INTRODUCCION.

Y ser que de los frutos daris el quinto Faran, y las cuatro partes sern vuestras para sembrar las tierras, y para vuestro mantenimiento, y de los que estn en vuestras casas, y para que coman vuestros nios. Gnesis 47:24. Versin Reina Valera 1909. Desde que el hombre decidi agruparse en sociedades, se crearon entes encargados de dirigir a los grupos humanos, ya sea un jefe como en la poca primitiva o todo un sistema de gobierno como en la actualidad. Para el funcionamiento de estos entes como reguladores del grupo, se necesita invariablemente recursos econmicos, que son aportados por quienes forman parte de esta sociedad aun en contra de su voluntad, de ah es de donde se deriva la potestad tributaria del estado. El primer sistema fiscal apareci en Egipto hacia el ao 3000 AC, este consista en que el emperador viajaba por el reino recolectando tributos, y la gente que no pagaba sus impuestos era encarcelada. En la Edad Media los seores feudales exigan tributo de sus vasallos, una clase de tributo eran las ayudad (AIDS), que en un principio se compraban de manera arbitraria, y posteriormente se reglamento. Otros ejemplos de impuesto eran que para vender su feudo el vasallo requera aprobacin del Seor Feudal y para obtenerla deba pagar tres aos de renta a este, tambin se deban de dar participaciones de los productos que se cosechaban, o pagar en metlico o bien en grano por cada cabeza de ganado que se tuviera, as como dar un porcentaje de las ventas. En la actualidad la obligacin de pagar impuestos subiste en casi sino es que en todas las sociedades y pases, pero esta se ha visto restringida por los derechos que se han reconocido a los ciudadanos.

La obligacin de pagar impuesto se encuentra consagrada en nuestra carta magna, especficamente en su artculo 31 IV que a la letra reza: Son Obligaciones de los Mexicanos Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Si bien es cierto que la obligacin de pagar tributos al estado subsiste tambin lo es que la misma constitucin limita a la autoridad en el ejercicio de este poder de imperio. De nueva cuenta cito a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en lo sucesivo CPEUM, la cual en su numeral 16 en lo conducente establece que: Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. Transcripcin de la cual se desprende que la autoridad administrativa o fiscal, puede acudir al domicilio del contribuyente a efectos de revisar sus libros contables, y registros para determinar si ha cubierto adecuadamente las cuotas que tiene que pagar en concepto de tributos, siempre y cuando funde y motive dicha visita. Es de lo anterior que surgen las Facultades de Comprobacin, las cuales sern materia de nuestro estudio a lo largo de esta Tesina.

Por Facultades de Comprobacin Fiscal hemos de entender que es el derecho o poder que tiene la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a travs del Servicio de Administracin Tributaria para verificar, inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los particulares. Estas Facultades se encuentran contendidas, en el Cdigo Fiscal de la Federacin en su Ttulo III, Captulo nico, que incluye de los Artculos 33 al 69-A. En el diverso 42 del citado ordenamiento se establece que las autoridades

fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para. y se enumeran una serie de facultades que en el ejercicio de sus funciones tendr la autoridad fiscal, tales como practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, requerirles la presentacin de documentos, practicar u ordenar se practique avalu sobre toda clase de bienes, entre otras con el fin de verificar si el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones.

Por responsables solidarios hemos de entender, los que se sealan en el artculo 26 del CFF en sus diversas fracciones y estos son, los retenedores, recaudadores, verificadores. Por otra parte los terceros son quienes llegan a tener relacin con el contribuyente goce como proveedores de bienes o servicios, o por conceder el uso y goce temporal de bienes o bien por haber tenido injerencia en la relacin tributaria sugerida entre el contribuyente y el fisco.

De igual forma en la transcripcin mencionado artculo se describe que tendr facultad para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, como puede ser el caso de cuando se descubre que no todo el personal del contribuyente se encuentra inscrito en el RFC, se debe dar vista al IMSS e INVONAVIT.
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A continuacin proceder a realizar un anlisis de las fracciones del artculo 42 del CFF a efectos de entender de mejor manera en que consisten las facultades de comprobacin fiscal.

1. ERRORES EN LAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES.

En la fraccion Primera del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, encontramos la primera facultad que le es conferida a la autoridad fiscal, siendo esta: Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.

Estas fallas, errores u omisiones son debido a que existen fallas de impresin, y cuando se tratan de cantidades a pagar por parte del contribuyente, pueden ir en perjuicio o en beneficio del fisco, o bien son errores de clculo, los que pueden dar origen a que se requiera al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda para la rectificacin del error u omisin de que se trate. En ocasiones tambin son errores del personal del fisco, que cometen al verificar las sumas o clculos hechos por el contribuyente.

2. REVISIN DE GABINETE Una revisin de gabinete es un acto de fiscalizacin que la autoridad realiza en sus propias oficinas (fuera de una visita domiciliaria), con el fin de comprobar que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales. En esta se le solicita al contribuyente que presente ciertos datos, informes, estados de cuenta, documentos, etctera, que forman su contabilidad ya sea por medios magnticos o impresos. En el artculo 42, fraccion II, se establece una segunda facultad conferida a la autoridad fiscal: Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.

En el mismo sentido, el artculo 48 seala que cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos, o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria debern respetar los siguientes apartados.

2.1 Requisitos que debe contener una revisin de gabinete.

La revisin de escritorio o gabinete, requiere de un mandamiento escrito emitido por autoridad fiscal competente, el cual debe estar fundado y motivado, debiendo contener lo siguiente: a) Nombre del contribuyente b) Domicilio c) Objeto (impuesto sujeto a revisin) y el ejercicio.

d) Lugar a donde tiene que ir el contribuyente (domicilio, da, hora, a quien se le va a entregar e) no hay testigos. f) Se iniciara con la notificacin de la orden, debido ser esta personal.

Contra el oficio de observaciones procede la inconformidad en un plazo de 20 das y concluida la revisin la autoridad si no hay observaciones determina que est bien, delo contario, se hace una determinacin en 6 meses desde que se declara.

A la autoridad fiscal le corresponde la decisin sobre que facultad ejercer, es decir, una visita domiciliaria o revisin de gabinete.

2.2 Pasos que deben seguirse para el desahogo de una revisin de gabinete.

Notificacin de la solicitud.

La solicitud se notificara en el domicilio fiscal del contribuyente de conformidad con lo establecido en el artculo 136 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si se trata de personas fsicas, tambin podr notificarse en el lugar donde estas se encuentran o en su casa habitacin. Si no se encuentra al contribuyente cumplida la formalidad del citatorio, la solicitud se notificara con quien se encuentre en el domicilio.

Entrega de informacin Solicitadas

Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados por la d o por persona a quien se dirigi la solicitud o por su representante. Se considera como parte de la documentacin o informacin que pueden solicitar las autoridades fiscales la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente.

Oficio de observaciones

Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularan un oficio de observaciones, en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del

contribuyente responsable solidario.

Asimismo cuando las autoridades fiscales conozcan de terceros, hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las obligaciones fiscales de un contribuyente o responsable solidario sujeto a las facultades de comprobacin a que se refiere el artculo 48 del CFF, le darn a conocer a este el resultado de aquella actuacin mediante oficio de observaciones, para que pueda presentar documentacin a fin de desvirtuar los hechos que se consignan en el mismo, dentro de los plazos sealados en el mismo artculo

Notificacin del oficio de observaciones.

El oficio de observaciones se notificara cumpliendo las formalidades de las notificaciones y en el domicilio fiscal de los contribuyentes y si fuera el caso en el lugar donde se encontraran siendo personas fsicas. El contribuyente o el responsable solidario contaran con un plazo de veinte das, contados a partir del da siguiente en el que surta efecto la notificacin del oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en el mismo, as como para optar por corregir su situacin fiscal.

Notificacin de conclusin de la revisin.

Cuando no hubiere observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicara al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados.

Conformidad o inconformidad con los resultados de la revisin.

Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta

documentacin comprobatoria que los desvirtu.

Conclusin anticipada y suspensin de plazos para la revisin.

De la misma forma que en la visita domiciliaria, proceder la conclusin anticipada y operara la suspensin de plazos para la revisin.

Plazo para desvirtuar observaciones en Precios de Transferencia.

Cuando la revisin se relacione con el ejercicio de las facultades a que se retiren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la renta, el plazo ser de dos meses, pudiendo ampliarse una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.

Auto- correccin derivada de la revisin.

Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, el contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin mediante la presentacin de la forma de correccin de su situacin fiscal, de la que proporcionara copia a la autoridad revisora.
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Determinacin de contribuciones de un mismo ejercicio.

Siempre se podrn volver a determinar contribuciones omitidas correspondientes al mismo ejercicio cuando se comprueben hechos diferentes.

Resolucin de determinacin de contribuciones.

Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirtu los hechos u omisiones consignados en el documento citado, se emitir la resolucin que determina las contribuciones de acuerdo a lo sealado en el artculo 51 del CFF.

Plazo para la determinacin de contribuciones.

De conformidad con lo sealado en el artculo 50 del CFF, las autoridades fiscales, determinaran las contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificara personalmente al contribuyente, dentro de un plazo mximo de seis meses, contando a partir de la fecha en que se cumplan los plazos para desvirtuar el oficio de observaciones. Asimismo, debemos 136 considerar que este plazo est sujeto a suspensin conforme lo establecido en el artculo 51 del citado cdigo.

Efectos cuando no se emite la resolucin.

Cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado, quedara sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la visita o revisin de que se trate.

Obligacin de citar plazos para la emisin de la resolucin.

En dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo.
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Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribyete contara con el doble del plazo que se establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso.

Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contara con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.

De acuerdo a lo anterior podemos concluir en que la revisin de Gabinete tiene como fin el comprobar con evidencia fiscal los datos asentados en las declaraciones hechas en las oficinas de la Administracin Local de Auditoria.

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3. VISITAS DOMICILIARIAS

La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a los las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para fraccion III del articulo 42 los indica. los cateos, como la misma

Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.

3.1 Autoridad Competente.

El articulo 60 Fracc. VIII y X del Reglamento interior de la SHCP que compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en materia de impuestos y derechos salvo los aduanales, sus accesorios y de aprovechamientos de carcter federal.

Esta a su vez cuenta con el SAT, quien a su vez tiene a su cargoy

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