Introduccin El derecho financiero es un ordenamiento jurdico que estudia la actividad financiera ( es lo relativo a los gastos que tienen capacidad

de recaudar ingresos, sanidad, educacin, ) estas actividades tambin las pueden hacer las comunidades autnomas y los ayuntamientos de cada ciudad. El estado es el que mas recauda a diferencia de las comunidades y las corporaciones locales. Ramas del derecho financiero, son cuatro ordenamientos los que lo forman: Derecho tributario, el tributo es una prestacin pecuniarias coactiva (impuesto por ley) Derecho presupuestario, es el ordenamiento jurdico del gasto publico y gira en torno al presupuesto. Como la actividad financiera, el derecho presupuestario se desarrolla frente al presupuesto del estado, comunidades autnomas y ayuntamientos. Derecho crediticio, son los emprstitos pblicos o los anuales del estado, el estado puede emitir deuda publica. Derecho patrimonial. TEMA 1 FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. La constitucin como fuente del derecho financiero y tributario La constitucin es la norma suprema de todo ordenamiento jurdico , y esto es por:

o o

Su carcter de norma superior a todo, prevalece a cualquier ley. Toda la materia que contiene: haciendas locales de ayuntamientos, autonoma de las comunidades autnomas ,tiene o tiene la posibilidad de crear tributos. Se sabe que la comunidad autnoma de Madrid tiene competencia en materia de sanidad. Abarca mucho del derecho financiero y se ha conocido como constitucin espaola financiera porque tiene muchos artculos financieros.

El articulo mas importante es el 31.1 , entorno al que se amparan todos los principios de la constitucin:

Generalidad Igualdad Capacidad econmica Progresividad No confiscatoriedad.

III. La justicia como valor superior del ordenamiento jurdico tributario Espaa se constituye en un estado social, y democrtico de derecho que propugna como valores superiores de su ordenamiento jurdico, la libertad y el pluralismo poltico. Pluralismo poltico hace referencia al poder poltico. El sistema tributario en su conjunto debe buscar la justicia no solo de cada tributo en concreto sino del conjunto del sistema y quiere decir que el sistema tributario esta formado por tributos que son los impuestos. Cada tributo tiene que ser justo. El conjunto de los tributos y cada uno de ellos tiene que ser justo.

IV. Principios constitucionales en materia de gasto publico. Segn el art. 31.2 de la C. Espaola El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficacia y economa. De la lectura de este artculo deducimos dos consecuencias: - exigencia equitativa del gasto, es decir, distribucin del gasto ajustada a las circunstancias concretas de cada situacin (atendiendo a las circunstancias sociales, polticas y econmicas del momento) - criterios de eficacia y economa que hacen referencia a la relacin entre los resultados obtenidos y los medios empleados a tal fin. V. Principios constitucionales en materia tributaria. Esto esta recogido en el articulo 31.1 de la constitucin.

Principio de generalidad, todos CONTRIBUIRAN, todos los que tengan capacidad econmica tendrn que pagar impuestos y tendrn que tributar.

La exencin, en un ao de cosechas desastrosasno tendran que pagar el impuesto. Beneficio fiscal, no se les quita pero se les resta una cantidad determinada. Estos tienen que ser justos, razonables y justificables.

Principio de capacidad econmica, articulo 31.1 c.e. es el articulo mas importante del sistema tributario y va muy unido al principio de igualdad, progresividad, generalidad y al de limite no confiscatoriedad. Se basa en que hay que buscar la riqueza, all donde esta se encuentre. El tribunal constitucional admiti la renta real como un indicativo de capacidad econmica. Hay rentas tan claras como el sueldo o la adquisicin de propiedades por un crdito. Lo que no se admite es tributar sobre una renta inexistente. Este principio es mas intenso en los tributos y dentro de los tributos en los impuestos.

Impuestos directos (renta y sociedad). Impuestos indirectos ( IVA e impuestos de transmisin). Luego estn las tasas que serian por ejemplo lo que se paga por hacerse el D.N.I o por los de matriculacin.

Principio de igualdad, es un principio fundamental, se dice que hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Tiene fuerte conexin con el de capacidad econmica. Se tiene que respetar siempre, pero puede haber discriminacin pero tiene que estar corporado por el ordenamiento. Por lo tanto no toda desigualdad supone ir en contra del principio de igualdad solo aquellas que se imponen a lo medios que se quiere conseguir. Principio de progresividad, art 31, y art 3 LGT, no se presume de cada tributo sino del sistema tributario en su conjunto. Significa que a medida que aumenta la riqueza de los sujetos pasivos, estos tienen que tributar en proporcin superior al aumento de su riqueza.

El impuesto de la renta, es el progresivo por excelencia, regresividad: cuanto mas ganas, menos tributas, y el que menos gana mas tributa.

Principio de no confiscatoriedad, la administracin tributaria no te puede quitar todo lo que ganas. El sistema es progresivo pero tiene el limite en la no confiscatoriedad. La confiscatoriedad es que es que el estado se quede con todo y el te lo administre lo necesario.

Otros principios:

seguridad jurdica eficacia proporcionalidad arbitrariedad.

VI. Derecho comunitario como fuente del derecho. Derecho originario o primario: esta formado por los tratados ( ej: roma) que van delimitando normas que en materia tributaria se esta haciendo en los diferentes normas sobre la aplicacin de los tributos en los diferentes estados miembros. Derecho derivativo o secundario: son reglamentos directivos y de decisiones, la diferencia fundamental entre ellos es como se aplica y no el rango, cual es mejor que otro. Reglamentos: son de aplicacin directa sin que necesiten ningn acto de recepcin en nuestro derecho. Directivos: antes de ser aplicados en nuestro derecho tienen que ser adaptados y recogidos en el. Ejemplo: reglamentos es el cdigo aduanero. EJERCICIOS PRCTICOS. ( tema 1) 1. pepe posee un automvil marca jaguar que en el ao 2006 vende a doa elisenda, en enero del 2006 pepe es requerido por el rgano de recaudacin del ayuntamiento de Madrid. Para que proceda al pago del impuesto de vehculos de traccin mecnica, en concepto de propietario del vehculo transmitido. Pepe, sorprendido se persona en la oficina municipal acreditando que la transmisin se realiza en enero del 2005 lo que adems avala doa elisenda. Ante su asombro, la recaudadora le advierte que al no haber cumplimentado con lo establecido con lo establecido en la ley esa transmisin en la jefatura de trafico debe pagar el tributo el mismo. Conforme a los principios tributarios que podra alegar pepe frente a sus intereses. Solucin: que va contra el principio de capacidad econmica, que dice que hay que tributar sobre una renta existente y pepe utilizando el coche as que no hay uso, no se puede tributar, es delisenda ya que es la propietaria. 2. la ccaa de castilla y len decide aumentar sus ingresos tributarios activando el articulo 12 de la ley orgnica de financiacin de la ley de ccaa que prev que las ccaa pueden establecer recargos sobre tributos del estado, de esta forma y con efectos a partir 31/12/06 establece para aquellas empresas que tengan su domicilio en el territorio de dicha comunidad autnoma un recargo del 3.5 por ciento en el impuesto de sociedades, dicha medida se aplica exclusivamente en esta comunidad autnoma solucin: si puede hacerlo la ccaa lo que llevara a la fuga de las empresas a otras comunidades. TEMA 2 LA LEY Y OTRAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. Principio de legalidad. El principio de legalidad se consagra en el campo tributario y de los presupuestos. En el campo tributario aparece regulado en el articulo 31.3 de la constitucin solo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter publico con arreglo a la ley y tambin al articulo 133.1 y 2.

En el campo presupuestario: art 134.1 de la constitucin corresponde al gobierno la elaboracin de los presupuestos generales del estado y las cortes generales, su examen, enmienda y aprobacin.. . articulo 133.4 las administraciones publicas solo podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes. En todos los artculos hace referencia a la ley porque tiene que regularse tanto la materia tributaria y presupuestaria. Los artculos dicen que la materia tributaria debe regularse principalmente por la ley. El trabajo de la administracin en materia financiera debe someterse a lo que diga la ley y tambin al principio de reserva de ley: la materia financiera debe someterse a reserva de ley. En el campo tributario:

Los tributos se crean mediante la ley porque despus de la constitucin es la que mas rango jerrquico tiene . Porque es la forma jurdica que mejor asegura a los contribuyentes, el conocer el nuevo tributo o la variacin de cualquier tributo existente. Porque toda la publicidad y los tramites que lleva aparejado la ley, es el instrumento que mejora asegura un reparto equitativo de la carga tributaria. La ley tiene que ser votada por las cortes generales, y estos son los que nosotros hemos votado, y son los que deciden si este tributo es legal o va en contra de los principios.

El principio de legalidad es aplicable en las comunidades autnomas, porque pueden crear sus propios tributos, la creacin de esos tributos pueden hacerse mediante la ley econmica, La asamblea legislativa es como las cortes pero en las c.c..a.a. papel del p. de legalidad en los presupuestos: art 134.7 la ley de presupuestos no puede crear tributos. Podr modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea. Ej: ley sustantiva seria como la ley de recaudacin de la renta. El principio de legalidad tiene que regular la creacin de un nuevo tributo o la creacin ex nova y estas se consideran que son las siguientes:

En que supuesto hay que pagar el tributo, es decir, el hecho imponible. Que excepciones hay en el pago de ese tributo, exencin. Los sujetos pasivos son los que pagan este tributo. Cuanto hay que pagar, lo que comprendera la base imponible, tipos de gravamen, cuotas y letras.

La reserva de ley no afecta igual a todos los elementos del tributo, esa reserva de ley es mxima cuando se trata de regular el hecho imponible, pero es mnima cuando regula otros aspectos, como la base o el tipo de gravamen, por ello las corporaciones locales pueden hacer compatible el principio de legalidad con el de autonoma financiera. Siempre que se rijan unos limites de la ley estatal, pudiendo establecer sus propios tipos de gravamen, exenciones o bonificaciones. Ejemplo: la ley de haciendas locales que afecta a los ayuntamientos, es que pueden recaudar los ayuntamientos y tambin pueden subir o bajar gravamen. En cuanto al principio de legalidad en materia de presupuesto se manifiesta en 3 puntos fundamentales:

Porque la ley obliga a especificar, en que se gasta el dinero publico. Cuanto dinero publico se puede gastar. Porque tiempo limitado (generalmente 1 ao) se puede gastar.

II. Leyes orgnicas, leyes estatales no orgnicas y leyes autonmicas. Leyes orgnicas: ert 81.1 son leyes orgnicas las relativas al desarrollo de los derechos fundamentales y de las libertades polticas, las que aprueban los estatutos de autonoma y las dems previstas en la constitucin. El rgimen electoral general al ser administrativo no nos interesa.

Derechos fundamentales y libertades publicas, contenido en los artculos 15-29 de la constitucin. Los que desarrollan los estatutos de autonoma tienen que ser una ley orgnica. Los previstos en la constitucin que regula el funcionamiento del tributo de cuentas ( supremo como fiscalizador) son aquellas leyes que se encargan de aclarar los conflictos de competencia que pueden surgir entre el estado y las comunidades autnomas. ( LOFCA).

Leyes estatales no orgnicas (leyes originaria). Art 71 de LGT en materia de tributos y ley general de presupuestos en materia de gastos. Son leyes generales y juegan en derecho financiero el mismo papel que en de los cdigos en otros ordenamientos como civil y mercantil. Art 8, LGT aparecen todos los tributos que en ellas se regulan. Leyes autonmicas. La constitucin no regula directamente en las leyes autonmicas como fuente del derecho. Por lo tanto los estatutos de autonoma traza los ejes fundamentales de la ley autonmica general. Las leyes autonmicas han desplegado su importancia en el campo autonmico, regulando las normas que regulan el mbito econmico tanto en el ingreso como en el gasto. Esto se realiza mediante los respectivas leyes de Haciendas de las comunidades autnomas. La ley de presupuestos de cada comunidad autnoma es en el gasto. La ley de autonoma tiene el mismo rango jerrquico que las leyes estatales. La diferencia radica en sus competencias, es decir las leyes estatales afectan a todo el estado y las leyes autonmicas solo a territorio de esa comunidad. La asamblea legislativas de las comunidades se hayan sujetas adems a los principios constitucionales, de igualdad, solidaridad, limitacin territorial. limitacin territorial es que solo se puede aplicar a ese territorio. IV. La delegacin legislativa en materia financiera. Aparece en el articulo 82 y se manifiesta en 2 textos:

Texto articulado: es la norma, conjunto de artculos.

Texto refundido: en el campo financiero se ha utilizado estos textos. Prueba de ello es los distintos reales decretos que han aprobado la ley general de presupuestos, impuesto de transmisiones.

Este tipo de textos refundidos se origina de la siguiente manera, las cortes permiten al gobierno que mediante un real decreto unan en un texto las disposiciones vigentes sobre una materia que se encuentran dispersas en el ordenamiento, es decir un mismo articulo aparece en distintos disposiciones. Para evitar que los mismas leyes estn expuestas en diferentes textos, se hace un real decreto por parte de las cortes y se crea un texto refundido. (con todos los textos donde aparece). V. Las disposiciones reglamentarias en materia financiera. El titular de poder potestad reglamentos es el gobierno art 97. de la constitucin . los consejeros de la comunidad autnoma y el ministro de economa y hacienda se le reconoce potestad en materia financiera. En materia financiera la utilizacin del reglamento porque aunque la materia financiera tiene que ser regulado por ley, se admite que un reglamento colabore por motivos tcnicos para optimizar. Lo establecido en una ley se admite. Se admite el reglamento siempre en trminos de subornizacion, completariodidad y desarrollo. Objeto propio de reglamento es lo que no caiga dentro de la reserva de ley. Asi como los aspectos de organizacin de procedimiento, de los que la ley se haya manteniendo al margen. Destacar la funcin que se reconoce al ministro de economa y hacienda que puede dictar reglamentos ( ordenes ministeriales) regulando determinados aspectos de los tributos, auque la potestad originaria pertenece al gobierno, no se prohbe expresamente que una ley pueda otorgar a los distintos ministros el poder de ejercer esa potestad reglamentaria en materia organizativa o interna de su propio departamento. Por su parte las comunidades autnomas tienen poder para dictar leyes y tambin son titulares de la potestad reglamentaria que sus estatutos de autonoma atribuyen a sus gobiernos autonmicos. Por su parte las corporaciones locales ejercitan esta potestad a travs de ordenanzas fiscales. Estas ordenanzas son las que se fijan en el rgimen jurdico de sus propios tributos, la legislacin, la recaudacin o la inspeccin de los tributos locales. Tema 3 APLICACIN E INTERPRETACION DE LA NORMA JURIDICO-FINANCIERA. I. La norma jurdico financiera En que consisten las normas financieras, al principio se neg que las normas financieras fueran verdaderas normas, porque hace aos se entendi que las normas jurdicas eran las que estaban formadas en el espritu de los ciudadanos. En aquella poca se consideraba que el pago de los tributos era un deber que obligaba no segn la conciencia de los ciudadanos sino segn la autoridad que la impona ( antes del constitucionalismo). Actualmente las normas tributarias son consideras normas tributarias son consideradas normas jurdicas porque as lo avala la constitucin de 1978. as como la doctrina que ha considerado el pago del tributo como una manifestacin de la solidaridad. La norma jurdico-financiera tiene las siguientes caractersticas:

Es una norma jurdica

Es compleja por la amplitud y variedad de su objeto, el objeto es regular toda la base imponible. Regula todos los tributos y gastos. Sus caractersticas fundamentales aparecen reguladas en la constitucin. Es una norma que tiene determinados aspectos puntos de contacto con otras disciplinas, como las econmicas.

II. Aplicacin de la norma tributaria en el espacio y en el tiempo.

aplicacin en el tiempo.
art 10 de la ley general tributaria las normas entraran en vigor a los 20 das naturales de su completa publicacin en el boletn oficial que corresponda si en ella no se dispone otra cosa. y se aplicara plazo indefinido salvo que se fije un plazo determinado. Las normas dejan de aplicarse cuando son normas temporales. Como la ley de presupuestos, cuando transcurre el tiempo fijado en la propia norma. La ley presupuestaria dura un ao. Tambin cesan en su vigencia las normas de carcter indefinido por derogacin. La derogacin de las normas pueden ser de dos tipos:

tacita: cuando los contenidos existentes en una norma son incompatibles con los preceptos contenidos en una norma posterior. Expresa: puede ser de dos maneras:

incluyendo una lista con todas las disposiciones derogadas mencionando expresamente los preceptos que pasan a redactarse de otra forma a tener nueva redaccin.
La nueva ley tributaria contempla que la derogacin tiene que ser expresa, incluyendo las dos maneras que son expresas. Estableciendo que con el fin de garantizar la seguridad jurdica que las leyes y reglamentos que modifiquen normas tributarias, contendrn una relacin completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de los que resulten modificados ( art9.2) . La retroactividad de la norma tributaria. La retroactividad es la posibilidad que tiene una norma de aplicarse desde que entra en vigor y tiene efectos hacia atrs art 9.3 la constitucin establece que son irretroactivos ( no pueden hacia atrs) las normas sancionadoras, no favorables o restrictivos de derechos. Este articulo dio lugar a un amplio debate. Si la norma tributaria era no favorable, sancionadora, la norma tributaria si es irretroactiva , no es sancionadora, no es restrictiva de derechos individuales, es favorable no esta dentro del articulo 9. L.G.T art1o.2 estableci que salvo se disponga lo contrario las normas tributaria no tendr efecto retroactivo, y se aplicaron a los tributos sin periodo impositivo desde su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo periodo impositivo se inicie desde ese momento. Esta prohibicin afecta o se refiere tanto a la retroactividad en grado mximo o impropios que es lo que se aplica a situaciones que estn ya concluidas o la retroactividad en grado medio que es lo que se aplica a situaciones de hecho aun no concluidas, es decir un tributo que aun no se ha pagado.

No debe ir hacia atrasen el tiempo porque se pierde seguridad jurdica. Con respecto a las sanciones tributarias la retroactividad se aplica de la siguiente manera:

si la situacin es menor cabe la retroactividad. Si la situacin es mayor no cabe la retroactividad.

Aplicacin en el espacio. Art11. LGT establece que los tributos se aplicaran conforme a los criterios de residencia o territorialidad que la ley establezca en cada caso en su defecto los tributos de carcter personal se exigirn segn el criterio de residencia y los dems tributos segn el criterio de territorialidad. Tributo de naturaleza personal, impuesto patrimonial sobre bienes, rentas, sobre sociedades. Es de residencia. Los dems tributos es territorial, es decir donde se encuentra el bien, el lugar donde se realizaran los hechos. Sigue siendo fundamental que LGT se remita a la ley de cada tributo, el impuesto sobre bienes, renta, es el de residencia y tambin el impuesto sobre el patrimonio y sociedades. Conflicto en la aplicacin de la norma Las situaciones o negocios que presentan situaciones anormales con artificios o rodeos que permiten conducir que esa situaciones o negocios han sido realizados con la finalidad de eludir el pago de un tributo. Estaramos ante la situacin de burlar el espritu de la ley respetando su letra. V. Consecuencia de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

se aplica la norma que debera haberse aplicado con la consiguiente perdida de las ventajas fiscales que se queran obtener, adems pedirn los intereses de demora ( el inters de demora es el inters legal del dinero vigente del ao incrementado en un 25%) pero no se exigirn sanciones.
VI. Simulacin ( art 16 LGT) Mediante la declaracin de simulacin no se trata de corregir la aplicacin de la norma a los hechos sino de establecer los hechos realmente producidos y a los que la norma a de ser aplicada, existe simulacin cuando las partes se ponen de acuerdo para que parezca frente a terceros que se han producido unas relaciones econmicas que no se corresponden con la realidad, ya sean porque las relaciones o desplazamientos no existen en absoluto ( simulacin absoluta) ejemplo: emisin de facturas falsas. Simulacin relativa: el caso de una compra-venta que emula o disimula una donacin. Consecuencias de una simulacin: el hecho imponible gravado es el que han realizado efectivamente las partes, se les aplica el inters de demora y las sanciones correspondientes. Interpretacin: significa conocer el sentido de la norma, constituye un momento necesario en el proceso de aplicacin de las normas. Analoga: proceder a la aplicacin analgica de las normas cuando estas no contemplen un supuesto especifico, pero regulen otro semejante en el que se aprecie identidad de razn ( LGT, 12, 13,14)

TEMA 4. CATEGORAS PROPIAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. I. El derecho tributario como parte del derecho financiero y tributario. Los elementos que permiten hablar de la autonoma relativa del Derecho Tributario dentro del Derecho Financiero y Tributario son consistentes. El artculo 31.1. de la Constitucin consagra los principios constitucional-tributarios. Existen categoras que son nicamente propias de la rama del Derecho Financiero y Tributario a la que ahora nos referimos, como es la del tributo, y otras que, aun comunes a todo el ordenamiento jurdico, se manifiestan aqu de una forma especial, como es la de la relacin jurdico-tributaria. II. LAS CATEGORAS DEL DERECHO TRIBUTARIO ( El tributo y el impuesto) Las categoras del derecho tributario, concretamente en la relacin jurdico tributario ley general tributario de 1983 no hablaba la relacin jurdico tributario, la ley general tributario actual la ley de 58/2003 del 17 de diciembre define en su artculo 17.1 relacin jurdico tributario como el conjunto de obligaciones deberes derechos y potestades, originados por la aplicacin de los tributos pero cul es el contenido de su relacin jurdico tributaria? Es el formado por las alegaciones materiales, es decir, de ingreso y obligaciones formales, as, como por las sanciones que se produzcan por infringir sos deberes materiales o formales. La clasificacin que realiza la ley general tributaria de las obligaciones o de los deberes que forman parte de la relacin jurdico tributaria es la siguiente: En primer lugar las obligaciones materiales que corresponden al sujeto pasivo (el que paga el tributo) entre estas obligaciones encontramos la obligacin principal (pagar el tributo) y encontramos otras obligaciones accesorias (pago de intereses de demora, recargos ya sean ejecutivos o del perodo voluntario) Las que se derivan de impuestos como el IVA son las obligaciones de repercutir y soportar la repercusin. Las obligaciones materiales de la administracin como son las obligaciones de devolucin derivadas de las normas del tributo y tambin las obligaciones de devolucin de ingresos indebidos y por ltimo encontramos el reintegro de los costes de avales y garantas y una serie de deberes encontramos el artculo 29 de la ley general tributaria. III. EL TRIBUTO. La ley general tributaria de 1963 no contena un concepto de tributo, si bien la nueva ley general tributaria en el artculo. 2 la definicin de tributo estableciendo que los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir y cuyo fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. El tributo es una prestacin pecuniaria que se caracteriza por dos notas fundamentales;

La Coactividad. Carcter contributivo.

La Coactividad; viene impuesto porque el tributo es exigido por la ley (por fuerza). Conjunto con Carcter contributivo; que caracteriza al tributo, hay que matizar que los tributos tienen la caracterstica fundamental de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, de ah su carcter contributivo, si bien existen algunos tributos con unas caractersticas distintas, como es el caso de los impuestos sobre: el tabaco, hidrocarburos, alcohol, estos tributos aparte de su finalidad contributiva responden a otros fines extrafiscales como es de ser instrumentos de poltica sanitaria, comerciar o industrial. El artculo 2 de la ley general tributaria realiza la clasificacin de los tributos en:

Tasas contribuciones especiales impuestos

IV. EL IMPUESTO Es la categora tributaria fundamental, es donde se aprecian en mejor medida las caractersticas propias del tributo y de la forma ms importante la coactividad, de hecho algunos ordenamientos como el alemn, el estudio del derecho tributario se reduce a la regulacin de impuestos. La ley general tributaria el 2003 definen los impuestos como el tributo exigido sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por el negocio hechos o actos que pone de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Podemos definir el impuesto, que el tributo cuyo hecho imponible se define sin hacer ninguna referencia a los servicios o actividades a las que van dirigidas la administracin. Clases impuestos:

Directos/Indirectos: Directos; que se aplican en funcin de un ndice directo de capacidad econmica, como es la obtencin de una renta o la posesin de un patrimonio. Indirectos; se basa sobre un ndice indirecto, como es el consumo.

Esta divisin impuestos ha tenido histricamente una gran relevancia, as por ejemplo en Estados Unidos se produjo una reforma en la constitucin, en la enmienda 16 se produjo en 1913 y fue con el fin de admitir esta clasificacin en el tratado de la Unin Europea se establece que slo los impuestos indirectos pueden ser objeto de devolucin a la exportacin mientras que queda expresamente prohibido esa devolucin si se trata de impuestos directos. En nuestro ordenamiento la clasificacin la podemos hacer atendiendo a lo que dice la ley de cada impuesto pues al comienzo de cada ley suele especificar se si se trata de un impuesto directo o indirecto. Tienen carcter impuestos directos:

IRPF Impuesto del patrimonio Impuesto de sociedades

Tienen carcter impuesto indirecto:

impuesto de transmisiones patrimoniales IVA o Impuestos personales: son aquellos cuyo hecho imponible esta pensado en relacin a determinadas personas, en caso contrario se tratara de impuestos reales

Tienen carcter impuesto personal:

La renta Sociedades Sucesiones y donaciones Patrimonio

Tienen carcter impuesto real: el resto. Impuestos subjetivos/impuestos objetivos

Impuestos subjetivos: los impuestos que tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo. Impuestos objetivos: las que ignoran estas circunstancias.

Impuestos instantneos/impuestos peridicos. No es slo para los impuestos, sino que son para los de tributos en general.

Impuestos instantneos: aqullos cuyo hecho imponible se agota con su propia realizacin. Ej.: herencia Impuestos peridicos: aquellos cuyo hecho imponible se repiten el tiempo. Ej.: una renta (se reitera a lo largo del tiempo).

TEMA 5. LAS TASAS. I. Las tasas aparece definida en el artculo 2 de la ley general tributaria en ella se dice que son tasas los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, en la prestacin de servicios o en la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, siempre que esos servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. La tasa es un instrumento tributario adecuado para financiar el coste de los servicios pblicos tienen beneficiarios o usuarios directos e identificables caso por caso, las tasas a diferencia de los impuestos se inspiran en el principio de beneficios segn el cual el coste de esos servicios debe satisfacerse total o parcialmente segn o mediante la prestacin exigida al beneficiario. Existen dos clases de tasas:

Exigidas por el uso especial del dominio pblico. Las derivadas de las prestaciones de servicios o la realizacin de actividades que benefician al usuario de ese servicio.

En las primeras tenemos una actividad de la administracin, puesto que la utilizacin privativa o especial del dominio pblico requiere de una autorizacin administrativa y la tasa se cobra precisamente al obtener dicha autorizacin, un ejemplo este caso sera una terraza en la va pblica. En las segundas la tasa por prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico el tributo podr establecerse cuando se trata de servicios o actividades que renan alguna a las siguientes condiciones:

Que no sea de solicitud voluntaria, es decir, que sean obligatorias. Ejemplo DNI es algo obligatorio. Se trate de servicios que se presten sin necesidad de solicitud. Ejemplo recogida de basura Que se presten slo en el sector pblico ejemplo DNI slo me lo puede hacer la administracin. Servicios que se consideren indispensables para la vida del contribuyente. Ejemplo luz, agua, etc.

Sin perjuicio a la definicin del artculo 2.2 apartado A de la ley general tributaria, el artculo 19 de la ley de tasas y precios pblicos seala que los supuestos en especial son merecedores de la calificacin de tasas. En conclusin lo que caracteriza a las tasas es la coactividad que se deriva de la forma en que se presta el servicio en rgimen de solicitud o recepcin obligatoria, de manera que sujeto ni siquiera es libre de realizar o no realizar el hecho imponible. Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos. Artculo 19. Elementos cuantitativos de las tasas.

1. El importe de las tasas por la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico se fijar tomando como referencia el valor de mercado correspondiente o el de la utilidad derivada de aqulla. 2. En general y con arreglo a lo previsto en el prrafo siguiente, el importe de las tasas por la prestacin de un servicio o por la realizacin de una actividad no podr exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la prestacin recibida. 3. Para la determinacin de dicho importe se tomarn en consideracin los costes directos e indirectos, inclusive los de carcter financiero, amortizacin del inmovilizado y, en su caso, los necesarios para garantizar el mantenimiento y un desarrollo razonable del servicio o actividad por cuya prestacin o realizacin se exige la tasa, todo ello con independencia del presupuesto con cargo al cual se satisfagan. 4. La cuota tributaria podr consistir en una cantidad fija sealada al efecto, determinarse en funcin de un tipo de gravamen aplicable sobre elementos cuantitativos que sirvan de base imponible o establecerse conjuntamente por ambos procedimientos.

5. Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado podrn modificar la cuanta de las tasas. 16-11-07 Apuntes de Inma EJERCICIOS PRCTICOS. 1 - Seale en los siguientes casos como debe llevarse a cabo la tributacin, es decir conforme a qu criterio:

MARINERO ESPAOL EN BARCO DE PESCA CON BANDERA DE NAMIDA QUE RESIDE EN ESPAA DURANTE 90 DAS. Solucin: Tributa en Namibia por el criterio de aplicacin de norma en el espacio. RENDIMIENTOS QUE UN ARMADOR ESPAOL PAGA A SU TRIPULACIN MARROQU ENROLADA EN EMBARCACIN DE PESCA ESPAOLA QUE FAENA FUERA DE NUESTRAS AGUAS JURIDISCIONALES. Solucin: Tributa en Espaa por el criterio de residencia. RESIDENTE EN MADRID QUE POSEE TODO SU PATRIMONIOEN GUADALPIN Y QUE SE PREGUNTA DONDE DEBE TRIBUTAR POR EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. En guadalpin por el criterio de territorialidad.

EXTRANJERO RESIDENTE EN GIBRALTAR QUE CONTRAE MATRIMONIO CON ESPAOLA RESIDENTE EN GIBRALTAR Y QUE PERCIBE RENTAS DE UNA EMPRESA EDITORIAL RESIDENTE ES ESPAA. Solucin: En Gibraltar por el criterio de residencia. TRABAJADORA DE TELEFNICA CON DETINO EN VENEZUELA DURANTE 242 DAS QUE PASA SU MES DE VACACIONES EN AQUEL PAS TOTALIZANDO 272 DE RESIDENCIA CONTINUADA. Solucin: En Venezuela por el criterio de residencia. CIUDADANO SUIZO RESIDENTE EN ESPAA QUE VENDE SU VIVIENDA EN SUIZA. Solucin: Si es sueldo criterio de residencia, pero si es patrimonio, donde radique el bien. MDICO RESIDENTE EN ANDORRA RECIBIENDO LA RETRIBUCIN DE SUS SERVICIOS A TRAVS DE UNA EMPRESA DOMICILIADA EN BARCELONA. Solucin: Criterio de residencia.

2 - La revista espaola chismes del corazn domiciliada en Madrid enva a New York a su reportero Pepe Rodrguez que va tras los pasos de la modelo rio de petunias. El fin encomendado a Pepe Rodrguez es investigar un supuesto hacer de la famosa con un empresario norteamericano. Para ello Pepe Rodrguez instala en el automvil de rio de petunias un radiotrasmisor que permite en distancias cortas escuchar conversaciones privadas. Esta prctica esta tajantemente prohibida por las leyes de New York y se castiga con penas privativas de libertad. Un viernes, cuando Rodrguez se encontraba en plena faena radioescucha en su automvil estacionado en la 5 avenida muy prximo a la baslica de San Patricio, es sorprendido por un polica a caballo que lo detiene y tras leerle sus derechos lo conduce ante el Juez Stara, precisando ser asesorado por un abogado. El final de esta historia es que Rodrguez fue condenado a 2 aos de prisin con la pena de realizar trabajos reparadores para la sociedad americana, y su abogado Madison le present una minuta por los servicios de asesoramiento y defensa de 550.000 $ de cuyo pago se hizo cargo chismes del corazn que remiti la suma adeudada al letrado menos unos 10.000 aproximadamente en concepto de retencin en Espaa por el IRPF que el abogado adeuda a la hacienda espaola. Que criterio ha seguido la revista en su modo de proceder. Solucin: No ha seguido ningn criterio. Est obligado Madison a soportar esa retencin. Solucin: No tiene porque soportar la retencin espaola porque no es espaol. 3 - En atencin a los siguientes supuestos determine a travs de que tipo de tributo deben realizarse las siguientes prestaciones:

SOBRE LA MATRICULACIN DE VEHCULOS. Impuesto. POR EL ATRAQUE DE BARCOS EN EL PUERTO DE MOTRIL. Tasa. POR LA VACUNA DE PERROS. Tasa. POR EL CONSUMO DE GASOLINA SIN PLOMO. Impuesto. POR LA CONCESIN DE UN LICENCIA MUNICIPAL. Tasa. POR APARCAR EN LA VA PBLICA. Tasa. POR LA FABRICACIN DE BEBIDAS REFRESCANTES. Impuesto. POR LAS RENTAS PERCIBIDAS POR RESIDENTES EN ESPAA. Impuesto. PARA PRESERVAR EL MEDIO AMBIENTE DETERIORADO POR LA EMANACIN DE GASES TXICOS EXPULSADOS POR LOS VEHCULOS DE MOTOR. Impuesto.

22-11-07 II. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Son tributos definidos en el Art.2.2 LGT apartado b, cuyo hecho imponible consiste en la obtencin para el obligado tributario de un beneficio o de un aumento del valor en sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras jurdicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Ejemplo; la llegada del metro a Viclvaro, la prolongacin del alumbrado, etc. Donde ms se exige son en las corporaciones locales (ayuntamientos) Junto con las tasa las contribuciones especiales estn basadas

En el principio del beneficio. Tanto en las tasas como en las contribuciones especiales es posible identificar a los beneficiarios de esos gastos y en los casos de las contribuciones especiales en concreto se procede a repartir entre los beneficiarios el coste de la inversin puesto que aunque existan unas personas en concreto especialmente beneficiadas por el establecimiento o ampliacin de ese servicio pblico queda claro que esa inversin beneficia a una colectividad. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Coactividad es una ley la que impone el pago de la contribucin especial. Siempre se tiene que producir un aumento en el valor de los bienes. Afecta en un beneficio especial a una persona o grupo de personas y en un beneficio en generas a una colectividad.
Como consecuencia de estas caractersticas se produce siempre un aumento en el valor de bienes e inmuebles. III. PRECIOS PBLICOS No son tributos, son ingresos de derecho pblico de los entes pblicos. La definicin la encontramos en el Art.24 de la ley de tasas y precios pblicos que establece que son precios pblicos las prestaciones pecuniarias que se paguen por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades que se efecten en el rgimen de derecho pblico, cuando realizndose tales servicios o actividades en el sector privado sean solicitud voluntaria para los administrados. CARACTERSTICAS DE LOS PRECIOS PBLICOS Para que los servicios y actividades se presten conforme a un precio pblico y no a una tasa se deben dar las siguientes caractersticas

Que tales servicios o actividades se presten tanto en un sector pblico como privado. Que tales servicios o actividades sean voluntarias para los administrados.
DIFERENCIAS ENTRE PRECIO PBLICO Y TASA

La tasa slo puede darse en el sector pblico y el precio pblico puede ser pblico o privado, Ejemplo: La entrada de un museo, hay museos pblicos y privados. El DNI slo se puede adquirir a travs de una administracin pblica. Las tasa son obligatorias, toda persona tiene que llevar el DNI.
Los precios pblicos de harn en cuanta mnima para cubrir los costes que suponga esa prestacin de servicio o realizacin de actividades, su establecimiento se realizar por orden del departamento ministerial del que dependa el rgano que ha de percibirlos. TEMA 6. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. EL HECHO IMPONIBLE I. LA SITUACIN JURDICA DERIVADA DE LA APLICACIN DE TRIBUTOS. Situaciones jurdicas.

Art. 17 y ss. LGT. La obligacin tributaria consistente en el pago del tributo constituye el punto cordial de la relacin jurdico-tributaria. Art.17.1 LGT, Se entiende por relacin jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos. Obligaciones y derechos de los contribuyentes. Obligaciones: 1. Obligaciones tributarias materiales: Son obligaciones tributarias materiales del contribuyente, adems de la obligacin principal de pagar la cuota tributaria que corresponda, las siguientes segn Art.17.1 LGT: -Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal que consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta. -Obligaciones tributarias accesorias aquellas que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administracin tributaria y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin tributaria: -Obligacin de satisfacer el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los recargos del periodo ejecutivo. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias. 2. Obligaciones tributarias formales: Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento esta relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Art.29.1 LGT. -Obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal en sus relaciones de naturaleza tributaria. -Obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros.

Deberes:

Derecho de ser informado y asistido por la administracin. Derecho a obtener, derivadas de la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos. Derecho de reembolso, del coste de los avales y otras garantas aportadas. Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su Comunidad Autnoma. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte. Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administracin. Derecho de solicitar certificacin. Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados. Derecho en trminos legalmente previstos, al carcter reservados de los datos. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al servicio de la admn. Tributaria.

II. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

Es la obligacin de pagar un tributo, la situacin pasiva ms importante y que se define como la obligacin de dar una determinada cantidad en dinero en base al principio de capacidad econmica que viene impuesta por ley y que se realiza a favor de un ente pblico con el fin de dar salida a unos gastos pblicos. ELEMENTOS - CARACTERSTICAS

Es una situacin pasiva que requiere siempre una situacin activa, es decir, un derecho de crdito de un ente pblico. Obligacin de derecho pblico, porque no slo obliga a mi sino a un conjunto muy amplio de personas. Situacin jurdica o inters ms importante es el pago del tributo. Indisponibilidad del crdito tributario, as es Art.17.4 de la LGT establece que los elementos de la obligacin tributaria no podrn ser alterados por actos o convenios entre particulares no surten efectos ante la administracin sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas. Art.18 de la LGT establece que el crdito tributario es indispensable salvo que la ley establezca otra cosa. Nace slo por la ley Es una obligacin de dar una determinada cantidad de dinero como pago de un tributo.
III. OBLIGACIN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA Regulada en el Art.23 de la LGT es la obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal, consistente en pagar a la administracin por parte del obligado a realizar pagos fraccionados, ingresos a cuenta o por el retenedor una determinada cantidad. (Retenedor: es una persona o departamento de RR.HH que cada mes nos quita de la nmina una cantidad y la ingresa en la administracin tributaria) Las obligaciones entre particulares del tributo, se trata de unas obligaciones que resultan del tributo que se generan como consecuencia de actos de repercusin, retencin o de ingreso a cuenta. IV. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS Tienen esa naturaleza las obligaciones de satisfacer el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea ( es toda declaracin que yo presento fuera de plazo) y los recargos del periodo ejecutivo.

Inters de demora Art.26 de la LGT es una prestacin accesoria que se exige a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de haber realizado un pago fuera de plazo por presentar una declaracin o una autoliquidacin de la que resulte una cantidad a pagar despus de que haya finalizado el periodo voluntario de pago o bien porque se haya cobrado una devolucin indebidamente, el inters de demora es indemnizatorio pues persigue reparar el dao que ese retraso en el pago del tributo ocasiona a la administracin tributaria. El inters de demora tiene carcter automtico, las causas en las que se aplica el inters de demora son entro otras; Cuando finaliza el plazo voluntario de pago de una deuda resultante de una liquidacin que nos ha practicado la administracin.

 Cuando finaliza el plazo para presentar una declaracin o autoliquidacin sin que esta se hubiese presentado o se hubiese hecho incorrectamente.
Todas estas cusas aparecen en el Art.26. El inters de demora es el inters legal del dinero vigente en el periodo incrementado en un 25% salvo que la ley de presupuestos generales del Estado establezca otra diferente. No se exige el inters de demora cuando el retraso que surge es atribuible a la propia administracin tributaria. El inters de demora se calcular sobre el importe que no se ingres en el plazo voluntario de pago o sobre la devolucin que se cobro indebidamente etc. En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de deudas que se encuentren garantizadas mediante un aval solidario con una entidad de crdito el inters de demora no ser aplicable, aplicndose aqu slo el inters legal del dinero. 4.1. RECARGOS POR DECLARACIN TEMPORNEAS Art.27 de la LGT Es presentar una declaracin fuera de plazo, los recargos son:

Si la presento transcurridos 3 meses desde que finaliz el periodo voluntario de prueba el recargo es del 5% sin inters de demora y sin sanciones. Si la presento transcurridos 6 meses desde que finaliz el periodo voluntario de prueba el recargo es del 10% sin inters y sin sanciones. Si la presento transcurridos 12 meses desde que finaliz el periodo voluntario de prueba el recaro es del 15% sin inters y sin sanciones Si la presento transcurrido un periodo superior a 12 meses desde que finaliz el periodo voluntario de prueba el recargo es de un 20% con inters y sin sanciones. Si bien en determinadas circunstancias se admite una reduccin del 25% en esos recargos.
Art.27.5 buscar articulo Artculo 27. Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo.

5. El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se reducir en el 25 % siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley abierto con la notificacin de la liquidacin de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidacin extempornea o de la liquidacin practicada por la Administracin derivada de la declaracin extempornea, al tiempo de su presentacin o en el plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administracin tributaria hubiera concedido con garanta de aval o certificado de seguro de caucin y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidacin extempornea o con anterioridad a la finalizacin del plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley abierto con la notificacin de la liquidacin resultante de la declaracin extempornea. El importe de la reduccin practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se exigir sin ms requisito que la notificacin al interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se refiere el prrafo anterior en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.

RECARGOS DEL PRECIO EJECUTIVO

Art.28 de la LGT son de 3 tipos;

Recargo ejecutivo ! que es el 5% de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de que se notifique la providencia de apremio. Recargo de apremio reducido ! que ser del 10% y se aplicar a la deuda no ingresada en el periodo voluntario una vez producida la notificacin de apremio. Recargo de apremio ordinario ! que ser el 20% sobre la deuda no ingresada en el periodo voluntario una vez transcurrido el plazo fijado en la notificacin de apremio. Este ltimo recargo es compatible con el inters de demora.
(La notificacin de apremio es una carta en la cual se reclama la deuda porque estoy dentro del periodo ejecutivo) 23-11-07 Apuntes de Inma

CASOS PRCTICOS. 1 - Nieves Duro, funcionaria de profesin acude a principios de Mayo de 2005 al despacho de Isabel, abogado y asesor fiscal, con la intencin de que sta confeccione sus modelos de declaracin y liquidacin de IRPF del ejercicio 2004. Tras 3 horas de reunin y clculo, la letrado comunica a Nieves que su declaracin es positiva y que en consecuencia deber abonar a la administracin tributaria 950 , puesto que la cuota lquida asciende a 9560 , y le han practicado en concepto de retenciones y otros ingresos a cuenta la cantidad de 6100 . Nieves cree que ha contribuido suficientemente al sostenimiento de los gastos pblicos con los 6100 que ha pagado a cuenta y pregunta a la letrado que ocurrira si incumpliese con su obligacin de pago y en concreto:

Si declara en plazo y no ingresa. SOLUCIN: Sera un recargo ejecutivo:

5% si no recibe la notificacin. 10% si recibe la notificacin. 20% si no paga en plazo de notificacin mas intereses de demora.

Si declara fuera de plazo y no ingresa. SOLUCIN: Recargo extempornea:

5% si declara dentro de los 3 meses siguientes a la finalizacin del perodo voluntario de pago. 10% si declara dentro de los 6 meses siguientes a la finalizacin del perodo voluntario de pago. 15% si declara dentro de los 12 meses siguientes a la finalizacin del perodo voluntario de pago. 20% si declara pasados ms de 12 meses a la finalizacin del perodo voluntario de pago.

Adems tendra los recargos del perodo ejecutivo:

5% si no recibe la notificacin. 10% si recibe la notificacin. 20% si est despus de los plazos interpuestos en la notificacin mas intereses de demora.

Si declara e ingresa fuera de plazo. SOLUCIN: Recargos de declaracin extempornea mas los recargos de apremio reducido (5%) porque se supone que no ha habido requerimiento de la administracin, que ha sido voluntario. Si no declara ni ingresa. SOLUCIN: A los 4 aos se produce la prescripcin. En el momento en que se notifique slo tendra los recargos por perodo ejecutivo. Si declara fuera de plazo transcurridos 5 meses y no ingresa la deuda y recibe una notificacin de apremio. SOLUCIN: Recargo por declaracin extempornea del 10% de la deuda: 95 + 950 = 1045 ms perodo ejecutivo del 10 % de recargo de apremio reducido o si paga ms tarde de los plazos ser del 20% ms intereses. Si presenta la declaracin en plazo y paga la deuda. SOLUCIN: Pago de la obligacin principal. No pasara nada.
2 - Santiago decide tomarse su mes de vacaciones correspondiente ste en el perodo voluntario de declaracin e ingreso de IRPF, ante un ao de duro trabajo y sospechando que una vez ms, su declaracin sera negativa y por consiguiente todava gozar de un plazo a su regreso. Se marcha sin problemas a Cuba; la situacin de relax propia del descanso vacacional se torna en una situacin de cierto nerviosismo no slo por la vuelta a su oficio, puesto que es funcionario, sino por comprobar que su declaracin sera positiva y se encontraba fuera de plazo. Asesorado convenientemente y lamentando la reduccin de las retenciones practicadas, ingres transcurridos 143 das desde que finaliz el perodo voluntario de pago del tributo correspondiente. Se pide:

 Cual ser la respuesta del ordenamiento jurdico ante el ingreso tardo de Santiago si ingresa transcurridos 60 das, 400 das o decide no ingresar.

143 das: 5 % perodo ejecutivo y 10% por recargo por declaracin extempornea. 60 das: 5% perodo extempornea y 5% del perodo ejecutivo. Sin intereses y sin sanciones. 400 das: Recargo extempornea 20% ms intereses y sin sancin y un 5% del perodo ejecutivo. Decide no ingresar: Esperar a que prescriba a los 4 aos. En caso de que llegue notificacin tendr un 10% del perodo ejecutivo y si no paga en los plazos de la notificacin, ser del 20% ms intereses de demora y si convenientemente ms sanciones si procede.

V. EL HECHO IMPONIBLE Aparece regulado en el Art.20 de la LGT, se define como el presupuesto de hecho fijado por la ley para configurar cada tributo que de realizarse hace nacer la obligacin tributaria principal. ELEMENTOS

Objetivo Subjetivo Espacial Temporal

o
Objetivo Consiste en el objeto al que hace referencia el hecho imponible, es decir, en el IRPF el elemento objetivo sera la percepcin de una renta. En el impuesto de sucesiones ser la percepcin de una donacin o de una herencia o legado o sucesin. Subjetiva Hace referencia a la persona o personas que realizan el hecho imponible ya sean fsicas o jurdicas Temporal Hace referencia al devengo que es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.

o o

Dos conceptos: Exigibilidad y devengo VI. Devengo y Exigibilidad. Devengo Es el plazo de tiempo en el que se produce el hecho imponible. Ejemplo: el devengo del IRPF se produce a 31-12-X. Exigibilidad Se establece diciendo que la ley propia de cada tributo establece la exigibilidad de la cuota o cantidad ha ingresar o de parte de la misma en un momento distinto al del devengo del tributo. Ejemplo: El IRPF es exigible este impuesto en mayo y junio del ao siguiente. Por lo que el devengo y la exigibilidad se producen en circunstancias distintas. El devengo suele tener carcter instantneo, as en los tributos instantneos el devengo se produce cuando se realiza el hecho imponible, mientras que en los tributos con carcter peridico el devengo representa el momento final del periodo impositivo. Hay impuestos en los que el devengo se produce al inicio del periodo impositivo ejemplo: la tasa del juego.

Espacial diremos que el hecho imponible siempre tiene que tener en cuenta el territorio en el que se aplica. Ejemplo: El IRPF, la renta que se considera susceptible de impuesto es la obtenida por un residente en territorio espaol, dentro del mbito interno del renta de las personas fsicas es necesario delimitar dentro de que territorio se entiende producido el hecho imponible.

VIII. LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIN La LGT establece que la ley podr contemplar la definicin de hecho imponible delimitando los supuestos de no sujecin, el significado de las normas de no sujecin es la de aclarar o completar la definicin de hecho imponible estableciendo que supuestos caen fuera de su mbito, ejemplo: impuesto de circulacin establece un supuesto de no sujecin, no quedan sujetos a este impuesto los vehculos que estn dados de baja en el registro por antigedad y se utilicen por motivo de exhibiciones, certmenes y carreras. VII. LAS EXENCIONES El artculo 22 de la LGT establece que son exenciones aquellos supuestos en los que pese a realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal se. La exencin tributaria es considerada como un beneficio fiscal, con una norma de favor. Es tpico de normas puede llegar a anular totalmente el efecto del hecho imponible, es decir, a proceder a no pagar el tributo (exencin total) o bien a aligerar la carga (exencin parcial). Lo que caracteriza a la exencin o al beneficio tributarios es que hace nacer al correspondiente sujeto pasivo el derecho al que el tributo que sea aplicado teniendo en cuenta la desercin y si sta es total no nacer la obligacin tributaria principal aunque se haya producido el hecho imponible, pero que si la exencin espacial tendr derecho a qu se liquide el tributo con la reduccin correspondiente, aparte de la exencin total o parcial encontraremos los siguientes tipos de exencin:

exencin subjetiva se produce hacia un determinado contribuyente. Ejemplo IRPF queden exentas en las rentas que perciben las personas aquejadas de invalidez absoluta gran invalidez. Exencin objetiva se produce con respecto a un objeto, negocio, acto o hecho.

Tambin existen exenciones temporales se produce un determinado perodo de tiempo. Exencin permanente es siempre.

Exenciones fiscales responden alejar del tributo una determinada cantidad. Exenciones extra fiscales responden a fines sociales, coyunturales etc.

TEMA 7. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. (I) I. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS Los obligados tributarios vienen en el Art. 35 y son:

Los contribuyentes. Los sustitutos de los contribuyentes. Los obligados a realizar pagos fraccionados. Los retenededores.

Frente a la administracin tributaria encontramos una pluralidad de sujetos que se hayan sometidos a diversos derechos y poderes de la administracin estos sujetos tienen el deber de pagar la obligacin tributaria principal y adems deben cumplir con otros deberes accesorios. Los obligados tributarios se consideran las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone aplicar con las obligaciones tributarias considerando se obligados tributarios en particular los contribuyentes los sustitutos del contribuyente los obligados a realizar pagos fraccionados los retenedores los obligados a practicar ingresos a cuenta los obligados a repercutir los obligados a soportar la repercusin los que soportan la retencin los que soportan los ingresos a cuenta, los sucesores o los beneficiarios de supuestos de exencin o devolucin cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.

CAPACIDAD DE OBRAR

Se entiende por capacidad de obrar en el orden tributarios adems de todos los que tengan conforme al derecho los menores de edad y los incapacitados en aquellas relaciones tributarias que se deriven de la actividad cuyo ejercicio les est permitido por el ordenamiento jurdico, sin ser asistidos por la persona que ejerza la patria potestad o la tutela exceptundose de este supuesto los menores de edad o capacitados siempre que esa incapacitacin afecte el ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate. (Un representante tambin puede ser un asesor fiscal.) Representacin legal establece que en el orden tributario las personas consideradas que no tienen capacidad de obrar debern actuar mediante representantes legales, tres personas jurdicas actuarn como representantes legales las personas que en el momento en el que se produzca las actuaciones tributarias estn como titulares. Para las herencias yacentes (sin repartir) comunidades de bienes y dems entes que carezcan de personalidad jurdica pero que constituya una unidad un patrimonio separado susceptible de imposicin actuarn en su representacin el que las ostente con alguien caso de no haberse designado un se considerarn el que la ejerza la gestin o direccin o cualquiera de sus miembros o partcipes Para representar a personas o entidades no residentes ser necesario que esa persona fsica o jurdica nombre un representante con domicilio en territorio espaol

REPRESENTACIN

Efectos de toda representacin un qu las actuaciones de todo tipo que desarrolle el representante se atribuan al representado y que el representante no se ve alcanzado personalmente por la responsabilidad patrimonial de la obligacin tributaria sin perjuicio de las responsabilidades civiles en las que pudiera incurrir frente al representado por un incumplimiento doloroso o negligente de sus funciones que haya acarreado dao patrimonial al representado.

DOMICILIO FISCAL

Artculo 48 de la LGT, lugar donde se localiza el domicilio del obligado tributario en sus relaciones con la administracin tributaria. El domicilio fiscal de las personas fsicas es su residencia habitual no obstante si las personas fsicas desarrollan actividades econmicas la administracin tributaria podr considerar su domicilio fiscal en lugar donde se encuentren centralizada la gestin o direccin de las actividades desarrolladas. El domicilio fiscal de las personas jurdicas ser su domicilio social siempre que en el este centralizada la gestin de sus negocios. Cuando no pueda determinar en lugar de domicilio fiscal este ser donde radique el mayor valor del inmovilizado. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y unidades econmicas o patrimonios separados susceptibles de imposicin el domicilio fiscal se considera el mismo que para las personas jurdicas. Y el domicilio fiscal de las personas o entidades no residentes ser el domicilio de representante en territorio espaol. Los obligados tributarios estn obligados a comunicar su domicilio fiscal a la administracin tributaria as como cualquier cambio de domicilio que se produzca, puesto que el cambio de domicilio fiscal no produce efectos para la administracin tributaria hasta que no se comunique. II. EL Sujeto activo de laS obligaciONES tributariaS. Son los entes que solicitan a los obligados tributarios el pago de un tributo III. EL Sujeto pasivo de la obligacin tributaria PRINCIPAL. Es el obligado tributario que segn la ley tiene que cumplir con la obligacin tributaria principal y con las obligaciones tributarias derivadas de la misma pudiendo ser sujeto pasivo en condicin de contribuyente o de sustituto. Sujeto pasivo. Es un elemento esencial del tributo que esta sometido a la reserva de ley. Cuando dice que el sujeto pasivo es un obligado tributario quiere decir que es una persona fsica o jurdica.

 Contribuyente.
Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. Art. 36 LGT. Es un elemento esencial del tributo sometido a la reserva de ley. El contribuyente realiza el hecho imponible por lo que debe cumplir con la obligacin tributaria principal (el pago del tributo). El contribuyente no dejar de serlo ante actos o convenios particulares puesto que stos no surten efectos ante la administracin tributaria.

El sustituto.
Art. 36.3 LGT. Es aquel que por imposicin de ley y en lugar del contribuyente esta obligado a cumplir con la obligacin tributaria principal y con todas las obligaciones inherentes a la misma. El sustituto no realiza el hecho imponible y podr exigir al contribuyente el importe de las obligaciones tributarias. Es un elemento esencial del tributo, su razn de ser es tcnica o de comodidad recaudatoria. La sustitucin no supone una manifestacin de capacidad econmica. Este trmino de sustituto se utiliz por primera vez en la LGT de 1963 que lo tom de la doctrina y que a su vez lo tom del derecho italiano. Cuando entr en vigor esta figura, ocup un papel fundamental en lo que es actualmente el impuesto sobre la renta y el de sociedades, si bien la actualidad el sustituto es una figura marginal se utiliza en el impuesto de la renta de no residentes, impuestos especiales, finalidad local y tasas. Pe. El pagar la tasa de agua en un inmueble arrendado el que paga es el arrendador aunque luego lo paga el arrendatario. TEMA 8. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. (I I) I. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA. Es algo que se produce en determinados tributos como son el IRPF e Impuesto de Sociedades. Esas obligaciones de realizar pagos a cuenta consisten en adelantar una cantidad a cuenta de lo que se tendr que pagar por la obligacin tributaria principal. Estas obligaciones son tres: 1.- La obligacin de realizar pagos fraccionados: Aparecen regulados en el Art. 37 LGT. Es lo mismo que decir pagos adelantados. Consiste en ingresos cuando la ley del tributo as lo determine en cantidades a cuenta de la obligacin principal antes de que esta resulte exigible. Se realizan con carcter trimestral y se deduce de la deuda final, es decir, de la cantidad que en concepto de obligacin tributaria principal he de pagar a la administracin tributaria. 2.- Las retenciones. Reguladas en el Art. 37.2 LGT que nos dice que el retenedor es la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligacin de detraer de la fuente una determinada cantidad e ingresarla en la administracin tributaria a cuenta de la obligacin tributaria principal. El que retiene ==== Retenedor. El sujeto pasivo que le quitan ===== Retenido. El Retenedor constituye una obligacin tributaria autnoma (o sea que lo nico que tiene que hacer es retener) frente a la administracin tributaria que al ingresar esa cantidad en concepto de retencin y si la cantidad es correcta el retenedor queda liberado y el retenido puede deducirse de la cantidad final que tenga que pagar a la administracin tributaria las cantidades abonadas en concepto de retencin. La obligacin del retenedor (empresa o persona que lleve a cabo). A esa obligacin que tiene el retenedor de ingresar esa cantidad que ha quitado el retenido a la administracin tributaria le acompaa la obligacin de comunicar al mismo tiempo los datos personales del retenedor y del retenido la cantidad total pagada al retenido, la cantidad retenida siendo por tanto la retencin un instrumento muy importante de control tributario. La diferencia entre retencin y sustitucin

El sustituto ocupa el lugar del contribuyente y queda obligado a cumplir la obligacin tributaria principal y el resto de obligaciones formales o accesorias. En cambio, el retenedor no reemplaza al contribuyente sino que bien una obligacin autnoma frente a la administracin tributaria. 3.- Los obligados a practicar ingresos a cuenta. Regulado en Art. 37.3 LGT. Los obligados son aquellos que satisfacen rentas en especie. Se calcula este ingreso a cuenta aplicando un porcentaje sobre el valor del bien. Hay supuestos puntuales en los que tambin se realiza el ingreso a cuenta en dinero, esto se produce slo cuando la ley de un tributo ordene realizar pagos a cuenta sin practicar retenciones. Pe. Personal de vuelo de compaas areas. II. LOS OBLIGADOS EN LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO. Art. 38 LGT y entre ellas tenemos:

Los obligados a repercutir. Art. 38.1 LGT Que son las personas o entidades que deben repercutir la cuota tributaria a otras personas. Esto es lo que se llama traslacin jurdica de la cuota, se da en el IVA y en los impuestos especiales. Se repercute en un consumo de cascada, hasta llegar al consumidor final. Los obligados a soportar la repercusin. Son aquellos consumidores finales que no se pueden deducir el IVA pero que deben pagarlo. Los obligados a soportar la retencin. Art. 38.3 el retenido. El obligado a soportar el ingreso a cuenta. Art. 38.4 que son las personas que reciben rentas en especie.
III. LOS SUCESORES. Aceptar la herencia a beneficio de inventario, sirve para saber antes de aceptar el activo y pasivo de esta. Si aceptas sin ms respondes con el patrimonio presente y futuro en caso de haber deudas. Hay un Principio de personalidad de las penas y sanciones o sea que la sancin se impone a quien ha cometido la infraccin, o sea, que las multas porque no tendr que responden ya que eso tendra que hacerlo el inculpado. Pe. Herencia ta Carmen. IV. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS. Concepto: Viene recogido en el Art. 37.1. LGT La ley podr declarar responsables de la deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos o deudores principales, a otras personas, solidaria o subsidiariamente. Siendo el obligado tributario responsable en: 1 La ley podr declarar (La ley aprobada por el Estado). Los responsables, no son sujetos pasivos pero en su condicin de obligados tributarios y pagadores, a la postre, de la deuda tributaria constituyen elemento esencial del tributo entrando en el principio de legalidad en materia tributaria. La LGT consagra ciertos supuestos de responsabilidad con carcter general y referible a cualquier tributo. Siendo responsabilidad solidaria o subsidiaria (Art. 38 y siguientes).

2 La declaracin de responsables de la deuda tributaria coloca a los responsables junto a los sujetos pasivos o deudores principales. De esto sacamos estas consecuencias:

Los responsables en ningn caso son sujetos pasivos o deudores. La LGT los junta pero no confunde ya que en el Art. 30 vienen las formas en que puede aparecer el sujeto pasivo. El R.D. 1684/1990, de 20-Dic, considera deudores principales:
o o o o
al contribuyente. Al sustituto. El que deba efectuar el ingreso a cuenta. Al retenedor.

En ningn supuesto se halla el responsable tributario.

No ser sujeto pasivo o deudor principal, el responsable es deudor secundario, accesorio o complementario con respecto al que sea de modo principal. El presupuesto de hecho o elemento desencadenadamente del ingreso en el crculo de los obligados tributarios de los responsables es la falta de pago por el deudor principal. Segn Art. 10 del Reglamento General de Recaudacin. La declaracin de responsables puede serlo:
o o
solidario. subsidiario.

Segn Art. 38 LGT. Responsabilidad Subsidiaria. Se caracteriza por:

Constituye regla general salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser siempre subsidiaria. Art. 37.2 LGT. Porque se haya agotado las vas de posible satisfaccin de la deuda tributaria con el patrimonio del sujeto pasivo y dems responsables solidarios. Art. 37.5 LGT. Declarado fallido el sujeto pasivo y el responsable solidario, el rgano dicta el acto administrativo de derivacin con el contenido del Art. 14.2 del Reglamento General de Recaudacin. Art. 37.4 LGT. La responsabilidad alcanzar a la totalidad de la deuda tributaria, con exencin de las sanciones. Art. 37.3 de lo que sacamos:

 la responsabilidad subsidiaria es toda la deuda salvo las sanciones. La deuda tributaria, Art. 58 LGT, es adems de la cuota tributaria y conceptos asimilados (pagos a cuenta, fraccionadas) los recargos de bases o cuotas recogidas en el Art. 61.3 LGT con el apremio, intereses de demora o las de fuera de plazo.
Responsabilidad Solidaria.

Constituye regla especial frente la general, que es la subsidiaria. El responsable solidario responde junto al deudor principal a partir del momento de la falta de pago en periodo voluntario por el deudor principal segn el Art. 12.1 de Reglamento General de Recaudacin. Se desprende que en el supuesto de responsabilidad solidaria no es necesaria la declaracin de fallido del deudo principal para proceder contra el responsable solidario. Los rganos recaudatorios han de citar antes de dirigirse contra el responsable del acto administrativo. La declaracin de responsabilidad solidaria puede realizarse antes del vencimiento del periodo voluntario o vencido este segn el Art. 12.3. del Reglamento general de Recaudacin. Dictado el acto de responsabilidad solidaria bastara, terminado el periodo voluntario y si lo hubiera hecho ya, requerir el pago responsable solidario, segn 108 Reglamento General Recaudacin. El alcance material sigue el mismo tratamiento del subsidiario.
Supuestos de responsabilidad subsidiaria en particular (Viene en el libro pero no en el programa). 1 Administradores de las personas jurdicas. Hay dos variantes: Segn el Art. 40.1. El responsable, en su alcance, se cie a los administradores en sentido tcnico-jurdico con exclusin de lo secretarios no-administradores. Supuesto especial de responsabilidad subsidiaria. Responsabilidad subjetiva y no objetiva. Los administradores pueden no realizar sus actos necesarios o que incumplan y adopten acuerdos que hicieran posibles tales infracciones. La responsabilidad subsidiaria se extiende en casos de infracciones graves a la totalidad de la deuda tributaria. 2 Administraciones de personajes jurdicas que han cesado en sus actividades. Segn Art. 40.1 LGT: se entiende que: El carcter subsidiario de la responsabilidad. La expresin del Art. 40.2 LGT.

El supuesto es fctico, es decir, el cese material de la actividad de la sociedad. Segn Art. 89.4LGT. La responsabilidad se extiende a todas obligaciones tributaria pendientes de las personas jurdicas que cesen en la actividad. Los responsables subsidiarios son la administracin de la sociedad en cuestin. 3 Sndicos, interventores o liquidadores de quiebras o concursos. El Art. 40.2. se refiere a este punto. 4 Responsables por adquisicin de explotacin y actividades econmicas. Art. 72.1. Supuestos de responsabilidad solidaria en particular. Segn el Art. 38 LGT Segn el Art. 39 LGT Segn el Art. 131.5 LGT Segn el Art. 89.4 LGT 30-11-07 CASOS PRCTICOS SUPUESTO 1 D. Manuel Langa transportista de profesin recibe una notificacin de inicio de las actuaciones inspectoras con el fin de comprobar, investigar y en su caso regularizar su situacin tributaria en el IRPF en los ejercicios 2004 y 2005 al. D. Manuel consciente de que las actuaciones inspectoras se pueden prolongar durante varias semanas y puesto que l por motivos laborales va a estar ausente decide acudir a la dependencia inspectoras con su asesor fiscal D. Carlos Ibarra Gonzlez con el fin de comunicar al organismo competente la concesin del poder para ser representado una vez iniciadas las actuaciones con el concurso del representante este comunica telefnicamente a su representado la conveniencia de firmar el acta de regularizacin que extiende a la cantidad de 28.603 ante la sorpresa e incredibilidad que ocasiona tal noticia al ausente D. Manuel decide volver a la localidad donde se encuentran realizadas las actuaciones, pidiendo a su representante que solicite la paralizacin de los mismos con el fin de asumir las decisiones oportunas. A la llegada a su lugar de residencia D. Manuel se encuentra con que las actas de conformidad fueron firmadas por su representante, por lo que asesorado por un letrado decide impugnar el acto de liquidacin alegando la revocacin del poder en el curso de las actuaciones inspectoras. Se piden: 1 Analiza si el poder fue otorgado segn el ordenamiento vigente 2 La conversacin con su primer asesor despliega algn efecto jurdico SOLUCIN 1. Si porque comunica al rgano competente la concesin del poder para ser representado por D. Carlos es decir en la representacin tributaria D. Carlos esta como titular. 2. Si, porque es una representacin voluntaria, puesto que tienen capacidad de obrar. El representante no responde del dao patrimonial de su representado, pero D. Manuel podr acudir por la va civil para reclamar por dolo, negligencia para resarcirse de los daos. SUPUESTO 2

D Juan Jos Fernndez mdico de profesin ejercita su actividad laboral en una consulta privada de la que es titular un compaero de profesin, llegado el ltimo da de la presentacin de la declaracin-liquidacin de IRPF y abrumado por la complejidad de la normativa aplicable decide acudir a la oficina de relaciones con o contribuyentes para que el rgano competitivo de la agencia estatal de Administracin Tributaria le efectuara la correspondiente cuantificacin de sus deudas, preocupado por el plazo de la presentacin y por las demoras para ser atendido que le imposibilitan la asistencia a la consulta mdica decide rellenar el impreso de liquidacin designando todos los datos referentes a los ingresos obtenidos y acompaando los mismos del correspondiente certificado de retenciones y dems documentos justificativos. En este acto calculara su deuda tributaria como el estima oportuno registrando los documentos y procediendo a la entrega de los mismos para evitar las reacciones del ordenamiento tributario que an desconociendo prev junto a la liquidacin-declaracin y a los documentos justificativos de la misma adjuntar declaracin jurada en la que hace constar que ha reflejado todos los ingresos y que se compromete al pago del tributo en el mismo momento en el que la administracin le indique si es correcta la cuantificacin por el realizada. Analizar las repercusiones que se derivarn de tal proceder. SOLUCIN La declaracin se encuentra dentro del plazo del periodo ejecutivo recargo de apremio 10%, En el caso que la declaracin sea incorrecta se encontrar con un recargo del 10% + sancin + intereses de demora + recargo del periodo ejecutivo que le corresponda. La Administracin le mandar la liquidacin paralela. SUPUESTO 3 Supongamos que el Ejecutivo Cataln sensible a la grave situacin de la vivienda en el territorio de la comunidad y a su ms que difcil acceso por parte de los jvenes decidieses introducir un proyecto de ley para regular el impuesto sobre bienes e inmuebles infrautilizados, un tributo con el cual se pretendiese gravar la infrautilizacin de aquellos bienes e inmuebles en disposicin de ser habitados no arrendados, ni utilizados para ningn fin por los titulares de su dominio y as poder activar y revitalizar el mercado inmobiliario, se tratara de impuesto cuyo hecho imponible estuviese constituido por la infrautilizacin de bienes e inmuebles habitables por no alcanzar en el periodo impositivo el grado de ocupacin que establece el propio proyecto de ley. Opinin basndote en el derecho tributario. SOLUCIN Viola el principio de capacidad econmica ya que por tener una vivienda en uso o desuso ya tributas por ella (genera prdidas Ej. Recogida de basura) por lo que sera inconstitucional. SUPUESTO 4 D. ngel, peluquero de profesin practic en su centro de esttica a D. Abel Gil en marzo de este ao un servicio completo que inclua rayos uva, manicura y pedicura, masaje, rizos y extensiones. Por tan laborioso servicio, el citado profesional expidi el 13-3-X en cumplimiento de la normativa tributaria la correspondiente factura a satisfacer por el cliente que asciende a 742 de los cuales 42 correspondan al IVA que repercuta pero a pesar de la enorme satisfaccin de D. Abel sobre su nueva imagen este se niega a pagar los 42 de IVA puesto que no se considera sujeto pasivo de ese tributo y que por razones de justicia tributaria sino ha realizado ningn hecho imponible y slo ha sido un simple consumidor de un servicio profesional difcilmente puede exigirle que la carga del tributo recaiga sobre el. Califique esta conducta. SOLUCIN El IVA es un impuesto sobre el consumo y como tal est obligado a pagar el tributo. TEMA 9. LA CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA I. LA CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La cuantificacin de la obligacin tributaria es determinar la cantidad a pagar como consecuencia de la realizacin de un hecho imponible, la cuantificacin est regulada en el artculo 49 de la ley general tributaria.

II. LA BASE IMPONIBLE La ley general tributaria de 1963 no contena ninguna definicin de base imponible, limitndose a regular los procedimientos para determinacin, la nueva ley general tributaria si lo hacen estableciendo que la base imponible consiste en una cantidad en dinero o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible, por tanto la base imponible constituye la expresin cifrada del hecho imponible. El hecho imponible debe representar una determinada manifestacin de capacidad econmica por tanto a travs del clculo de la base se grada cual es la capacidad econmica en cada hecho imponible la magnitud que la ley establece en cada caso para definir la base imponible puede consistir en una determinada cantidad en dinero o expresar en otra magnitud: por ejemplo impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas, la base es el volumen de alcohol expresado en de hectolitros. En una gran cantidad de supuestos la base es casi superflua ejemplo IRFF es poco importante, mientras que en otros supuestos la definicin de la base es importante, as en los impuestos especiales cuyo hecho imponible est constituido por la fabricacin para la venta de algunos productos cuyo consumo se pretende penalizar fiscalmente la base se expresa en volmenes ejemplo impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas la base es la cantidad de alcohol puro en hectolitros a veinte grados. III. LOS MTODOS DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE Articulo 50.2 de la ley general tributaria la base imponible puede determinarse aplicando cualquiera de estos tres mtodos segn proceda.

. Estimacin directa puede utilizar se por el contribuyente y la administracin. Estimacin directa es el medio ms utilizado para calcular la base, con ste mtodo se calcula fielmente la capacidad econmica real puesto que se basa en la frmula INGRESOS- GASTOS. La estimacin directa se aplica segn establece la normativa del tributo, sin un tributo en concreto su normativa no establece el mtodo a aplicar se aplicar siempre la estimacin directa. La estimacin directa se basa por parte de la administracin en la utilizacin de las declaraciones o documentos presentados, en los justificantes cual los datos consignados en libros y registros siendo stos los mtodos utilizados para calcular la base. Dentro de la estimacin directa encontramos la estimacin directa simplificada este tipo de estimacin que se aplica a empresarios y profesionales que no hayan cooperado el ao anterior los 600.000 como cifra neta de negocios, este tipo de rgimen es opcional y su especialidad consiste bsicamente en que se simplifica el rgimen de aplicaciones y en el que se aplica una deduccin del 5% para gastos de difcil justificacin.

b. Estimacin objetiva se aplica como alternativa al rgimen de estimacin directa consiste en determinar la base imponible mediante unas magnitudes, ndices o mdulos o mediante datos previstos en la normativa de cada tributo, aparece regulado en el artculo 52 de la ley general tributaria se aplica en el IRPF y en un rgimen especial en el impuesto de sociedades como es el rgimen de entidades navieras. Las notas que caracterizan a la estimacin objetiva son: - Su carcter opcional o voluntario. - Que ste mtodo procede nicamente si la ley de cada tributo as lo establece, as en IRPF la estimacin objetiva se aplicar para calcular la base de empresas medianas y pequeas pudiendo dichas empresas renunciar a la aplicacin de este rgimen, calculando entonces sus bases imponibles durante los tres aos siguientes a su renuncia mediante estimacin directa. El clculo de las bases mediante la aplicacin de esos signos, ndices o mdulos supone aplicar las magnitudes que publica cada ao el ministerio de hacienda mediante una orden. En la estimacin objetiva se renuncia a calcular este rendimiento neto real de cada sujeto hacindose una aproximacin al rendimiento medio o tenido, las alegaciones formales son menos estrictas existiendo obligacin de conservar facturas no se y llevar libros registros. c. Estimacin indirecta artculo 53 de la ley general tributaria. En el rgimen estimacin indirecta es un rgimen subsidiario del de estimacin directa y objetiva, las circunstancias para aplicar la estimacin indirecta son: Falta de presentacin de declaraciones o representacin de declaraciones incompletas o inexactas no siendo posible calcular la base imponible o bien la resistencia las obstruccin, la excusa o negativa a la actuacin y inspectora o el incumplimiento de las obligaciones contables o registrares concretamente la ausencia absoluta de contabilidad o falsedades continuadas en los libros que haga inservible, dicha contabilidad o bien un supuesto de

fuerza mayor que suponga la desaparicin o destruccin de los libros registros contables, un si se produce alguna de estas causas y no es posible determinar la base imponible est se determinar por medios indirectos, es decir, aplicando en datos y antecedentes disponibles, utilizando cualquier elemento que acredite la existencia de ventas, bienes o rentas, o bien valorando cualquier magnitud, ndice o mdulo de los obligados tributarios, como primer mtodo indiciario para medir la base se aplicar los rendimientos obtenidos en el mismo sector, comparando con empresas con el mismo nmero de empleados, de activos y de inmovilizado. En relacin a la utilizacin de la estimacin indirecta los mtodos aplicados para calcular la base imponible debern ser coherentes con el resultado que se quiere obtener. Caractersticas:

Comprobacin de valores, un los valores que se utiliza para calcular la base imponible es el valor de los bienes y derechos por eso la administracin tributaria puede comprobar el valor de sus bienes y derechos mediante muchos mtodos, entre otros utilizando los precios medios de mercado. Las cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. Dictamen de peritos de la administracin pudiendo administrase lo que se denominan tasacin pericial contradictoria regulada en el artculo 135 de la ley general tributaria, esta tasacin tiene por objeto corregir los medios de comprobacin fiscal de los bienes y derechos y consiste en un proceso que promueve el obligados tributarios porque no est de acuerdo con el valor que la administracin otorga a sus bienes. Consiste en que si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la administracin y la tasacin practicada por el peritos del obligado tributario es igual o inferior a 120.000 y/o 10% de esa tasacin esta ltima servir de base a la liquidacin. Si la diferencia es superior se designar un tercer perito cuya valoracin prevalecer.

o o

Acuerdos previos de valoracin: Artculo 91 de la ley general tributaria se produce con carcter previ, es decir antes del que se produzca el hecho imponible se solicita a la administracin tributaria por escrito para que valore las rentas, bienes o productos a esta valoracin se acompaar de valoracin del obligado, la administracin contestar por escrito indicando el valor se sus bienes el impuesto que se le aplica y el carcter vinculante de esa valoracin para el obligado, salvo que las circunstancias cambien muchota administracin est obligada a practicar esa valoracin durante 3 aos. IV. LA BASE LIQUIDABLE Artculo 54 de la ley general tributaria, resultado de aplicar las reducciones que establece la ley a la base imponible. BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE En aquellos casos en los que la ley no establezca reducciones la base imponible y la base liquidable coinciden. Ejemplo impuesto de donaciones. En cambio en el IRPF la ley determina y una vez obtenida la base imponible se aplique deducciones por rendimientos del trabajo, movilidad geogrfica por prolongacin de la actividad laboral (seguir trabajando despus de los 65 aos).El objetivo de estas reducciones es determinar la capacidad econmica sometida al gravamen. No tienen consideracin de deducciones en la base imponible del IRPF la aplicacin del mnimo personal y familiar. V. EL TIPO DE GR AVAMEN El tipo de gravamen es la cifra o porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para obtener la cuota ntegra. Es decir, base lquida por tipo de gravamen = a cuota ntegra.

Los tipos de gravamen pueden ser especficos que son los que se producen en los impuestos especiales, es decir, aquellos a los que una determinada magnitud se la valora en dinero. Pe. En el impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas se aplica un tipo por cada hectolitro de alcohol puro. Existen tambin los tipos de gravamen porcentuales, se expresan en un tanto por ciento que se aplica sobre la base imponible o liquidable. Suelen ser porcentajes fijos. Pe. 30 % de impuesto de sociedades. Es un porcentaje fijo. Existen tambin los tipos de gravamen graduales, se producen sobre una base imponible o regulable ordenada por tramos. As a cada tramo de base le corresponde un porcentaje superior al anterior. El conjunto de tipos de gravamen se llama tarifa. Existe tambin el tipo de gravamen cero. Figura recogida en la LGT . Aqu evidentemente no existe cuota tributaria pero esto se produce para controlar el hecho imponible y obligar al contribuyente a realizar todas las obligaciones formales. Produce un resultado equivalente a la exencin pero no es igual. VI. LA CUOTA TRIBUTARIA Existen 3 tipos:

Cuota ntegra se determina aplicando un tipo de gravamen a la base liquidable o bien mediante una cantidad fija sealada al efecto, la cuota ntegra deber ajustarse para corregir el error de salto regulado en el artculo 56.3 de la ley general tributaria que establece que la cuota deber reducirse de oficio cuando aplicando los tipos de gravamen resulten que a un incremento de la base le corresponde un incremento de cuota superior al de la base, la reduccin deber contemplar dicho exceso, mientras que en los tributos de cuota variable la cuota se obtienen conjugando una base por un tipo de gravamen sobre sa cuota ntegra cuando as lo establezca la normativa del tributo se podr practicar unas deducciones por lo tanto la cuota ntegra menos deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos (por la ley de cada tributo) la cuota nos dar la Cuota liquidable artculo 56. 5 de la ley general tributaria. As en el caso el IRPF la cuota liquidable es el resultado de deducir sobre la cuota ntegra unas cantidades en concepto de adquirir vivienda, de donativos o por inversin en las ideas econmica. Cuota diferencial de es el resultado de aplicar a la cuota liquidable las retenciones que no se han practicado durante el ao as como los pagos a cuenta realizados como si los pagos a cuenta y la retenciones superan el importe de la cuota liquidable la cantidad resultante ser la que deba devolvernos la administracin, si ocurre al contrario la cantidad resultante deberemos ingresarla en la administracin tributaria

VII. LA DEUDA TR IBUTARIA Artculo 58 de la ley general tributaria est integrada por la cuota o por la cantidad a ingresar resultante de la obligacin tributaria principal pudiendo se incorporan los siguientes elementos:

Intereses de demora. Recargos por declaracin extempornea. Recargos que se exigen sobre bases o cuota a favor del tesoro o de otros entes pblicos y los recargos del perodo ejecutivo. Las sanciones en ningn caso forman parte de la deuda tributaria puesto que la deuda tributaria es la cantidad que deben pagar cada ciudadano a la administracin como consecuencia de su deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos y la sancin es una respuesta del ordenamiento jurdico al incumplimiento de es que deber.

Casos prcticos

 D. Enrique Snchez Flores fiel contribuyente decide adquirir una propiedad al lado de la finca los matojos propiedad de su progenitora que radica en el trmino municipal de altas fuentes. La propiedad que D. Enrique decide adquirir costa de una casa de estilo rstico, una piscina olmpica, dos yacussi, tres pistas de tenis.etc., D. Enrique pide a un agente de la propiedad inmobiliaria que proceda a valorar dicha propiedad, en el plazo de una semana la valoracin que dicho agente da a D. Enrique es de un milln visto lo cual D. Enrique acude a usted su asesor fiscal para que le asesore sobre conveniencia o no de incluir la totalidad del valor de esa propiedad en su declaracin del impuesto correspondiente. Que respuesta le dara usted como asesor fiscal?
Solucin Informarle de cul es el alcance si decide no declarar todo. Si declara la totalidad del importe de la finca, en su obligacin, no tienen que temer ningn efecto por parte de la administracin tributaria,, un pero si decide adjudicar otro valor la administracin puede comprobar a travs de diversos medios el valor exacto de esos bienes y que si procede a valorar esa propiedad por importe inferior la administracin puede nombrar un perito con que adjudique un valor real o diferente al que mantiene D. Enrique en su declaracin. En este caso la nica solucin sera promover para tasacin pericial contradictoria del artculo 135 de la ley general tributaria.

D. Jos David y doa Fabiola comuneros de una comunidad de bienes explotan el paz exaltacin de la amistad sito en la localidad de Mlaga con un epgrafe en del impuesto de actividades econmicas 673.1 para la referida actividad la orden del ministerio de hacienda del ao en curso establece la siguientes mdulos y cuantas.
DEFINICIN Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Maquinas tipo A Maquinas tipo B UNIDAD Persona Persona Kw. Mesa Metro Maquina tipo A Maquina tipo B RENDIMIENTO NETO ANUAL EN POR UNIDAD 1.070 12.300 306 140 320 902 2.700

D. Jos David trabajo 5 meses y Fabiola 2 meses (prorratear), contrataron seis camareros dos de ellos eran menores de 19 aos. La longitud de barra es de 18 metros Tienen tres maquinas recreativas, una de ellas es de tipo B y las otras dos son de tipo A Potencia elctrica 18 Kw. 100 mesas para 4 personas y 20 mesas para 2 personas Cul es la base imponible por estimacin objetiva? Sabiendo que el personal no asalariado se considera a los dueos y a los menores de 19 aos. Y las mesas son de 4 personas. Solucin Clasifiqu por su carcter cada una de estas exenciones tributarias, sealando los de esa exencin:

 La establecida en el impuesto de bienes inmuebles a favor de los bienes inmuebles del Iglesia Catlica. La establecida en el IBI sobre los inmuebles propiedad del estado a efectos de defensa nacional. Los terrenos ocupados por las lneas de ferrocarriles en el IBI. En el impuesto de transmisiones patrimoniales una vivienda de proteccin oficial. Impuesto municipal sobre el incremento de terrenos de naturaleza urbana el experimentado como consecuencia de la transmisin de una finca rstica.
Tema 10 La extencion y las garantas de la obligacin I. La extensin de la obligacin tributaria La obligacin tributaria se extingue por una serie de causas recogidas en la ley general tributaria y en el articulo 1156, son las siguientes:

Pago Perdida de la cosa debida Compensacin Condonacin de la deuda Confusin entre derechos del acreedor y deudor.

II. EL PAGO El pago aparece regulado en los artculos 59 y siguientes de la LGT. Constituye la forma de extincin natural de la deuda tributaria, mediante el pago, la deuda se extingue y queda liberada. El requisito imprescindible para proceder al pago de las deudas tributarias es que sean liquidas y exigibles ( que sea una cantidad precisa, y que se haya abierto el plazo voluntario de ese tributo). Sujetos sometidos al pago de la deuda: aquellos que hayan cometido el hecho imponible; el pago de las deudas se puede realizar en las cajas de los rganos competentes o entidades colaboradoras. Tambin a aquellas entidades o personas autorizadas a recibir el pago del tributo de forma directa o telemtica. Los pagos realizados a entidades no competentes o personas no autorizadas no liberan al deudor de su obligacin de pago, sin perjuicio de las responsabilidades de todo tipo, este pago no exige al deudor del pago. Se puede proceder al pago en periodo voluntario o ejecutivo y a este respecto se admite que cualquier persona, tenga o no, inters en el cumplimento de esa obligacin pueda proceder al pago del tributo, se denomina pago por un tercero, si bien el tercero no puede ejercitar ante la administracin los derechos que le correspondan al obligado al pago. Objeto del pago: el objeto del pago es la deuda tributaria y dentro del pago hay una serie de plazos en los que se debe proceder a saldar la deuda tributaria:

si se trata de autoliquidaciones, deber procederse al pago cuando establezca la normativa de cada tributo.

 si se trata de deudas tributarias resultantes de liquidaciones realizadas por la administracin, se pagara entre el 1 y el 15 de ese mes hasta el da 20 del mes posterior; si se recibi notificacin entre el 16 y el 31 de ese mes (mes posterior) seria hasta el da 5 del mes posterior. (siguiente del posterior). si se trata de deudas que se pagan mediante efectos timbrados , se pagara en el momento que se haya producido el hecho imponible. si es un pago en especie, (ej: bines integrantes del patrimonio histrico espaol) en cuanto la administracin acepte dicho bien como pago del tributo.
Los plazos para pagar una vez que se ha vencido el periodo ejecutivo del tributo y se ha notificado la providencia de apremio son:

si se recibi la notificacin entre el 1 y el 15 de ese mes se podr pagar hasta el da 20 de ese mismo mes. si se recibi entre el 16 y el 31 de ese mes se podr pagar hasta el da 5 del mes siguiente.
Forma de pago La forma de pago es en efectivo, admitindose dinero de curso legal, cheque, tarjeta de crdito, transferencia, domiciliacin bancaria y todo aquello que el ministerio de hacienda admita. El pago mediante efectos timbrados solo se admitir cuando a si se disponga reglamentariamente. Aplazamiento, suspensin del y efectos del pago Suspensin de pago. Se admite que se suspenda el ingreso de la deuda ya sea parcial o total siempre que haya un obligado tributario que presente una declaracin a devolver por igual o mayor importe. En este caso no hay intereses de demora. Aplazamiento del pago. Las deudas en periodo voluntario o ejecutivo pueden ser aplazados o fraccionados siempre y cuando la situacin econmica del obligado tributario impida pagar esas deudas. Se pide una garanta o aval. Art. 65 LGT (mirar casos y motivos). Efectos del pago. Cuando el obligado tributario paga, se extingue la deuda tributaria quedando liberado el obligado: Si se paga en metlico ser cuando realiza el ingreso. Si se paga en especie cuando el director del departamento de recaudacin de la agencia estatal de la administracin tributaria acepte los bienes. Si se paga mediante efectos timbrados, en el momento en que stos se utilizan y si yo tengo varias deudas el pago de una de ellas no extingue las dems. III. Prescripcin.

La prescripcin es un medio de extincin de la deuda que se produce porque transcurre un determinado periodo de tiempo y a eso se une la inactividad de la administracin. Se regula en los artculos 366 y ss de LGT, la prescripcin ganada prescribe la deuda, se aplica de oficio sin necesidad de que el obligado la invoque..

Prescriben a los 4 aos el derecho de la administracin para determinar la existencia de una deuda, el derecho de la administracin de exigir el pago de esa deuda. Prescriben a los 4 aos el derecho de devoluciones de ingresos indebidos, este plazo difiere del de 5 aos.

Inicio: El plazo de la prescripcin comienza a contar al da siguiente de finalizado el periodo de pago o al da siguiente o que el que se solicit la devolucin o se realiz el ingreso indebido. Interrupcin: Import: Cundo se considera que se interrumpe la prescripcin? Cuando la administracin tributaria trate de comprobar, inspeccionar o liquidar la deuda tributaria. Para que se produzca esta interrupcin se debe haber notificado debidamente al obligado que se va a proceder a comprobar, inspeccionar, etc. Si interrumpe tambin este plazo por la interposicin de recursos o reclamaciones o bien porque el obligado proceda al pago. IV. Otras formas de extincin de la deuda tributaria Compensacin

La compensacin tendr lugar cuando 2 personas por derecho propio sean recprocamente acreedoras y deudoras el uno del otro. Requisitos: Que la deuda sea exigible, liquida y vencida. Que pueda realizarse por el obligado o por la administracin, la competencia para denegar o aprobar la compensacin corresponde a las delegaciones provinciales de la agencia estatal de la administracin tributaria (AEAT).

Compensacin a iniciativa del obligado; el obligado deber presentar solicitud de compensacin d la deudas tributarias tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo La presentacin de la solicitud de compensacin en periodo voluntario impide el inicio en periodo ejecutivo. La deuda se entiende terminada o bien cuando se presenta la solicitud o bien cuando se exigen los requisitos. Compensacin de oficio la administracin podr compensar las deudas tributarias que se encuentren en periodo ejecutivo pudindose compensar de oficio una vez transcurrido el periodo voluntario de pago las deudas liquidas vencidas y exigibles que tengan las ccaa con el estado. Efectos de la compensacin

Extincin de la deuda tributaria, si se acepta se notificara al interesado, puede ocurrir que la deuda que se pretenda compensar no coincida con la cuanta, si es inferior la parte de esta que exceda, seguir el rgimen ordinario con inicio del procedimiento de apremio.

Condonacin Es un modo de extincin voluntario y gratuito de la deuda tributaria, las deudas solo podrn condonarse en virtud de una ley en la cuanta y requisitos que estas determinen. Insolvencia aprobada del deudor.

Es un medio de extincin de la deuda fruto de que a las deudas a la administracin no se han hecho efectivas, para que se produzca insolvencia es necesario la declaracin de fallidos de los obligados tributarios y la presencia de crditos incobrables. Los fallidos son de los que se ignora la existencia de bienes o derechos embargables, son crditos incobrables aquellos que no se hayan podido hacerse echo efectivos en el procedimiento de apremio. En la insolvencia aprobada del deudor no se extingue la deuda hasta que no se produzca la prescripcin, es decir , si antes de que se produzca prescripcin, el deudor pasa a mejor fortuna tiene que hacer frente a la deuda tributaria. V. Garantas de la deuda tributaria Aparecen regulados en el Art. 77-82 de la LGT y entre ellas tenemos

PRELACIN EN EL COBRO:
El derecho de prelacin Que supone que el crdito tributario (lo que deba a la administracin tributaria) es privilegiado frente a otro siempre que se trate de crditos que no se hayan pagado y no hayan vencido.

GARANTAS REALES:
La hipoteca legal tcita. Art. 78 LGT es un derecho que nace a favor del Estado, de las CCAA y de las entidades locales. Garantiza el pago de las deudas tributarias que graven peridicamente bienes o derechos inscribibles en registros pblicos. En ella, el Estado, las CCAA, las entidades locales tienen preferencias sobre cualquier otro acreedor. Se puede aplicar a las deudas tributarias contradas ese ao y el anterior. Derecho de retencin. Art. 80 LGT La administracin tendr derecho de retencin, es decir, podr retener todas las mercancas que se declaren en las aduanas con el fin de proceder al pago de una deuda. Afeccin de bienes y derechos. Supone que la adquisicin de bienes afectos al pago de una deuda tributaria supone para el que adquiere ese bien la necesidad de responder al pago de la deuda. Pe. Compra de vivienda con cargas. Medidas cautelares. Para asegurar el cobro de una deuda la administracin podr adoptar medidas cautelares siempre que tenga constancia de que el cobro se ver frustrado o dificultado. A diferencia del resto de garantas, en la adopcin de medidas no es necesario que se exista una deuda sino que baste algn indicio que permita pensar que una deuda pendiente de liquidacin no se podra cobrar. Las medidas cautelares se deben comunicar al obligado diciendo los motivos por los que se han adoptado. Esas medidas deben ser proporcionales y no pueden utilizar si el dao que se produce al obligado es de imposible reparacin. Pe. Retener mercancas, embargar bienes, venta de bienes, etc. Tema 11: La aplicacin de los tributos (1) I. La aplicacin de los tributos. Es una actividad de la administracin que la ley identifica como gestin, inspeccin y recaudacin, adems de esa actividad administrativa. La aplicacin de los tributos supone la realizacin de una serie de actuaciones por parte de

los obligados tributarios, la aplicacin de tributos da lugar a otra funcin, la funcin sancionadora. Otra funcin es la revisin que se encarga de resolver recursos. En la LGT encontramos en el titulo 3 la aplicacin de los ttulos, ese titulo aparece dividido en 5 captulos, tres de ellos son de gestin, inspeccin y recaudacin, dos sobre principios generales y normas comunes. II. Las actividades administrativas de informacin y asistencia de obligacin tributaria. La primera de las tareas de la administracin tributaria en la aplicacin de los tributos es la de prestar informacin y asistencia a los obligados tributarios, la LGT cita en una lista las que se consideran actuaciones de informacin y asistencia, esas actuaciones son 5:

Publicacin de textos: el ministerio de economa y hacienda se encarga de la actualizacin de textos actualizados de las normas tributarias, esta tarea viene desarrollando adems de ediciones impresas, a travs de la pgina Web. Comunicaciones y actuaciones de informacin: entre ellas el calendario del contribuyente y numerosas actuaciones de informacin en sectores especficos. Realizacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones: se manifiesta en la realizacin de entrevistas personales, por telfono, correo o medios electrnicos, sobresaliendo la tarea de envi de los borradores de las declaraciones del IRPF a los contribuyentes, as como el servicio de cita previa para rellenar el modelo de autoliquidacin del IRPF. Consultas escritas: los obligados disponen de la posibilidad de formular ante la administracin, consultas sobre el rgimen tributario aplicable a diversas operaciones, estas consultas sobre el rgimen tributario aplicable a diversas operaciones, estas consultas las pueden realizar obligados tributarios, organizaciones colectivas (como colegios profesionales, sindicatos, asociaciones etc.). La consulta se realiza antes de finalizado el periodo voluntario del pago del tributo objeto de consulta, se har por escrito, indicando los elementos que identifican al consultante, disponiendo los antecedentes y circunstancias del caso concreto, as como las dudas que plantee la legislacin. Debern ser contestadas como mximo en 6 meses (el ministerio de hacienda y la direccin general de tributos).

Efectos de las consultas escritas. La contestacin tiene carcter vinculante para la administracin y no solo para el caso concreto, sino para todos los casos en los que los obligados se encuentren, contra esta contestacin no cabe recurso alguno. Actuaciones de valoracin Informacin del valor fiscal de inmuebles y acuerdos previos de valoracin. Informacin fiscal: Este tipo de operaciones supone una parte esencial en la aplicacin de los tributos. La ley general recoge 2 reglas para facilitar:

Informacin sobre el valor de los inmuebles que sean objeto de compra o venta, esta regla ser aplicable cuando haya que pagar el impuesto de transmisiones patrimoniales y el de sucesiones. La base imponible es el valor real del bien que se transmite, este valor debe ser declarado por el obligado y esta sujeto a que la administracin compruebe dicho valor, en estas casos si se pretende donar un inmueble se debe consultar a la administracin su valor fiscal, la administracin consultada ser la comunidad autnoma donde radique el inmueble debiendo consultar por escrito antes de que venza el plazo para presentar dicha solicitud. Si se trata de compra de inmueble el plazo es de un mes y la solicitud debe incluir los datos de hecho del inmueble, y el valor que el propio interesado otorgue a ese inmueble, a la vista de esa solicitud la administracin responder indicando el valor fiscal del inmueble, esta informacin es vinculante durante tres meses, si no se procede a responder a esa consulta, en ningn caso se entender que la administracin da por valido. Acuerdos previos de valoracin: Rentas, productos y bienes del obligado. Se da en el IRPF y IS en los casos de operaciones vinculadas, que son aquellas que se realizan entre sociedades

relacionadas entre si, tanto que puede pensarse que los precios pueden ser establecidos de tal manera que lo beneficios o perdidas se atribuyen a cada sociedad de modo conveniente para pagar menos tributos, en estos casos el obligado tributario someter a la administracin, su propuesta de valoracin, debiendo la administracin contestar, aprobar o rechazar la valoracin. Si la administracin no contesta, se supone que ha aceptado la propuesta.
III. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos. La LGT regula las obligaciones de informacin que representan un elemento importante en los sistemas tributarios modernos, la obtencin de informacin por parte de la administracin, hace posible el control en el cumplimiento de los sujetos pasivos. En cuanto a la informacin exigida a estos colaboradores, se encuentran toda clase de datos informes o antecedentes, que tuvieran trascendencia tributaria para la administracin (que sean datos susceptibles de tener un alcance econmico) la obligacin de prestar ese deber de informacin se realiza sin necesidad de requerimiento expreso, y en casos muy puntuales, mediante un requerimiento individual por cajas o bancos. Limites a este deber: los derivados del principio de proporcionalidad, los que puedan afectar al derecho o la intimidad, en cuanto al secreto bancario. Esto no es un lmite ya que no existe como tal. IV. Colaboracin social en sentido estricto. La administracin tributaria debe proteger, la ley consagra el carcter reservado de los datos, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros. Para reforzar ese carcter secreto, todo el personal con acceso a esos datos incurrir en responsabilidades penales y civiles si los revelan, tienen que guardar sigilo sobre los datos que posean los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta, ellos deben confeccionar el listado de retenciones y suministrarlo a la administracin tributaria, pero no pueden cederlo a 3 ya que incurren en infraccin tributaria grave. Tema 12. La aplicacin de los tributos (II) II. La aplicacin de los tributos.

Iniciacin: el art. 98 LGT establece 2 formas de iniciacin en procedimientos tributarios, una es de oficio y otra es a instancia del obligado tributario que lo puede hacer mediante declaracin, autoliquidacin o comunicacin. Denuncia: No es propiamente un modote iniciar las actuaciones tributarias sino una actuacin tributaria previa, la denuncia es un medio para poner en conocimiento de la administracin tributaria hechos o situaciones que constituyan infracciones tributarias o que tengan trascendencia en aplicacin de los tributos. Solo tendr validez con indicios suficientes de veracidad y si estas son desconocidas por la administracin. Si la denuncia se considera infundada o si no se concretan los hechos o personas denunciadas, la denuncia se archivara, si no es as el denunciante no es considerado parte interesada en actuaciones administrativas, no debindose ser informado del estado de las mismas, no podr interponer recursos y reclamaciones.

III. El desarrollo y la instruccin. El art.99 se refiere a los derechos de los obligados tributarios, entre ellos destaca el hecho a ser odo en procedimientos tributarios, sin embargo cuando exista un trmite de alegaciones posterior se podr prescindir del trmite de ausencia al interesado. El trmite de alegaciones no podr ser inferior a 10 das, ni superar a 15 das. Otro de los derechos es el derecho a no presentar los documentos tributarios que no sean exigibles, ni aquellas que ya hayan sido presentadas. Las actuaciones de la administracin tributaria se documentan en comunicaciones, diligencias e informes y que la administracin tributaria podr investigar los hechos, actos o elementos que determinan la obligacin tributaria para

investigar los hechos actos o elementos que determinan la obligacin tributaria, siendo esta la encargada de calificar dichas estas si est comprobando e investigando los mismos. IV. La prueba Para practicar la prueba no es necesario que se abra un periodo especfico ni que se comunique previamente. La carga de la prueba consiste en quien va hacer valer su derecho tanto la administracin tributaria como el obligado, debern probar los hechos, aunque en todas las pruebas son admisibles en derecho y tambin en tributario la que juega mayor papel es la prueba documental y dentro de la prueba documental, la factura; los gastos documentales y las retenciones que se practique por empresarios o profesionales deber estar justificada y con factura. Si bien ste no es el nico medio de prueba. Otro medio de prueba importante, son las diligencias, extendidas en el curso de actuaciones y procedimientos tributarios que tienen naturaleza de documentos pblicos y que sirven para probarlos hechos, as los hechos contenidos en diligencias y aceptados por el obligado tributario se presumen ciertas y solo podr rectificarse si se prueba que existi un error. Lo mismo ocurre con las presunciones que pueden destruirse mediante prueba en contrato salvo en los casos que una norma con rango de ley lo prohba expresamente para que las presunciones se consideren un medio de prueba es indispensable que entre el hecho demostrado y aquel que se trate de deducir exista un enlace directo y preciso. V. La entrada en el domicilio de los obligados tributarios. Cuando los procedimientos de aplicacin de los tributos sean necesarios evitar en el domicilio de un obligado tributario con el fin de efectuar registros la administracin tributaria deber obtener consentimiento del obligado a una autorizacin judicial. La jurisprudencia del tribunal constitucional y el tribunal supremo han extendido la inviolabilidad del domicilio y la necesidad de autorizacin judicial al domicilio social de las personas jurdicas, por tanto para entrar en un local de negocio se podra necesitar autorizacin judicial. Principio de proporcionalidad seria bien tratado aqu, que exige una relacin directa entre los medios empleados y el fin perseguido. VI. La terminacin de los procedimientos tributarios. Los procedimientos tributarios terminan por que se resuelven, por que se desisten de ellos, por que se renuncia al derecho que se poda por la imposibilidad material de continuar por el incumplimiento de la obligacin que requiere as por caducidad. La administracin tributaria debe resolver de forma expresa todos las acciones que se plantean en los procedimientos de aplicacin de los tributos debiendo notificar dicha resolucin adems cuando se trate de actos de comprobacin de valor, actos de liquidacin, de negacin de un beneficio fiscal. Estos actos van a ser motivada (la resolucin). El plazo para resolver dicha resolucin ser la que fije la normativa de cada tributo. Si en ella no se establece plazo ser como mximo de 6 meses. Las liquidaciones tributarias son otra resolucin de los procedimientos tributarios, puesto que consiste en el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la administracin tributaria realiza las operaciones necesarias para determinar el importe de la deuda o de la cantidad a devolver o ingresar. Es importante sealar que la administracin tributaria no esta obligada a ajustar los datos que hayan consignado los obligados tributarios en sus autoliquidaciones, comunicaciones a declaraciones; por el acto de liquidacin la deuda se hace determinada, liquida y exigible respecto a un obligado en concreto. Dentro de las liquidaciones hay dos tipos:

Provisionales: Con carcter general a aquellas pueden se modificadas con posterioridad. Definitivas: Son por ejemplo, las practicadas en el procedimiento inspector, una vez que se haya aprobado, investigado todos los elementos de la obligacin tributaria.
VII. Las notificaciones. Reguladas en el art.110 de la LGT. En los procedimientos iniciales en solicitud del interesado, las notificaciones se practicaran en el lugar sealado al efecto por el obligado o por su representante a bien en el domicilio fiscal de uno u otro; en los procedimientos iniciados de oficio la notificacin podr practicarse en el domicilio fiscal del obligado a su representante en su centro de trabajo o donde desarrolle su actividad econmica. Las personas legitimadas para

recibir las notificaciones son todas aquellas que de no estar presente el obligado a su representante estn presentes en el momento de la entrega debiendo hacer constar su identidad a si como los empleados de la comunidad de vecinos a cualquier propietario de las fincas o inmuebles colindantes con nuestro domicilio fiscal. Si se rechaza la notificacin por el interesado a su representante esta se tendr por realizada. Notificacin por comparecencia. Por causas no atribuidas a la administracin , no se a podido comunicar al atribuido o representante ; como mucho por dos veces se har contar en el expediente esos intentos de notificacin, pasndose a citar a su obligado o representante por comparecencia, es decir, mediante anuncios publicados una sola vez en el boletn oficial del estado de las CC.AA o provincias publicndose los das 5 y 20 de cada mes; en ese anuncio se har contar las notificaciones pendientes identificndose al obligado o representante, el procedimiento que las motiva, y el lugar y plazo que el destinatario deber comparecer para ser notificado. Dentro de las notificaciones: Rgimen especial de las liquidaciones tributarias: son o tienen reglas especficas de las notificaciones. Las notificaciones de liquidaciones tributarias debern contener datos personales; los elementos que determinan la deuda que ha motivado las mismas, as como la interpretacin y aplicacin que de la normativa ha hecho del obligado tributario. Los medios de impugnacin que pueden se ejercidos el rgano al que se interpone y el plazo de interposicin. Si se trata de liquidaciones provisionales o definitivas y lugar, plazo forma de proceder al pago de la deuda. TEMA 13 ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE GESTIN TRIBUTARIA. I. Artculo 117. La gestin tributaria. 1. La gestin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a:

La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y dems documentos con trascendencia tributaria. La comprobacin y realizacin de las devoluciones previstas en la normativa tributaria. El reconocimiento y comprobacin de la procedencia de los beneficios fiscales de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento. El control y los acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar, en cuanto tengan trascendencia tributaria. La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales. La realizacin de actuaciones de verificacin de datos. La realizacin de actuaciones de comprobacin de valores. La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada.

 La prctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificacin y comprobacin realizadas. La emisin de certificados tributarios. La expedicin y, en su caso, revocacin del nmero de identificacin fiscal, en los trminos establecidos en la normativa especfica. La elaboracin y mantenimiento de los censos tributarios. La informacin y asistencia tributaria. La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin de los tributos no integradas en las funciones de inspeccin y recaudacin.
II Artculo 118. Formas de iniciacin de la gestin tributaria. De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gestin tributaria se iniciar:

Por una autoliquidacin, por una comunicacin de datos o por cualquier otra clase de declaracin. Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 98 de esta Ley. De oficio por la Administracin tributaria.
III. Procedimientos de gestin tributaria. Artculo 123. Procedimientos de gestin tributaria. 1. Son procedimientos de gestin tributaria, entre otros, los siguientes:

El procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos. El procedimiento iniciado mediante declaracin. El procedimiento de verificacin de datos. El procedimiento de comprobacin de valores. El procedimiento de comprobacin limitada.
Artculo 124. Iniciacin del procedimiento de devolucin.

Segn se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el procedimiento de devolucin se iniciar mediante la presentacin de una autoliquidacin de la que resulte cantidad a devolver, mediante la presentacin de una solicitud de devolucin o mediante la presentacin de una comunicacin de datos. Subseccin II. Procedimiento iniciado mediante declaracin. Artculo 128. Iniciacin del procedimiento de gestin tributaria mediante declaracin. 1. Cuando la normativa del tributo as lo establezca, la gestin del mismo se iniciar mediante la presentacin de una declaracin por el obligado tributario en la que manifieste la realizacin del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la Administracin cuantifique la obligacin tributaria mediante la prctica de una liquidacin provisional. Subseccin III. Procedimiento de verificacin de datos. Artculo 131. Procedimiento de verificacin de datos. La Administracin tributaria podr iniciar el procedimiento de verificacin de datos en los siguientes supuestos:

Cuando la declaracin o autoliquidacin del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritmticos. Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administracin tributaria. Cuando se aprecie una aplicacin indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaracin o autoliquidacin presentada o de los justificantes aportados con la misma. Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin o autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades econmicas.
. Procedimiento de comprobacin de valores.

Artculo 134. Prctica de la comprobacin de valores. 1. La Administracin tributaria podr proceder a la comprobacin de valores de acuerdo con los medios previstos en el artculo 57 de esta Ley, salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administracin actuante en aplicacin de alguno de los citados medios. Procedimiento de comprobacin limitada. Artculo 136. La comprobacin limitada. 1. En el procedimiento de comprobacin limitada la Administracin tributaria podr comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria. 2. En este procedimiento, la Administracin tributaria podr realizar nicamente las siguientes actuaciones:

Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.

 Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administracin tributaria que pongan de manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de una obligacin tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario. Examen de los registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial con excepcin de la contabilidad mercantil, as como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos. Requerimientos a terceros para que aporten la informacin que se encuentren obligados a suministrar con carcter general o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los correspondientes justificantes.
Tema 15 Actuaciones y Procedimientos de Recaudacin I La recaudacin tributaria La recaudacin tributaria es el conjunto de procedimientos que buscan el pago o el cobro de lo debido, regulan la recaudacin adems de LGT , los principios constitucionales tributarios, el reglamento general de recaudacin en materia reglamentaria, tambin las resoluciones de la agencia estatal de administracin tributaria; A la hacienda econmica se le aplica en materia de recaudacin la LGT y las disposiciones que dicten las CCAA en materia recaudatoria; en la hacienda local regula la recaudacin de los tributos la LGT y el reglamento general de recaudacin. La recaudacin hace referencia a todas las prestaciones que la LGT denomina accesorias si se realiza sobre todo de manera coactiva. III Las modalidades de recaudacin Existen 2 periodos: periodo voluntario y periodo ejecutivo: Periodo voluntario: la recaudacin en este periodo se lleva a cabo mediante el pago por el obligado tributario en los plazos supuestos, se inicia una vez notificada la liquidacin al obligado. En segundo lugar, la apertura del plazo recaudatorio si se trata de deudas de notificacin recaudatoria o peridica, a la falta de comienzo del plazo sealado cuando se trate de autoliquidacin. Si las deudas se pagan proporcionalmente se iniciara el periodo ejecutivo por la parte que no se haya pagado. Periodo ejcutivo : se har mediante el pago o incumplimiento del obligado a travs del procedimiento de apremio, el periodo ejecutivo se inicia, si se trata de deudas liquidables por la administracin, al da siguiente de que venza el plazo para su ingreso, si se trata de deudas a ingresar mediante autoliquidacin y al da siguiente de finalizado el periodo voluntario de pago del tributo si impide que se inicie el periodo ejecutivo. La presentacin en periodo voluntario de un aplazamiento, compensacin,, fraccionamiento o la interpretacin de un recurso o reclamacin para que se inicie el periodo ejecutivo origina los siguientes efectos: se exige inters de demora, recargos del periodo ejecutivo adems de los costes del procedimiento. IV. El procedimiento de apremio. El procedimiento de apremio es exclusivamente un procedimiento administrativo de la administracin tributaria.

No se acumula a otros procedimientos por tanto su iniciacin o tramitacin no se suspende cuando se concede un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda en periodo ejecutivo, tambin se suspende automticamente cuando el obligado demuestra que se ha producido un error material, aritmtico o de hecho en la determinada deuda. Se inicia mediante una notificacin al obligado identificando su deuda pendiente y los recargos o intereses que procedan Providencia de apremio Acta con la misma fuerza que una sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios. Contra la providencia de apremio sern motivos de oposicin:

Que la deuda se haya extinguido o prescrito. Aplazado o fraccionado Compensado. Que no se notifique la liquidacin Que se anule la liquidacin Que contenga error u omisin.

Si la deuda estuviese garantizada se ejecutara primero la garanta, la administracin tributaria podr embargar y vender otros bienes si la garanta no es proporcional a la deuda. Si la providencia de apremio no es atendida por el obligado, es decir, no paga el obligado, se proceder al embargo de sus bienes, mediante los siguientes principios:

Principio de proporcionalidad entre la cuanta y los bienes que se embarguen. Que lo embargado sea suficiente para cubrir la deuda. Principio de eficacia; se embarga lo mas fcil para que se pueda vender. Limitacin de costes para el obligado; se vender lo que menos gastos ocasione al obligado. Respeto al domicilio, embargndose en ultimo lugar los bienes que impliquen la entrada al domicilio.
El embargado deber cubrir la deuda, los intereses y los recargos del periodo ejecutivo y los costes del procedimiento. El orden en el que se lleva el embargo es:

dinero en efectivo crditos de efectos o valores realizables en el acto o como mximo a seis meses. sueldos y salarios bienes inmuebles intereses, rentas y productos de toda especie.

 establecimientos mercantiles e industriales metales preciosos, joyera o antigedades bienes muebles. Crditos y valores realizables a largo plazo.
Cada actuacin desarrollada en una diligencia que se notifica al obligado tributario, as como al cnyuge, cuando se trata de bienes gananciales entre ellos. Cuando recae sobre establecimientos, se podr nombrar a un funcionario que ejerza de administracin y gestione el negocio ( lo que le paso al puto aleti). Se puede oponer a la diligencia de embargo si:

si se extingue o prescribe la deuda que no se notifique la providencia de apremio que se incumpla las normas que regulen el embargo que se suspenda el procedimiento recaudatorio.

Una vez embargados se venden y es necesario que la deuda sea firme, la venta se realizara por subasta, concurso o adjudicacin directa. El procedimiento de apremio termina cuando se pague la deuda o cuando el crdito quede total o parcialmente incobrable. TEMA 16 LAS VIOLACIONES DEL ORDENAMIENTO JURIDICO-TRIBUTARIO Y SU SANCION. I. Las violaciones del ordenamiento juridico tributario. A. Planteamiento. Las caractersticas de la norma tributaria, exigen que se prevea la reaccin del ordenamiento jurdico-tributario ante sus posibles violaciones. En el campo tributario la reaccin del ordenamiento se basa en una doble faceta: la administrativa y la penal. -La administrativa se basa en las acciones u omisiones constitutivas de infracciones tributarias y se lleva a efecto a travs de las sanciones tributarias - La penal se refiere a los delitos contra la hacienda pblica y se lleva a efecto a travs de las penas. Los criterios para distinguir entre infracciones y delitos son:

La naturaleza del rgano que impone las sanciones La naturaleza de las propias sanciones Los procedimientos a travs de los cuales se imponen
B. FUENTES NORMATIVAS

Se necesita una ley orgnica, para regular los delitos contra la Hacienda Pblica y sus correspondientes penas. Tambin el principio de legalidad reina poderosamente en el campo de las infracciones tributarias y sus pertinentes sanciones. El establecimiento de infracciones tributarias, est cubierto por el principio de reserva de ley. La justificacin de esta cobertura, est en la importancia individual y social, de la determinacin de qu hechos suponen una violacin de las normas jurdico-tributarias y, en consecuencia, son merecedoras de sancin. Nadie puede ser condenado o sancionado por acciones u omisiones que en el momento de producirse no constituyan delito, falta o infraccin administrativa, segn la legislacin vigente en aquel momento. Es importante recordar la aplicacin que tienen los principios constitucionales, tanto en materia penal como en materia administrativa sobre todas las violaciones de la norma tributaria. En particular sern aplicables los principios de legalidad, tipicidad, responsabilidad, proporcionalidad y no concurrencia. El principio de irretroactividad se aplicara con carcter general. A parte de los principios hay que considerar otras fuentes normativas:

En cuanto al sistema tributario estatal, constituyen fuente directa los Art. 178-212 L.G.T, as como algunas normas especiales. En el campo tributario autonmico, son fuente el Art.1 de la L.G.T. En el terreno local, adems de lo que seala el Art.1 L.G.T., debe tenerse presente el Art.11 del Texto Refundido. Por ltimo, en lo que atae a los delitos contra la Hacienda Pblica hay que considerar los Art.305-310 del Cd. Penal.

II. Las infracciones tributarias.

CONCEPTO
Segn el Art. 103 L.G.T. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley

ELEMENTOS
Los elementos que conforman la infraccin tributaria son:

La accin, tanto en sentido positivo como en sentido negativo (acciones u omisiones) La tipicidad, impone la necesidad de que la accin u omisin constitutiva de la infraccin tributaria sea formulada con claridad y precisin en los elementos definitorios de su estructura. La punibilidad, las acciones u omisiones han de ser sancionadas porque son punibles, es decir susceptibles o merecedoras de penas o sanciones. Son punibles porque violan el inters jurdicamente protegido por la norma tributaria. La legalidad, adems de tipificadas y sancionadas, las acciones u omisiones estudiadas han de ser << en esta u otra ley>>. Por lo que ha de ser una ley la que tipifique y sancione las infracciones tributarias, reflejo ello del vigor del principio de legalidad. La culpabilidad. Las infracciones tributarias no son objetivas.

En definitiva al obligado tributario se le exige un comportamiento diligente y cuidadoso, la comprobacin de cuya presencia requiere un examen ponderado de variados factores como la capacidad y preparacin de los afectados y la mayor o menor complejidad de la norma cuya infraccin uno se plantee.

La Imputabilidad. El acto u omisin dolosa o culposa ha de ser imputado personalmente a su autor. Las personas fsicas o jurdicas y las entidades podrn ser sancionadas por hecho constitutivos de infraccin tributaria cuando resulten responsables de los mismos. Son causas excluyentes de la imputabilidad personal (las acc. U omiones no darn lugar a responsabilidad por infraccin tributaria) en los supuestos de:

Carencia de capacidad de obrar en el orden tributario. Fuerza mayor. Derivacin de la responsabilidad de una decisin colectiva cuando se hubiera salvado el voto o no se hubiera asistido a la reunin en que se adopto tal decisin. Concurrencia de diligencia necesaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y cuando las acciones u omisiones sean imputables a una deficiencia tcnica de los programas informticos facilitada por la propia administracin tributaria.

Por ltimo, los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situacin tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirn en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasin de la presentacin de aquellas., para la exclusin de esta responsabilidad, esta norma no exige el pago efectivo de la deuda tributaria. III. Clases de infracciones tributarias. Las infracciones tributarias se clasifican en leves, graves y muy graves. A efectos de la calificacin de las infracciones tributarias tiene importancia la existencia o no de ocultacin de datos. Existe ocultacin de datos a la Administracin Tributaria cuando no se presentan las declaraciones, o se presentan declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan totalmente o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin con la base de la sancin sea superior al 10 por 100. Tambin es importante conocer a efectos de la calificacin de las infracciones, la concurrencia de los medios fraudulentos. Los medios fraudulentos son las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria en los supuestos de: Empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o salseados cuando representen un porcentaje superior al 10 por 100 de la base de sancin que proceda, y, al cabo, la utilizacin de persona interpuesta por el objeto infractor para facilitar el incumplimiento de la obligacin tributaria que constituya la infraccin tributaria que se sancione. IV. 185. Clases de sanciones tributarias. Las sanciones no son obligaciones tributarias en sentido estricto, por ello, Las sanciones derivadas de la comisin de infracciones tributarias resultan compatibles con la exigencia del inters de demora y de los recargos del periodo ejecutivo. Segn el principio de no concurrencia de sanciones; Si la Administracin Tributaria estimase que la infraccin pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pblica, pasara el tanto de culpa a la jurisdiccin competente o remitir el expediente al Ministerio Fiscal, previa audiencia al interesado, y se abstendr de seguir el procedimiento administrativo que quedara suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia en firme, tendr lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devolucin del expediente por el Ministerio Fiscal. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir la imposicin de sancin administrativa.

De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administracin Tributaria iniciar o continuar sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados, y se reanudar el computo del plazo de prescripcin en el punto en el que estaba cuando se suspendi. Las actuaciones administrativas realizadas durante el periodo de suspensin se tendrn por inexistentes. Las infracciones tributarias se sancionaran mediante la imposicin de sanciones pecuniarias, y cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carcter accesorio. Las sanciones pecuniarias podrn consistir en multa fija o proporcional. Las sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves pueden ser las siguientes: - Cuando la multa por infraccin grave o muy grave fuera igual o superior a 30.000 euros y se haya apreciado comisin repetida de infracciones tributarias podrn imponerse las siguientes acciones accesorias.

Perdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado durante un plazo de un ao si la infraccin cometida fuera grave o de dos aos si hubiera sido muy grave. Prohibicin de contratar con la Administracin pblica que hubiera impuesto la sancin durante un ao si la infraccin es grave y dos aos si es muy grave.

- Cuando la multa por infraccin muy grave fuera igual o superior a 60.000 euros y se haya apreciado la comisin repetida de infracciones tributarias podrn imponerse las siguientes sanciones accesorias:

Perdida de la posibilidad de obtener subvenciones y ayudas pblicas por un plazo de 3, 4 o 5 aos, cuando el importe de la sancin impuesta se igual o superior a 60.000, 150.000 o 300.000 euros respectivamente. Prohibicin para contratar con la Administracin pblica durante 3, 4 o 5 aos, cuando el importe de la sancin impuesta se igual o superior a 60.000, 150.000 o 300.000 euros respectivamente.

- Cuando autoridades o los que ejercen profesiones oficiales no atienden por 3 veces a los requerimientos de colaboracin de los Art.93 y 94. L.G.T., adems de la multa que proceda, podr imponerse como sancin accesoria la suspensin del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pblico por un plazo de 3 meses. Las sanciones tributarias se graduaran exclusivamente, conforme a los siguientes criterios que son aplicables de modo simultneo:

Comisin repetida de infracciones tributarias. Se entiende por tal cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infraccin de la misma naturaleza en virtud de resolucin firme en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la comisin de infraccin. Perjuicio econmico para la Hacienda pblica determinado por el porcentaje resultante entre la cantidad dejada de ingresar y la cuota lquida correspondiente. Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin. Se entiende que esto ocurre cuando dicho incumplimiento afecte a ms de 20 por 100 del importe de las operaciones sujetas al deber de facturacin en relacin con el tributo u obligacin tributaria y periodo objeto de comprobacin o investigacin. Tambin concurre dicho incumplimiento sustancial, cuando, como consecuencia del mismo, la Administracin tributaria no puede conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturacin. Acuerdo o conformidad del interesado, que traer consigo la reduccin de las sanciones, la cuanta de las sanciones se reducir en un 50 por 100 en los supuestos de actas con acuerdo y en un 30 por 100 en los supuestos de actas de conformidad.

Por lo que el importe de la sancin que deba ingresarse por la comisin de cualquier infraccin, una vez aplicada, en su caso la reduccin por conformidad, se reducir en un 25 por 100 si ocurre lo siguiente:

Que se realice el ingreso total del importe restante de dicha sancin en periodo voluntario sin haber presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de pago.

Que no se interponga recurso o reclamacin contra la liquidacin o la sancin.

V. Artculo 181. Sujetos infractores.

SUJETOS INFRACTORES
Segn el Art. 181 L.G.T. Sern las personas fsicas o jurdicas que constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin y realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. Estos son:

Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes. Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales. La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros. El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario. La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizacin de una infraccin tributaria determinara que queden solidariamente obligados frente a la Administracin al pago de la sancin.

Tambin puede la Administracin infringir el ordenamiento tributario, dichas infracciones podrn originar la invalidez de los actos en que consistan pero no una sancin de tipo penal. No son infracciones penales tributarias.

RESPONSABLES
La L.G.T. ha optado por no incorporar con carcter general al campo punitivo-tributario los distintos grados de participacin en el delito propios del derecho penal. Solo en supuestos muy especficos se tienen en cuenta formas de participacin distintas a la autora propiamente dicha. Respondern solidariamente del pago de las sanciones tributarias, derivadas o no de una deuda tributaria, las personas o entidades que se encuentren en los supuestos:

Causantes o colaboradores activos en la realizacin de una infraccin tributaria A los que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas del anterior titular y derivadas de su ejercicio.
En ciertos supuestos sern los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas quienes respondern subsidiariamente.

SUCESORES
Las sanciones tributarias no se transmitirn a los herederos y legatarios de las personas fsicas infractoras. Por el contrario las sanciones tributarias por infracciones cometidas por la sociedad y entidades disueltas se transmitirn a los sucesores que quedaran obligados hasta el lmite de la cuota de liquidacin que les haya correspondido. Tema 17 las violaciones del ordenamiento jurdico tributario y su sancin II I. Los delitos contra la hacienda publica

INTRODUCCIN: La reaccin del ordenamiento jurdico ante la violacin de las normas tributarias poda ser de carcter administrativo y de carcter penal; aunque en uno y otro supuesto

la naturaleza de la ofensa es la misma, en el caso de la reaccin penal es, sin embargo, de mayor intensidad y rigor, dadas las circunstancias que concurren en la accin u omisin censurada. RELACION ENTRE LOS DOS ORDENES PUNITIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA
Lo habitual, es que las acciones u omisiones, que puedan ser constitutivas de delitos contra la Hacienda Publica, aparezcan debido a las actuaciones de comprobacin e investigacin de la Administracin Tributaria. En tal supuesto, Si la Administracin Tributaria estimase que la infraccin, pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Publica, pasara el tanto de culpa a la jurisdiccin competente, o se remitir el expediente al ministerio fiscal, previa audiencia al interesado y se abstendr de seguir el procedimiento administrativo, el cual quedara suspendido mientras la autoridad judicial, no dicte sentencia en firme, tenga lugar el sobreseimiento o archivo de las actuaciones, o se produzca la devolucin del expediente por el Ministerio Fiscal. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial, impedir la imposicin de sancin administrativa. De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administracin tributaria iniciara o continuara sus actuaciones de acuerdo con los hechos, que los tribunales hubieran considerados probados, y se reanudara el computo del plazo de prescripcin en el punto en el que estaba cuando se suspendi. Las actuaciones administrativas realizadas durante el periodo de suspensin se tendrn por inexistentes. II. El delito de defraudacin en materia tributaria

DEFINICION LEGAL
El delito de defraudacin en materia tributaria se define: El que por accin u omisin defraude a la Hacienda Publica estatal, autonmica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas, o que se hubieran debido retener, o ingresos a cuenta de retribuciones en especie, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.000 euros.

ELEMENTOS DEL TIPO

De la definicin se pueden extraer dos elementos del tipo:

El objetivo, que reside en toda accin u omisin consistente en:

La elusin total o parcial, de cualquier tipo y sin que tenga que ser artificiosa, tendente a evadir u ocultar total o parcialmente con nimo de engaar, la situacin que desemboca en la obligacin del pago de un tributo estatal, autonmico o local. La elusin podr consistir en una conducta activa, como la comunicacin de datos incompletos, o en una conducta pasiva, como la no presentacin de la obligada declaracin tributaria (comisin por omisin segn la terminologa penal). A. La omisin total o parcial del pago de cantidades retenidas de los tributos estatales, autonmicos o locales. En este supuesto juega, principalmente, dada la estructura del sistema impositivo espaol, con respecto a los tributos estatales, particularmente el Impuesto sobre la Renta de las personas Fsicas y el impuesto sobre Sociedades. B. La omisin total o parcial del pago correspondiente de las cantidades que hubieran debido retenerse con ocasin de tributos estatales, autonmicos o locales. Aqu a diferencia del supuesto de la letra anterior, nos hallamos no ante la falta de pago de lo retenido, si no ante la pura y simple falta de retencin cuando proceda.

 Las acciones u omisiones iguales a las que figuran en las letras b) y c), aunque ahora con relacin a los ingresos a cuenta de retribuciones en especie. Las acciones de obtencin de devoluciones tributarias indebidamente tanto con ocasin de tributos estatales, como autonmicos y locales. Por tales acciones hemos de entender las que no se ajusten al ordenamiento jurdico aplicable a cada caso. Las acciones iguales las que figuran en la letra e), aunque ahora referidas al disfrute de beneficios fiscales indebidamente. Por fin, adems del ingrediente adicional u omisivo que hemos desglosado en estos ltimos apartados, es preciso que el elemento objetivo se complete con otro ingrediente de carcter objetivo, consistente en que la cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos exceda de 120.000 euros.
2. El subjetivo, el que por accin u omisin defraude, es decir tiene que tratarse de una accin u omisin dolosa. C. SUJETO ACTIVO Los sujetos activos del delito son los obligados tributarios. D. EXENCION DE RESPONSABILIDAD PENAL Quedara exento de responsabilidad penal el que regularice su situacin tributaria, en relacin con las deudas, antes de que se le haya notificado por la Administracin Tributaria la iniciacin de actuaciones de comprobacin tendentes a la determinacin de las deudas tributarias objeto de regularizacin, o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el abogado del Estado o el representante procesal de la Administracin autonmica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia contra aquel dirigida, o cuando el Ministerio Fiscal o el juez de instruccin realice actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciacin de diligencias. E. PENAS El Cd. Penal fija las penas correspondientes al delito de defraudacin a la Hacienda Pblica de manera que Ser castigado con la pena de prisin de uno a cuatro aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta. Con respecto a la aplicacin de las penas indicadas: << Las penas sealadas se aplicaran en su mitad superior cuando la defraudacin se cometiera en alguna de las siguientes circunstancias:

La utilizacin de persona o personas de manera que quede oculta la identidad del verdadero obligado tributario. La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe de lo defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o pueda afectar a una pluralidad de obligados tributarios.
Adems el Cod. Penal tipifica ciertas penas sucesorias,

Adems de las penas sealadas, se impondr al responsable la perdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas publicas y del derecho de gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un periodo de 3 a 6 aos>>. F. RESPONSABILIDAD CIVIL La responsabilidad comprender la totalidad de la deuda tributaria no ingresada, incluidos sus intereses de demora, y se exigir por el procedimiento administrativo de apremio. De ello se desprende:

Al comprender la responsabilidad civil, la totalidad de la deuda tributaria que no haya sido ingresada con inclusin de los intereses de demora que correspondan, la obligacin tributaria es considerada por la L.G.T. como una obligacin ex lege, sin que se transforme por la va penal en una obligacin derivada del dao que tenga que ajustarse, al dao ocasionado (obligacin ex dominio). Como fruto de lo anterior, la Administracin Tributaria, a travs del procedimiento de apremio, es la competente para ejecutar la responsabilidad civil. Una vez que sea firme la sentencia, el juez o tribunal al que competa la ejecucin lo remitir a los rganos de la Administracin Tributaria, ordenando que se proceda a su sancin.

III. El delito de defraudacin con relacin a la Unin Europea El delito de defraudacin con relacin a la U.E. se tipifica en el Art.305.3 del Cod. Penal. Se impondrn las mismas penas cuando las conductas descritas se cometan contra la Hacienda de la Comunidad Europea, siempre que la cuanta excediera de 50.000 euros. El nico ingrediente objetivo que varia respecto del delito de defraudacin en materia tributaria consiste en que exige que la cuanta defraudada exceda de 50.000 euros. Las penas que se imponen son tambin las mismas que las fijadas para el delito de defraudacin en materia tributaria. IV. El delito de defraudacin con relacin a la seguridad social

DEFINICION LEGAL
Regulado por el Art.307.1 El que por accin u omisin defraude a la Seg. Social eludiendo el pago de las cuotas de est y conceptos de recaudacin conjunta, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de deducciones por cualquier concepto de forma indebida, siempre que la cuanta de las cuotas defraudadas o de las devoluciones o deducciones indebidas exceda de 120.000 euros, ser castigado con la pena de prisin de 1 a 4 aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta.

ELEMENTOS DEL TIPO

Los elementos son una reproduccin, con las adaptaciones pertinentes relativas a la Seg. Social, de los elementos del delito de defraudacin en materia tributaria.

EXENCION DE RESPONSABILIDAD PENAL

Quedara exento de responsabilidad penal el que regularice su situacin ante la Seg. Social, en relacin con las deudas, antes de que se haya notificado la iniciacin de actuaciones inspectoras dirigidas a la determinacin de dichas deudas o, en caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio fiscal o el Letrado de la Seg. Social interponga querella o denuncia contra aquel dirigida.

La exencin de responsabilidad penal alcanzara igualmente a dicho sujeto por las posibles falsedades instrumentales que, exclusivamente en relacin a la deuda objeto de regularizacin, el mismo pudiera haber cometido con carcter previo a la regularizacin de su situacin.

PENAS
El Cod. Penal fija las penas correspondientes al delito de defraudacin a la Seg. Social, que son las mismas que las impuestas al delito de defraudacin a la Hacienda Publica. En efecto, este delito << ser castigado con la pena de prisin de 1 a 4 aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta>> Las penas sealadas se aplicaran en su mitad superior cuando la defraudacin se cometa concurriendo alguna de las circunstancias siguientes

La utilizacin de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la identidad del verdadero obligado frente a la Seg. Social. La especial trascendencia y gravedad de la defraudacin atendiendo al importe de lo defraudado o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o pueda afectar a una pluralidad de obligados frente a la Seg. Social.
V. El delito contable

DEFINICION Y ELEMENTOS DEL TIPO

Con respecto al elemento objetivo: ser castigado con la pena de prisin de 5 a 7 meses al que estando obligado por la Ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales:

Incumpla absolutamente dicha obligacin en rgimen de estimacin directa de bases tributarias. Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio econmico, oculten o simulen la verdadera situacin de la empresa. No hubiera anotado en los libros obligatorios de negocios, actos, operaciones, o, en general, transacciones econmicas o los hubiera anotado con cifras distintas las verdaderas. Hubiera practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.

Con respecto al elemento subjetivo: el que por accin u omisin defraude, es decir tiene que tratarse de una accin u omisin dolosa.

PENAS
El que cometa un delito de fraude contable ser castigado con la pena de prisin de 5 a 7 meses. Derecho tributario