CAPITULO I

Maura y Carolina

1. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

1.1 Definicin de Tributo

1.2 Clasificacin de los Tributos

1.2.1 Impuesto Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz Los impuestos surgen fundamentados en las teoras del sacrificio y teoras del deber. En la teora de sacrificio se identifica al impuesto como una carga que debe soportada por el mnimo esfuerzo .Esta teora mas que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones. Que el sacrificio que produzca el impuesto en cada individuo sea el menor posible. En la teora del deber tiene su fundamento en el articulo 135 literal e) de la constitucin poltica del a Republica por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa.

1.2.2 Tasas Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz

Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico en pago de un servicio publico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general 1.2.3 Arbitrio El artculo 12 Cdigo Tributario del mismo cuerpo legal indique que: el arbitrio es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades. 1.2.4 Contribucin 1.2.4.1 Contribucin Especial

El artculo 13 Cdigo Tributario indica que el tributo que tiene como determinante el hecho generador beneficios directos para el contribuyente, derivado de la realizacin de obras publicas o de servicios pblicos.
1.2.4.2

Contribucin por Mejoras

Es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene lmite para su recaudacin el gasto total y como limite individual para el contribuyente el incremento del valor del inmueble beneficiado.
1.3 Principios de los Impuestos 1.3.1 Principio de Justicia

Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz Los sbditos de cada estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo mas cercana a sus respectivas

capacidades. Es decir en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Este principio se proyecta bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos.
1.3.2 Principio de Certidumbre

Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz El impuesto que cada que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claros para el contribuyente y para todas las dems personas. Para el cumplimiento de este principio es necesario especificar, con precisin los siguientes datos: el sujeto, el objeto, la cuota, la forma de hacer la evaluacin de la base, la forma de pago, la fecha de pago, quien debe pagar las penas en caso de infraccin, etc.
1.3.3 Principio de Comodidad

Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es mas probable que convenga su pago al contribuyente. Esto significa que un impuesto cobrado inmediatamente, se resiente menos que el cobrado despus de la situacin que la origino. A mayor tiempo para el cobro, mayor es el sacrificio para el individuo que lo paga.

1.3.4 Principio de Economa

Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recaude y lo que ingrese en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequeo posible. Una vez salido de las manos del pueblo los impuestos, debe entrar lo antes posible en el Tesoro Pblico. Ejemplo: si para cobra un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados pblicos, lo mas seguro es que los sueldos que se les pague devorarn la mayor parte del producto de los impuestos.
1.4 Clasificacin de los Impuestos

1.4.1 Impuestos Directos Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz En los impuestos directos el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido, no se da la traslacin del impuesto a un tercero. Se identifica al sujeto obligado por el sujeto pasivo, como en el Impuesto Sobre la Renta. El impuesto directo es aquel en que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente, suprima a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se funden. Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin y el disfrute de la riqueza, grava situaciones normales y permanentes. Son ms o menos estables y pueden percibirse segn listas nominativas conocidas como padrones de los contribuyentes.

Manuel Matus Benavente seala que en el impuesto directo, el Estado mediante procedimientos de su legislacin tributaria, determina la capacidad contributiva en relacin a las rentas que efectivamente contribuyente.
1.4.1.1

aparecen

percibidas

devengadas

por

un

Reales y Personales

Personales: Son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de la persona que tienen el carcter de sujetos pasivos. En principio reacen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su especial situacin. Reales: son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como el impuesto de Circulacin de Vehculos, Herencias Legados y Donaciones, IVA, Importaciones, Exportaciones, Impuesto al Cemento, Impuesto de Cigarillos, etc. 1.4.1.2 Impuestos Indirectos

Ral Chicas Hernndez, Guillermo Fernndez y Fernndez, Jos Alejandro Sandoval y Otoniel Lpez Cruz Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en s, sino por una manifestacin de dicha riqueza de manera mediata. En este impuesto se percibe con ocasin de ciertos actos de la vida econmica y en los que el Estado ignora la individualizacin del contribuyente y an mas no le interesa conocerla. En los impuestos indirectos no se grava el verdadero contribuyente, sino que lo grava por persecucin. Las calidades del sujeto del

impuesto y pagador son distintas. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que ste trasladar el impuesto al pagador. En este tipo de impuestos, el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo trasladara a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.

CAPITULO II

CAPITULO II 2. DETERMINACION TRIBUTARIA

2.1 Definicin de la Determinacin Tributaria

Segn Gladys Monterroso La determinacin de la obligacin tributaria, en esencia es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la Superintendencia de administracin Tributaria el total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declaratorio, el mismo por lo tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio contribuyente en forma voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior liquidacin, la determinacin la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su Poder Tributario o en forma conjunta con el contribuyente1 Segn el profesor Giulliani Fonrouge, determinacin es El acto o conjunto de actos emanados de la administracin de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria.2 El artculo 103 del Cdigo Tributario establece: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos cordialmente declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.

Monterroso, Gladys, Fundamentos Tributarios, Pg. 185

Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (et al), Compilacin Derecho Tributario y Legislacin Fiscal. Pgs. 182 y 183.

2.1.1

Naturaleza Jurdica

Segn Gladys Monterroso, La naturaleza y efectos de la determinacin, con respecto a la Obligacin Jurdico Tributaria es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley, como determinante para ser sujeto del gravamen. Dicho en otras palabras, el acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del Sujeto Pasivo y el Derecho (SIC) de exigir el pago por parte del Sujeto Activo o sea el Estado por medio de la SAT, bastando para lo mismo que haya transcurrido el tiempo establecido en la ley. Una persona desde el momento de estar inscrito como Sujeto Pasivo de un impuesto cualquiera que este sea, debe realizar la determinacin del impuesto, ya sea que tenga que pagar o que no lo haga, siempre habr determinacin aun sobre base cero.3

2.2 Formas de Determinacin

2.2.1 Segn el Sujeto que la realice 2.3.1.1 Determinacin por el Sujeto Pasivo Es la que hace el sujeto pasivo (contribuyente o responsable), segn lo determina la ley, sin intervencin de la autoridad administrativa. A esta determinacin tambin se le llama AUTODETERMINACION. El sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho generador que da lugar a la obligacin fiscal, la cual determina y liquida aplicando a los hechos imponibles los parmetros o bases imponibles previstos en la ley con las cuales obtendr el monto de la obligacin a su cargo e independientemente la ley faculta a la Autoridad Fiscal para revisar los elementos declarados
3

Monterroso Gladys, Op. Cit. Pg. 186

por el sujeto pasivo, como monto del ingreso declarado, la aplicacin de las bases imponibles y los dems elementos necesarios para la determinacin adecuada.4 Segn Gladys, Autodeterminacin es la que realiza el deudor o responsable en forma espontanea, consiste en un acto voluntario del contribuyente, cuando se presenta ante la Superintendencia de Administracin Tributaria y declara mediante formulario la base imponible y el tribuyo a pagar que n existe impuesto a pagar. En Guatemala, la forma normal de determinacin de la obligacin tributaria es la realizada por el deudor, la misma es definitiva, y el Sujeto Pasivo se responsabiliza por lo declarado sin perjuicio de su verificacin y eventual rectificacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria, o por el mismo voluntariamente al detectar un error u omisin.5 El artculo 105 del Cdigo Tributario, regula la determinacin por el sujeto pasivo y estipula: Determinacin por el contribuyente o responsable. La determinacin se efectuara de acuerdo con las declaraciones que debern presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso las condiciones que establezca la ley 2.3.1.2 Determinacin por el Sujeto Activo Es la que realiza la Administracin Tributaria, tambin se le denomina DETERMINACION DE OFICIO. La efecta la administracin (SIC) Tributaria, ya sea por estar ordenada en la ley o porque el sujeto pasivo no presento su declaracin o informacin. Esta determinacin se realiza con o sin la colaboracin del sujeto pasivo y cuando se realiza sin la colaboracin del sujeto pasivo, parte de la doctrina la denomina Determinacin de Oficio. Ejemplo de esta clase de determinacin en el Impuesto nico Sobre

Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (y otros), Op. Cit. Pg. 183 y 184. 5 Monterroso Gladys, Op. Cit. Pg. 187

Inmuebles, en el cual la determinacin la hace nicamente el Sujeto Activo6 Segn Gladys Monterroso Determinacin de Oficio Es la efectuada por la Administracin Tributaria sin la cooperacin del contribuyente, esta clase de determinacin se realiza cuando el Sujeto Pasivo no presenta la declaracin en el tiempo y forma establecidos en la Ley previamente, o cuando la declaracin presentada por el mismo Sujeto Pasivo carece de elementos (omisin de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados), y el Estado en ejercicio de su Poder Imperio realiza la determinacin, por el no cumplimiento total por parte del Sujeto Pasivo de la obligacin, sta se puede realizar sobre base cierta o base presunta.7 El artculo 107 del Cdigo Tributario regula esta clase de determinacin, y estipula: Determinacin de oficio. En los casos que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinara de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. El cdigo tributario en el artculo 145 al 150 regula la determinacin de oficio y el procedimiento especial para efectuar dicha determinacin.

2.3.1.3 Determinacin Mixta Este tipo de determinacin es la que efecta la Administracin Tributaria con la cooperacin del Sujeto Pasivo. El sujeto pasivo aporta los documentos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el rgano Fiscal.
6

Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (y otros), Op. Cit. Pg. 184 Monterroso Gladys, Op. Cit. Pg. 187 y 188 Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (y otros), Op. Cit. Pg. 185

7 8

Segn Gladys Monterroso, Esta es efectuada por la Superintendencia de Administracin Tributaria con la cooperacin del Sujeto Pasivo. Se realiza en los casos en que la determinacin de la obligacin tributaria, se realiza mediante la accin coordinada de la Superintendencia de Administracin Tributaria y el Sujeto Pasivo. En Guatemala, un caso de determinacin mixta ocurre cuando el contribuyente paga los impuestos de importacin, la determinacin la realizan en conjunto los dos sujetos, la Superintendencia de Administracin Tributaria en representacin del Sujeto Activo y el contribuyente como Sujeto Pasivo de la obligacin, representado por un tercero que es el Agente Aduanero quien llevar a cabo (SIC) este acto como representante del contribuyente y quien le informa el impuesto a pagar.9

2.2.2 Segn La Base

2.2.2.1

Determinacin sobre Base Cierta.

Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administracin tributaria con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador en cuanto a sus caractersticas y elementos y adems en cuanto a su magnitud econmica. Aqu se conoce con certeza el hecho y valores imponibles, no importando que estos elementos hayan sido proporcionados por el sujeto pasivo o que los haya obtenido mediante otros medios de informacin. Los casos ms frecuentes de determinacin de oficio sobre la base cierta, son aquellos en los cuales las declaraciones juradas las presenta el sujeto pasivo, siendo impugnadas por errores en los clculos numricos o en la aplicacin de la ley, pero los datos aportados son correctos. Puede tambin operarse esta determinacin cuando, si bien existe inexactitud u omisin de datos, la administracin los conoce con certeza por otra va.10
9 10

Monterroso Gladys, Op. Cit. Pg. 190 Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (y otros), Op. Cit. Pg. 185

Segn Gladys Monterroso, Existe determinacin de oficio

sobre base

cierta cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores imponibles, el caso ms comn se configura cuanto (SIC) se ajustan las declaraciones presentadas por el Sujeto Pasivo y con base en datos presentados anteriormente a la Superintendencia de Administracin Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto a pagar.11 El artculo 108 del Cdigo Tributario regula la determinacin de oficio sobre base cierta y estipula Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el Artculo 107, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones, o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este cdigo.

2.2.2.2

Determinacin sobre Base Presunta.

Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta, y efecta la determinacin de la obligacin tributaria sobre presunciones e indicios, este tipo de determinacin se encuentra regulada en la Ley y admite prueba en contrario, en Guatemala, adems de la regulacin legal en el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del
11

Monterroso Gladys, Op. Cit. Pg. 188

Congreso de la Repblica y todas sus reformas que en su Artculo 109 establece que: En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Superintendencia de Administracin Tributaria determinara la obligacin sobre base presunta. Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de periodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. As mismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los recursos provistos en el cdigo.
12

Este procedimiento se da cuando no es posible para la autoridad tributaria hacer la determinacin sobre base cierta, porque el contribuyente o responsable no declara o porque no proporcione los datos, documentos, libros que los apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinacin con base a presunciones o indicios como por ejemplo: capital invertido, monto de compras y ventas, existencia de mercaderas rendimientos normales de negocios similares, gastos generales, salarios pagados, alquileres, nivel de vida del contribuyente, fluctuaciones patrimoniales, etc.Esta clase de determinacin deber ser ultimada alternativa que deber de utilizar la Administracin Tributaria por su carcter objetivo.13

12 13

Ibdem. Hernndez Chicas, Ral; Fernndez y Fernndez Guillermo (y otros), Compilacin Derecho Tributario y Legislacin Fiscal. Pg. 186

CAPITULO III
Eduardo y Johana

CAPITULO III

3. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y LA FUNCIN ADMINISTRATIVA

3.1 Definicin del Procedimiento Administrativo proceso administrativo -- en la fase gubernativa---consiste en una serie o sucesiones de acto que tienden a la actuacin de una pretensin fundada mediante administrativos del Estado. la intervencin de los rganos

Esta actuacin de los rganos administrativos sea de oficio o a peticin de partes; es lo que se conoce como actos administrativos que en su conjunto constituyen la fase Gubernativa o administrativa. El proceso administrativo, generalmente se le denomina expediente ante los rganos de la administracin pblica y est regulado en los artculos 1 al 17 de la ley de lo Contencioso Administrativo. La fase gubernativa o administrativa, puede iniciarse con una gestin de parte interesada o bien de oficio, por parte del rgano administrativo. Si la gestin se realiza por la parte interesada, est acta en ejercicio del derecho de peticin; luego el rgano administrativo emite una resolucin de trmite, que se le denomina providencia, en la que se seala las diligencias ordenadas, el rgano administrativo emite la resolucin de fondo, que otorga o deniega lo pedido por el interesado. Si la resolucin administrativa es desfavorable, el gestionante puede interponer contra tal resolucin el recurso de revocatoria o de reposicin, dependiendo la autoridad administrativa que haya resuelto.14

14

PAZ LVAREZ, ROBERTO, GENERALIDADES DEL PROCESO JURISDICCIONAL, PG. 41

3.2 Determinacin del Impuesto El profesor Giuliani Fonrouge define la determinacin como El acto o

conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en particular del presupuesto de hecho, la medida imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria. 15 FORMAS DE DETERMINACIN Se puede sealar varias formas o clases de determinacin, unas segn el sujeto que la realice y otras segn la base conforme a la cual se efectu. Segn el sujeto que la realice Existen tres modos o formas diferentes de determinacin de la obligacin tributaria, que son la hecha por el Sujeto pasivo, la hecha por la Administracin Tributaria o sea por el Sujeto Activo y la Determinacin Mixta, o sea que intervienen ambos sujetos de la RelacinJurdica Tributaria. Determinacin por el sujeto pasivo Es la que hace el sujeto pasivo Contribuyente o responsable) segn lo determina la ley, cumpliendo con el mandato de esta, sin intervencin. Determinacin por el sujeto activo Es la que realiza la Administracin Tributaria, tambin se le denomina DETERMINACIN DE OFICIO, la efecta la administracin Tributaria, ya

15

Chicas Hernndez, Ral Chicas, lvaroSandoval, Jos Alejandro, FernndezFernndez, Guillermo, Lpez Cruz Ottoniel. Paginas 182-183

sea por estar ordenada en la Ley o porque el sujeto no presento su declaracin o informacin."16 Determinacin Mixta Este tipo de determinacin es la que efecta la Administracin Tributaria con la cooperacin del Sujeto Pasivo. El sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el rgano Fiscal.17

Segn la Base La determinacin segn la base conforme a la cual se efecta, puede ser de dos clases SOBRE LA BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA. Determinacin sobre base cierta Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administracin tributaria con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador en cuanto a sus caractersticas y elementos y adems en cuanto a su magnitud. Determinacin sobre base presunta Este procedimiento se da cuanto no es posible para la autoridad tributaria hacer la determinacin sobre base cierta, porque el contribuyente o responsable no declara o porque no proporcione datos, documentos y libros que los apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinacin con base a presunciones o indicios.18
16

Chicas Hernndez, Ral Chicas, lvaro Sandoval, Jos Alejandro, Fernndez Fernndez, Guillermo, Lpez Cruz Ottoniel. Pgina 184
17

Chicas Hernndez, Ral Chicas, lvaro Sandoval, Jos Alejandro, Fernndez Fernndez, Guillermo, Lpez Cruz Ottoniel. Pgina 185 18 Chicas Hernndez, Ral Chicas, lvaro Sandoval, Jos Alejandro, Fernndez Fernndez, Guillermo, Lpez Cruz Ottoniel. Pginas 186-187

3.2.1. Definicin (no encontr la referencia) El artculo 11 del Cdigo Tributario estipula que: El impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relaciona concretamente con el contribuyente. 3.2.2 Procedimientos o formas de establecer la Determinacin del tributo 3.2.3 Trmite del Procesamiento Administrativo Tributario 3.2.4 Impugnacin de la Resolucin de la Administracin Tributaria Actualmente los Recursos Administracin tienen diversas leyes, distintos procedimientos, segn sea la materia y se encuentran dispersos en distintas leyes administrativas. No se puede precisar un procedimiento genera, pues dentro de las leyes mencionadas existen diversos y distintos procedimientos, como lo veremosms adelante, razn por la cual se propone , la unificacin de todos los recursos que se encuentran enmarcados en distintas leyes para rganos Administrativos, iguales como los Ministerios de Estado y sus rganos subordinados. Lo que es cierto es que dentro de los Procedimientos Administrativos de Impugnacin de resoluciones administrativas a grandes rasgos pueden ser los siguientes
a. Que

exista

resolucin

administrativa:

Que

debe

estarlegalmente notificada, y que la misma afecte los derechos e intereses de los particulares.
b. La existencia legal de un recurso administrativo o medio de

impugnacin: Que el particular pueda plantear en contra de esa resolucin que le afecta. En Guatemala ha quedado solucionado, con el Decreto Ley 45-83 del Presidente de la Republica, el cual

establece que toda institucin administrativa que no tenga diligencias previas, deben aplicarse los artculos 7. Y 8. de la Ley de lo Contencioso Administrativo, que regula el recurso de revocatoria y de reposicin.
c. Plazo para plantear el Medio de Impugnacin

o recurso

Administrativo: Legalmente debe existir un plazo a efecto que el particular tenga un lmite de tiempo para plantear el medio de impugnacin. En la legislacin guatemalteca encontramos distintos plazos para plantear los recursos, aunque normalmente el plazo es de tres das, y en algunos casos el recurso puede ser planteado en forma verbal en el acto de la notificacin. Procedimientos Intermedios: Si el rgano ante quien se plantea el recurso es Subordinado, esto implica que el recurso se plantea ante el rgano que emiti la resolucin y el expediente debe ser elevado al superior jerrquico a efecto que el recurso lo resuelve este. Dentro de las leyes administrativas guatemaltecas, a efecto de elevar expedientes normalmente no existen plazos establecidos, es frecuentemente encontrar normas que indican que el expediente debe ser elevado inmediatamente, lo que no constituye verdaderamente un plazo definido. Solo en algunos casos encontrados algunos plazos definidos en los que si se establece en que tiempo debe elevarse el expediente.19 rgano que debe emitir la resolucin administrativa al Recurso Planteado: En este resolucin. caso resuelve el superior jerrquico o bien lo resuelve el mismo rgano que emiti la

19

Derechos Administrativos. Hugo H. Caldern Pgina 249

d. El plazo para resolver el recurso: Debe existir un plazo dentro

del cual el rgano administrativo debe resolver el recurso. Estos plazos varandependienta del recurso que se trate, pero generalmente el plazo para resolver en este tipo de procedimientos es de treinta das.
e. Audiencias

y dictmenes: En muchos de los recursos

administrativos dentro del plazo para resolver se encuentran algunos dictmenes obligatorios y otros facultativos, por ejemplo, en los recursos ante la administracin pblica centralizada existen audiencias como a la Procuradura General de la Nacin, Seccin de Consultora y a su Consejo Tcnico si lo cree oportuno; o, en los recursos administrativos municipales en los que existe un dictamen precio del Sndico.
f. Efectos de la Falta de Resolucin al Recurso: El hecho de no

resolver

el

recurso

en

algunos

caso

trae

algunas

consecuencias jurdicas, por ejemplo, el hecho de tener, para el efecto de usar la va judicial, a travs del Contencioso Administrativo, por resuelto desfavorablemente el recurso y por agotada la va administrativa. En otros casos la ley no mencionar efectos para este silencio administrativo, razn por la cual hay que obligar al rgano a resolver a travs del Amparo o bien esperar indefinidamente la resolucin.
g. Conclusin de los Recursos: Cuando el recurso administrativo

es resuelto desfavorablemente, significa que la resolucin administrativa fue confirmada, esto implica que la resolucin causo estado, esto implica que se agot la va administrativa, no existe recurso pendiente dentro de esta va, por lo tanto el particular debe acudir a la va judicial.

h. Va Judicial: Cuando una resolucin administrativa cause estado

el particular debe acudir a la va judicial, a travs del Proceso de lo Contencioso Administrativo; a los Tribunales de Trabajo y Previsin Social, cuando se trate de prestaciones sociales; o, la administracin pblica puede recurrir a la vaEconmicoCoactiva. Como se puede observan los pasos del Procedimiento Administrativo sealados, son de carcter muy general, pues cada procedimientos de recurso tiene sus propias incidencias, las cuales estudiaremos en forma ms detenida dentro del Recurso de Derecho Procesal Administrativo.20 3.2.5. Trmite del Recurso de Revocatoria Tal recurso puede interponerse contra las resoluciones emitidas por la autoridad administrativa que tenga superior jerrquico dentro del mismo ministerio o entidad descentralizada o autnoma. Se interpondr dentro de los cinco das siguientes al de la notificacin de la resolucin, en memorial dirigido dictado. al rgano administrativo que la hubiere Como por ejemplo: La resolucin administrativa

emitida por una direccin general, puede impugnarse a travs del recurso de revocatoria, que se plantea ante la misma direccin general, quien al admitir el trmite del recurso, eleva las actuacin con el informe circunstanciado al respectivo ministerio u rgano superior jerrquico, quien dar tramite y resolver otorgando o denegando el recurso de revocatoria.21

20 21

Derechos Administrativos. Hugo H. Caldern M. Pgina 250 PAZ LVAREZ, ROBERTO, GENERALIDADES DEL PROCESO JURISDICCIONAL, PG. 43

3.2.5 Trmite del Recurso de Reposicin El recurso de reposicin puede plantearse contra las

resoluciones emitidas por los ministerios de Estado y contra las resoluciones dictadas por las autoridades administrativas superiores, individuales o colegiadas, de las entidades descentralizadas y autnomas, dentro del plazo de cinco das siguientes a la notificacin, ante la autoridad administrativa que emiti la resolucin. No cabe el recurso de reposicin contra las resoluciones del Presidente y Vicepresidente de la Republica ni contra las resoluciones dictadas en el recurso de revocatoria. Para interponer tanto el recurso de revocatoria como de reposicin, deben llenarse los siguientes requisitos. Autoridad a quien se dirige; Nombre del recurrente y lugar en donde recibir notificacin; Identificacin precisa de la resolucin que impugna y fecha de la mitificacin de la misma: Exposicin de los motivos por los cuales se recurre; Sentido de la resolucin que segn el recurrente debe emitirse, en sustitucin de la impugnada; Lugar, fecha y firma del recurrente o su representante, si no sabe o no puede firmar imprimir la huella de su dedo pulgar derecho u otro que especificara.

CAPITULO IV

Werner Ibis, bryan

CAPITULO IV

2.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

2.1 Definicin

El proceso contencioso administrativo es aquel en que uno de los litigantes es la administracin publica y el otro, un particular que reclama contra las resoluciones definitivas de aquella. Dicho en otras palabras, es el proceso administrativo planteado en la va jurisdiccional.22 2.1.1 Sujetos procesales En el proceso contencioso administrativo intervienen como partes los siguientes: El demandante o actor La Procuradura General de la Nacin El rgano centralizado o la institucin centralizada de la

administracin que haya conocido el asunto en la va administrativa

Eventualmente, pueden ser partes en el proceso contencioso

administrativo, las personas que tengan inters legtimo en el expediente administrativo y la Contralora General de Cuentas, cuando el proceso se refiera al control o fiscalizacin de la Hacienda Pblica.23
2.2

Plazo para Interponer la Demanda Contenciosa Administrativa Esta se debe plantear ante el tribunal de lo Contencioso Administrativo (Sala), en el plazo de tres meses contados a partir de la ltima notificacin de la resolucin que concluyo el procedimiento administrativo, del vencimiento del plazo en que la administracin debi resolver en definitiva o de la fecha de publicacin del Acuerdo Gubernativo que declaro lesivo el acto o resolucin en su caso.

22

Generalidades del Proceso Jurisdiccional y el Proceso Administrativo Roberto Paz Alvares Pgina 51 23 Generalidades del Proceso Jurisdiccional y el Proceso Administrativo Roberto Paz Alvares Pgina 54

(Artculos 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, y 18 al 45 del Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica)24

I.3

Requisitos de la Demanda A. Designacin de la Sala de Tribunal de lo Contencioso Administrativo al cual se dirige. B. Nombre del demandante o su representante, indicacin del lugar donde recibir notificacin y nombre del abogado bajo cuya direccin y procuracin acta; C. Si se acta en representacin de otra persona, la designacin de esta y la identificacin del ttulo de representacin, el cual acompaara en original o en fotocopia legalizada; D. Indicacin precisa del rgano administrativo, a quien se demanda y el lugar en donde puede ser notificado; E. Identificacin del expediente administrativo, de la resolucin que se controvierte, de la ltima notificacin al actor, de las personas que aparezcan con inters en el expediente y del lugar en donde estas pueden ser notificadas, todo ello cuando fuere el caso; F. Indicacin precisa del rgano administrativo a quien se demanda y el lugar en donde puede ser notificado. G. El ofrecimiento de los medios de prueba que rendir: H. Las peticiones de trmite y de fondo;
24

Generalidades del Proceso Jurisdiccional y el Proceso Administrativo Roberto Paz Alvares Pgina 51 y 52

I. Lugar y fecha; J. Firma del demandante. Si este no sabe o no puede firmar, lo har a su ruego otra persona, cuyo nombre se indicara, o el abogado que lo auxilie; y
K. Firma y sello del abogado director o abogados directores.25 I.4

Trmite del Proceso Contencioso Administrativo Tributario

I.4.1 Medios de Impugnacin

I.4.1.1

Recurso de Reposicin

Contra las resoluciones dictadas por los ministerios, y, contra las dictadas por las autoridades administrativas superiores, individuales o colegiadas, de las entidades descentralizadas o autnomas, podr interponerse recurso de reposicin dentro del los cinco das siguientes a la notificacin. El recurso se interpondr directamente ante la autoridad recurrida.26
I.4.1.2

La Casacin en Materia Contenciosa Administrativa Tributaria

El recurso de casacin solo procede contra las sentencias o autos definitivos de Segunda Instancia no consentidos expresamente por las partes, que terminen los juicios ordinarios de mayor cuanta.27 La casacin procede, por motivos de fondo y de forma, y habr lugar de fondo, cuando:
25

Articulo 28 Decreto Numero 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo Pginas 11 y

12
26 27

Articulo 9 Decreto Numero 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo Pgina 5 Fundamentos tributarios, Procedimiento Contencioso Administrativo, Monterroso Gladys Pagina 248

La sentencia o auto recurrido contenga violacin,

aplicacin indebida o interpretacin errnea de las leyes o doctrinas legales aplicables.

En la apreciacin de las pruebas haya habido error de

derecho o error de hecho, si este ltimo resulta de documentos o actos autnticos, que demuestren de modo evidente la equivocacin del juzgador. Se entiende por doctrina legal la reiteracin de fallos de casacin pronunciados en un mismo sentido, en casos similares, no interrumpidos por otro en contrario y que hayan obtenido el voto favorable de cuatro magistrados por lo menos. Habr lugar de forma, cuando:

El tribunal, de Primera o de Segunda Instancia,

careciere de jurisdiccin o de competencia para conocer en el asunto de que se trate, o cuando el tribunal se niegue a conocer teniendo obligacin de hacerlo.

Por falta de capacidad legal o de personalidad de los

litigantes, o de personera en quien los haya representado.

Por omisin de una o ms de las notificaciones que han

de hacerse personalmente, si ello hubiere influido en la decisin.

Por no haberse recibido a prueba el proceso o sus

incidencias en cualquiera de las instancias, cuando proceda con arreglo a la ley, o se hubiere denegado cualquiera diligencia de prueba admisible si todo ello hubiere influido en la decisin.

Cuando el fallo contenga resoluciones contradictorias, si

la aclaracin hubiere sido denegada.

Cuando el fallo otorgue ms de lo pedido, o no

contenga declaracin sobre alguna de las pretensiones oportunamente deducidas, si hubiere sido denegado el recurso de ampliacin; y, en general, por incongruencia del fallo con las acciones que fueren objeto del proceso.

Por haberse dictado la resolucin por un nmero de

magistrados menor que el sealado por la ley, o por magistrado legalmente impedido.

CAPITULO V
Uriel y Robidio

CAPITULO V. 3. PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO

3.1 Origen Legal

Es un Proceso dominado por dos leyes civiles: La Ley del Organismo Judicial y El Cdigo Procesal Civil y Mercantil. i El proceso econmico coactivo tiene dos procedimientos regulados por dos leyes distintas, denominndose como: 1. Proceso Econmico coactivo comn, regulado por el Decreto nmero 1126 del Congreso de la Repblica, Ley del Tribunal de Cuentas; en su articulo 53.
2. Proceso Econmico Coactivo Tributario, regulado por el

Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Articulo 172.ii El cdigo tributario decreto 06-91 del Congreso de la Republica y todas sus reformas definen el Procedimiento Econmico Coactivo como un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad Brevedad, proceso rpido, sencillo, anti formalista. Oficiosidad, proceso impulsado de oficio, por el Tribunal. Especialidad, proceso consagrado a sustanciar una materia especial: la materia tributaria.
3.2 Objeto del Procedimiento Econmico Coactivo

Es un Proceso engorroso, que la Administracin Publica debe soportar para obtener el pago de las deudas de clientes morosos y deudores, de toda clase.
3.3 Naturaleza Jurdica

3.4 Principios Procesales del Procedimiento Econmico Coactivo.

3.5 Iniciacin del Procedimiento y Audiencia.

Promovido el juicio ejecutivo, el juez calificara el titulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la cantidad que se reclama fuere liquida y exigible, despachara el mandamiento de ejecucin y ordenara el requerimiento de pago al obligado u el embargo de bienes en su caso. En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (05) das hbiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones. Si se trata de ejecucin de sentencia, solo se admitirn las excepciones nacidas con posterioridad a la misma.

3.6 Caractersticas del Juicio Econmico Coactivo

3.6.1 Oficiosidad, proceso impulsado de oficio, por el Tribunal.

3.6.2 Brevedad, esto significa que todo proceso debe ser: rpido,

sencillo, anti formalista.

Especialidad, proceso consagrado a sustanciar una materia especial: la materia tributaria.

1.7 Esquema del Procedimiento Econmico Coactivo

PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
Se presenta la demanda por parte de | la SAT ante el Tribunal de lo Econmico Coactivo Art. 171 al 173 C.T. El juez califica el ttulo y dar audiencia por 5 das para que se hagan valer excepciones, Art. 174 C.T. El ejecutado se opone razn oposicin y ofrece prueba o interpone excepciones, Art. 176 C.T.

Juez oye por 5 das Administracin Tributaria, Art. 176 C.T.

Con o sin contestacin de Administracin Tributaria Juez recibe prueba plazo 10 das, no puede haber plazo extraordinario,

Vencido el plazo para oponerse o de prueba el juez se pronunciara y declarara si ha de hacer trance y remate Art. 178 C.T.

Recibida la demanda dentro de las 48 horas siguientes, el juez resolver si procede o no las medidas precautorias, si se solicitan, entre ellas el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del demandado. Art. 174 B Adicionado por el Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica

Solo se admiten recursos contra autos que denieguen trmite de demanda, resuelvan terceras, resolucin final, sentencia y auto que apruebe liquidacin Excepciones en cualquier estado del proceso Art 177 CL.

El ejecutado no comparece el juez dictara sentencia declaran con lugar o no ejecucin, Art. 175 CL.

Terceras excluyentes interrumpen trmite, estas y las de pago se tramitan como incidentes, antes de que se otorgue escritura. Art. 179 al 182 C.T.

SEGUNDA INSTANCIA
El ejecutado se opone o interpone excepciones. Se oye al M.P. y SAT por 5 das. Art. 85 L.O.T.C.C. Prueba de excepciones por 6 das, no se seala da para la vista Art. 86 L.O.T.C.C. Excepciones de previo y especial pronunciamiento Art. 87 L.O.T.C.C. Vista en un plazo que no excede de 15 das art. 89 L.O.T.C.C.

Si procede el embargo el juez proceder a librar el oficio de embargo, por va electrnica, remitindolo por internet u otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico de los bancos del sistema Art. 174 B Adicionado por el Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica

Con el ttulo ejecutivo se requerir de pago al obligado. Art. 84 L.O.T.C.C.

La entidad bancaria que recibe el oficio 4. de embargo remitir la respuesta de recepcin, y dentro de 48 horas 5. siguientes remitir la confirmacin de haber operado el embargo. Segundo prrafo de art. 174 B Adicionado por el Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica
iii

5.1

Documentos que constituyen Ttulos Ejecutivos

5.1.1 Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo. 5.1.2 Contrato o convenio en que consiste la obligacin tributaria que debe cobrarse.

5.1.3 Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.

5.1.4 Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de

adeudos tributarios o Derechos Arancelarios a favor de la Administracin Tributaria.iv

5.1.5 Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.
5.2

Defensas y Excepciones

5.3

Actuaciones Reclamables

5.4

Legitimacin

Estn legitimados para interponer la reclamacin: a. Los sujetos pasivos y los responsables del tributo; b. Los titulares de intereses legtimos del Estado;

c. El interventor General de la Administracin del Estado y sus Delegados; d. Los Directores Generales del Ministerio de Finanzas Pblicas para los recursos ordinarios y extraordinarios de alzada.

5.5

Organizacin Jurisdiccional

La organizacin jurisdiccional se encuentra de la siguiente forma: 1. Primera Instancia: Juzgado de lo Econmico Coactivo. 2. Segunda Instancia: Sala Segunda de lo Econmico Coactivo.

CAPITULO VI
Rolando

CAPITULO VII Yadira

7. DOLO 7.1 Definicin Frecuentemente es el nico componente del tipo subjetivo; el dolo es querer del resultado tpico. El conocimiento que supone este querer es el de los elementos de tipo objetivo. El dolo es pues, la voluntad realizadora del tipo objetivo. Es una voluntad determinada que presupone un conocimiento determinado. Representacin y voluntad son elementos del dolo. 7.2 Aspectos del dolo Los aspectos del dolo son Cognoscitivos querer o conativo Cognoscitivo: El dolo requiere conocimiento efectivo, la sola posibilidad de conocimiento no pertenece al dolo, El querer matar a un hombre, dolo del tipo de homicidio, no se integra con la posibilidad de conocer que se causa la muerte, sino con el efectivo conocimiento de que se causa, sin ese conocimiento no puede hablarse de voluntad homicida. El dolo requiere siempre de cierto grado de actualizacin del conocimiento. El grado de actualizacin que requiere el dolo no exige siempre un pensar en ello. El individuo que esta consumado un estupro no tiene necesidad de pensar en la calidad de mujer del sujeto pasivo en el momento de realizacin de la doctrina. La comprensin de la criminalidad del hecho implica el conocimiento del los elementos del tipo objetivo y el conocimiento de la antijuricidad como cuando no le importa si su conducta es antijurdica. Es dolosa tanto la conducta del que sabe que est

prohibido algo como del que lo sospecha y no pone inters en averiguarlo

7.3 Dolo avalorado y dolo desvalorado

Una estructura finalista del delito en los delitos dolosos el dolo esta en el tipo como ncleo fundamental. Indican que el dolo esta libre de todo reproche porque la responsabilidad es un paso posterior a la averiguacin del injusto Conocimientos que requiere el dolo: El aspecto cognoscitivo del dolo abarca el conocimiento de los elementos requeridos en el tipo objetivo. Previsin de la causalidad el Resultado: El dolo presupone que el autor haya previsto el curso causal y la produccin del resultado tpico. Hay desviaciones relevantes del curso causal t desviaciones irrelevantes.
7.4 Errores sobre la causalidad

Aberratio Ictus: Cuando el objeto de la conducta y el ente que resulta afectado no son equivalentes como cuando alguien dispara contra el dueo y lesiona al perro. O como cuando alguien dispara contra otro y mata a un tercero, Concurso ideal de tentativa de homicidio con homicidio culposo La Aberratio ictus tambin suele llamarse erro en el golpe. Otro es el caso de error en la persona. Si bien es equivalente a que no hay problema se elimina el dolo. Cuando la desviacin resulta irrelevante para el dolo si importa como quien confunde a su enemigo con el vecino y dirige su conducta a matar al vecino. Es homicidio. Dolus Generalis: Es un error sobre la casualidad en el que el autor cree haber alcanzado el resultado, pero este sobreviene en el

cursocausal. Como cuando alguien cree haber dado muerte a golpes a su victima pero en realidad solo esta desmayada y muere por ahorcamiento cuando la cuelga en un rbol para simular un suicidio. Para que haya dolo es necesario que haya un plan unitario, es decir, una unidad de decisin, no importa que la muerte se haya producido por golpes o por el colgamiento. 7.5 Clases de dolo En el dolo directo, el sujeto quiere realizar precisamente el resultado prohibido en el tipo. El autor quera matar y mata; en este caso aparece el llamado dolo directo en primer grado. Tambin existe el dolo en el que el autor no quiere una de las consecuencias pero la admite como la unidad de resultado final: es decir, prev una consecuencia pero la admite como unidad al resultado final: es decir prev una consecuencia accesoria, la acepta como necesaria y la incluye en su voluntad, en este caso en que se obvia la existencia del dolo, se diferencia al definirlo como directo de segundo grado en ambos casos hay voluntad de matar, solo que en el primero se tiene voluntad de hacerlo sin mas y en el segundo se considera una consecuencia unida a la principal de matar. Tambin se conoce el dolo eventual que consiste en que le sujeto se representa el resultado como probable produccin. El dolo eventual es una categora entre el dolo y la imprudencia. Cualquier error sobre los elementos objetivos integrantes del tipo de injusto excluye el dolo, ello es distinto de un error sobre la antijuricidad, que ser, error de prohibicin.

Jorge Mario Castillo Gonzales, Derecho Administrativo Teora General y Procesal, pagina 759 Articulo 17 iii Gladys Elizabeth Monterroso Velsquez,Fundamentos Tributarios, Pagina 273 iv Decreto 6-91 Del Congreso De La Repblica, Codigo tributario, pagina 92 y 93.
ii