a que con estas cuentas, es ms fcil cometer fraude. En el contexto de partes relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar errores materiales, son mayores por las siguientes razones: a) La administracin puede desconocer la existencia de todos los saldos y transacciones con partes relacionadas. b) Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para complicidad, encubrimiento o manipulacin por parte de la administracin.
Aspectos relevantes
Este boletn establece los requerimientos para el auditor, como son: a) Procedimientos de evaluacin de riesgo y actividades relacionadas, entre otros: i) Entender los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad. ii) Mantenerse alerta sobre la informacin de partes relacionadas al realizar la revisin de registros y documentos. iii) Compartir la informacin de partes relacionadas con el equipo de trabajo.
Aspectos relevantes
b) Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material asociados con saldos y transacciones con partes relacionadas. c) Respuesta a los riesgos de error material asociados con saldos y transacciones con partes relacionadas. d) Evaluacin de la contabilizacin y revelacin de los saldos y transacciones con partes relacionadas identificadas e) Confirmaciones escritas f) Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo
g) Documentacin
HECHOS POSTERIORES
NIA 560
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son: Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha de su dictamen, que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, estn reflejados apropiadamente en dichos estados de acuerdo con el marco de referencia aplicable (Normas de Informacin Financiera Mexicanas NIFS), y Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor despus de la fecha de emisin de su dictamen que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificacin al mismo.
Aspectos relevantes
Este boletn establece los requerimientos para el auditor, como son: a) Realizar procedimientos para obtener evidencia suficiente y apropiada de que se han identificado todos los Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor b) Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos. c) Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros.
Negocio en Marcha
ISA 570
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009. Se recomienda su aplicacin
anticipada.
Objetivos
Que el Auditor en su trabajo de revisin cumpla con: Obtener evidencia de auditoria suficiente respecto a la utilizacin adecuada de la administracin del supuesto de negocio en marca en la preparacin de los estados financieros. Concluir basado en la evidencia de auditoria, si existe falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor
Aspectos relevantes
Marcos de referencia Contables En algunos marcos de referencia contable existe el requisito explicito de que la administracin evalu el supuesto de negocio en marcha y documente dicha evaluacin como lo establece la NIIF 1, pueden existir marcos que no requieran explcitamente dicha evaluacin; sin embargo, debido a que la evaluacin del supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la elaboracin de los estados financieros, dicha evaluacin es requerida aun y cuando no exista requisito explicito en el marco de referencia.
Aspectos relevantes
Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluacin del riesgo: En la realizacin de la evaluacin del riesgo de Negocio en Marcha, el auditor debe determinar si la administracin ha realizado la evaluacin preliminar respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y realizar lo siguiente:
Aspectos relevantes
(a) Si ya se realiz, el auditor debe discutir la evaluacin con la administracin y determinar si ha identificado sucesos o condiciones que, de forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y de ser as, los plantes de la administracin para atenderlos.
(b) Si la administracin no ha realizado la evaluacin preliminar el auditor debe discutir con ella la base sobre la cual sustenta la intencin de utilizar el supuesto de negocio en marcha y si existen sucesos que o condiciones que, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha
Aspectos relevantes
Conclusiones e implicaciones en el dictamen.
Basado en la evidencia de auditora y la discusin y documentacin de la entidad, el auditor basado en su Juicio debe determinar si existe una duda de importancia material que haga inapropiado la utilizacin del supuesto de negocio en marcha. Existe una falta de seguridad material cuando la magnitud de un impacto potencial y probabilidad de ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, es necesaria la revelacin adecuada de su naturaleza e implicaciones para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa o induzcan a un error.
Declaraciones Escritas
ISA 580
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009. Se recomienda su aplicacin
anticipada.
Objetivos
Que el Auditor en su trabajo de revisin cumpla con: Obtener declaraciones escritas de la administracin y, en donde sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados financieros y la integridad de la informacin proporcionada por el auditor. Soportar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros o aseveraciones especficas en los estados financieros mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requiera otras ISA.
Objetivos
Responder apropiadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la administracin y, en donde sea apropiado, por aquellos encargados del gobierno corporativo, o si la administracin o , donde sea apropiado, los encargados de gobierno corporativo no proporcionan declaraciones escritas solicitadas por el auditor.
Aspectos relevantes
Marcos de referencia Contables En ningn marco de referencia contable existe la mencin del concepto Declaraciones escritas; ms sin embargo es reconocida como parte de un procedimiento de auditora que permite elevar el nivel de evidencia vlida y suficiente al que se refieren las normas de auditora y procedimientos de auditora. Algunas otras normas que mencionan la necesitad de obtener declaraciones escritas, por mencionas algunas, son:
ISA 200, ISA 210, ISA 240, ISA 250, ISA 450
Aspectos relevantes
Las declaraciones escritas que se deban obtener por parte de la administracin debern:
Obtenerse con conocimiento de asuntos pertinentes. Asentir que se ha cumplido con la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco financiero aplicable. Afirmar que se ha cumplido en entregar la informacin relevante segn lo acordado en los trminos del trabajo de auditora. Declarar que se han registrado todas las transacciones que se reflejan en los estados financieros.
Aspectos relevantes
Las declaraciones escritas deben de recibirse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros, nunca posterior.
Debern dirigirse al auditor y por lo general se solicitan al responsable de la preparacin de estados financieros, a la direccin general, director financiero.
Aspectos relevantes
Las declaraciones escritas debern ser consistentes con el resto de la evidencia de auditoria obtenida; de lo contrario, el auditor puede considerar si la valoracin del riesgo sigue siendo la adecuada y, de no ser as, revisar la evaluacin del riesgo y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados.
As mismo, si el auditor considerar conveniente obtener una o ms declaraciones escritas para soportar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros, puede solicitar a la administracin stas otras declaraciones.
CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS
Boletn 4030
February 26, 2010
Agenda
Razones para emitir el Boletn 4030 Vigencia Objetivos Aspectos relevantes
Razones para emitir el Boletn 4030
Continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditora, estableciendo los pronunciamientos normativos de documentacin a los que se debe sujetar el contador pblico al realizar una auditora de estados financieros.
Aclarar la responsabilidad que tiene el Socio a cargo de la auditora de un Grupo de obtener satisfaccin de auditora, de cuando incluye el trabajo realizado por los auditores de un componente.
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros de Grupos, de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011. Se recomienda su aplicacin anticipada. Sustituye y deja sin efectos al anterior Boletn 4030 de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores, y deroga el Boletn 5270 Utilizacin del trabajo de otros auditores.
Objetivos
Resaltar la responsabilidad del Socio a cargo del trabajo de un Grupo, respecto a: Dirigir, supervisar y desarrollar el trabajo de auditora del Grupo. Comunicar claramente a los auditores de uno o ms componentes, el alcance y oportunidad de su trabajo respecto de la informacin financiera relacionada con los componentes a su cargo y sus hallazgos; y Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de la informacin financiera de los componentes y del proceso de consolidacin para expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de un Grupo.
Aspectos relevantes
El Socio a cargo del trabajo de un Grupo asume el 100% de responsabilidad del trabajo y su informe no debe hacer referencia al auditor de algn componente.
Aspectos relevantes
Componente: Una entidad o actividad de negocio cuya informacin financiera se debe incluir en los estados financieros de un Grupo
Determinar lo que es un componente requiere de juicio profesional, identificando lo siguiente: Estructura del Grupo El flujo de informacin financiera Enfoque de auditora
Aspectos relevantes
Estrategia y plan de auditora Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno
Aspectos relevantes Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno
Los componentes son significativos para la auditora, si para el grupo, son: Componentes de importancia financiera individual para el Grupo Componentes con riesgo clave o significativo para el Grupo.
Aspectos relevantes Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno

El componente es de importancia financiera individual para el Grupo?
SI
Realizar auditora de la informacin financiera
NO
El componente incluye riesgos significativos o de error material para el Grupo, debido a su naturaleza o circunstancias especficas?
SI
Realizar: Auditora de la informacin financiera Auditora de uno o ms saldos de cuentas o clases de transacciones que involucran el riesgo Procedimientos dirigidos al riesgo Realizar procedimientos analticos a nivel
NO
El componente no es significativo? Se obtuvo evidencia de auditora para basar la opinin de auditora del Grupo?
SI
SI
Comunicar los procedimientos al auditor del componente
Aspectos relevantes
Estrategia y plan de auditora Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno Entendimiento de los auditores de componentes
Aspectos relevantes
Entendimiento de los auditores de componentes
El equipo de auditora del Grupo debe considerar si el auditor del componente: Entiende y cumplir los requerimientos ticos y de independencia Tiene la capacidad profesional para conducir el trabajo requerido Opera en un ambiente regulatorio que supervisa a los auditores activamente
Aspectos relevantes
Estrategia y plan de auditora Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno Entendimiento de los auditores de componentes Materialidad
Aspectos relevantes
Materialidad
En aquellos casos en que los componentes tienen que emitir estados financieros estatutarios, los auditores de dichos componentes deben determinar sus propios niveles de materialidad Normalmente son menores
niveles de materialidad que la determinada a nivel Grupo Cuidado: Fechas de emisin de reportes para fines de consolidacin y para fines locales
Cada reporte debe estar soportado con evidencia de auditora suficiente y apropiada.
Aspectos relevantes
Estrategia y plan de auditora Entendimiento del Grupo, sus componentes y su entorno Entendimiento de los auditores de componentes Materialidad Respuesta a los riesgos evaluado Proceso de consolidacin Eventos posteriores Comunicacin con el auditor de un componente
Aspectos relevantes
Evaluacin de la evidencia suficiente y apropiada de auditora obtenida Comunicacin con la administracin del Grupo y con los encargados del Gobierno Corporativo Documentacin

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
February 26, 2010
Agenda
Vigencia Objetivos Requerimientos
Vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son: (a) Determinar si usar el trabajo de un experto; y (b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los propsitos del auditor.
Requerimientos
Determinacin de la necesidad de un experto Si se necesita experiencia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditora para obtener suficiente evidencia adecuada de auditora, el auditor debe determinar si usar el trabajo de un experto.
Requerimientos
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor variarn dependiendo de las circunstancias. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos, el auditor debe considerar asuntos que incluyan: (a) La naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto;
Requerimientos
(b) Los riesgos de errores significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de ese experto; (c) La importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditora; (d) El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo desempeado por ese experto; y (e) Si ese experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de la Firma del auditor.
Requerimientos
Competencia, capacidad y objetividad del experto El auditor debe evaluar si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad necesarias para los propsitos del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad debe incluir investigar sobre intereses y relaciones que pudieran originar una amenaza a la objetividad de ese experto.
Requerimientos
Obtencin de un entendimiento del campo de especialidad del experto El auditor debe obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del experto para poder: (a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto para los propsitos del auditor; y (b) Evaluar lo adecuado de ese trabajo para los propsitos del auditor.
Requerimientos
Evaluacin de lo adecuado del trabajo del experto El auditor debe evaluar lo adecuado del trabajo del experto para los propsitos del auditor, incluyendo: (a) La relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones del experto, y su consistencia con otra evidencia de auditora; (b) Cuando el trabajo del experto implique la utilizacin de supuestos y mtodos importantes, la relevancia y racionalidad de stos en las circunstancias; y (c) Cuando el trabajo del experto implique la utilizacin de fuentes de informacin que son importantes para el trabajo del experto, la relevancia, integridad, y exactitud de esas fuentes de informacin.
Requerimientos
Evaluacin de lo adecuado del trabajo del experto Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del auditor, debe: (a) Acordar con ese experto la naturaleza y alcance del trabajo adicional que realizar el experto; o (b) Realizar procedimientos adecuados a las circunstancias. adicionales de auditora
Requerimientos
Referencia al experto en el dictamen del auditor El auditor no debe referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinin sin salvedades, a menos que as lo exija la legislacin o regulacin. Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditora porque es relevante para entender opinin distinta de una opinin sin salvedades, debe indicar en el dictamen que dicha referencia no reduce la responsabilidad del auditor por dicha opinin.

FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
February 26, 2010
Agenda
Alcance Vigencia Objetivos Requerimientos Ejemplo
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditora de estados financieros.
Vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son: a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las conclusiones resultantes de la evidencia de auditora obtenida; y Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin.
b)
Requerimientos
Formacin una opinin sobre los estados financieros El auditor debe formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para formarse esa opinin, el auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de errores significativos, ya sea por fraude o error. Esa conclusin debe tomar en cuenta, entre otros aspectos:
Requerimientos
Formacin una opinin sobre los estados financieros (Contina..) (a) (b) La conclusin del auditor sobre si se ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora; La conclusin del auditor, sobre si los errores significativos no corregidos son de importancia relativa, de manera individual o en conjunto.
Requerimientos
Formacin una opinin sobre los estados financieros El auditor debe evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. En particular, el auditor debe evaluar principalmente si, en vista de los requerimientos del marco de referencia de informacin financiera aplicable: (a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes seleccionadas y aplicadas;
Requerimientos
Formacin una opinin sobre los estados financieros
(b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y si estas polticas son apropiadas; Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables; La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible; Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, sobre la informacin comunicada en los estados financieros;
(c) (d) (e)
Requerimientos
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las normas Internacionales de auditora (Elementos)
Ttulo Destinatario Prrafo introductorio Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Responsabilidad del auditor Opinin del auditor Otras responsabilidades de informar Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Direccin del auditor
Requerimientos
Prrafo introductorio
El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe: (a) (b) (c) (d) (e) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; Declarar que los estados financieros han sido auditados; Identificar el ttulo de cada estado que forman los estados financieros; Referirse al resumen de las polticas contables significativas informacin aclaratoria; y y otra
Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que conforman el juego de estados financieros.
Requerimientos
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de aqullos en la organizacin que son responsables de la preparacin de los estados financieros. El dictamen del auditor debe describir la responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados financieros
Requerimientos
Responsabilidad del Auditor
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. El dictamen del auditor debe declarar que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas Internacionales de Auditora. El dictamen del auditor tambin debe explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requerimientos ticos y que planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Requerimientos
Opinin del Auditor Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe, a menos que la legislacin o normatividad establezcan algo distinto, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes:
(a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes, . de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; o (b) Los estados financieros dan una certea razonable de de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable].
Ejemplo
El dictamen de un auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Ejemplo
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
(Contina)
Ejemplo
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determin necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Ejemplo
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Ejemplo
Una auditora tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos nuestra auditora contiene evidencia de auditora suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinin.
Ejemplo
Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera.
Ejemplo
Informe sobre otros requerimientos legales y normativos [La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variarn dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del auditor] [Fecha del dictamen del auditor] [Direccin del auditor]
INFORME DEL AUDITOR SOBRE AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
Es obligatorio para auditoras de estados financieros, de ejercicios que inicien en o despus del15 de diciembre de 2009.
Objetivos
Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin en una auditora de estados financieros preparada de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen
Aspectos relevantes
Definiciones:
(a) Estados financieros de propsito especial Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. (b) Marco de referencia de propsito especial Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco de referencia de informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento.
Aspectos relevantes
Algunos ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son: Una contabilidad de base fiscal para un juego de estados financieros que acompaan a la declaracin de impuestos de la entidad; La contabilidad con base en ingresos y egresos de efectivo para la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para sus acreedores; Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requerimientos que le pide; o Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o el otorgamiento de un proyecto.
Aspectos relevantes
El auditor en todos los casos deber:
Cumplir con todas las NIA relevantes para la auditora (NIA 200) y, Obtener un entendimiento de cualquier interpretacin importante del contrato que la administracin haya hecho para la preparacin de esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia importante en la informacin presentada en los estados financieros.
Aspectos relevantes
La Opinin del auditor deber
describir el propsito para el cual se preparan los estados financieros los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propsito especial que contenga esa informacin; y si la administracin puede elegir marcos de referencia de informacin financiera en la preparacin de dichos estados financieros, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros tambin deber hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
Aspectos relevantes
incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen del auditor acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
February 26, 2010
Agenda
Vigencia
entra en vigor para las auditoras de un solo estado financiero o elemento, cuenta o partida especfica, de periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009. Para auditoras de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero preparado en una fecha especfica, esta NIA entrar en vigor para las auditoras de dicha informacin preparada en o despus del 14 de diciembre de 2010
Objetivos
Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin en una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero. Un estado financiero o elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial, en estos casos, tambin es aplicable la NIA 800 a la auditora Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen
Aspectos relevantes
Definiciones:
(a) Elementos de un estado financiero - Un elemento, cuenta o partida de un estado financiero. (b) Un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las polticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento.
Aspectos relevantes
Ejemplos de elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero Cuentas por cobrar, estimacin para cuentas de cobro dudoso, inventario, pasivo
por beneficios devengados de un plan de pensiones, activos intangibles, pasivo por reclamaciones incurridas pero no reportadas en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas. Cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que incluya las notas relacionadas. Cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas. Cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.
Aspectos relevantes
El auditor en todos los casos deber:
Cumplir con todas las NIA relevantes para la auditora (NIA 200); en caso que el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, debe determinar si es factible la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA financieraAceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera- Para la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, esta responsabilidad incluye si la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera resultar en una presentacin que proporcione una adecuada revelacin que permita a los usuarios entender la informacin comunicada en el estado financiero o en el elemento del mismo y el efecto de las transacciones y sucesos materiales relativo a la informacin comunicada en dicho estado financiero o el elemento
Aspectos relevantes
Informe sobre un juego completo de estados financieros y sobre un solo estado financiero o algn elemento especfico de dichos estados financieros
expresar una opinin por separado para cada trabajo Si la opinin en el informe del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad contiene alguna salvedad, o incluye un prrafo de nfasis o algn otro asunto, el auditor debe determinar el efecto que esto puede tener en el informe relativo a un solo estado financiero o un elemento especfico. Cuando se considere apropiado, el auditor debe modificar la opinin sobre un solo estado financiero o sobre el elemento especfico, o bien, incluir un prrafo de nfasis o alguna otra mencin en el informe del auditor. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin negativa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros considerados en su conjunto, la NIA 705 prohbe que el auditor incluya en el mismo informe una opinin limpia sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados financieros
Aspectos relevantes
El auditor no debe expresar una opinin limpia sobre un solo estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinin negativa o abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros considerados en su conjunto.
Aspectos relevantes
Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento especfico de un estado financiero.docx
Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos Norma internacional de auditora 810
Septiembre, 2010
Contenido
Alcance Fecha de vigencia Objetivos Definiciones Requisitos Aplicacin y otros documentos explicativos
Alcance
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
Fecha de Vigencia
Fecha de Vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009
Objetivos
Objetivos
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: (i) Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y (ii) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin
Definiciones
Definiciones
a) Criterios aplicados Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos b) Estados financieros auditados Estados financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. c) Estados financieros resumidos Informacin financiera histrica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros.
10
Requisitos
11
Requisitos - Aceptacin del trabajo

De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA, una auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos.
12
Requisitos - Aceptacin del trabajo (2)

Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor deber: a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables b) Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad c) Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados financieros resumidos
13
Requisitos - Naturaleza de los procedimientos:

El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos: a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados. b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente:
14
Requisitos - Naturaleza de los procedimientos (2)

1. De quin o de dnde estn disponibles los estados financieros auditados; o b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente: 2. La legislacin o normatividad que especifica que los estados financieros auditados no necesitan ponerse a disposicin de los usuarios especficos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos. c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados.
15

d) Comparar los estados financieros resumidos con la informacin relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la informacin relacionada en los estados financieros auditados. e) Evaluar si los estados financieros resumidos estn preparados de acuerdo con los criterios aplicados. f) Evaluar, segn el propsito de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen la informacin necesaria, y estn a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias.
16

g) Evaluar si los estados financieros auditados estn a la disposicin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin demasiada dificultad, a menos que la legislacin o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposicin y establezca los criterios para la preparacin de estados financieros resumidos.
17
Requisitos - Forma de opinin

Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinin no modificada sobre los estados financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases: a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]
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Requisitos Forma de opinin (2):

Si la legislacin o normatividad prescribe la redaccin de la opinin sobre los estados financieros resumidos en trminos que son diferentes de los descritos en el prrafo anterior, el auditor deber: a) Aplicar los procedimientos descritos en el prrafo 8 y cualquier procedimiento adicional necesario que permita al auditor expresar la opinin prescrita; y b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podran malentender la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos y, de ser as, si una explicacin adicional en el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos podra mitigar el posible malentendido.
19
Requisitos - Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados:
El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos puede tener una fecha posterior a la del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados. El auditor puede llegar a enterarse de hechos que existieron en la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, pero de los cuales no tena conocimiento previo.
20
Requisitos - Dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos

Elementos del dictamen del auditor: a) Un ttulo que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente b) Un destinatario c) Un prrafo de introduccin d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros resumidos, donde se explique que la administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.
21
Requisitos - Dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos (2)
Elementos del dictamen del auditor: e) Una declaracin referente a que el auditor es responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA. f) Un prrafo que exprese claramente una opinin g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor i) La direccin del auditor
22
Modificaciones a la opinin, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados En estos supuestos el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos deber: a) Declarar que el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinin calificada, un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto; y Describir: (i) La base para la opinin calificada sobre los estados financieros auditados, y esa opinin calificada; o el prrafo de nfasis de asunto o de otro asunto, en el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y (ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese.
b)
23
Opinin modificada sobre los estados financieros resumidos Si los estados financieros resumidos no son consistentes, respecto de todo lo importante, con o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y la administracin no acepta realizar los cambios necesarios, el auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros resumidos.
24
Requisitos Restriccin de la distribucin o el uso, o alerta para los lectores sobre la base de contabilidad
Cuando la distribucin o el uso del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados est restringido, o el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, el auditor deber incluir una restriccin similar o alertar en el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos.
25
Requisitos Comparativos
Si los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor deber determinar si dicha omisin es razonable en las circunstancias del trabajo. Si los estados financieros resumidos contienen comparativos que fueron dictaminados por otro auditor, el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tambin deber contener los asuntos que la NIA 710 (Informacin comparativa) prev que el auditor debe incluir en el dictamen sobre los estados financieros auditados.
26
Requisitos Informacin complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos

El auditor deber evaluar si cualquier informacin complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos, est claramente diferenciada de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentacin de la informacin complementaria no auditada, por parte de la entidad, no est claramente diferenciada de los estados financieros resumidos, el auditor deber pedir a la administracin que cambie la presentacin de la informacin complementaria no auditada.
27
Requisitos Otra informacin en documentos que contienen estados financieros resumidos

El auditor deber leer otra informacin incluida en un documento que contenga los estados financieros resumidos y que se relacione con el dictamen del auditor para identificar inconsistencias de importancia relativa, si las hubiera, con los estados financieros resumidos. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, deber determinar si los estados financieros resumidos o la otra informacin necesitan ser revisados.
28
Requisitos Asociacin del auditor

Si el auditor llega a saber que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha dictaminado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el dictamen respectivo del auditor, deber solicitar a la administracin que incluya el dictamen del auditor en el documento.
29
Requisitos Asociacin del auditor (2)

El auditor puede estar contratado para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, pero no contratado para dictaminar sobre los estados financieros resumidos. Si, en este caso, el auditor se da cuenta de que la entidad planea hacer una declaracin en un documento que se refiere al auditor y al hecho de que los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados por l, el auditor deber asegurarse de que: a) La referencia al auditor se realiza en el contexto del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y b) La declaracin no da la impresin de que el auditor ha dictaminado sobre los estados financieros resumidos.
30
31

En esta seccin de incluye informacin detallada de los requisitos de los trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos, adems de un apndice con ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos.
32

Normas de Auditoria

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IAPS 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

Report to the Audit Committee February 26, 2010

Uso de solicitudes de confirmacin

Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas

Preparacin y envo de solicitudes y Recepcin de respuestas

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

Contenido de las solicitudes de confirmacin

La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco

La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco

La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (2)

La responsabilidad del consejo de directores y de la administracin del banco (3)

El papel del auditor externo del banco

El papel del auditor externo del banco

El papel del auditor externo del banco (2)

El papel del auditor externo del banco (3)

El papel del auditor externo del banco (4)

El papel del auditor externo del banco (5)

El papel del auditor externo del banco (6)

El papel del auditor externo del banco (7)

El papel del auditor externo del banco (8)

Constituir un incumplimiento de las leyes o reglamentos;

Afectar la capacidad del banco de continuar como un negocio en marcha; o

Conducir a un dictamen modificado.

El papel del supervisor bancario

El papel del supervisor bancario

El papel del supervisor bancario (2)

El papel del supervisor bancario (3)

El papel del supervisor bancario (4)

El papel del supervisor bancario (5)

El papel del supervisor bancario (6)

La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo

La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo

La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (2)

La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo (3)

Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuye al proceso de supervisin

Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin

Auditoras de los Estados Financieros de Bancos IAPS 1006

Objetivos de Auditora (2)

Acuerdo de los trminos del trabajo

Acuerdo de los trminos del trabajo

Acuerdo de los trminos del trabajo (2)

Acuerdo de los trminos del trabajo (3)

Planeacin de la auditora (2)

Planeacin de la auditora (3)

Planeacin de la auditora (4)

Planeacin de la auditora (5)

Planeacin de la auditora (6)

Planeacin de la auditora (7)

Planeacin de la auditora (8)

Planeacin de la auditora (9)

Planeacin de la auditora (10)

Planeacin de la auditora (11)

Control Interno (2)

Control Interno (3)

Control Interno (4)

Control Interno (5)

Control Interno (6)

Desempeo de procedimientos sustantivos

Desempeo de procedimientos sustantivos