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DIREITO TRIBUTRIO

SUMRIO

INTRODUO
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO ESPCIES DO GNERO TRIBUTO Imposto Taxa Contribuies Especiais Emprstimo Compulsrio Contribuies de Melhoria (para obras pblicas) TRIBUTO VINCULADO E NO VINCULADO Tributos Vinculados Obras que desvalorizam o imvel OUTROS IMPOSTOS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Fontes Materiais - Constituio Federal - Emendas Constitucionais - Tratado Internacional - Norma Internacional - Leis Complementares Fontes Formais - Atos Normativos - Julgados Administrativos VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR? ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88 OBRIGAO TRIBUTRIA Fato Gerador Espcies de Obrigaes Tributrias SOLIDARIEDADE INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES CAPACIDADE TRIBUTRIA DOMICLIO

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA INFRAES CRDITO TRIBUTRIO LANAMENTO MODALIDADES DE LANAMENTO

ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO


GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO IMPOSTO SOBRE SERVIO PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO INFRAES E PENALIDADES PEDIDO DE RESTITUIO PRESCRIO E DECADNCIA EXECUO FISCAL LEI 6.830/80

INTRODUO - Nas relaes de Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo da relao jurdica obrigao tributria, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de uma obrigao tributria por ele imposta como sujeito passivo. CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO - Ramo do direito pblico que compreende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. O mesmo que direito fiscal e direito financeiro (Pedro Nunes). - Artigo 3o c/c 16 CNT. CARACTERSTICAS DE DIREITO TRIBUTRIO - Ramo do direito pblico; - atividade pblica financeira . Despesa: autorizada em lei oramentria . Gesto: administrao do patrimnio pblico . Receita (arrecadao): tributria / decorrente de patrimnio. o - relao jurdica a partir de um tributo (artigo 3 . CNT) COMPETNCIA TRIBUTRIA No h delegao de competncia no direito tributrio, somente admite-se as previstas na CR/88, exceto a pessoa jurdica de direito pblico;

UNIO (arts. 153, 154, 145, 148, 149 e 195 CF):


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II Imposto de Importao (FG: entrada de mercadoria): facultado ao

poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade; IE Imposto de Exportao (FG: sada de mercadoria): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e no segue anterioridade;

IR Imposto de Renda (FG: disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza): informado pelos critrios da generalidade, universalidade, progressividade e no incidindo sobre proventos decorrentes exclusivamente do trabalho para maiores 65 anos, nos limites legais; c) IR Imposto de Renda;

IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados (FG: desembarao /

sada de produtos/ arrematao): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, ser seletivo, no-cumulativo e no incidir sobre produtos destinados ao exterior, e no segue anterioridade;

IOF Imposto Sobre Operaes Financeiras (FG: operaes financeiras): facultado ao poder executivo alterar a alquota nos limites legais, e incidir tambm sobre o ouro, e no segue anterioridade; ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (FG: propriedade de zona rural): ter alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedade improdutiva e no incidir sobre pequenas glebas de uma s famlia;

IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas (FG: grandes fortunas); Impostos de Competncia Residual mediante lei complementar, no-

cumulativos e que no tenha fato gerador ou base de clculo prprios de outros tributos;

Imposto Extraordinrio - compreendido ou no na sua competncia, na

iminncia ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados da celebrao da paz;

Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico;

Contribuio de Melhoria obra pblica;

Emprstimo Compulsrio - mediante lei complementar, para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de relevante interesse social (segue anterioridade); Contribuio Social interventiva e corporativa (seguem a legalidade, irretroatividade e anterioridade) e previdencirias (empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro) e no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF), e ainda outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, mediante lei complementar (art. 195 4 CF), que tambm no seguem a anterioridade (90 dias art. 195 6 CF).

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)

ICMS Imposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios transporte, comunicao e operaes que se iniciem no exterior, no cumulativo e seletivo e a iseno e a no-incidncia no implicar crdito, facultado ao Senado Federal estabelecer alquotas e no incidir sobre operao destinadas ao exterior e sobre ouro;

ITD Imposto de transmisso causa mortis e doao de bens e direitos (FG: bens e doao); IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculo;

Contribuio cobrada dos servidores estaduais para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico CF); Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico; Contribuio de Melhoria obra pblica.
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MUNICPIOS (art. 156 CF):


IPTU Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana ser progressivo para assegurar o cumprimento da funo social da propriedade; ITBI Imposto de transmisso inter vivos, exceto bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se este for a atividade preponderante do adquirente;

ISSQN - servio de qualquer natureza, exceto os de competncia estadual, cabendo lei complementar fixar alquotas e excluir sua incidncia se exportao; contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico CF);

Taxa exerccio de poder de polcia e pela utilizao do servio pblico; contribuio melhoria obra pblica.

ELEMENTOS OBRIGATRIOS AO TRIBUTO - Prestao pecuniria (somente dinheiro); H excees regra, portanto. As excees dependem de lei ordinria. So as excees: a) a) INSS - Lei n. 9.711/98 INSS: o particular compra ttulos da dvida pblica no leilo do tesouro nacional, atravs de um banco, pagando ao INSS. So bancos de dados, no havendo emisso de notas. b) b) TDA - Ttulos da dvida agrria: so portadores que vendem para devedores, que quitam suas dvidas com o TDA. c) c) Lei da Anistia - Lei n. 13.243/99: em seu artigo 24, h a dao em pagamento, autorizando o executivo a receber. H um problema, porm, no h o decreto que regulamenta a questo. - compulsria; - no decorrente de ato ilcito; Artigo 3o CNT, tributo no pena, portanto, o ato deve ser lcito Em regra, multa nunca tributo. Excepcionalmente, o tratamento jurdico da multa o mesmo do tributo. Tratamento jurdico do Tributo = notificao para execuo fiscal. - instituda em lei;

- cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada (logo, no tem poder discricionrio). Procedimento: Notificao remessa para a Procuradoria inscrio na dvida ativa, se houver controle de legalidade (para ver se a cobrana do fiscal se foi feita corretamente) extrao da certido da dvida ativa (CDA), sendo ttulo executivo extrajudicial junta-se o CDA com as peties para pagar ou nomear os bens penhora abre-se o prazo de 5 dias para pagamento e tem 30 dias para embargos (diferentemente do processo civil). ESPCIES DO GNERO TRIBUTO - Alguns autores afirmam existir apenas as trs primeiras espcies de tributos mas, na verdade, so 5 as seguintes espcies de tributos: IMPOSTO CONCEITO - Prestao pecuniria, direta ou indireta, que o Estado e rgos fazendrios exigem de cada particular, pessoa fsica ou jurdica com capacidade contributiva, para ocorrer s despesas da administrao, sem se obrigarem contraprestao de servio especificado ou determinado (...) Deve ser justo, certo, cmodo e econmico (CR/88, artigos, 145 I, 153, 155, 156) (Pedro Nunes).
- Artigo 16 CTN.

- o tributo cuja obrigao tenha por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. criado em funo da capacidade contributiva de cada um e no implica contraprestao direta por parte do Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato social de carter econmico, revelador da capacidade contributiva do indivduo. - Os impostos so perenes at sua revogao, exceto o imposto extraordinrio compreendido ou no na sua competncia, na iminncia ou caso de guerra externa, e no segue anterioridade e deve ser suprimido gradativamente no mximo em 5 anos contados da celebrao da paz. CARACTERSTICAS - Imposto tributo no vinculado (pois no se vincula atividade estatal especfica). - No caso de imposto, no se permite exigir obras e servios pblicos (a lei oramentria que indicar onde ser gasta a contribuio). - O contribuinte que paga a mais no tem direitos de pedir mais obras ou servios daquele que pagou menos. - Porque se paga o imposto, se no h contraprestao? Porque h uma descrio legal (fontes formais), uma hiptese de incidncia (uma conduta) e porque h um fato gerador (uma tipificao). - O imposto trata da vida pessoal financeira do contribuinte.

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS a)Discriminados: artigos 153, 155 e 156 CR/88. b)De Competncia Residual: artigo 154, I, CR/88. c)Extraordinrios: artigo 154, II, CR/88. O ESTADO PODE CRIAR NOVO IMPOSTO? Somente atravs de Emenda. No caso do imposto ter sido criado mediante uma lei ordinria, trata-se vcio de constitucionalidade, o imposto no constitucional. RESIDUAL - Lei Complementar - U.F. - No Cumulativo (ICMS / IPI) - Base de Clculo diferente do texto constitucional base de clculo diferente, no pode copiar a base de clculo, deve-se inventar um produto novo. EXEMPLO DE NO CUMULATIVIDADE - Compensa-se em cada operao o devido na operao anterior. - O comerciante repassa o valor do tributo a ele cobrado nos produtos que vende o consumidor no repassa pra ningum. O vendedor que paga o tributo (ele que assina a guia, obrigado a apurar e efetuar o tributo) o contribuinte de direito. Contribuinte de fato o consumidor final, quem realmente assume o encargo. TAXA Forma de contribuio que os indivduos pagam como remunerao de servios especiais que o Estado lhes presta diretamente ou pela utilizao normal de coisa do seu domnio patrimonial; tributo especial que se ope a imposto (...) CR artigo 145, II c/c art. 77 CNT) (Pedro Nunes). - FG: servio pblico e poder de polcia. - o tributo, de competncia comum, cujo fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. - O poder de polcia tem o propsito de promover e assegurar o bem comum pela limitao e disciplinamento de direitos, interesse e liberdades, tais como polcia de pesos e medidas, polcia sanitria, expedio de passaporte, etc (art. 78 CTN). - O servio pblico pode ser prestado ou to-somente colocado disposio do contribuinte, ou seja, mesmo que o beneficirio a dispense, a taxa ser devida, bastando que o servio pblico lhe seja posto disposio para que se verifique a obrigatoriedade do tributo. Ex. na situao em que mesmo que a pessoa deixe fechado o imvel, ainda estar obrigada ao pagamento de taxa de coleta de lixo . O especfico aquele que pode ser destacado em unidade autnomas para sua prestao (tem que ser prestado para cada um) e divisvel aquele que suscetvel de utilizao, separadamente, por parte de cada usurio (cada um vai pagar quando usar) (art. 79 CTN). Ex. certides. 7

- No pode ter fato gerador idntico a de imposto, tampouco pode ser cobrada em funo do capital das empresas. CONTRIBUIES ESPECIAIS - Artigos 149 e 195 CR/88. - Espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou das categorias econmicas - De competncia privativa da Unio, h contribuies sociais interventiva e corporativa (seguem a legalidade, irretroatividade e anterioridade) e, ainda e contribuio social previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar; - De competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios h a contribuio cobrada de seus servidores para lhes custear a previdncia e assistncia social (art. 149 nico CR/88).

OBSERVAO Taxa e Contribuio de Melhoria pagamento de contribuintes em face de uma contraprestao estatal (vinculado uma ao do Estado). EMPRSTIMO COMPULSRIO - Calamidade pblica - Guerra externa - Investimentos pblicos de carter urgente. - Artigo 148 CR/88. - Competncia exclusiva da Unio que, mediante lei complementar, pode instituir emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa (no segue anterioridade) ou investimento pblico de relevante interesse social (segue anterioridade), podendo ser, em tese, restitudo. CONTRIBUIES DE MELHORIA (PARA OBRAS PBLICAS) CONCEITO - Tributo para melhoria que decorre de obras pblicas. - FG: valorizao do imvel. - S pode ser criada por Lei Complementar. Contribuio de Melhoria (art. 81 e 82 CTN) - o tributo que decorre de obras pblicas, de competncia comum, e a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podem cobrar, quando for feita uma obra pblica que beneficia diretamente a um grupo restrito, ou seja, houve valorizao imobiliria. Assim o valor total da obra (limite total) ser rateado entre os beneficirios na medida de seus 8

ganhos individuais, ou seja, o acrscimo de valor que resultar da obra para cada imvel beneficiado (limite individual). - Tem carter contraprestacional (art. 82 CTN) e deste modo no restituvel . - O procedimento tem que ter publicidade, ampla defesa administrativa, devido processo e o lanamento. OBJETIVO Reembolsar aos cofres pblicos o que foi gasto na obra. CARACTERSTICAS - Competncia comum (Unio, Estados, Municpios). - Artigo 81 e 82 CNT e 145, III CR/88. - Vinculado ao contribuinte e descrito da hiptese de incidncia. - No trata da vida pessoal financeira do contribuinte; nesse caso o Estado realiza um ato e tem um direito de cobrar uma contraprestao. - Ampla publicidade. - No pode haver lucro para o Estado. - No se permite cobrar alm do custo da obra. - Alguns doutrinadores consideram a Contribuio de Melhoria como o tributo menos injusto. - O Estado poder cobrar apenas uma parcela como contribuio de melhoria e arcar com o restante da obra, de acordo com o artigo 82 CTN. - Poder o Estado, da mesma forma, cobrar valores diferenciados para contribuintes diversos, a valorizao para cada uma das reas diferenciadas, recepcionada no mesmo artigo citado anteriormente, por que pode ocorrer que um contribuinte aufira maiores vantagens com determinada obra do que outro, em localidade diversa, mas dentro da mesma regio que est sendo tributada. FATO GERADOR - Realizao da obra pblica - Valorizao imobiliria (para situao de desvalorizao no existe Contribuio de Melhoria). CRITRIOS DO CLCULO - Limite individual: quantum da valorizao, diferena de preo antes e depois da obra. - Limite global: custo da obra % nmero de beneficirios. Realiza-se o clculo, optando-se por aquele que for menor. PUBLICAO OBRIGATRIA - Memorial escrito - Projeto - Oramento da obra

- Regulamento do PTD (processo tributrio administrativo) para que se possa impugnar o valor e realizar a obra. TRIBUTOS VINCULADOS E NO VINCULADOS - O nome do tributo cobrado irrelevante, no o nome que vincula, a natureza jurdica do tributo (natureza jurdica = fato gerador). - Diz o artigo 4o. CTN, que a destinao legal da arrecadao irrelevante mas, tendo em vista que existem tributos que so vinculados, o diploma legal conta com uma impropriedade. - Havendo, numa contribuio de melhoria, cobrana de maior valor do que aquele provado como sendo necessrio para ser feita a obra, pode ser que esteja ocorrendo a cobrana de um tributo em relao propriedade. Lembra-se que, nos casos de tributos vinculados, no se discute a renda da vida pessoal dos contribuintes, seria um caso errneo de cobrana de IPTU, o que no possvel no caso. Trata-se de imposto indevido. Dessa forma, melhor sada seria ajuizar uma ao de repetio de indbito. A ao de repetio do indbito, muitas vezes ocorre para os casos em que o Estado, sem dolo, mas com descontrole interno, faz cobrana de tributo j pago, por exemplo. A restituio se d mediante precatrio. TRIBUTOS VINCULADOS - Relao direta com o Estado. - O tributo vincula-se atividade que est remunerando e, se for utilizado para outros fins desvio de finalidade. - Ex. contribuio de melhorias e taxas. OBRAS QUE DESVALORIZAM O IMVEL - O artigo 82 CTN c/c 145, II CR/88. - A carta federal no exige a valorizao individual do imvel erroneamente, no entendimento de alguns doutrinadores, j que o fato gerador da contribuio de melhoria a obra + valorizao. No caso de desvalorizar o imvel, no houve melhoria, portanto, no h de se falar neste tipo de tributao. Poder ser cobrado sim, mas sob outra forma que no seja tributo, pela via do Direito Administrativo, por exemplo. - Outra corrente afirma que somente o fato de haver uma obra pblica justifica a exigncia do tributo lembrando-se, porm, que no recepcionado pelo CTN. OUTROS IMPOSTOS - INSS - PIS / COFINS - taxa de iluminao - taxa de lixo LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

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PRINCPIOS

Capacidade Contributiva (art. 145 CF) os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, que a qualidade pr-jurdica do indivduo que o capacita a dispor parte do seu patrimnio em favor das necessidades coletivas; Legalidade (art. 150 I CF) exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea e no exceo faculdade do Poder Executivo em alterar a alquota nos limites legais do II, IE, IPI e IOF; Isonomia Tributria (art. 150 II CF) vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, como forma de abolir toda forma de privilgio; Irretroatividade da Lei (art. 150,III,a CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado, como forma de preservar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada; Anterioridade da Lei (art. 150, III, b CF) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, ou seja, estabelece a competncia do exerccio financeiro para a aplicao das normas que os instituem ou aumentam, exceto II, IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio, emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrente de calamidade pblica e iminncia ou caso de guerra externa, e contribuio social previdenciria do empregador, folha de salrios, receita ou faturamento e lucro (90 dias) e outras fontes destinadas a garantir a expanso e manuteno da seguridade social, que tambm no seguem a anterioridade e criadas por lei complementar ; Vedao de Efeitos Confiscatrios (art. 150, IV CF) como modo de impedir que a tributao possa caracterizar-se como violao ao direito de propriedade, que est mais ligado ao impostos sobre o patrimnio; No Limitao ao Trfego (art. 150 V CF) veda tributao ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio que tem caracterstica de taxa; Uniformidade Tributria (art. 151 I CF) - admite to-somente a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio-econmico; Vedao de tributao pela Unio da rendas das obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151, II CF); Vedao da instituio pela Unio de tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 151 III CF); Vedao de diferenciao tributria (art. 152 CF) imposta aos Estados, Distrito Federal e Municpios para o estabelecimento de diferena tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino, em decorrncia do princpio da uniformidade imposta Unio; Princpios especficos aplicveis ao IPI, e ICMS (art. 153 3 I, II e 155, 2 I, III CF) o da no-cumulatividade pois compensa-se o que for devido em cada operao

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com o montante cobrado nas anteriores e o da seletividade em funo da essencialidade do produto, das mercadorias ou servios, ou seja, quanto maior a essencialidade, menor ser a alquota incidente;
IMUNIDADES

Incidncia fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador; No-incidncia - fatos no previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador; Iseno forma de excluso do crdito tributrio que est no campo de incidncia, ou seja, os fatos previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador existiram, mas h lei que dispensa o pagamento do tributo (art. 175 CTN); Imunidade limitao do exerccio do poder de tributar prevista na CF, ou seja, a excluso constitucional do poder de tributar, dirigida ao legislador que impede o exerccio da competncia tributria dos entes nos casos que especifica, cabendo somente a impostos. Incidncia Iseno

No Incidncia Imunidade

Casos de Imunidade (pode cobrar taxas de contribuio de melhoria): imunidade de imposto de forma recproca do patrimnio, renda e dos servios dos entes polticos entre si (art. 150 VI a CF); imunidade de imposto dos templos de qualquer culto (art. 150 VI b CF); imunidade de imposto sobre patrimnio, renda e servios dos sindicatos e partidos polticos (art. 150 VI c CF); imunidade de imposto para os livros jornais e revistas e do papel destinado sua impresso (art. 150 VI d CF); imunidade de imposto para aposentados e pensionistas com mais de 65 anos que receberem da previdncia social dos entes tributantes, exclusivamente rendimentos do trabalho, nos limites legais (art. 153 2, II CF); imunidade de IPI de produtos destinados ao exterior ( art. 153 3 III CF); imunidade de ITR para pequenas glebas exploradas pela famlia (art. 153 4 CF); imunidade de ICMS mercadorias e produtos industrializados destinadas ao exterior; operaes com outros Estados relativamente a petrleo, lubrificantes, combustveis e energia eltrica; ouro ativo financeiro quando j incida IOF ( art. 155 X e XII CF);

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imunidade de ITBI de bens e direito incorporados pessoa jurdica e decorrentes de fuso incorporao ciso, e extino, salvo se esta for a atividade preponderante do adquirente; FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO FONTES MATERIAIS - Ex: a compra de um medicamento tem a incidncia do ICMS, por causa de uma lei. - Na ordem: * CR * Tratados e Convenes Internacionais * Lei Complementar * Lei Ordinria * Medida Provisria * Decreto

Observaes: - ICMS para transportes e telecomunicaes de uma cidade para outra. Na mesma cidade ISS. - IPVA o antigo AIR (trata-se o AIR de imposto sobre imposto, o Estado cobrando percentagens sobre o IR, inconstitucional). - ISS o antigo IVV. BITRIBUTAO Dois entes tributantes cobrando dois tributos sobre o mesmo fato gerador. bis in iden EFEITO CONFISCATRIO - Artigo 153, 155 e 156 CR/88. - H de estabelecer limites para o tributo para ele no tenha efeito confiscatrio. - Artigo 150 CR/88: limitao constitucional ao poder de tributar. ANLISE DO ARTIGO 150 CR/88 I) Princpio da Legalidade (artigo 5o CR/88) II)Princpio da Isonomia (artigo 5o CR/88) III.a) Princpio da Irretroatividade (de lei nova) III.b) Princpio da Anterioridade IV)Princpio do no Conflito Observao: artigo 159 CR/88 competncia da Unio e parte dele destinado ao Municpio. CONSTITUIO FEDERAL EMENDAS CONSTITUCIONAIS 13

- No pode suprimir direitos e garantias fundamentais (artigo 150 CR/88). - no suprimir a anterioridade, para estabelecer tributos para o ms seguinte, mesmo que expresso que no se aplica na emenda. TRATADOS INTERNACIONAIS - Artigo 98 CNT. NORMA INTERNACIONAL - Negociaes - Troca de notas diplomticas. O Congresso por decreto do legislativo e o Presidente por decreto do executivo. - Tratado Internacional no pode revogar lei, simplesmente suspende a eficcia da lei. O termo do artigo 98 CNT tecnicamente errado. - As comunidades internacionais so feitas mediante livre comrcio (para obteno de menos imposto). LEIS COMPLEMENTARES - No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar. - A lei complementar deve ser editada sempre que a constituio exigir (forma especfica). - Define: fato gerador / base de clculo / contribuintes - O CTN tem o status de lei complementar mas, originalmente, foi editado como lei ordinria. - Artigos sobre lei complementar: 148, 149, 196, 195 CTN.
- A Lei n 5.172/66 tem status de lei complementar que somente pode ser alterada por outra lei complementar (art. 146 CF).

- Cabe lei complementar : dispor sobre conflito de competncia, regular limitaes constitucionais ao poder de tributar estabelecer normas gerais de direito tributrio (definio de tributo, fato gerador, base de clculo, contribuinte, obrigao, lanamento crdito, prescrio, decadncia e cooperativas) e ainda instituir emprstimo compulsrio, imposto de competncia residual e fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social. - No serve para instituir impostos estaduais.

FATO GERADOR - O que Iss? Imposto sobre servios. - Pra quem pago? Para o Municpio. - Quem paga? Quem presta servios (contribuinte). - Quem exige? Lei complementar. - E se estiver no decreto? O decreto legal. - Salrio renda? Sim, produto do capital + trabalho. - Indenizao renda? No. - Plano de Demisso Voluntria tem que pagar IR? No, pois tem natureza indenizatria. 14

- Desapropriao paga IR? No. ANLISE DO ARTIGO 195 - Alm das contribuies presentes no artigo, pode-se criar outras? Sim, o pargrafo quarto trata desse aspecto, atravs de lei complementar. INSS - Instituto Social de Seguridade Social. - loteria - empregadores, baseado em: folha de salrios / faturamento (PIS / COFINS) / lucro. - trabalhadores ANLISE DO ARTIGO 154 - Pode criar imposto novo? Sim, apenas a Unio, por lei complementar. FONTES FORMAIS/NORMAS - Artigo 96 a 100 CTN. - A legislao tributria compreende as leis (leis ordinrias e Medidas Provisrias), tratados internacionais, decretos (atos do Poder Executivo com fim de regulamentar as leis) e normas complementares (atos normativos, decises com eficcia normativa, prticas reiteradas e convnios), que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinente. - So tidas como formais, uma vez que expressam a vontade exteriorizada. - Fontes primrias : CF emenda constitucional, lei complementar, tratado internacional, lei ordinria, lei delegada, medida provisria, decreto legislativo e resoluo do senado . - Fontes secundrias : atos normativo, deciso com eficcia normativa, doutrina, prtica reiterada, convnio, decreto regulamentar. - So as leis em sentido amplo: CR / Constituies Estaduais / Emendas / Lei Complementar / Lei Ordinria / Lei Delegada / Decretos / Resolues / Tratados. ATOS NORMATIVOS - Forma com que se interpreta a autoridade da lei, ato normativo uma ordem escrita. - Positivo: uniformiza a interpretao da lei no funcionalismo pblico. - Se pagar errado, por exemplo, errando o valor do cheque e pagar mais imposto que devia por causa disso, atravs de uma Ao de Repetio de Indbito ser restitudo o valor, atravs do pagamento em precatrios, o que extremamente demorado, na prtica. - Aps 1991, a Lei n. 8.383/91, em seu artigo 66, por via administrativa, mais eficiente, d a possibilidade ao contribuinte de compensar o tributo nos prximos pagamentos. Apensar disso, atravs de uma Instruo Normativa, estabeleceu-se que somente poderia haver a compensao de tributos par tributos do mesmo cdigo (para uma idia, somente o IPI possui mais de 300 cdigos diferentes). inconstitucional, de acordo com alguns doutrinadores, cabendo mandado de segurana. - Decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servios. 15

- Artigo 100, I CTN. JULGADOS ADMINISTRATIVOS - Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda (para Federal, Municipal e Estadual). - Cmaras de Julgamento CAJ (para INSS). - Junta de Julgamentos Fiscais primeira instncia (para Belo Horizonte) - Conselho de Contribuintes do Estado de Minas Gerais (para Minas Gerais) - Junta de Julgamento de Recursos Fiscais segunda instncia (para Belo Horizonte). - Artigo 100, II CTN. - Decises viram normas apenas quando possuem eficcia normativa. - inter partes. - A deciso administrativa contra a Fazenda faz coisa julgada e extingue o crdito tributrio (artigo 156, IX, CNT). Vias: * Judicial * Administrativa (mais econmica, no h necessidade de advogado, clere. Pode ser usada, na prtica, portanto, como uma forma de se protelar o incio do pagamento do tributo). Artigo 151 CNT - Pressuposto de Admissibilidade do Recurso na via administrativa: 30% do valor demandado (apenas para o Ministrio da Fazenda e INSS). PRTICAS REITERADAS - Artigo 100, III, CNT CONVNIOS - Artigo 100, IV, CNT - Ato bilateral da extraterritorialidade da aplicao da norma. - Ocorre para a troca de informaes (ex. encontrar sonegador). - CONFAZ: uniformiza a ampliao (Conselho de Polticas Fazendrias) e alteram as leis, muitas vezes ferindo a CR. O CONFAZ vale como lei complementar.
VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS - Vigncia Aquilo que est pronto para produzir efeitos, ou seja, 45 dias depois de oficialmente publicada (vacatio legis o espao de tempo entre a data da publicao e a vigncia da LICC)ou a data da publicao, quando no h vacatio legis. No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou a revogue expressa ou tacitamente, nos casos de serem incompatveis ou quando regule inteiramente a matria de forma diferente.

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A vigncia dos atos normativos a data da publicao, das decises administrativas 30 dias da data da publicao e dos convnios a data neles prevista. Aplicao Possibilidade de incidncia de um mandamento legal hiptese concreta ocorrida, ou seja, em regra h a aplicao do princpio da anterioridade que determina que vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Ex.

Tributo IR II, IE,IPI, IOF, I Extraordinrio, Emprstimo Compulsrio decorrente de despesa extraordinria Contribuio Previdenciria Taxa

Data de Vigncia (Eficcia) 15/01/1994 15/01/1994

Data de (Cobrana) 01/01/1995 15/01/1994

Aplicao

15/01/1994 15/01/1994

15/04/1994 01/01/1995

Verifica-se ainda no art. 105 CTN que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e pendentes, cujo incio tenha se verificado, mas no esteja completo (art. 116 CTN, tendo em vista a regra da irretroatividade da lei. Considera-se ocorrido o fato gerador, que a situao de fato definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia : situao de fato desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que se produzam os efeito. Ex. sada da mercadoria do estabelecimento - IPI, ou auferimento da renda no ano-base - IR; situao jurdica desde o momento em que esteja definitivamente constituda. Excepcionalmente a lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito: penalidade resultantes de interpretao errnea;

ato no definitivamente julgado : quando a lei deixe de defini-lo como infrao, quando a lei deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou quando comine penalidade menos severa. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Interpretao

literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador; histrico verifica-se as razes que inspiraram sua edio; lgico-sistemtico verifica-se o sistema; teleolgico verifica-se a finalidade da lei.

Quanto aos efeitos : a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer; b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer;
c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bem entendimento do texto legal, ou seja, no exagerou nem se conteve. Ex. interpreta-se d)literalmente : a suspenso

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e excluso do crdito tributrio, outorga de iseno, e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (art. 111 CTN). - Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao contribuinte quanto : (art. 112 CTN): capitulao legal do fato, natureza do fato ou natureza dos seus efeitos, autoria, ou natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao. Integrao (art. 108 CTN)

- Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal, mas na falta de disposio legal expressa a autoridade pode utiliza : analogia (situaes obscuras), princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e eqidade. A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR? Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo. Pode-se escolher entre ser vinculado ou usar a Lei de Execuo Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo, mas os tribunais tm entendido que pode pedir a falncia (TJ e STJ) ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88 INCISO II - Extraordinrio. - Ente Tributante: Unio. - Instrumento Normativo: Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto, atravs de lei ordinria. Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia, pode ser institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da Repblica. O disposto (...) compreendidos ou no em sua competncia tributria permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto, bases de clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir gradativamente no traria bases lgicas para ser afirmado. OBRIGAO TRIBUTRIA
- Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo. - A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata, de carter temporrio, que vincula o sujeito ativo (Estado) ao sujeito passivo (contribuinte): a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Ex. pagamento do imposto;

b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as prestaes positivas nela previstas no interesse da arrecadao, e converte-se em principal pelo simples fato da sua inobservncia, relativamente penalidade pecuniria. Ex. escriturao de livros, entrega de declarao, etc. FATO GERADOR

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- Fato que cria uma obrigao tributria. a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao principal: lei. b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115 CTN). - S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte acessria (mera disposio legal). - Concepo Abstrata Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria. Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y. - Concepo Concreta Existente no mundo real. Ex: o fato X ocorreu que gerou a obrigao Y. - Aspectos do Fato Gerador a)Aspecto Subjetivo: a1)Sujeito Ativo: - Com competncia tributria: podem criar, fiscalizar e arrecadar tributos. Unio, Estados, D.F. e Municpios. - Sem competncia tributria mas com capacidade tributria: no podem criar tributos, apenas fiscalizar e arrecadar. A2)Sujeito Passivo: - Aquele que deve pagar o tributo/ relao direta com o fato gerador: contribuinte ou responsvel. - Contribuinte: devedor direto, artigo 121, I CTN. Ex: o empregado. - Responsvel: sem ser contribuinte, sua obrigao vem expressa em lei; artigo 121, II CTN. Ex: o empregador. IR retido na fonte. - Questo da validade dos contratos entre particulares: se quem paga o IPTU o locador do imvel, isto no importa para questes tributrias, ou seja, o proprietrio que ser sujeito passivo numa futura execuo fiscal.

Quem tem interesse no fato gerador do ICMS? O comerciante que vende a mercadoria, contribuinte. b)Aspecto Objetivo: - Verbo. - Ex: FG do ICMS = circulao de bens. Sobre o ICMS, quando retira-se mercadoria para transferir para outra loja no h pagamento de ICMS. c)Aspecto Temporal: - Quando ocorreu o FG. - Aplica-se a lei do momento da ocorrncia do FG. - A lei tributria no tem efeitos retroativos, exceto para penalidades. 19

- Se o que mudou na lei nova foi a penalidade, haver efeito retroativo se a lei nova for mais benfica. - Princpio da Anterioridade. d)Aspecto Valorativo / Quantitativo: - Quanto ser pago. e)Aspecto Espacial: - Onde ser pago. - ICMS = devido no Estado de onde est partindo a mercadoria. - IPTU = devido onde est situado o imvel. - ISS = devido no local do estabelecimento prestador de servios. Ex. se o gerente do banco de Nova Lima leva documentao para casa do cliente em BH para, neste local, efetuar os servios, ser cobrado o ISS em Nova Lima, pois l o estabelecimento prestador. Ex. o advogado que tem estabelecimento em BH e atua no interior pagar ISS em BH. Excees para a construo civil, onde ser pago no local da obra. ESPCIES DE OBRIGAES TRIBUTRIAS a)Obrigao Principal: - Pagar o tributo. - Fonte da obrigao principal: lei. b)Obrigao Acessria: - Prestaes negativas institudas em lei no interesse da fiscalizao e arrecadao dos tributos. - A obrigao acessria independe da principal para existir = em direito tributrio, o acessrio no segue o principal. - Ex: uma empresa que, ao fim do ano, teve prejuzo, no precisar pagar o imposto, mas deve apresentar a declarao de IR de qualquer forma. - Prestaes Positivas = emitir nota fiscal. - Prestaes Negativas = submeter-se fiscalizao. SOLIDARIEDADE - Em direito tributrio, somente a lei fonte de solidariedade (diferente do direito privado). - Solidariedade no se presume (igualmente no direito privado). So solidrias (no h benefcio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de qualquer dos coobrigados a um s tempo, e tampouco h solidariedade ativa, somente passiva): a)as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. Ex imvel comprado em condomnio em relao ao IPTU; b)as pessoas expressamente designadas por lei. EFEITOS DA SOLIDARIEDADE - O pagamento feito por um dos co-obrigados exonera os demais.

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- A remisso (iseno), levando-se em conta o imvel exonera a todos (concedida em carter objetivo), salvo se outorgada especialmente a um deles. Ex consrcio de empresas, em que somente uma localiza-se em zona de incentivo fiscal, somente ela ter iseno; - A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou prejudica os demais. INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES - Artigo 123 CTN. - As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento do tributo no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria correspondente. - Ex. clusulas de contratos que atribui ao clube de futebol a responsabilidade pelo pagamento do IR, cujo titular da disponibilidade econmica o atleta. CAPACIDADE TRIBUTRIA
- Artigo 126 CTN.

- A aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo da obrigao, aptido esta a qual no h restries. - A capacidade tributria passiva independe : capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta (menores de 16 anos, surdo-mudo, louco ou ausente) ou relativamente (menores entre 16 e 21 anos, prdigos e silvcolas) incapaz para praticar atos da vida civil, situao em que ser representado ou assistido respectivamente, pode ser sujeito passivo da obrigao tributria; que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. Ex. falido, interditado, etc; que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada, bastando que configure uma imunidade econmica ou profissional. DOMICLIO - Eleio a regra. - Artigo 127 CNT. - Excees : a)pessoa natural : domiclio ou centro habitual de suas atividades; b)pessoa jurdica de direito privado: sede ou estabelecimentos em relao s obrigaes; c)pessoa jurdica de direito pblico qualquer de suas reparties; d)local da situao dos bens; e)local da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - Artigos 128/138 CTN. 21

- A lei pode de modo expresso atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao, nos seguintes casos: no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no cumpre a obrigao . Ex.sucesso causa mortis; junto com o contribuinte , no caso de pai com filho; no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha participado da relao jurdica . Ex. substituio tributria de bebidas, cigarro, etc. - A responsabilidade tributria pode ser : a)Sucessores : adquirentes de bens; sucessor a qualquer ttulo; meeiro; esplio at a abertura da sucesso; pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e transformao; scio remanescente ou esplio que der continuidade atividade de uma empresa extinta; pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a explorao, responde integralmente se o alienante cessar a explorao e subsidiariamente se o alienante prosseguir a explorao ou iniciar nova atividade em 6 meses. b)Terceiros - No caso de impossibilidade exigncia do cumprimento da obrigao pelo contribuinte, respondem solidariamente nos atos que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Quem administra patrimnio alheio no devedor, mas se a massa no pagar o devido, por exemplo, por opo do inventariante, seus bens pessoais respondero pela dvida. O pai ser co-obrigado da responsabilidade de pagamento dos filhos impberes. Duas ou mais pessoas no plo passivo, so solidariamente responsveis, so co-devedores solidrios. Pela lei, apenas os scios gerentes so coobrigados, apesar de a PFN citar todos os co-obrigados. pais filhos menores; tutores - tulelados; curadores curatelados; administradores de bens - terceiros titulares dos bens; inventariante - esplio; sndico massa falida; comissionrios concordatrios; tabelies terceiros; scios - sociedade de pessoas liquidada; responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios, gerentes e diretores por crditos decorrentes de atos praticados com excesso de poder ou infrao legal ou contratual. Artigo 128 CTN. - Responsabilidade Empresarial: artigos 132 e 133 CTN.

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- Sucesso Imobiliria / Responsabilidade Por Sucesso: artigo 130 CTN; o tributo adere ao imvel e fica por conta de quem adquire o imvel as responsabilidades tributrias, no importando qual sucedido no pagou. A CDA pode vir negativa (no momento) e mesmo assim haver um dbito constante no imvel. O adquirente o responsvel para garantir o crdito pblico no caso de um no pagamento. possvel penhorar bem de famlia nesse caso. - Sucesso Empresarial: artigo 132 e 133 CTN. Quem adquire a empresa com o mesmo ramo de atividade da anterior e aproveita do ponto de comrcio e clientela (ex. CEASA, postos de gasolina, etc) arcaria com os tributos devidos pelo anterior no pagos por ele, no importando contrato entre as partes dispondo de forma diferente.
ANLISE DO ARTIGO 138 CTN - Denncia Espontnea: ir ao FISCO para pagar o tributo em atraso, antes de ser autuado.

- Multa: no caberia multa, e Sacha Calmon diz que no se pode diferenciar multa pelo atraso de multa moratria (de mera atualizao), muitas vezes cobrada, erroneamente, pela Fazenda Nacional. - Parcelamento: dissdio jurisprudencial neste sentido, se caberia ou no denncia espontnea para os casos de parcelamento (e no apenas para o pagamento integral). INFRAES
O contribuinte permanece obrigado pelo pagamento do tributo, assumindo o responsvel a obrigao pela penalidade aplicada. Esta responsabilidade independe da inteno do agente, e excluda pela denncia espontnea da infrao acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido ou dos juros de mora.

A responsabilidade pessoal ao agente quando : quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou contraveno; quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar, no cabendo a culpa; quanto s infraes que decorram diretamente do dolo especfico de pessoas com poder de representao de terceiros.
A denncia espontnea (art. 138 CTN) previne a exigncia da multa fiscal, quando acompanhada do recolhimento do tributo e juros, desde seja procedida antes do incio da ao fiscal.

CRDITO TRIBUTRIO - O crdito tributrio decorre da relao jurdica de natureza obrigacional obrigao principal - e tem a mesma natureza desta (art. 139 CTN). - O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido como a atividade administrativa vinculada e obrigatria, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade aplicvel (art. 142 CTN).

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- O lanamento somente pode ser alterado pela impugnao, recurso de ofcio, ou por inciativa da prpria administrao (reviso)./ a)extino (obrigao..........................Lanamento............... (crdito tributrio) c)execuo

Hiptese ....................... FG b)suspenso Incidncia tributria)

LANAMENTO
CONCEITO - A obrigao tributria (apenas um vnculo jurdico) precisa se transformar em crdito tributrio, e o lanamento que a torna exigvel. PROCEDIMENTO

- Identificao do crdito tributrio; - Lanamento do crdito tributrio; - Exigibilidade do crdito tributrio.


NATUREZA JURDICA Correntes:

a)Constitutiva do crdito tributrio: adotada pelo CTN, no seu artigo 142, a corrente oficial. b)Declaratria do crdito tributrio: defendida por alguns doutrinadores.
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO - Ato privativo da autoridade administrativa (fiscal)

- Notificao. - O sujeito passivo no lana, para efeitos fiscais. - Clculo do montante = alquota e BC. - Quando comea o processo administrativo: com a chegada do fiscal na empresa. - Quando termina o processo administrativo: com o auto de infrao. - Atividade vinculada do artigo 142 CTN, pargrafo nico do CTN, diz o mesmo do artigo 3o do CTN.
FASES DO LANAMENTO

1.Hiptese de Incidncia 2.FG (que gera a obrigao tributria) 3.Crdito tributrio


COMPENSAO DE NOTAS - Compensao de notas de entrada e sada no crdito tributrio e sim a antecipao de recolhimento.

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ESQUEMA

Decadncia do direito lanamento pela PFN prescrio da ao MODALIDADES DE LANAMENTO Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as informaes, mediante declarao, sobre a matria de fato, que serviro para que a administrao constitua o crdito tributrio, materializado em uma guia expedida para o contribuinte. Efetuado o clculo, o sujeito passivo ser notificado para o recolhimento. De Ofcio / Direto o sujeito ativo procede ao lanamento, sem a colaborao do sujeito passivo. Pode haver reviso, de ofcio, do lanamento, nas hipteses enumeradas no art. 149 CTN, enquanto no extinto o direito da fazenda de constituir o crdito tributrio. Ex: IPVA, IPTU. Por Homologao (art. 150 CTN) o sujeito passivo no s informa sobre a situao de fato do lanamento, como tambm antecipa o pagamento do tributo, que ser homologado pela administrao, em regra no prazo de 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, de forma tcita. Findo o prazo o crdito se extingue (art. 156 CTN). Ele antecipa o recolhimento a partir do momento que incorre no FG, sendo este lanamento a forma mais comum, e s haver crdito tributrio a partir do momento que for homologado. Ex: IR, ITCD, ISS, ICMS, CS, IPI. Somente aps 5 anos da extino do crdito tributrio (quando ocorre a homologao fiscal visita a empresa) que pode ser requerido o valor do tributo pago indevidamente. a)Homologao Expressa - Efetiva atuao do FISCO. b)Homologao Tcita - 5 anos sem atuao do FISCO.

OBSERVAO
- Para as modalidades de lanamento por declarao e de ofcio, o prazo prescricional comea a contar do dia 1o de janeiro do exerccio seguinte e para o lanamento por homologao a partir do FG (artigo 150, pargrafo quarto, CTN). FG ................................................. lanamento...............................................EF 5 anos para constituir o CT do CT 5 anos para cobrar seno prescreve e extingue o CT ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO - Suspenso apenas da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151/155 CTN) : moratria dilao ou prorrogao de prazo para cumprimento de obrigao no vencida; pressupe um favor do credor para o adimplemento da obrigao, dilatando o prazo. No a recusa do devedor de pagar. Pode eleger uma categoria para beneficiar, mas deve estar previsto em lei e deve ser por prazo certo. depsito do montante integral artigo 151, II CTN, seja na via administrativa, seja na via judicial. O depsito no obrigatrio mas, se no for depositado numa ao

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anulatria, no suspender a exigibilidade do crdito tributrio. No interessante, pois a execuo fiscal muito mais clere em face de uma ao anulatria. Na via judicial, a faculdade de suspender uma execuo e na via administrativa, somente para recursos com mbito federal com depsito de 30% ou nomeao de bens penhora (mas aqui deve-se nomear todos os bens). reclamaes e recursos; concesso de medida liminar em mandado de segurana. - a nica forma que se mostra provisria.
- Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN)

pagamento do montante do imposto devido; se for devido, caber Ao de Repetio de Indbito, repetindo o principal, juros e encargos moratrios. (Taxa SELIC) compensao entre dbitos e crditos; Lei No. 8.383/91. Somente por lei ordinria. Forma de extino de obrigaes recprocas (mesmo ente tributante e mesmo contribuinte). O REFIS permite que se compre o prejuzo de uma empresa com o lucro da empresa que optar pelo REFIS. Anota-se o prejuzo no LALUR e compensa-se com o lucro do ano seguinte. Paga-se somente sobre a sobra. transao concesses mtuas. Forma de extino de obrigaes recprocas mediante concesses mtuas. Pressupe direitos disponveis e em direito tributrio, o crdito tributrio indisponvel, logo, somente por lei ordinria e no por deliberao do procurador, por exemplo. Fazer desconto remisso, dar prazo moratria e diminuir o valor da dvida anistia. Dessa forma, no h que se falar em transao, na prtica pois sempre incorre em alguma das citadas formas de benefcio. remisso perdo. Perdo do tributo. O crdito existe, no est prescrito e exigvel. Deve ser feito mediante lei ordinria. Para pequenos valores, onde fica mais caro cobrar do que perdoar a dvida. prescrio perda da possibilidade de propositura de uma ao administrativa ou judicial para cobrana do crdito tributrio, que pode ser suspenso pela citao do devedor e protesto judicial, iniciando-se a contagem como se nenhum tivesse ocorrido. O prazo de 5 anos, nos termos do art. 174 do CTN. Ex. arts 155, 172, 179 e 182 CTN. decadncia perda do direito de constituir o crdito tributrio pelo seu no exerccio. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio ou por declarao poderia ter sido efetuado, nos termos do art. 173 CTN. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir da ocorrncia do fato gerador, no caso de lanamento por homologao, nos termos do art. 150 4 CTN. Este prazo no se suspende, nem se interrompe. converso do depsito em renda garantia dos tributos, cuja exigibilidade examinada na via judicial e administrativa; pagamento antecipado e homologao do lanamento o dbito somente se extingue na implementao da condio resolutria da homologao pelo sujeito ativo.

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consignao em pagamento em juzo; deciso administrativa irrecorrvel quando favorvel ao contribuinte faz coisa julgada administrativa; deciso judicial passada em julgado quando favorvel ao contribuinte - faz coisa julgada judicial.

- Excluso do crdito tributrio (art. 175/182 CTN) no implica a dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias :

iseno dispensa de tributo concedida por lei em carter geral ou individual, por prazo certo ou indeterminado, e pode ser revogada a qualquer tempo, tambm, por lei. Exonera fato gerador futuro. Lei ordinria. anistia dispensa da infrao cometida (penalidade e juros) concedida por lei e pode ser em carter geral. Exonera fato gerador passado. Lei ordinria. Todo fator fiscal demanda lei ordinria do prprio ente tributante, no pode lei federal para impostos estaduais, por lei.

IMPOSTO SOBRE SERVIO -Para trabalhos de arquitetura = paga-se no local do projeto (ex. em Belo Horizonte) ou no local da obra (ex. em Nova Lima). -Decreto Lei 406/68 = foi recepcionado como lei complementar porque altera o CTN (que lei complementar) e s quem pode alterar lei complementar outra lei complementar ou uma emenda constitucional. -Regra: a base de clculo do ISS o preo do servio artigo 9o. do Decreto Lei 406/68. -Exceo: profissional liberal no paga por 5% e sim um valor fixo. -Lei Municipal (Lei 5641/99, artigo 9o.). A lei 6.810/94/94 equipara associao de autnomo (ex. advogados) como se fosse empresa para efeitos do pagamento de INSS. Bate de frente com o Decreto Lei 406/68, na prtica paga-se muito mais do que deveria. -Argumentos da Fazenda Municipal: o Decreto Lei 406/68 no foi recepcionado. Diz da aplicao do artigo 151, III, CR/88. Diz que o artigo 150, pargrafo sexto CR/88 que s o Municpio (lei especfica) pode dar iseno (reduo de base de clculo) mas no se trata de reduo, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, alm de no respeitar a desigualdade com a lei municipal foi uma tentativa de tratar os iguais como iguais e desiguais como desiguais. A lei municipal inconstitucional. - devida a equiparao de empresa somente quando houver carter empresarial na sociedade sem responsabilidade pessoal ou com profisses diferentes. -A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio. Pode ser administrativo ou judicial. -Artigo 156, VII CTN: se a homologao no ocorrer? Sempre ocorre, seja expressamente ou tacitamente. A partir de quando comea a correr o prazo para a Fazenda Pblica lanar? A partir do fato gerador. A conseqncia para a no antecipao foge regra e passa a ser cobrado no primeiro dia do exerccio seguinte (artigo 173 CTN). 27

-Consignao em Pagamento: artigo 156, VIII CTN e artigo 164 CTN. Para os casos em que a Fazenda Pblica no quer receber por algum motivo, para os casos em que se paga dois tributos juntos (ex. IPTU e Taxa de Limpeza) e o contribuinte paga apenas o IPTU porque acredita que o outro inconstitucional e discute o outro em juzo; ex. da terceira hiptese = dois municpios cobrando ISS. -Artigo 164, pargrafo primeiro CTN = ocorre porque uma forma forada de extino do crdito tributrio. -Artigo 156, IX (processo administrativo) e X (processo judicial) CTN -Artigo 166 CTN = pode haver a repetio por quem pagou. Quem no pode pedir? Aquele que transferiu o tributo. Ex. ICMS, quem vendeu o produto para algum. Apenas para natureza jurdica de repasse, porque na questo econmica todos os tributos devem ser repassados para a sobrevivncia da empresa. GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO - Meio ou modo de assegurar um direito. - O direito que tem a fazenda pblica de exigir o crdito tributrio prevalece sobre os interesses dos particulares, exceto com relao aos crditos trabalhistas. - Iniciada a fase de execuo, qualquer onerao de bens ou rendas, presume-se, de forma absoluta, fraudulenta. PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO - Preferncia de que goza o crdito tributrio. - O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito decorrente da legislao trabalhista. - A cobrana no se sujeita ao concurso de credores. - A preferncia segue a ordem do art. 187 CTN : unio, em seguida suas autarquias; estados e distrito federal, conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias; municpios conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias. INFRAES E PENALIDADES - O ilcito tributrio entendido como toda conduta ao ou omisso voluntria ou involuntria violadora da norma tributria tipificada e punvel por esta. - Funes da sano : penalista, civilista e administrativa. - Admite-se a retoratividade da lei mais benigna para o sujeito passivo (art. 106 CTN). - Tipos de pena : privativa de liberdade, restritiva de direitos e liberdades, privativa do patrimnio, moratria. a)Eliso conduta por meio lcito que evita ou retarda a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou reduz os efeitos que lhe so prprios. b)Evaso conduta por meio ilcito que impede ou modifica a configurao do fato gerador de obrigao tributria. 28

Espcies de evaso : infrao comportamento antijurdico por culpa (ilcito tributrio); delito comportamento antijurdico por dolo, que a vontade consciente dirigida a um fim ilegtimo. Espcie de dolo : fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido ou evitar ou diferir seu pagamento (art. 72 Lei $.502/64); sonegao - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a o conhecimento por parte da administrao fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal sua natureza ou circunstncias materiais e das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 Lei $.502/64). uma fraude qualificada. c)Conluio ajuste doloso visando os efeitos da sonegao ou fraude. PEDIDO DE RESTITUIO
O art. 10 do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, instituiu o emprstimo compulsrio, que foi exigido dos consumidores de gasolina e lcool para veculos automotores, bem assim dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios, na forma prevista nos arts. 11 e 15. O resgate do emprstimo, de acordo com o art. 16, seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, criado pelo mesmo Decreto-lei, e regulamentado pelo Decreto n 193, de 21/08/1991. Como o Supremo Tribunal Federal STF, em aes incidentais vinha decidindo no sentido da inconstitucionalidade de parte dos dispositivos citados (incisos II, III e IV do art. 11, pargrafos e caput do art. 13, art. 15, pargrafo 2 e caput do art. 16, e a expresso bem como dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios no pargrafo nico do art. 10 o Poder Executivo, ao editar a Medida Provisria n 110, de 1995, estabeleceu : Art. 18 - Ficam dispensados a constituio de crditos tributrios da Fazenda Nacional, a inscrio como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal , bem assim cancelados o lanamento e a inscrio, relativamente :

II ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, sobre a aquisio de veculos automotores e de combustvel; Posteriormente, foi baixada a Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995, que suspendeu a execuo dos precitados dispositivos do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, declarados inconstitucionais nos autos do recurso extraordinrio n 121.336.

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O Parecer COSIT n 58 de 27/10/1998,, que tratou, entre outras questes, da restituio da restituio de tributos ou contribuies cobrados com base em lei declarada inconstitucional pelo STF, estabeleceu que so passveis de restituio os valores recolhidos indevidamente que no tiverem sido alcanados pelo prazo decadencial de cinco anos, contados a partir da data do ato que conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituio. No caso tratado nos autos, com relao s hipteses elencadas nos incisos II a VII do art. 18 da Medida Provisria n 1.699-40/1998 (atual Medida Provisria n 1.770-5/1999), o termo inicial seria da data da publicao da Medida Provisria n 1.110, de 30/08/1995, j que sua edio ocorreu antes da mencionada Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995. Entretanto, cabe esclarecer que o resgate do emprstimo compulsrio em comento seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento, cuja gesto, administrao e representao do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES. Coube Secretaria da Receita Federal, to-somente, baixar pauta peridica de valor de veculos usados para efeito do clculo do emprstimo, bem assim divulgar o valor do seu resgate, no que se refere aos combustveis, segundo o valor do consumo mdio por veculo, verificado no ano do recolhimento. No lhe foi atribuda qualquer competncia para tratar do resgate das referidas quotas como forma de devoluo do emprstimo compulsrio tampouco dispor sobre sua devoluo, uma vez que estas atividades encontram-se sob a esfera de competncia dos administradores e gestores do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, que no caso o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDS.

Ademais, o atual Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 227, de 03/09/1998, determina : Art. 209 Aos Delegados da Receita Federal e, no que couber, aos Inspetores e aos Chefes de Inspetoria, incumbe :

XXII apreciar os processos administrativos relativos a restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, e reduo de tributos e contribuies administrados pela SRF; (grifo nosso)
Sobre a matria, o art. 6 da Lei n 7.862, de 30/10/1989, estabeleceu restrio restituio em comento no sentido de que : o Banco Central do Brasil seria o rgo competente para remunerar o saldo do Depsito da Unio relativos ao emprstimo compulsrio tratado nos autos; este saldo ficaria disponvel exclusivamente para aquisio de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento; os recursos mencionados seriam recolhidos ao Tesouro Nacional para atender as necessidades financeiras decorrentes do resgate do emprstimo, observados os cronogramas e condies estabelecidas pelo Poder Executivo.

Logo, inobstante a declarao de inconstitucionalidade, com efeitos erga omnes, ocorrida em 1995, a Secretaria da Receita Federal no tem competncia para 30

analisar os pedidos de restituio referentes ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986.

PRESCRIO E DECADNCIA
-Artigos 168, 150, pargrafos quarto, 156, VII, 173 (decadncia), 174 (prescrio). DECADNCIA

FG (OT) ..................................... Lanamento (CT) ............................. Execuo Fiscal 1 1 2 1 5 anos sob pena de decadncia (perda do direito material de constituir o crdito tributrio). 2 5 anos sob pena de prescrio (perda do direito de ao). Contagem de Prazo:
Tributo lanado por:

a) a) Declarao / de ofcio / direta (artigo 173 CTN) .Regra .Artigo 173, I. b) b) Por homologao (artigo 150, pargrafo quarto CTN) .5 anos do fato gerador . a exceo.
Alguns Exemplos de Fato Gerador -FG do ICMS: no dia em que a mercadoria foi vendida.

-FG do IR: no dia em que a restituio foi recebida.


-FG do IPTU: no tem dia certo. Ento, nesses casos, abandona-se o ano em que ocorreu o fato gerador, pois no mesmo ano j poder ter sido feito o lanamento e, se por erro, a Fazenda Pblica no constituiu o crdito, ter 5 anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.A data a do lanamento (o ano do lanamento) e no do fato gerador. -Ex. se uma pessoa compra um apartamento no dia 31/12/92. O tributo devido em 92, pois tem que pagar (pela sucesso imobiliria). At quando pode cobrar? At janeiro de 1998. E se foi em 10/05/92 que a mercadoria foi vendida? O prazo de 5 anos do fato gerador, porque ICMS (contando-se do fato gerador). -Quando no tem o que homologar, porque o contribuinte no antecipou o pagamento, cai na regra geral, lavrando-se auto de infrao (que lanamento direto). -Exemplo do artigo 173, II CTN: em 92 houve um auto de infrao com vcio formal (ex. no foi chamado um representante da empresa para a fiscalizao), mas o contribuinte realmente devia e somente em 96 o tribunal reconhece e d provimento Ao Anulatria. Sendo assim, a partir de 96 a Fazenda Pblica tem 5 anos para lanar. EXECUO FISCAL LEI 6.830/80 -Artigo 174 CTN = a ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos da data de constituio definitiva.

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-Prazo para arrolar testemunhas = na petio inicial dos embargos. -Impugnao e recurso = prazo de 30 dias -Prescrio: interrompe o prazo a) por qualquer ato da Fazenda Nacional (artigo 174, I, II, III) de exigir do sujeito passivo o crdito tributrio. Ou b) do contribuinte que se manifesta para pagar (artigo 174, IV). -O inciso II no se aplica. Na verdade, a prescrio se interrompe a partir da distribuio (Lei 6.830/80) e no da citao (artigo 174, I CTN). -Artigo 174, IV CTN: pedido de parcelamento a forma mais comum de reconhecer o dbito. Ex: jan/92 = venda de mercadoria fev/87 = lavrado auto de infrao mar/97 = defesa do Conselho de Contribuintes Out/90 = julgamento mantendo auto de infrao jan/98 = cancelamento do auto de infrao por vcio formal. fev/98 = novo auto de infrao nov/90 = ajuizada execuo fiscal Hipteses: a) a) 5 anos do fato gerador. Artigo 173 CTN. No pagou, no h o que ser homologado. At janeiro de 98 a Fazenda Nacional poder lanar. b) b) No houve prescrio. Foi feito novo auto de infrao em fevereiro de 98.

SISTEMA TRIBUTRIO
Obter arrecadao para desenvolver a atividade financeira do Estado. constitucional rgido a determinados princpios constitucionais.

DISCRIMINAO CONSTITUCIONAL DE RENDAS


Conceito = partilha tributria entre os entes tributantes. Regido pela CR/88. Impostos de competncia da Unio = artigo 153 CR/88. Impostos de competncia dos Estados = artigo 155 CR/88. Impostos de competncia dos Municpios = artigo 156 CR/88.

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COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria cabe somente Pessoa Jurdica Pblica, sendo apenas a UNIO quem determina a competncia tributria. A Competncia Tributria (indelegvel) no se confunde com Capacidade Tributria (delegvel, para aquele que arrecada ou paga o tributo). Cometimento = quando o poder de arrecadar transferido para uma pessoa (fsica ou jurdica) de direito privado. A legislao plena ao estabelecer, por exemplo, quem pode legislar sobre determinada matria. No mesmo sentido, o no exerccio da competncia tributria por determinado ente tributante no d o direito a outro de exerce-la. MODALIDADES DE COMPETNCIA TRIBUTRIA 1)Comum (para todos os entes tributantes) -Taxa -Contribuio de Melhoria Somente o ente tributante que efetivamente realizou a obra poder cobrar o tributo.
2)Privativa

-Impostos Os impostos foram todos nomeados pela lei, assim como a competncia tributria. 3)Exclusiva (Unio) -Emprstimo Compulsrio -Contribuies Especiais 4)Residual (Unio) Utilizado para que outros impostos sejam institudos, mas desde que com base clculo e fato gerador diferenciados dos anteriores. 5)Extraordinria Em caso de iminncia de guerra ou guerra. CONFLITOS DE COMPETNCIA 1)Invaso de competncia = um ente no pode invadir a competncia de outro legislando, por exemplo. 2)Bitributao = tributao sobre o mesmo contribuinte, com a mesma causa jurdica, baseada em duas ou mais leis diversas e cobrada por entes diferentes. 3)Bis in idem = tributao dupla ou maior, em relao ao mesmo contribuinte, cobrada pelo mesmo ente tributante e em relao mesma causa jurdica.

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LIMITAES CONSTITUCIONAIS PODER DE TRIBUTAR

AO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; IV utilizar tributo com efeito de confisco; V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico; VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos impostos previstos nos arts. 153, I, II, IV e V, e 154, II.
2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem

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exoneram o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. 4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 5 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso relativos a impostos, taxas ou contribuies s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g. 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea... Instrumentos com fora de lei no direito em geral = medidas provisrias, emendas, decretos, CR/88, portarias, e outros (os instrumentos citados no so hbeis em direito tributrio, para a instituio de tributos). Em direito tributrio, para se obter o instrumento com fora de lei necessrio que este apresente dois aspectos: formal e material para que se possa instituir um tributo. Sendo assim, somente a lei em sentido estrito (formal e material) hbil em direito tributrio, sendo = lei ordinria e lei complementar. No so lei em sentido estrito = decreto e medida provisria.

PRINCPIO DA ISONOMIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ...

II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por

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eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. ... Art. 151. vedado Unio: ... II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; ...

Tratamento igual para os iguais e tratamento desigual para os desiguais.

PRINPIO DA IRRETROATIVIDADE
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

...
III cobrar tributos. a)em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

... O tributo no incide sobre o fato gerador antes da lei ou tributo que os aumentou. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (ANUALIDADE) No pode ser exigido um tributo no mesmo ano em que foi publicada. A lei que entra em vigor hoje no tem eficcia, pela anterioridade. Atualmente, basta a publicao da lei para no incidir tributo pela anterioridade, no precisando, necessariamente, estar em vigor.

Anualidade
O tributo tinha que estar previsto em oramento. Hoje no se aplica e sim deve estar publicada no ano anterior. Alguns tributaristas, com a nova Lei de Responsabilidade Fiscal, acreditam que a anualidade a melhor garantia ao contribuinte.

PRINCPIO DO NO CONFISCO

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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

... IV utilizar tributo com efeito de confisco; Lembra-se que o conceito de confisco relativo. PRINCPIO DA INTEGRAO NACIONAL DE PESSOAS E BENS LIVRES DE BARREIRAS
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA


Art. 151. vedado Unio:
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

... Um Estado no pode ser beneficiado em detrimento de outro. Permite-se incentivo fiscal, porm. Somente para impostos federais.

NO INVASAO DE COMPETNCIA
Art. 151. vedado Unio: ...
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

... .......................................................................... Questes 1)POR MEIO DE LEI ORDINRIA PODE A UNIO EDITAR NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO? Sim, somente por lei ordinria, de acordo com o artigo 146, III Cr/88: Art. 146. Cabe lei complementar:

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III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas 2)EM QUE SE DIFERENCIAM TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA? Para a taxa, diferentemente da contribuio de melhoria, no importa se h valorizao ou apenas a conservao do patrimnio pblico.

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (Redao dada pelo Ato Complementar n 34, de 30.1.1967) Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. 3)PORQUE DIZEMOS QUE A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL? indelegvel no sentido que somente a Unio (pessoa jurdica de direito pblico) tem competncia para legislar em matria tributria, de acordo com o artigo 150, I CR/88 (Princpio da Legalidade). Outros entes tributantes no tem competncia para legislar, por preceito constitucional.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea...

4)A CATEGORIA A POSSUI DIVERSOS IMVEIS. ESTES ESTO SUJEITOS AO IPTU? E AS TAXAS MUNICIPAIS? JUSTIFIQUE. 38

No esto sujeitos ao IPTU, desde que ligadas s suas finalidades essenciais, de acordo com o artigo 150, 2o CR/88: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ...
2 A vedao do inciso VI, a, s autarquias extensiva e s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Sim, porque as imunidades do citado artigo refere-se apenas aos impostos.

5)O MUNICPIO DE BETIM, ATRAVS DO DECRETO DO EXECUTIVO, MAJOROU AS ALQUOTAS DO IPTU PARA 1999, PARA COBRANA NESSE MESMO ANO. DISCORRA. Para majorar tributo tem que ser por lei ordinria, de acordo com o artigo 153, 1o CR/88. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

.......................... IMPOSTO DE IMPORTAO 1)Competncia: Unio. 2)Fundamentao: 2.1)Artigo 153, I CR/88, que estabelece a competncia para instituir: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; 2.2)Artigo 19 a 22 CTN, que estabelece regras gerais, a lei complementar no institui tributo. 39

2.3) Decreto Lei 37, que realmente institui o imposto de importao e foi recepcionado como lei ordinria. Observao: a)no se sujeita ao Princpio da Legalidade Estrita, de acordo com o artigo 153, 1 o CR/88: b)no se sujeita ao Princpio da Anterioridade, de acordo com o artigo 150, 10 CR88, podendo ser cobrado imediatamente:

3)Tipos do Imposto 3.1) Indireto Aquele em que o contribuinte de direito (incorporador) se diferencia do contribuinte de fato (quem compra), que quem efetivamente paga o imposto. (Apesar de ser o contribuinte de direito que o contribuinte perante a Administrao Pblica). 3.2) Real Aquele onde as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do imposto. 3.3)Proporcional Como regra geral, o imposto de importao proporcional, significando que incide uma porcentagem sobre a base de clculo (que no muda, independente do aumento da base de clculo). A exceo regra o produto importado via correio, por exemplo. 3.4)Extrafiscal: o objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a normalizao da economia do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o Imposto de Importao os princpios gerais de direito tributrio. 4)Fato Gerador / Hiptese de Incidncia Entrada dos produtos estrangeiros em territrio nacional (artigo 1o do Decreto 37/66): O momento o incio do desembarao (despacho) aduaneiro que ocorre o fato gerador, momento esse definido jurisprudencialmente, ou seja, na passagem pela alfndega.

5) Base de Clculo 40

Art. 20. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. 6) Alquota Depende de um plano econmico para incentivo ou no de determinada importao de produto para o Brasil, estabelecendo-se assim a alquota cabvel. Depende tambm do produto a ser importado e do momento econmico da importao. Alquota no iseno, apesar da conseqncia ser a mesma (para a iseno, necessrio uma lei especfica, o que no ocorre na majorao da alquota). Os produtos que, por motivo de aumento de alquota, forem apreendidos ou abandonados sero leiloados, de acordo com o artigo 22, V, 5o da Lei 8.866, a saber:

O artigo 20, I do Decreto 37/66 determina as formas de alquota existentes, a saber: a)Alquota Especfica: Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo. Art. 20. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; .... b)Alquota Ad Valorem:

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Pelo valor econmico do bem. Art. 20. A base de clculo do imposto : ... II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;

7) Contribuintes Art. 22 CTN. Contribuinte do imposto : I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

8) Lanamento A forma mais comum de lanamento do Imposto de Importao feita por homologao. Se o contribuinte no pagou ou o fez de forma errada, faz-se ento o lanamento direto (feito pelo poder pblico).

9)Institutos Prprios a)Drawback Importao de matria prima estrangeira que vai entrar em composio de produto nacional (com iseno) e que ser exportado para baratear o produto nacional, para que tenha concorrncia fora do pas. b)Franquia Temporria Para que haja uma suspenso do Imposto de Importao porque entra para determinado tempo e vai sair (no fazendo parte do conselho interno). Ex: para carros de Frmula 1 e mquinas prprias de turistas. Se o produto ficar no pas (ex: feiras).

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c)Clusula de Nao Mais Favorecida d)Zonas Francas e)Portos Francos = ocorrendo em funo do pas. f)Unies Aduaneiras Quando dois ou mais pases se unem formando um bloco forte para a troca de mercadorias entre eles, seja impondo preos e tarifas mais baixas no mercado internacional. Ex: Mercosul, Unio Europia, Ala. g)Colix Posteaux Importao pelos correios, no havendo um benefcio especfico, como iseno, por exemplo. uma forma diferente, alquota progressiva. Ex: -De U$ 0 a U$ 50,00 = isento -De U$ 50,00 a U$ 200,00 = alquota de 50% -De U$ 200,00 .... = alquota de 100% O Contribuinte quem recebe a mercadoria (destinatrio). 10)Aspectos do FG a)Pessoal Sujeito Ativo = Unio Sujeito Passivo = Contribuinte (importador) b)Espacial Dentro do territrio nacional. c)Temporal Momento da entrada do produto estrangeiro em territrio nacional = incio do despacho aduaneiro. d)Material Importar produto estrangeiro.

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e)Quantificativo: e.1)BC -Ad Valorem = valor aduaneiro, segundo o GATT. Art. 20. A base de clculo do imposto : ... II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;

-Alquota Especfica: Por unidade de medida pr estabelecida, como o metro, por exemplo. Art. 20. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; ....

e.2)Alquota Porcentagem que incide sobre a BC, no variando em funo da BC e so seletivas (variam dependendo do momento de importao do produto).

.....................................

EXERCCIOS 1.A instituio educativa sem fins lucrativos, arrematante (em licitao) de filmadora proveniente do Paraguai (que foi apreendida e levada leilo). B importador de chapas de ao para a fabricao de veculos destinados importao. A Unio notificou A e B para o pagamento do Imposto de

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Importao. A e B se insurgiram contra esse pagamento. Eles tem razo? Justifique. Resposta: A no tem razo, pois produtos importados apreendidos pela fiscalizao, de acordo com o artigo 31, III do Decreto 37/66 o adquirente de mercadoria entrepostada. ou sua graduao.

2.C importou um guindaste da Alemanha que deu entrada no territrio nacional em 01/03/95, quando estava em vigor a alquota de 20%. Utilizou-se do Instituto da Franquia Temporria, porque participaria de uma feira internacional at 31/05/95. em 20/04/95 a alquota foi majorada para 50%. Em 30/04/95 o guindaste foi vendido para empresa nacional e o equipamento no saiu do pas. Haver incidncia do Imposto de Importao? Qual a alquota? Por que? Resposta: sim, quando o produto saiu do pas, na alquota de 20%, na entrada no territrio nacional, porque o produto no saiu do pas, de acordo com o artigo 1 o, 2o do Decreto 37, ficando suspenso, a saber: ................................................. IMPOSTO DE EXPORTAAO 1.Competncia -Unio -Artigo 153, II CR/88

2.Fundamentao -Artigo 153, II CR/88 -Artigo 150, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Anterioridade) -Artigo 153, 1o CR/88 (Exceo ao Princpio da Legalidade) -Artigos 23 ao 28 do CTN -Dec Lei 1578/77 45

3.Tipos de Imposto de Exportao a)Indireto b)Proporcional Porcentagem sobre a BC, porcentagem que no aumenta medida que aumenta a BC. c)Real Caractersticas pessoais da contribuio na influi no clculo do imposto. d)Extrafiscal O objetivo do poder pblico, muitas vezes, no a arrecadao, mas sim a normalizao da economia do mercado interno, que est desarticulada. Devido isso, no respeita o Imposto de Importao os princpios gerais de direito tributrio. 4.Fato Gerador Sada de produto nacional (produzido dentro do pas) ou nacionalizado (importado ttulo definitivo) do territrio nacional.

Reexportao
Sada do pas de mercadoria no nacionalizada. Ex: carros que chegaram no Brasil quando a alquota aumentou, os importadores desistem da compra e reexportam o produto, no pagando, portanto, o Imposto de Exportao. Quando, por um motivo qualquer, a mercadoria ser reexportada.

O FG do Imposto de Exportao ocorre antes da sada fsica do produto, de acordo com o artigo 1o 1o do Decreto Lei 1.578/77, a saber: Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a sada deste do territrio nacional. 1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. 2 - (Revogado pela Lei n 9.019, de 30/03/1995)

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No caso concreto: foi paga a Guia de Exportao no dia 15/02 e 20/02 ocorreu um sinistro no navio. O Imposto devido porque j ocorreu o FG. importante especificar o aspecto temporal do FG (o momento exato de ocorrncia) para o estabelecimento de qual lei ser aplicada.

5.Base de Clculo -Artigo 24 do CTN -Artigo 2o Decreto Lei 1.578/77 Art. 24. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento. Art. 2 - A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional. 1 - O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. 2 - Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo. Normalmente o valor do produto (da transao), mas o executivo pode alterar, se achar o preo baixo demais. No pode ser menor que o custo do produto. Normalmente, em vrios tributos, a forma mais comum de alquota a ad valorem.

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Somente em casos quando h algum problema em estabelecer essa alquota (por exemplo, se o preo est muito baixo) aplica-se outra forma de alquota. As alquotas so maiores se h produto similar ou se o produto no interessante para o pas. A alquota de base 30%, de acordo com o artigo 3o do Decreto Lei 1.578, a saber: Art. 3 - A alquota do imposto de 10% (dez por cento), facultado ao Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Pargrafo nico. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a quatro vezes o valor fixado neste artigo. O limite para o valor mximo da alquota de 5 vezes a alquota base de 30%, de acordo com o pargrafo nico do artigo 3o do mesmo Decreto. Se for maior que isso, somente pode ser estabelecido atravs de lei.

6.Contribuintes -Artigos 27 CTN e 5o Decreto Lei 1.578.

7.Lanamento Mais comum a homologao, mas admite-se, tambm a forma direta.

8.Atribuio da Receita -Artigo 9o do Decreto Lei 1.578 c/c 28 CTN. Alguns doutrinadores entendem que os artigos esto revogados por vincularem imposto no vinculado, sob o argumento do artigo 167, III da CR/88.

9.Institutos Prprios -Draw Back: no se aplica -Franquia Temporria: aplica-se, ou seja, produto nacional poder sair do pas sem pagar o IE. 48

-Clusula de Nao Mais Favorecida: aplica-se -Dumping: prprio do IE. Venda abaixo do preo de custo, sendo proibido por lei. Concorrncia desleal. -Porto Franco: aplica-se -Zona Franca: no se aplica.

.................................

EXERCCIOS

1.Qual a diferena entre produto nacional e nacionalizado? Produto nacional aquele fabricado no Brasil, com matria prima nacional. Produto nacionalizado aquele fabricado no Brasil, com matria prima nacional e importada.

2. A importou X da Alemanha e reexportou o produto. Deve II ou IE? Se o produto foi exportado, paga-se os dois impostos mas se a importao no foi a ttulo definitivo no pagar o II.

3. A exportou acar cristal para Portugal, tendo registrado a exportao em 20/04/95, quando a alquota em vigor era de 40%. Em 25/04/95 entrou em vigor a alquota passou a ser de 30%. O navio saiu do porto em 28/04. A queria a devoluo do imposto que entende ter sido pago a maior. A Unio no concorda. No se aplica a lei retroativamente, sendo a alquota a de 40%. ......................................

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LEGISLAO TRIBUTRIA -Artigos 96 a 112 CTN. Conceito Conjunto instrumental (normas tributrias) de direito material. So as leis, tratados, normas internacionais, convenes internacionais, decretos e normas complementares. No se confunde com o conceito de lei. Artigo 97 CTN traz a matria de reserva legal, apenas para o instituto da lei, a saber: Legislao Tributria CAPTULO I Disposies Gerais SEO I Disposio Preliminar Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. SEO II Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

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V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Artigo 97, 1o e 2o trazem que o ndice de correo monetria no majorao (ndices oficiais), no precisa ser institudo por lei, podendo ser por decreto. Smula 160 STJ: E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE OFICIAL DE CORREO MONETARIA.

1.Tratados e Convenes Internacionais -Artigo 98 CNT Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. So firmados pelos chefes dos poderes executivo dos pases e sero confirmados pelo legislativo mediante decretos. Faz lei entre as partes e no se aplica o artigo 97 CTN para esses casos, porque no se trata de lei. Os tratados internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna e as posteriores tm que observar as determinaes dos tratados que esto em vigor.

2.Decretos Regulamentam a lei, apenas. No podem ser contrrios lei, e devem observar os contedos das leis em funo das quais foram expedidos, de acordo com o artigo 99 CTN:

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Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em uno das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. 3.Normas Complementares Artigo 100 CNT. Complementam as leis, os tratados, as convenes internacionais e os decretos. SEO III Normas Complementares Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: Artigo 100, I CTN = portarias, avisos, resolues, etc. I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; Artigo 100, II CTN = Conselho de Contribuintes II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; Artigo 100, III CTN = usos e costumes: III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; Artigo 100, IV CTN = no qualquer convnio, apenas os firmados entre si: IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Artigo 100, Pargrafo nico = o que no pode ser feito por norma complementar: Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA A legislao tributria pode:

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-Estar em vigor sem eficcia (sem produzir efeitos). Uma lei que entra em vigor hoje, mas no pde produzir efeitos devido ao Princpio da Anterioridade. Ex: IPTU. -Estar em vigor com eficcia. Impostos que no esto sujeitos ao Princpio da Anterioridade. Imposto de Importao. -No estar em vigor e ser eficaz. Quando uma lei foi revogada, mas ainda no produz efeitos. Ex: IPTU de 99 de 3% e de 200 de 4%. Sendo assim, o contribuinte que no pagou o IPTU de 99 vai pag-lo em 2000, baseando-se na alquota vigente na data do FG. No importa se mais benfica, o benefcio somente se aplica para penalidades tributrias. Via de regra, a prpria lei estabelece a vigncia da lei, de diversas formas. Sendo omissa, o prazo de 45 dias. Artigo 101 = analisar se est previsto no captulo referente, se no estiver, aplicase as normas de regra geral. CAPTULO II Vigncia da Legislao Tributria Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo

APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Tipos de Fato Gerador -Instantneo = ocorre numa nica unidade de tempo. Ex: Imposto de Importao e Exportao, quando passa na alfndega j nasceu a obrigao tributria. -Continuado = situao permanente. A obrigao tributria ocorre com a mudana do exerccio financeiro. Ex: IPTU, IPVA... sempre vai nascer a obrigao tributria para pagar ITR (Imposto Territorial Rural). -Complexivo = comea num determinado tempo e segue at outra unidade de tempo onde ir se aperfeioar. IR que comea no dia 1 o de Janeiro at 31 de Dezembro.

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Aplica-se a legislao tributria aos fatos geradores pendentes (IR comea mas no se completa) e futuros. Como regra geral, a legislao tributria no retroage. Exepcionalmente, retroager entre os 02 casos seguintes: .Artigo 106, I CTN = quando o legilsador cria uma lei somente para interpretar outra lei, um artigo duvidoso. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; .Artigo 106, II CTN = retroatividade benigna. Quando lei nova deixa de considerar infrao algo anteriormente considerado como tal. Tambm se aplica quando a penalidade era mais grave e hoje mais leve. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Vigncia o termo jurdico que expressa a existncia da lei tributria. Ela se verifica com a publicao da lei na imprensa oficial, nos mbitos federal, estadual e municipal. -Se expresso na data da publicao ou qualquer outra data; -Se silente, 45 dias aps a publicao (LICC)

Eficcia a capacidade da lei de irradicar efeitos jurdicos, porque nsita sua coercitividade, e pode ser aplicada.

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Aplicao a eficcia da lei em funo da supervenincia do fato tributrio gerador da obrigao, seja principal ou acessria. Exemplos: 1.IR fato gerador complexivo: lei que aumenta a alquota entrou em vigor em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em vista o Princpio da Anterioridade. 2.IPI fato gerador continuado: lei que aumentou a alquota entrou em vigor em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 01/01/99, tendo-se em vista o Princpio da Anterioridade. 3.IOF fato gerador instantneo: lei que aumentou a alquota entrou em vigor em 8/12/98 (publicao) e vai ser eficaz a partir de 08/12/98, se assim dispuser a lei, tendo-se em vista que no segue o Princpio da Anterioridade. Observao: a Constituio o instrumento normativo para ditar as regras de vigncia, eficcia e aplicao da legislao tributria. Assim, somente aplica-se o Princpio da Anterioridade nas hipteses: -instituio de tributos; -aumento de tributos: modificao de base de clculo de forma a torna-lo mais oneroso, exceto nos casos de atualizao do valor monetrio da base de clculo. .............................. EXERCCIOS

1.Qual o mtodo de interpretao a ser usado no caso de lei federal concedendo iseno do Imposto de Importao para produtos da indstria qumica? 2.Em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, que mtodo interpretativo ser usado? 3.Qual a diferena de interpretao e integrao? 4.Lei tributria de majorao de taxa a ser publicada em 15/02/99, omissa quanto sua entrada em vigor passou a ter eficcia em?

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5.Portaria da Fazenda Estadual modificou a forma de recolhimento do ICMS publicada em 15/12/99, omissa quanto sua entrada em vigor. Quando passou a vigorar?

...........................

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO (TRANSMISSO TTULO GRATUITO) DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS ITCD

1.COMPETNCIA: Estadual 2.FUNDAMENTAO a)Artigos 155, I (1o e seus incisos) da CR/88 b)Lei No. 12.426/96 c)Artigos 35 a 42 do CTN. Observao = o ITCD respeita todos os princpios de direito tributrio, sem excees. 3.TIPO Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito. Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do imposto Progressivo (o desconto na alquota no quer dizer que o imposto regressivo) Fiscal

4.FATO GERADOR: Artigo 35, I CTN, artigo 35, II CTN, artigo 35, III CTN c/c artigo 1o da Lei No. 12.426.

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5.BASE DE CLCULO: Artigo 4o da Lei No. 12.426 c/c artigo 38 CTN = valor do bem. 6.ALQUOTA a)Variveis b)Progressivas 7.CONTRIBUINTES Artigo 7o da Lei No. 12.426 e artigo 35, pargrafo nico do CTN c/c o artigo 42 do mesmo cdigo. Se A deixou meeira com 2 filhos, a meeira no paga ITCD, quem paga so os filhos, pois so os herdeiros, de acordo com o artigo 1 o, I da Lei 12.426. Porm, se estes renunciam, transferindo os bens para terceiros, os herdeiros pagam o ITCD pela primeira transmisso e o terceiro paga pela segunda (da transferncia dos bens). Se o terceiro no quiser receber os bens, ento ele no pagar ITCD, apenas os herdeiros pagaro o tributo. 8.LANAMENTO Pode ser de todas as formas, mas a mais comum a por homologao (artigo 9 o e 12 da Lei No. 12.426/96). Declarar o valor do IPTU (valor estabelecido pelo prprio contribuinte) mais seguro do que o valor constante do IRPF (valor estabelecido pela administrao pblica), porque neste ltimo, comum que se declare menos com o intuito de sonegao de impostos. 9.ATRIBUIO DA RECEITA: arrecadao exclusiva para os Estados brasileiros.

EXERCCIOS

1.A proprietrio de imvel avaliado em R$ 200.000,00 e B proprietrio de outro avaliado em R$ 150.000,00. A e B pretendem permutar seus imveis, sem haver pagamento em espcie alguma. Vai haver incidncia de ITCD? Se houver, por qual alquota? Resposta: No haver incidncia de ITCD e sim de ITBI, por causa do fato gerador. 57

2.Se uma pessoa ao falecer, deixa bens em Belo Horizonte e So Paulo, onde haver o pagamento do ITCD? Resposta: pagar o ITCD relativo ao imvel de BH em Minas Gerais e o ITCD relativo ao imvel de SP em So Paulo.

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA IR 1.COMPETNCIA Unio: competncia privativa e indelegvel da Unio, ou seja, ente tributante que pode instituir e exigir o tributo (o adicional de IR bis in idem e constitucional, porm a invaso de competncia pelos Estados, Distrito Federal e Municpios bitributao e inconstitucional). Nem sempre foi competncia privativa da Unio, anteriormente era concorrente entre Estados e Municpio. Regimes Jurdicos do Imposto de Renda: -Pessoa Fsica: a renda que ser tributvel. -Pessoa Jurdica: as alquotas se alteram de acordo com o lucro, o lucro que ser tributvel (e no renda). -Fonte: a fonte que ser tributvel, j desconta no ato e no ser citado no Imposto de Renda do contribuinte. Ex: para aplicaes financeiras, paga-se uma parcela na fonte. Outro exemplo o ganho de loteria. 2.FUNDAMENTAO: a)Artigo 153, III CR/88 c/c 2o , I e II da CR/88 (ateno: o inciso II foi revogado pela EC No. 20/98). b)Artigos 43 a 45 do CTN. 3.TIPO -Direto = contribuinte de fato e de direito recaem na mesma pessoa. -Pessoal = o indivduo pode ser absolutamente incapaz, vivo ou morto mas, possuindo renda, contribuinte do Imposto de Renda. o imposto mais pessoal de todos, pois duas pessoas que recebem o mesmo salrio tem diferentes implicaes no clculo do Imposto de Renda devido.

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-Progressivo: a alquota aumenta medida em que aumenta a base de clculo. -Extrafiscal (em tese).

Observaes Renda: acrscimo patrimonial de carter pessoal e cuja tributao deve ser graduada segundo a capacidade econmica do contribuinte. Produto do capital e trabalho. Artigo 43, I, CTN. Provento: aposentadoria e penso. o restante. Artigo 43, II, CTN. Critrios usados na instituio do IR: -Generalidade e Universalidade: alcana a todos e a tudo. -Irretroatividade: no pode ser exigido em relao fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. -Anterioridade: no pode ser exigido no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Qualquer rendimento tributvel recebido deve entrar em um dos quatro primeiros quadros do formulrio do IR do ano de 2000. Conta-se da seguinte forma: retira-se do total recebido no ano o total das despesas permitidas, encontrando determinado valor, que incidir sobre este (final) a base de clculo, aplicando-se a alquota. Ex: se o total recebido no ano for R$ 80.000,00 e o total das despesas permitidas foi de R$ 10.000,00, sobre os R$ 70.000,00 restantes incidir a alquota de 27,5% (determinada no formulrio do IR do ano de 2000), dando um resultado de cerca de R$ 18.000,00. Para o ano de 2000, 3 alquotas foram estabelecidas: At R$ 10.800,00 isento do IR, at R$ 21.600,00 a alquota de 15% e acima desse valor aplica-se a alquota de 27.5%. Sendo assim, se a contagem exemplificada exemplificou em R$ 70.000,00, desse valor, R$ 10.800, isento. Entre R$ 10.801,00 e R$ 21.600,00 aplica-se a alquota de 15% (R$ 21.600,00 R$ 10.800,00 = R$ 10.800, onde incide 15%, dando um total de R$ 9.180,00) e entre R$ 21.601,00 e R$ 70.000,00 aplica-se a alquota de 27,5% (R$ 70.000,00 R$ 21.600,00 = R$ 48.399,00, onde incide a alquota de 27,5% dando um total de R$ 44.079,00).

3.FATO GERADOR

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-Complexivo: aperfeioa-se no ltimo instante do dia 31/12 de qualquer ano (IRPF ou IRPJ). O que foi retido na fonte ou recolhido antes considera-se mera antecipao (salrios). Se a lei que alterou a alquota do Imposto de Renda foi o do meio do ano de 2001, por exemplo, de acordo com o fato gerador complexivo, e de acordo com o Princpio da Anterioridade (respeitado no caso em questo), o tributo cobrado no exerccio seguinte. -Instantneo: aperfeioa-se no momento da aquisio, disponibilidade da renda de modo que a tributao na fonte exclusiva ou definitiva (13o salrio). -Artigo 43 do CTN e suas smulas: fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica (tudo aquilo que pode ser expresso em dinheiro e que o contribuinte pode dispor daquilo) ou jurdica (tudo aquilo que pode ser expresso em dinheiro, mas que o contribuinte ainda no pode dispor, como aplicao financeira, por exemplo) da renda ou proventos. a)Renda: .Produto do Capital: aluguel, juros, lucros e outros. .Produto do Trabalho: salrio, comisso e outros. .Produto de conjugao de ambos. b)Proventos de Qualquer Natureza: .Proventos: penso e aposentadoria. .Outros:ganho de capital, doao, loterias, ganhos lcitos, ganhos de origem no comprovada e outros. Aquisio de Disponibilidade Jurdica: .Obteno de direito de crditos no sujeitos condio suspensiva. Aquisio de Disponibilidade Econmica: .Obteno de faculdade de usar e gozar do dinheiro. 4.ASPECTOS DO FATO GERADOR -Pessoal: sujeito ativo = Unio e sujeito passivo = titular da disponibilidade. -Espacial: territrio nacional 60

-Temporal: momento da aquisio -Material: auferir rendas e proventos de qualquer natureza -Quantitativo: base de clculo = montante real arbitrado ou presumido da renda ou provento de qualquer natureza e alquota = progressiva (IRPF) ou variveis (IRPJ). Despesas Dedutveis: valores previstos em lei que podem ser deduzidos do rendimento bruto para se encontrar o rendimento tributvel (base de clculo). 5.CONTRIBUINTEArtigo 45 do CTN. 6.ATRIBUIO DA RECEITA: repartir entre Estados, Distrito Federal e Municpios a renda.

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - IPTU 1.COMPETNCIA: municpios 2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, I e 1o da CR/88 e artigo 182, 4o , II da CR/88 (para atender funo social da propriedade). Artigos 32 a 34 do CTN e a Lei Municipal cabvel, no caso, as Leis No. 5.641/89 e 8.147/00 para Belo Horizonte. Progressividade: em razo do valor do imvel e no tempo, a CR/88 permite alguns casos de progressividade, de acordo com o artigo 156 da CR/88. 3.TIPO -Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito. -Real = as caractersticas gerais do contribuinte no influem no clculo do imposto e sim as caractersticas fsicas do imvel. -Progressivo = poder ser progressivo, dependendo da lei de cada Municpio. Quanto mais alto o valor do imvel, mais alta sua alquota ser, ou em relao ao tempo do imvel. -Fiscal ou Extrafiscal = depende de cada Municpio. Dependendo do valor do imvel, no paga IPTU. O IPTU de lotes vagos tambm mais caro, normalmente. 4.FATO GERADOR Artigo 32, caput e 1o do CTN = a zona urbana, e cada Municpio define qual a zona considerada urbana. Aplicao tambm dos artigos 32, 2o do CTN. O 61

detentor de domnio til aquele que tem a posse do imvel. O fato gerador continuado, consistindo um fato gerador permanente que, com a mudana do exerccio financeiro, renova-se a obrigao de pagar. 5.BASE DE CLCULO Artigo 33 do CTN = valor venal, de venda, aproximado, subjetivo. 6.ALQUOTA -Para imveis exclusivamente residenciais = 0,8% -Para imveis ocupados e outros = de 1,0 a 1,6%. Est no anexo da Lei Municipal estes valores, que so para Belo Horizonte. O Municpio no adotou a alquota progressiva, mas permitida por lei. 7.CONTRIBUINTES Proprietrio do imvel, titular do domnio til e possuidor a qualquer ttulo (artigo 32 do CTN). 8.LANAMENTO: direto 9.ATRIBUIO DA RECEITA: a arrecadao pertence totalmente ao Municpio. 10.ASPECTOS DO FATO GERADOR -Pessoal: Sujeito ativo = Municpio Sujeito passivo = proprietrio detentor de domnio til ou possuidor a qualquer ttulo. -Espacial = zona urbana do Municpio -Temporal = a mudana do exerccio financeiro, normalmente em 01 de janeiro do ano seguinte. Paga-se o ano presente a partir de 01/01 do ano seguinte. A lei que altera que dever estar prevista anteriormente. -Material = propriedade, domnio til ou posse do imvel situado na zona urbana do Municpio.

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-Quantitativo = a base de clculo igual ao valor venal do imvel e a alquota de 0,8% a 3,0 (para Belo Horizonte, no ano de 2001). Smulas 74 e 583 do STF: enquanto o imvel est em nome da autarquia, esta no paga IPTU.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS ITBI 1.HISTRICO Antes da CR/88 = o ITCD (causa mortis, bens mveis e doao) o ITBI (inter vivos e a ttulo oneroso) se misturavam num mesmo imposto. Aps a CR/88 = transmisso de bens imveis.(e segue a todos os princpios constitucionais, no apresentando excees). 2.COMPETNCIA: municipal 3.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, II e 156, 2o da CR/88 c/c artigos 35 a 42 do CTN e a Lei Municipal, no caso de Belo Horizonte, a Lei No. 5.492/98. 4.TIPO -Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito. -Proporcional = at o ano de 200, para o Municpio de Belo Horizonte, era progressivo, a partir de 2001 passou a ser proporcional. -Real = as caractersticas pessoais do contribuinte no influem no clculo do imposto -Fiscal 5.FATO GERADOR: imvel por natureza (solo, subsolo, espao areo, terrenos em geral, acesso fsica qualquer coisa que est construda no local, at mesmo o plantio de rvores no terreno). A transmisso onerosa, de acordo com o artigo 2o da Lei Municipal No. 5.492/98. Para Belo Horizonte, por exemplo, hipoteca no paga ITBI, pois trata-se de uma acesso de um direito. Os atos onerosos esto citados no artigo 2o da mesma lei, nico. 6.BASE DE CLCULO: artigo 5o da Lei Municipal. Se o IPTU d valor menor do que o valor de compra real do imvel, ser o maior valor o devido.

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7.ASPECTOS DO FATO GERADOR -Pessoal Sujeito Ativo: municpios Sujeito Passivo:adquirente, cessionrio ou permutante. -Espacial: territrio municipal. -Temporal: momento da transmisso dos bens ou da cesso de direitos. -Material: a transmisso, de acordo com o artigo 156, II CR/88 -Quantitativo: base de clculo atribudo pelo Municpio ou pelo contribuinte, se for maior. A alquota de 2% para Belo Horizonte.

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI 1.HISTRICO: veio substituir o antigo Imposto de Consumo. Hoje o IPI incide sobre operaes relativas a produtos industrializados. 2.FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 153, IV e os pargrafos 1o e 3o da CR/88, artigo 150, 1o da CR/88, artigos 46 a 51 do CTN e Lei No. 4.502/64. O poder executivo pode alterar as alquotas do IPI (artigo 153, IV, CR/88), sendo uma forma de exceo ao Princpio da Legalidade. O imposto ser, ainda, seletivo em funo da essencialidade do produto (quanto maior for a necessidade do produto, menor ser sua alquota e tributao), no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (como uma forma de imunidade especfica, pois o transporte pode ser considerado insumo e recai no artigo 153, 3o, III da CR/88), de acordo com o artigo 153, 3o da CR/88. o IPI no est sujeito ao Princpio da Anterioridade, podendo a alquota ser instituda ou aumentada na data da publicao da norma. Em termos de imunidade e inseno, a Smula 591 do STF decidiu que a imunidade ou iseno tributria do comprador no se estende ao produtor contribuinte do IPI. No incide IPI quando o produto estiver no almoxarifado do estabelecimento comercial. Mercadoria = toda coisa mvel, aprecivel e permutvel, suscetvel de ser contada, pesada ou medida e de constituir objeto de comrcio ou especulao; os frutos ou produtos da natureza, em espcie ou manufaturados, ttulos de crdito, marcas de

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fbrica, etc. Coisa mvel ou semovente aprecivel que o comerciante compra de acordo com a natureza do seu negcio e necessidades ou exigncias da clientela. Produto = tudo aquilo que se extrai da coisa, ocasionalmente, ou sem periodicidade, com reduo da prpria substncia que, por sua natureza, no se reproduz, a mica ou o ouro que se extrai de uma mina, a madeira que se tira de uma floresta, etc. a coisa que se obtm da indstria humana, empregada para transformar em utilidade a matria-prima. 3.TIPO: a)Indireto: o contribuinte de fato e de direito no recaem sobre a mesma pessoa. b)Proporcional: incide um percentual fixo sobre a base de clculo, qualquer que seja seu montante. c)Real: no leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. d)Extrafiscal: o objetivo maior no a arrecadao e)Instantneo 4.ASPECTOS DO FATO GERADOR Artigo 46 do CTN. O fato gerador do IPI instantneo. a)Pessoal: a1)Sujeito Ativo: Unio (artigo 153, IV da CR/88) a2)Sujeito Passivo: contribuintes (artigo 66 e 51 do CTN c/c 35 da Lei No. 4.250/64). . Importador (em relao ao desembarao aduaneiro) . Industrial (em relao sada do produto industrial do estabelecimento) . Comerciante (que fornea produto para o industrial) Obs: considera-se autnomo qualquer estabelecimento importador, industrial ou comercial. b)Espacial: todo o territrio nacional. (artigo 153, IV, CR/88) c)Temporal:

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. Desembarao aduaneiro: de produtos estrangeiros. . Sada do estabelecimento . Momento da arrematao d)Material: produtos industrializados. (artigo 153, IV, CR/88) e)Quantificativo: e.1)Base de Clculo: (artigo 14 da Lei No. 4.502/64) . Produtos de precedncia estrangeira: valor da operao (preo normal que o produto alcanaria) + Imposto de Importao + taxas + encargos cambiais = base de clculo. . Produtos apreendidos ou abandonados = o valor da arrematao . Produtos nacionais = o valor da operao de que decorre a sada e, na falta deste valor (sendo sem nota fiscal, por exemplo), o valor do produto na praa do remetente ou similar. e.2.)Alquotas: constante da tabela do IPI, as alquotas so seletivas e variveis, de acordo com a essencialidade do produto, conforme sua classificao, e de acordo com o artigo 153, 3o da CR/88. 5.ESPCIES DE INDUSTRIALIZAO a)Transformao: exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que importa na obteno de uma espcie nova. Ex: madeira na fabricao de mveis. b)Beneficiamento: modificao, aperfeioamento ou outra forma de alterar o funcionamento, a utilizao, acabamento ou aparncia do produto. Ex: colocao de fechaduras, puxadores ou porta etiquetas em produtos que adquire de terceiros. c)Montagem: a que consiste em reunio de produtos, partes ou peas e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma ainda que sob a mesma classificao fiscal. Ex: colocao de carrocerias em caminhes, deve formar um novo produto. d)Acondicionamento ou Reacondicionamento: importa em alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. Ex: engarrafamento de vinho.

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e)Renovao ou Recondicionamento (para revenda): a que exercida sobre o produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto pela utilizao. Ex: recauchutagem de pneus. Obs: a restaurao de produto para usurio final paga ISS (pois servio, no se caracteriza industrializao o recondicionamento ou renovao de produto usado que no se destinem revenda pelo encomendante) e no o IPI. OS PRODUTOS SO INDUSTRIALIZADOS COM: 1.Matria-Prima: substncia bruta principal e essencial com que fabricada alguma coisa. Ex: calcreo (para fabricar cimento), bambu (para fabricar papel). 2.Produto Intermedirio: compe a estrutura de um novo produto sem sofrer alterao em sua estrutura interna. Ex: pneumticos, dobradias, cola. 3.Produto Secundrio: consumido na industrializao e no integra novo produto. Ex: leo. 4.Insumo: tudo que entra na fabricao e consumido, exceto maquinrio. Regra geral: embalagem no insumo, especialmente se for transporte.

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