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Ativos e passivos fiscais

Compensao de saldos A entidade deve compensar os ativos fiscais correntes e os passivos fiscais correntes se, e somente se, a entidade. Tiver o direito legalmente executvel para compensar os valores reconhecidos; e pretender liquidar em bases lquidas, ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente. Embora os ativos e os passivos fiscais correntes sejam reconhecidos e mensurados separadamente, a compensao no balano patrimonial est sujeita aos critrios similares queles estabelecidos para os instrumentos financeiros no Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao. A entidade tem normalmente o direito legalmente executvel de compensar o ativo fiscal corrente contra um passivo fiscal corrente quando eles se relacionarem com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria e a legislao tributria permitir que a entidade faa ou receba um nico pagamento lquido. Nas demonstraes contbeis consolidadas, o ativo fiscal corrente da entidade em um grupo compensado contra o passivo fiscal corrente de outra entidade no grupo se, e somente se, as entidades referidas tiverem o direito legalmente executvel de fazer ou receber um nico pagamento lquido e as entidades pretendam fazer ou receber esse pagamento lquido ou recuperar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente. A entidade deve compensar os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos se, e somente se. A entidade tem o direito legalmente executvel de compensar os ativos fiscais correntes contra os passivos fiscais correntes; e Os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos esto relacionados com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria. Na mesma entidade tributvel; ou nas entidades tributveis diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar os ativos e liquidar os passivos simultaneamente, em cada perodo futuro no qual se espera que valores significativos dos ativos ou passivos fiscais diferidos sejam liquidados ou recuperados. Para evitar a necessidade de programao detalhada da periodicidade da reverso de cada diferena temporria, este Pronunciamento exige que a entidade compense o ativo fiscal diferido contra o passivo fiscal diferido da mesma entidade tributvel se, e somente se, eles se referirem ao tributo sobre o lucro lanado pela mesma autoridade tributria e a entidade tenha o direito legalmente executvel de compensar os ativos fiscais correntes contra os passivos fiscais correntes. Em raras circunstncias, a entidade pode ter o direito legalmente executvel de compensar, e a inteno de liquidar pelo valor lquido, por alguns perodos, mas no para os outros. Nessas raras circunstncias, programao detalhada pode ser exigida para estabelecer confiavelmente se o passivo fiscal diferido da entidade tributvel resultar em aumentos de pagamentos de tributos no mesmo perodo em que um ativo fiscal diferido de outra entidade tributvel resultar na reduo dos pagamentos por aquela segunda entidade tributvel.

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Despesa tributria Despesa (receita) tributria relacionada a resultado de atividades ordinrias (operacionais) A despesa (receita) tributria relacionada a resultado de atividades ordinrias (operacionais) deve ser apresentada na demonstrao do resultado. Diferena de cmbio sobre ativo ou passivo diferido no exterior O Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exigem que determinadas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como receita ou despesa, mas no especifica onde tais diferenas devem ser apresentadas na demonstrao do resultado abrangente. Conseqentemente, onde as diferenas de cmbio sobre ativos ou passivos de tributo estrangeiro diferidos forem reconhecidas na demonstrao do resultado abrangente, tais diferenas podem tambm ser classificadas como despesa (receita) de tributo diferido, se aquela apresentao for considerada como sendo a mais til para os usurios das demonstraes contbeis. DIVULGAO Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente. Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir: (a) despesa (receita) tributria corrente; (b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores; (c) valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de diferenas temporrias; (d) valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as alteraes nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos; (e) valor dos benefcios provenientes de prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de perodo anterior, o qual utilizado para reduzir a despesa tributria corrente; (f) valor do benefcio de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida previamente de perodo anterior, o qual utilizado para reduzir a despesa com tributo diferido; (g) despesa com tributo diferido proveniente da baixa, ou reverso de baixa anterior, de ativo fiscal diferido de acordo com item 56; e (h) valor da despesa (receita) tributria relacionada quelas alteraes nas polticas e aos erros contbeis que esto includos em lucros ou prejuzos de acordo com Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, porque tais valores no podem ser contabilizadas retrospectivamente. O que est descrito a seguir tambm deve ser divulgado separadamente: (a) tributos diferido e corrente somados relacionados com os itens que so debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido (ver item 62A); (ab) valor do tributo sobre o lucro relacionado a cada componente de outros resultados abrangentes (ver o item 62 e o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis); (b) (eliminado);

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(c) explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro contbil em uma ou em ambas as seguintes formas: (i) conciliao numrica entre despesa (receita) tributria e o produto do lucro contbil multiplicado pelas alquotas aplicveis de tributos, evidenciando tambm as bases sobre as quais as alquotas aplicveis de tributos esto sendo computadas; ou (ii) conciliao numrica entre a alquota mdia efetiva de tributo e a alquota aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a alquota aplicvel de tributo computada; (d) explicao das alteraes nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o perodo contbil anterior; (e) valor (e a data de expirao, se houver) das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no utilizados, e crditos fiscais no utilizados para os quais nenhum ativo fiscal diferido est sendo reconhecido no balano patrimonial; (f) valor total das diferenas temporrias associadas com investimento em controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures), em relao s quais os passivos fiscais diferidos no foram reconhecidos (ver item 39); (g) com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados: (i) valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos no balano patrimonial para cada perodo apresentado; (ii) valor da receita ou despesa fiscal diferida reconhecida no resultado, se esta no evidente a partir das alteraes nos valores reconhecidos no balano; (h) com relao a operaes descontinuadas, a despesa tributria relacionada a: (i) ganho ou perda com a descontinuidade; e (ii) resultado das atividades ordinrias (operacionais) da operao descontinuada para o perodo, juntamente com os valores correspondentes a cada perodo anterior apresentado; (i) valor dos efeitos tributrios de dividendos aos scios da entidade que foram propostos ou declarados antes das demonstraes contbeis terem sido autorizadas para emisso, mas no esto reconhecidos como passivo nas demonstraes contbeis; (j) se a combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causa alterao no valor reconhecido do seu ativo fiscal diferido pr-aquisio (ver item 67), o valor daquela alterao; e (k) se os benefcios do tributo diferido adquiridos em combinao de negcios no so reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data da aquisio (ver o item 68), uma descrio do evento ou alterao nas circunstncias que causaram o reconhecimento dos benefcios do tributo diferido. A entidade deve divulgar o valor do ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia que comprova o seu reconhecimento, quando: (a) a utilizao do ativo fiscal diferido depende de lucros futuros tributveis superiores aos lucros advindos da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes; e (b) a entidade tenha sofrido prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com o qual o ativo fiscal diferido est relacionado. Nas circunstncias descritas no item 52A, a entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus scios. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinveis, e se existem quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no sejam facilmente determinveis.

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As divulgaes exigidas pelo item 81(c) possibilitam aos usurios de demonstraes contbeis entenderem se o relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro contbil incomum e entenderem os fatores significativos que poderiam afetar o relacionamento no futuro. O relacionamento entre despesa (receita) tributria e lucro contbil pode ser afetado por fatores como: receita que isenta de tributao, despesas que no so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal), o efeito dos prejuzos fiscais e o efeito de alquotas de tributao de fisco estrangeiro. Ao explicar o relacionamento entre despesa (receita) tributria e o lucro contbil, a entidade usa a alquota de tributo aplicvel que proporciona a informao mais significativa aos usurios de suas demonstraes contbeis. Muitas vezes, a alquota mais significativa a alquota domstica do tributo no pas no qual a entidade est domiciliada, agregando a alquota aplicada para tributos nacionais com as alquotas aplicadas para quaisquer tributos locais que so computadas em um nvel substancialmente similar de lucro tributvel (prejuzo fiscal). Entretanto, para a entidade que opera em diversas jurisdies, pode ser mais significativo agregar conciliaes separadas elaboradas mediante utilizao da alquota domstica em cada jurisdio individual. A alquota mdia efetiva de tributos a despesa (receita) tributria dividida pelo lucro contbil. Freqentemente impraticvel computar o valor de passivos fiscais diferidos no reconhecidos advindos de investimento em controladas, filiais e coligadas e interesses em empreendimentos sob controle conjunto (ver item 39). Portanto, este Pronunciamento exige que a entidade divulgue o valor total de diferenas temporrias subjacentes, mas no exige a divulgao de passivos fiscais diferidos. Entretanto, onde praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar os valores dos passivos fiscais diferidos no reconhecidos porque os usurios da demonstrao contbil podem considerar tais informaes teis. O item 82A exige que a entidade divulgue a natureza dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus scios. A entidade divulga as caractersticas importantes dos sistemas de tributao e os fatores que afetam o valor dos potenciais efeitos fiscais dos dividendos. Algumas vezes no seria praticvel computar o valor total dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos scios. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando a entidade possui grande nmero de controladas estrangeiras. Entretanto, mesmo em tais circunstncias, algumas parcelas do valor total podem ser facilmente determinveis. Por exemplo, em um grupo econmico consolidado, a empresa controladora e algumas de suas controladas podem ter pago tributo a uma alquota mais alta sobre lucros no distribudos e estar cientes do valor que seria restitudo sobre o pagamento de futuros dividendos aos scios de lucros retidos consolidados. Nesse caso, o valor reembolsvel deve ser divulgado. Se aplicvel, a entidade tambm deve divulgar que existem efeitos potenciais adicionais de tributos sobre o lucro no facilmente determinveis. Nas demonstraes contbeis separadas da empresa controladora, se houver, a divulgao dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro est relacionada aos lucros retidos da empresa controladora.

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A entidade obrigada a fazer a divulgao descrita no item 82A tambm pode ser exigida a fazer divulgaes relacionadas com diferenas temporrias associadas com investimentos em controladas, filiais e coligadas ou interesses em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures). Nesses casos, a entidade considera isso para determinar a informao a ser divulgada conforme o item 82A. Por exemplo, a entidade pode ser solicitada a divulgar o valor agregado de diferenas temporrias associadas com investimentos em controladas para os quais nenhum passivo fiscal diferido tenha sido reconhecido (ver item 81(f)). Se for impraticvel computar os valores dos passivos fiscais diferidos no reconhecidos (ver item 87), podem existir valores de potenciais efeitos da tributao de dividendos no facilmente determinveis relacionados com essas controladas. A entidade deve divulgar quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes relacionados a tributo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Os passivos e os ativos contingentes podem surgir, por exemplo, de disputas no resolvidas com autoridades tributrias. Similarmente, quando as alteraes nas alquotas e leis fiscais so aprovadas ou anunciadas aps perodo que est sendo reportado, a entidade divulga quaisquer efeitos significativos daquelas alteraes em seus ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subseqente). A entidade no deve ajustar a contabilidade para combinaes de negcios realizadas anteriormente vigncia deste Pronunciamento se os benefcios fiscais no satisfizeram os critrios para reconhecimento separado na data da aquisio e foram reconhecidos aps a data de aquisio, a menos que os benefcios sejam reconhecidos dentro do perodo de mensurao e resultem de novas informaes sobre fatos e circunstncias que existiam na data da aquisio. Outros benefcios fiscais reconhecidos devem ser registrados no resultado (ou, caso este Pronunciamento assim o exija, fora do resultado).

Objetivo O objetivo deste Pronunciamento aumentar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das informaes que a entidade fornece em suas demonstraes contbeis acerca de combinao de negcios e sobre seus efeitos. Para esse fim, este pronunciamento estabelece princpios e exigncias da forma como o adquirente: reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e as participaes societrias de no controladores na adquirida; reconhece e mensura o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) da combinao de negcios ou o ganho proveniente de compra vantajosa; e determina as informaes que devem ser divulgadas para possibilitar que os usurios das demonstraes contbeis avaliem a natureza e os efeitos financeiros da combinao de negcios. Alcance Este Pronunciamento se aplica s operaes ou a outros eventos que atendam definio de combinao de negcios. Este Pronunciamento no se aplica: (a) na formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures), sujeita ao disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 19 - Investimento em Empreendimento Conjunto; (b) na aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio nos termos deste Pronunciamento. Nesse caso, o adquirente deve identificar e reconhecer os ativos 5

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identificveis adquiridos individualmente (incluindo aqueles que atendam definio de ativo intangvel e o critrio para seu reconhecimento de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 - Ativo Intangvel) e os passivos assumidos. O custo do grupo deve ser alocado aos ativos e passivos que o compem com base em seus respectivos valores justos na data da compra. Operaes e eventos desse tipo no geram gio por rentabilidade futura (goodwill). (c) em combinao de entidades ou negcios sob controle comum (os itens B1 a B4 contm orientaes adicionais). Identificao de combinao de negcios A entidade deve determinar se uma operao ou outro evento uma combinao de negcios pela aplicao da definio utilizada neste Pronunciamento, a qual exige que os ativos adquiridos e os passivos assumidos constituam um negcio. Se os ativos adquiridos no constituem um negcio, a entidade deve contabilizar a operao ou evento como aquisio de ativos. Os itens B5 a B12 fornecem orientaes sobre a identificao de uma combinao de negcios e uma definio de negcio. Mtodo de aquisio A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao do mtodo de aquisio. A aplicao do mtodo de aquisio exige: (a) identificao do adquirente; (b) determinao da data de aquisio; (c) reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes societrias de no controladores na adquirida; e reconhecimento e mensurao do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa. Identificao do adquirente Para cada combinao de negcios, uma das entidades envolvidas na combinao deve ser identificada como o adquirente. As orientaes do Pronunciamento Tcnico CPC 36 - Demonstraes Consolidadas devem ser utilizadas para identificar o adquirente, que a entidade que obtm o controle da adquirida. Quando ocorrer uma combinao de negcios e essas orientaes no indicarem claramente qual das entidades da combinao o adquirente, os fatores indicados nos itens B14 a B18 devem ser considerados nessa determinao. Determinao da data de aquisio O adquirente deve identificar a data de aquisio, que a data em que o controle da adquirida obtido. A data em que o adquirente obtm o controle da adquirida geralmente a data em que o adquirente legalmente transfere a contraprestao pelo controle da adquirida, adquire os ativos e assume os passivos da adquirida - a data de fechamento do negcio. Contudo, o adquirente pode obter o controle em data anterior ou posterior data de fechamento. Por exemplo, a data de aquisio antecede a data de fechamento se o contrato escrito determinar que o adquirente venha a obter o controle da adquirida em data anterior data de fechamento. O adquirente deve considerar todos os fatos e as circunstncias pertinentes na identificao da data de aquisio. Reconhecimento e mensurao de ativo identificvel adquirido, de passivo assumido e de participao de no controlador na adquirida Reconhecimento A partir da data de aquisio, o adquirente deve reconhecer, separadamente do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer participaes de no controladores na adquirida. O reconhecimento 6

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de ativos identificveis adquiridos e de passivos assumidos est sujeito s condies especificadas nos itens 11 e 12. Condies de reconhecimento Para se qualificar para reconhecimento como parte da aplicao do mtodo de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos devem atender, na data da aquisio, s definies de ativo e de passivo dispostas no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Por exemplo, os custos que o adquirente espera - porm no est obrigado a incorrer no futuro para efetivar um plano para encerrar uma atividade da adquirida ou os custos para realocar ou desligar empregados da adquirida - no constituem um passivo na data da aquisio. Portanto, o adquirente no reconhece tais custos como parte da aplicao do mtodo de aquisio. Em vez disso, o adquirente reconhece tais custos em suas demonstraes contbeis ps-combinao de acordo com o disposto em outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes. Adicionalmente, para fins de reconhecimento como parte da aplicao do mtodo de aquisio, os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos devem fazer parte do que o adquirente e a adquirida (ou seus ex-proprietrios) trocam na operao de combinao de negcios, em vez de ser resultado de operaes separadas. O adquirente deve aplicar as orientaes dos itens 51 a 53 para determinar quais ativos adquiridos e passivos assumidos fazem parte da operao de troca para obteno do controle da adquirida, bem como quais resultam de operaes separadas, se houver, e que devem ser contabilizados de acordo com suas naturezas e com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes aplicveis. A aplicao do princpio e as condies de reconhecimento pelo adquirente podem resultar no reconhecimento de alguns ativos e passivos que no tenham sido anteriormente reconhecidos como tais nas demonstraes contbeis da adquirida. Por exemplo, o adquirente reconhece os ativos intangveis identificveis adquiridos como uma marca ou uma patente ou um relacionamento com clientes, os quais podem no ter sido reconhecidos como ativos nas demonstraes contbeis da adquirida por terem sido desenvolvidos internamente e os respectivos custos terem sido registrados como despesa. Os itens B28 a B40 fornecem orientaes para o reconhecimento de arrendamento operacional e ativo intangvel. Os itens 22 a 28 especificam os tipos de ativos identificveis e os passivos que incluem itens para os quais este Pronunciamento prev limitadas excees ao princpio e s condies de reconhecimento. Classificao ou designao de ativo identificvel adquirido e passivo assumido em combinao de negcios Na data da aquisio, o adquirente deve classificar ou designar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos da forma necessria para aplicar subseqentemente outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes. O adquirente deve fazer essas classificaes ou designaes com base nos termos contratuais, nas condies econmicas, nas polticas contbeis ou operacionais e em outras condies pertinentes que existiam na data da aquisio. Em algumas situaes, os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes podem exigir tratamentos contbeis diferenciados dependendo da forma como a entidade classifica ou faz a designao de determinado ativo ou passivo. Exemplos de classificao ou designao que o adquirente pode fazer com base nas condies existentes data da aquisio incluem, porm no se limitam a: (a) classificar ativos e passivos financeiros especficos como ativo ou passivo financeiro ao valor justo com efeitos reconhecidos no resultado do perodo, ou como ativo financeiro disponvel para venda, ou ainda como ativo financeiro mantido at o vencimento em 7

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conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (b) designar um instrumento (contrato) derivativo como instrumento de proteo (hedge), de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; e (c) determinar se um derivativo embutido deveria ser separado do contrato principal, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao (que uma questo de "classificao", conforme este Pronunciamento utiliza tal termo). Este Pronunciamento prev duas excees ao princpio do item 15: (a) classificao de um contrato de arrendamento como arrendamento operacional ou financeiro, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil; e (b) classificao de um contrato como contrato de seguro, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 11 - Contratos de Seguro. O adquirente deve classificar tais contratos com base em suas clusulas contratuais e em outros fatores na data de incio do contrato (ou, na data da alterao contratual, que pode ser a mesma que a data da aquisio, caso suas clusulas tenham sido modificadas de forma a alterar sua classificao). Mensurao O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisio. Em cada combinao de negcios, o adquirente deve mensurar qualquer participao de no controladores na adquirida pelo valor justo dessa participao ou pela parte que lhes cabe no valor justo dos ativos identificveis lquidos da adquirida. Os itens B41 a B45 fornecem orientaes sobre a mensurao ao valor justo de ativos identificveis especficos e participaes de no controladores na adquirida. Os itens 24 a 31 especificam os tipos de ativos identificveis e passivos que incluem itens para os quais este Pronunciamento prev limitadas excees ao princpio de mensurao. Excees no reconhecimento ou na mensurao Este Pronunciamento prev limitadas excees aos princpios de reconhecimento e de mensurao. Os itens 22 a 31 determinam os itens especficos para os quais so previstas excees e tambm a natureza dessas excees. O adquirente deve contabilizar esses itens pela aplicao das exigncias dispostas nos itens 22 a 31, o que vai resultar em alguns itens sendo: (a) reconhecidos pela aplicao de condies de reconhecimento adicionais, alm daquelas previstas nos itens 11 e 12, ou pela aplicao das exigncias de outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes, com resultados diferentes dos que seriam obtidos mediante aplicao do princpio e condies de reconhecimento; (b) mensurados por montante diferente do seu valor justo na data da aquisio. Excees no reconhecimento Passivo contingente O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define "passivo contingente" como: (a) uma possvel obrigao que surge de eventos passados e cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos e que no esto totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, porm no reconhecida porque: 8

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(i) no provvel que sejam requeridas sadas de recursos (incorporando benefcios econmicos) para liquidar a obrigao; ou (ii) o montante da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. As exigncias do Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes no se aplicam na determinao de quais passivos contingentes devem ser reconhecidos na data da aquisio. Em vez disso, o adquirente deve reconhecer, na data da aquisio, um passivo contingente assumido em combinao de negcios somente se ele for uma obrigao presente que surge de eventos passados e se o seu valor justo puder ser mensurado com confiabilidade. Portanto, de forma contrria ao Pronunciamento CPC 25, o adquirente reconhece, na data da aquisio, um passivo contingente assumido em combinao de negcios mesmo se no for provvel que sejam requeridas sadas de recursos (incorporando benefcios econmicos) para liquidar a obrigao. O item 56 orienta a contabilizao subseqente de passivos contingentes. Excees no reconhecimento e na mensurao Tributos sobre o lucro O adquirente deve reconhecer e mensurar tributos diferidos sobre o lucro (IR e CS Diferidos ativo ou passivo) decorrente dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos em combinao de negcios, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro. O adquirente deve contabilizar os potenciais efeitos tributrios por diferenas temporrias e prejuzos passveis de compensao com lucros futuros de uma adquirida existentes na data da aquisio ou originados da aquisio, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro. Benefcio a empregado O adquirente deve reconhecer e mensurar um passivo (ou ativo, se houver) relacionado aos acordos da adquirida relativos aos benefcios a empregados, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 33 - Benefcios a Empregados. Ativo de indenizao Em combinao de negcios, o vendedor pode ser contratualmente obrigado a indenizar o adquirente pelo resultado de uma incerteza ou contingncia relativa a todo ou parte de ativo ou passivo especfico. Por exemplo, o vendedor pode indenizar o adquirente contra perdas que fiquem acima de um determinado valor ou relativas a um passivo decorrente de contingncia especfica. Como resultado, o adquirente obtm um ativo por indenizao. O adquirente deve reconhecer um ativo por indenizao ao mesmo tempo em que ele reconhece o item objeto da indenizao, mensurado nas mesmas bases daquele item a ser indenizado e sujeito avaliao da necessidade de constituir proviso para valores incobrveis. Portanto, se a indenizao relativa a ativo ou passivo reconhecido na data da aquisio e mensurado ao valor justo nessa data, o adquirente deve reconhecer, na data de aquisio, o ativo de indenizao pelo seu valor justo nessa data. Se um ativo de indenizao for mensurado a valor justo, os efeitos de incertezas sobre o fluxo de caixa futuro dos valores que se espera receber j integram o valor justo calculado, de forma que uma avaliao separada de valores incobrveis no necessria (o item B41 orienta a aplicao dessa orientao). Em algumas circunstncias, a indenizao pode estar relacionada a ativo ou passivo abrangido pela exceo aos princpios de reconhecimento e mensurao. Por exemplo, uma indenizao pode decorrer de passivo contingente no reconhecido na data da aquisio por no ter sido possvel mensurar o seu valor justo com confiabilidade. Alternativamente, um ativo de indenizao pode decorrer de ativo ou passivo no mensurado ao valor justo na data da aquisio, como, por exemplo, os provenientes de benefcios a empregados. Nesses casos, os ativos de indenizao so reconhecidos e mensurados com base em premissas 9

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consistentes com aquelas usadas para mensurar o item objeto da indenizao e sujeito avaliao da administrao quanto s perdas potenciais por valores incobrveis relativas ao ativo de indenizao e tambm s limitaes contratuais para o montante da indenizao. O item 57 fornece orientaes sobre a contabilizao subseqente de ativo de indenizao. Excees na mensurao Direito readquirido O adquirente deve mensurar o valor de direito readquirido, reconhecido como ativo intangvel, com base no prazo contratual remanescente do contrato que lhe deu origem, independentemente do fato de que outros participantes do mercado possam considerar a potencial renovao do contrato na determinao do valor justo desse ativo intangvel. Os itens B35 e B36 fornecem orientaes para aplicao dessa exigncia. Plano com pagamento baseado em aes O adquirente deve mensurar um passivo ou um instrumento patrimonial decorrente da substituio de planos com pagamentos baseados em aes da adquirida por planos com pagamentos baseados em aes da adquirente de acordo com o mtodo previsto no Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes (Esse Pronunciamento faz referncia ao resultado da aplicao daquele mtodo como a "medida baseada no mercado" do pagamento). Ativo mantido para venda O adquirente deve mensurar um ativo no circulante da adquirida (ou um grupo destinado alienao) que estiver classificado como mantido para venda na data da aquisio, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, pelo seu valor justo menos custos de venda, conforme previsto nos itens 15 a 18 do citado Pronunciamento. Reconhecimento e mensurao do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa O adquirente deve reconhecer o gio por rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisio, mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo: (a) a soma: (i) da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com este Pronunciamento, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisio (veja item 37); (ii) do valor das participaes de no controladores na adquirida, mensuradas de acordo com este Pronunciamento; e (iii) no caso de combinao de negcios realizada em estgios (veja itens 41 e 42), o valor justo, na data da aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao; (b) o valor lquido, na data da aquisio, dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos, mensurados de acordo com este Pronunciamento. Em combinao de negcios em que a adquirente e a adquirida (ou seus ex-proprietrios) trocam somente participaes societrias, o valor justo, na data da aquisio, da participao na adquirida pode ser mensurado com maior confiabilidade que o valor justo da participao societria no adquirente. Se for esse o caso, o adquirente deve determinar o valor do gio por rentabilidade futura (goodwill) utilizando o valor justo, na data da aquisio, da participao de capital obtida na adquirida em vez do valor justo da participao de capital transferida. Para determinar o valor do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em combinao de negcios onde nenhuma contraprestao efetuada para obter o controle da adquirida, no lugar da contraprestao o adquirente deve utilizar o valor justo, na data da aquisio, da

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participao do adquirente na adquirida, empregando para tanto tcnica de avaliao - item (i). Os itens B46 a B49 fornecem orientaes para aplicao dessa exigncia. Compra vantajosa Ocasionalmente, um adquirente pode realizar uma compra vantajosa, assim entendida uma combinao de negcios cujo valor determinado pelo item 32(b) maior que a soma dos valores especificados no item 32(a). Caso esse excesso de valor permanea aps a aplicao das exigncias contidas no item 36, o adquirente deve reconhecer o ganho resultante no resultado do perodo, na data da aquisio. O ganho deve ser atribudo ao adquirente. Uma compra vantajosa pode acontecer, por exemplo, em combinao de negcios que resulte de uma venda forada, na qual o vendedor foi movido por algum tipo de compulso. Contudo, as excees de reconhecimento e mensurao para determinados itens, como disposto nos itens 22 a 31, tambm podem resultar no reconhecimento de ganho (ou mudar o valor do ganho reconhecido) em compra vantajosa. Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente deve promover uma reviso para se certificar de que todos os ativos adquiridos e todos os passivos assumidos foram corretamente identificados e, portanto, reconhecer quaisquer ativos ou passivos adicionais identificados na reviso. O adquirente tambm deve rever os procedimentos utilizados para mensurar os valores a serem reconhecidos na data da aquisio, como exigido por este Pronunciamento, para todos os itens abaixo: (a) ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos; (b) participao de no controladores na adquirida, se houver; (c) no caso de combinao realizada em estgios, qualquer participao societria anterior do adquirente na adquirida; e (d) a contraprestao transferida para obteno do controle da adquirida. O objetivo da reviso garantir que as mensuraes reflitam adequadamente todas as informaes disponveis na data da aquisio. Contraprestao transferida em troca do controle da adquirida A contraprestao transferida em troca do controle da adquirida em combinao de negcios deve ser mensurada pelo seu valor justo na data da operao, o qual deve ser calculado pela soma dos valores justos: a) dos ativos transferidos pelo adquirente; b) dos passivos incorridos pelo adquirente junto aos ex-proprietrios da adquirida; e c) das participaes societrias emitidas pelo adquirente (contudo, os planos com pagamentos baseados em aes do adquirente dados em troca de planos com pagamentos baseados em aes em poder dos empregados da adquirida e includos no cmputo da contraprestao da combinao de negcios devem ser mensurados de acordo com o item 30 e, no, pelo seu valor justo). Exemplos de formas potenciais de contraprestao transferida incluem dinheiro, outros ativos, um negcio ou uma controlada do adquirente, uma contraprestao contingente, aes ordinrias, aes preferenciais, quotas de capital, opes, warrants, bnus de subscrio e participaes em entidades de mtuo (fundos mtuos, cooperativas, etc.). A contraprestao pode incluir itens de ativo ou passivo do adquirente cujos valores contbeis so diferentes de seus valores justos na data da aquisio (por exemplo, ativo no-monetrio ou um negcio do adquirente). Nesse caso, o adquirente deve remensurar, na data da aquisio, os ativos ou os passivos transferidos pelos respectivos valores justos e reconhecer o ganho ou a perda resultante, se houver, no resultado do perodo. Contudo, quando os ativos e os passivos transferidos permanecem dentro da entidade combinada aps a combinao de negcios (por exemplo, porque ativos ou passivos so transferidos para a adquirida e, no, para seus ex-proprietrios), o adquirente permanece no controle dos mesmos. Nessa situao, o adquirente deve mensurar tais ativos e passivos pelos seus respectivos valores contbeis imediatamente antes da data da aquisio. No se deve reconhecer ganho ou 11

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perda sobre ativos ou passivos que o adquirente j controlava antes e continua a controlar aps a combinao de negcios. Contraprestao contingente A contraprestao que o adquirente transfere em troca do controle sobre a adquirida inclui qualquer ativo ou passivo resultante de acordo com uma contraprestao contingente (veja item 37). O adquirente deve reconhecer a contraprestao contingente pelo seu valor justo na data da aquisio como parte da contraprestao para obteno do controle da adquirida. O adquirente deve classificar a obrigao de pagar uma contraprestao contingente como um passivo ou como um componente do patrimnio lquido com base nas definies de instrumento patrimonial e passivo financeiro constantes do item 11 do Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao, ou outro pronunciamento aplicvel. O adquirente deve classificar uma contraprestao contingente como ativo quando o acordo conferir ao adquirente o direito de reaver parte da contraprestao j efetuada, se certas condies especficas para tal forem satisfeitas. O item 58 fornece orientaes sobre a contabilizao subseqente de contraprestaes contingentes. Orientaes adicionais para aplicao do mtodo de aquisio a tipos especficos de combinao de negcios Combinao de negcios realizada em estgios O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele mantinha uma participao de capital imediatamente antes da data da aquisio. Por exemplo, em 31 de dezembro de 20X1, a entidade "A" possui 35% de participao no capital (votante e total) da entidade "B", sem control-la. Nessa data, a entidade "A" compra mais 40% de participao de capital (votante e total) na entidade "B", obtendo o controle sobre ela. Este Pronunciamento denomina essa operao como combinao de negcios realizada em estgios ou simplesmente combinao de negcios em estgios. Em combinao de negcios em estgios, o adquirente deve reavaliar sua participao anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisio e deve reconhecer no resultado do perodo o ganho ou a perda resultante, se houver. Em perodos contbeis anteriores, o adquirente pode ter reconhecido ajustes no valor contbil de sua participao anterior na adquirida, cuja contrapartida tenha sido contabilizada como outros resultados abrangentes (em Ajustes de Avaliao Patrimonial), em seu patrimnio lquido (por exemplo, porque os investimentos na adquirida foram classificados como disponveis para venda). Nesse caso, o valor contabilizado pelo adquirente em outros resultados abrangentes deve ser reconhecido nas mesmas bases que seriam exigidas caso o adquirente tivesse alienado sua participao anterior na adquirida (ou seja, deve ser reclassificada para o resultado do exerccio). Combinao de negcios realizada sem a transferncia de contraprestao O adquirente pode obter o controle de uma adquirida sem efetuar a transferncia de contraprestao. O mtodo de aquisio para contabilizar uma combinao de negcios tambm se aplica a esse tipo de combinao. Tais circunstncias incluem: (a) a adquirida recompra um nmero tal de suas prprias aes de forma que determinado investidor (o adquirente) acaba obtendo o controle sobre ela, desde que o exerccio do poder de controle no seja transitrio; (b) direito de veto de no controladores que antes impediam o adquirente de controlar a adquirida perdem efeito; (c) adquirente e adquirida combinam seus negcios por meio de arranjos puramente contratuais. O adquirente no efetua nenhuma contraprestao em troca do controle da adquirida e tambm no detm nenhuma participao societria na adquirida, nem antes, nem depois da combinao. Exemplos de combinao de negcios alcanada por contrato independente incluem, quando permitidas legalmente, juntar dois negcios por meio de 12

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arranjo vinculante (contrato onde h o compartilhamento de todos os riscos e benefcios por empresas distintas) ou da formao de corporao listada simultaneamente em bolsas de valores distintas ("dual listed corporation"). Em combinao alcanada por meio de arranjo puramente contratual, o adquirente deve atribuir aos proprietrios da adquirida o valor dos ativos lquidos da adquirida reconhecidos conforme este Pronunciamento. Em outras palavras, a participao societria na adquirida mantida por outras partes que no o adquirente constitui a participao de no controladores na adquirida. Essa participao de no controladores integra as demonstraes contbeis do adquirente ps-combinao mesmo que 100% da participao de capital na adquirida seja tratada como participao de no controladores. Perodo de mensurao Quando a contabilizao inicial de combinao de negcios estiver incompleta no final do perodo de divulgao em que a combinao ocorrer, o adquirente deve, em suas demonstraes contbeis, reportar os valores provisrios para os itens cuja contabilizao estiver incompleta. Durante o perodo de mensurao, o adquirente deve ajustar retrospectivamente os valores provisrios reconhecidos na data da aquisio para refletir a obteno de qualquer nova informao relativa a fatos e circunstncias existentes na data da aquisio, a qual, se conhecida naquela data, teria afetado a mensurao dos valores reconhecidos. Durante o perodo de mensurao, o adquirente tambm deve reconhecer os ativos ou os passivos adicionais quando nova informao for obtida acerca de fatos e circunstncias existentes na data da aquisio, a qual, se conhecida naquela data, teria resultado no reconhecimento desses ativos e passivos naquela data. O perodo de mensurao termina assim que o adquirente obtiver as informaes que buscava sobre fatos e circunstncias existentes na data da aquisio, ou quando ele concluir que mais informaes no podem ser obtidas. Contudo, o perodo de mensurao no pode exceder a um ano da data da aquisio. O perodo de mensurao o perodo que se segue data da aquisio, durante o qual o adquirente pode ajustar os valores provisrios reconhecidos para uma combinao de negcios. O perodo de mensurao fornece um tempo razovel para que a adquirente obtenha as informaes necessrias para identificar e mensurar, na data da aquisio e de acordo com este Pronunciamento, os seguintes itens: (a) os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e qualquer participao de no controladores; (b) a contraprestao pelo controle da adquirida (ou outro montante utilizado na mensurao do gio por rentabilidade futura - goodwill); (c) no caso de combinao realizada em estgios, a participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao; e (d) o gio por rentabilidade futura (goodwill) ou o ganho por compra vantajosa. O adquirente deve considerar todos os fatores pertinentes para determinar se a informao obtida aps a data de aquisio teria resultado em ajuste nos valores provisrios reconhecidos ou se essa informao proveniente de eventos que ocorreram aps a data da aquisio. Esses fatores incluem a data em que a informao adicional for obtida, bem como se o adquirente consegue identificar razes para a alterao dos valores provisrios. mais provvel que uma informao obtida logo aps a data da aquisio represente circunstncias existentes na data de aquisio do que uma informao obtida vrios meses depois. Por exemplo, a menos que um evento interveniente que altere o valor justo possa ser identificado, a venda de ativo para terceiros logo aps a data da aquisio por um valor significativamente diferente do valor justo determinado provisoriamente para esse ativo constitui um evento indicativo de que o valor provisrio reconhecido provavelmente estava errado. 13

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O adquirente reconhece aumento (ou reduo) nos valores provisrios reconhecidos para um ativo identificvel (ou passivo assumido) por meio de aumento (ou reduo) no gio por rentabilidade futura (goodwill). Contudo, por vezes, uma nova informao obtida durante o perodo de mensurao pode resultar em ajuste nos valores provisrios de mais de um ativo ou passivo. Por exemplo, o adquirente pode ter assumido um passivo em funo do pagamento de perdas e danos relativos a um acidente em uma das instalaes fabris da adquirida o qual total ou parcialmente coberto pela aplice de seguro da adquirida. Se o adquirente obtm nova informao durante o perodo de mensurao sobre o valor justo desse passivo na data da aquisio, o ajuste no goodwill resultante do ajuste no valor provisrio do respectivo passivo deve tambm considerar a alterao no valor provisrio reconhecido inicialmente para a indenizao a ser recebida da seguradora. Durante o perodo de mensurao, o adquirente deve reconhecer os ajustes nos valores provisrios como se a contabilizao da combinao de negcios tivesse sido completada na data da aquisio. Portanto, o adquirente deve revisar e ajustar a informao comparativa para perodos anteriores ao apresentado em suas demonstraes contbeis, sempre que necessrio, incluindo mudana na depreciao, na amortizao ou em qualquer outro efeito reconhecido no resultado na finalizao da contabilizao. Aps o encerramento do perodo de mensurao, o adquirente deve revisar os registros contbeis da combinao de negcios somente para corrigir erros, em conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Determinao do que parte da operao da combinao de negcios Adquirente e adquirida podem ter relacionamento ou arranjo prvio antes do incio das negociaes para a combinao de negcios, ou ainda podem fazer acordos, durante as negociaes, que so distintos da combinao de negcios. Em qualquer dessas situaes, o adquirente deve identificar todos os valores que no fazem parte do que adquirente e adquirida (ou seus ex-proprietrios) trocaram para efetivar a combinao de negcios, ou seja, valores que no fazem parte da troca para obteno do controle da adquirida. O adquirente deve reconhecer como parte da aplicao do mtodo de aquisio somente a contraprestao efetuada pelo controle da adquirida e os ativos adquiridos e os passivos assumidos na obteno do controle da adquirida. As operaes separadas devem ser contabilizadas de acordo com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes pertinentes. Uma operao realizada pelo adquirente ou em seu nome, ou ainda uma operao realizada primordialmente em benefcio do adquirente ou da entidade combinada e, no, em benefcio da adquirida (ou de seus ex-proprietrios) antes da combinao, provavelmente uma operao separada. Os itens abaixo so exemplos de operaes separadas que no devem ser includas na aplicao do mtodo de aquisio: (a) uma operao realizada em essncia para liquidar uma relao preexistente entre o adquirente e a adquirida; (b) uma operao realizada em essncia para remunerar os empregados ou ex-proprietrios da adquirida por servios futuros; e (c) uma operao realizada em essncia para reembolsar a adquirida ou seus ex-proprietrios por custos do adquirente relativos aquisio. Os itens B50 a B62 fornecem orientaes relacionadas a essas exigncias. Custo de operao da aquisio Os custos de operao (diretamente relacionados aquisio) so custos que o adquirente incorre para efetivar a combinao de negcios. Esses custos incluem honorrios de profissionais e consultores, tais como advogados, contadores, peritos, avaliadores; custos administrativos, inclusive custos decorrentes da manuteno de departamento de aquisies; 14

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e custos de registro e emisso de ttulos de dvida e patrimoniais. O adquirente deve contabilizar os custos de operao como despesa no perodo em que forem incorridos e os servios forem recebidos, com apenas uma exceo: os custos decorrentes da emisso de ttulos de dvida e patrimoniais devem ser reconhecidos de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao. Mensurao e contabilizao subseqentes Em geral, o adquirente deve mensurar e contabilizar, subseqentemente, os ativos adquiridos, passivos assumidos ou incorridos e os instrumentos patrimoniais emitidos em combinao de negcios conforme outras normas e pronunciamentos aplicveis, dependendo de suas respectivas naturezas. Contudo, este Pronunciamento fornece orientaes sobre mensurao e contabilizao subseqentes para os seguintes itens: (a) direitos readquiridos; (b) passivos contingentes reconhecidos na data da aquisio; (c) ativos de indenizao; e (d) contraprestaes contingentes. O item B63 fornece orientao para aplicao dessas exigncias. Direito readquirido O direito readquirido reconhecido como ativo intangvel deve ser amortizado pelo tempo restante do contrato pelo qual o direito tiver sido outorgado. O adquirente que, subseqentemente, vender o direito readquirido para terceiro deve incluir o valor contbil lquido do ativo intangvel na determinao do ganho ou da perda decorrente da alienao do mesmo. Passivo contingente Aps o reconhecimento inicial e at que o passivo seja liquidado, cancelado ou extinto, o adquirente deve mensurar qualquer passivo contingente reconhecido em combinao de negcios pelo maior valor entre: (a) o montante pelo qual esse passivo seria reconhecido pelo disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes; e (b) o montante pelo qual o passivo foi inicialmente reconhecido, deduzido da amortizao acumulada, quando cabvel, reconhecida conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas. Essa exigncia no se aplica aos contratos contabilizados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. Ativo de indenizao Ao final de cada exerccio social subseqente, o adquirente deve mensurar qualquer ativo de indenizao reconhecido na data da aquisio nas mesmas bases do ativo ou do passivo indenizvel, sujeito a (a) qualquer limite contratual de valor e (b) aos descontos provenientes de avaliao da administrao acerca da recuperabilidade desses valores, no caso dos ativos de indenizao no mensurados subseqentemente pelo valor justo. O adquirente deve levar ao resultado o ativo de indenizao somente se o ativo for realizado, pelo recebimento ou venda, ou pela perda do direito indenizao. Contraprestao contingente Algumas alteraes no valor justo da contraprestao contingente que o adquirente venha a reconhecer aps a data da aquisio podem ser resultantes de informaes adicionais que o adquirente obtm aps a aquisio sobre fatos e circunstncias j existentes na data da aquisio. Essas alteraes so ajustes do perodo de mensurao conforme disposto nos itens 45 a 49. Todavia, alteraes decorrentes de eventos ocorridos aps a data de aquisio, tais como o cumprimento de meta de lucros; o alcance de um preo por ao especificado; ou 15

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ainda o alcance de determinado estgio de projeto de pesquisa e desenvolvimento no so ajustes do perodo de mensurao. O adquirente deve contabilizar as alteraes no valor justo da contraprestao contingente que no constituam ajustes do perodo de mensurao da seguinte forma: (a) a contraprestao contingente classificada como componente do patrimnio lquido no est sujeita a nova mensurao e sua liquidao subseqente deve ser contabilizada dentro do patrimnio lquido; (b) a contraprestao contingente, classificada como ativo ou passivo, que: (i) for instrumento financeiro e estiver dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao deve ser mensurada ao valor justo, sendo qualquer ganho ou perda resultante reconhecido no resultado do perodo ou em outros resultados abrangentes no patrimnio lquido, de acordo com o citado Pronunciamento. (ii) no estiver dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, deve ser contabilizada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes ou outros Pronunciamentos, quando apropriado. Divulgao O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combinao de negcios que ocorra: (a) durante o perodo de reporte corrente; ou (b) aps o final do perodo de reporte, mas antes de autorizada a emisso das demonstraes contbeis. Para cumprir os objetivos do item 59, o adquirente deve divulgar as informaes especificadas nos itens B64 a B66. O adquirente deve divulgar as informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos no perodo de reporte corrente pertinentes s combinaes de negcios que ocorreram no perodo ou em perodos anteriores. Para cumprir os objetivos do item 61, o adquirente deve divulgar as informaes especificadas no item B67. Quando as divulgaes exigidas por este e outros Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos nos itens 59 e 61, o adquirente deve divulgar toda a informao adicional necessria para que esses objetivos sejam cumpridos. Vigncia Este Pronunciamento deve ser aplicado prospectivamente para as combinaes de negcios a partir da data indicada pelo rgo regulador que aprovar este Pronunciamento. Transio Os ativos e os passivos que surgirem de combinaes de negcios, cujas datas de aquisio precedam a aplicao deste Pronunciamento, no devem ser ajustados por conta da aplicao deste Pronunciamento. A entidade, como a entidade de mtuo, que no tiver contabilizado uma ou mais combinaes de negcios pelo mtodo de compra deve aplicar as disposies transitrias previstas nos itens B68 e B69. Tributos sobre o Lucro Para combinaes de negcios cuja data de aquisio antecede a data de incio de vigncia deste Pronunciamento, o adquirente deve cumprir prospectivamente as exigncias que constam do item 68 do Pronunciamento Tcnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro. Isso 16

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significa que o adquirente no deve ajustar a contabilizao de combinaes de negcios anteriores por conta de alteraes nos tributos diferidos sobre o lucro reconhecido no ativo. Contudo, a partir da data em que este Pronunciamento for aplicvel, o adquirente deve reconhecer como ajuste no resultado do perodo (ou se o Pronunciamento CPC 32 exigir, fora do resultado do perodo) as alteraes nos tributos diferidos sobre o lucro reconhecidos no ativo.

Gesto Tributria Daniela dos Santos Pascussi Donisete Gonalves dos Reis Douglas Pacheco Batista

Turma 9NA 09030055 09030081 09030200

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