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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN UNIDAD SANTO TOMS

LOS ALUMNOS BECERRA LOPEZ VERONICA OGARRIO MILIAN EDGAR ARTURO PEREZ BECERRA ADRIANA RAMREZ VZQUEZ JOSEFINA ROMERO GOMEZ FERNANDO

PRESENTAN EL SIGUIENTE TRABAJO DE LA MATERIA DE: AUDITORIA IV

DEONDE PARTICIPA COMO DOCENTE LA PROFESORA: TERESA BUSTAMANTE

BAJO EL TEMA DE: MODELOS DE DICTAMEN

CON FECHA: 12 DE FENRERO DEL 2009.

CONTENIDO

MODELOS DE DICTAMEN Modelo de dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases de contabilizacin prescrita por un organismo gubernamental. Modelo de dictamen de Estados financieros preparados para un propsito especfico. ASOCIACIN DEL NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO FINANCIEROS. CON ESTADOS

Pronunciamientos normativos relativos a los estados financieros dictaminados publicados. Pronunciamiento relativo a la informacin adicional sobre la cual no se va a emitir una opinin.

MODELOS DE DICTAMEN MODELO DE DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES DE CONTABILIZACIN PRESCRITA POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL. CONCEPTO DE BASES ESPECFICAS DE CONTABILIDAD Conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican en forma consistente en la preparacin de estados financieros, las cuales tienen un soporte sustancial. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS Se podr expresar una opinin sobre estados financieros preparados de acuerdo a bases especficas diferentes a normas de informacin financiera, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Entidades sujetas gubernamentales. a disposiciones y reglamentaciones de organismos

Organismos pertenecientes a Gobiernos. Sociedades o asociaciones de carcter civil con fines no lucrativos. Entidades que excepcionalmente requieren preparar estados financieros para un propsito especfico.

Adems, que se renan los siguientes requisitos: Que exista un sistema de contabilidad y controles internos adecuados que aseguren el registro, clasificacin, agrupacin y presentacin de los E.F. Que el auditor haya logrado realizar su examen en cumplimiento con las NAGAS. El contador pblico deber juzgar la razonabilidad y congruencia de dichas bases, de acuerdo con las caractersticas particulares de la entidad.

MODELO DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA UN PROPSITO ESPECFICO. Boletn 4020 Dictamen sobre estados financieros Preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a los Principios de contabilidad Generalmente aceptados Generalidades Seala que 'el dictamen del auditor es el documento formal que suscribe el contador pblico, conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate". En el citado boletn tambin se indica que 'la importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo". Contina sealndose en el boletn que "el pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina". Adems, tal corno se indica en el artculo 3.02 de nuestro Cdigo de tica Profesional, "por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el contador pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los principios de contabilidad promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, aplicables al caso". Sin embargo, entidades tales como instituciones de crdito, organizaciones auxiliares de crdito, instituciones de seguros, instituciones de fianzas, sociedades de inversin, casas de bolsa, y ciertas entidades gubernamentales, deben preparar su informacin financiera conforme a reglas especificas que emiten organismos y entidades gubernamentales. Por otro lado, las tesoreras de estados y municipios, universidades y otras instituciones pblicas y privadas, as como ciertas sociedades o asociaciones civiles, cuya actividad no persigue fines de lucro, siguen la poltica de reconocimiento de sus ingresos y gastos sobre la base de efectivo. Asimismo, para cumplir con ciertas obligaciones contractuales o de informacin a su casa matriz en el extranjero, entre otras, algunas entidades requieren preparar sus estados financieros sobre bases distintas a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere nicamente a los dictmenes que emite el contador pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico. Por lo tanto, no se refiere a otras opiniones profesionales que emite el contador pblico y que son distintas al dictamen sobre estados financieros. Estas opiniones son materia de otro boletn. Objetivo de este boletn El objetivo de este boletn es el establecer pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el contador pblico sobre estados financieros, preparados sobre bases especficas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico.

Se entiende por bases especficas de contabilizacin, un conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros y su marco referencia se encuentra debidamente emitido por una entidad gubernamental y/o un organismo regulatorio perteneciente al sector financiero. Un conjunto de convencionalismos contables establecidos de acuerdo a ciertas, referencias particulares no fundamentadas, no cumple con el concepto de bases especficas de contabilizacin. Pronunciamientos normativos El contador pblico, como resultado de un examen practicado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, podr expresar una opinin sobre estados financieros preparados sobre bases especificas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Que la entidad se encuentre en cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a disposiciones y reglamentaciones emitidas por organismos gubernamentales, tanto para el registro de sus operaciones como para la preparacin y presentacin de su informacin financiera, que difieran de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico. 2. Que se trate de un organismo del Gobierno Federal, Estatal o Municipal, o de un fideicomiso constituido por algn o algunos de esos organismos o de una sociedad o asociacin de carcter civil con fines no lucrativos, que siga la poltica de reconocimiento de sus ingresos y gastos sobre la base de efectivo. 3. Que se trate de una entidad que requiere preparar estados financieros para un propsito especfico, por sus caractersticas, estos estados financieros son emitidos para uso exclusivo de las partes interesadas y, en consecuencia, debe restringirse su circulacin. En caso de que la entidad decida presentar ante otros interesados, por ejemplo, las autoridades fiscales, sus estados financieros que fueron preparados y dictaminados para un propsito especfico, el auditor deber emitir otra opinin, ya sea con salvedades o negativa, conforme a lo establecido en el Boletn 4010 "Dictamen del auditor". b) Que la administracin de la entidad mantenga un sistema de contabilidad y controles internos adecuados que aseguren la correccin del registro, clasificacin, agrupacin y presentacin de su informacin financiera. c) Que el auditor haya podido realizar su examen cumpliendo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y que, como consecuencia, haya realizado las pruebas sobre pos registros contables y la documentacin, as como otros procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias. No es aceptable considerar como bases especificas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico los casos de desviacin e incumplimiento injustificado por parte de entidades que en los trminos del Boletn B-1 Objetivos de los estados financieros" de la Comisin de Principios de Contabilidad deben preparar sus estados financieros de conformidad con dichos principios y sus reglas particulares. Por lo

tanto, la presentacin de estados financieros en los que, por ejemplo, no se reconozcan los efectos de la inflacin en la informacin financiera en los trminos del Boletn B-10 "Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera' de la Comisin de Principios de Contabilidad, o de estados financieros individuales de empresas controladoras en los que no se cumpla con los requisitos que seala el Boletn B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones" de esa Comisin, se deber considerar como violatoria de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico y consecuentemente, el auditor deber expresar una opinin ya sea con salvedades o negativa, conforme a lo establecido en el Boletn 4010 'Dictamen del auditor". El contador pblico que sea requerido para dictaminar estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas de contabilizacin diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, deber juzgar la razonabilidad y congruencia de dichas bases de acuerdo con las caractersticas particulares de la entidad, as como de las circunstancias que les dieron origen, y en caso de desacuerdo con las mismas, deber revelar en su dictamen, las razones que le llevaron" a su conclusin y emitir su opinin de acuerdo a sta. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas distintas a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, deber incluir lo siguiente: a) Identificacin de los estados financieros examinados. b) Indicacin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y del auditor. Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos. c) Descripcin general del alcance de la auditora. d) Descripcin del alcance del trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes: 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con bases contables especficas aplicables a la entidad. 3. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditoria incluy la evaluacin de las bases contables utilizadas y de las estimaciones contables significativas efectuadas por la administracin de la entidad en la preparacin de los estados financieros. As como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. 5. Que la auditoria proporciona bases razonables para sustentar la opinin. e) Mencin de las bases utilizadas por la entidad para la preparacin de los estados financieros, haciendo referencia a la nota a los estados financieros relativa e indicando, adems, que dichas bases no coinciden, en general o en ciertos aspectos, con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, y que dichas diferencias se sealan en la nota indicada. f) Explicacin del propsito especfico para el cual fueron preparados los estados financieros; .por ejemplo, en cumplimiento de un acuerdo contractual. Uso exclusivo de la

casa matriz para efectos de consolidacin, etc., haciendo mencin a la nota a los estados financieros en la que se describan las bases de preparacin y el propsito especfico en su caso. g) La opinin del auditor acerca de si los estados financieros se encuentran presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las bases contables utilizadas por la entidad. Si el auditor concluye que los estados financieros no estn presentados razonablemente de acuerdo con las bases utilizadas, o bien, si no est de acuerdo con dichas bases, deber revelar en su dictamen todas las razones que le llevaron a esa conclusin. Su opinin deber redactarse en forma apropiada, haciendo referencia al prrafo explicativo correspondiente. h) En el caso de estados financieros preparados para un propsito especfico, se deber incluir un prrafo de nfasis, en el cual se limite la circulacin de los mismos a las partes interesadas, e indicar que no debern ser utilizados para ningn otro propsito. Son igualmente aplicables a los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico, las disposiciones normativas del Boletn 4010 "Dictamen del auditor", en todo lo que no se opongan al presente boletn.

ASOCIACIN DEL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO CON ESTADOS FINANCIEROS. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS PUBLICADOS. Generalidades. Una entidad por razones de ndole legal o de otra naturaleza, tiene la necesidad de publicar sus estados financieros o cualquier otra informacin de naturaleza financiera y se considera que un contador pblico queda asociado a tales estados o informacin. Financiera cuando su nombre y firma aparecen conjuntamente con ellos. Alcance y limitaciones Establecer los lineamientos normativos aplicables en aquellos casos en los que se publican Estados Financieros o cualquier otra Informacin y el Contador Publico queda asociado a ellos por incluirse su nombre y firma. Objetivo del Boletn. Establecer la responsabilidad que toma el Contador Publico cuando en su carcter de auditor externo o comisario, su nombre queda asociado con Estados Financieros o cualquier otra Informacin Financiera que se publica. Pronunciamientos relativos. en caso de que una entidad publique parcial o totalmente los estados financieros y estos hayan sido auditados por Contador Publico se entender que este toma la responsabilidad de tal publicacin por lo que ser necesario que el Contador Publico se asegure que la Informacin a publicar sea la examinada por el. En el caso de que le Contador Publico Independiente sea comisario este tiene la obligacin legal segn sea normas de auditoria de dictaminar por lo que deber aplicar el prrafo anterior. Cuando en la Informacin publicada se incluya Informacin Financiera adicional y de la que el Contador Publico no asume la responsabilidad si la tendr para cerciorarse que dicha Informacin no contradiga la examinada por el Contador Publico.

PRONUNCIAMIENTO RELATIVO A LA INFORMACIN ADICIONAL SOBRE LA CUAL NO SE VA A EMITIR UNA OPININ.

BOLETIN 4060. OPINION DEL AUDITOR SOBRE LA INFORMACION ADICIONAL QUE ACOMPAA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS DICTAMINADOS. Alcance y limitaciones. Se refiere exclusivamente a la opinin del auditor sobre la informacin adicional a los estados financieros bsicos dictaminados por el mismo: por lo tanto, no se norman en este documento otros informes u opiniones del auditor. Objetivo del boletn. Es el de normar la forma y contenido de la opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. Pronunciamientos normativos. Se denomina informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y amplan la informacin bsica que se encuentra contenida en estados financieros bsicos dictaminados por el auditor. Es importante destacar que aunque la informacin adicional se presenta acompaado a los estados financieros dictaminados, esta no viene a sustituir la informacin bsica que debe estar incorporada en dichos estados financieros y/o sus notas. Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos en que se requiera emitir una opinin sobre informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos: 1. La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre estados financieros bsicos. 2. Debe identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor (esto puede ser a travs de nmeros de pagina, ttulos descriptivos de los anexos, etc.). 3. Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de anlisis y que, por lo tanto, no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable los cambios en la situacin financiera de la entidad. 4. La opinin del auditor debe ser en el sentido de s dicha informacin adicional se encuentra razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes, en relacin con todos los estados financieros bsicos que se acompaan, o se requiere emitir una abstencin de opinin sobre dicha informacin adicional por no haberse aplicados los procedimientos de auditoria necesarios durante el examen de los estados financieros bsicos. La opinin sobre la informacin adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor sobre los estados financieros bsicos o bien presentarse por separado, pero dentro del mismo paquete donde se incluyan los estados financieros bsicos conjuntamente con el dictamen relativo.

Ejemplo:

Cuando el auditor no este en posibilidad de expresar una opinin sobre toda o una parte de la informacin adicional es conveniente que la misma sea marcada como no auditada y la opinin relativa podr expresarse como sigue: He examinado... Mis exmenes... En mi opinin... Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos anteriores, sobre los estados financieros antes mencionados. La informacin adicional que se incluye en las paginas __________ a __________, preparada, bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin, excepto por la parte sealada como no auditada, fue revisada mediante los procedimientos de auditoria aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y en mi opinin, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relacin con dichos estados financieros bsicos.

Cuando no pueda expresar una opinin sobre la informacin adicional: He examinado... Mis exmenes... En mi opinin... Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos anteriores, sobre los estados financieros antes mencionados. La informacin adicional que se incluye en las paginas __________ a __________, preparada, bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin, no fue revisada mediante los procedimientos de auditoria aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y por lo tanto, no expreso opinin alguna sobre la misma