Contabilidade e Orçamento Público

APOSTILA
INTRODUO A CONTABILIDADE E ORAMENTO PBLICO
Prof. Marcelo Cardoso de Azevedo
NDICE
INTRODUO ........................................................................................................................... 3 PRINCIPAIS LEGISLAES APLICADAS A CONTABILIDADE PBLICA..................... 3 SERVIO PBLICO .................................................................................................................. 4 ADMINISTRAO PBLICA .................................................................................................. 6 CONTABILIDADE PBLICA ................................................................................................... 9 REGIMES CONTBEIS .......................................................................................................... 16 ORAMENTO PBLICO ........................................................................................................ 17 RECEITAS PBLICAS ............................................................................................................ 43 DESPESA PBLICA................................................................................................................. 52 RESTOS A PAGAR................................................................................................................... 66 DVIDA PBLICA .................................................................................................................... 67 REGIME DE ADIANTAMENTO............................................................................................. 71 CRDITOS ADICIONAIS ........................................................................................................ 72 ANLISE DE BALANOS....................................................................................................... 74 ATIVIDADES PRTICAS........................................................................................................ 90 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .....................................................................................106
INTRODUO
Ainda hoje no Brasil, so raras as pesquisas e publicaes na rea da Contabilidade Pblica que espelhem a realidade diria do acompanhamento do planejamento oramentrio e sua execuo na gesto pblica. Esta ausncia de subsdios cientficos e prticos faz com que as Entidades Governamentais ao adotarem os procedimentos de planejamento padronizados pela Unio, s modifiquem os contedos monetrios das tabelas j existentes de um exerccio para outro, deixando em segundo plano o desenvolvimento do planejamento setorial e por atividades, no demonstrando com total clareza a relao custo benefcio de cada novo projeto implantado, nem mesmo se as metas planejadas foram alcanadas, ou to pouco, estgio real que se encontram, apesar destas prerrogativas estarem fixadas em Lei. Ento, este trabalho vm colaborar no sentido de demonstrar todas as etapas do planejamento oramentrio, dando maior nfase nos problemas encontrados quando da elaborao dos projetos e posterior divulgao populao (transparncia) de seus objetivos e metas, para que se possa ter subsdios para entendermos se o interesse da administrao pblica o bem estar da comunidade.
Principais Legislaes Aplicadas a Contabilidade Pblica
Constituio Federal de 1988. Arts. 29, 29-A, dispe sobre o limite de despesa do Poder Legislativo. Arts. 163 a 169, dispe sobre finanas pblicas, oramento e despesa com pessoal e seus limites.
Lei 4.4320/64 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos Oramentos e Balaos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Lei Complementar n 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal. Estabelece Normas de Finanas Pblicas voltadas para Responsabilidade Fiscal e d outras providncias. Portaria n 42/99 Dispe sobre a classificao da despesa oramentria por Funes, Subfues, Programs, Projetos / Atividades e Operaes Especiais. Portaria n 163/01 Portaria Interministerial dispe sobre a padronizao da classificao da receita e da despesa oramentria.
SERVIO PBLICO
o conjunto de atividades e bens que so exercidos ou colocados disposio da coletividade, visando abranger e proporcionar o maior grau possvel de bem-estar social ou da prosperidade pblica, ou seja, abundncia de servios pblicos. Entende-se, tambm, como todos aqueles servios prestados pelo Estado ou delegados por concesso ou permisso sob condies impostas e fixadas por ele, visando a satisfao de necessidades da comunidade. Podemos considerar como exemplo de condies impostas e fixadas: cobrana de impostos; quando tratamos de transporte coletivo, o bom estado de conservao dos veculos; abrangncia do sinal de celular;... .
Servio Privativo do Estado

So servios prestados exclusivamente pelo Estado, denominados servios pblicos propriamente ditos. Exemplos: Relaes diplomticas e consulares; Defesa e segurana Nacional; Emisso de moeda; Estabelecimento e execuo de planos nacionais de educao e de sade, bem como planos regionais de desenvolvimento; Os que relacionam com o poder de polcia e segurana pblica; entre outros...
Servios de Utilidade Pblica

So servios pblicos prestados por delegao (concesso ou permisso). Concesso:
Procedimento pelo qual uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade concedente, normalmente o Prefeito no caso de Municpio, confia mediante delegao contratual a uma pessoa fsica ou jurdica, chamada concessionria, o encargo de explorar um servio pblico. Em contra partida, o concessionrio deve sujeitar-se a certas obrigaes impostas pelo Poder Pblico, que devem estar claramente descritas no Edital de Licitao, os quais sero fiscalizados pelo Poder Pblico. Se houver necessidade, essas atribuies podem ser modificadas pelo Estado, sempre que o interesse pblico o exigir, para melhor atendimento e adequao dos servios, bem como tambm revogar a concesso, caso a concessionria no cumpra eficientemente a delegao concedida.
Caractersticas principais: Autorizao Legislativa Licitao prvia Contrato de Concesso Exemplos: Transportes coletivos; Fornecimento de energia eltrica; Comunicaes telefnicas; Radiodifuso; Utilizao de terrenos nos cemitrios com tmulos de famlia; entre outros...
Permisso: Procedimento atravs do qual uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade pertinente, faculta mediante delegao a ttulo precrio a uma pessoa fsica ou jurdica, chamada permissionrio, a execuo de obras e servios de utilidade pblica, ou uso excepcional de bem pblico, podendo ser outorgado de forma gratuita ou remunerada, atendendo a condies estabelecida pelo Poder Pblico. Caractersticas: No depende de autorizao legislativa; Outorgado por decreto; Ato unilateral a ttulo precrio. Exemplos: Servio de transporte coletivo (facultativo); Colocao de banca de venda de jornais em vias pblicas; ...
Prestao de Servios Mista Servios prestados pela Administrao, por seu dever de Estado e, entretanto, pode ser executada tambm por pessoa fsica ou jurdica de carter privado, independente de delegao para tanto. Exemplos: Educao;
Sade; Previdncia. ADMINISTRAO PBLICA Administrao Pblica todo o aparelhamento do Estado, preordenado realizao de seus servios, visando satisfao das necessidades coletivas.
Organizao Poltico-Administrativa do Brasil So pessoas jurdicas de direito pblico interno (arts. 25,29 e 32 da C.F.): Unio Constituio Federal, 1.988; Estados Constituio Estadual, 1.989; Municpios Lei Orgnica Municipal; Distrito Federal Lei Orgnica; e
- Curiosidades: Distrito Federal administrado por um governador, eleito, portanto, em tese com organizaes de Estado; em sua estruturao, vedada a sua diviso em municpios, mas a sua parte legislativa composta por atribuies reservadas aos Estados e Municpios, exercidas em cmaras legislativas, por deputados distritais.
Organizao da Administrao Pblica
Nas trs esferas de governo em que a administrao brasileira se processa, ou seja, as pessoas de direito pblico interno, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, possuem trs Poderes independentes e harmnicos entre si, que so: Legislativo (Elaborao de Leis e Fiscalizao do Executivo); Executivo (Administra); e Judicirio (funo judicial, ou a que se refere aplicao aos litigantes1). o Estruturao
Quem discute no processo.
Pelo Decreto-Lei n 200/67, alterado pelo Decreto-Lei n 900/69, diz que a Administrao Federal compreende: Administrao Direta, e Administrao Indireta. o Administrao Direta ou Centralizada
Servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Republica e dos Ministrios, no mbito Federal. O mesmo vale para os Estados e Municpios. A nvel Municipal: Prefeitura e Cmara o Administrao Indireta ou Descentralizada
So entidades que o desempenho da atividade pblica exercido de forma descentralizada, por outras pessoas de direito pblico ou privado, que, no caso, proporcionaro ao estado a satisfao de seus fins administrativos. So dotadas de personalidade jurdica prpria.
Servios com maior grau de especializao
Autarquias; Empresas Pblicas; Sociedade de Economia Mista e Fundaes.
Autarquias
Servio autnomo e descentralizado, tem personalidade de direito pblico interno, com patrimnio e receita prprios, tem a funo de auxiliar indireta do servio pblico. Sua criao feita por lei; patrimnio inicial oriundo do Ente que a criou; possui receita prpria; exerce a Contabilidade Pblica; seus processos de compras, servios e obras esto sujeitos as normas de licitao; auditada pelo T. C. E. Tribunal de Contas do Estado. Exemplo: INSS, IPESP (Instituto Previdencirio do Estado de S. P.), CRC,CRA, Banco do Brasil, USP, DNER, Hospital da Clinicas, ...
Entidades Paraestatais
Entidades paraestatais so pessoas jurdicas de direito privado, cuja criao autorizada por lei, com patrimnio pblico ou misto, para a realizao de atividades, obras e servios de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado. A realizao de despesas com compras, servios ou obras sujeita-se ao sistema licitatrio especial.
Tipos de Entidades Paraestatais: Empresas Pblicas Sociedade de Economia Mista Fundaes
Empresas Pblicas
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente governamental, criao autorizada por lei, para explorao de atividade econmica ou industrial. Exemplos: Rede Ferroviria Federal, casa da Moeda do Brasil, Caixa Econmica Federal e Estadual, empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, Imprensa Oficial do Estado.
Sociedades de Economia Mista
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, com participao do poder pblico e de particulares, uma S/A, com aes com direito a voto, pertencentes em sua maioria Unio, Estados ou Municpios. Executa a contabilidade comercial baseada na Lei 6.404/76. Exemplos: Petrobrs, Banco do Brasil S/A, Banco Nossa Caixa S/A.
Fundaes
Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, com objetivo e interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social etc., com personificao de bens pblicos, sob o amparo e controle do Estado, so auditadas pelo TCE, caracterizam-se por ser entidades do tipo cooperao. Podem executar a contabilidade comercial ou pblica, dependendo da determinao na lei que a criou. Exemplos: Funai - Fundao Nacional do ndio (Assistncia Social); Fundao Universidade de Braslia (Ensino); Fundao Padre Anchieta (Educao); ...
Servios Sociais Autnomos
So dotadas de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e administrao particular, com finalidade especfica de assistncia e ensino a certas categorias sociais ou determinadas categorias profissionais, sem fins lucrativos, so servios de cooperao ao servios pblico. Por receberem dinheiro pblico, sujeitam-se a prestao de contas ao rgo estatal que estejam vinculadas e por ele so
supervisionadas. Exemplos: SESI Servio Social a Indstria; SESC Servio Social do Comrcio; SENAI; SEBRAE; SENAC.
DIAGRAMA
PREFEITURA ADM. DIRETA CONT. PBLICA CMARA
AUTARQUIA
ADM. INDIRETA
CONT. PRIVADA
FUNDAOFUND AES EMPRESA PBLICA EMPR.ECONOMIA MISTA
CONTABILIDADE PBLICA
Entendem-se nos tempos atuais, a Contabilidade como tcnica capaz de produzir, com oportunidade e fidelidade, relatrios que sirvam administrao no processo de tomada de decises e de controle de seus atos, demonstrando, por fim, os efeitos produzidos por esses atos de gesto no patrimnio da entidade. Como a Contabilidade Pblica sendo uma das divises da Contabilidade, agregou-se a seguinte definio a anterior:
o ramo da Contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica; o Patrimnio Pblico e suas variaes.
Breve Histrico Contabilidade no Mundo: o o o Surgimento - sculo XII E XIV na Itlia; 1a. Escriturao por partidas dobradas Gnova em 1.340; 1o. Livro de Contabilidade Frei Franciscano Luca Pacioli Veneza em 1494.
Contabilidade no Brasil: o o o 1.808 Alvar de D. Joo obrigando os contadores a adotarem as partidas dobradas; 1.850 Cdigo Comercial obriga escriturao contbil e elaborao de Balano Anual; 1.889 Com a que do Imperador D. Pedro II e a Proclamao da Repblica, faz-se necessrio maior controle das coisas pblicas. Controle exercido pelo Parlamento; 1.922 Surge o Cdigo de Contabilidade da Unio; 1.940 Surgem normas para elaborao da contabilidade dos Estados e Municpios; 1.964 Lei 4.320/64 estatui normas gerais de finanas pblicas; 2.000 Lei 101/00 (LRF) estabelece normas de fianas pblicas.
o o o o
Campo de Atuao
A metodologia especial de escriturao que a Contabilidade Pblica exerce, obrigatrio a todas as entidades de direito pblico interno, como a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e suas respectivas entidades autrquicas. A Contabilidade Pblica no deve ser entendida apenas como destinada ao registro e escriturao contbil, mas tambm observncia da legalidade dos atos da execuo oramentria, atravs do controle e do acompanhamento, que ser prvio, concomitante e subseqente. Sendo um dos ramos mais complexos da Contabilidade, tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e respectivas Autarquias. De acordo com o art. 85, da Lei Federal 4.320/64, a escriturao contbil dever ser feita atravs do sistema oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao.
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J o art. 101 determina que os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos n 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos n 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17. Balano uma palavra oriunda do latim bis lanx, que quer dizer dos dois lados, significando os pratos de uma balana, onde se observa uma compensao entre pesos que se coloca de um lado, e o objeto que se queira medir do outro, buscando o equilbrio.
Sistema Oramentrio
Evidencia o registro contbil da receita e despesa, durante a execuo oramentria, ao final, faz um comparativo entre a previso e a execuo oramentria. O Sistema oramentrio Registra, vista do oramento, a previso oramentria e, a vistas das leis, decretos ou portarias, as alteraes das previses; registra o empenhamento da despesa e a execuo oramentria; controla os empenhos-estimativas. No final do exerccio compara a previso com a realizao, pondo em destaque as diferenas apuradas.
Balano Oramentrio
Diretamente relacionado com a Lei Oramentria, o balano oramentrio que de acordo com o art. 102 da Lei n 4.320/64, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Este balano deve ser elaborado obedecendo-se a um modelo agregado a Lei n 4.320/64, na qual se apresenta como Anexo n 12, conforme exemplo demonstrado abaixo:
BALANO ORAMENTRIO ANEXO N 12 (Lei 4.320/64)

Ttulos Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital Previso RECEITA Execuo Diferena Ttulo Crditos Oramentrios Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Supervit Total Fixao e DESPESA Execuo Diferena
Soma Dficit Total
Sistema Financeiro (Contabilidade Financeira)
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Engloba todas as operaes que resultem de dbitos e crditos de natureza financeira, ou seja, recebimentos e pagamentos das receitas e das despesas oramentrias e extra-oramentrias; ativos e passivos financeiros. Exemplo: movimentao das contas da tesouraria, caixa, bancos e todos com que eles se relacionam, quer em partidas quer em contrapartidas, e que representam os dbitos e crditos financeiros.
Balano Financeiro
O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se referem para o exerccio seguinte.2 Referente aos restos a pagar, temos: Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.3 Deve-se observar que no Balano Financeiro so demonstrados os movimentos financeiros do exerccio, isto , a somatria das operaes realizadas durante o exerccio, e no o saldo das contas. BALANO FINANCEIRO ANEXO N 13 (Lei 4.320/64)
RECEITA Ttulos Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receita de Capital Extra-Oramentria Restos a pagar (contrapartida da Despesa a Pagar) Servios da Dvida a Pagar (contrapartida) Saldo do Exerc. Anterior Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancrias TOTAL GERAL Ttulos Oramentria Funes de Governo Legislativa Administrao Agricultura Educao Habitao DESPESA
Extra-Oramentria Restos a Pagar (pagamento no exerccio) Servios da Dvida a Pagar (pagos) Saldo para o Exerc. Seguinte Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancrias TOTAL GERAL
Sistema Patrimonial (Contabilidade Patrimonial)
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Art. 103 da Lei n 4.320/64. Pargrafo nico do art. 103 da Lei n 4.320/64.
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Registra analiticamente todos os bens de carter permanente, as alteraes da situao lquida patrimonial que abrangem os resultados da execuo oramentria, assim como suas variaes. Registram os ativos e passivos permanentes, os bens mveis (menos dinheiro), imveis, valores (aes, ttulos, jias, etc.), a dvida pblica, a dvida ativa, os bens industriais, as variaes patrimoniais decorrentes ou no da execuo oramentria e o saldo patrimonial.
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial o quadro de contabilidade com duas sees, ativo e passivo, em que se distinguem os elementos do patrimnio pblico, igualando-se as duas somas com a conta do patrimnio lquido (Ativo Real Lquido) no caso da existncia de supervit, ou Passivo Real a Descoberto, quando houver dficit patrimonial. O art. 105, da Lei n 4.320/64, o descreve: O Balano Patrimonial demonstrar: I. II. o Ativo Financeiro; o Ativo Permanente;
III. o Passivo Financeiro; IV. o Passivo Permanente; V. VI. o Saldo Patrimonial; e as Contas de Compensao.
O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e dos valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cujo mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa. O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Nas Contas de Compensao, sero registrados os bens, valores e obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que mediata ou imediatamente, possam vir a afetas o patrimnio. A estrutura do Balano Patrimonial ser evidenciada pelo Anexo n 14 da Lei n 4.320/64, como segue: BALANO PATRIMONIAL ANEXO N 14 (Lei 4.320/64)
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ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancria Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Diversos Soma Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto Soma ATIVO COMPENSADO Valores de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos TOTAL GERAL
PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar (inscrito) Servios da Dvida a Pagar Depsitos Dbitos de Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna por Contratos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido Soma PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores de Terceiros Contrapartida de Valores Nominais Emitidos Diversos
TOTAL GERAL
Sistema de Compensao
Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contas de contratos, convnios ou ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaborao de balancetes mensais, independentes, a Lei 4.320/64 o considerou, simplesmente, como contas de compensao e, quando forem elaborados os balanos, no final do exerccio, os saldos de suas contas sero includos no balano do sistema patrimonial.
Variao Patrimonial a alterao de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida flutuante, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro. As alteraes do patrimnio pblico so efetuadas por incorporao, desincorporao ou baixa.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais um quadro com duas sees, Variaes Ativas e Variaes Passivas, distribudas em trs grandes grupos: resultantes da Execuo Oramentria, Mutaes Patrimoniais e Independente da Execuo Oramentria. Tm a funo de evidenciar as alteraes ocorridas durante o exerccio. Acompanham o este demonstrativo os Anexos nos 16 e 17. O Anexo n 16 destinado Demonstrao da Dvida Fundada interna e o Anexo n 17 Divida Flutuante. A utilizao desses dois anexos no oferece dificuldades; apenas o saldo das dvidas para o exerccio seguinte dever corresponder aos totais constantes do Balano Patrimonial, segundo a espcie.
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Demonstrao das Variaes Patrimonias (Anexo 15 Lei n 4.320/64)

VARIAES ATIVAS TTULOS R$ RESULTADO DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITA ORAMENTRIA Receita Corrente Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Mveis Construo e Aquisio de Bens Imveis Construo e Aquisio de Bens de Natureza Industrial Aquisio de Ttulos e Valores Emprstimos Concedidos Diversas TOTAL INDEPENDENTE DA ORAMENTRIA EXECUO INDEPENDENTE DA ORAMENTRIA EXECUO R$ R$ VARIAES PASIVAS TTULOS R$ RESULTADO DA EXECUO ORAMENTRIA DESPESA ORAMENTRIA Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da Dvida Ativa Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Alienao de Bens de Natureza Industrial Alienao de Bens de Ttulos e Valores Emprstimos Tomados Recebimento de Crditos Diversas TOTAL R$ R$
Inscrio da Dvida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporaes de Bens (doaes, legados, etc.) Cancelamento de Dvidas Passivas Diversas TOTAL DAS VARIAES ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL
Cancelamento da Dvida Ativa Encampao de Dvidas Passivas Diversas TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Supervit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL
REGIMES CONTBEIS
Conceito
Os Regimes contbeis de Escriturao, tambm so chamados de Princpios e Convenes Contbeis Geralmente Aceitos , que podem ser conceituados como premissas bsicas acerca dos fenmenos econmicos refletidos pela contabilidade e que so a cristalizao de anlises e observaes.
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Regimes
Ano Financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento, podendo coincidir ou no com o ano civil. A coincidncia do ano financeiro com o ano civil ocorre no Brasil, Frana, Austrlia, Hungria, Espanha, Blgica e outros. H, entretanto, pases, onde o ano financeiro no o mesmo que o civil; so os casos, por exemplo, da Inglaterra, Dinamarca e Alemanha, onde o ano financeiro tem incio no dia 1 de abril e termina em 31 de maro; na Argentina, abrange o perodo de 1 de novembro a 31 de outubro; nos Estados Unidos, Mxico, Sucia, Venezuela, Portugal e Noruega, o ano financeiro comea em 1 de julho e termina em 30 de junho. Regime de Caixa
aquele que considera como receitas e despesas do exerccio, tudo o que se receber ou se pagar durante o ano financeiro, mesmo que se trate de receita e despesa referentes a exerccios anteriores. Neste regime, encerrado o exerccio, as receitas e as despesas que, apesar de lhe pertencerem, no tiveram sido arrecadadas ou pagas, sero transferidas para o exerccio do ano seguinte. Regime de Competncia
No regime de competncia, os tributos lanados e no arrecadados, bem como as despesas empenhadas e no pagas, so apropriados ao exerccio como se de fato tais receitas e despesas houvessem sido realizadas. Assim no encerramento do exerccio, as receita lanada e no recolhida apropriadas receita do exerccio e classificadas como resduos ativos ou restos a arrecadar. Por sua vez, a despesa empenhada e no paga tambm apropriada despesa do exerccio e levada conta financeira como resduos passivos ou restos a pagar. Regime Contbil adotado no Brasil
O regime adotado no Brasil o REGIME MISTO, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime de competncia. O regime misto consagrado pela nossa legislao financeira pelo art. 35 da Lei 4.320/64, que dispe: Pertencem ao exerccio financeiro: I As receitas nele arrecadadas; II As despesas nele legalmente empenhadas. As despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro so apropriadas como despesas do exerccio e classificadas na conta financeira restos a pagar, o regime de competncia. Com relao receita adota-se, no sistema financeiro, o regime de caixa; a receita lanada e no arrecadada no apropriada mas inscrita no Sistema Patrimonial como dvida ativa; isto significa que embora no arrecadada e no considerada e no considerada como tal no Sistema Financeiro, o patrimnio sofre, com tal procedimento, uma variao ativa, como se de fato a receita tivesse sido arrecadada. Assim a receita lanada e no arrecadada no ano financeiro ir constituir, no futuro, receita do exerccio em que for arrecadada. Ao ser arrecadada, dar-se- baixa da dvida ativa no Sistema Patrimonial. Como se v, a arrecadao de receita relativa ao exerccio anterior, inscrita na dvida ativa, produz no patrimnio uma variao ativa que , ao mesmo tempo, anulada por equivalente variao passiva decorrente da baixa da inscrio de dvida ativa.
ORAMENTO PBLICO
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O ORAMENTO PBLICO surgiu da necessidade do Estado prestar melhores servios a populao, canalizando as energias sociais para o desenvolvimento nacional, prevenir os desequilbrios que venham interferir na vida econmica governamental, proteger e aumentar o bem estar geral. Para que isto ocorra, o Estado forado a apropriar-se de parcelas cada vez mais crescentes dos recursos coletivos e redistribui-las segundo planejamentos pr-estabelecidos para alcanar os objetivos comuns a toda a sociedade. O oramento tornou-se, assim, instrumento apropriado para redistribuir os recursos sociais, bem como uma ferramenta indispensvel que o poder pblico possui, para analisar e corrigir o desequilbrio de investimentos que possam ser direcionados a setores mais remunerativos, ou seja, que vislumbrem os olhos, que investimentos em outros setores, que pela prpria natureza, ou no produzem dividendos compensadores, como certos servios de utilidade pblica, ou s os produzem depois de longo perodo de evoluo. Assim, nesta linha de pensamento, o oramento no desempenha apenas um papel de redistribuidor de riquezas e equilibrador de iniciativas, ms tambm o de um meio de planejamento das atividades governamentais, por este motivo, normalmente, diz-se que o oramento representa as autnticas aspiraes da sociedade, vez que elaborado pelo Poder Executivo e aprovado pelo Poder Legislativo, refletindo desta forma, ampla participao da comunidade, por intermdio de seus legtimos representantes. Essa participao popular aumentada quando o governante adota o oramento participativo, dando a oportunidade, to esperada pela sociedade de participar desse processo de ordenao dos gastos pblicos.
HISTRICO
Do ponto de vista histrico, a importncia do oramento tem sofrido numerosas variaes. Inicialmente, o oramento era considerado um dispositivo de controle poltico do parlamento sobre o rei. Era um meio de que se valiam primeiro os nobres e, mais tarde, os representantes do povo para conhecer antecipadamente e controlar, at certo ponto, os caprichos da cabea coroada do momento. Poucos autores citam a origem do oramento pblico, mas nos poucos encontrados de comum acordo mencionarem a Carta Magna de 1212, apesar de no haver na localizao temporal (ano), como primeiro documento escrito nesse sentido. A histria que nos relatada reavive a preocupao dos bares feudais ingleses em limitar o poder tributador de Joo Sem Terra, e exigiram que este poder de cobrar tributos dos sditos da Coroa do Rei Joo, fosse lhes transmitida. Observa-se que a preocupao, j naquela poca era em se arrecadar receita, em nenhum momento a Carta Magna, segundo Jameson (1963), no faz aluso autorizao da despesa, esta s foi aparecer em 1689, junto com a participao popular do parlamento ingls. Estes dois momentos so alguns dos vrios acontecimentos histricos que deram origem ao oramento pblico. Outros momentos histricos que ajudaram para o fortalecimento do oramento pblico foram, conforme Santos (2001), a Revoluo Americana, em 1776, a Revoluo Francesa, em 1789, a crise econmica de 1929, a Segunda Guerra Mundial (1939-1945), perodo que surge nos Estados Unidos uma nova metodologia de elaborao do oramento pblico voltado ao planejamento, denominado PPBS - Planning, Programming and Budgeting (Sistema de Planejamento, Programao e Oramento), fazendo uma integrao entre planejamento e oramento. O grande marco brasileiro veio atravs do advento da Constituio Federal de 5 de outubro de 1.988 em seus artigos 165 a 169, que regulamentou os procedimentos para a elaborao do oramento, criando assim um ciclo oramentrio unificado, que para isto teve como base a Lei 4.320 de 17 de maro de 1.964, que estatui normas gerais do direito pblico para elaborao e controle dos oramentos e balanos dos diferentes nveis governamentais, que posteriormente agregou-se para um aprimoramento tcnico na elaborao e fiscalizao da execuo oramentria a Portaria n. 42, de 14 de abril de 1.999; pela Lei
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Complementar n. 101, de 4 de maio de 2.000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), e pela Portaria Interministerial n. 163, de 4 de maio de 2001.
PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Tendo o oramento pblico a funo de servir como instrumento de controle das atividades econmico-financeiras do Governo, tem que estar vinculado a determinadas regras ou princpios oramentrios, para uma melhor transparncia em sua elaborao e posterior execuo. Dentre os diferentes escritores especialistas na doutrina financeira, h uma divergncia nas fixaes dos princpios, o que resulta em inmeras definies, dentre elas destacam-se alguns que j se confirmaram na constncia com que so defendidos pela maioria dos financistas, que so: anualidade, unidade, universalidade, exclusividade, especificao, publicidade e equilbrio.
ANUALIDADE Conforme nos explica Hely Lopes Meirelles: (...) a anualidade exige que a previso oramentria se renove em cada ano, para que fique mais prxima da realidade financeira. Se os oramentos pudessem prolongar-se por vrios anos, haveria, por certo, um grande desajuste na previso da receita e na fixao da despesa, dada a instabilidade dos fatores polticos, econmicos e sociais, que se modificam de ano para ano. No Brasil, como na maioria dos pases, o ano financeiro coincide com o ano civil, conforme dispe expressamente a Lei 4.320/64 (artigo 34), s permitindo o empenho4 da despesa, em cada exerccio, at 31 de dezembro (artigo 32, II)5, data em que termina a vigncia do oramento em execuo. UNIDADE Segundo este princpio o oramento deve ser nico, isto , deve existir apenas um oramento e no mais que um para cada exerccio financeiro, o qual deva constar todas as receitas previstas e as despesas fixadas, de modo a demonstrar, no confronto dos saldos, no final do exerccio, se h equilbrio, supervit ou dficit. Visa-se com esse princpio eliminar a existncia de oramentos paralelos. UNIVERSALIDADE De acordo com este princpio, todas as receitas e despesas devem ser includas no oramento. Este princpio de origem francesa e era indispensvel para oferecer ao Parlamento um controle mais efetivo sobre as operaes financeiras realizadas pelo poder Executivo, possibilita ao Legislativo: a) conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia autorizao para a respectiva arrecadao e realizao;
Empenho, o ato emanado de autoridade competente que cria para o poder pblico obrigao de pagamento. o empenho que gera a obrigao de pagar. (ANGLICO, 1994) 5 Onde se l (art. 32, II), deve-se ler (art. 35, II).
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b) impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e despesa sem prvia autorizao parlamentar; c) conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para atend-las.
EXCLUSIVIDADE De acordo com a Constituio Federal em seu pargrafo 8, a lei oramentria no conter dispositivo estranho previso da receita e a fixao da despesa, este princpio foi introduzido par evitar que o legislador inclua na lei oramentria matrias estranhas s previses de receita e despesa, como era comum antes do advento da Constituio de 1988. Chegou-se ao cmulo de alterar, por meio de dispositivo includo na lei oramentria, o processo de ao de desquite, como nos frisa Anglico (1994). A nica possibilidade de alterao da lei do oramento atravs da abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, que dever estar contida na lei que instituir o oramento para o perodo, conforme nos acrescenta o pargrafo citado.
ESPECIFICAO Este princpio tambm conhecido como princpio da discriminao, e tem por escopo vedar autorizaes globais, como forma de especificao pormenorizada dos atos da Administrao Pblica, tanto na arrecadao de tributos quanto na aplicao dos recursos financeiros, possibilitando uma anlise mais concreta por parte dos Legisladores e das pessoas comuns da sociedade. De acordo com o artigo 15 da Lei 4320/64 a discriminao da despesa far-se-, no mnimo por elemento. A definio mais simples de elemento de despesa est descrito no pargrafo 3, do artigo 3, da Portaria Interministerial n. 163, de 4 de maio de 2001, que nos diz: 3 O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gastos, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados de qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizaes e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
PUBLICIDADE O contedo oramentrio deve ser amplamente divulgado (publicado) atravs dos veculos oficiais de comunicao/divulgao para conhecimento pblico e para eficcia de sua validade que o princpio exigido por todos os atos oficiais do governo.. No que tange a transparncia da Gesto Fiscal, o artigo 48 da Lei Complementar 101/2000, cria-se a necessidade de divulgao de instrumentos de controle da gesto fiscal, em que o ponto principal a transparncia dos atos pblicos, a qual dada ampla divulgao, tanto do Executivo como do Legislativo, inclusive via Internet. Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o
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respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses instrumentos. Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante o processo de elaborao e de discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos.
EQUILBRIO Pelo princpio do equilbrio financeiro entende-se que para cada exerccio financeiro, o montante destinado despesa no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. Uma razo fundamentada para defender esse princpio a convico de que ele constitui o nico meio de limitar o crescimento dos gastos governamentais, incluindo-se as despesas de capital para o exerccio subseqente. PROCESSO DE PLANEJAMENTO ORAMENTRIO Planejamento, atualmente a palavra de ordem na administrao pblica, principalmente com a vinda salutar da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC-101/00) em conjunto com a Lei n. 10.028 de 19 de outubro de 2.000, que alterou inmeros artigos do Cdigo Penal do Decreto-Lei n. 201/67, criando responsabilidades Penais, Pecuniria e Financeiras aos Agentes Polticos detentores de mandato eletivo, como o caso dos Prefeitos Municipais, Presidentes de Cmaras e determinados servidores envolvidos diretamente com a gesto financeira local. Foi a partir destas mudanas, criando responsabilidades queles que administram a coisa pblica, que a palavra de ordem hoje : PLANEJAMENTO. O propsito principal do planejamento estabelecer, com base em polticas pblicas predefinidas, a forma pela qual se deve adequar a oferta demanda por servios pblicos em um horizonte de tempo determinado, estabelecendo-se os objetivos e metas a serem cumpridos e, para tal, dimensionando-se os recursos fsicos, humanos e financeiros.
O PLANEJAMENTO PBLICO:
Facilita o dilogo entre a sociedade e o governo; Combate descontinuidade administrativa; Equaciona o crescente desequilbrio entre demanda e oferta de servios pblicos; Facilita / possibilita o controle da ao e a avaliao dos resultados.
Planejar funo de importncia fundamental para a racionalizao de qualquer questo. O ato de planejar exerccio de adequar os recursos aos objetivos da gesto, medidas pelos princpios que orientam uma equipe de governo.
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Os fundamentos indissociveis do planejamento so:

Responsabilidade fiscal e social e; Capacidade tcnica.
Fases do Planejamento Pblico As fases do Planejamento Pblico, conforme o art. 165 da C. F., divide-se em trs etapas: a) Plano Plurianual (PPA);
b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO); c) Lei Oramentria Anual (LOA).
de extrema importncia frisar que para darmos incio ao processo de planejamento e das peas oramentrias PPA, LDO e LOA, tm que se ter no s uma projeo oramentria e financeira para quatro anos, mas sim um planejamento macroeconmico, para um perodo de tempo de no mnimo trs dcadas, para que faa um estudo mais profundo das necessidades econmico-social da populao em funo do crescimento demogrfico da cidade ao passar dos anos. Para entendermos este processo do planejamento estratgico governamental, teremos como foco principal o Plano Diretor, que parte integrante do Estatuto da Cidade e base do estudo sobre planejamento governamental.
PLANO DIRETOR
Uma conceituao bsica, nos dada por Hely Lopes Meirelles, que nos diz: o instrumento tcnico legal definidor de cada Municipalidade e, por isso mesmo, com supremacia sobre os outros, para orientar toda a atividade da Administrao e dos ministrados nas realizaes pblicas que interessem ou afetem a coletividade. Nesta definio, Meirelles nos deixa bem claro que o Plano Diretor a pea oramentria mais importante para dar os rumos que a Municipalidade deva seguir no que se refere o planejamento, colocando-o como principal pea oramentria com supremacia sobre o PPA, a LDO e a LOA. O Plano Diretor obrigatrio para cidades, conforme artigo 41 da Lei Federal 10.257/2001: com mais de 20 (vinte) mil habitantes; integrantes de reas de especial interesse turstico; inseridas na rea de influncia de empreendimentos ou atividades com significativo impacto ambiental de mbito regional ou nacional. Conforme a pesquisa efetuada frente ao Instituto Brasileiro de Geografia (IBGE) em 1999, dentre os 5.506 municpios pesquisados, 4.640 municpios no dispunham de Plano Diretor, como demonstrado no quadro abaixo.
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ETAPAS DO DESENVOLVIMENTO DO PLANO DIRETOR:
A primeira etapa tinha como base de desenvolvimento o conhecimento geral e preliminar do municpio, atravs da identificao dos principais problemas e dos agentes mais importantes do desenvolvimento local, culminando com propostas para a soluo dos problemas locais mais urgentes. Aps um diagnstico das prioridades (problemas) levantado na etapa anterior, esta etapa era voltada aos estudos das alternativas de interveno; a soluo para os principais problemas e pontos de estrangulamento; os instrumentos legislativos necessrios para continuidade do projeto; a demanda de recursos; e a anlise dos programas setoriais relevantes. Esta etapa final tinha por contedo a definio dos planos setoriais ou anteprojetos; do o organismo local de planejamento; a determinao de projetos; o detalhamento dos instrumentos administrativos; culminando no Oramento Programa. Um dos aspectos importantes deste tipo de planejamento que nas fases de estudo preliminar, de diagnstico e de definio de objetos so desenvolvidas sem maiores intervenes da administrao, leia-se poltica. Esta comparece apenas na final, para definir as diretrizes de ao da prefeitura, a instrumentao do plano e o plano de ao do prefeito.
PLANO PLURIANUAL
A base legal para elaborao do Plano Plurianual est especificado no inciso I, 1 do artigo 165 da Constituio Federal, expondo que a lei que criar o plano plurianual deve estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e metas da Administrao pblica para as despesas de capital (basicamente investimentos) e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada (contratos com mais de um exerccio de durao). Este processo de planejamento e oramentao que define as prioridades do Governo e que tem caractersticas oramentrias tm seu incio no primeiro ano de mandato do poder executivo, que dever elaborar o Plano Plurianual (PPA) para quatro exerccios, a contar do segundo ano de mandato e com vigncia para at o primeiro ano do mandato seguinte. Dever ser remetida a apreciao do legislativo at 30 de agosto do primeiro ano de mandato, ou outro prazo que estiver estipulado pela Lei Orgnica, no mbito estadual ou municipal. O Legislativo devolver para sano, at o encerramento do primeiro perodo de sesso Legislativa.
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Objetivos: Definir com clareza as metas e prioridades da administrao, bem como os resultados esperados; Organizar, em programas, as aes que resultem em oferta de bens ou servios que atendam as demandas da sociedade; Nortear a alocao de recursos nos oramentos anuais compatvel com as metas e recursos do Plano; Integrar as aes desenvolvidas pela Unio, Estado e Governo local;
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Estimular parcerias com entidades privadas, na busca de fontes e gastos governamentais; Dar transparncia aplicao de recursos e aos resultados obtidos.
CIDADE Situao atual x futuro desejado Direo da mudana; Parcerias possveis Orientao Estratgica do Prefeito: Definio dos Macro-objetivos
DEFINIO DE PROGRAMAS Proposta de Programas
Levantamento das aes setoriais Aes em andamento; Propostas de novas aes; Parcerias possveis.
Definio de Recursos por rgo / Entidade
Validao e Consolidao pelo Grupo
Participao Popular Demandas populares.
Condicionamento do Planejamento Municipal Projees das Receitas; Restries legais;
Orientao Estratgica: Dos dirigentes rgos/Entidade. dos
PPA
Documentao Final
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O contedo do PPA divide-se em: Programa; Aes do programa (oramentrias e no-oramentrias); Ao oramentria e; Ao no-oramentria.
Programa: Programa o instrumento de organizao da atuao governamental, que articula o conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores, visando soluo de um problema ou ao atendimento de necessidade ou demanda da sociedade. O PPA poder conter uma previso do valor global. Ou seja, dos recursos oramentrios e outros recursos, a serem consumidos durante o perodo de sua vigncia.
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Dever expressar o objetivo do planejamento, expressando a vontade do gestor pblico em garantir o resultado desejado em relao ao pblico-alvo, descrevendo a sua finalidade, com conciso, sempre mensurvel por um indicador. Expresso sempre por um verbo no infinitivo Dever justificar a abrangncia do objetivo do planejamento, atravs de uma justificativa sucinta do problema (ou demanda) que o programa tem por objetivo solucionar e sua contribuio esperada para o alcance das diretrizes de governo e dos objetivos setoriais. Fazendo parte do corpo do PPA sero evidenciados os indicadores que quantificam a situao que o programa tenha por fim modificar de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico-alvo. Pode ser uma taxa entre variveis associadas ao fenmeno sobre o qual se pretenda atingir diretamente com os resultados esperados pela execuo do programa.
Aes do programa Produto: a descrio do bem ou servio que resulta a ao. Exemplo: acervo adquirido; evento realizado. Meta do perodo: a quantidade de bens ou servios produzidos ou executados no mbito do programa, para consecuo do objeto pretendido. Unidade de medida: a unidade de mensurao do produto. Exemplo: quilmetro, pessoa, unidade, etc.
Ao oramentria Divide-se em atividade ou projeto. So aes que contribuem para a consecuo do objetivo do programa e demandam recursos do Oramento Governamental. Exemplo: projeto viva-leite; programa da sade na famlia (PSF).
Ao no-oramentria So aes que contribuem para a consecuo do objetivo do programa e no demandam recursos do Oramento Governamental. Exemplo: repasse ao INSS das contribuies de seus funcionrios.
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Prazo de encaminhamento Os prazos para o encaminhamento do PPA ao legislativo municipal ou, na omisso desta, prevalecem os perodos fixados na Carta de 1988 (art. 35, 2o, I, ACDT) j que a Constituio do Estado de So Paulo no o dispe. Prescritos na Constituio Federal, os prazos para tramitao legislativa do plurianual so os que seguem: At 31 de agosto do primeiro ano de mandato executivo: envio do projeto ao Poder Legislativo. At o encerramento da sesso legislativa (meados de dezembro): Legislativo devolve o autgrafo para sano executiva.
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
A Lei de Diretrizes Oramentrias tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, compreendidos aqui o oramento fiscal, o oramento de investimentos das empresas e o oramento da seguridade social, de forma a adequ-los s diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidos no Plano Plurianual Tem sua base legal no 2, do artigo 165 da CF: 2 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Sendo assim, a Lei de Diretrizes Oramentria LDO considerada um instrumento imprescindvel ao planejamento da Administrao, no qual deve constar as metas e prioridades da administrao, incluindo as despesas de capital e outras despesas delas decorrentes; as orientaes para elaborao e execuo da lei oramentria anual LOA; a polticas das agncias financeiras oficiais de fomento6; as disposies sobre alteraes na legislao tributria; autorizao especfica para aumento de despesa de pessoal ou alterao de sua estrutura; e os Anexos de Metas Fiscais e de Ricos Fiscais. A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, na Gesto Fiscal, veio incrementar e padronizar os processos oramentrios, estabelecendo normas para elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias. Dentre as novidades destacam-se os Anexos de Metas Fiscais e dos Riscos Fiscais. O que vem a ser essas metas fiscais? Meta fiscal o que se espera arrecadar, gastar e fazer sobrar. Sobrar, no caso, visando a pagar juros e o principal da dvida, seja ela flutuante ou permanente. Essa sobra chamada de supervit primrio. O que vem a ser riscos fiscais?
Este item refere-se principalmente as aes dos Governos Federal e Estadual, por meio de suas instituies financeiras.
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Refere-se ocorrncia de pagamentos, eventuais, que sobrevm ao longo da execuo oramentria. Exemplo: ao judiciria que poder elevar, muito, a despesa daqui a um ano. Destaca-se que as prioridades e metas da administrao pblica municipal para o exerccio seguinte so expressas em conformidade com os programas e aes previstos no PPA, garantindo a perfeita aderncia entre os dois instrumentos PPA e LDO. o O que Resultado Primrio? O que Resultado Nominal? Em vrios trechos, a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF refere-se a resultados primrio e nominal. Em sntese, resultado primrio a diferena entre todas as receitas arrecadadas e todas as despesas empenhadas, o resultado primrio delas retira o contedo relativo a dvida, recebido ou pago pela entidade pblica. Um dos intuitos marcantes da Lei Fiscal fazer com que o supervit primrio abata a dvida pblica. Assim temos: Receitas oramentrias arrecadadas ( - ) Operaes de Crdito ( - ) Receitas Escriturais (anulao de restos a pagar) ( - ) Receitas abatidas com aplicaes financeiras ( - ) Despesas empenhadas ( - ) Despesas com juros e principal dom a dvida ( = ) Resultado Primrio
Prazo de encaminhamento e aprovao
Caso no estejam previstos na lei orgnica municipal, os prazos de apreciao legislativa da LDO sero os que apresentam na Constituio do Estado de So Paulo (art. 39 Das Disposies Transitrias): at 8 meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo de sesso legislativa (30/04 e 30/06). Alm das disposies constitucionais, a LDO dever dispor sobre, de acordo com o inciso I do art. 4 da LRF: equilbrio entre receita e despesa;
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critrios de forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses previstas no art. 9 e no inciso II do 1 do art. 3; normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas.
O Anexo de Metas Fiscais, dever conter, conforme preceitua o 2 do art. 4 da LFR: avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; demonstrativos das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; a evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; a avaliao da situao financeira e atuarial, especialmente dos regimes prprios de previdncia social; e demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
J o 3, do mesmo artigo, diz que o Anexo de Riscos Fiscais um demonstrativo no qual sero avaliados os passivos contingentes7 e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso concretizem. Com a elaborao desses Anexos, pretende-se evitar surpresas, muitas vezes desastrosas, para as finanas pblicas. o Preparao e Elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias Preparao Compreende os levantamentos das prioridades estabelecidas pela Administrao, dos objetivos estratgicos, das diretrizes e de informaes de carter geral, voltados elaborao da proposta oramentria anual, sempre em perfeita harmonia com o Plano Plurianual. Elaborao Para a elaborao da LDO a Administrao dever avaliar quais os programas que sero priorizados e estabelecer as metas fiscais relativas s receitas, despesas e resultados a serem atingidos na execuo oramentria e cumprir as demais exigncias previstas na Constituio Federal e na LRF, formulando as diretrizes para a elaborao da Lei Oramentria Anual.
Passivo Contingente so reservas para pagamento de despesas de exerccios anteriores. Exemplo: processos judiciais cujos pagamentos possam necessitar de recursos financeiros do oramento fiscal.
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Pontos de Destaque da LDO As informaes apresentadas na LDO devem estar em perfeita sintonia com o PPA, ou seja, nenhum programa poder ser discutido sem que esteja includo nos programas constantes do PPA. Os valores que sero definidos para cada programa, nesta fase oramentria, corresponde ao custo de execuo do projeto para o exerccio financeiro que se refere a LDO. Podemos destacar a necessidade da apresentao na LDO de alguns Anexos constantes no PPA:
Estrutura de rgos e Unidades Oramentrias; Descrio dos Programas Governamentais.
O Tribunal de Contas do Estado, visando uma uniformidade nos dados apresentados, determina a elaborao dos seguintes Anexos a LDO:
Anexo V - Descrio dos Programas Governamentais, Metas e Custos para o Exerccio; Anexo VI Unidades Executoras e Aes Voltadas ao Desenvolvimento do Programa Governamental; Anexos STN Demonstrativos de Metas Fiscais:
Anexos de Metas Fiscais Demonstrativo I Metas Anuais; Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior; Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores; Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido; Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com Alienao de Ativos; Demonstrativo VI Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS; Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita; Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatria das Despesas de Carter Continuado
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Anexo de Riscos Fiscais Demonstrativo I Demonstrativos de Riscos Fiscais e Providncias;
Apresentao das Prioridades do Governo
Aps a elaborao do plano de governo (PPA), o gestor municipal deve definir quais dos programas/projetos que sero considerados prioritrios para aquele exerccio. Assim dever contempl-los nos Anexo V e VI da LDO, tendo como base o Anexo II descrio dos Programas Governamentais/Metas/Custos, e o Anexo III Unidades Executoras e Aes Voltadas ao Desenvolvimento do Programa Governamental, definidos no PPA.
O Anexo V Descrio dos Programas Governamentais / Metas / Custos para o Exerccio: Tem a finalidade de demonstrar os programas governamentais a serem executados, quer sejam de carter continuado ou no, a unidade responsvel pelo seu encaminhamento, a especificao do seu objetivo, a justificativa para a sua implementao, as metas a serem atingidas e a estimativa do seu custo total em valores correntes, cuja apurao dever corresponder somatria dos custos das aes envolvidas demonstrada no Anexo VI.
O Anexo VI Unidades Executoras e Aes Voltadas ao Desenvolvimento do Programa Governamental: Demonstrar em cada unidade executora os programas em que ela atuar, especificando, em cada programa, quais aes (projetos/atividades/operaes especiais) sero desenvolvidas, visando o cumprimento das metas pr-estabelecidas. Assim temos:
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PREFEITURA MUNICIPAL DE XING LING ESTADO DE SO PAULO ANEXO II - PLANEJAMENTO ORAMENTRIO - PPA DESCRIO DOS PROGRAMAS GOVERNAMENTAIS/METAS/CUSTOS
Incio X Alterao Incluso Excluso XING LING Manuteno das Atividades do Legislativo 2.001 Cmara Municipal 01.01.00 Manuteno dos servios existentes das despesas com pagamento de pessoal e seus reflexos, com ampliao se necessrio, dentro das normas legais vigentes e das disponibilidades oramentrias.
Municpio: Programa: ** Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo: * Finalidade do Programa; * Qual o problema a ser minimizado ou solucionado. Justificativa: * Motivao para implementao do Programa.
Dotar o rgo de recursos humanos necessrios para permitir o desenvolvimento de suas atividades de carter continuado.
METAS/INDICADORES NO EXERCCIO Indicadores Unidade de Medida Indice Recente Funcionrios e Servidores Unidade 43 PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES POR EXERCCIO Indicadores 2006 2007 2008 Funcionrios e Servidores 43 43 43 Custo Estimado do Programa R$ 11.000.000,00 JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES * Motivao e a Lei que a aprovou
Indice Futuro 43 2009 43
** 4 dgitos - iniciando pelo Programa 0001 (PPA) durao continuada, OU ** 4 dgitos - para durao limitada no exerccio, no contemplados pelo PPA, iniciar com o dgito 9 ( 9.001).
Prof. Marcelo C. de Azevedo
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ESTADO DE SO PAULO ANEXO III - PLANEJAMENTO ORAMENTRIO - PPA UNIDADES EXECUTORAS E AES VOLTADAS AO DESENVOLVIMENTO DO PROGRAMA GOVERNAMENTAL
Incio X Alterao XING LING Cmara Municipal 01.01.00 Legislativa .01 Ao Legislativa .031 Administrao de Pessoal .0001 TIPOS AES GOVERNAMENTAIS Manuteno das Atividades do Legislativo 2.001 METAS POR EXERCCIO Incluso Excluso
Municpio: Unidade Executora: Cdigo da Unidade: ** Funo: ** Cdigo da Funo: ** Subfuno: ** Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Projeto: Cdigo do Projeto no.:
Unidade de Medida Quantidade Total 43 Unidade PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO 2008 2009 META PPA 2006 2007 43 43 43 43 43 Custo Total Estimado para o Programa: R$ 11.000.000,00 CUSTO POR EXERCCIO 2006 2007 2008 2009 META PPA R$ 2.340.000,00 R$ 2.600.000,00 R$ 2.950.000,00 R$ 3.110.000,00 R$ 11.000.000,00 Custo por Fonte/Categoria Econmica 2006 2007 2008 2009 Despesas Corrrentes R$ 2.340.000,00 R$ 2.600.000,00 R$ 2.950.000,00 R$ 3.110.000,00 Despesas de Capital R$ R$ R$ R$
** Portaria 42/99.
Contabilidade e Oramento Pblico
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PREFEITURA MUNICIPAL DE XING LING ESTADO DE SO PAULO ANEXO V - PLANEJAMENTO ORAMENTRIO - LDO DESCRIO DOS PROGRAMAS GOVERNAMENTAIS/METAS/CUSTOS PARA O EXERCCIO
Incio X Alterao Incluso Excluso XING LING 2008 Manuteno das Atividades do Legislativo 2.001 Cmara Municipal 01.01.00 Manuteno dos servios existentes das despesas com pagamento de pessoal e seus reflexos, com ampliao se necessrio, dentro das normas legais vigentes e das disponibilidades oramentrias.
Municpio: Exerccio: Programa: Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo: * Finalidade do Programa; * Qual o problema a ser minimizado ou solucionado. Justificativa: * Motivao para implementao do Programa.
Dotar o rgo de recursos humanos necessrios para permitir o desenvolvimento de suas atividades de carter continuado.
METAS/INDICADORES NO EXERCCIO Indicadores Unidade de Medida Indice Recente Funcionrios e Servidores Unidade 43 PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO Indicadores Funcionrios e Servidores Custo Estimado do Programa Categoria Econmica Despesas Correntes Despesas de Capital JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES * Motivao e Lei que a aprovou
Indice Futuro 43 2006 43 Valor R$ 2.600.000,00 R$
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PREFEITURA MUNICIPAL DE XING LING ESTADO DE SO PAULO ANEXO VI - PLANEJAMENTO ORAMENTRIO - LDO UNIDADE EXECUTORA E AES VOLTADAS AO DESENVOLVIMENTO GOVERNAMENTAL
Incio X Alterao XING LING 2.008 Cmara Municipal 01.01.00 Legislativ a .01 Ao Legislativa .031 Administrao de Pessoal .0001 TIPOS AES GOVERNAMENTAIS Manuteno das Ativ idades do Legislativ o Projeto: 2.001 Cdigo do Projeto no.: METAS POR EXERCCIO Meta Fsica para o Exerccio 43 Custo Financeiro para o Exerccio JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES * Motivao e a Lei que a aprovou Municpio: Exerccio Unidade Executora: Cdigo da Unidade: Funo: Cdigo da Funo: Subfuno: Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Incluso Excluso
Unidade de Medida Unidade R$ 2.600.000,00
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LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA
Dentro do processo de planejamento oramentrio, que compreende o Plano Plurianual PPA e a Lei de Diretrizes Oramentrias, a Lei Oramentria Anual LOA tida como a mais importante ferramenta para o administrador pblico e para a sociedade, pois atravs dela que quantificamos, monetariamente, cada projeto pr-definido pela Lei de Diretrizes Oramentrias, visto que nesta ltima no se determina o custo global de cada projeto previsto para o ano subseqente. neste oramento que consta a inteno do governo no que se refere arrecadao dos recursos necessrios para cumprir com as metas de aplicaes, como por exemplo, continuidade ou incio de novas obras; aquisio de equipamentos; pagamento de pessoal; pagamento de dvidas. Ao mesmo tempo, so demonstrados os gastos com as funes governamentais como: educao, sade, habitao e administrao. Juntamente com esta lei, deve-se elaborar um relatrio de desembolso de caixa, para se ter um controle mais eficaz da despesa, sempre comparando-as com as receitas, procurando assim, um perfeito equilbrio oramentrio, que a prerrogativa desta lei. A base legal para a elaborao da LOA est na Constituio Federal, na Lei Federal 4320, de 17/03/1964, na Lei Complementar n. 101, de 04/05/2000 (Lei de responsabilidade Fiscal) e nas Portarias do Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto, e do Ministrio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional. Na Lei Oramentria Anual constar8: Oramento Fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da Administrao Direta e Indireta, inclusive fundaes Institudas e mantidas pelo Poder Pblico; o Oramento de Investimento das empresas em que o governo, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e Oramento da Seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo do efeito sobre as receitas e as despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses e subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia9. A Constituio Federal estabelece tambm que a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e a fixao das despesas, no se incluindo na proibio a autorizao de crditos suplementares e contrataes de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei10. Isso significa que a LOA no pode autorizar a concesso de aumento ou vantagem aos servidores municipais ou o estabelecimento de aumento de alquota, como por exemplo, de Imposto sobre Servios (ISS). Essas duas hipteses devem ser objeto de lei especfica que no a Lei Oramentria.
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Artigo 165, 5 da C. F. Artigo 165, 6 da C. F. 10 Artigo 165, 8 da C. F.
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Alm dos quadros e anexos previstos na Constituio Federal e na Lei 4320/64, no se pode esquecer das exigncias contidas na Lei Complementar n. 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal, que acrescenta em seu artigo 5, que o Projeto de Lei Anual:
deve ser elaborado de forma compatvel com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Oramentrias; conter demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais da LDO; ser acompanhado de: demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia de receita; documento contendo as medidas de compensao a renuncia de receita e documento contendo medidas de compensao ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; conter reserva de contingncia para atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos; refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional; vedao de consignar na LOA crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada; a determinao de que no consignar dotao para investimento com durao superior ao exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso.
Prazo para encaminhamento e aprovao O oramento de um exerccio elaborado no ano anterior a sua execuo, observando-se as diretrizes fixadas na LDO, portanto em sintonia, tambm, com o PPA. A lei oramentria anual ora as receitas e despesas do Municpio. Prazo para encaminhamento do projeto de lei oramentria ao Poder Legislativo, se omisso pela lei orgnica municipal, valero os prazos fixados pela Constituio do Estado de So Paulo (art. 39 Das Disposies Transitrias): at 3 meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa 30/09 e 31/12.
Interface entre os instrumentos de planejamento Plano Plurianual (PPA) 4 anos o o o Diretrizes Programas / Objetivos Aes / metas
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Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) - anual o o o o o o Programas prioridades / metas Orienta a elaborao da proposta oramentria Propostas de alteraes na legislaes tributria Poltica de aplicao das agencias do fomento Da administrao da Dvida Ativa Limites
Lei Oramentria Anual (LOA) anual o o o o o Programas / aes / metas / valor Aes-fim / produtos Aes-meio Despesas totais inclusive dvida, sentenas, transferncias constitucionais Margem oramentria
Execuo Oramentria e Financeira mensal o o o o o o Medidas para manter o equilbrio entre receita e despesa Quotas financeiras Limites financeiros Contingenciamento Avaliao dos programas Alteraes oramentrias
Dentro das Demonstraes elaboradas nesta fase do processo oramentrio, destaca-se o Anexo - 2 descrito na Lei 4.320/64, que evidencia o Quadro Demonstrativo da Natureza da Despesa segundo as Categorias Econmicas por Unidade Oramentria, conforme exemplo abaixo:
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Anexo 2 (4.320/64) Quadro Demonstrativo da Natureza da Despesa segundo as Categorias Econmicas por Unidade Oramentria - Exerccio 2010 (Exemplo)
rgo: Unidade Oramentria: Unidade Executora: Cdigo Especificao Elemento Modalidade de Aplicao 3.0.00.00.00 3.1.00.00.00 3.1.90.00.00 3.1.90.11.00 3.1.90.13.00 3.1.90.16.00 3.3.00.00.00 3.3.90.00.00 3.3.90.30.00 3.3.90.35.00 3.3.90.39.00 DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Aplicaes Diretas Venc. e Vantagens Fixas Pessoal Civil Obrigaes Patronais Venc. e Vantagens Variveis Pessoal Civil Outras Despesas Correntes Aplicaes Diretas Material de Consumo Servios de Consultoria Outros Serv. de Terceiros Pessoa Jurdica 350.000,00 18.500,00 400.000,00 768.500,00 1.400.000,00 400.000,00 335.900,00 768.500,00 2.135.900,00 Categoria Econmica 2.904.400,00 01.00.00 01.01.00 PODER LEGISLATIVO CMARA MUNICIPAL
2.135.900,00
4.0.00.00.00 4.4.00.00.00 4.4.90.00.00 4.4.90.51.00 4.4.90.52.00
DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Aplicaes Diretas Obras e Instalaes Equipamentos e Material Permanente 69.000,00 100.000,00 169.000,00
169.000,00
169.000,00
Total da Unidade: Total do rgo:
3.073.400,00 3.073.400,00
TIPOS DE ORAMENTOS PBLICOS
O oramento em seu desenvolvimento histrico e evolutivo pode ser dividido em dois estgios, o primeiro o chamado Oramento Tradicional de Receitas e Despesas, e o segundo, OramentoPrograma.
Oramento Tradicional
O Oramento Tradicional era a fase organizacional em que a administrao analisava em primeiro lugar os recursos disponveis, para em seguida definir a distribuio desses recursos na rede de servios pblicos existentes. O oramento, como ainda feito hoje em dia, era elaborado pelos rgos de contabilidade sem a participao efetiva da cpula da administrao.
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Teoricamente a exposio acima bastante vlida, j na prtica, a maneira que os oramentistas da poca encontravam para a elaborao do oramento era, em primeiro lugar, levantar as necessidades bsicas da populao, claro que pelo mtodo da observao da evoluo da despesa ao passar dos anos, e em segundo lugar filtrar as necessidades polticas do governante, suas promessas de campanha, ou seja, os oramentistas da poca, eram verdadeiros malabaristas, tinham que prever uma arrecadao fictcia, sempre acima da realidade, para alcanar o mesmo patamar das necessidades polticas e administrativas dos governantes, o que no se demonstra ser to diferente dos tempos atuais.
Oramento-Programa
O Oramento-Programa tomou fora nos tempos atuais, com o advento da Lei Complementar 101/00 (LRF), pois a filosofia deste tipo de oramento coincide com as necessidades reais de planejamento do governo, priorizando as metas, os objetivos e as intenes do Governo, prerrogativas j existentes na Lei 4320/64, porm ainda no haviam sanes a quem no as cumprisse. um plano de trabalho do governo, no qual se especificam as proposies concretas que se pretende realizar durante o ano financeiro. Oramento-programa aquele que apresenta os propsitos, objetivos e metas para as quais a administrao solicita os fundos necessrios, identifica os custos dos programas propostos para alcanar tais objetivos e os dados quantitativos que medem as realizaes e o trabalho realizado dentro do programa. uma sistemtica para ordenar a aplicao dos recursos financeiros, visando objetivos definidos, dentro de uma programao e um planejamento coordenados. Tambm considerado como um instrumento que cumpre o propsito de combinar os recursos disponveis no futuro imediato para consecuo dos objetivos de longo e mdio prazo. Segundo Joo Anglico (1995, p. 23), o Oramento-Programa: Consolida um grupo de programas que o governo se prope a realizar durante um perodo. Os planos so expressos em unidades mensurveis e seus custos definidos. um programa de trabalho e constitui, portanto, um instrumento de planejamento. Enquanto o oramento tradicional mostrava o que se pretendia gastar ou comprar, o oramento-programa reala o que se pretende realizar. um programa de trabalho definindo objetivos a serem alcanados, seus custos e as fontes dos recursos. O oramento comum restringe os gastos e as compras ao montante da receita estimada, enquanto o oramento-programa no limita as metas governamentais aos recursos oramentrios previstos.
Oramento por Programas uma modalidade de oramento em que, do ponto de vista de sua apresentao, os recursos financeiros para cada unidade oramentria vinculam-se direta ou indiretamente aos objetivos a serem alcanados. O processo de planejamento-oramento desenvolve-se atravs dos seguintes passos: o o Determinao da situao; Diagnstico da situao;
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o o o o o
Estabelecimento de prioridades; Apresentao de solues / alternativas; Definio dos objetivos Determinao das atividades para concretizao dos objetivos; Determinao dos recursos humanos e financeiros.
Caractersticas do oramento-programa Plano de trabalho. Aplicao dos recursos com objetivos definidos. Mostra os objetivos e metas para os quais se solicitam as dotaes necessrias. Identifica o custo dos programas propostos. Os dados quantitativos medem realizaes e o esforo realizado em cada programa. Evoluo da conceituao tradicional de oramento. Instrumento de programao econmica.
O oramento-programa, tcnica e corretamente elaborado, constitui-se em eficaz instrumento de: a) Planejamento e programao: Indica, mostra, retrata o plano de ao do governo. Define objetivos, prioridades e meios. Reflete decises polticas.
b) Instrumento de gerncia administrativa Facilita a coordenao pelo Executivo. Evidencia distores. Possibilita correes tempestivas. Evidencia duplicaes, superposies, irracionalidades.
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c) Controle e avaliao o documento-base da contabilidade. Especifica a origem dos recursos e a destinao dos gastos. Permite medir o rendimento do sistema administrativo pela comparao: previses x resultados. Permite o acompanhamento da gesto e a tomada de medidas corretivas. Permite medir a eficincia dos mtodos e a eficincia dos objetivos. A estrutura de planejamento de programas e aes constitui o que se denomina de modelo de gesto por programas, focado em resultados resgata o oramento-programa.
CICLO ORAMENTRIO
O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionais daquele que o precede, assim como constitui uma base informativa para os futuros exerccios. Da a necessidade de compreenso do Ciclo Oramentrio, que a seqncia das etapas do desenvolvidas pelo processo oramentrio, como segue: o o o o Elaborao; Estudo e aprovao; Execuo; e Avaliao.
Elaborao
A elaborao do oramento, de conformidade com o disposto da LDO, compreende a fixao de objetivos concretos (plano de governo) para o perodo considerado, bem como o clculo dos recursos humanos, materiais e financeiros, necessrios para a sua materializao. Caber aos rgos de contabilidade ou arrecadao organizar demonstraes mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base estimativa da receita, na proposta oramentria. A estimativa da receita ter por base as demonstraes mencionadas, da arrecadao dos trs ltimos exerccios pelo menos, bem como as circunstncias de ordem conjuntural e outra que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita. De acordo com o art. 22 da Lei 4320/64, a Proposta oramentria que o Poder Executivo encaminhar ao Poder Legislativo, nos prazos estabelecidos nas Constituies e nas Leis Orgnicas dos Municpios, compor-se- de:
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I mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao econmico-financeira, documentada com demonstrao da dvida fundada e flutuante, saldos de crdito especiais, restos a pagar e outros compromissos financeiros exigveis; exposio e justificao da poltica econmico-financeira do Governo; justificao da receita e despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital; II Projeto de Lei de Oramento; III tabelas explicativas, das quais, alm das estimativas de receita e despesa, constaro, em colunas distintas e para fins de comparao: a) A receita arrecadada nos trs ltimos exerccios anteriores quele elaborou-se a proposta;
b) A receita prevista para o exerccio em que se refere a proposta; c) A despesa realizada no exerccio imediatamente anterior;
d) A despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; IV especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativa do custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa. Constar da proposta oramentria, para cada unidade administrativa, descrio sucinta de suas principais finalidades, com indicao da respectiva legislao.
Estudo e Aprovao
Esta fase de competncia do Poder Legislativo, e o seu significado est configurado na necessidade de que o povo, atravs de seus representantes, intervenha na deciso de suas prprias aspiraes, bem como na maneira de alcan-las. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei Oramentria vigente. As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem, somente podem ser aprovados caso: I sejam compatveis ao PPA e com a LDO; II indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas o proveniente de anulao de despesas, excludas as que incidam sobre: Dotao para pessoal e encargos; Servios da dvida; Transferncias tributrias constitucionais ou
III sejam relacionadas; Com a correo de erros ou omisses; ou Com os dispositivos do texto do projeto de lei. (art. 166, 3o da C.F.).
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Execuo
A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para o setor pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos, materiais e financeiros.
Avaliao
A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos fixados no oramento e as modificaes nele incorridas durante a execuo; eficincia com que se realizam as aes empregadas para tais fins e o grau de racionalidade na utilizao dos recursos correspondentes.
Alterao
As alteraes da LOA podero ser efetuadas, tanto na fase de discusso quanto na de execuo, caso sejam detectadas distores ou necessidade de eventuais ajustes, como por exemplo, nas prioridades ou nas metas fiscais definidas, ou ainda no texto da LOA; entretanto dever ser observado que eventualmente poder ocorrer a necessidade de se efetuar modificaes no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias, como excluses ou incluses, aumentos ou diminuies de programas ou das aes (projetos,atividades e operaes especiais), inclusive nas metas estabelecidas. Estas alteraes devero percorrer os mesmos caminhos da sua elaborao inicial, ou seja, dever haver transparncia e discusso com a sociedade atravs de audincias pblicas encaminhando-as Cmara Municipal para ampla discusso e aprovao, que ser devidamente formalizada atravs de lei especfica, conforme dispes o 1o. do art. 167 da Constituio Federal;portanto tais operaes no podero ser efetuadas atravs de mero decreto, mesmo que haja somente troca, de mesmo valor, entre programas. Aps a aprovao pela Cmara Municipal, devero ser encaminhadas ao Tribunal de Contas do Estado, as leis em questo, bem como as informaes das modificaes ocorridas.
A Importncia da Contabilidade no Ciclo Oramentrio
A Contabilidade um instrumento que proporciona a administrao as informaes e controles necessrios melhor conduo dos negcios pblicos. Isto quer dizer que a Contabilidade Pblica deve abastecer de informaes todo o processo de planejamento e oramentao e, em especial, as etapas que compe o Ciclo Oramentrio.
RECEITAS PBLICAS
Para fazer face a suas necessidades, o Estado dispe de recursos ou rendas que lhe so entregues pela contribuio da coletividade.
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O conjunto desses recursos constitui a denominada receita pblica e com ela o Estado vai enfrentar todos os encargos com a manuteno de sua organizao, com o custeio de seus servios, com a segurana de sua soberania, com as iniciativas do fomento e desenvolvimento econmico e social e com seu prprio patrimnio. As administraes pblicas no tm dispensado s suas receitas o mesmo cuidado que tm dispensado s despesas, tanto no controle de sua arrecadao, como na sua estimativa para efeito de elaborao oramentria. Assim ainda existem entidades pblicas que ao elaborarem seus oramentos, primeiramente fazem um levantamento de suas despesas, e posteriormente se utilizam de artifcios, tais como Operaes de Crditos, sem base legal, apenas para manter um equilbrio oramentrio fictcio. Tais situaes tm provocado, no final do exerccio, dficit oramentrio e, conseqentemente, uma srie de compromissos sem a devida cobertura financeira.
Classificao da Receita
Receita resultante da execuo oramentria so receitas arrecadadas e propriedade do ente, que resultam de aumento do patrimnio lquido. Exemplo: receita de tributos. Receita independente da execuo oramentria so fatos que resultam em aumento do patrimnio liquido, que ocorre independente da execuo oramentria. Exemplo;. Inscrio em dvida ativa; incorporao de bens (doao), etc.
Classificao Oramentria
De acordo com a Lei 4.320/64, no artigo 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital. A Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, estabelece, ainda, a necessidade de identificao das receitas correntes intra-oramentrias e receitas de capital intra-oramentrias. As receitas intra-oramentrias so ingressos provenientes do pagamento das despesas realizadas na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscais e da Seguridade Social. Dessa forma, na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas so identificadas, evitando-se as duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. So Receitas Correntes as Receitas: Tributrias, Patrimonial, Industrial e Diversas e ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (art. 11o, 1o da Lei 4.320/64). So Receitas de Capital as provenientes: da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, da converso em espcie de bens e direitos, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente (art. 11o, 22o da Lei 4.320/64).
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Classificao da Receita por fontes obedecer ao seguinte esquema: Receitas Correntes Receita Tributria: Impostos; Taxas e Contribuies de melhoria
Receita de Contribuies: Decorrente de contribuies para a previdncia social
Receita Patrimonial: Decorrente da fruio de bens mobilirios ou imobilirios, ou advinda de participaes societrias.
Receita Patrimonial: Decorrente da explorao da agricultura, pecuria, silvicultura ou reflorestamento e extrao de produtos vegetais.
Receita Industrial: Recursos provenientes de atividade industrial.
Receita de Servios: Receitas advindas da prestao de servios como comrcio, transporte, armazenagem, culturais, recreativos, etc.
Transferncias Correntes: Recursos recebidos de outra pessoa de direito pblico ou privado, independente da contraprestao direta de bens ou servios, podendo ocorrer dentro do mbito do prprio governo, intragovernamental ou entre diferentes nveis de governo, intergovernamental, assim como ser recebidos de instituies privadas, do exterior e de pessoas.
Outras Receitas Correntes: Multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas.
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Receita de Capital Operaes de Crdito: Recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos.
Alienao de Bens: Proveniente de alienao de bens mveis ou imveis.
Amortizao de Emprstimos: Provenientes da amortizao de emprstimos concedidos.
Transferncia de Capital: Mesmo conceito de transferncias correntes com a ressalva que os recursos provenientes dessas transferncias devem ser destinados necessariamente para as despesas de capital.
Outras Despesas de Capital: Sero classificadas aquelas despesas de capital que no entendem s especificaes anteriores.
Lei 4.320/64 (Resumo)
CORRENTE Tributria Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes
CAPITAL
Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao da Dvida Transferncia de Capital Outras Receitas de Capital
Receita Extra-oramentria
Receita extra-oramentria aquela que no integra o oramento pblico, sua arrecadao no depende de autorizao legislativa. Sua realizao no se vincula execuo do oramento, nem constitui renda do Estado, que apenas depositrio desses valores, seu ingresso gera aumento de igual valor no ativo financeiro e no passivo financeiro, mantendo inalterado o saldo do patrimnio financeiro.
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So entradas que provocam alteraes do patrimnio financeiro, no entanto, sem modificao do seu saldo. Em casos especiais, uma receita extra-oramentria pode converter-se em receita oramentria. o caso, por exemplo, de algum perder, a favor do Poder Pblico, o valor de uma cauo por inadimplncia contratual. O mesmo pode ocorrer com depsito para garantia de instncia na hiptese de o contribuinte decair na ao. Os salrios no reclamados e outras obrigaes liquidadas e certas, inscritas em restos a pagar, so reclassificados como receitas oramentrias em decorrncia da prescrio administrativa.
Modelo de Classificao das Receitas 1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receita Tributria 1110.00.00 Impostos 1112.00.00 Impostos s/ Patrimnio e Renda 1112.02.00 IPTU 1112.02.01 Imposto Predial 1112.02.02 Imposto Territorial 1120.00.00 Taxas 1121.00.00 Taxa p/ exerc. de poder de polcia 1121.01.00 Taxa de localizao 1121.01.01 Taxa de licena p/ comrcio 1121.01.02 Taxa de licena p/ indstria Fonte (discriminao) Rubrica Item Sub-item Categoria Econmica Fonte Fonte (discriminao) Rubrica Item Sub-item Sub-item
Equilbrio entre Receita e Despesa
O Equilbrio entre a Receita e a Despesa um ponto pacifico entre os profissionais envolvidos na gesto pblica, pois, um dos princpios fundamentais da contabilidade. No setor pblico princpio maior da fase de planejamento oramentrio, faz parte com destaque da Lei 4.320/64, na Constituio Federal de 1.988 e principalmente na Lei Complementar n. 101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal LRF), onde a palavra de ordem o Planejamento. Planejamento , pois, condio indispensvel na aplicao dos recursos (receita) financeiros provenientes da efetiva arrecadao dos valores estimados no oramento. Estas receitas devero ser canalizadas nas despesas que esto previstas no Plano Plurianual (PPA), na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e, devem estar contidas de maneira mais especfica na Lei Oramentria Anual (LOA). Para ter o equilbrio oramentrio, fundamental que se obtenha recurso necessrio para suprir as necessidades oramentrias previstas, para isso deve-se fazer um estudo do potencial de arrecadao do Municpio em todos os nveis, a fim de se evitar, ao final da execuo oramentria, o dficit oramentrio, que demonstra a falta de planejamento j na previso oramentria. Conforme Anglico (1994, p. 33-34):
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Considera-se equilibrado o oramento que o total da receita prevista coincide com o total da despesa fixada; deficitrio, o oramento em que a receita orada inferior despesa autorizada; e oramento superavitrio aquele em que a receita estimada supera o total da despesa. Assim, segundo a natureza da diferena entre as somas da receita e da despesa, ou inexistindo diferena, diz-se que h um dficit previsto, um supervit previsto, ou um oramento equilibrado. Trata-se de uma situao prevista na ocasio em que a lei oramentria sancionada. Entretanto, no final do exerccio, o resultado financeiro alcanado, aps a execuo oramentria, poder coincidir ou no com a pea oramentria original. Ainda conforme Anglico (1994), os fatores que podem modificar os resultados oramentrios durante a sua execuo, podem ser classificados em dois grupos: os fatores negativos e os fatores positivos.
Fatores negativos:
Os fatores negativos resultam da queda na arrecadao; da ausncia de economia oramentria, gastando mais do que se arrecada, o que era comum antes do advento da LC-101/00 (LRF); e da abertura de crditos adicionais com recursos provenientes de operao de crdito, o qual foi regulamentado pelo artigo 32 ao 40 da LC-101/00 (LRF), tendo sua definio ilucidada pelo artigo 29, III da referida lei. Artigo 29... III operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivados financeiros.
Fatores positivos:
Por sua vez resultam do excesso de arrecadao e da economia ou ausncia de crditos adicionais sustentados por operao de crdito. Os fatores positivos so uma demonstrao de sensibilidade administrativa quanto no emprego de uma poltica econmica planejada, que visa suplantar as metas fixadas na Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, utilizando-se de programas que estimulem o crescimento econmico, ou simplesmente que se antecipem a problemas que possam surgir durante a execuo oramentria.
Receitas Prprias e Receitas Transferidas Receitas Prprias
As receitas prprias do Municpio so aquelas estabelecidas na Constituio Federal e na forma do Cdigo Tributrio Municipal, ou seja: Impostos: IPTU, ISS, Transmisso Intervivos, Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos;
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Taxas:Taxas pelo Exerccio de Polcia, pela Prestao de Servios; Contribuio de Melhoria Outras Receitas Prprias: Receitas Patrimonial, Industrial, Diversas e de Capital.
Receitas Transferidas
So receitas transferidas dos Municpios aqueles provenientes de disposies constitucionais e legais, podendo advir da participao em tributos, de auxlios ou de contribuies de outras entidades pblicas ou privadas.
RECEITAS TRANSFERIDAS De entidades de direito pblico o o o o Da Unio: Fundo de Participao dos Municpios Imposto Territorial Rural Auxlios e Contribuies Do Estado: Participao no Impostos de Circulao de Mercadorias e Servios IPVA Auxlios e Contribuies De outras entidades de direito pblico: Auxlios Contribuies De entidades de direito privado: Auxlios, Contribuies Vinculaes Constitucionais Incentivo ao Desenvolvimento Cientfico (art. 271 CE; 5o.do art. 218 da CF): Transferncia de 1% da receita tributria Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo (Fapesp).
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Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (art. 255 da CE, art. 212 da CF): Aplicao de, no mnimo, 30% da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias. Repasse de Receita aos Municpios (art. 159, da CF, e art. 167, da CE) o o o 25% do ICMS; 50% do IPVA; 25% do IPI (exportao) repassado ao Estado pela Unio.
Estgios da Receita
A receita pblica flui para os cofres pblicos dentro de uma sistemtica evolutiva, tendo em vista a seqncia operacional de que resulta seu recebimento. Os estgios so os seguintes: o o o o Previso; Lanamento; Arrecadao; Recolhimento.
a) Previso A previso indica a expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se pretende arrecadar no exerccio financeiro com o objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo perodo.
b) Lanamento o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. c) Arrecadao O terceiro estgio da receita o ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele devidos. Tais recebimentos so promovidos pelos agentes de arrecadao, que recebem os recursos dos contribuintes e os entregam ao Tesouro Pblico. d) Recolhimento O recolhimento constitudos da entrega do numerrio arrecadado pelos agentes pblicos ou privados s reparties ou ao Banco Oficial. o momento a partir do qual o valor est disponvel para o Tesouro do Estado. (Regime de Caixa).
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FORMAO DO CDIGO DA RECEITA PORTARIA MF/STN 163/01
Cdigo: 1113.02.00 - Imposto Sobre Circulao De Mercadorias
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CATEGORIA ECONMICA 1- Receitas Correntes 2 - Receitas de Capital
GRUPO DE FONTE Receita Tributria
FONTE: Impostos
RUBRICA: Imposto sobre a Produo e Circulao
ALNEA: ICMS
ALNEA: Definido Municpios
pelos
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Dvida Ativa
Importncias relativas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados mas no cobrados ou no recebidos no prazo de vencimento, a partir da data de sua inscrio. Dvida ativa tributria crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, dvida ativa no tributria so os demais emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multas, exceto tributrias, aluguis ou taxas de ocupaes, indenizaes, restituies, entre outros.
RENNCIA DE RECEITA
A renncia de receita, ou seja, a anistia, a remisso, o crdito presumido, a iseno em carter geral, a alterao de alquota de algum tributo ou modificao da base de clculo, que tenha como impacto a diminuio da receita pblica, dever estar acompanhada de estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois exerccios seguintes. Essas normas no se aplicam nos casos de cancelamento de dbitos de valor inferior ao respectivo custo de cobrana. Alm disso, para estar de acordo com a LRF, cada governante dever demonstrar que a renncia de receita foi considerada na Lei Oramentria Anual (LOA) e que no afetar as metas previstas na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO). Alternativamente o governo dever demonstrar que esta renncia de receita ser compensada por aumento de receita proveniente de alquotas, ampliao da base de clculo, aumento ou criao de tributo ou contribuio. Nesse caso, o ato que implique em renncia s entrar em vigor quando estiver assegurada a compensao pelo aumento de receita. Exemplo: iseno de IPTU para um bairro pobre ter, em contrapartida, a elevao do valor venal dos imveis de um bairro rico. A LDO e a LOA devero conter um demonstrativo da estimativa e das medidas de compensao da renncia de receita. Essa maior dificuldade para distribuir isenes inibir a guerra fiscal entre os municpios.
DESPESA PBLICA
Uso efetivo que o Estado faz de seus bens e recursos para ocorrer s necessidades morais e materiais da vida poltica. O gasto da riqueza pblica autorizada pelo poder pblico autorizada pelo poder competente, com a finalidade de ocorrer a uma necessidade pblica. Conjunto dos dispndios do Estado ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos.
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Sadas financeiras que modificam o saldo do patrimnio financeiro, vale dizer, que o reduzem, so despesas oramentrias. Constituem despesas os compromissos assumidos pela Administrao necessrios ao atendimento de encargos, para desenvolver as necessidades da coletividade.
Classificao da despesa oramentria
As classificaes oramentrias permitem a visualizao da despesa oramentria sob diferentes enfoques ou abordagens, conforme o ngulo que se pretende analisar. Cada uma delas possui uma finalidade especfica, um objetivo original, que justificam sua criao, e podem ser associadas a uma questo ou uma faceta do oramento. Uma histria ... Maria, filha de Joo, neta de Jos, pretende utilizar uma parte de seu salrio e uma parte do salrio de seu marido, para construir, num prazo mximo de 2 anos, uma casa para cada um de seus filhas, que moram atualmente em regies com grande risco de enchente. Ela contratou os servios de alguns empreiteiros e, mensalmente, compra tijolos, areia, cimento, cal.
Interpretando a histria sob a tica do oramento pblico: Classificao Institucional Quem? Classificao Programtica Para qu? Classificao Econmica Como? O qu? ... ela contratou os servios de alguns empreiteiros e, mensalmente, compra tijolos, areia, cimento, cal.
Maria, filha de Joo, neta de Jos ... para construir, num prazo mximo de 2 anos, uma casa para ... cada um de seus filhos, que moram atualmente em regies com grande risco de enchente.
Alm da classificao da despesa oramentria, percebemos ainda na histria uma outra importante informao a fonte de recurso (com que dinheiro?): (...) pretende utilizar uma parte de seu salrio e uma parte do salrio de seu marido. Alerta A aplicao das classificaes oramentrias responde: 1) Quem na administrao municipal responsvel pela prestao de servio ou produo do bem, ou seja, uma classificao local, onde se definem a Unidades Oramentrias, responsveis pelo gasto. A portaria 9/74 estabeleceu que o cdigo de identificao da unidade oramentria ser estabelecido em cada rea de governo, estabelecendo a codificao do programa de trabalho (classificao institucional); 2) Em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Composto de funes e subfunes, no colide, nem acrescenta informao, meramente um agregador de despesa (classificao funcional);
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3) O que ser implementado, para qu, servios e bens a serem obtidos essa classificao reflete a estrutura de programas e aes definida no PPA e validada na LDO (classificao programtica); 4) Quais os insumos utilizados, adquiridos ou contratados na prestao de servio ou produo do bem no mbito da ao (classificao econmica da despesa). A constituio vigente probe a realizao de despesa sem a competente dotao oramentria, que representa o montante dos recursos destinados a cada elemento de despesa, constantes de cada Projeto ou Atividade a serem desenvolvidos pelas Unidades Oramentrias. Tipos de Classificao INSTITUCIONAL RGO UNIDADES
FUNCIONAL FUNO SUBFUNO FUNO ENCARGOS ESPECIAIS
PROGRAMTICA PROGRAMA PROJETO ATIVIDADE OPERAES ESPECIAIS
ECONMICA CORRENTE E CAPITAL
Classificao Institucional
A classificao institucional acompanha a estrutura administrativa da esfera de governo para o qual o oramento elaborado. Independentemente do nvel de governo (federal, estadual ou municipal), a classificao institucional desdobra-se por rgo e unidade oramentria e, no Estado de So Paulo, esta ltima desdobrada em unidades de despesa.
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Definies Unidade oramentria: constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas prprias (art. 14, Lei federal no. 4.320/64). Sero consideradas unidades oramentrias os rgos subordinados ou vinculados diretamente ao governador ou secretrio de Estado (Decreto-lei no. 233/70). Unidade de despesa: sero consideradas unidades de despesa as reparties subordinadas, direta ou indiretamente, aos dirigentes responsveis pelas unidades oramentrias (Decreto-lei no. 233/70). Observao: toda unidade de despesa uma unidade gestora executora no sistema de execuo oramentria e financeira.
Esquema da classificao institucional:
RGO
Unidade Oramentria 1
Unidade Oramentria 2
Unidade de Despesa 1
Classificao funcional De acordo com a Portaria no. 42 de 14/4/1999, do Ministrio do Planejamento, Oramento e
Gesto. o Programa: instrumento de organizao da ao governamental visando a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecido no plano plurianual. o mdulo integrador entre o plano do oramento. Projeto: o instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para expanso ou aperfeioamento da ao de governo.
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Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo. Operaes especiais: despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Normalmente as operaes especiais esto associadas funo encargos especiais.
Classificao econmica de despesa A classificao econmica da despesa definida na Lei federal no. 4320/64, nos artigos 12 a 21. As despesas so classificadas em dois grandes grupos: despesas correntes e de capital.
o DESPESAS CORRENTES (despesas operacionais ou de manuteno)

o DESPESAS CORRENTES o Despesas de Custeio Pessoal; material de consumo; servios de terceiros e encargos; diversas despesas de custeio.
TRANDSFERNCIAS CORRENTES o Intragovernamentais; intergovernamentais; de instituies privadas; do exterior, de pessoas; encargos da dvida interna e externa; diversas transferncias correntes.
DESPESAS DE CAPITAL (criao, constituio ou aquisio de Bens de Capital) o INVESTIMENTOS o o Obras e instalaes; equipamentos e material permanente; outros
INVERSES FINANCEIRAS o Aquisio de imveis e de outros bens de capital j em utilizao; aquisio de bens para revenda, ttulos de crdito, depsitos compulsrios; outros
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL o Intragovernamentais; intergovernamentais; de instituies privadas; do exterior, de pessoas; amortizao da dvida interna e externa; diversas transferncias correntes.
Classificam-se como Despesa de Custeio, as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.
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Classificam co Transferncias Correntes as dotaes para despesas s quais no corresponda contraprestao direta de bens ou servios, inclusive para manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. Classificam como Investimentos as dotaes para planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios aa realizao destas ltimas, bem como para programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, constituio de aumento de capital de empresas, que no sejam de carter comercial ou financeiro Classificam como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a: aquisio de imveis e de outros bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas que visem objetivos comerciais e financeiros, inclusive operaes bancrias e de seguros.
So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar, independente de contraprestao direta de bens e servios, constituindo essas transferncias, auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou lei especial anterior, bem como dotaes para amortizao da dvida pblica.
DESPEAS EXTRA-ORAMENTRIA
So pagamentos que no dependem de autorizao legislativa; aquelas que no esto vinculados ao oramento pblico. Correspondem restituies ou valores arrecadados sob o ttulo de receita extraoramentria. Caues (garantias) Depsitos (em que o municpio intermedirio) Pagamento de Restos a Pagar Resgate de operaes de ARO (Antecipao de Receita Oramentria) Quaisquer valores que constituam receitas extra-oramentrias
Visando a consolidao das contas pblicas em obedincia ao disposto no art. 51 da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Secretaria de Oramento Federal editaram a Portaria no. 163, de 4/5/2001, unificando a classificao econmica da receita e despesa, a serem observadas nos oramentos e balanos de todas as esferas de governo, a partir do exerccio de 2002. A classificao econmica das despesas oramentria d nfase nos efeitos dos gastos sobre a economia e responde s seguintes interrogaes:
o o o
Que recursos se destinam manuteno? Que recursos se destinam aplicao da capacidade instalada? Que recursos se destinam s transferncias?
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EXEMPLO DE CLASSIFICAO DA DESPESA PBLICA
FGTS 01.01 Institucional rgo/UO 12.366.001.2.001 Funcional Programtica Funo/Subfuno 3.1.90.13.01 Categoria Econmica Programa/Ao (Atividade/Projeto)
INSTITUCINAL GERENCIAL 01 RGO SEC. MUNICIPAL DA EDUCAO DEVISO DE ENSINO
GERENCIAL
01
UNIDADE ORAMENTRIA
Funcional Programtica - Portaria 42 PADRO PADRO 12 366 FUNO SUBFUNO EDUCAO EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS MUNICIPALIZAO DO ENSINO MANUTENO DE ESCOLA
GERENCIAL
001
PROGRAMA
GERENCIA
2001
ATIVIDADE
Categoria Econmica - Portaria 163 PADRO PADRO c g 3 1 CATEGORIA ECONMICA GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA MODALIDADE DE APLICAO ELEMENTO DE DESPESA DESDOBRAMENTO DESPESAS CORRENTES PESOAL E ENCARGOS SOCIAIS APLICAO DIRETA
PADRO
mm
90
PADRO * AUDESP
ee dd
13 01
OBRIGAES PATRONAIS FGTS
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* Sistema Audesp? O projeto Auditoria Eletrnica de rgos Pblicos uma iniciativa do Tribunal de Contas do Estado de So Paulo no aperfeioamento do controle de gesto governamental que objetiva, atravs do concurso da tecnologia da informao, aprimorar os procedimentos de coleta de dados e informaes dos rgos fiscalizados, buscando maior agilidade nos trabalhos, aumento da qualidade dos dados e como conseqncia natural, o cumprimento da misso constitucional de fiscalizar e controlar as contas pblicas paulistas com o mximo grau de eficincia e eficcia, em benefcio da sociedade. Objetivo do Sistema AUDESP: Disponibilizar, para os envolvidos com o processo de fiscalizao, um banco de dados contendo informaes de cada rgo, em especial a sua contabilidade, com contedo padronizado e atualizado diretamente pelos prprios rgos objeto de fiscalizao. As informaes constantes do banco de dados resultante desse processo sero tambm disponibilizadas, via Internet, ao pblico em geral.
Nota: O conjunto funo/subfuno/programa/atividade ou projeto chamado de categoria de programao ou programa de trabalho. Funo o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico (Sade, Transporte, Educao, Habitao, ...). Subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico.
Algumas FUNES e SUBFUNES (Portaria no. 42/99) FUNES 10 - Sade SUBFUNES 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 11 Trabalho 331 Proteo e Benefcios ao Trabalhador 332 Relao de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho
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12 Educao
361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial
Conforme a Categoria Econmica Portaria 163 1O. digito 2o. digito Indica a categoria econmica da Qual o efeito econmico da realizao da despesa. despesa (X.0.00.00.00) Indica o grupo de despesa (0.X. Agregador de elementos de despesa com as mesmas 00.00.00) caractersticas quanto ao objeto do gasto: 1. 2. 3. 4. 5. 6. pessoal e encargos scias; juros e encargos da dvida; outras despesas correntes; investimentos; inverses financeiras; amortizao da dvida.
3o.e 4o. Indicam a modalidade de aplicao Como sero aplicados os recursos? Digitos (0.0.00.XX.00.00) Tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgo ou entidade no mbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, objetivando a eliminao de dupla contagem de recursos transferidos ou descentralizados. 5o. e 6o. Indicam o elemento de despesa Qual o objeto do gasto? dgitos (0.0.00.XX.00) O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, amortizao e outros que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
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7o. e 8o. Indicam o item dgitos (0.0.00.00.XX)
de
despesa O que ser adquirido? Indica especificamente o queser adquirido. Exemplo: limpeza; gua e esgoto; servio grfico; veculos etc. o detalhamento do elemento de despesa.
Portanto, a partir de 2002 passa a ser obrigatria a dotao por todos os entes da Federao da classificao da despesa conforme a tabela a seguir:
TIPO A CATEGORIAS 3 Despesas Correntes ECONMICAS 4 Despesas de Capital c
DESCRIO
B GRUPOS DE NATUREZA 1 Pessoal e Encargos Sociais DE DESPESA 2 Juros e Encargos da Dvida g 3 Outras Despesas Correntes 4 Investimentos 5 Inverses Financeiras 6 Amortizao da Dvida C MODALIDADE DE 20 Transferncias a Unio APLICAO 30 Transferncias a Estado e ao Distrito Federal mm 40 Transferncias a Municpios 50 Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos 60 Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos 70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais 80 Transferncias ao Exterior 90 Aplicaes Diretas 99 A Definir D ELEMENTOS DE * AS MAIS USADAS
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DESPESA dd
01 Aposentadoria e Reformas 03 Penses 04 Contratao por Tempo Determinado 05 Outros Benefcios Previdencirios 06 Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso 07 Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia 08 Outros Benefcios Assistncias 09 Salrio Famlia 10 Outros Benefcios de Natureza Social 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil 12 - Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar 13 Obrigaes Patronais 14 Dirias Civil 15 Dirias Militar 16 Outras Despesas Variveis Pessoal Civil 17 Outras Despesas Variveis Pessoal Militar 18 Auxlio Financeiro a Estudantes 19 Auxlio Fardamento 20 Auxlio Financeiro a Pesquisadores 21- Juros sobre a Dvida por Contrato 22 Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato 23 Juros, Desgio e Desconto da Dvida Mobiliria 24 Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria 25 Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao de Receita 30 Material de Consumo 32 Material de Distribuio Gratuita 33 Passagens e Despesas com Locomoo
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35 Servios de Consultoria 37 Locao de Mo de Obra 39 Outros servios de Terceiros Pessoa Jurdica 46 Auxlio Alimentao 49 Auxlio Transporte 51 Obras e Instalaes 52 Equipamentos e Material Permanente 61 Aquisio de Imveis 62 Aquisio de Produtos para Revenda 91 Sentenas Judiciais 92 Despesas de Exerccios Anteriores 94 Indenizaes e Restituies Trabalhistas 99 A Classificar
ESTGIOS DA DESPESA
Programao da Despesa Licitao Empenho Liquidao (Ordem de Pagamento) Suprimento Pagamento
Programao da Despesa o primeiro estgio da despesa pblica. Aps a publicao da Lei Oramentria, o Poder Executivo, atravs de Decreto, traar um programa de utilizao dos crditos oramentrios aprovados para o exerccio (arts. 47 a 50, da Lei 4.320/64). Essa programao visa disciplinar os gastos mesma medida que se realizam as receitas. Este estgio divide-se nas seguintes fases: a) Cronograma de desencaixe fixo;
b) Projees do comportamento das receitas; c) Decreto do executivo normativo.
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Licitao Segundo estgio da despesa, s ter incio aps decretada a programao da despesa, com as fixaes das cotas mensais de desembolso de caixa. Licitao o procedimento administrativo que tem por objetivo verificar, entre vrios fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas. Esta fase da despesa regida pela lei 8.666/93 e suas alteraes posteriores, que em seu artigo 22, estabelece modalidades de licitao: a) Concorrncia;
b) Tomada de Preos; c) Convite;
d) Concurso; e) f) Empenho Terceiro estgio da despesa, o ato emanado de autoridade competente, que cria para o poder pblico obrigao de pagamento. Empenho gera obrigao de pagar. Logo a ausncia de empenho no obriga o pagamento. O momento de realizar esse estgio aquele imediatamente aps a homologao ou concomitantemente com a assinatura do contrato, entrega do pedido de fornecimento de mercadorias, autorizao para incio de obra ou servio. Observe que o empenhamento da despesa deve ser prvio, isto deve ser emitido antes de se encomendar a mercadoria. Leilo e Prego.
MODALIDADES DE EMPENHO
a)
Empenho-ordinrio (Empenho comum)
aquele emitido para determinado credor e relativo a uma nica prestao, de valor indivisvel, sem parcelamento do pagamento. b) Empenho-global
Engloba pagamentos parcelados relativos a determinado contrato. Quase sempre refere-se a pagamentos mensais sucessivos e do mesmo valor. Ex.: pagamento de Pessoal, aluguel, ... c) Empenho-estimativa
Pagamentos parcelados sem o conhecimento certo do valor absoluto da despesa. Para o pagamento destas parcelas, emite-se a nota se subempenho.
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Liquidao Liquidao da Despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Esta verificao tem por fim apurar a origem e o objeto do pagamento, a importncia exata e a quem se deve pagar para extinguir a obrigao.
Suprimento o estgio da despesa em que o Tesouro Pblico entrega aos agentes pagadores os meios de pagamento para a liquidao dos compromissos financeiros marcados para determinado dia ou perodo.
Pagamento O pagamento o ltimo estgio da despesa. O credor comparece perante o agente pagador, identifica-se, recebe seu crdito e d a competente quitao.
ALGUMAS DESPESAS CONSIDERADAS IMPRPRIAS PELO T.C.E.
Aluguis pagos sem lei ou convnio que o autorize. Ex: Correio, Frum, Polcia Civil, Polcia Militar; Bebidas alcolicas e refrigerantes; Cartes de visita e de Natal; Celebrao de Missa; Churrasco, carvo; Coquetis; Flores; Fogos de artifcios; Multas de trnsito; Notas Fiscais sem especificaes; Promoo Pessoal e Partidria; Publicao de fotos; publicidade e propaganda; etc.
LIMITES DE GASTOS COM PESSOAL
Vinculaes da Lei de Diretrizes Oramentrias Limites para as Universidades Estaduais: o 9,57% do ICMS, inclusive das transferncias da Unio referentes desonerao (Lei no. 87/96).
Limites para Despesas de Pessoal e Encargos (art. 169 da CF, art. 115 da CE, arts. 19 e 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal): 60% da Receita Corrente Lquida, sendo:
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Estado: o o o o Municpios: o o Poder Executivo: 6%; Poder Legislativo: 54%. Poder Legislativo: 3%; Poder Judicirio: 6%; Poder Executivo: 49%; Ministrio Pblico: 2%.
Receita Corrente Lquida o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, outras receitas correntes e as transferncias correntes, dessas excludas as transferncias intragovernamentais, deduzidas as reparties constitucionais e legais de sua receita tributria para municpios.
RESTOS A PAGAR
Restos a Pagar a despesa oramentria empenhada, mas no paga at o ltimo dia do ano financeiro, apropriada ao exerccio em contrapartida com a conta financeira resduos a passivos ou restos a pagar, com subsdios financeiros (dinheiro em caixa) para o seu pagamento no exerccio seguinte. Conforme o art. 36 da Lei n. 4.320/64, dispe que so considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
Despesas Processadas e no Processadas
Por despesas processadas entende-se aquelas despesas que completam o estgio da liquidao, pelo menos at a fase de liquidao. J as despesas no processadas so as que no concluram o estgio da liquidao, mesmo que nele j tenha ingressado.
Liquidao da Despesa
A liquidao da despesa efetuada atravs da emisso da Ordem de Pagamento, que o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga e s pode ser lavrada em documentos processados pelo servio de contabilidade.
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A realizao da despesa, portanto, ocorre com a liquidao e no com pagamento. Porque termina, nesta fase ou estgio, a contabilizao do Sistema Oramentrio, demonstrando que a despesa foi considerada realizada e, concomitantemente, inicia-se a contabilizao do Sistema Financeiro.
DVIDA PBLICA
CUIDADO
Art. 42 da LRF: vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Antes do novo direito financeiro s se verificavam os limites de endividamento quando a Administrao pretendia realizar operaes de crdito. Somente neste momento. Em nenhum outro. Diferentemente, a Lei Complementar n 101/00 quer que a dvida consolidada seja periodicamente verificada, mesmo que a entidade no esteja pleiteando emprstimo ou financiamento. De quatro em quatro meses. O resultado desse exame compor o Relatrio de Gesto Fiscal. Ento, Dvida Pblica o conjunto de compromissos assumidos pelo Estado com terceiros. A Dvida Pblica classificada em dois grupos: divida consolidada ou fundada e dvida flutuante.
Dvida Consolidada ou Fundada
aquela que apresenta um compromisso longo prazo, pode ser interna ou externa, conforme o emprstimo seja feito dentro ou fora do pas, depende de autorizao administrativa para ser contrada. O resgate da Dvida Consolidada constitui despesa oramentria do exerccio. De acordo com o art. 98, da Lei 4320/64, a dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos.
Dvida Flutuante
A dvida flutuante restringe-se rea nacional e seu resgate sempre programado a curto prazo. Compreende dvida flutuante toda receita extra-oramentria, os restos a pagar, restituies a pagar e os dbitos de tesouraria. (art. 92 da 4320/64).
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Limites de Endividamento
Antes do novo direito financeiro s se verificavam os limites de endividamento quando a Administrao pretendia realizar operaes de crdito. Somente neste momento. Em nenhum outro. Diferentemente, a Lei Complementar n 101/00 quer que a dvida consolidada seja periodicamente verificada, mesmo que a entidade no esteja pleiteando emprstimo ou financiamento. De quatro em quatro meses. O resultado desse exame compor o Relatrio de Gesto Fiscal.
Reconduo da Dvida
Ao final do 15 Exerccio Financeiro (2015), contados partir do encerramento do ano da publicao da Resoluo n 40/01, do Senado Federal, no exceder 1,2 vezes a R.C.L.. Aps este prazo quem ultrapassar o limite ao final de um quadrimestre, dever reconduzi-lo at o trmino de trs (quadrimestres) subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% no primeiro quadrimestre. A Divida Consolidada do Municpio no inclui as obrigaes existentes entre o Municpio e seus respectivos Fundos, Autarquias, Fundaes e Empresas Estatais dependentes, ou entre estes.
LIMITES COM GASTOS ESFERA MUNICIPAL
ENSINO
No mnimo 25% das Receitas Provenientes de Impostos devem ser aplicadas no ensino
25%
60%
40%
ENSINO FUNDAMENTAL
EDUCAO INFANTIL
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Aplicao do FUNDEB Aplicao mnima anual de 100% dos recursos transferidos, no ensino fundamental (ateno bsica).
60%
VALORIZAO DO MAGISTRIO
RECURSOS RECEBIDOS
40%
GASTOS GERAIS
Aplicao do FUNDEB Da mesma forma que a distribuio dos recursos do Fundeb, a aplicao desses recursos, pelos
gestores estaduais e municipais, deve ser direcionada levando-se em considerao os respectivos mbitos de atuao prioritria. Os 2 e 3 do art. 211 da C.F., diz que: os Municpios devem utilizar recursos do Fundeb na educao infantil e no ensino fundamental e os Estados no ensino fundamental e mdio, sendo:
O mnimo de 60% na remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica (professores e profissionais que exercem atividades de suporte pedaggico, tais como: direo ou administrao escolar, planejamento, inspeo, superviso e orientao educacional em efetivo exerccio na educao bsica pblica (regular, especial, indgena, supletivo).
O art. 70 da LDB enumera as aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino: a) Remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e dos profissionais da educao; b) Aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) Uso e manuteno de bens vinculados ao sistema de ensino; d) Levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) Realizao de atividademeio necessria ao funcionamento do ensino; f) Concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) Aquisio de material didtico-escolar e manuteno de transporte escolar;
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h) Amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos itens acima.
O restante dos recursos (mximo de 40%), dever ser aplicada nas demais aes de manuteno e desenvolvimento, tambm da educao bsica pblica.A Lei no 9.394/96 LDB estabelece quais despesas podem ser consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino.
O art. 71 da Lei 9.394/96 - LDB - prev que no constituem despesas de manuteno e desenvolvimento do ensino aquelas realizadas com: a) pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua qualidade ou sua expanso; b) subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) formao de quadros especiais para Administrao Pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e ao desenvolvimento do ensino.
Embora os recursos para remunerao de no mnimo 60% do valor anual, no h impedimento para que se utilize at 100% dos recursos do Fundeb na remunerao dos profissionais do magistrio.
Aplicao na Sade
O Municpio deve aplicar, no mnimo 15% das Receitas provenientes de impostos (Emenda Constitucional no.29).
Limite de Gastos com Pessoal a nvel municipal
De acordo com a L.R.F., os gastos com pessoal no podero exceder a 60% de R.C.L. de cada quadrimestre, com perodo de apurao de 12 meses.
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60% da R.C.L.
54% EXECUTIVO
6% LEGISLATIVO
Limites de despesas com pessoal do Legislativo
Alm dos limites pr-fixados na L.R.F., deve-se observar os limites impostos pela EC-25, que modificou o artigo 29 e criou o art. 29-A da C.F., e o de 5% da Receita Total do Municpio, para gastos com os subsdios dos vereadores. Tem sua base de clculo no somatrio da Receita Tributria mais as Transferncias Constitucionais, conhecido como Receita Tributria Ampliada - RTA. No montante apurado deve-se aplicar at 70% com gastos com pessoal, incluindo os subsdios dos vereadores e excludos os inativos e, at 30% nos outros gastos de manuteno. At 100 mil habitantes 100.001 a 300.000 hab. 300.001 a 500.001 hab. Acima de 500 mil hab. 8% da RTA 7% da RTA 6% da RTA 5% da RTA
REGIME DE ADIANTAMENTO Regime de Adiantamento o processo especial da despesa pblica oramentria, atravs da qual se coloca numerrio disposio de um funcionrio ou servidor, a fim de dar-lhe condies de realizar gastos que, por sua natureza, no possam obedecer ou depender dos trmites normais. Deve ser sempre precedida de empenho na dotao prpria. Sendo assim, o responsvel por adiantamento equipara-se ao ordenador da despesa, sujeito as mesmas sanes administrativas e legais. As normas reguladoras do adiantamento, art. 65 e 68 da Lei 4320/64 e art. 267 e 287 a 304 do Regulamento de Contabilidade Pblica estabelecem que, para se adotar esse regime de pagamento, observarse-o as seguintes condies: a) As espcies de despesas tm de ser previamente definidas em lei;
b) Deve ser utilizado em casos excepcionais; c) Que a natureza da despesa ou a sua urgncia no permitam o processo normal de aplicao.
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CRDITOS ADICIONAIS
So autorizaes de despesas no includas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento Anual, detectadas durante a execuo oramentria, podendo o Poder Executivo solicitar ao Legislativo a abertura de novos crditos adicionais, que sero adicionados aos j existentes no oramento ora em andamento. Os crditos adicionais, de acordo com suas finalidades, classificam-se em: crditos suplementares; crditos especiais e crditos extraordinrios.
Crdito suplementar
Os crditos suplementares destinam-se a reforar saldo de dotao j existente e insuficiente para arcar com as despesas projetadas at o final do exerccio financeiro. autorizado por Lei e aberto por Decreto pelo Poder Executivo, sua vigncia at 31 de dezembro, jamais permitida sua prorrogao para o exerccio seguinte. Crdito especial
Os crditos especiais destinam-se a dar suporte oramentrio a despesas no previstas no oramento, a qual no haja programao oramentria especfica. autorizado por Lei e aberto por Decreto pelo Executivo. Sua vigncia do exerccio que foi criado, mas se for aberto dentro dos ltimos quatro meses do ano, sua vigncia poder estender-se at o final do exerccio seguinte. A indicao dos recursos obrigatria. Crdito extraordinrio
Destina-se a atender despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. So abertos por Decreto do Poder Executivo (artigo 44, da Lei N4320/64), independente de prvia autorizao legislativa. To logo seja aberto o crdito extraordinrio, o chefe do Poder Executivo dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo (artigo 44, Lei N 4320/64). Sua vigncia do exerccio que foi criado, mas se for aberto dentro dos ltimos quatro meses do ano, sua vigncia poder estender-se at o final do exerccio seguinte, ou poder terminar antes do previsto, se cessarem as causas que determinaram sua abertura
Recursos para abertura de Crditos Adicionais
Para a abertura de crditos adicionais suplementares e especiais, torna-se necessrio a existncia de fontes de recursos para financi-los. No caso dos crditos extraordinrios, no h necessidade de fontes especficas. As fontes de recursos legtimos para abertura de crditos suplementares e especiais, conforme artigo 43, 1, da Lei n 4320/64.
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a)
supervit financeiro;
b) excesso de arrecadao; c) anulao, total ou parcial, de dotaes oramentrias;
d) produto de operaes de crdito autorizadas, de forma que, juridicamente, possibilite o Poder Executivo realiz-las; e) havendo prvia autorizao legislativa, os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesa correspondente.
Supervit financeiro
Dos recursos das operaes de crdito, considerado o mais legtimo para salvaguardar o aumento das despesas. Supervit financeiro significa que em exerccios anteriores tivemos uma receita maior que a despesa, acarretando um disponvel maior que o esperado em caixa.
Excesso de Arrecadao
o saldo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Tambm so considerados como recursos legtimos para equilibrarmos o aumento das despesas, porm devemos considerar sua real previso, se a apurao for feita aps um acmulo maior de meses, preferencialmente aps o segundo semestre para no incorremos em falsas previses, por no se considerar as variaes de arrecadaes.
CONTROLE INTERNO
Previso Legal Constituio Federal: artigo 70, caput e artigo 74. Constituio Estadual: artigo 35. Instrues Consolidadas no 02 de 2002: artigos 42 e 43. Lei 709/93 : artigo 14, pargrafo nico.
O Poder Executivo Municipal manter, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e
do oramento municipal;
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b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria,

financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao municipal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
c) Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do
Municpio;
d) Apoiar o controle externo, exercido pela Cmara Municipal com o auxlio do Tribunal de Contas do
Estado de So Paulo, no exerccio de sua misso constitucional;
Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia a este Tribunal, sob pena de responsabilidade solidria. Com o advento da Lei Fiscal, o responsvel pelo Sistema de Controle Interno passou a ter maior importncia na Administrao Pblica, uma vez que assina o Relatrio de Gesto Fiscal e demais demonstrativos, juntamente com o Prefeito Municipal e o Diretor/Secretrio Municipal de Finanas. Para o cumprimento de suas funes, o Tribunal de Contas poder utilizar-se dos elementos apurados pelas unidades internas de controle da Prefeitura Municipal.
DAS INFORMAES A SEREM PRESTADAS AO TRIBUNAL DE CONTAS
a. O responsvel pelo Sistema de Controle Interno da Prefeitura Municipal arquivar e colocar disposio da fiscalizao do Tribunal de Contas cpia de todos os relatrios e pareceres exarados em cada ms. b. E m ocorrendo qualquer ofensa aos princpios consagrados no artigo 37 da Constituio Federal, dever o fato ser comunicado ao Tribunal de Contas, impreterivelmente, em at 3 (trs) dias da elaborao do relatrio ou parecer respectivo, sob pena de responsabilidade solidria.
ANLISE DE BALANOS
Balanos
Balano uma palavra oriunda do latim bis lanx, que quer dizer dos dois lados, significando os pratos de uma balana, onde se observa uma compensao entre pesos que se coloca de um lado, e o objeto que se queira medir do outro, buscando o equilbrio. Segundo a Lei 4.320/64, que dedica-se, em seu Cap. IV, instruo e normatizao da sua elaborao, onde destacamos o artigo 101:
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Artigo 101 Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos n 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos n 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Balano Oramentrio
Diretamente relacionado com a Lei Oramentria, o balano oramentrio que de acordo com o art. 102 da Lei n 4.320/64, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Este balano deve ser elaborado obedecendo-se a um modelo agregado a Lei n 4.320/64, na qual se apresenta como Anexo n 12, conforme exemplo demonstrado abaixo:
BALANO ORAMENTRIO ANEXO N 12 (Lei 4.320/64)

Ttulos Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital Previso RECEITA Execuo Diferena Ttulo Crditos Oramentrios Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Supervit Total Fixao e DESPESA Execuo Diferena
Soma Dficit Total
Em determinadas situaes h possibilidade de proceder arrecadao de um valor que no est discriminado na tabela explicativa da receita prevista na Lei Oramentria11, como por exemplo, a assinatura de um novo convnio com outra entidade pblica para que o Municpio possa receber transferncias, em razo do cumprimento dos objetivos do convnio; para que isto h a necessidade de abertura de uma rubrica prpria para atender essa arrecadao. Quando da feitura do Balano Patrimonial, na discriminao da Receita Oramentria a ser apresentada no Anexo n 10, comparativo da Receita Orada com a Arrecadada, deve-se abrir em Ttulos uma rubrica prpria, colocando na coluna Orada o valor zero; na coluna Arrecadada, o valor efetivamente arrecadado, uma vez que, no tendo sido feita uma previso para esse caso, foi considerado zero para efeito de escriturao e registro contbil e, portanto, todo valor arrecadado ser tratado como diferena para mais. Ressalve-se que esse procedimento no se aplica, especificamente, aos tributos, em razo de eles merecerem tratamento especial12, ou seja, nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea, nenhum ser cobrado em cada exerccio sem prvia autorizao oramentria.13
11 12
Art. 57, da Lei n 4.320/64. Art. 150, incisos I e II, a e b. 13 Art. 51 da Lei n 4.320/64.
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Anlise do Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio dever ser analisado em conjunto com o: Anexo n 1 Demonstrao da Receita e Despesa segundo as categorias econmicas; Anexo n 10 Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada; e o Anexo n 11 Comparativo da Despesa Autorizada com a Realizada; para haja uma demonstrao dos pontos de evoluo de cada conta que o compe, podendo assim, dar maior transparncia nos resultados obtidos. Alm desta anlise evolutiva das contas, pode-se dar nfase as anlises por ndices de quocientes na interpretao dos resultados apresentados pelo Balano Oramentrio, que podero ser divididos em:14 Quociente da Execuo da Receita; Quociente do Equilbrio Oramentrio; Quociente de Cobertura dos Crditos Adicionais; Quociente de Execuo da Despesa; e Quociente do Resultado Oramentrio. Quociente da Execuo da Receita: Este quociente representa quanto foi realizado de Receita Executada em comparao com Receita Prevista. FRMULA = Receita Executada Receita Prevista
Significado do quociente: 1 = Receita Executada igual receita Prevista maior que 1 = Receita Executada maior que a Prevista, portanto, a diferena representa o excesso de arrecadao. menor que 1 = Receita Executada menor que a Prevista, portanto, a diferena representa a falta de arrecadao em relao previso.
Quociente do Equilbrio Oramentrio Esse quociente demonstra quanto da Despesa Fixada maior do que a Receita Prevista, pois revelar tambm quanto foi aberto de Crdito Adicional. FRMULA = Despesa Fixada Receita Prevista
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Significado do quociente: 1 = Despesa Fixada igual a Receita Prevista. maior que 1 = Despesa Fixada maior que a Receita Prevista, portanto, a diferena representa o montante de crditos adicionais abertos. menor que 1 = Despesa Fixada menor que a Receita Prevista. Essa situao, embora dificilmente ocorra, deve-se refletir o fato de que a Lei Oramentria pode Ter sido aprovada com supervit oramentrio. Quocientes de Cobertura de Crditos Adicionais: Esse quociente demonstra quanto o Excesso de Arrecadao representa de cobertura para Crditos Adicionais Abertos. FRMULA = Excesso de Arrecadao Crditos adicionais Abertos
Significado do quociente: 1 = Excesso de Arrecadao igual aos Crditos Adicionais Abertos. maior que 1 = Excesso de Arrecadao maior que os Crditos Adicionais Abertos. O montante de Crditos Adicionais Abertos possui cobertura total do Excesso de Arrecadao. Menor que 1 = Excesso de Arrecadao menor que os Crditos Adicionais Abertos. O montante de Crditos Adicionais Abertos no possui cobertura total do Excesso de Arrecadao. Quociente de Execuo da Despesa Demonstra quanto da Despesa Fixada foi utilizada em Despesa Executada. FRMULA = Despesa Executada Despesa Fixada Significado do quociente: 1 = Despesa igual a Despesa Fixada, demonstrar que o total das dotaes oramentrias autorizadas foram utilizadas por meio de empenhos. maior que 1 = Despesa maior que a Despesa Fixada, demonstrar a utilizao de dotao oramentria sem a devida autorizao legal. menor que 1 = Despesa menor que a Despesa Fixada, representa economia oramentria.
Quociente do Resultado Oramentrio Este quociente demonstrar quanto da receita Executada serve de cobertura para a Despesa Executada, evidenciando se no exerccio houve supervit ou dficit oramentrio.
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FRMULA = Receita Executada Despesa Executada
Significado do quociente: 1 = Receita Executada igual a Despesa Executada. maior que 1 = Receita Executada maior que a Despesa Executada, demonstrando um supervit de execuo oramentria. menor que 1 = Receita Executada menor que a Despesa Executada, indica a existncia de dficit oramentrio.
Anlise do Balano Financeiro
Antes da anlise e interpretao do Balano Financeiro devemos observar alguns pontos que so importantes, segundo a legislao. O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se referem para o exerccio seguinte.15 Referente aos restos a pagar, temos: Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.16 Deve-se observar que no Balano Financeiro so demonstrados os movimentos financeiros do exerccio, isto , a somatria das operaes realizadas durante o exerccio, e no o saldo das contas.
15 16
Art. 103 da Lei n 4.320/64. Pargrafo nico do art. 103 da Lei n 4.320/64.
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BALANO FINANCEIRO ANEXO N 13 (Lei 4.320/64)

RECEITA Ttulos Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receita de Capital Extra-Oramentria Restos a pagar (contrapartida da Despesa a Pagar) Servios da Dvida a Pagar (contrapartida) Saldo do Exerc. Anterior Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancrias TOTAL GERAL Ttulos Oramentria Funes de Governo Legislativa Administrao Agricultura Educao Habitao DESPESA
Extra-Oramentria Restos a Pagar (pagamento no exerccio) Servios da Dvida a Pagar (pagos) Saldo para o Exerc. Seguinte Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancrias TOTAL GERAL
Alm desta anlise evolutiva das contas, pode-se dar nfase as anlises por ndices de quocientes na interpretao dos resultados apresentados pelo Balano Oramentrio, que podero ser divididos em:17 Quociente da Execuo Oramentria; Quociente Financeiro Real da Execuo Oramentria; Quociente da Execuo Oramentria Corrente; Quociente da Execuo Oramentria de Capital; Quociente da Execuo Extra-Oramentria; Quociente do Resultado da Execuo Financeira; Quociente do Resultado dos Saldos Financeiros. Quociente da Execuo Oramentria Demonstra quanto a Receita Oramentria representa para o pagamento da Despesa Oramentria. FRMULA = Receita Oramentria Despesa Oramentria Significado do quociente: 1 = Receita Oramentria igual a Despesa Oramentria. maior que 1 = Receita Oramentria maior que a Despesa Oramentria, demonstrando um supervit oramentria. na execuo e movimentao financeira.
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menor que 1 = Receita Oramentria menor que a Despesa Oramentria, indica a existncia de dficit oramentrio na execuo e movimentao financeira.
Quociente financeiro Real da Execuo Oramentria Demonstra quanto da Receita Oramentria recebida representa em relao Despesa Oramentria paga. Observao: Despesa Oramentria Paga = Despesa Oramentria - (Restos a Pagar Inscritos no exerccio + Servio da Dvida a Pagar, que passa para o exerccio seguinte). FRMULA = Receita Oramentria Desp. Oramentria Paga
Significado do quociente: 1 = demonstrar haver igualdade na execuo oramentria e financeira, se fosse utilizado o regime de caixa para a Despesa Oramentria. maior que 1 = demonstra um supervit na execuo oramentria e financeira. menor que 1 = indica a existncia de dficit na execuo oramentrio e financeira. Quociente da Execuo Oramentria Corrente Este quociente demonstra quanto a receita corrente recebida representa em relao despesa corrente paga. FRMULA = Receita Corrente Despesa Corrente Significado do quociente: 1 = demonstrar haver equilbrio entre a Receita e Despesa Corrente. maior que 1 = demonstra um supervit corrente. menor que 1 = indica a existncia de dficit corrente, ou seja, a receita corrente no ser suficiente para cobrir as despesas correntes, haver necessidade de se utilizar receita de capital para supri-la dos recursos necessrios. Em se tratando de receita de capital, fatalmente provocar alienao de bens ou valores e consequentemente diminuio do patrimnio, ou operao de crdito (emprstimo) legalmente autorizado.
Quociente da Execuo Oramentria de Capital Este quociente demonstra quanto a receita de capital recebida representa em relao despesa de capital paga. FRMULA = Receita Capital Despesa Capital Significado do quociente:
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1 = demonstrar haver equilbrio entre a Receita e Despesa Capital. maior que 1 = demonstra um supervit de Capital, o que demonstrar Ter havido alienao de bens e valores e, portanto, diminuio do patrimnio, ou operao de crdito (emprstimo) legalmente autorizado. menor que 1 = indica a existncia de dficit de Capital, em parte tender a ser considerada normal, uma vez que pressupe e se admite que o eventual supervit do oramento corrente sirva como recurso de cobertura para as despesas de capital. O que se deve sempre evitar que essa relao provoque ou agrave um dficit oramentrio.
Quociente da Execuo Extra-Oramentria Este quociente demonstra quanto a Receita Extra-oramentria foi recebida, em confronto com a Despesa Extra-oramentria. FRMULA = Receita Corrente Despesa Corrente Significado do quociente: 1 = demonstrar haver equilbrio entre a Receita e Despesa Extra-oramentria. maior que 1 = reflete um recebimento superiores de pagamentos de ordem extra-oramentria, podendo indicar um aumento na dvida flutuante. menor que 1 = indica recebimentos inferiores aos pagamentos de ordem extra-oramentria, podendo indicar uma diminuio da dvida flutuante. O ideal, para este quociente, quanto mais prximo de 1, ser o mais desejvel.
Quociente do Resultado da Execuo Financeira Por esse quociente se verificar o resultado do exerccio financeiro que est sendo demonstrado no balano financeiro, no comparativo entre a somatria das Receitas (Oramentrias + Extra-oramentrias) em confronto com a somatria entre as Despesas (Oramentrias + Extra-oramentrias). FRMULA = Receita (Oramentria + Extra-oramentria) Despesa (Oramentria + Extra-oramentria) Significado do quociente: 1 = demonstrar haver equilbrio entre a Receita e Despesa. maior que 1 = reflete um supervit financeiro, ou seja, os recebimentos foram maiores que os pagamentos. menor que 1 = indica recebimentos inferiores aos pagamentos, refletindo um dficit financeiro, ou seja, os recebimentos foram menores que os pagamentos.
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Quociente do Resultado dos Saldos Financeiros Est outra forma de se obter o resultado do exerccio financeiro, pois, este quociente demonstra o Saldo que passa para o Exerccio Seguinte, em confronto com o Saldo do Exerccio Anterior. Esse quociente, por meio dessa relao, apresentar o Resultado do Balano Financeiro, de outra forma, porm, com o mesmo significado. FRMULA = Saldo que passa para o Exerccio Seguinte Saldo do Exerccio Anterior O significado dos resultados so iguais aos do quociente do Resultado da Execuo Financeira, onde o resultado considerado ideal 1, ou pouco maior que 1.
Anlise do Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial o quadro de contabilidade com duas sees, ativo e passivo, em que se distinguem os elementos do patrimnio pblico, igualando-se as duas somas com a conta do patrimnio lquido (Ativo Real Lquido) no caso da existncia de supervit, ou Passivo Real a Descoberto, quando houver dficit patrimonial. O art. 105, da Lei n 4.320/64, o descreve: O Balano Patrimonial demonstrar: VII. o Ativo Financeiro;
VIII. o Ativo Permanente; IX. o Passivo Financeiro; X. o Passivo Permanente; XI. XII. o Saldo Patrimonial; e as Contas de Compensao.
O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e dos valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cujo mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa. O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Nas Contas de Compensao, sero registrados os bens, valores e obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que mediata ou imediatamente, possam vir a afetas o patrimnio. A estrutura do Balano Patrimonial ser evidenciada pelo Anexo n 14 da Lei n 4.320/64, como segue:
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BALANO PATRIMONIAL ANEXO N 14 (Lei 4.320/64)

ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponvel: Caixa Bancos Vinculados em C/C Bancria Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Diversos Soma Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto Soma ATIVO COMPENSADO Valores de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos TOTAL GERAL TOTAL GERAL PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar (inscrito) Servios da Dvida a Pagar Depsitos Dbitos de Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna por Contratos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido Soma PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores de Terceiros Contrapartida de Valores Nominais Emitidos Diversos
Alm da anlise evolutiva das contas, pode-se dar nfase as anlises por ndices de quocientes na interpretao dos resultados apresentados pelo Balano Patrimonial, que podero ser divididos em: Quociente da Situao Financeira; Quociente da Situao Permanente; Quociente do Limite do Endividamento; Quociente do resultado Patrimonial.
Quociente da Situao Financeira Este quociente verifica a existncia, ou no, de supervit financeiro apurado no balano patrimonial. FRMULA = Ativo Financeiro Passivo Financeiro Significado do quociente: 1 = Equilbrio Financeiro. maior que 1 = Reflete um excesso de recursos financeiros, portanto um supervit financeiro, que poder servir como recurso de cobertura para abertura de crditos suplementares. Menor que 1 = reflete um ativo Financeiro insuficiente para cobrir o Passivo Financeiro, representando assim, um dficit financeiro apurado no balano patrimonial.
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Quociente da Situao Permanente Este quociente permite a anlise de endividamento a longo prazo apresentado no balano patrimonial, por evidenciar por meio da relao entre a soma dos bens, crditos e valores, ou seja, bens e direitos de longo prazo e a soma das obrigaes a longo prazo. FRMULA = Ativo Permanente Passivo Permanente Significado do quociente: 1 = Ativo Permanente igual ao Passivo Permanente. maior que 1 = Indica um supervit, pois o Ativo Permanente maior que o Passivo Permanente, geralmente representado pela conta ATIVO REAL LQUIDO. Menor que 1 = Essa hiptese reflete que o Ativo Permanente inferior ao Passivo Permanente, isto , a soma dos bens, crditos e valores de carter permanente, inferior soma da dvida fundada (obrigaes a longo prazo) e , portanto, h um dficit na parte permanente do balano patrimonial. Ser representado pelo PASSIVO REAL LQUIDO.
Quociente do Limite de Endividamento Este quociente est diretamente ligado aos limites de endividamento do setor pblico. FRMULA = Significado do quociente: 1 = Soma da Dvida Fundada igual a Receita Corrente Lquida. maior que 1 = Representa que a soma das obrigaes a longo prazo, representadas pela dvida fundada, superior a Receita Corrente Lquida realizada no exerccio. menor que 1 = Representa que a soma das obrigaes a longo prazo, representadas pela dvida fundada, inferior a Receita Corrente Lquida realizada no exerccio. Dvida Fundada Receita Corrente Lquida
O que considerado normal o resultado 1. Caso o resultado seja maior do que 1, h que se atentar para o fato que o Senado Federal, por meio da Resoluo n 40/01, admite que o saldo total da dvida no poder superar o valor equivalente a 1,2 vezes a R.C.L., e que ao final do 15 Exerccio Financeiro (2015), contados partir do encerramento do ano da publicao da Resoluo.
Quociente do Resultado Patrimonial Este quociente demonstrar o resultado do Balano Patrimonial. FRMULA = Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real Caso o resultado da soma Ativo Real seja maior que a soma do Passivo Real, estaremos diante de um supervit patrimonial, caso contrrio, teremos um dficit patrimonial.
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O resultado considerado normal o 1, pois demonstra o equilbrio patrimonial, caso seja menor que 1, dever ser considerado preocupante, neste caso devemos verificar na Demonstrao da Variaes Patrimoniais as causas que originaram este efeito patrimonial negativo. As mais provveis, tendero a ser as baixas patrimoniais e as construes de obras, esta ltima, sem ocorrncia de mutao patrimonial. Essas duas possibilidades demonstram causas possveis a serem verificadas no trabalho de anlise e interpretao, para a obteno de elementos e informaes bastante teis. Obs.: Soma do Ativo Real compreende o Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente, j a Soma do Passivo Rela compreende o Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente.
Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Variao Patrimonial a alterao de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida flutuante, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro. As alteraes do patrimnio pblico so efetuadas por incorporao, desincorporao ou baixa. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais um quadro com duas sees, Variaes Ativas e Variaes Passivas, distribudas em trs grandes grupos: resultantes da Execuo Oramentria, Mutaes Patrimoniais e Independente da Execuo Oramentria. Tm a funo de evidenciar as alteraes ocorridas durante o exerccio. Acompanham o este demonstrativo os Anexos nos 16 e 17. O Anexo n 16 destinado Demonstrao da Dvida Fundada interna e o Anexo n 17 Divida Flutuante. A utilizao desses dois anexos no oferece dificuldades; apenas o saldo das dvidas para o exerccio seguinte dever corresponder aos totais constantes do Balano Patrimonial, segundo a espcie.
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Demonstrao das Variaes Patrimonias (Anexo 15 Lei n 4.320/64)

VARIAES ATIVAS TTULOS R$ RESULTADO DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITA ORAMENTRIA Receita Corrente Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Mveis Construo e Aquisio de Bens Imveis Construo e Aquisio de Bens de Natureza Industrial Aquisio de Ttulos e Valores Emprstimos Concedidos Diversas TOTAL INDEPENDENTE DA ORAMENTRIA EXECUO INDEPENDENTE DA ORAMENTRIA EXECUO R$ R$ VARIAES PASIVAS TTULOS R$ RESULTADO DA EXECUO ORAMENTRIA DESPESA ORAMENTRIA Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da Dvida Ativa Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Alienao de Bens de Natureza Industrial Alienao de Bens de Ttulos e Valores Emprstimos Tomados Recebimento de Crditos Diversas TOTAL R$ R$
Inscrio da Dvida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporaes de Bens (doaes, legados, etc.) Cancelamento de Dvidas Passivas Diversas TOTAL DAS VARIAES ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL
Cancelamento da Dvida Ativa Encampao de Dvidas Passivas Diversas TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL Supervit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL
A anlise sugerida para a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, divide-se na obteno dos resultados dos seguintes quocientes, que devero ser acompanhados, para uma melhor interpretao, do Anexo n 1 Demonstrao da Receita e Despesa segundo as categorias econmicas; Anexo n 10 Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada; e o Anexo n 11 Comparativo da Despesa Autorizada com a Realizada, que tambm compe a anlise dos balano oramentrio: Quociente da Mutao Patrimonial Passiva; Quociente da Mutao Patrimonial Ativa; Quociente do Resultado das Mutaes Patrimoniais; Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais Independentes da Execuo Oramentria; Quociente do Resultado das Variaes na Parte Permanente; Quociente Patrimonial da Execuo Oramentria; e
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Quociente do Resultado das Variaes Oramentrias.
Quociente da Mutao Patrimonial Passiva
FRMULA = .
Receita Ambivalente . Mutao Patrimonial Passiva
Observao: entenda-se por Receita Ambivalente aquela que provm de fatos que causam, ao mesmo tempo, dois aspectos opostos, do ponto de vista das Variaes Patrimoniais, ou seja, um Ativo Resultante da Execuo Oramentria e outro Passivo pela Mutao Patrimonial que produz. A receita Ambivalente Dever ser composta pelos seguintes recebimentos: Cobrana da Divida Ativa; Operaes de Crdito; Alienao de Bens a Valores; Amortizao de Emprstimos (Concedidos).
Significado do quociente: 1 = Receita Ambivalente igual Mutao Patrimonial Passiva. maior que 1 = Representa que a receita arrecadada e que provocar a diminuio dos bens, crditos e valores da parte permanente, ou aumento das dvidas fundadas interna ou externa, superior Mutao Patrimonial Passiva que deveria produzir. menor que 1 = Representa que a receita recebida relativa a cobrana da dvida ativa, mais operaes de crdito, mais alienao de bens e valores e amortizao de emprstimos concedidos, so inferiores ao valor das baixas de bens, valores e crditos e das incorporaes da dvida fundada interna ou externa que provoca Mutao Patrimonial Passiva. Quociente da Mutao Patrimonial Ativa FRMULA = Despesas Ambivalente Mutao Patrimonial Ativa
O entendimento de Despesa Ambivalente o mesmo que a Receita Ambivalente, descrita anteriormente. A Despesa Ambivalente constitui-se geralmente de: Material de Consumo; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida Interna e Externa.
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Significado do quociente: 1 = Despesa Ambivalente igual Mutao Patrimonial Passiva. maior que 1 = Representa que a despesa realizada e que provocar aumento dos bens, crditos e valores da parte permanente, ou da diminuio das dvidas fundadas interna ou externa, superior Mutao Patrimonial Ativa que deveria produzir. menor que 1 = Representa que a despesa realizada no exerccio e que causa incorporao no ativo permanente, ou baixa do passivo permanente, inferior ao valor da Mutao Patrimonial Ativa.
Quociente do Resultado das Mutaes Patrimoniais. FRMULA = Mutao Patrimonial Ativa Mutao Patrimonial Passiva Significado do quociente: 1 = Equilbrio Patrimonial. maior que 1 = Representa que a despesa oramentria realizada causou um aumento patrimonial maior do que a receita oramentria arrecadada. menor que 1 = Representa que houve uma diminuio patrimonial, provocado pelas variaes ativas e passivas, decorrente da execuo oramentria.
Quociente do resultado das Variaes Patrimoniais Independente da Execuo Oramentria. FRMULA = Independente da Execuo Oramentria Ativa Independente da Execuo Oramentria Passiva Significado do quociente: 1 = Equilbrio, deve ser considerado normal. maior que 1 = O resultado Independente da Execuo Oramentria Ativa sendo maior que a Passiva, contribuir para a ocorrncia do aumento patrimnio, por meio dos acrscimos nas contas do ativo permanente (bens, crditos e valores) ou diminuio nas contas do passivo permanente (dvida fundada). menor que 1 = O resultado Independente da Execuo Oramentria Ativa sendo menor que a Passiva, contribuir para a ocorrncia de diminuio patrimnio, que dever ser identificado.
Quociente do resultado das Variaes na parte Permanente FRMULA = . (Soma das Mutaes Patrimoniais Ativas + Independente da Execuo Patrimonial Ativa) . (Soma das Mutaes Patrimoniais Passivas + Independente da Execuo Patrimonial Passivas)
Significado do quociente:
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1 = Equilbrio, deve ser considerado normal. maior que 1 =. Indicar uma situao patrimonial em que houve aumento do ativo patrimonial e diminuio do passivo permanente. menor que 1 = Demonstra que houve uma diminuio do ativo permanente ou aumento do passivo permanente.
Quociente Patrimonial da Execuo Oramentria Em teoria, esse quociente servir para ajudar a elucidar e explicar os resultados apresentados pela execuo oramentria, tendo em vista as prescries legais que determinam tratamento dicotmico18 na escriturao da receita oramentria e da despesa oramentria Receita Oramentria + FRMULA = (Dvida Ativa do Exerccio + Direitos Contratuais) Despesa Oramentria Observao: Dvida ativa do Exerccio = Dvida Ativa Inscrita no Exerccio Dvida Ativa Cobrada no Exerccio. Direitos Contratuais = Operaes de Crdito, convnios e outros a receber, cuja despesa j tenha sido empenhada no exerccio. Significado do quociente: 1 = Demonstrar que se a Receita Oramentria for escriturada pelo regime de competncia, haver igualdade com a Despesa Oramentria. maior que 1 = Essa hiptese reflete que, se a Receita Oramentria for escriturada pelo regime de competncia, haver supervit oramentrio de execuo. menor que 1 = Essa hiptese reflete que, se a Receita Oramentria for escriturada pelo regime de competncia, haver dficit oramentrio de execuo.
Quociente dos Resultados das Variaes Patrimoniais Este quociente demonstra o resultado patrimonial do exerccio, supervit ou dficit. FRMULA = Total das Variaes Ativas Total das Variaes Passivas Significado do quociente: 1 = Situao patrimonial estvel. maior que 1 = Demonstra que houve um supervit patrimonial no exerccio. menor que 1 = Demonstra que houve um dficit patrimonial no exerccio.
18
dicotnico: diviso em duas partes
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ATIVIDADES PRTICAS
1) Qual a diferena conceitual entre servio pblico e servio de utilidade pblica? 2) Quando uma empresa passa a ser Concessionria do Estado? 3) Quando uma prestadora de servios considerada MISTA? 4) O que Administrao Indireta? Cite exemplos de cada uma delas? 5) Efetue a classificao dos itens das Despesas a seguir: ITENS DE DESPESA Horas Extra-oramentrias dos Servidores Municipais Despesas com FGTS dos Servidores Municipais INSS sobre folha de pagamento (Empregador) Despesas com medicamentos p/ uso do P.S. Municipal Subsdios dos vereadores Despesas com Inativos da Prefeitura INSS descontados dos Servidores Municipais Aquisio de veculo usado Aquisio de microcomputadores novos Contratao de Auditoria Contbil Reserva de Contingncia CLASSIFICAO
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6) Classifique as Receitas a seguir, segundo sua categoria econmica, ou seja, Receita Corrente e Receita de Capital. Imposto sobre Propriedade Urbana Imposto sobre Servios IRRF salrios do Poder Legislativo Alienaes de Bens Mveis Aluguis Amortizao de Emprstimos Concedidos Juros sobre Emprstimos Concedidos Receita da Dvida Ativa no Tributria CotaParte do ICMS FPM Recursos recebidos para construo de Escola Cota-Parte IPVA
7) Municpio de Xing Ling apresentou no ano de 2004, o seguinte demonstrativo de receita:
IMPOSTOS DE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS ALUGUEIS RECEBIDOS TRANSFERNCIA DE CAPITAL TAXA DE PUBLICIDADE CONVNIO COM O SENAI MULTAS E JUROS DE MORA DOS TRIBUTOS DEDUO DA RECEITA P/ FORMAO DO FUNDEF ALIENAO DE BENS MVEIS DESCONTO DE INSS DE SERVIDORES RECEITA DE CEMITRIOS
2.600.000,00 10.000,00 5.780.000,00 400.000,00 10.000,00 5.000,00 (2.940.000,00) 100.000,00 30.000,00 20.000,00
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CONVNIO - FORTALECENDO A FAMLIA COTA PARTE DO FUNDEF CAUSO DAS EMPRESAS LICITANTES RENDIMENTOS DE APLICAES FINANCEIRAS TRIBUTRIA
20.000,00 10.320.000,00 32.000,00 135.000,00
Tomando por base o demonstrativo de Receita apresentado encontre: a) Receita Proveniente de Impostos;
b) Receita Oramentria Total; c) Receita Extra-Oramentria
8) O Prefeito da cidade de XING-LING tem como prioridade mxima da sua gesto melhoria do atendimento a populao carente de seu Municpio atravs do Fundo Social de Solidariedade, que segundo a LDO conta com um Programa de Governo (abaixo) que est atrelado ao Gabinete do Prefeito, que dever atingir por completo todas as metas estabelecidas para este exerccio financeiro.
GABINETE DO PREFEITO E DEPENDNCIAS
PROGRAMA S Manuteno dos servios existentes e das despesas com pagamento com pessoal e seus reflexos, com a ampliao, se necessrio, dentro das normas legais vigentes e das possibilidades oramentrias.
PROJETOS
OBJETIVOS
METAS
Atender muncipes funcionrios.
e Melhoria na qualidade dos servios prestados.
Reequipar e Reforma das Ampliar e modernizar o Garantir subsdios para as instalaes do Fundo atendimento. necessidades bsicas de Social de Solidariedade, sobrevivncia populao com ampliao se carente e suas necessrio. necessidades emergenciais.
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Programa e Aes de enfrentamento pobreza.
Atender a populao Proporcionar assistncia carente do Municpio imediata, atravs de Planto Social, para superao de problema e dificuldades.
Dados complementares: O limite das despesas est fixado em R$ 900.000,00 para este exerccio, divididos da seguinte forma: Despesas Correntes R$ 600.000,00 e Despesas de Capital R$ 300.000,00. O F.S.S. conta com os seguintes servidores: 1a. Dama (presidente do FSS) - VOLUNTRIA; 1 Assistente Social R$ 1.500,00; 1 Auxiliar de Servio Social R$ 800,00; 1 Oficial Administrativo R$ 800,00; 1 Motorista R$ 1.400,00; onde todos contribuem com o INSS (21%) e contam com mais de um ano de servios prestados a comunidade dentro do Fundo Social. No considerar o limite de 60% de gastos com pessoal, pois ser absorvido quando do clculo total do Executivo. O F.S.S. j possui um projeto assistencial em andamento onde atende 50 famlias carentes para distribuio de cestas-bsicas. O veculo que utilizado tem um custo de manuteno anual de R$ 1.000,00 e combustvel estimado em R$ 2.500,00. Todo controle de atendimento feito manualmente, pois no possui equipamentos de informtica.r Pede-se: Elaborar o Anexo 2 (4.320/64) Quadro Demonstrativo da Natureza da Despesa segundo as Categorias Econmicas por Unidade Oramentria - Exerccio 2010.
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PREFEITURA MUNICIPAL DE XING-LING Anexo 2 (4.320/64) Quadro Demonstrativo da Natureza da Despesa segundo as Categorias Econmicas por Unidade Oramentria. rgo: Unidade Oramentria: Unidade Executora: Cdigo Especificao Elemento Modalidade de Aplicao 3.0.00.00.00 DESPESAS CORRENTES Categoria Econmica
4.0.00.00.00 DESPESAS DE CAPITAL
9) Analise o seguinte Balano Oramentrio: Prefeitura Municipal de Xing Ling BALANO ORAMENTRIO ANEXO N 12 (Lei 4.320/64)
RECEITA Ttulos Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital Alienao de bens Transferncia de Capital 100 500 -100 3.000 2.900 100 16.300 1.200 2.700 20 18.000 2.000 200 80 -1.700 -800 Previso Execuo Diferena Ttulo Crditos Oramentrios Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios e 23.500 500 22.900 400 600 100 Fixao DESPESA Execuo Diferena
3.500
Soma Dficit Total
24.000
23.320
680
Soma Supervit Total
24.000 -024.000
23.300 20 23.300
700 -20 680
-024.000
-023.320
-0680
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EXERCCIO SEMESTRAL Criar um Projeto de Governo Municipal, com previso para sua execuo em 4 anos (PPA), divididos ano a ano (LDO e LOA), que contemplem um dos seguintes segmentos sociais: a) Sade; b) Educao; c) Lazer; d) Emprego e e) Habitao.
PASSOS PARA ELABORAO DO PROJETO
DETERMINAO DA SITUAO PROBLEMA De forma sinttica, determina (detecta) o PROBLEMA a ser resolvido.
DIAGNSTICO DA SITUAO De forma analtica (detalhada), traa o histrico da situao problema.
APRESENTAO DAS SOLUES Consiste da procura de formas e maneiras pelas quais o problema poder ser minimizado ou at mesmo resolvido. Apresenta-se, nesta etapa, solues at certo ponto paliativas, porm com o intuito de demonstrar ao administrador, seja ele pblico ou privado, diferentes caminhos para sanar o problema.
ESTABELECIMENTO DE PRIORIDADES O estabelecimento de prioridades significa, que as solues para o problema proposto devero correr dentro das disponibilidades dos recursos, escolhidas pela ordem tcnica recomendada, ou seja, definir o que se deva fazer primeiro.
DEFINIO DOS OBJETIVOS Definir quais os objetivos que se pretende alcanar em cada prioridade previamente definida.
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DETERMINAO DE ATIVIDADES PARA A CONCRETIZAO DOS OBJETIVOS Definidos os objetivos, como so de carter amplo, necessrio determinar as atividades a serem desenvolvidas, para melhor atingi-los. Determinao das atividades consiste no detalhamento de todas as aes que devero ser implementadas, em cada fase do projeto, ou seja, os passos necessrios para a execuo do projeto.
DETERMINAO DOS RECURSOS HUMANOS, MATERIAIS E FINANCEIROS nesta etapa que determinamos o custo real do projeto, detalhando inicialmente o custo dos recursos humanos e dos materiais e em seguida o custo financeiro estimado para cada fase da execuo. Se o projeto a ser executado pode ser implantado de maneira gradativa, h que se estimar seu custo a cada etapa finalizada. Exemplo: Pretendo atender no ambulatrio de especialidades 1000 pacientes, em seu primeiro ano de funcionamento, 2000 no segundo ano, 3000 no terceiro ano e finalmente 5000 no quarto ano. Deve-se ento, estimar o custo para cada ano de atendimento, que dever contemplar os recursos humanos e materiais em cada fase.
ELABORAO DO ORAMNETO PROGRAMA S DA DESPESA O Oramento-Programa deve ser elaborado obedecendo aos limites de gastos com pessoal. Anexo, encontra-se um modelo de oramento que poder ser aproveitado com as devidas alteraes.
CONCLUSO DO GRUPO SOBRE A VIABILIDADE DO PROJETO
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Incio XING LING Alterao Incluso Excluso
Municpio: Programa: Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo:
Justificativa:
Indicadores
METAS/INDICADORES NO EXERCCIO Unidade de Medida
Indice Recente
Indice Futuro
Indicadores Custo Estimado do Programa
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES POR EXERCCIO 2006 2007 2008 R$ JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES
2009
e_mail: mcdea@ig.com.br
Incio XING LING X Alterao Incluso Excluso
Municpio: Unidade Executora: Cdigo da Unidade: Funo: Cdigo da Funo: Subfuno: Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Projeto: Cdigo do Projeto no.:
TIPOS AES GOVERNAMENTAIS
METAS POR EXERCCIO Quantidade Total Unidade de Medida
2006 Custo Total Estimado para o Programa: 2006 R$ R$ Custo por Fonte/Categoria Econmica Despesas Corrrentes Despesas de Capital
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO 2007 2008 2009
META PPA
2007
R$ R$
CUSTO POR EXERCCIO 2008 R$ R$ 2006 2007 R$ R$
2009 R$ 2008 R$ R$
META PPA 2009 R$ R$
Introduo a Contabilidade e Oramento Pblico
98
Municpio: Exerccio: Programa: Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo:
Justificativa:
Indicadores
Indice Recente
Indice Futuro
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO Indicadores Custo Estimado do Programa Categoria Econmica Despesas Correntes Despesas de Capital JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES
200___ Valor R$ R$
99
M unicpio: Exerccio Unidade Executora: Cdigo da Unidade: Funo: Cdigo da Funo: Subfuno: Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Projeto: Cdigo do Projeto no.:
M ETAS POR EXERCCIO M eta Fsica para o Exerccio Custo Financeiro para o Exerccio JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES Unidade de Medida R$
100
Municpio: Programa: Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo:
Justificativa:
Indicadores
Indice Recente
Indice Futuro
Indicadores Custo Estimado do Programa
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES POR EXERCCIO 2006 2007 2008 R$ JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES
2009
101
Incio XING LING X Alterao Incluso Excluso
Municpio: Unidade Executora: Cdigo da Unidade: Funo: Cdigo da Funo: Subfuno: Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Projeto: Cdigo do Projeto no.:
METAS POR EXERCCIO Quantidade Total Unidade de Medida
2006 Custo Total Estimado para o Programa: 2006 R$ R$ Custo por Fonte/Categoria Econmica Despesas Corrrentes Despesas de Capital
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO 2007 2008 2009
META PPA
2007
R$ R$
CUSTO POR EXERCCIO 2008 R$ R$ 2006 2007 R$ R$
2009 R$ 2008 R$ R$
META PPA 2009 R$ R$
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Municpio: Exerccio: Programa: Cdigo do Programa: Unidade Responsvel pelo Programa: Cdigo da Unidade Responsvel no.: Objetivo:
Justificativa:
Indicadores
Indice Recente
Indice Futuro
PREVISO DA EVOLUO DOS INDICADORES DO EXERCCIO Indicadores Custo Estimado do Programa Categoria Econmica Despesas Correntes Despesas de Capital JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES
200___ Valor R$ R$
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M unicpio: Exerccio Unidade Executora: Cdigo da Unidade: Funo: Cdigo da Funo: Subfuno: Cdigo da Subfuno: Programa: Cdigo do Programa no.: Projeto: Cdigo do Projeto no.:
M ETAS POR EXERCCIO M eta Fsica para o Exerccio Custo Financeiro para o Exerccio JUSTIFICATIVAS DAS MODIFICAES Unidade de Medida R$
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PREFEITURA MUNICIPAL DE XING-LING Anexo 2 (4.320/64) Quadro Demonstrativo da Natureza da Despesa segundo as Categorias Econmicas por Unidade Oramentria . rgo: Unidade Oramentria: Unidade Executora: Cdigo Especificao Elemento Modalidade de Aplicao 3.0.00.00.00 DESPESAS CORRENTES Categoria Econmica
4.0.00.00.00 DESPESAS DE CAPITAL
Referncias Bibliogrficas ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8 ed. So Paulo: ATLAS S.A., 1994. CEPAM CENTRO DE ESTUDOS E PESQUISAS DE ADMINISTRAO MUNICIPAL - FUNDAO PREFEITO FARIA LIMA. Disponvel em: <http//www.cepam.sp.com.br>. Acessado em: 12 nov. 2002. CEPAM CENTRO DE ESTUDOS E PESQUISAS DE ADMINISTRAO MUNICIPAL - FUNDAO PREFEITO FARIA LIMA. Resenha Econmica. Ano 6 n. 59, mar/Abril, n. 63, agosto, ed. So Paulo SP, 2002. CRUZ, Flvio da. Comentrios Lei 4.320. 1a.ed. So Paulo: ATLAS S.A.,1999. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 8 ed. So Paulo: ATLAS S.A., 1998. GIGLIO, Celso. Municpio e Municipalismo: Histrias e Desafios para o Sculo XXI. Osasco SP. C. A. Giglio, 2002. INSTITUTO BRASILEIRO DE ADMINISTRAO PBLICA IBRAP. A Lei de Responsabilidade Fiscal Aspectos Contbeis e Legais. Ribeiro Preto-SP. 2.00 ed. IBRAP, 2000. INSTITUTO BRASILEIRO DE ADMINISTRAO PBLICA IBRAP. Oramento Programa a Nvel Municipal. Ribeiro Preto - SP. 2.01 ed. IBRAP, 2001. JAMESON, Samuel Haig: Oramento e Administrao Financeira. Rio de Janeiro-RJ. 2 ed., Fundao Carlos Chagas, 1963. KASHIWAKURA, Helder Kiyoshi. Controle e Avaliao da Execuo Oramentria. Prmio STN de monografia / Secretaria do Tesoura Nacional. Braslia: ESAF, 1997. KOHAMA, Helio: Contabilidade Pblica. Teoria e Prtica. So Paulo-SP. 9ed., Atlas, 2003. LIMA, Diana Vaz de, CASTRO, Robson Gonalves de. Contabilidade Pblica. 1 ed. So Paulo. ATLAS SA, 2000. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Municipal Brasileiro. 11 ed. So Paulo. Malheiros Editores Ltda, 2000. MINISTRIO DO PLANEJAMENTO DO GOVERNO FEDERAL. Secretaria de Oramento Federal. Disponvel em: <http://planejamento.gov.br.html>. Acessado em: 26 out. 2002.. MORAES, Alexandre de (org.). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 15 ed. So Paulo: ATLAS S.A., 2000.
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MUKAI, Toshio. O Estatuto da Cidade. Anotaes a Lei n. 10.257, de 10-07-2001.1 ed. So Paulo. Saraiva, 2001. SANTOS, Aristeu Jorge dos: Oramento Pblico e os Municpios. Revista Eletrnica de Administrao, ed. 22, vol. 7, n. 4, setembro de 2001. Disponvel em: http://read.ea.ufrs.br. Acessado em 07 jun. 2003. TOLEDO JUNIOR, Flavio C. de: Lei de responsabilidade fiscal. Comentada artigo por artigo / Flvio C. de Toledo Jr., Srgio Ciqueira Rossi. So Paulo-SP: Editora NDJ, 2001.
UFSC - Universidade Federal de Santa Catarina. Oramento Pblico. Disponvel em: http://ufsca.br . Acessado em junho de 2002.
107

Contabilidade e Orçamento Público

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APOSTILA

INTRODUO A CONTABILIDADE E ORAMENTO PBLICO

Prof. Marcelo Cardoso de Azevedo

Principais Legislaes Aplicadas a Contabilidade Pblica

Servio Privativo do Estado

Servios de Utilidade Pblica

Organizao da Administrao Pblica

Quem discute no processo.

Servios com maior grau de especializao

Autarquias; Empresas Pblicas; Sociedade de Economia Mista e Fundaes.

Tipos de Entidades Paraestatais: Empresas Pblicas Sociedade de Economia Mista Fundaes

Sociedades de Economia Mista

Servios Sociais Autnomos

PREFEITURA ADM. DIRETA CONT. PBLICA CMARA

FUNDAOFUND AES EMPRESA PBLICA EMPR.ECONOMIA MISTA

BALANO ORAMENTRIO ANEXO N 12 (Lei 4.320/64)

Soma Dficit Total

Sistema Financeiro (Contabilidade Financeira)

Sistema Patrimonial (Contabilidade Patrimonial)

Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Demonstrao das Variaes Patrimonias (Anexo 15 Lei n 4.320/64)

Os fundamentos indissociveis do planejamento so:

b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO); c) Lei Oramentria Anual (LOA).

ETAPAS DO DESENVOLVIMENTO DO PLANO DIRETOR:

DEFINIO DE PROGRAMAS Proposta de Programas

Definio de Recursos por rgo / Entidade

Validao e Consolidao pelo Grupo

Participao Popular Demandas populares.

Condicionamento do Planejamento Municipal Projees das Receitas; Restries legais;

Orientao Estratgica: Dos dirigentes rgos/Entidade. dos

LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

Prazo de encaminhamento e aprovao

Estrutura de rgos e Unidades Oramentrias; Descrio dos Programas Governamentais.

Anexo de Riscos Fiscais Demonstrativo I Demonstrativos de Riscos Fiscais e Providncias;

Apresentao das Prioridades do Governo

Indice Futuro 43 2009 43

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Indice Futuro 43 2006 43 Valor R$ 2.600.000,00 R$

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Unidade de Medida Unidade R$ 2.600.000,00

Contabilidade e Oramento Pblico

LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA

Artigo 165, 5 da C. F. Artigo 165, 6 da C. F. 10 Artigo 165, 8 da C. F.

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

4.0.00.00.00 4.4.00.00.00 4.4.90.00.00 4.4.90.51.00 4.4.90.52.00

Total da Unidade: Total do rgo:

TIPOS DE ORAMENTOS PBLICOS

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Contabilidade e Oramento Pblico

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Prof. Marcelo C. de Azevedo

Prof. Marcelo C. de Azevedo

A Importncia da Contabilidade no Ciclo Oramentrio