Estado Actual y Futuro Prximo de la Auditora INTRODUCCIN El presente documento pretende presentar el estado del arte de la auditora a nivel

internacional y colombiano, estableciendo en forma sucinta los esquemas paradigmticos que han predominado en nuestro pas hasta el momento. Asimismo se trata de avizorar el futuro prximo de la auditora, no predicindolo sino tratando de crearlo, siguiendo a Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que crearlo". 1. LA AUDITORA ANTES DEL SIGLO XX La profesin de la Contadura Pblica es una profesin universalmente joven, a pesar que desde la colonia espaola el Rey se cuidaba mucho de enviar contadores para que le rindieran cuentas de la gestin de los adelantados, su auge y en especial la auditora se efecta a mediados y finales del siglo XIX. La Corona britnica dio reconocimiento a los Contadores Pblicos en el ao 1854. En Estados Unidos, el antecedente ms antiguo fue en el ao 1896, con los CPAs de la ciudad de Nueva York. Pennsylvania los reconoci en 1899 y Maryland en 1900. Slo que desde entonces, ellos tenan claridad de lo que debe entenderse por Contaduras Pblica y Privada, precisaron el mbito de cada una y desde el primer momento arrancaron con el pie derecho y con una definida carta de navegacin para la Contadura Pblica. En la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal. Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo. La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas. 2. ANTECEDENTES HISTRICO-LEGALES DE LA AUDITORA EN COLOMBIA: SIGLO XX Realmente la auditora en Colombia no ha sido reglamentada en el pasado en forma directa sino de manera tangencial, por eso se plantean los siguientes antecedentes legales que en una forma u otra se han relacionado con la auditora o revisora fiscal en el siglo XX enmarcados en los esquemas paradigmticos propuestos por Samuel Alberto Mantilla. 2.1 ESQUEMA EMPRICO Se ubica en el origen histrico de la revisora fiscal. Las sociedades mercantiles y en especial la sociedad annima a inicios del siglo XX presentan un conjunto de necesidades que fueron llenadas con la solucin de ensayo-error creando una revisin generalizada de las cuentas de la empresa, es decir sus operaciones deberan ser miradas por ojos diferentes de quienes las realizaron. Esta necesidad era obligada por la confianza privada que pretenda la proteccin del patrimonio y evitar los problemas de orden tributario (fiscal). Nace en forma emprica el revisor fiscal.

2.2 ESQUEMA NORMATIVO Los sucesos subsecuentes a la cada de Wall Street originaron en el mundo una serie de prcticas empresariales que se introdujeron al pas a travs de las multinacionales con operaciones en Colombia y con el hito de la Misin Kemmerer. Era el auge de las sociedades annimas y la apertura de capitales, por lo que la atemperacin a estos sucesos se dio por la va de la regulacin por el imperio de la ley. Este esquema normativo se da cronolgicamente as: Ao 1918 Ley 51 de 1918. Versa sobre establecimiento de Sociedades de Crdito y se refiri a los inspectores y subinspectores del gobierno como integrantes de la Seccin de Inspeccin de Circulacin. A ellos les corresponda "ejecutar la vigilancia e inspeccin de los bancos y de las dems sociedades de crdito", mediante la prctica de visitas, por lo menos dos veces al mes, a los bancos e instituciones. Los resultados deban publicarse en el Peridico Oficial. Ao 1923 Ley 25 de 1923. Relativa al Banco de la Repblica legisl sobre los Auditores del mismo, facultndolos para asesorar a la Superintendencia Bancaria en la revisin de los bancos comerciales. Ley 42 de 1923. Asign a los auditores de la Contralora atribuciones como la siguiente: "examinar e inspeccionar las oficinas de toda persona encargada del manejo de caudales o bienes del gobierno nacional, en la zona que le corresponda". Ley 45 de 1923. En su artculo 30 dispuso: "El Superintendente deber visitar y examinar, personalmente o por medio de sus delegados o inspectores, por lo menos dos veces cada ao y sin previo aviso, al Banco de la Repblica, a todos los bancos comerciales nacionales o extranjeros, hipotecarios y a cualquier otro establecimiento bancario sujeto a las disposiciones de esta ley". Ao 1931 Ley 58 de 1931. Dio vida a la Superintendencia de Sociedades Annimas, no cre la Revisora Fiscal, pues de hecho era una realidad en las sociedades comerciales, Pero en sus artculos 26, 40 y 41 se refiri directamente a las incompatibilidades y responsabilidades del Revisor Fiscal. Esta norma en su artculo 46 autoriz a la Superintendencia de Sociedades Annimas, para establecer la institucin de los Contadores Juramentados y fijarles funciones. Ao 1935 Ley 73 de 1935. En su artculo sexto expresamente se ocup del Revisor Fiscal: "Toda sociedad annima tendr necesariamente un Revisor Fiscal, con las siguientes funciones...". Ao 1941 El 24 de junio de 1941, la Superintendencia de Sociedades aprob la Resolucin No. 531, mediante la cual estableci la institucin de los Contadores Juramentados. Esta se convirti en el Decreto 1351 de 1941, que reglament en forma especfica las condiciones para ser Contador Juramentado. Ao 1945 En 1945, el entonces rector de la Escuela Nacional de Comercio de Bogot, el doctor Jorge Crdenas Nannetti, cre en esta institucin los estudios universitarios de Contadura y abri la carrera, a la cual se ingresaba, previo el lleno de formalidades especiales, para cursarla en tres aos. Al cabo de stos deba presentar una tesis de grado para optar al ttulo de Contador Juramentado. Ao 1948

El Congreso Nacional, consciente de la importancia de lo realizado por el doctor Crdenas Nannetti, expidi la Ley 143 de 1948, sobre Educacin Tcnica, que en su artculo 2 indica: "La enseanza tcnica se impartir de acuerdo con los planes y programas..., en las facultades tcnicas destinadas a la formacin de Ingenieros Tcnicos y Contadores Pblicos u otras especialidades de Comercio Superior". Ao 1950 El Decreto 2521 de 1950, que reglament el funcionamiento de las Sociedades Annimas, se ocup expresamente del Revisor Fiscal, su nombramiento, funciones, informes y responsabilidades. Este estatuto puede considerarse la base de las modernas Sociedades Annimas y de la Revisora Fiscal. Ao 1952 Mediante el Decreto 686 de 1952 se reglament la Ley 143 de 1948 y se determin el pnsum de estudios para cursar la carrera de Contador Juramentado. Ao 1956 El Decreto 2373 de 1956 se expidi, bajo facultades especiales de Estado de Sitio, el presidente Gustavo Rojas Pinilla. Al desaparecer tal situacin en el pas, el Congreso deba definir las normas que hacan trnsito y las que quedaban derogadas. De esta manera surgi la Ley 145 de 1960, que recogi y modific la legislacin de 1956. Ao 1971 Por medio del Decreto 410 de 1971 fue dictado el Cdigo de Comercio que nos rige. Los artculos 203 a 217 del Estatuto Mercantil se ocupan del Revisor Fiscal. El 215 estableci que las personas jurdicas pueden desempear dicho cargo. Ao 1979 En 1979 fue dictada la Ley 32, mediante la cual se cre la Comisin Nacional de Valores. Esta norma se interes en sancionar a los Contadores Pblicos por expedir certificaciones para la Comisin, con datos no tomados de los libros de Contabilidad. Ao 1982 El pas experiment la denominada crisis financiera de 1982. El Decreto 2920 de este ao se refiri al "orden pblico econmico" y a la responsabilidad que en el mismo le incumbe al Contador Pblico en sus efectos de protector de terceros, moralizador de la comunidad y vigilante del Estado. Aos 1986-90 Los hechos recientes tienen relacin con el Decreto 2160 de 1986, el Decreto 1798 de 1990 y la Ley 43 de 1990, con las cuales se eleva el nivel profesional y se amplan los campos de accin del Contador Pblico. Ao 1991 El 6 de julio de 1991 fue expedida la nueva Constitucin Poltica de la Repblica de Colombia. El artculo 354 dispone que "habr un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevar la contabilidad general de la nacin y consolidar sta con las de sus entidades descentralizadas". El pargrafo del artculo 354 seala que "seis meses despus de concluido el ao fiscal, el gobierno nacional enviar al Congreso el balance de la hacienda, auditado por la Contralora General de la Repblica, para su conocimiento y anlisis". El artculo 274 puntualiza que "la vigilancia de la gestin fiscal de la Contralora General de la Repblica, se ejercer por un Auditor elegido para perodos de dos aos por el Consejo de Estado, de terna enviada por la Corte Suprema de Justicia". Adems los artculos 267, 268, 269 y el 372 de la Carta, conceden especial importancia a la Auditora.

2.3 ESQUEMA ECONMICO La existencia de una economa mundial globalizada aumenta en forma extrema la complejidad del entorno de las organizaciones, pues la empresas deben responder en forma inmediata a los cambios so pena de desaparecer. El siglo XXI presenta un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los mercados el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Estos cambios se reflejan necesariamente en la informacin captada y producida por la organizacin. Los estndares internacionales de contabilidad de la IASC (International Accounting Standards Committee) por exigencia de la IOSCO (International Organization of Securities Commission) han sido revisados y modificados en su totalidad, siendo diferentes a los emitidos con anterioridad, por lo que cuando se hace referencia a los nuevos se les identifica como IASC2000. De igual manera los estndares internacionales de auditora emitidos por la IFAC (International Federation of Accountants) en razn a la emisin por la misma de los estndares internacionales de aseguramiento de la informacin fueron recontextualizados. El proceso de la auditora entonces se hace tambin ms complejo en este contexto y su enfoque debe orientarse a responder a los requerimientos del medio. Esto implica establecer procedimientos ms eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que representen menores costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto para las empresas auditadas como para las firmas de auditora. Entonces la esencia de la nueva auditora debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, la evaluacin de riesgos centrada ms en el entorno cambiante, profunda planeacin estratgica y utilizacin extensiva de nuevas tecnologas de informacin y comunicacin que tendrn influencia en los procedimientos de auditora a aplicar. Este enfoque implica un anlisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento estructural y organizativo de la misma, comprensin total del negocio y en entorno empresarial, antes que las transacciones internas como lo hace la auditora financiera tradicional. Hablar a las empresas de una auditora financiera es actualmente un anacronismo, pues como se coment al principio, esta era la funcin principal al inicio del siglo XX.

3. LA AUDITORA A NIVEL INTERNACIONAL La evolucin de la auditora muestra que hasta la gran crisis econmica y financiera de los Estados Unidos de Norteamrica de los aos de 30 los estados financieros auditados se certificaban. En este periodo muchas firmas de auditores y contadores pblicos tuvieron que afrontar juicios y sufrir penas privativas de la libertad, por haber fallado a la confianza del pblico, lo que motiv al AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados), a emitir The Generally Accepted Auditing Standards (GAAS) o las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), las que rigen con muy pocos cambios hasta nuestros das, fundamentalmente para la ejecucin de las auditoras contables. En Canad, Estados Unidos de Norteamrica y Gran Bretaa, se vienen aplicando la auditora operativa, de gestin o de las tres e (eficiencia, eficacia y economa), especialmente en las entidades gubernamentales desde el ao 1970. En la Conferencia Interamericana de Contabilidad en Asuncin-Paraguay, (septiembre de 1993), se trat de la "Nueva frontera profesional" y de la "auditora de la liberacin", pensando, indudablemente qu debe incluir y qu debe abarcar la auditora moderna para el siglo XXI? De igual manera el Segundo Congreso Internacional de Auditora Integral llevada a cabo en Buenos Aires, Argentina (junio de 1995), se sentaron las bases para que investigadores y estudiosos en la materia se preocupen de efectuar trabajos en cada uno de los pases involucrados, en tal sentido.

4. FUTURO PRXIMO DE LA AUDITORA En los actuales momentos se est viviendo una crisis en la auditora, semejante a la de los aos 30: la quiebra de Enron y la participacin en la misma de una de las grandes firmas transnacionales de auditora ha producido una gran desconfianza entre los inversionistas de los EE.UU. con sus consiguientes repercusiones en los restantes pases de este mundo globalizado. Esta crisis obliga necesariamente a repensar la forma en como se est ejecutando la auditora y cules son las necesidades actuales de las empresas del siglo XXI. Para lo anterior es necesario determinar como se ha realizado hasta el momento la auditora y cul debe ser el futuro de la misma para responder a lo que las organizaciones requieren y no estar condenada a desaparecer por ineficaz. La auditora a principios del siglo XX fue orientada al control de las grandes corporaciones cotizantes en la bolsa de valores norteamericana, las que eran las nicas que podan pagar los altos costos del proceso, para garantizar la razonabilidad de los estados financieros al pblico interesado en invertir en las mismas. Este trabajo era desarrollado por un equipo de muchas personas y elevadas y costosas horas hombre. Bsicamente consista en la inspeccin de activos y verificacin y validacin de las de transacciones econmicas constitutivas de la formacin de los estados financieros. A mediados del siglo se inici el reordenamiento de la auditora financiera, pues su aplicacin se extendi a empresas de diversos tamaos, se desarrollaron y profundizaron conceptos de planificacin, anlisis de los sistemas de control interno, tcnicas de muestreo, el muestreo estadstico y pruebas de auditora, aumentndose la eficiencia del proceso de auditora, pues la verificacin y validacin se realizan sobre las transacciones representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo probable con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo global de la auditora. En el siglo actual se debe hablar de auditora integral, que comprende auditora de control interno, auditora de gestin, auditora de cumplimiento y auditora financiera, pero tomadas en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria simple de cuatro auditoras. Ninguna es ms importante que las otras, ni puede considerarse la auditora integral como una extensin de la tradicional auditora financiera. La auditora integral es un sistema compuesto de cuatro subsistemas, y posee las propiedades de todo sistema, siendo la principal la sinergia, pues las cuatro auditoras actuando como sistema producen un mayor efecto que si se consideran en forma individual. Adems, no sobra advertir que el juicio del auditor se produce considerando la totalidad u holismo, analizando las cuatro auditoras en conjunto como un todo. La opinin profesional del auditor integral versar sobre si el sistema de control interno es eficiente, si existe un ambiente de control en la empresa, si hay una adecuada evaluacin de riesgos, si existen y se ejecutan actividades de control, si hay una adecuada informacin y comunicacin sobre el control interno y si existe un monitoreo sobre el control interno (auditora de control interno), si la empresa se administra con eficiencia, eficacia y economicidad, si el recurso humano es gestionado adecuadamente, si hay adecuada gestin de las recursos financieros, fsicos y de informacin (auditora de gestin), si las operaciones financieras, administrativas, econmicas o de otra ndole ocurridas en un ente econmico se efectuaron de acuerdo con la normatividad vigente en el campo laboral, comercial, tributario, del medio ambiente, entre otros, y de acuerdo con los estatutos y dems reglamentos institucionales, todo encaminado a la bsqueda de los objetivos propuestos, (auditora de cumplimiento), si los estados financieros presentan en forma razonable la situacin financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a las normas de contabilidad de general aceptacin y se han hecho las revelaciones pertinentes. Como se puede apreciar, la auditora financiera tradicional es un servicio necesario pero insuficiente para esta poca de cambio constante y sostenido. La profesin contable no puede continuar hablando de auditora como sinnimo de auditora financiera, debe especificarse el tipo de auditora de que se trate cuando se mencione la palabra. Ahora bien, el servicio de auditora a prestar a las empresas de la actualidad debe ser por antonomasia el de auditora integral. Pero la pregunta es: Cmo prestar el servicio de auditora integral en Colombia? La respuesta es muy simple: Siempre que se ejerza la Revisora Fiscal!. En nuestro pas no necesitamos legislar para traer auditora integral a las empresas, pues el Cdigo de Comercio al regular la institucin de la Revisora Fiscal, sin intencin la dej preparada para el futuro, cosa bastante extraordinaria si se tiene en cuenta que siempre las normas jurdicas andan muy atrasadas con respecto a la realidad.

El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as: 1. Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad, (auditora financiera). 2. Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno (auditora de control interno). 3. Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social (auditora de gestin). 4. Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones que este realice (auditora de cumplimiento). Corresponde entonces a los Contadores Pblicos que ejercen la Revisora Fiscal realizar auditora integral en lugar de la auditora financiera tradicional y a las facultades de Contadura Pblica ensear Revisora Fiscal con un enfoque de auditora integral en lugar de auditora financiera como se ha venido haciendo desde el siglo pasado. Adems de las denominaciones de auditora anteriormente mencionadas (auditora integral, auditora de control interno, auditora de gestin, auditora de cumplimiento, auditora financiera) existen actualmente distintas y variadas denominaciones de auditora generalmente relacionadas con el rea sujeta a examen como la siguiente lista enumerativa ms no exhaustiva: Auditora Operacional Auditora en Informtica Auditora Operativa Auditora Analtica Auditora Administrativa Auditora Interna Auditoria Tcnica Auditora Tributaria Auditora Ambiental Auditora Gubernamental Auditoria Social Auditora Socio-laboral Auditoria Forense Algunos tratadistas o expertos en la ciencia contable plantean nuevas formas o tipos de auditora con los conceptos y alcance siguientes: Auditora de Regularidad Abarca el examen financiero y los exmenes de cumplimiento u observancia legal y la evaluacin de la probidad administrativa con que se desempea la unidad econmica en cuestin, tanto en el sector privado como pblico. (Gonzlez, 1995). Auditora Social Es el examen y evaluacin de las entidades pblicas y empresas respecto de su trascendencia y responsabilidad en la vida social de un pas, de las circunstancias implicantes en la sociedad civil, del rol que cumplen en la sociedad; que en el caso de entidades pblicas debe estar orientada, entre otros a satisfacer las necesidades de informacin de la sociedad. Una derivacin de esta auditora es la auditora ambiental o auditora de la ecologa (Gonzlez, 1995). Auditora Global Es una auditora multidisciplinaria que incluye los exmenes de tica empresarial (auditora integrada), de equidad social (auditora social) y de proteccin ambiental (auditora ambiental). (Gonzlez, 1995).

Auditora de Calidad Es la revisin peridica y estudio del grado de implantacin del sistema de calidad de la organizacin, del que se puede extraer conclusiones e implantar mejoras. (La normatividad de calidad ISO 9000. en Empresas de Servicios). Es un examen independiente y sistemtico para determinar si las actividades de calidad y los resultados relacionados con ellas cumplen las medidas planificadas, y si estas medidas se llevan a la prctica de forma eficaz y son las adecuadas para alcanzar los objetivos. (Manual de auditora de la calidad.- Norma ISO 8402). La ASQC (Sociedad Norteamericana para el Control de Calidad) define a la auditora de calidad, como un examen sistemtico de las actuaciones y decisiones de las personas con respecto a la calidad, con el objeto de verificar o evaluar de manera independiente e informar del cumplimiento de los requisitos operativos del programa de calidad, o la especificacin, o los requisitos del contrato del producto o servicio. La auditora de calidad tiene 4 modalidades: Auditora de Producto, Auditora de Proceso, Auditora de Sistema y, Auditora de Vendedor (Arter, 1993). Auditora Medioambiental Es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades, en la administracin del medio ambiente, en trminos de las formas de la intervencin estatal: conservacin, proteccin, uso y explotacin. Tiene por finalidad la proteccin y preservacin del medio ambiente, sus recursos y el entorno natural de la sociedad; y por tanto se incluye dentro de la auditora social.(Contralora General de la Repblica de Colombia, 1996.). Auditora de Control Interno Es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferirse para otros propsitos. (Blanco Luna, 1997). Esta auditora es denominada por ngel Gonzlez Malaxechevarria, como auditora de la estructura y ambiente de control interno. Auditora de Gestin Es el examen que se efecta a una entidad, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales, su eficiencia como organizacin y, su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin. (Blanco Luna, 1997) Auditora Comprensiva Es el examen diseado para informar sobre la administracin de los recursos monetarios, humanos y fsicos, as como proveer el mayor grado de responsabilidad en el desembolso de los fondos pblicos. Incluye evaluar la adecuacin de los sistemas y controles administrativos, para asegurarlos respecto a la economa eficiencia y efectividad. (Oficina del Auditor General del Canad, 1982). Esta auditora es concebida por algunos expertos, como la amalgama de la auditora de regularidad y la auditora de gestin, en cambio otros la denominan como auditora integrada; pero en todo caso, se debe tener cuidado en no confundirla ni denominarla como auditora integral. El fundamento de esta auditora es la "Responsabilidad", concepto muy repetido en la actualidad, sobre todo para aplicarlo a las entidades del sector pblico y que fuera propuesto por la oficina del auditor general de Canad (Contralora General de Canad) en la ciudad de Otawa, todava en 1975 como "Accountability" trmino que aunque no tiene una traduccin precisa, en espaol debe entenderse como "la obligacin de responder por una responsabilidad que ha sido conferida; es decir, responder ante una autoridad superior por recursos o deberes encomendados" concepto que implica la existencia de dos partes, una que asigna la responsabilidad y otra que la acepta con el compromiso de informar sobre la manera en que ha sido desempeada.

Luego de este breve repaso de modalidades de exmenes de auditora, resulta inevitable e ineludible plantearnos las interrogantes siguientes: Todas ellas confluyen en la auditora integral?, Qu otros enfoques o connotaciones tiene la auditora integral?, Cul es el verdadero alcance de la auditora integral? La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y, al manejo de una entidad; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados. La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o el enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. Segn Yanel Blanco Luna, la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras, aunque con fines metodolgicos sea necesario utilizar esta perspectiva.

CONCLUSIONES La auditora es el rea de las ciencias contables ms dinmica, la que ms evoluciona, pues debe responder permanentemente a los cambios del entorno. Mientras que la contabilidad ha permanecido prcticamente esttica durante 500 aos, la auditora ha modificado su enfoque desde la edad media, pasando por la revolucin industrial hasta llegar al siglo XXI. La auditora financiera y la Revisora Fiscal en Colombia han atravesado por tres esquemas paradigmticos sucesivos: el emprico, el normativo y el econmico, pero muchos de los contadores pblicos colombianos no han sido concientes de los mismos, por lo cual se resisten al cambio y no comprenden que se est viviendo actualmente en el esquema econmico originado por la globalizacin. An se habla de la auditora financiera como sinnimo de auditora, cuando la realidad es otra, pues existen cada vez ms tipos de auditoras, las cuales toman el nombre generalmente del rea sujeta a examen. Las empresas en este nuevo esquema paradigmtico saben que la auditora financiera aunque necesaria y obligatoria en muchos casos, no es suficiente pues sus necesidades originadas con la competencia global son algo ms que sus estados financieros. Por esto se plantea como futuro la auditora integral, la cual se acerca mucho a los requerimientos empresariales de esta poca cambiante y turbulenta. Para Colombia y para los que an se apegan afanosamente al esquema normativo, la solucin est en el ejercicio de la revisora fiscal como una auditora integral, pues la normatividad existente permite su desarrollo en esta institucin sin necesidad de nueva legislacin, la cual por experiencia conocemos es lenta, tarda y muchas veces intil.