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los ingresos financieros por endeudamiento (ingresos por pasivos financieros) los ingresos por la venta de patrimonio pblico (ingresos por la venta de activos financieros)
En ambos casos, el valor del saldo Activos (que son los bienes y derechos) - Pasivos (deudas y obligaciones) permanece inalterado.
Por ejemplo, en el endeudamiento, los activos aumentan por el valor del dinero recibido en prstamo y los pasivos por valor de la deuda contrada. En la venta de patrimonio pblico, los activos aumentan por valor del dinero recibido y disminuyen por la prdida del patrimonio vendido. En cambio, los ingresos ordinarios suponen un aumento del valor de los Activos y , por tanto, del saldo Activos Pasivos.
Podemos clasificarlos en funcin del grado de correspondencia con la recepcin de un servicio o beneficio por parte de la Administracin:
Tributos
Precio pblico
que se prestan en rgimen de Derecho Pblico que son solicitados voluntariamente por el interesado que tambin son prestados por el sector privado.
Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, modificada por Ley 25/1998, de 13 julio
Tributos
Prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos
Se clasifican en:
Tasas
la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, por la prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico cuando se refieran, afecten o beneficien de manera particular al sujeto pasivo y que el servicio sea de recepcin obligatoria por el sujeto pasivo o que no sea prestado por el sector privado.
Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales se pagan (art. 2 de la Ley General Tributaria) cuando el ciudadano obtiene un beneficio o se incrementa el valor de su patrimonio como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En este caso el ciudadano no solicita el servicio pblico o la obra pblica, pero se beneficia de un modo especial de dicha obra o servicio. (Por ejemplo por la urbanizacin de un determinado barrio)
Impuestos
Son tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente (art.2 Ley General tributaria) No hay relacin entre el pago y un beneficio, servicio o actividad recibida. El pago de un impuesto no da derecho a exigir un servicio o prestacin a cambio Pero, como es obvio, existir una relacin entre los impuestos pagados por todos los ciudadanos y los servicios pblicos que estos reciben. Los impuestos que recaen sobre cada persona no estn en relacin a los servicios que l recibe sino en funcin de su capacidad econmica.
Hecho imponible Sujeto pasivo Base Imponible (BI) Base Liquidable (BL) Tipo impositivo (tme) Cuota Integra (CI) Cuota lquida (CL) Cuota diferencial (CD) Deuda tributaria (DT):
Hecho imponible: Hecho que origina la obligacin tributaria. Sujeto pasivo: persona fsica o jurdica obligada al pago del tributo. Base imponible (BI): Es la valoracin econmica del hecho imponible. Base Liquidable (BL): Es el resultado de restar a la base imponible las deducciones en la base (DB) que establezca la ley reguladora del tributo. Por tanto, BL=BI-DB
Tipo impositivo:
El tributo normalmente se determinar como un % de la Base Liquidable. Ese % es el tipo impositivo medio legal (tme) que se aplica al conjunto de la Base Liquidable. Los tributos pueden carecer de tipo impositivo, entonces su cuanta se determina o bien como una cuanta fija o bien en por unidad relevante.
las deducciones en la cuota ntegra (DCi) que establezca la ley: CL=CI-DCi. Cuota diferencial (CD): Resultado de restar a la cuota lquida las deducciones, pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta (DCl). Como regla general, la Cuota diferencial se obtienen restando de la cuota lquida las cantidades ya abonadas (como pueden ser las retenciones que se practican en las rentas generadas y que se ingresan en la Hacienda Pblica, a cuenta de la liquidacin final que se realiza en la declaracin del Impuesto sobre la Renta). Por tanto, CD = CL DCl. Deuda tributaria (DT): Suma de la cuota diferencial ms los recargos que puedan establecerse si se dan ciertas circunstancias, ms los intereses de demora, ms las multas por incumplimiento de la legislacin tributaria.
Impuestos directos
Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre bases imponibles que manifiestan directamente su capacidad de pago, esto es, recaen sobre su renta o su patrimonio. Son impuestos que normalmente exigen una declaracin del contribuyente por lo que se conoce la identidad del sujeto pasivo, tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo para modular la carga tributaria, suelen ser progresivos (el tipo impositivo medio crece con la base liquidable), aunque tambin pueden ser proporcionales y son de difcil traslacin. Entendemos por traslacin la posibilidad del sujeto pasivo de hacer que el impuesto recaiga sobre otros.
Impuestos Indirectos
Los impuestos indirectos recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad de pago, normalmente el consumo Se pagan junto con el precio del bien o el servicio consumido, son recaudados por el vendedor que los entrega a la Hacienda Pblica por lo que no se conoce la identidad del sujeto pasivo ni pueden tenerse en cuenta sus circunstancias personales. Por ello, el tipo impositivo es proporcional, o se fija en por unidad dado que intentar cobrar un tipo impositivo progresivo supondra para el vendedor, que es el recaudador del impuesto, conocer la base liquidable (la cifra global de consumo o el consumo total de un producto especfico) del comprador y son de fcil traslacin hacia el consumidor final.
a) sin tipo impositivo: cuando todos los contribuyentes pagan la misma cantidad (cuota fija) o el resultado de multiplicar la cuanta establecida en por unidad por el nmero de unidades y por lo tanto el impuesto carece de tipo impositivo. b) proporcionales: cuando el tipo impositivo medio legal es constante independientemente de la base liquidable. c) progresivos: cuando el tipo impositivo medio legal crece cuando lo hace la base liquidable. d) regresivos: cuando el tipo impositivo medio legal disminuye cuando aumenta la base liquidable.
Para un individuo con BL=25.000, CI=10.000x0,15 + 10.000x0,2 + 5.000x0,25= 4.750. Por tanto, tme =(CI/BL) = (4750/25.000)= 0,19 = 19%. Efectivamente podemos hallar CI=tme*BL =0.19*25.000 =4.750
tme = CI/BL El tme nos dice la proporcin de toda nuestra BL que representa la CI tmg = CI/L El tmg nos dice qu proporcin del aumento de nuestra BL se transforma en CI
Cuando calculamos el tmg por el aumento de un de Base Liquidable, distinguiendo si es el primer , el segundo y as sucesivamente, ese tmg es el tipo impositivo que paga ese de Base Liquidable. Una vez que tenemos el tipo impositivo que paga cada , el tme ser la media del tipo impositivo de cada uno de esos , es decir, la media de los tmg. Cuando calculamos el tipo impositivo marginal por el aumento de Y de Base Liquidable, a partir de una Base Liquidable determinada, lo que obtenemos es la media de los tmg de cada uno de los esos Y.
Cuando a cada tramo de Base Liquidable se le aplica un tipo impositivo, ese tipo impositivo del tramo es el tipo marginal (tmg) para los aumentos de Base liquidable dentro del tramo. As, para nuestro ciudadano con BL=25.000 y tme=19%, a un aumento de Base Liquidable de hasta 5.000, (para no salirnos del tramo) se le aplicara el tipo impositivo correspondiente al tramo de BL 20.001-30.000, en el que permanece, es decir el 25%. Pero si nos salimos del tramo, el tipo marginal ser diferente, por ejemplo para un BL= 10.000, tendramos que CI= 5.000*0.25 + 5.000*0.30 = 2.750. Con lo que tmg = (2.750/10.000) = 27.5%
CI CI
b a A
BL1
tme=(CI/BL) tme(BL1)= CI1/BL1= aBL1/OBL1=tg tme(BL2)= CI2/BL2 = bBL2/OBL2=tg tme(BL3)= CI3/BL3= cBL3/OBL3=tg
CI3 CI2
c b a
BL1
CI1
BL2 BL3
Y W
BL2
CI1
BL O
BL
tme
tmg tmg
tmg(BL2)
tme
tmg(BL1)
BL
tme: crece si el ngulo de la lnea trazada desde el origen a la funcin de CI aumenta. tmg: es positivo si la pendiente es positiva, es negativo si la pendiente es negativa. Crece si la pendiente de la funcin de CI aumenta. Relacin entre tme y tmg:
Progresivo legalmente:
BL tme tmg>tme
Proporcional legalmente
Regresivo legalmente
BL tme tmg<tme
tmg>tme
BL
tmg tme
BL
BL
CI CI
tme=tmg
BL
BL
BL
tmg<tme
BL
tme tmg BL
tme tmg BL
Un impuesto ser: progresivo si Etb>1 (tmg>tme) proporcional si Etb=1 (tmg=tme) regresivo si Etb<1 (tmg<tme).
si BL= 2.500, CI=30% x 2.500=750 si BL= 1.000, CI=10% x 1.000=100 PROBLEMA: ERROR DE SALTO Si BL= 1.001, CI=20%x1.001= 200,2 tmg =(CI/BL) = (100,2/1)x100= 10.020%
PROGRESIVIDAD POR ESCALONES: Se aplica el tipo impositivo correspondiente a cada tramo o escaln de la BL
Clases de BL 0 - 1.000 1.001 - 2.000 2.001 3.000 Tipo impositivo 10% 20% 30%
si BL= 2.500, CI=10% x1.000 + 20%x1.000 + 30%x500=450 si BL= 1.000, CI=10%x1.000=100 SOLUCIONA EL ERROR DE SALTO Si BL= 1.001, CI=10%x1.000 + 20%x1= 100,2 tmg =(CI/BL) = (0,2/1)x100= 20%
Nos permite conocer el esfuerzo tributario en relacin a la renta y, por tanto, en que medida el impuesto genera (o no) ms igualdad en la distribucin de la renta. Nos permite juzgar la equidad del impuesto. La referencia es el tipo medio real: tyme
CL t y me Y
Impuesto progresivo realmente: Y tyme Impuesto regresivo realmente: Y tyme Impuesto proporcional realmente Y= tyme
Podemos tambin definir el tipo impositivo marginal real sobre la renta. Nos dice la proporcin del aumento de renta que deberemos pagar como impuesto o, lo que es lo mismo, el tipo impositivo del aumento de renta.
Se mantienen las relaciones entre tyme y tymg que veamos anteriormente: Impuesto progresivo realmente: Y tyme tymg > tyme Impuesto regresivo realmente: Y tyme tymg < tyme Impuesto proporcional realmente Y= tyme tymg= tyme
CL t y mg Y
Tambin podramos definir la progresividad/ proporcionalidad/ regresividad real a travs de la Elasticidad de la cuota lquida ante variaciones en la renta: Ety
CL Y CL CL t y mg : : Ety Y Y CL BY t y me
Un impuesto ser:
tymg>tyme
tymg tyme
CL CL CL
tymg=tyme
tyme tymg<tyme
tyme tymg Y
tyme tymg Y
Respuesta: NO
La razn:
BLY
Se trata de un impuesto en el que la Base imponible es la renta (BI=Y) Hay un mnimo exento de renta (M) que funciona como una deduccin en la BI, de tal manera que slo se tributa por BL= BI-DB =Y-M. Si Y<M CI=0 El tipo impositivo al que tributa la BL es constante (t): se trata de un impuesto legalmente proporcional. Suponemos que no hay deducciones en la CI por lo que CI=CL El impuesto se define entonces como:
CI=txBL=tx(Y-M) tme= (CI/BL) = (txBL)/BL = t Legalmente proporcional tyme = (CL/Y) = (txBL)/Y = [tx(Y-M)/Y] = tx(1-M/Y) Y (M/Y) (1-M/Y) tx(1-M/Y) tyme Realmente progresivo
CL
Legalmente proporcional
CI
M tyme tymg
Y tme tmg
BL tme=tmg
tymg tyme
BL
Impuesto que grava el consumo (C) con un tipo proporcional. La BI=C, no hay deducciones en la BI por lo que BL=BI y el impuesto es CI=txBL=txC tme= (t x BL)/BL=t Legalmente Proporcional Asumimos que tampoco hay deducciones en la cuota por lo que CI=CL tyme= (t x BL)/Y = t x C/Y = t x PMeC. El tipo medio real depende de la proporcin de nuestra renta que consumimos (PMeC, que es la propensin media a consumir). Dado que PMEC disminuye al aumentar la renta: Y PMeC tyme Realmente regresivo
BI=BL=Y (no hay deducciones en la BI) CI=t(BL) x BL (t es creciente con la BL=Y ) Evidentemente tme=CI/BL =t(BL) Deducciones en la CI por ahorro consistentes en un porcentaje (a) del ahorro del periodo (A): CL = CI axA tyme = CL/Y = [t(BL)xY axA] /Y = t(BL) a x(A/Y)
Impuestos estatales
Directos
IRPF Cotizaciones sociales Impuesto de sociedades Impuesto de sucesiones y donaciones IVA Impuestos indirectos especiales Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
Indirectos
La recaudacin de algunos de estos impuestos est cedida total o parcialmente a las CC.AA. Igualmente, las CC.LL. participan en la recaudacin de algunos impuestos.
Juego
Impuesto sobre el bingo (Gal, Mur, Ast, Bal) Impuesto sobre la instalacin de mquinas en establecimientos de hostelera autorizados (Madrid) Impuesto sobre aprovechamientos cinegticos (Ext) Impuesto sobre tierras infrautilizadas (And, Ast)
Latifundios
Impuesto sobre grandes superficies comerciales (Aragn, Catalua, Asturias) Impuesto sobre suelo sin edificar y edificaciones ruinosas (Ext) Gravamen de Proteccin Civil (Cat)
Obligatorios
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) Impuesto sobre actividades econmicas Impuesto sobre vehculos Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras Impuesto sobre el incremento de los de los terrenos de naturaleza urbana
Voluntarios
% 33,2 30,6 1,7 0,0 0,0 65,6 23,1 7,8 0,0 1,2 1,0 0,0 33,1 1,3 100,0
% 35,6 62,2 2,2 100,0
CC.LL: Ingresos
CC. LL. RECAUDACIN 2006
Participacin en Impuestos directos e indirectos Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica Impuesto Incr. Valor Terrenos Naturaleza Urbana Impuesto sobre Actividades Econmicas Impuesto Construccciones, Instalaciones y Obras Tasas y precios pblicos Contribuciones especiales Otros ingresos TOTAL
millones 14.401,2 6.563,7 1.890,0 1.253,9 1.246,2 2.242,5 5.307,0 167,9 2.207,5 35.280,0
% 40,8 18,6 5,4 3,6 3,5 6,4 15,0 0,5 6,3 100,0